Aplicações de Gestão Integradas-Formado PDF

IEFP - ISG
Ficha Tcnica
Coleco MANUAIS PARA APOIO FORMAO EM CINCIAS EMPRESARIAIS
Ttulo Aplicaes de Gesto Integradas

Suporte Didctico Guia do Formando
Coordenao e Reviso Pedaggica IEFP Instituto do Emprego e Formao Profissional -
Departamento de Formao Profissional
Coordenao e Reviso Tcnica ISG Instituto Superior de Gesto
Autor Gualter e Heitor Agrocho/ISG
Capa IEFP
Maquetagem ISG
Montagem ISG
Impresso e Acabamento ISG
Propriedade Instituto do Emprego e Formao Profissional, Av. Jos
Malhoa, 11 1099-018 Lisboa
Edio Portugal, Lisboa, Dezembro de 2004
Tiragem 1000 exemplares
Copyright, 2004
Todos os direitos reservados ao IEFP
Nenhuma parte deste ttulo pode ser reproduzido ou transmitido,
por qualquer forma ou processo sem o conhecimento prvio, por escrito, do IEFP
Aplicaes de Gesto Integradas Guia do Formando

NDICE GERAL IEFP
ndice Geral
I. FACTURAO, GESTO DE VENDAS E CLIENTES .................................................... 1
1. Nota Introdutria.............................................................................................................................................. 4
2. Documentao e Circuitos .............................................................................................................................. 5
3. Processamento da Facturao ..................................................................................................................... 10
4. Gesto de Vendas e Clientes........................................................................................................................ 13
5. Oramento de Vendas .................................................................................................................................. 15
6. Anlise estatstica das vendas ...................................................................................................................... 17
7. Gesto de Clientes........................................................................................................................................ 19
Resumo .................................................................................................................................................... 21
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 22
Resolues............................................................................................................................................... 23
II. GESTO DE COMPRAS E FORNECEDORES ............................................................. 25
1. A Funo Aprovisionamento, Stocks e Materiais.......................................................................................... 28

2. A procura, os Custos e os Prazos................................................................................................................. 30
3. A Gesto e Organizao Fsica dos Stocks.................................................................................................. 33
4. Gesto e Organizao Administrativa dos Stocks ........................................................................................ 35
5. Gesto Econmica dos Stocks ..................................................................................................................... 38
6. Ponto de Encomenda.................................................................................................................................... 40
7. A Funo Compra ......................................................................................................................................... 43
Resumo .................................................................................................................................................... 46
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 47
Resolues............................................................................................................................................... 48
Aplicaes de Gesto Integradas Guia

GuiadodoFormando
Formando
IEFP NDICE GERAL
III. GESTO DE PESSOAL E SALRIOS...........................................................................51
1. Consideraes Introdutrias ..........................................................................................................................54

2. A Gesto de Pessoal .....................................................................................................................................55
3. Prticas da Gesto de Pessoal......................................................................................................................58
4. Segurana SOCIAL........................................................................................................................................62
5. IRS Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ......................................................................64
6. IVA Imposto Sobre o Valor Acrescentado ..................................................................................................67
7. Factores que Influenciam o Processamento de Salrios ..............................................................................68
8. Procedimentos Burocrticos e Documento Obrigatrios...............................................................................70
Resumo.....................................................................................................................................................72
Questes e Exerccios ..............................................................................................................................73
Resolues ...............................................................................................................................................74
IV. CONTABILIDADE GERAL E ANALTICA .....................................................................77
1. Noes Gerais................................................................................................................................................80
2. Classificao das Contas...............................................................................................................................83
3. Plano Oficial de Contabilidade (POC)............................................................................................................88
4. Balano e a Demonstrao de Resultados................................................................................................. 111
5. Contabilidade Analtica ............................................................................................................................... 119
6. Estrutura do Plano de Contas ..................................................................................................................... 121
Resumo.................................................................................................................................................. 133
Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 134
Resoluo .............................................................................................................................................. 136
V. GESTO DE IMOBILIZADO .........................................................................................143
1. Imobilizado .................................................................................................................................................. 146

2. Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro...................................................................................... 151
3. Amortizaes............................................................................................................................................... 163
4. Valorimetria ................................................................................................................................................. 166
5. Outras amortizaes especficas ................................................................................................................ 167
6. Mais-valias e menos-valias ......................................................................................................................... 171
7. Reavaliao do imobilizado ........................................................................................................................ 173
Resumo.................................................................................................................................................. 177
Resolues ............................................................................................................................................ 179
Guia do Formando Aplicaes de Gesto Integradas

NDICE GERAL IEFP
VI. GESTO DE TESOURARIA........................................................................................ 181
1. A Estrutura Financeira Da Empresa ........................................................................................................... 184

2. A Liquidez.................................................................................................................................................... 188
3. Os Oramentos de Tesouraria e Financeiros ............................................................................................. 194
4. Noes de capital, juros e taxas de juros ................................................................................................... 197
5. A Documentao de e para a Tesouraria ................................................................................................... 200
Resumo .................................................................................................................................................. 203

Resolues............................................................................................................................................. 205
VII. GESTO DE STOCKS ............................................................................................... 209
1. Stocks.......................................................................................................................................................... 212
2. Organizao fsica dos stocks..................................................................................................................... 215
3. Organizao administrativa dos stocks....................................................................................................... 222
4. Inventrio Fsico .......................................................................................................................................... 224
5. Rcios e Conceitos relacionados com stocks............................................................................................. 225
Resumo .................................................................................................................................................. 228

Resolues............................................................................................................................................. 230
VIII. MAILING .................................................................................................................... 233
1. Mailing ......................................................................................................................................................... 236

2. Mailing Interno - Comunicaes Internas:................................................................................................... 237
3. Mailing Interno - Ordens de Servio............................................................................................................ 240
4. Mailing Externo Cartas, Fax, etc .............................................................................................................. 244
5. Mailing como instrumento comercial........................................................................................................... 252
Resumo .................................................................................................................................................. 253

Resolues............................................................................................................................................. 255
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA....................................................................................... 257
GLOSSRIO ..................................................................................................................... 259

GuiadodoFormando
Formando
I. FACTURAO, GESTO DE VENDAS E CLIENTES
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
I. FACTURAO , GESTO DE VENDAS E CLIENTES IEFP
Objectivos:
Identificar documentos e circuitos (fluxos) internos e externos gerados pela actividade da

empresa e competncias de processamento p/departamentos;
Aprender quando e como desempenhar tarefas de processamento de uma factura, venda a

dinheiro ou nota de crdito;
Identificar o mercado alvo de uma empresa e conhecer o porqu da sua repartio por canais
de distribuio e zonas de aco individuais;
Conhecer e saber para que serve um Oramento de Vendas;
Adquirir conhecimentos genricos de como gerir uma equipa de vendas e clientes.
Temas:
1. Nota introdutria;
2. Documentao e circuitos;
3. Processamento da facturao;
4. Gesto de vendas e clientes;
5. Oramento de vendas;
6. Anlise estatsticas de vendas;
7. Gesto de clientes;
Resumo;
Questes e Exerccios;
Resolues.
I
GuiadodoFormando
Formando 3
IEFP I. FACTURAO , GESTO DE VENDAS E CLIENTES
1. NOTA INTRODUTRIA
Uma empresa um todo dinmico, permanentemente em aco, utilizando as estratgias

superiormente definidas pela Administrao/Gerncia, na persecuo dos seu objectivo final que
o de alcanar a melhor rentabilidade dos meios de que dispe e, consequentemente, o lucro que
justifique todo o investimento realizado quer no aspecto financeiro quer material. Este todo ,
sumariamente, constitudo pelos meios financeiros aplicados pelos scios (capital), pelos meios
materiais afectos actividade (equipamento industrial, distribuio, administrativo, etc.) e pelos
meios humanos contratados (pessoal distribudo pelas diversas funes).
Facilmente se compreender a necessidade dos colaboradores interagirem entre si, em funo das
tarefas que cada um desempenha, dando sequncia lgica dinmica da empresa, desde a
compra das matrias primas utilizadas no processo de fabrico, passando pela produo dos
produtos acabados, armazenamento, venda e distribuio, at cobrana da sua facturao. , por
isso, importante, que cada colaborador integrado em qualquer departamento empresarial conhea
minimamente quais so os objectivos da empresa, que produtos produz e comercializa, que tipo de
estratgias devem ser utilizadas desde o processo produtivo at abordagem ao seu mercado
alvo, conforme for o caso, actuando sempre, mas sempre, numa ptica de rentabilizar o melhor
possvel o tempo e os custos inerentes a cada operao realizada. Resumindo, o colaborador deve
saber o que fazer, quando fazer e como fazer em qualquer circunstncia no mbito das
competncias que lhe esto conferidas.
Por tudo isto imperioso que o colaborador a quem compete a responsabilidade da facturao seja
conhecedor dos produtos que so vendidos pela empresa (ex: materiais de construo civil,
produtos alimentares, veculos automveis, etc), a unidade de venda utilizada (ex: unidade, litro,
quilo, tonelada, etc), preos unitrios respectivos e condies de comercializao (ex: descontos
por quantidade, promoes pontuais , descontos de pronto pagamento, prazos de pagamento, etc.),
devendo ser sua preocupao, caso no lhe seja facultada, procurar ter em seu poder como
ferramenta de trabalho, uma listagem completa que preste a informao necessria realizao do
seu trabalho (Anexo A1).
I
4 Guia do Formando Aplicaes de Gesto Integradas
2. DOCUMENTAO E CIRCUITOS
Independentemente do seu posicionamento estratgico/comercial no mercado alvo que lhe

interessa, seja via televenda, Internet, catlogo ou com uma equipa de vendas (a esmagadora
maioria das empresas opta por esta ltima via), a abordagem ao mesmo mercado faz-se com
recurso a dois tipos de actuao distintos:
PR-VENDA
ou
AUTO-VENDA
Na Pr-Venda os vendedores recolhem antecipadamente as encomendas dos clientes para

posterior entrega, utilizando para o efeito a chamada Nota de Encomenda (NEAnexo A3) a qual
ser entregue em duplicado Direco Comercial (DC). A cada cliente dever corresponder uma
NE. Uma vez confirmada a validade da mesma pelo respectivo director ou outro colaborador em
quem este delegue tal responsabilidade, o original da NE seguir para o Armazm de Produtos
Acabados (APA) para processamento da correspondente carga e transporte at ao cliente final. O
duplicado da NE fica arquivado na DC aguardando confirmao de entrega da encomenda.
Uma vez recebido o original da NE no Armazm de Produtos Acabados, processar-se- aqui

estiva e carga em camio apropriado dos produtos encomendados, os quais sero acompanhados
por uma Guia de Remessa (GR-Anexo A4) em triplicado, onde se registam a designao social do
cliente, endereo, NIF, descrio dos produtos transportados, quantidades, matrcula e hora de
sada do camio. Aps a assinatura da Guia de Remessa pelo recepcionista da carga dos produtos
no cliente, o original fica em poder do cliente e o duplicado e triplicado regressam Direco
Administrativa e Financeira (DAF) e ao APA para, respectivamente, no primeiro caso dar origem
factura e no segundo caso registar o abate dos produtos sados do stock do armazm.
Este tipo de actuao, pr-venda e distribuio, ocorre geralmente na relao comercial com as
grandes superfcies, supermercados, armazenistas e retalhistas.
Circuito documental dos documentos referidos:
I
GuiadodoFormando
Formando 5
Direco
6-Factura (em duplicado) Administrativa
Financeira
5-Guia Remessa
(Duplicado)
3- Produtos + Guia Remessa (em triplicado)

