Material 01

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
PCGE
(versin 2010)
Carlos Paredes Retegui

CONOCIMIENTO BSICO
El PCGE
est desarrollado sobre la base de:
IFRS - NIIF

En consecuencia
El usuario del PCGE

debe tener un adecuado conocimiento de:
IFRS - NIIF

El PCGE
PCGR
en todo lo que sea IFRS - NIIF

toma en cuenta el:
aplicable.

Ha variado la dinmica del PCGE en relacin al
PCGR?
PCGR PCGE
NO
IFRS - NIIF
No introduce mayores diferencias
respecto de su dinmica.
Asiento de origen Asiento de destino
Gastos por funcin Gastos por naturaleza

MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE
APLICACIN DE LAS NIIF Y DEL PCGE

Estamos legalmente obligados a cumplir
las NIIFs?
SI
Ley 26887 Ley General de Sociedades

Art. 223: Preparacin y presentacin de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con

disposiciones legales sobre la materia y principios de
contabilidad generalmente aceptados
Resolucin CNC 013-98-EF/93.01 ha sealado que los

PCGA son las NIIFs

Estamos profesionalmente obligados
a cumplir las NIIFs?
SI
En los congresos nacionales de Contadores Pblicos se

aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es
obligatorio por todos los miembros colegiados

Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE?
PCGE
SI
El Consejo Normativo
de Contabilidad
Como rgano del

Sistema Nacional de
Contabilidad con
atribuciones para
emitir normas y
PCGE
procedimientos, ha
emitido el

CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN
CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIN DE LA
EXPOSICIN
ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AO 2011

Sugerencia: cambio de denominacin
BALANCE
Antes GENERAL
ESTADO DE
Ahora SITUACIN
FINANCIERA

Nuevo estado financiero
ESTADO DE
Antes GANANCIAS Y
PRDIDAS
ESTADO DE
Ahora RESULTADO
INTEGRAL

El nuevo estado financiero comprende:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Por el periodo
Los ingresos y Ingresos ordinarios

gastos del estado Gastos ordinarios
de ganancias y Resultado del ejercicio
prdidas
Otro resultados integrales

Los ingresos y Ingresos integrales
gastos que iban
Gastos integrales
directamente al
patrimonio neto Impuesto diferido
Otros Resultados Integrales
Resultado integral del ejercicio

Preparmonos para iniciar la
PCGE
aplicacin del PCGE.
Veamos la reciente precisin
efectuada por el IASB.

Esta bien presentada y valuada?
Leyes laborales?
NIC 12 ?

NIC 19. Beneficios a los
Empleados
P 21 Las obligaciones relacionadas

con los planes de participacin en
ganancias e incentivos son
consecuencia de los servicios
prestados por los empleados, no
de transacciones con los
propietarios.
Por tanto,
la entidad reconocer el costo
de tales planes, de participacin
en ganancias e incentivos, como
un gasto y no como
un componente de la
distribucin de la ganancia
Carlos Paredes Retegui Se requerir una modificacin PCGE?

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
C0NTIENE
Una Introduccin
Parte I
Parte II.
Parte III.
Parte IV.
2 Anexos.

ATENCIN
Si se identifica alguna contradiccin

o conflicto entre:
PCGE
IFRS - NIIF
Prevalecen las NIIFs

NIC 2 PARRAFO 34:
Reversiones de prdidas:
El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de

un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos
como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Segn MC de las NIIF Segn la NIC 2 Segn el PCGE
INGRESO AJUSTE AL 75. Otros Ingresos

COSTO DE VENTAS de Gestin
755 Recuperacin cuentas
de valuacin
7552 Recuperacin
desvalorizacin de
existencias

PARTE I
GENERALIDADES

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
INTRODUCCIN
Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones:
A Objetivos
B Disposiciones generales
C Procedimientos de actualizacin y vigencia.
D Aspectos fundamentales de la contabilidad

PCGE Parte I Generalidades
A. Objetivos
Acumular informacin IFRS - NIIF

sobre hechos econmicos segn las
actividades que realiza que permita cumplir
el modelo de las
Proporcionar cdigos contables

para el registro sistemtico de las ESTADOS
FINANCIEROS
operaciones que permitan obtener RAZONABLES

A. Objetivos
Proporcionar informacin estandarizada

de las transacciones para el cumplimiento de
sus funciones a organismo como:
SUNAT CONASEV

B. Disposiciones Generales
IFRS - NIIF
Requisito fundamental: observar

(cumplir) las
Sin embargo: Sin poner en riesgo

Las normas del derecho.
las NIIF, considerar: La jurisprudencia.
Los usos y costumbres
mercantiles.

