DERECHO TRIBUTARIO I

Tema: Procedimiento Sancionador (Semana 7)

Profesor: Benjamn Gutirrez Galvn

PROPSITO
Que el alumno conozca y comprenda la estructura y el
mecanismo de funcionamiento del procedimiento
sancionador dentro de la legislacin tributaria peruana.
 EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

Infraccin Tributaria
Art. 164 C.T.: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificado como tal en el Ttulo I del Libro Cuarto del
Cdigo Tributario.
 DETERMINACIN DE LAS INFRACCIONES (Art. 165 C.T.)

Son determinadas objetivamente

Son sancionadas administrativamente con:

Penas pecuniarias
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
 FACULTAD SANCIONATORIA (Art. 166 C.T.)

La Administracin Tributaria (AT) tiene la facultad

SUNAT discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones de carcter
tributario.
Municipalidades
Tambin puede graduar las sanciones, es decir,
reducirlas de acuerdo con determinados supuestos
Otros entes
y tramos.
recaudadores
de tributos
 SANCIONES (Art. 167 A 169 C.T.)
Las sanciones por comisin de infracciones tributarias son
intransmisibles a los herederos y legatarios, ello debido a su naturaleza
personalsima.

Las normas tributarias que reduzcan o supriman sanciones por

infracciones tributarias no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin. (IRRETROACTIVIDAD)

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo

establecido en el Art. 27 del C.T. (Pago, compensacin, condonacin,
consolidacin, resolucin de cobranza dudosa o recuperacin onerosa).
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad sancionadora, respetando los
Principios de:
Legalidad

Tipicidad

Non bis in dem

Proporcionalidad

No concurrencia de infracciones

Otros aplicables
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)

LEGALIDAD
Slo por norma con rango de ley, cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a
ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado. las que en ningn caso
habilitarn a disponer la privacin de libertad.

Por tanto:
Slo por ley se atribuye potestad de sancionar a la Administracin.
Slo por ley debe establecerse la sancin que corresponde a determinada
actuacin o infraccin de parte del Administrado.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
TIPICIDAD
Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas
expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin
admitir interpretacin extensiva o analgicas. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o
determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas
legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria
Por tanto:
Las infracciones sancionables deben establecerse expresamente en la ley.
No se puede imponer sanciones por analoga o interpretacin extensiva.
Las normas reglamentarias slo complementen o gradan las sanciones determinadas
por ley.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
NON BIS IN DEM
No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin
administrativa por el mismo hecho, en los casos que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento. No se puede sancionar lo ya sancionado (dos o ms
veces por un mismo hecho).

Por tanto:
Debe tratarse del mismo administrado, mismo hecho (infraccin) y mismo
fundamento.
El non bis in idem exige que una conducta slo pueda ser tipificada como delito
o infraccin administrativa, pero no como ambos al mismo tiempo.
El non bis in idem obliga a la Administracin suspender el procedimiento
sancionador, cuando sta presente la denuncia penal correspondiente por delito
de defraudacin tributaria.
 VULNERACIN AL NON BIS IN DEM (Art. 190 C.T.)
AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Art. 190: Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de los
tributos y la imposicin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar

Pero si el Non bis in dem prohbe que una misma infraccin sea sancionada penal y
administrativamente al mismo tiempo, por qu el Art. 190 del C.T. no lo acata?

En nuestra opinin, se trata de una clara transgresin a dicho Principio, el cual es aplicable
al mbito tributario por el Art. 170 del C.T. Dicha regulacin vulnera abiertamente la
doctrina sentada por el Tribunal Constitucional supremo interprete de la Carta Magna-,
y por tanto, afecta los derechos fundamentales de los contribuyentes, por lo que la
misma (Art. 190) debe ser considerada inconstitucional.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)

PROPORCIONALIDAD

Consiste en velar porque la sancin guarde una relacin razonable con el fin
que se procura alcanzar. As, se establece que las autoridades deben prever
que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para
el infractor, que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin; sino,
su aspecto represivo carecera de sentido.

Por tanto:
Se busca desincentivar el hecho que los administrados prefieran
cometer la infraccin y asumir la sancin, que cumplir su deber
tributario.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES
Principio tambin denominado de continuidad de infracciones, el cual busca que
una infraccin repetitiva o continua en el tiempo no sea punible de varias sanciones
administrativas por parte de la Administracin.

Por ejemplo, si no se llevan los Libros Contables que exige la legislacin de renta, no
se puede sancionar con tantas multas como el nmero de das que no se llevan los
referidos libros. Habr una sola sancin.

Este principio no se puede aplicar a sanciones de realizacin inmediata como, por

ejemplo, la no emisin de comprobantes de pago (CP), pues en estos casos se puede
individualizar cada omisin en la entrega de los CP; por tanto habran tantas
sanciones como veces en que no se emitieron los CP.
 OTROS PRINCIPIOS (Art. 171 C.T.)

PRESUNCIN DE LICITUD O INOCENCIA

Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus
deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario.

CAUSALIDAD DE LA RESPONSABILIDAD
La asuncin de la responsabilidad debe corresponder a quien incurri en la conducta
prohibida por la ley y, por tanto. no podr ser sancionado por hechos cometidos por
otros.
 OTROS PRINCIPIOS: DEBIDO PROCEDIMIENTO (Art. 171 C.T.)
Las entidades aplicarn sanciones sujetndose al procedimiento establecido respetando
las garantas del debido proceso. Por ello, se debe garantizar:
Estabilidad de la competencia: La potestad sancionadora corresponde a las
autoridades administrativas a quienes les hayan sido expresamente atribuidas por
disposicin legal, sin que pueda asumirla o delegarse en rgano distinto.
Desdoblamiento de rganos de instruccin y decisin: El procedimiento
administrativo sancionador debe contar con dos etapas: una encaminada a averiguar
los hechos y a dejar constancia de la conducta presuntamente infractora; y la otra,
destinada a juzgar formalmente esa conducta, aplicar la sancin correspondiente o
absolver al investigado.
Sujecin a la determinacin judicial: La Administracin se somete a lo decidido por el
rgano judicial, no puede contradecirlo.
Efecto suspendido de lo recursos administrativos: no se ejecuta sancin, hasta que no
se resuelve medio impugnatorio.
 TIPOS DE INFRACCIONES (Art. 172 C.T.)

Se dan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

De inscribirse, actualizar o acreditar inscripcin. (Art. 173)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Art.
174)
De llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos. (Art. 175)
De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176)
De permitir el control de la AT, informar y comparecer ante ella. (Art. 177)
Otras obligaciones tributarias. (Art. 178).