2. Clientes 3. Armazm
4-Guia Remessa (Duplicado+Triplicado) 4. Produtos

Acabados
2-Nota Encomenda
(Original)
Direco
1-Nota de Encomenda (em duplicado) Comercial
1. Clientes
Na Auto-Venda, tambm designada por venda directa, o vendedor sai da empresa com o objectivo
de cumprir uma rotina diria pr-definida, isto , sabendo antecipadamente quais os clientes que
vai visitar e o tipo de produtos que habitualmente compram. Este regime de Auto-Venda
geralmente utilizado na venda a pronto pagamento de bens de consumo imediato, perecveis, para
reposio de stocks no armazm do cliente (ex: cervejas, cafs, snacks, gelados, etc).
As tcnicas de venda e transporte so diferentes, sendo a viatura carregada em funo dos

produtos que o vendedor estima poder vender nos clientes a visitar, diferindo de dia para dia. A
viatura que lhe est atribuda nem mais nem menos que uma extenso do Armazm de Produtos
Acabados, constituindo a sua carga diria um stock que ser reposto no final do dia quando
regressar empresa. A carga diria dever ser acompanhada de uma Guia de Transporte (GT-
Anexo A5) em triplicado, em tudo semelhante no seu contedo Guia de Remessa, excepto no
circuito do documento como verificaremos de seguida.
Assim sendo, a Guia de Transporte preenchida pela totalidade dos produtos carregados na
viatura diariamente, devendo o seu stock no final do dia corresponder s quantidades referidas na
GT menos os produtos vendidos no mesmo dia atravs das Vendas a Dinheiro (VD-Anexo A6)
elaboradas em quadruplicado. Como se poder verificar totalidade ou parte dos produtos
constantes na Guia de Transporte, corresponder uma ou mais Vendas a Dinheiro.
I
Nos clientes o vendedor far entrega dos produtos e das Vendas a Dinheiro em duplicado.
Regressado empresa no final do dia compete-lhe fazer entrega do stock que traz na viatura,
entrega do original e duplicado da GT e quadruplicado das VD no Armazm de Produtos Acabados.
O triplicado das VD ser entregue na DAF juntamente com os cheques e/ou dinheiro dentro de
bolsas adequadas para o efeito. A rotina destas tarefas repete-se diariamente.
Esta tcnica de venda desenvolve-se exclusivamente junto do mercado Horeca,
mais propriamente perante os hotis, restaurantes, snack-bares, pastelarias,
empresas de catering, etc.
5 Armazm Direco
Produtos Administrat.
Acabados Financeira
6-V.Dinheiro+
3-Produtos+ G.Transporte (em duplicado)
G.Transporte 7
V.Dinheiro(Trip.)+Cheques+Dinheiro
(em Triplicado) 2-Pedidos Carga
1-Definio das rotinas dirias Direco

6.
Comercial
7. Viatura
4-Produtos+ 5-Cheques+
8. Vendedor V.dinheiro Dinheiro
(em duplicado)
9. Clientes
Ocorrendo ocasionalmente devoluo de produtos por parte dos clientes e um vez aceite a justeza
tcnica dessa devoluo, avaliada pelo Controlo de Qualidade (CQ), os mesmos sero devolvidos
pelos clientes acompanhados de uma Nota de Devoluo (ND-Anexo A7) em triplicado, ficando,
aps conferncia pelo Armazm de Produtos Acabados, o duplicado em seu poder para
movimentao e registo dos stocks, o original na Direco Administrativa e Financeira para
processamento da respectiva Nota de Crdito (NC-Anexo A8) e o triplicado retornar ao cliente.
I
GuiadodoFormando
Formando 7
10. Direco
Clientes Comercia Direco
1-Aceitao da Devoluo ) Administrativa
2-Produtos
Devolvidos+ 3-Nota Devoluo 5-Nota Crdito (em duplicado)
N.Devoluo (Triplicado)
(em triplica)
Direco
Armazm
Administrat
Produtos 4-Nota Devoluo (Original) Financeira
Acabados
Exerccio
O cliente ABC, Ld comprou TOP VENDAS, Ld, atravs da NE n 67, diversos produtos com
prazo de entrega previsto de uma semana e pagamento a 30 dias. Que procedimentos devem ser
desenvolvidos no seio da empresa para corresponder ao pedido do cliente?
Resoluo:
1. Verificar na ficha do cliente se as condies por ele propostas so exequveis. Afirmativo.
2. DC remete ao APA original da Nota Encomenda;
3. O APA prepara a encomenda para ser entregue na prxima semana;
4. No dia indicado pelo cliente o APA carrega o camio e executa a respectiva GR em
quadruplicado;
5. Sada do camio com destino ao cliente acompanhado da respectiva Guia de Remessa em
triplicado;
6. No final do dia regressa camio com duplicado e triplicado da Guia de Remessa
devidamente rubricadas;
7. O APA remete duplicado da Guia de Remessa para DAF para ser processada a factura
correspondente;
8. Com base no triplicado da Guia de Remessa o APA movimenta o stock e arquiva o
documento;
9. A DAF processa a factura e remete-a ao cliente em duplicado;
10. Passados trinta dias o cliente remete cheque para a TOP VENDAS, Ld;
11. DAF faz depsito bancrio do cheque. De seguida processarecibo e remete-o ao
cliente.
I
Exerccio
No decorrer da sua rotina diria de auto-vendas o vendedor da TOP VENDAS, Ld foi confrontado,
no cliente Mar da Prata, Ld, com uma situao de devoluo de produtos cuja embalagem de 500
Grs. se encontrava deteriorada. Em sua opinio tal devoluo no se justificava e no aceitou a
mesma, comprometendo-se, contudo, a dar conhecimento do assunto ao seu superior hierrquico.
Apesar de bom cliente e dos protestos do mesmo, o vendedor realizou a sua venda habitual.
Acha correcta a atitude do vendedor sob pena de perder este cliente? Que procedimentos adoptou?
Resoluo:
1. O vendedor agiu correctamente pois as normas internas da TOP VENDAS, Ld no lhe
conferem autoridade para aceitar devolues, independentemente da importncia relativa
de cada cliente, limitando-se a tomar nota da ocorrncia;
2. Realizou a venda dos produtos habituais e processou a correspondente Venda a Dinheiro
em quadruplicado, tendo entregue ao cliente o original e duplicado da mesma;
3. Recebeu o cheque pelo valor da VD, cumprimentou o cliente e seguiu a sua rotina diria;
4. No final do dia, chegado empresa, fez novo pedido de carga ao APA e entregou a a Guia
Transporte desse dia mais as Vendas Dinheiro (quadruplicado);
5. Conferncia das V. Dinheiro (triplicado) com os valores cobrados e colocao destes em
pasta prpria que depositou na DAF;
6. O vendedor elaborou o relatrio no qual registou a sua actividade diria, fazendo referncia
ocorrncia descrita. Aps isso entregou-o ao respectivo chefe.
Exerccio
No seguimento do exerccio anterior o Director Comercial da TOP VENDAS, Ld confirmou a no
aceitao da devoluo pretendida pelo cliente, dando razo ao vendedor. Porm, numa outra
situao anteriormente colocada pelo mesmo vendedor, em que o cliente SNACK-BAR BRASIL,
Ld pretendia devolver 50 kg de um produto por troca com 100 Kg de outro produto, o Director
Comercial aceitou a proposta e encarregou o vendedor de proceder em conformidade.
O que fazer nesta situao?
Resoluo:
1. No dia destinado pela rotina diria o vendedor passou pelo SNACK-BAR BRASIL, Ld e fez
entrega dos 100 Kg do produto solicitado na troca, processando de imediato a Venda a
dinheiro;
2. Entregou ao cliente a VD em duplicado e recebeu o cheque pelo valor indicado naquela;
3. Recolheu os 50 Kg do produto a trocar levando consigo a Nota de Devoluo do cliente em
duplicado, tendo este ficado imediatamente com o triplicado em seu poder, assinado pelo
vendedor;
4. Chegado empresa no final do dia, o vendedor fez entrega ao APA dos 50 Kg do produto
devolvido e da ND em duplicado. Mais entregou ao APA novo pedido de carga, a Guia de
Transporte diria mais as VD (quadruplicado);
5. O APA remeteu DAF o original da ND. De seguida fez movimentao de stocks atravs do
duplicado da ND tendo arquivado a mesma;
6. A DAF processou a Nota de Crdito com base nos elementos descritos no original da ND e
remeteu-a ao cliente para descontar no prximo negcio.
I
GuiadodoFormando
Formando 9
3. PROCESSAMENTO DA FACTURAO
Uma vez conhecidos os documentos e circuitos que registam o movimento dos produtos na relao
comercial entre a nossa empresa e os seus clientes, chegado o momento de falarmos e
aprofundarmos a problemtica da facturao, das suas implicaes legais e dos fluxos financeiros
que origina.
Uma Factura (Anexo 9) um dbito emitido por cada transmisso de bens ou prestao de
servios, bem como pelos pagamentos antecipados correspondentes a essa transmisso, se for
caso disso, conforme preconizado na alnea b) do n. 1 do Art. 28. do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado (CIVA). Tambm em conformidade com o referido no Art. 35 do CIVA, no seu
n. 1 se determina que A factura ou documento equivalente devem ser emitidos o mais tardar no
5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido..., acrescentamos ns, a contar da
data da Guia de Remessa que a/o originar, enquanto no seu n. 5 se descrevem as regras de
processamento a que devem obedecer estes documentos: As facturas ou documentos
equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos:
a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou

prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros
de identificao fiscal dos sujeitos passivos do imposto;
b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com
especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens
no efectivamente transaccionadas devero ser objecto de indicao separada e com meno
expressa de que foi acordada a sua devoluo;
c) Preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;
d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;
e) Motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso.
Destaquemos, portanto, os seguintes pontos a que deve obedecer a elaborao de uma Factura ou
uma Nota de Dbito:
Deve ser processada at ao 5. dia til a contar da data da entrega efectiva dos bens/produtos
ou servios;
Deve identificar quer a entidade vendedora quer a entidade compradora dos bens/produtos ou
servios;
Deve identificar os bens/produtos ou servios fornecidos, o preo unitrio e o seu valor global
sobre o qual incidir o clculo da taxa do IVA;
Deve identificar a taxa do IVA correspondente.
As taxas do IVA aplicadas na actualidade sobre a transaco de bens ou prestao de servios

so as seguintes:
Taxa reduzida 5% sobre os produtos referidos na lista I anexa ao CIVA;
I
Taxa intermdia 12% sobre os produtos referidos na lista II anexa ao CIVA; e
Taxa normal 19% aplicvel a todos os bens ou servios no constantes nessas listas.
Para produtos como o petrleo, o ouro, o tabaco, etc, o CIVA estabelece regimes prprios de
tributao para cada um deles.
A Venda a Dinheiro (Anexo 6) , semelhana da factura, um dbito ao cliente como resultado de