Las entidades pueden crear por decisin propia cuentas (2

dgitos) y sub cuentas (3 dgitos)?
NO.
Se requiere autorizacin de la Direccin Nacional de

Contabilidad Pblica (DNCP) para crear cuentas y sub
cuentas (cdigos de 2 3 dgitos) no fijados en el PCGE.

Sistemas y registros contables basado en:

Esencia sobre la forma:
En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo
sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista

comprobante de sustento.
Por tanto, el registro contable no est supeditado necesariamente a la

existencia de un documento.
MC P35: Esencia sobre la forma.

Sistemas y registros contables basado en:

Ejemplo
Las empresas que compran mercaderas y las reciben fsicamente en una

fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer
el pasivo en la oportunidad de recepcin de las mercaderas, as no
cuenten con la factura de sustento, y slo con un documentos interno.
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.

4211 No emitidas
4212 Emitidas

Ejemplo: Compra de mercaderas Asiento de origen IGV?
Cuen Sub Divisio Sub Denominacin Elemento DEBE HABER

ta Cta. naria Divisio
naria
60 COMPRAS GASTO 1,000
1 Mercaderas
1 Mercaderas
Manufacturadas
42 CUENTAS POR PASIVO 1,000
PAGAR
COMERCIALES -
TERCEROS
1 Facturas, boletas
y otros CP por
pagar
Aplicacin MC
1 No emitidas NIIF - Devengado

Ejemplo: Compra de mercaderas Asiento de destino Aplicacin NIC 2
Cuen Sub Divisi Sub Denominacin Elemento DEBE HABER

ta Cta. onaria Divisiona
ria
20 MERCADERAS ACTIVO 1,000
1 Mercaderas
Manufacturadas Aplicacin dinmica
1 Mercaderas PCGE
Manufacturadas
1 Costo
61 VARIACIN DE GESTIN 1,000
EXISTENCIAS
1 Mercaderas
1 Mercaderas
Manufacturadas

Ejemplo: Compra de mercaderas Recepcin del comprobante de pago
Cuenta Sub Division Sub Denominacin Elemento DEBE HABER

Cta. aria Divisionari
a
40 TRIBUTOS Y APORTES PASIVO 190
POR PAGAR
1 Gobierno Central
1 IGV
1 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR PASIVO 1,000
COMERCIALES -
TERCEROS
1 Facturas, boletas por
pagar
1 No emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR PASIVO 1,190
COMERCIALES -
TERCEROS
1 Facturas, boletas por
pagar
2 Emitidas

CDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO

1 Activo
ESTADO DE
2 Activo
SITUACIN
3 Activo FINANCIERA
4 Pasivo
5 Patrimonio
6 Gastos por Naturaleza
ESTADO DE
7 Ingresos RESULTADO
8 Saldos intermediarios INTEGRAL
9 Costos gastos por Funcin

0 Cuentas de orden

Estructura Nivel de Descripcin Ejemplo

dgitos
Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo
Cuenta 2 Nivel mnimo de presentacin de 33 Inmuebles, Maquinaria y

estados financieros requeridos, Equipo
clasifica los saldos de acuerdo a
distinta naturaleza.
Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de 33 4 Equipos de transporte
activos de la misma naturaleza; se
desagrega a nivel de tres dgitos
Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dgitos. 33 4 1 Vehculos motorizados
Identifica el tipo o la condicin de
la sub cuenta, es decir, la
descomposicin por clase de
activo
Sub 5 Se presenta a nivel de cinco 33 4 1 1 Al costo
divisionaria dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para 33 4 1 2 A valores revaluados
medirla; o identificacin adicional
por agente