uma venda imediata e a pronto pagamento. A sua configurao documental pode ser igual ou
diferente da factura, desde que respeitadas as regras descritas no CIVA para este documento.
A Venda a Dinheiro processada pelo vendedor no local de venda e imediatamente aps a venda
dos produtos.
A Nota de Dbito (Anexo 10) tem um uso relativo e utilizada para debitar a terceiras entidades,
sejam clientes, fornecedores, bancos, etc, pequenas despesas que ocasionalmente ocorrem
margem da principal actividade da empresa, tais como:
Dbito de juros por atraso no pagamento das facturas;
Dbito por despesas de transporte no includas no circuito normal da distribuio;
Dbito por despesas bancrias ocorridas com desconto de letras;
Dbito por despesas de expediente, telefone, fax, fotocpias, etc, etc, etc.
Esta Nota de Dbito processada pela DAF quando for caso disso.
A Nota de Crdito (anexo 8) como que o inverso da uma factura uma vez que corresponde a
uma devoluo de produtos por parte do cliente. tambm utilizada para corrigir erros de
facturao. As regras do CIVA descritas para a factura so tambm aplicveis a este documento.
A Nota de Crdito processada na DAF com base nos elementos registados no original da Nota de
devoluo.
Exerccio
O cliente Realsuper, Ld realizou a seguinte Nota de Encomenda a crdito (30 dias): 2.000Kgs de
Ervilhas embaladas em sacos de 500 Gr; 500 Kgs de Favas embaladas em sacos de 1 Kg e 200
Kgs de Brcolos embalados em sacos de 1 Kg. Consultando a tabela de preos da Top Vendas,
Ld, e considerando a taxa de IVA a 12% (taxa intermdia), calcule o valor do imposto a cobrar.
Resoluo:
Ervilhas.......................... 4.000 x 1,25 = 5.000
Favas............................. 500 x 2,10 = 1.050
Brcolos........................ 200 x 2,50 = 500
Valor lquido ... .. 6.550
Valor do IVA a cobrar: 6.550 x 12% = 786
I
GuiadodoFormando
Formando 11
Exerccio
Em continuao do Exerccio anterior, o REALSUPER, Ld devolveu 50 kgs de Brcolos por

considerar que o produto apresentava uma cor amarelada, provavelmente queimado pelo frio.
Analisado o problema pelo Controlo de qualidade a DC aceitou a reclamao do cliente.
Quais as operaes originadas por esta situao concreta? Qual o valor da Nota de Crdito?
Resoluo:
O APA recolhe o produto e rubrica a Nota de Devoluo do cliente, uma vez que a situao j
havia antecipadamente sido aceite pelo CQ e pela DC, ficando com o original e o duplicado. O
triplicado vai para o cliente.
O APA movimenta o stock de produtos para abate (duplicado da ND), dando entrada deste
produto em local apropriado, aguardando a oportunidade da sua destruio definitiva;
De seguida o APA remete DAF o original da ND;
A DAF processa a respectiva Nota de Crdito em triplicado e remete ao cliente o original e

duplicado. O triplicado segue para a Contabilidade.
Clculo do valor da NC:

Brcolos................... 50 x 2,50 = 125
IVA (12%) = 15
Total da Nota de crdito 140
Exerccio
Perante as ocorrncias descritas nos exerccios 4 e 5, quanto dever pagar efectivamente o cliente
no final do prazo de 30 dias?
Resoluo:
Valor da factura.......................... 7.336
Valor da Nota de crdito............ 140
Total a pagar.... ............... 7.196
I
4. GESTO DE VENDAS E CLIENTES
Com este tema pretendemos dar uma ideia resumida das tarefas e competncias da Direco
Comercial, esperando que o nosso contributo seja elucidativo para quem, no sendo especialista,
possa eventualmente integrar outro departamento da empresa e tenha interesse na matria.
Pretende-se dar a conhecer o que :
Definir o mercado alvo;
Como repartir esse mercado entre pr-venda e auto-venda e que meios lhes so afectos;
Definir o oramento de vendas para o ano seguinte e respectivas regras de comercializao;
Como controlar a actividade dos vendedores;
Anlise estatstica das vendas.
Definio do mercado alvo

Na base de todo o trabalho do Director Comercial est a problemtica da definio do seu mercado
alvo, em termos latos, ou nichos de mercado especficos se for caso disso. No exemplo pelo qual
optmos, sendo esta uma empresa vocacionada para a produo e comercializao de produtos
hortcolas congelados, interessa-nos um vasto mercado especializado onde se integram todos os
potenciais clientes que disponham de cmaras frigorficas ou pequenas ilhas ou vitrines verticais
refrigeradas.
Assim sendo, podemos incluir neste potencial leque de clientes os armazenistas e cashs
vocacionados para a venda e distribuio de produtos congelados, os hipermercados,
supermercados e pequenos comerciantes a retalho que disponham de capacidade de
armazenamento em frio, os restaurantes e snack-bares com arcas congeladoras.
Perante isto, foi inicialmente realizado um trabalho exaustivo de levantamento dos potenciais
clientes e identificados e registados todos os elementos de carcter informativo a eles referentes,
mediante inqurito elaborado para o efeito. Na sequncia deste trabalho foi feita uma seleco dos
que pelos critrios da empresa melhor poderiam responder aos nossos anseios e iniciadas as
negociaes para uma eventual parceria comercial.
Terminadas as negociaes, a empresa passou a contar com 18 clientes a norte, 14 no centro e 20
no sul do pas. Na zona correspondente cidade de Lisboa e periferia foram identificados uma
infinidade de pequenos retalhistas disponveis para comprarem os nossos produtos.
Repartio do mercado
Sendo opo da Gerncia da TOP VENDAS, Ld cobrir com a sua equipa de vendas todo o
mercado nacional, o Director Comercial estabeleceu o seguinte critrio de repartio:
1. Trabalhar o mercado retalhista da rea metropolitana de Lisboa pela via da auto-venda;
2. Trabalhar o mercado nacional pela via da pr-venda.
A rea metropolitana de Lisboa foi dividida em 4 zonas de trabalho distintas, sendo
afectados a cada uma das 4 zonas 1 vendedor/motorista, 1 ajudante de motorista e uma
viatura de distribuio em caixa isotrmica;
Estas 4 zonas so coordenadas por um Supervisor de Vendas.
Mercado nacional foi dividido em 3 zonas de trabalho:
I
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Formando 13
Zona Norte, do Minho a Aveiro;

Zona Centro, de Aveiro a Leiria; e
Zona Sul, de Leiria ao Algarve.
A cada uma destas zonas foi afectado um vendedor que recolhe antecipadamente as encomendas
e uma viatura ligeira para as suas deslocaes.
A distribuio nestas zonas faz-se posteriori pela via de 2 camies pesados equipados com caixa
isotrmica e 1 motorista para cada camio.
Estas 3 zonas de trabalho so coordenadas por 1 Supervisor de Vendas.
Eis o esquema da estrutura funcional da Direco Comercial:
Direco
Comercial
11. Director
Canal Distrib. Canal Distrib.

Pr-Venda Auto-Venda
12. Supervisor 13. Supervisor
20. Distribuio 16. Vendedor

14. Vendedor
Viatura 1 Zona 1
Zona Norte
Vendedor
Distribuio 15. Vendedor
Zona 2
Viatura 2 Zona Centro
19. Vendedor
17. Vendedor
Zona 3
Zona Sul
18. Vendedor
Zona 4
O mercado uma realidade dinmica, isto , todos os dias encerram e abrem novos clientes, todos
os dias h clientes a mudar de fornecedores por uma razo ou outra, com frequncia surgem novos
produtos ou nova imagem dos mesmos produtos, etc.
Neste sentido compete equipa de vendas estar atenta s movimentaes geradas e s razes
das mudanas para:
Garantir um grau elevado de satisfao dos seus clientes e a sua fidelidade empresa;
Realizar prospeco do mercado e angariar novos clientes em fase de abertura ou por motivo de
insatisfao com a concorrncia;
Estar atento s tendncias dos consumidores propcias ao aparecimento de novos produtos e
design das embalagens;
Dedicar especial ateno s aces da concorrncia no seu mercado em geral (produtos, preos,
promoes, descontos, etc) e, em particular, junto dos nossos prprios clientes.
I
5. ORAMENTO DE VENDAS
O Oramento de Vendas (OV-Anexo A11) um dos elementos componentes do Oramento

Previsional de Explorao de uma empresa para o ano seguinte, geralmente elaborado no decorrer
do ms de Outubro. Nele devem ser reflectidas todas as estratgias definidas superiormente pela
Administrao/Gerncia no que concerne venda dos produtos, bem como informaes
complementares recolhidas junto dos outros departamentos da empresa, ou, inclusiv, vindas do
exterior.
O Oramento de Vendas uma ferramenta de trabalho importante para os colaboradores que

integram a Direco Comercial, servindo de guia orientador das tarefas a realizar ao longo do ano,
porquanto define previsionalmente:
Objectivo de vendas repartido por meses, produtos, e valores globais;
Objectivo de vendas repartido por meses, zonas, vendedor e valores individuais;
Os volumes de vendas mensais (e nalguns casos at semanais) tendo em considerao a

sazonalidade prpria dos produtos;
Os descontos a conceder (seja por pronto pagamento, seja por quantidade), bem como as
aces de promoo a desenvolver durante o ano e os timings respectivos;
As regras de atribuio de comisses em funo dos objectivos traados para cada

vendedor.
Nesta conformidade, toda a aco desenvolvida pelos diversos departamentos da empresa est
dependente do evoluir do cumprimento (ou no) do Oramento de Vendas. Esta a batalha diria
de toda a fora de vendas porque simplesmente h que cumprir o objectivo traado! Facilmente se
compreender que para vendermos um qualquer produto necessrio se torna t-lo disponvel,
competindo assim...
Direco de Aprovisionamentos (DA) assegurar a compra das matrias primas e

embalagens em tempo oportuno, sem prejuzo do respeito pela sazonalidade das mesmas (se
a houver);
Direco de Recursos Humanos (DRH) providenciar pela admisso de novos trabalhadores

no momento certo (por vezes a sazonalidade da produo a isso obriga) caso se justifique;
Direco de Produo processar o fabrico e embalamento dos produtos acabados, tendo em

conta os timings de disponibilidade previstos pela DC;
Ao Armazm de Produtos Acabados assegurar o espao fsico, as melhores condies de

armazenamento e o respeito pelos prazos de validade quando for caso disso;
Direco Administrativa e Financeira assegurar a disponibilidade dos meios financeiros para

honrar os compromissos da empresa (pagamentos a fornecedores) em tempo til.
I
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Formando 15
Sobre as regras de comercializao, tambm elas reflectidas no Oramento de Vendas, diremos

que podem ser definidas de diversas formas, tendo sempre por objectivo auxiliar a equipa de
vendas a vender mais e mais produtos. A ttulo de exemplo referimos algumas delas bem
conhecidas do pblico em geral:
Diversos produtos alimentes, nomeadamente bebidas, so vendidos ao pblico em
determinados perodos do ano, durante 15 dias ou um ms, em packs de 4 ou 6 unidades,
no gnero leve 4 e pague s 3 unidades;
Uma marca de veculos automveis promove a venda de novas unidades oferecendo em
troca a retoma dos veculos usados por um valor mnimo de 2.500 uros;
Uma entidade bancria, para captar novos clientes pela via do crdito habitao, oferece um
determinado valor em uros destinado compra de mobilirio, dependendo esse valor do
montante global do emprstimo;
Quase todos os dias, sem excepo, as nossas caixas de correio so inundadas por
catlogos de supermercados, mobilirio, informtica, detergentes, produtos de higiene
pessoal, livros, etc, todos eles oferecendo as melhores condies de venda dos seus
produtos, semelhana do que se passa nos diferentes canais de televiso.
O que significa tudo isto? So simples conceitos de comercializao, cada um sua maneira, com
o objectivo ltimo de vender mais produtos.
Controle da Actividade da Equipa de Vendas
Como princpio bsico de gesto deve-se assumir que um trabalhador s pode ter um chefe
hierrquico directo e um s! No caso em referncia, o vendedor tem como seu chefe directo o
Supervisor que coordena a sua equipa de trabalho, embora reporte, tambm, funcionalmente, ao
Director Comercial conforme vimos no anterior organograma.
o Supervisor quem lhe transmite as ordens que devem ser executadas, quem lhe diz como deve
fazer e quando fazer, quem controla a sua actividade diria. Compete-lhe, portanto:
Ouvir as questes apresentadas pelo vendedor e solucionar um ou outro problema que se
enquadre no seu mbito de competncias;
Acompanh-lo periodicamente na sua rotina diria para auscultar o comportamento deste
perante o mercado e corrigir eventuais erros de actuao se for caso disso;
Analisar o relatrio dirio (RD) do vendedor para dar seguimento imediato a qualquer
referncia nele contido;
Conferir semanal ou mensalmente as vendas realizadas com as vendas previstas no
Oramento e tomar medidas imediatas para corrigir desvios eventualmente ocorridos;
Conferir junto da Tesouraria a fiabilidade entre valores facturados e valores depositados (no
caso da auto-venda).
Porque tudo o mais depende das vendas realizadas e a realizar, obrigatoriamente deve ser
dispensado pelo Supervisor grande parte do seu tempo dirio no exerccio do controle das vendas,
ajudando inclusiv o(s) vendedor(es) em maior dificuldade quanto ao cumprimento do objectivo que
lhe foi atribuido. A melhor forma de o fazer acompanh-lo na sua rotina diria (caso da auto-
venda) ou na sua rotina semanal (caso da pr-venda).
Semanalmente o Supervisor reune com o Director Comercial onde dar nota das ocorrncias da
semana, dos principais problemas surgidos e o tipo de soluo adoptado, bem como das vendas
reais realizadas no perodo.
I
6. ANLISE ESTATSTICA DAS VENDAS
A anlise estatstica das vendas ocorre periodicamente (semana, ms, trimestre) e tem por
objectivo acompanhar o evoluir das vendas reais face s vendas previstas no Oramento. J
referimos anteriormente a importncia relativa desta anlise e repetimos a ideia, pois que,
ocorrendo desvios significativos por menos vendas eventualmente realizadas, a
Administrao/Gerncia da empresa poder assumir uma atitude drstica de reviso integral de
todo o Oramento Previsional de Explorao em vez de uma simples correco pela via de uma
qualquer estratgia de marketing. Muita ateno a esta componente da gesto!
A realizao desta anlise processa-se atravs de mapas prprios elaborados para o efeito e
actualizados permanentemente como no pode deixar de ser. Assim, para um acompanhamento
integral de todas as situaes, estes mapas desdobram-se da seguinte forma:
Mapa previsional de vendas global, com carcter anual, sub-dividido por meses e por reas de
zonas de interveno da fora de vendas (Anexo A13);
Mapa previsional de vendas (pr-venda), com carcter anual, subdividido por meses, zonas e
vendedores (Anexo A14);
Mapa previsional de vendas (auto-venda), com carcter anual, subdividido por meses, zonas e
vendedores;
Todos eles referenciando os desvios negativos ou positivos ocorridos, pois so estes que podem
determinar aces que exijam correco imediata.
Claro est que, desvios negativos no significativos, na casa dos 5, 10%, merecem ateno e um
esforo da equipa de vendas que conduza recuperao das vendas; um desvio negativo entre os
10, 25%, merece logicamente maior ateno, e um esforo grande que envolva a redefinio das
estratgias de marketing (mais publicidade, mais promoes, maiores descontos, etc); um desvio
negativo acima dos 25% obriga interveno directa da Administrao/Gerncia na redefinio das
correces pois j podemos estar perante uma situao de catstrofe financeira para a empresa,
podendo essas correces implicar, por exemplo, a diminuio ou anulao de contratos de
compras de matrias primas, dispensa de pessoal, etc.
Com desvios positivos todo o mundo gosta de lidar. Podemos, no entanto, estar perante uma m
elaborao do Oramento de Vendas e a sua anlise resultar enganadora. , porm, mais fcil de
corrigir comprando mais matrias primas se as houver disponveis no mercado e admitir mais
pessoal se for necessrio.
Exerccio
Utilizando como exemplo o caso em estudo (Top Vendas, Ld), como foi elaborada a repartio do
seu mercado e como foram distribudas as suas zonas de influncia?
Resoluo:
A repartio do mercado foi concretizada do seguinte modo: mercado retalhista (auto-venda)

na rea da grande Lisboa e mercado das grandes superfcies e armazenistas (pr-venda) em
todo o continente;
Na rea de Lisboa foram criadas 4 zonas de interveno, cada uma com o seu vendedor e, no
pas em geral, foram criadas 3 zonas de actuao (norte, centro e sul), cada uma delas com
um vendedor.
I
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Formando 17
Exerccio
Tendo em conta o organograma apresentado no respectivo tema, a quem reporta hierarquicamente

o vendedor? E o Supervisor? Porque razo deve a equipa de vendas estar atenta ao mercado? D
dois exemplo dessa preocupao.
Resoluo:
vendedor reporta ao Supervisor e este ao Director Comercial;
Porque o mercado dinmico e est permanentemente em mudana. Os exemplos escolhidos

so: estar atento s aces da concorrncia e satisfazer as necessidades dos nossos clientes
para os fidelizar.
Exerccio
Com que objectivo se elabora um Oramento de Vendas? Que elementos devem ser registados
nesse Oramento? E como?
Resoluo:
Oramento de Vendas tem por objectivo dar nota da previso de vendas para o ano seguinte e
serve como guia orientador para a compra das matrias primas e embalagens, a admisso de
pessoal quando necessrio e garantir os meios financeiros para realizar os pagamentos em
tempo oportuno.
No Oramento de Vendas devem registar-se: os produtos, as quantidades, os preos unitrios

e o valor global de vendas estimados
Deve ser constitudo por um mapa global que refira igualmente os produtos com descontos ou
outras aces de markting.
EXERCCIO
Com que objectivo se realiza a anlise estatstica das vendas? Que tipo de mapas se utilizam
habitualmente?
Resoluo:
Objectivo principal da anlise de vendas o de acompanhar a evoluo das vendas reais

versus previso, apurar os desvios e saber quais os vendedores que cumprem e os que no
cumprem os seus objectivos com vista a corrigir esses desvios.
Os mapas geralmente utilizados so:
Mapa de vendas anual dividido por meses, zonas e vendedores para a auto-venda;
Idem, para a pr-venda; e
Um mapa global que o somatrio do dois anteriores.
I
7. GESTO DE CLIENTES
A gesto dos clientes tem incio a partir do momento em que a equipa de vendas se movimenta no
mercado em trabalho de prospeco e angariao de novos clientes e levada prtica quando
aberta a Ficha de Cliente.
Convm definir em que tipo de perfil se enquadra o novo cliente para, em conformidade com o
quadro seguinte, conhecermos algumas das condies de comercializao pr-definidas:
Perfil Parmetros Condies
* Cliente novo ou at < 3 anos * Pronto pagamento ou

pagamento at
A * Cliente auto-venda 30 dias
* Desconto pronto
pagamento....... 2%
* Limite de crdito......5.000
* Cliente activo > 3 e < 5 anos * Prazo pagamento.....30/45 dias
B Volume negcios anual contratado * Desconto pronto
pagamento 3%
> 25.000 * Limite de crdito........15.000
C * Cliente activo > 5 anos * Prazo pagamento.....45/60 dias

* Volume negcios anual contratado * Desconto pronto
pagamento.........4%
> 50.000 * Limite de crdito ..30.000
Ao longo da relao comercial fornecedor/cliente, estabelece-se uma componente de relaes

humanas a desenvolver pela equipa de vendas, nomeadamente pelo vendedor, passando tambm
por contactos espordicos via telefone e escritos com outros colaboradores da empresa integrados
na DAF ou APA, devendo pautarem-se esses contactos pelo respeito mtuo e cordial, tendo em
conta os superiores interesses da companhia.
Eventuais consultas de clientes sobre negcios pontuais, fora do mbito das condies comerciais
antecipadamente definidas obedecem a estudo complementar e devero ser objecto de uma
resposta escrita (carta, fax) e valoradas como Proposta de Oramento (PO-Anexo A16).
A tarefa de analisar, na perspectiva do cliente, a evoluo das vendas e respectivos pagamentos,

assume uma relevncia extremamente importante neste conceito de gesto. dessa anlise que
resultam, no raras vezes, surpresas desagradveis que colocam questes do gnero: por que
razo est este cliente a comprar menos produto do que habitual?, por que razo aquele outro
cliente no paga as suas facturas dentro do prazo estabelecido? Este tipo de questes devem ser
abordadas com o cliente preferencialmente, num contacto pessoal, no primeiro caso (menos
I
GuiadodoFormando
Formando 19
vendas) e contacto escrito, no segundo (atraso no pagamento), utilizando para o efeito um modelo
tipo para estas situaes (Anexo A17).
Face s expectativas de sucesso que se criam, o lanamento de novos produtos, a alterao da

sua imagem ou at das especificaes tcnicas dos mesmos, merece um tratamento cuidado
quanto ao modo como se faz chegar essa mensagem ao vasto leque de clientes da empresa. de
todo o interesse traduzir a nova informao de forma sucinta mas inteligvel, se possvel ilustrada
com imagens (catlogo) ou circular informativa. O resto uma questo de persistncia e alguma
tenacidade.
Exerccio
Qual o tipo de perfil que deve ser atribudo a um cliente activo e uma antiguidade de 6 anos,
constante numa das rotinas de venda directa (auto-venda) ? E se for um novo cliente com um
volume de negcios contratado no valor de 30.000 ?
Resoluo:
No primeiro caso aplica-se a classificao A;
No segundo caso aplica-se a classificao B.
Exerccio
Qual , na sua opinio, o melhor mtodo de controle de gesto dos seus clientes?
Resoluo:
Atravs da anlise das vendas e da anlise dos pagamentos por parte dos clientes.
I
Resumo
A empresa como um todo dinmico (capital, equipamento e pessoal), tende a adaptar-se s

necessidades manifestadas pelo seu mercado alvo;
processamento e circulao da documentao obedece, em primeiro lugar, legislao

especfica se a houver e, em segundo lugar, s regras internas estabelecidas pela empresa.
Importa conhecer os documentos de trabalho e os circuitos que correspondem a cada um e a
cada via;
Conhecer o mercado alvo da empresa e saber enquadrar cada cliente nas zonas de aco
comercial pr-definidas;
Gerir a equipa de vendas com recurso a tcnicas de gesto como ocorre com a anlise
estatstica das vendas;
Gerir os clientes em conformidade com a estratgia comercial superiormente definida pela

Administrao ou Gerncia.
I
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Formando 21
Questes e Exerccios
1. Uma vez recolhida pelo vendedor uma Nota de Encomenda num cliente, especifique qual o
tratamento interno a seguir e que documentos esta origina at o produto ser pago.
2. Em que circunstncias se verifica a necessidade de processar uma Nota de Crdito? A quem

compete esse processamento?
3. Qual o prazo mximo legal para processamento de uma factura? Refira trs registos
obrigatrios que devam constar numa factura.
4. Em que circunstncias usual utilizar-se uma Venda a Dinheiro?
5. Tendo a Top vendas, Ld vendido 10.000 Kg de Ervilhas congeladas, embaladas em sacos de