D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

IFRS - NIIF
Base terica del PCGE: Marco Conceptual -

Tomada de las
Las NIIF tienen como base un MARCO
CONCEPTUAL, orientada a obtener
informacin financiera lgica y coherente
y una base para resolver problemas
contables.
La base son los conceptos de:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS

PARTE II
CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS DEL PLAN

CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PARTE III
DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE
DISPONIBLE Y EXIGIBLE Y EXIGIBLE
PCGE (Versin 2008) PCGE (Versin 2010)
10. Caja y Bancos Nueva denominacin 10. Efectivo y equivalentes de efectivo
11. Inversiones al valor razonable y 11. Inversiones financieras

Nueva denominacin
disponibles para la venta
12. Cuentas por Cobrar Comerciales 12. Cuentas por Cobrar Comerciales -
- Terceros Terceros
13. Cuentas por Cobrar Comerciales 13. Cuentas por Cobrar Comerciales -
- Relacionadas Relacionadas
14. Cuentas por Cobrar al Personal, 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los
a los Accionistas (Socios), Accionistas (Socios), Directores y
Directores y Gerentes. Gerentes.
15. 15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas - 16. Cuentas por Cobrar Diversas -
Terceros Terceros
17. Cuentas por Cobrar Diversas 17. Cuentas por Cobrar Diversas
Relacionadas Relacionadas
18. Servicios y Otros Contratados 18. Servicios y Otros Contratados por
por Anticipado Anticipado
19. Estimacin de Cuentas de 19. Estimacin de Cuentas de Cobranza

Cobranza Dudosa Dudosa

ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES
Separacin en corriente
y no corriente:
slo al final de cada
ejercicio o cuando se
debe presentar estados
financieros:
se separar la parte
corriente de la que
no lo es para
mostrarlas por
separado.

ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES
Reclasificaciones:
En el caso de los
saldos en
instituciones
financieras que
resulten
acreedoras
(sobregiros)
se reclasificarn
al lugar del
pasivo que le
corresponda.

CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE Y CUENTAS DEL ACTIVO
EXIGIBLE
PCGE (Versin 2010) Norma PCGR
10. Efectivo y equivalentes de efectivo 10. Caja y Bancos
11. Inversiones financieras NIC 32, 11.

39 y
NIIF 7
12. Cuentas por Cobrar Comerciales - NIC 18 12. Clientes
Terceros
13. Cuentas por Cobrar Comerciales - NIC 24 13.

Relacionadas
14. Cuentas por Cobrar al Personal, a 14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios)
los Accionistas (Socios), Directores y Personal
y Gerentes.
15. 15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas - NIC 39 16. Cuentas por Cobrar Diversas
Terceros
17. Cuentas por Cobrar Diversas NIC 24 17.
Relacionadas
18. Servicios y Otros Contratados por MC 18.
Anticipado
19. Estimacin de Cuentas de Cobranza NIC 39 19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
Dudosa
ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS
NATURALEZA - CONTENIDO
INCLUYE:
Las inversiones en instrumentos financieros adquiridos o cuya tenencia corresponde a la
intencin de
Obtener ganancias en el corto plazo.
segn la NIC 39 son las que estn clasificadas como:

a) medidos a valores razonables con cambios en resultados , (mantenidas para negociar = compras y
ventas activas y frecuentes GA14) , y
Las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta.
Tambin incluye la adquisicin de instrumentos financieros primarios acordados para su futura compra,
cuando son reconocidos en la fecha de contratacin de los instrumentos. (NIC 39)

ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Las variaciones en el valor Por el periodo
razonable se reconocen en:

El Estado de Resultado Ingresos ordinarios
Integral Gastos ordinarios
En las partidas que integran Resultado del ejercicio
el Resultado del Ejercicio.

67. Gastos Financieros. Otro resultados integrales
77. Ingresos Financieros Ingresos integrales
Gastos integrales
Impuesto diferido
Otros Resultados Integrales
Resultado integral del ejercicio

Costos directamente atribuibles a
las transacciones a travs de la
PCGE
Bolsa de Valores
Tratamiento contable segn el

PCGE.

Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan
en el mercado burstil:
Nos preguntamos: segn el PCGE:
PCGE En qu cuenta y/o subcuenta se deben

registrar las contribuciones que se
pagan a CONASEV, BVL, etc.?
Analicemos el PCGE

Para registrar las CONTRIBUCIONES:
CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA

60. Compras
61. Variacin de Existencias

Qu
cuenta?
62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes
PCGE
63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros
64. Gastos por Tributos
65. Otros Gastos de Gestin
66. Prdida por Medicin de Activos No

Financieros al Valor Razonable
67. Gastos Financieros
68. Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones
69. Costo de Ventas

Para registrar las CONTRIBUCIONES Cuenta 63 65:
63 OTROS GASTOS DE GESTIN

631 Transporte, correo y gastos de viaje Qu
subcuenta?
632 Asesora y consultora
633 Produccin encargada a terceros
PCGE
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios bsicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
pbicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
Se requiere una ampliacin del PCGE?

Para registrar las CONTRIBUCIONES:
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

651 Seguros Qu
subcuenta?
652 Regalas
653 Suscripciones
PCGE
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones
discontinuadas
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
Se requiere una ampliacin del PCGE?

ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Versin original - 2008 Versin modificada 2010
ELIMINADO
Igualmente se han eliminado las subcuentas 139, 149, 169 y 179

Cuent Sub Division Sub Denominacin DEBE HABER
a Cta. aria Division
aria
12 CUENTAS POR 1,000
COBRAR
COMERCIALES-
TERCEROS
9 Cobranza dudosa
1 Facturas, boletas
12 CUENTAS POR 1,000
COBRAR
COMERCIALES -
TERCEROS
1 Facturas, boletas y
otros CP por cobrar
1 Emitidas en cartera

ACTIVO: 15
No usada por el PCGE
Si una entidad desea usarla, debe solicitar

autorizacin a la Direccin General de
Contabilidad Publica del MEF.

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
AGRUPA:
Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones

distintas a las del objeto del negocio.
PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medicin:
Son aplicables las polticas mencionadas en la cuenta 12 Cuentas por

Cobrar Comerciales Terceros.

ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS: SUB CUENTAS
Versin original - 2008 Versin modificada
ADICIONADOS
RECLASIFICADO

ADICIONADOS
RECLASIFICADO

ELIMINADO
ADICIONADOS

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION

ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Mantenimiento de activos inmovilizados:
Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de

mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de
pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como reparaciones y conservacin de la propiedad. (NIC 40
prrafo 18)

ELEMENTO 2:
ACTIVOS REALIZABLES

CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE CUENTAS DEL ACTIVO

PCGE Norma PCGR
20. Mercaderas NIC 2 20. Mercaderas
21. Productos Terminados NIC 2 21. Productos Terminados
22. Sub productos, Desechos y NIC 2 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios
Desperdicios
23. Productos en Proceso
23. Productos en Proceso NIC 2
24. Materias Primas y Auxiliares
24. Materias Primas NIC 2
25. Materiales Auxiliares, NIC 2 25. Envases y Embalajes

Suministros y Repuestos
26. Envases y Embalajes NIC 2 26. Suministros Diversos
27. Activos No Corrientes NIIF 5 27.

Disponibles para la Venta
28. Existencias por Recibir NIC 2 28. Existencias por Recibir
29. Desvalorizacin de NIC 2 29. Provisin para Desvalorizacin de Activos

Existencias realizables

ACTIVO: 20 MERCADERAS
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la

empresa para ser destinados a
La VENTA
sin someterlos a proceso de transformacin.

Al valor neto de realizacin? o,
Para intermediarios que miden

de acuerdo con su cotizacin
internacional.

ELIMINADO
Tambin se han eliminado las sub cuentas 219,

229, 239, 249, 259 y 269.

Cuenta Sub Divisiona Sub Denominacin DEBE HABER
Cta. ria Divisiona
ria
20 MERCADERIAS 5,000
9 Mercaderas
desvalorizadas
1 Manufacturadas
20 MERCADERIAS 5,000
1 Mercaderas
manufacturadas
1 Mercaderas
manufacturadas
1 Costo

Versin modificada
Y para las empresas que compran

energa elctrica para su
comercializacin porque es el giro o
su actividad principal?