500 gr. e sabendo-se que o seu preo unitrio de 1,25 /embalagem, calcule o valor total da
factura. A taxa de incidncia do IVA de 12%.
6. Como definiria um Oramento de Vendas e que implicaes tem ele na estratgia global da
empresa?
7. Em sua opinio como analisado o desempenho do vendador?
I
Resolues
1.
A DC remete ao APA o original da NE;
APA envia produto e GR, em triplicado, para o cliente;
Cliente recebe produto e devolve ao APA duplicado e triplicado da GR;
APA movimenta stocks com base no triplicado da GR e remete DAF o duplicado da

mesma GR;
DAF processa factura em triplicado e remete original e duplicado ao cliente. O

triplicado vai para a Contabilidade;
Cliente envia cheque para a empresa (DAF).
2. A Nota de Crdito processa-se quando ocorre uma devoluo justificada de produtos por parte
dos clientes ou quando h um erro na facturao favorvel ao cliente; processamento da Nota
de Crdito compete DAF.
3.
Prazo mximo para processar uma factura de 5 dias a contar da data de entrega
da GR;
Denominao social, domiclio e NIF do fornecedor e do cliente;
Taxa do IVA aplicvel;
Designao, quantidades e preos unitrios dos produtos vendidos.
4. A Venda a Dinheiro usada pelos vendedores que trabalham em regime de auto-venda aps
a ocorrncia da respectiva venda de produtos.
5.
10.000 Kg de Ervilhas = a 20.000 embalagens
20.000 x 1,25 = 25.000
IVA (12%) = 3.000
Total da factura ....... 28.000
I
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Formando 23
6.
Um Oramento de Vendas uma previso de vendas de produtos, quantidades e

valores para o ano seguinte, sub-dividido por zonas de influncia comercial e por
vendedor;
A sua existncia implica na prtica que o DA assegure a compra das matrias primas
e embalagens, que a DRH assegure os meios humanos necessrios, que o APA
disponibilize espao de armazenamento e a DAF assegure os meios financeiros para
a empresa pagar a fornecedores;
Serve ainda para a DC executar a anlise estatstica das vendas e controle da

actividade da equipa de vendas.
7. O desempenho do vendedor analisado pelo controle directo do Supervisor quando o

acompanha no seu trabalho junto dos clientes; pela nmero de novos clientes angariados; pela
estatstica das vendas realizadas nos seus clientes; e pelo volume de pagamentos de clientes,
em atraso.
I
II. GESTO DE COMPRAS E FORNECEDORES
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
II. GESTO DE COMPRAS E FORNECEDORES IEFP
Objectivos:
Distinguir materiais/matrias primas;
Adquirir uma noo da funo aprovisionamento e de stocks;
Conhecer a organizao fsica e administrativa dos stocks e perceber os circuitos de

documentao gerados;
Apreender conhecimentos de gesto econmica dos stocks;
Conhecer a funo compras.
Temas:
1. A funo Aprovisionamento, stocks e materiais;
2. A Procura, os Custos e os Prazos;
3. Gesto e organizao fsica dos stocks,
4. Gesto e organizao administrativa dos stocks;
5. Gesto econmica dos stocks;
6. Ponto de encomenda;
7. A funo Compra;
Resumo;
Resolues.
II
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Formando 27
IEFP II. GESTO DE COMPRAS E FORNECEDORES
1. A FUNO APROVISIONAMENTO, STOCKS E MATERIAIS
Compete Direco de Aprovisionamentos (DA) assegurar que todos os materiais e servios

necessrios ao funcionamento da empresa estejam sua disposio em tempo til, na quantidade
e qualidade desejadas e ao mais baixo custo.
A funo aprovisionamento o conjunto de tarefas desenvolvidas no seio da Direco de

Aprovisionamentos, desde a consulta ao mercado fornecedor at recepo, conferncia e
armazenamento no Armazm de Matrias Primas dos produtos requisitados. Nestas tarefas
enquadram-se a programao, a contratao, as compras, a gesto dos materiais, a recepo e
armazenagem.
Gerir bem esta funo pode significar para a empresa maior competitividade face concorrncia,
como factor de reduo de custos quer ao nvel das compras das matrias-primas, quer ao nvel de
um menor perodo de armazenamento das existncias e um factor diferenciador da qualidade dos
produtos ao seleccionar os fornecedores mais qualificados.
O organograma relativo Direco de Aprovisionamentos, na Top Vendas, Ld, o seguinte:

Gerncia
Direco
Aprovision
Tcnico Tcnico rea Armazm

Administra. Compras Agrcola Mat.Primas
Os stocks so o conjunto de materiais consumveis, mercadorias ou produtos, armazenados em

local apropriado, aguardando utilizao prxima para fornecimento aos seus utilizadores.
Os stocks, uma vez classificados e valorizados, so tambm designados por existncias.

Numa empresa industrial, como o exemplo em estudo, os materiais so divididos em dois tipos
distintos:
Materiais de input (recursos materiais), necessrios ao processo de fabrico, subdivididos em:
Co$nsumveis que so objecto de processamento interno (matrias primas, matrias
subsidirias, embalagens, etc) e tm uma vida til curta/meses.
ma$teriais de utilizao permanente que no so utilizados no processo de fabrico,
constituindo o imobilizado da empresa (mquinas, computadores, secretrias, viaturas, etc) e
tm uma vida til longa/anos.
Materiais de output (produtos acabados) destinados a satisfazer as necessidades do
mercado.
II
Os stocks so, geralmente, classificados do seguinte modo:
Matrias primas materiais utilizados no fabrico dos produtos acabados (ex: ervilhas, favas,
feijo verde, etc);
Produtos em curso produtos que se encontram ainda em fase de fabrico (ex: pimentos na
fase de corte antes de serem congelados);
Semiacabados produtos que j foram objecto de transformao e aguardam finalizao em

produto acabado (ex: fava congelada em vias de entrar na fase de embalamento);
Subprodutos produtos no incorporados no produto acabado, resultantes do processo fabril

(ex: folhas e cascas de ervilhas e favas) e vendidos a baixo preo;
Matrias subsidirias materiais necessrios ao fabrico mas no incorporados no produto

acabado (ex. peas do equipamento, lubrificantes para as mquinas, etc);
Embalagens materiais necessrios ao acondicionamento e transporte dos produtos (ex:

manga em plstico para embalagem, caixas de carto canelado, etc).
A gesto administrativa dos stocks implica:
Determinar quais as quantidades ptimas a encomendar, obedecendo s especificaes

tcnicas exigidas;
Acordar prazos de entrega das encomendas em funo dos timings em que efectivamente os
materiais se tornam necessrios;
Estabelecer as regras de organizao administrativa para movimentao dos produtos e regras

de armazenamento fsico dos stocks no espao a eles destinados.
Considerando os elevados custos inerentes a estas operaes, compete ao gestor dos

aprovisionamentos gerir de forma econmica os stocks que esto afectos sua responsabilidade
directa. Assim, o volume dos stocks deve ser reduzido e mantido ao nvel mnimo exigvel, sem pr
em causa as necessidades internas da empresa e, em especial, todo o processo de fabrico. Esta
opo minimiza, na prtica, o custo de posse dos stocks, a necessidade de meios financeiros e um
menor risco de perda por deteriorao ou obsolescncia. Porm, reduz a capacidade do gestor em
discutir as melhores condies de compra, obriga a um maior risco de ruptura dos stocks, implica
mais tarefas de recepo e acondicionamento dos produtos.
At aqui, temos vindo a tomar conhecimento com alguns factores que devem ser considerados na
gesto dos stocks. De entre eles destacamos, pela sua relevncia, os trs principais:
A procura;
Os custos;
Os prazos.
II
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Formando 29
2. A PROCURA, OS CUSTOS E OS PRAZOS
A procura
A procura uma expresso que reflecte uma dinmica do mercado que tende a responder s
necessidades qualitativas e quantitativas dos consumidores, desejosos de adquirir um determinado
produto. As necessidades numa empresa manifestam-se pela maior ou menor procura dos seus
produtos, activando deste modo maiores ou menores fluxos de informao e movimentao na
consulta e compra de matrias primas a nvel da Direco de Aprovisionamentos. (ex: se os
clientes da Top Vendas, Ld comprarem mais ervilhas ou mais pimentos, para alm do inicialmente
previsto, ocorre de imediato uma reaco da DA na procura e compra de mais matrias primas,
embalagens, etc).
Convm colher uma ideia do ciclo de vida de um produto. Sabe-se que um produto nasce,
desenvolve-se, atinge a maturidade e morre. Ora, o ciclo de vida de um produto o perodo que
decorre ao longo destas quatro fases referidas, conforme ilustramos na figura seguinte:
Volume de vendas
do produto
0 Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Tempo
Fase 1 concepo e lanamento
Fase 2 desenvolvimento/crescimento
Fase 3 maturidade
Fase 4 declnio
Consideram-se como principais os trs tipos de procura que se seguem:

1. Procura aleatria se as vendas se dispersam nos locais de venda e no tempo, sem modelo
estatstico aplicvel, ocorrendo em especial na fase de lanamento do produto;
2. Procura uniforme se as vendas j permitem definir um modelo estatstico da sua evoluo ao
longo do tempo, podendo classificar-se de: tendncia crescente (fase de crescimento de um
produto); tendncia constante (fase de maturidade)e, tendncia decrescente (fase de declnio);
3. Procura sazonal se as vendas tm maior expresso em certa poca do ano e menor
expresso fora dela (ex: artigos de moda, turismo, alguns produtos alimentares, etc).
II
Os Custos
Como j referimos anteriormente, gesto dos stocks esto sempre associados custos, podendo-
se considerar vrios tipos:
Custo de posse associado manuteno do stock:
Custo de armazenagem;
Custo dos seguros;
Custo de obsolescncia e deteriorao;
Custo do capital imobilizado.
Custo de processamento das encomendas custo administrativo do processamento;
Custo de compra do material custo dos produtos, transporte, seguros, etc, at sua
recepo na empresa;
Custo de fabricao custo de todo o material encomendado internamente, mo-de-obra,

energia, etc;
Custo de rotura dos stocks custo inerente no satisfao das requisies internas na
empresa e, no satisfao das encomendas dos clientes.
Os Prazos
O principal prazo a considerar o prazo de aprovisionamento, isto , o prazo que decorre entre a
procura do produto e a sua disponibilidade em armazm.
Este prazo de aprovisionamento comporta quatro fases a saber:

Prazo de preparao e lanamento da encomenda;
Prazo de recepo da encomenda;
Prazo de entrega pelo fornecedor;
Prazo de recepo e armazenagem na empresa.
Exerccio
Como definiria a funo aprovisionamento? Que tarefas lhe esto afectas?
Resoluo:
A funo aprovisionamento o conjunto de tarefas desenvolvidas pelos trabalhadores
enquadrados na DA e vai desde a consulta ao mercado at ao armazenamento dos produtos
no AMP.
As tarefas que se desenvolvem so: a programao, a contratao, a compra, a gesto dos
materiais, a recepo e a armazenagem.
II
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Formando 31
Exerccio
Como se classificam os stocks?
Resoluo:
Os stocks so classificados em: matrias primas, produtos em curso de fabrico,

semiacabados, subprodutos, matrias subsidirias e embalagens
Exerccio
Quais os principais factores a serem considerados na gesto de stocks? Descreva sumariamente o

que a procura.
Resoluo:
- Os principais factores a considerar na gesto de stocks so:
- A procura
- Os custos e
- Os prazos
- todo o trabalho que desenvolvido perante o mercado fornecedor para

responder s necessidades quantitativas e qualitativas dos consumidores
que pretendem adquirir um produto.
Exerccio
Indique trs tipos de custos que conhea e descreva dois deles.
Resoluo:
custo de posse, custo de compra de material e custo de fabricao;
custo de posse o que resulta da manuteno do stock, incluindo o custo de armazenagem, o

custo com seguros, o custo de deteriorao e o custo do capital imobilizado.
custo de fabricao o custo de todos os materiais incorporados no processo de fabrico, mais o

custo da mo-de-obra, o custo da energia, etc.
II
3. A GESTO E ORGANIZAO FSICA DOS STOCKS
As principais tarefas a desenvolver no mbito da gesto fsica dos stocks, so:
A recepo dos produtos a armazenar;
Armazenamento e conservao das existncias; e
A expedio dos produtos armazenados,
Competindo assegurar que as referidas tarefas sejam realizadas ao menor custo e em tempo
oportuno.
Executar uma gesto fsica dos stocks de forma eficiente, implica:
Uma eficaz recepo dos materiais e matrias primas, em espao apropriado e com boas
condies de descarga (ex: no caso da TOP VENDAS, Ld existe uma toneladora para onde
se realiza a descarga dos camies com caixa basculante e, a partir da, o produto
movimentado em tapetes rolantes);
Disponibilidade de meios e espao adequado ao armazenamento, tendo em ateno as

condies de temperatura recomendada, o grau de humidade, prateleiras amplas, corredores
interiores largos e pavimentao em bom estado (ex: no caso em estudo existem cmaras
frigorficas espaosas e em estado novo);
Facilitar a sada rpida dos produtos armazenados, pouca exigncia de burocracia,

identificao rpida dos produtos, fcil deslocao nas prateleiras, contagem rpida;
Atender s condies de segurana de pessoas e bens, contando para o efeito com bons
sistemas de proteco contra acidentes e sistemas de sinalizao no interior e exterior dos
armazns.
Na funo armazenagem, por via da qual h que preservar em boas condies os produtos
armazenados e expedir com rapidez a nas melhores condies os mesmos produtos, devemos ter
ainda em considerao os factores que a condicionam, nomeadamente:
A rotatividade dos materiais
A ordem de entrada e sada
Volume e o peso
Valor
A embalagem e o seu acondicionamento
Grau de fragilidade ou robustez
A perecividade.
II
GuiadodoFormando
Formando 33
Posto tudo isto, podemos classificar os armazns como:
Armazns industriais, inseridos no permetro da unidade fabril, desde os armazns de

matrias primas aos do produto acabado;
Armazns de distribuio, inseridos especialmente em reas geogrficas estratgicas

para a distribuio, em zonas de maior incidncia das vendas;
Entrepostos, que so espaos de armazenagem localizados em pontos estratgicos

rodovirios, ferrovirios, martimos e aeroporturios, alugados temporariamente no todo ou
em parte a terceiras entidades.
No seio destes armazns desenvolvem-se actividades de movimentao, arrumao, conservao,

expedio e seleco dos produtos deteriorados ou obsoletos (monos) para destruio ou venda a
baixo preo e posterior abate ao stock.
O equipamento afecto ao armazm, considerando as caractersticas dos produtos a armazenar e a

capacidade volumtrica total necessria, o seguinte:
Instalaes adequadas, com p direito alto e o mnimo de colunas de suporte do tecto no

seu interior;
Prateleiras metlicas com trs ou quatro alturas de arrumao perfiladas e com corredores
entre si suficientemente largo para as manobras do monta cargas;
Paletes com estrutura adequada ao empilhamento, peso e dimenses das caixas de

transporte;
Empilhadores (monta cargas) equipados com torre de elevao com alcance prateleira
mais alta e capazes de suportarem o peso mximo das paletes;
Porta paletes necessrios deslocao horizontal dos produtos paletizados;
Outros equipamentos entendidos por necessrios, face especificao prpria de cada

produto.
A arrumao dos produtos no armazm (prateleiras) deve ser realizada por forma a que o primeiro
produto entrado seja o primeiro a sair. Isto tanto mais importante quanto no caso dos produtos
alimentares em que o prazo de validade curto (ex: iogurtes), o no respeito por esta regra pode
deitar a perder a produo total de um dia.
A expedio dos produtos para os destinatrios internos ou externos empresa deve ser cuidada e
realizada por forma a garantir o melhor acondicionamento durante o transporte e descarga no local
de entrega, prevenindo a ocorrncia de deteriorao de embalagens.
Periodicamente, conforme estabelecido pela Administrao/Gerncia, ocorrer um saneamento das

existncias em armazm com o objectivo de vender a baixo custo produtos obsoletos ou proceder
destruio de outros que estejam deteriorados ou com prazos de validade ultrapassados.
II
4. GESTO E ORGANIZAO ADMINISTRATIVA DOS STOCKS
A gesto administrativa dos stocks obedece ao conhecimento permanente dos movimentos de

entrada e sada dos armazns e das quantidades e respectivos valores.
Para tanto torna-se necessrio conhecer igualmente o cdigo, a designao, a dimenso, volume e
peso das embalagens, o preo unitrio e as principais especificaes tcnicas dos produtos.
Exemplo de produto acabado:

Produto: Ervilhas congeladas
Cdigo: 221300
Embalagem: 500 gr
Caixa Transporte: 5 kg
Preo unitrio: 1,25
Especificaes: grau A
A principal ferramenta de trabalho para uma boa execuo da gesto administrativa de stocks a
criao de um ficheiro de produtos e um Mapa de Stocks (Anexo B1), existindo tantos mapas
quantos os armazm da empresa.
Este mapa movimentado pelas entradas dos produtos entregues pelos fornecedores e
devolues dos clientes e sadas dos produtos pelas requisies internas e entregas aos clientes,
atravs dos registos das respectivas Guias de Remessa, Guias de Transporte, Notas de Devoluo
ou requisies internas.
Esquematicamente teremos:
GR + GT
Clientes
A
GR + GT
Fornecedores
R ND Fornecedores.
A
N.Fornecim.Interno
Servios
Clientes ND Z Internos

GT Abates
M
II
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Formando 35
A movimentao das existncias no interior da empresa faz-se acompanhada de uma Nota de

Fornecimento Interno (Anexo B2). Este movimento especialmente relevante no que concerne s
requisies da Direco de Produo pois gera fluxos de quantidade de produtos e valores.
Assim, aps recebido o produto requisitado, a DP anexar Folha de Obra o original da Nota de
Fornecimento Interno e remete estes elementos, aps o encerramento da FO , DAF-
Contabilidade. O armazm movimenta o seu stock pela via do duplicado que manter arquivado em
seu poder.
A movimentao das existncias de e para entidades exteriores empresa, a montante

(fornecedores) e a jusante (clientes) faz-se, no primeiro caso, como segue:
2-Produtos +GR (em triplicado)

Armazm
Forneced. 3- GR (triplicado) Matrias
Primas
1-N Encomenda 4-GR (original)

5-Factura (em duplicado)
Direco Direco
Aprovisio Administ.
6-GR (original)+Factura (em duplicado/conferida)
Financeira
7-Meio de pagamento (cheque, letra, transf.bancria)
E, no segundo caso, conforme descrito anteriormente na unidade temtica Facturao, Gesto de

Vendas e Clientes.
Os documentos utilizados por qualquer empresa so, no essencial, semelhantes aos anexos que
temos vindo a ilustrar.
Resumindo este tema teremos que, na, prtica, o empregado administrativo do armazm trabalha
com:
Ficheiro de produtos
Mapa de stocks
Guias de Remessa
Guias de Transporte
Notas de Devoluo
Notas de Fornecimento Interno
II
Na actualidade as aplicaes informticas permitem-nos obter informao a qualquer momento,

resultando daqui que o Mapa de Inventrio das existncias em armazm, devidamente actualizado,
deva chegar s mos do director de aprovisionamentos diariamente.
O inventrio fsico dos stocks consiste na comparao dos materiais registados por via
administrativa no mapa de stocks e a contagem fsica das existncias em armazm, num dado
momento.
O inventrio fsico pode ser:
Permanente, quando se contam diariamente todos os produtos que foram movimentados

nesse dia;
Intermitente, quando se encerra periodicamente o armazm para se fazer a contagem

fsica dos stocks;
Rotativo, quando, semelhana do anterior, se faz a contagem fsica do produto A com

periodicidade semanal, do produto B com periodicidade mensal e do produto C com
periodicidade trimestral, por exemplo.
II
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Formando 37
5. GESTO ECONMICA DOS STOCKS
A gesto econmica dos stocks obedece a um conjunto de regras de deciso e mtodos com
vista a manter existncias econmicas e, tem por objectivo, determinar quanto e quando
reaprovisionar um produto.
Porque ao longo da nossa vida profissional iremos ouvir falar de algumas expresses tcnicas,
convm ficarmos com uma ideia base do que efectivamente significam.
O stock mdio (Sm) a quantidade fsica mdia dos materiais (ou produtos) em stock, num
determinado espao de tempo.
Somatrio dos stocks mensais

Sm = 12
A existncia mdia (Em) o valor mdio (em uros) das existncias num determinado espao de
tempo.
Somatrio das existncias mensais

Em(anual) = 12
Estas expresses matemticas aplicam-se a perodos que podero ser mensais, trimestrais,
semestrais, ou qualquer outro entendido por mais conveniente.
O custo unitrio (u) de um produto o valor a que esse produto deve ser contabilizado entrada
do armazm.
Encargos totais da compra

u = Preos compra (factura) + Q (quantidade comprada)
O consumo previsto (S) a previso, em unidades fsicas, de utilizao de um produto num

determinado espao de tempo, dependente da sua procura nessa perodo.
O consumo previsto (S) igual variao negativa do stock de um produto numa unidade de
tempo (dia, semana, ms, etc).
Considerando S o consumo mdio, e p um determinado prazo, ento teremos que:
S
S = p
II
O consumo C (em unidades monetrias) no prazo p, de um produto cujo preo mdio u, ser:
C = S x
u
e o consumo mdio (C) ser:
C = S x u
Posto isto, importa conhecer ainda a definio de algumas outras variveis da gesto econmica
dos stocks, tais como:
Quantidade (Q) o nmero de unidades fsicas a comprar.
Quantidade econmica de encomenda (Qee) a quantidade de um artigo a comprar que
minimiza o seu custo anual.
Stock de segurana (SS) o stock que tende a prevenir oscilaes de consumo, por
sobrecargas de fabrico ou atrasos nas entregas por parte dos fornecedores.
Prazo de segurana (Ps) o intervalo de tempo coberto pelo stock de segurana.
Prazo de aprovisionamento (Pa) o prazo que demora a reabastecer um stock.
Prazo total (Pt) o tempo que um produto demora a ser consumido at esgotar o seu
stock.
Pt = Ps + Pa
A reposio do nvel de stocks define-se como um conjunto de regras e mtodos de aco e