Base de medicin:
Para los efectos de la medicin al cierre del perodo

que se reporta, es:
costo de adquisicin, o
el valor neto de realizacin,
el menor. (NIC 2 prrafo 9)

31/DIC
AO 1 ENERO AO 2
Valor Total Mercaderas S/. 800,000

Monto de los desmedros 50,000
ESTADO DE
Valor neto 750,000 RESULTADO
INTEGRAL
Gasto
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/DIC/X1 69 Costo de ventas GASTO 50,000

695. Gastos por
desvalorizacin de ESTADO DE
existencias
50,000 SITUACIN
FINANCIERA
29 A Desvalorizacin ACTIVO
Activo (-)
de Existencias
Carlos Paredes Reategui

ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la
empresa para ser destinados a
La VENTA

PCGR PCGE
Elemento 2: Realizable
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 .
212 .
213 .
214 .
215 .
216 .
217 .
218 Productos terminados ACM
219 Provisin por desvalorizacin de
productos terminados ACM
ELIMINADO

Costos indirectos fijos:
Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia

del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el
costo de gestin y administracin de la planta. (NIC 2 prrafo 12)
Costos indirectos variables:
Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi

directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 prrafo 12)
Distribucin de los costos indirectos fijos:
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos

de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin.

DISTRIBUCIN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS EN UN PROCESO
DE PRODUCCIN

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (prrafo 13)
La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricacin y venta

de suter (chompas) de alpaca.
La produccin normal de la fbrica es de 10,000 suteres (chompas)

mensuales.
El costo de produccin para los meses de enero y febrero del ao 20X1

incluye lo siguiente:
Elementos del costo: Enero Febrero
S/. S/.
Materias Primas 120,000 70,000
Mano de Obra Directa 90,000 52,000
Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000
Gastos de Fbrica Variable 6,000 3,000
Gastos de Fbrica Fijos 24,000 24,000

TOTALES 256,000 165,000
TOTAL PRODUCCIN CHOMPAS 12,000 7,000

a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales
Enero Febrero
S/ S/
Costos fijos
Mano de obra indirecta 16,000 16,000

Gastos de fabricacin fijos 24,000 24,000
TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000
Costos variables
Materias primas 120,000 70,000
Mano de obra directa 90,000 52,000
Gastos de fabricacin variables 6,000 3,000
TOTAL COSTOS VARIABLES 216,000 125,000
Unidades producidas 12,000 7,000

b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de

produccin. (Costo fijo de la empresa)
Enero Febrero
S/. S/.
CFU = Costo fijo total / produccin normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000
Costo fijo unitario produccin normal 4 4
c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades

producidas.
Enero Febrero
S/. S/.
Costo fijo unitario x
Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000
COSTO FIJO TOTAL 48,000 28,000

d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de produccin con el Costo Fijo
Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la
produccin normal.
Enero Febrero
S/. S/.
Costo fijo produccin normal 40,000 40,000
Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000
Variacin Costo Fijo No absorbido ( 8,000) 12,000
El monto no absorbido se carga al

resultado del ejercicio y no al activo.
ESTADO DE RESULTADO
SITUACIN FINANCIERA INTEGRAL
Existencias 69 Costo de ventas

ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos

principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de
fabricacin.
Tambin incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como
bienes inmovilizados.
Son aplicables las polticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderas.
Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles,

maquinaria y equipo (que se espera utilizar por ms de un perodo) deben registrarse en la
subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.

ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS
PCGR PCGE
Elemento 2: Realizable Elemento 2: Activo realizable
Algunos conceptos estn actualmente en la

cuenta 24 Materias Primas y auxiliares y en
la cuenta 25 Envases y embalajes.
ELIMINADO
Se puede almacenar? En qu casos?

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperacin se

espera realizar fundamentalmente a travs de su venta en lugar de su uso continuo.
(NIIF 5 prrafo 6)
Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 prrafos 7 y 8)
Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su

venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la
venta.
Su venta debe ser altamente probable.