registo que visa assegurar a disponibilidade fsica contnua do stock de um produto.
II
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Formando 39
6. PONTO DE ENCOMENDA
O mtodo mais frequentemente utilizado o do Ponto de Encomenda (Pe). Este mtodo faz
desencadear uma encomenda quando o stock de um produto atinge certo nvel, conforme veremos
pelo seguinte grfico:
Stock
Qee
Ponto de Pe
encomenda
(a)
Stock de SS
Segurana
(b)
to t1 t2 t3 tempo
Podemos ento perceber que:
Pe = (a)+ (b) ou Pe = (Pa + Ps) x S
E, finalmente definir que o ponto de encomenda (Pe) ser a quantidade do stock de segurana
adicionada que se prev consumir enquanto decorre o prazo de aprovisionamento, num
determinado momento.
H rotura de stock em armazm quando uma encomenda no pode ser integralmente satisfeita.
O ndice de cobertura mdia (Icm) indica-nos o nmero de meses em que se prev consumir
qualquer stock, em funo dos consumos mdios mensais.
Sm
Icm= S
O mtodo de aprovisionamento mais eficaz o definido por Pareto, conhecido por mtodo ABC,
pois assegura-nos um esforo reduzido de manuteno dos stocks mdios.
II
Este mtodo classifica os produtos em trs grupos distintos:
Grupo A, constitudo por 20% dos stocks em armazm, os quais representam 80% do valor
do consumo anual;
Grupo B, constitudo por 30% dos stocks em armazm, os quais representam 15% do valor
do consumo anual;
Grupo C, constitudo por 50% dos stocks em armazm, os quais representam 5% do valor
do consumo anual.
Seguindo este mtodo de trabalho o gestor obriga-se a dedicar maior ateno aos produtos
classificados no grupo A por representarem 80% do valor do consumo anual e, definir mais
facilmente os nveis mdios dos stocks e do nmero de encomendas anuais a realizar.
Exerccio
O que compete fazer ao trabalhador que tem a seu cargo a responsabilidade da armazenagem e
que factores condicionam esta funo?
Resoluo:
Compete manter em boas condies os produtos armazenados e fazer a expedio dos

mesmos com rapidez e nas melhores condies de acondicionamento;
Os factores que devemos ter em conta nesta funo so:
A ordem de entrada e sada;
A rotatividade dos produtos;
volume, o peso e o valor;
A embalagem;
Grau de fragilidade ou robustez;
Perecividade.
Exerccio
Quais so os documentos mais utilizados pelo armazm? Como podemos definir inventrio fsico
permanente?
Resoluo:
Os documentos mais utilizados so: o ficheiro dos produtos, o mapa de stocks, as guias de
remessa, as guias de transporte, as notas de devoluo e as notas de fornecimento interno;
inventrio fsico permanente a comparao diria dos materiais registados no mapa de
stocks com a contagem fsica dos produtos movimentados em cada dia.
II
GuiadodoFormando
Formando 41
Exerccio
Como definir o stock mdio? Sabendo que o somatrio dos stocks mensais de um produto, durante
o primeiro semestre, foi de 9.138 unidades, qual o respectivo stock mdio nesse perodo?
Resoluo:
stock mdio a quantidade mdia de produtos em stock durante um determinado perodo;
Sm = 9.138 / 6 = 1.523 unidades
Exerccio
O que considerado por ponto de encomenda e para que serve? Sabendo que o consumo mdio
de 100 unidades, o prazo de aprovisionamento de 20 unidades e o prazo de segurana de 15
unidades, calcule o respectivo ponto de encomenda.
Resoluo:
Ponto de encomenda o momento em que deve ser accionada a compra de um produto

quando o seu stock atinge um valor, em unidades fsicas, iguais s que seriam consumidas
no decurso dos prazos de aprovisionamento e de segurana juntos. Quando o stock do
produto atinge o ponto de encomenda dever ser desencadeado o processo de
reaprovisionamento desse produto.
Pe = (20+15) x 100 = 3.500 unidades.
II
7. A FUNO COMPRA
A compra ou contrato de fornecimento um acto jurdico comercial que se estabelece entre duas
partes, uma que vende (fornecedor) e uma outra que compra (cliente) um determinado bem ou
servio, expressa pela via de contrato escrito, nota de encomenda ou simples contacto verbal.
Exemplo disso so: a) a Top Vendas, Ld regista em contrato escrito todas as compras de
matrias-primas aos agricultores com quem trabalha; b) as compras de outro tipo de materiais f-lo
usando as notas de encomenda; c) quando entramos numa pastelaria e pedimos um caf e um
bolo estamos a estabelecer um contrato oral).
Estes contratos mais no so que o culminar de uma anlise do mercado, seguida de negociao
com os fornecedores, tendo por objectivo comprar ao melhor preo a qualidade que satisfaa a
necessidade de um produto, dentro de um prazo de entrega que permita disponibiliz-lo quando
necessrio.
No decorrer de um processo de compra convm ter em conta alguns parmetros da encomenda

como sejam:
A qualidade;
preo;
prazo;
A quantidade;
As garantias associadas;
A logstica de apoio.
Sendo o preo de custo das matrias-primas e materiais um factor determinante na constituio do

preo de venda do produto acabado, a negociao da encomenda fundamental no que respeita
ao preo unitrio.
Vejamos a diferena entre aquilo que se designa por preo de compra e preo de custo;
Preo de compra o valor de factura de um produto deduzidos os descontos e bnus, se

os houver;
Preo de custo o valor do produto entrada da empresa, incluindo o valor de factura

deduzidos os descontos e bnus (preo de compra) adicionado a todos os outros encargos
relativos compra (transportes, seguros, etc).
A funo compras est integrada na Direco de Aprovisionamentos. Compete-lhe,

objectivamente, celebrar contratos de aprovisionamento bilaterais e em condies econmicas e
desenvolver processos de compra, no decurso dos quais se enquadram, em sequncia lgica, as
seguintes actividades:
II
GuiadodoFormando
Formando 43
Formalizao das especificaes tcnicas;
Anlise do pedido de compra;
Seleco dos fornecedores;
Consulta a fornecedores;
Anlise das propostas;
Adjudicao da encomenda;
Acompanhamento da encomenda;
Recepo dos produtos; e
Conferncia das facturas.
Um ficheiro actualizado e integrado numa base de dados de todos os fornecedores pea

importante como ponto de partida num processo de compra, pois facilmente nos presta a
informao sobre quais os fornecedores mais qualificados para cada tipo de fornecimento e quais
as condies gerais de contratao que podero ser estabelecidas com cada um deles.
Na actualidade, a segmentao dos mercados e dos produtos conduziu ao aparecimento de

Centrais de Compras cujo nico objectivo comprar em grande quantidade (em funo de
consumos estimados) determinados produtos para fornecer clientes comuns dos mesmos
fornecedores, utilizando para o efeito entrepostos de distribuio colocados em reas geogrficas
estratgicas (caso da ELLOS, por exemplo).
As grandes quantidades aprovisionadas so posteriormente repartidas por outras quantidades de

pequeno volume distribudas e vendidas a um vasto leque de pequenos clientes (empresas suas
associadas), os quias, por si s, no teriam capacidade para negociar as melhores condies de
compra perante os fornecedores.
Resta-nos destacar algumas vantagens das Centrais de Compras:

Garantem aos fornecedores seleccionados um mercado a prazo (seis meses a um ano)
para grande parte da sua gama de produtos;
Permitem aos fornecedores gerir economias de escala que iro reflectir-se num preo final
mais baixo;
Permitem recepes de cargas completas (camies TIR) nos entrepostos, reduzindo o
custo associado ao aprovisionamento e acondicionamento dos produtos;
Garantem aos clientes o fornecimento dos produtos pretendidos quando efectivamente

necessrios reposio dos seus pequenos stocks;
Exigem dos clientes menores necessidades de disponibilidade financeira;
II
E, como contrapartida, algumas desvantagens:
Requerem uma grande disponibilidade de meios financeiros na fase inicial;
Obrigam a investimentos avultados em espaos de armazenagem adequados, equipados

com bons sistemas de movimentao e sinalizao;
Exigem uma frota de distribuio numerosa, vocacionada para os pequenos comerciantes;
Necessitam de um sistema de informao volumoso e eficiente;
Obrigam contratao de pessoal altamente qualificado e bem remunerado.
Exerccio
Defina compra ou contrato de fornecimento e indique alguns parmetros que da encomenda.
Resoluo:
A compra um acto jurdico comercial entre duas partes, fornecedor/cliente para aquisio
de um certo produto, geralmente expresso por nota de encomenda ou contrato.
Os parmetros da encomenda so: o preo, a qualidade, o prazo de entrega, a quantidade e

as garantias dos produtos.
Exerccio
Como se desenvolve a funo compras?
Resoluo:
A funo compras desenvolve processos de compra com as seguintes etapas:
Formalizao das especificaes tcnicas dos produtos;
Anlise do pedido de compra;
Seleco de fornecedores;
Consulta a fornecedores;
Anlise das propostas;
Adjudicao e acompanhamento da encomenda;
Recepo dos produtos;
Conferncia das facturas.
II
GuiadodoFormando
Formando 45
Resumo
Fazer a distino entre matrias-primas, materiais e produtos, bem como as respectivas

classificaes;
Transmitir uma noo da funo aprovisionamento e de stocks;
Referir a importncia da procura, custos e prazos de aprovisionamento;
Dar a conhecer a organizao fsica dos stocks;
Idem, sobre a organizao administrativa dos stocks;
Transmitir conhecimentos sobre gesto econmica dos stocks;
Conhecer a funo compras.
II
Questes e Exerccios
1. Quantos tipos de materiais conhece e como os definiria?
2. Como definiria a procura? Em que circunstncias ocorre a procura uniforme e a procura

sazonal? Refira alguns exemplos.
3. Que tipos de custos conhece? O que o custo de compra?
4. Com que tipo de documentos trabalha o empregado administrativo de um armazm? Como se

realiza o inventrio intermitente?
5. O que o stock mdio? Sabendo que num ano o somatrio dos stocks mensais foi de 60.000
unidades, qual foi o stock mdio desse ano?
6. Sabendo que os encargos totais de compra de 5.000 kg de ervilhas foram 250 e o preo de
compra foi de 0,30 /kg, calcule o preo unitrio do produto.
7. O que o mtodo ABC e como se divide?
II
GuiadodoFormando
Formando 47
Resolues
1.
Os tipos de materiais so dois: materiais de input e materiais de output.
Materiais de input so os necessrios ao processo de fabrico e dividem-se em:
Consumveis, os que integram o processamento de fabrico (matrias-primas) e com vida
til curta;
Materiais de utilizao permanente, os que no so utilizados no processo de fabrico e
tm vida til longa (mquinas, viaturas, secretrias, etc);
Materiais de output so os destinados ao mercado da empresa como os produtos

acabados.
2.
A procura o desenvolvimento de tarefas com vista a dar resposta s necessidades
quantitativas e qualitativas dos consumidores que querem comprar um produto;
Procura uniforme de um produto ocorre quando possvel estabelecer um modelo
estatstico da evoluo de vendas desse produto e pode ser de tendncia crescente,
constante ou decrescente. (Ex: leite, iogurtes, camisas, viaturas, etc);
Procura sazonal de um produto ocorre quando as vendas desse produto incidem mais
fortemente em determinadas pocas do ano (Ex: turismo, refrigerantes e cervejas, artigos
de moda, etc).
3.
Custo de posse, custo das encomendas, custo de compra, custo de fabricao e custo de
rotura dos stocks;
Custo de compra o somatrio do custo dos produtos, do transporte, dos seguros e outras
despesas associadas, at sua recepo.
Trabalha com o ficheiro de produtos e mapa de stocks permanentemente actualizados;

guias de remessa; guias de transporte; notas de devoluo e notas de fornecimento
interno;
Inventrio intermitente realiza-se quando se encerra o armazm, em qualquer altura do

ano, para se fazer a contagem dos stocks.
5.
Stock mdio a quantidade mdia dos produtos em stock num espao de tempo
determinado (unidades fsicas).
Stock mdio = 60.000 / 12 = 5.000 unidades.
II
6.
u = 0,30 + (250 / 5.000) = 0,30 + 0,05 = 0,35
7. Mtodo ABC um mtodo de aprovisionamento que garante uma reduo do custo de

manuteno de um stock e divide-se em:
Grupo A, em que 20% dos produtos em stock correspondem a 80% das vendas;
Grupo B, em que 30% dos produtos em stock correspondem a 15% das vendas;
Grupo C, em que 50% dos produtos em stock correspondem a 5% das vendas.
II
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Formando 49
III. GESTO DE PESSOAL E SALRIOS
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
III. GESTO DE PESSOAL E SALRIOS IEFP
Objectivos:
Adquirir uma ideia de futuro no mbito da gesto de pessoal;
Conhecer as competncias da gesto de pessoal;
Conhecer as prticas da gesto de pessoal;
Tomar contacto com os documentos utilizados nesta rea e saber como us-los;
Saber quais os impostos que incidem sobre o clculo dos ordenados e salrios;
Aprender as bases para elaborao do processamento de salrios.
Temas:
1. Consideraes introdutrias;
2. A gesto de pessoa;
3. Prticas de gesto de pessoal;
4. Segurana Social;
5. IRS Imposto sobre rendimento pessoas singulares;
6. IVA Imposto sobre valor acrescentado;
7. Factores que influenciam o processamento de salrios;
8. Procedimentos burocrticos e documentos obrigatrios;
Resumo;
Resolues.
III
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Formando 53
IEFP III. GESTO DE PESSOAL E SALRIOS
1. CONSIDERAES INTRODUTRIAS
A Gesto de Pessoal embora se concentre numa rea especfica organizacional, a Direco de