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS
Nuevas sub divisionarias

Nuevas sub divisionarias

Nuevas subcuentas,
divisionarias y sub
divisionarias. (De
naturaleza acreedora)

Nuevas subcuentas,
divisionarias y sub
divisionarias . (De

Nuevas subcuentas,
divisionarias y sub
divisionarias. (De

ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
Reconocimiento y medicin:
Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el

menor. (NIIF 5 prrafos y 15)
Depreciacin y amortizacin:
Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la

venta. (NIIF 5 prrafos 1 a y 25)
Adquiridos como parte de una combinacin de negocios:
Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3)

OBJETIVO (NIIF 5: prrafo 1)
Activos No Corrientes Disponibles

Empresa Sur Per S.A.
para la Venta Estado de Situacin Financiera
La NIIF 5 exige que: Al 31 de diciembre del 2006 y 2005
(expresado en nuevos soles)
a. los activos que cumplan los Activo Corriente 2006 2005

requisitos para ser clasificados Caja y Bancos 50,000 10,000
como disponibles para la venta: Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
sean valorados al menor Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
Activos No Corrientes Disponibles
valor entre su importe en para su venta 200,000 100,000
libros y su valor razonable Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
menos los costos de venta, TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1 830,000 970,000
cese la amortizacin /
depreciacin de dichos Inversiones en Valores 400,000 300,000
activos; y Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000
se presenten en forma Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000

separada en el balance, Activos Intangibles 120,000 30,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3 450,000 2 200,000

EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO
DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
DISPONIBLE PARA LA VENTA

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la

fabricacin de telas e hilos.
2. El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricacin

de hilos por un valor de compra de S/. 1 560,000.
3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectan desembolsos por un monto de

S/. 80,000 por concepto de instalacin y montaje, quedando lista para su
uso el 1 de septiembre del 20X1.
4. La maquinaria inici sus operaciones el 8 de octubre del 20X1.
5. Informacin adicional y polticas contables adoptadas son:
a) Vida til 5 aos

b) Base de depreciacin Tiempo
c) Mtodo de depreciacin Lnea recta
d) Valor residual 200,000

5. La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3.
6. El directorio en sesin celebrada el 18/NOV/20X4 aprob abandonar el

uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricacin
de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria.
7. La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue

iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los dems requisitos que seala la NIIF 5
se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4.
8. Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria segn tasacin es

de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000

Se solicita:
a) Reconocer la decisin de poner a la venta la maquinaria.
Solucin:
1. Determinacin del valor contable al 30/NOV/20X4
Valor de compra 1 560,000

Instalacin y montaje 80,000
Costo de adquisicin 1 640,000
Valor residual 200,000
Monto depreciable 1 440,000

Solucin:
Monto depreciable 1 440,000
Depreciacin acumulada al 30/NOV/20X4

1 440,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000
Valor neto al 30/NOV/20X4

Costo de adquisicin 1 640,000
Depreciacin acumulada 936,000
Valor neto al 30/NOV/20X4 704,000

Solucin:
1. Determinacin del valor de transferencia a la partida Activos No

Corrientes Disponibles para la Venta.
Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 704,000

Valor razonable neto de gastos de
venta al 30/NOV/20X4 600,000
Diferencia 104,000
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de la NIIF 5 se debe

reconocer y transferir al valor de S/. 600,000
Prrafo 15: Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en

desapropiacin) clasificados como disponibles para la venta, al menor
de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de
venta.

Solucin:
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.
33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada
1 640,000 936,000
68. Valuacin de Activos

y Provisiones
104,000
27. Activos No Ctes. 36. Desvalorizacin de
Disp. Venta activos inmovilizados
104,000

Solucin:
33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada
1 640,000 1 640,000 936,000 936,000
68. Valuacin de Activos

y Provisiones
104,000
27. Activos No Ctes. 36. Desvalorizacin de
Disp. Venta activos inmovilizados
104,000 104,000

Solucin:
27. ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
27. Activos No Ctes. 2763 Dep. Acumulada

Disp. Venta
2723. 936,000
1 640,000
2793 Desvalorizacin
acumulada
104,000

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