Recursos Humanos (DRH) no fundo praticada um pouco por toda a cadeia de comando das
outras reas constantes no organograma de uma empresa.
Compete Direco de Recursos Humanos seleccionar e admitir adequadamente s necessidades

tcnico/profissionais da empresa, os profissionais mais qualificados e que demonstrem melhores
aptides para o desempenho das tarefas que lhe sero atribudas no decorrer da sua actividade
diria. Compete-lhe ainda criar as melhores condies de enquadramento na empresa por forma a
que o perodo de adaptao comum a todos os novos colaboradores, sejam eles quadros
superiores, quadros tcnicos ou at pessoal indiferenciado, seja o mais curto possvel e
corresponda ao objectivo pretendido.
Independentemente das circunstncias, gerir grupos de pessoas no tarefa fcil. Bem pelo
contrrio, gerir grupos com estratgias de aco e objectivos semelhantes, motivados e
concentrados para operar em sintonia, uma tarefa tremendamente difcil. Neste captulo h que
preparar tcnica e psicologicamente os quadros superiores e intermdios para liderarem as
respectivas equipas de trabalho, pois tal competncia tem de ser delegada com preciso e
conhecimento mnimo de causa. Ao chefe, independentemente do grau hierrquico que ocupa na
cadeia de comando, no basta ser tecnicamente perfeito, impe-se-lhe que saiba tambm gerir o
pessoal que est afecto ao seu grupo de trabalho, com os defeitos, virtudes e capacidades tcnicas
mais ou menos desenvolvidas que cada um acarreta atrs de si prprio. O chefe deve saber impor-
se pelo respeito e no pelo medo que possa provocar nos seus colaboradores directos.
Para melhor percebermos o grau de dificuldade da gesto de pessoal, podemos exemplificar,

dizendo que cada grau hierrquico representado no organograma de uma empresa semelhante a
um qualquer elemento de uma orquestra sinfnica. Se produzir um ptimo resultado nessa
orquestra j implica grande capacidade tcnica dos seus executantes e infinitos ensaios,
imaginemos o grau de dificuldade de coordenao exigido a um chefe que, para alm de ser
elemento de outra orquestra tem ainda de gerir todos os factores de produo que lhe esto
afectos, incluindo o pessoal, sem recurso a ensaios ou erros, gerindo o seu grupo de trabalho de
forma integrada e em perfeita sintonia com os demais grupos.
Poderemos afirmar que, gerir bem um grupo de trabalho, conseguir motivar e incentivar o pessoal
de modo a sacar a melhor rentabilidade das competncias que cada elemento do grupo ter de
desenvolver face aos objectivos que lhe so determinados.
III
2. A GESTO DE PESSOAL
Voltemos questo central da temtica da gesto de pessoal ou gesto de recursos humanos.
Numa ptica de futuro, Joo Bilhim diz-nos que a gesto de recursos humanos tende a integrar
novas dimenses at aqui pouco usuais s suas competncias. Vejamos quais so elas:
O mercado interno de emprego:
Aces de planeamento qualitativo e quantitativo de recursos humanos;
Gesto de carreira;
Gesto e avaliao do desempenho;
Perfil profissional;
Anlise e descrio de funes;
Negociao colectiva;
Estratgia de gesto de recursos humanos:
Gesto de pessoas como factor estratgico de competitividade;
Comunicao interna;
Cultura organizacional;
Construo de organizaes;
Formao e desenvolvimento:
Formao como factor de valorizao das pessoas;
Formao vista como investimento e no um custo;
Formao implica produtividade;
Manuteno de recursos humanos:
Poltica salarial;
Benefcios de aco social;
Higiene e segurana.
III
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Formando 55
Estes so alguns dos exemplos das preocupaes futuras do gestor de recursos humanos porque
so eles o activo mais importante de uma empresa, requerendo por isso, no s do prprio
profissional mas tambm da administrao/gerncia, uma ateno cuidada e desperta para a
dinmica que se lhe pode associar, desde o grau de satisfao/insatisfao at s perspectivas de
futuro e longevidade na sua relao de trabalho.
Pese embora o facto de se ter ido perdendo no tempo a ideia preconcebida de uma ligao eterna
trabalhador/empresa no decurso da sua vida activa, o certo que as pessoas continuam a procurar
uma relao profissional com empresas que lhes garantam:
Segurana no emprego;
Salrios mais elevados que a concorrncia;
Incentivos;
Funcionamento baseado em equipa;
Formao profissional;
Desenvolvimento das capacidades de cada um;
Flexibilidade de funes;
Preenchimento dos lugares por promoo interna;
Perspectiva de longo prazo;
Avaliao de resultados;
Reconhecimento do mrito;
Etc.
A valorizao dos recursos humanos passa pela formao das pessoas enquanto parte integrante
deste activo, permitindo-lhe deste modo evoluir continuamente no desempenho e qualificao das
suas funes e carreira profissional. Convm contudo, referir, que nem todos os trabalhadores so
iguais enquanto homens, devendo cada um assumir-se em conformidade com as suas capacidades
intrnsecas, portanto diferenciadas. Outra das tarefas que competem ao gestor de recursos
humanos aferir o potencial de cada elemento de um determinado grupo, definir a qualidade e o
grau de formao a ministrar a esse grupo como um todo e, quando for caso disso, seleccionar os
mais aptos a alcanar fasquias mais elevadas de nveis de conhecimento que nem todos tero
aptido de conseguir.
Geralmente a baixas qualificaes profissionais corresponde uma baixa produtividade; a altas

qualificaes profissionais corresponde uma alta produtividade. tambm um dado adquirido que
s altas produtividades correspondem maiores lucros, maiores investimentos, melhores salrios,
melhores condies de trabalho, melhores benefcios de todos os factores envolventes. Da o facto
de devermos considerar a formao como um investimento e no um custo.
Refira-se ainda, a propsito deste tema, que a baixa produtividade da populao activa nacional
face s suas congneres estrangeiras factor diferencial negativo quando analisamos e
III
comparamos a riqueza de um pas evoludo (Frana, Alemanha, Sucia, Luxemburgo, etc) com o
nosso, quando realizamos o mesmo exerccio ao nvel do crescimento e capacidade de
internacionalizao das empresas nacionais, quando ao nvel dos salrios mdios auferidos pelos
trabalhadores portugueses ficamos de boca aberta perante as diferenas encontradas, etc. Na base
destas diferenas (algumas abismais) est, entre outros, pura e simplesmente o factor
produtividade. Menor produtividade empresarial e nacional menor riqueza para todos.
As relaes entre as empresas e os seus empregados so afectadas pelas decises e aces de
gesto tomadas pela administrao/gerncia e pelo gestor de recursos humanos. Nestes termos,
de toda a convenincia que seja definido um conjunto estratgico de polticas e prticas internas
coerentes, tendentes a assegurar que os trabalhadores contribuam para alcanar os objectivos
propostos com o mximo de rentabilidade possvel. Estas polticas e prticas internas devero ser
transmitidas aos diferentes rgos hierrquicos com vista a informar e motivar todo o pessoal de
modo uniforme e objectivo.
Exerccio
De entre as novas dimenses que Joo Bilhim prev virem a ser preocupao futura do gestor de
recursos humanos, destaque alguns dos pontos referentes estratgia de gesto de recursos
humanos e formao e desenvolvimento.
Resoluo
Na estratgia de gesto de recursos humanos, teremos:
A gesto das pessoas como factor de produtividade;
A comunicao interna;
A cultura organizacional;
A construo de organizaes;
Na formao e desenvolvimento, teremos:

A formao como factor de valorizao das pessoas;
A formao vista como um investimento e no um custo;
A formao como factor de produtividade.
Exerccio
Em sua opinio qual o objectivo de formao profissional dos trabalhadores e como se deve gerir
um grupo de trabalho?
Resoluo
A formao profissional tem por objectivo valorizar tecnicamente as pessoas com vista a
melhor rentabilizar o seu desempenho, aumentando a produtividade da empresa e, criar
nelas, melhores expectativas de carreira que de outra forma no tero oportunidade de
conseguir;
Um grupo de trabalho deve ser gerido de forma equilibrada, dentro das polticas e prticas
da empresa, com motivao e incentivo para o pessoal desenvolver com melhor qualidade e
produtividade as tarefas que lhe esto atribudas dentro do objectivo comum superiormente
determinado.
III
GuiadodoFormando
Formando 57
3. PRTICAS DA GESTO DE PESSOAL
Como referimos anteriormente a Direco de Recursos Humanos reporta directamente

administrao/gerncia da empresa. Nesta Direco so desempenhadas diversas tarefas como
esquematicamente representamos:
Administrao/ Gerncia
Direco
Recursos
Humanos
Recrutamento e Processamento Formao

Seleco Salrios
Tcnicos Tcnicos Tcnicos

Especializados Administrativos Especializados
No mbito das suas funes os tcnicos integrados no departamento de Recrutamento e Seleco

devem, entre outras, desempenhar as seguintes tarefas:
Anlise das necessidades da empresa no que concerne ao pessoal;
Planeamento das futuras admisses quanto aos timings e requisitos do perfil definido para
cada trabalhador ou grupo de trabalhadores;
Contratar empresas especializadas no recrutamento e seleco de pessoal ou proceder
admisso directa dos novos trabalhadores via anncio ou consulta de anteriores inscries na
empresa (Anexo C 1);
Analisar curriculuns individuais e entrevistar os indivduos partida mais capacitados;
Seleccionar um grupo de candidaturas de potenciais futuros colaboradores;
Recrutar os candidatos superiormente escolhidos;
Recolher toda a informao necessria ao processamento de salrios e inscries na
Segurana Social (Anexo C2) no prazo de 48 horas aps a sua admisso, sindicatos,
companhias de seguros, etc, e proceder em conformidade;
Elaborar contratos de trabalho quando for caso disso;
Criar e manter um ficheiro de pessoal actualizado.
III
Igualmente no mbito das suas funes os tcnicos do departamento de Processamento de

Salrios devem, entre outras, desempenhar as seguintes tarefas:
Introduo dos dados referentes aos novos colaboradores no respectivo sistema informtico
ou, quando for caso disso, anulao de registo de trabalhadores que deixaram de integrar os
quadros da empresa;
Recolha de elementos referentes assiduidade dos trabalhadores para posterior
processamento salarial;
Processamento dos salrios em tempo til;
Elaborao mensal de listagens de pagamentos de salrios com vista Tesouraria proceder
em conformidade;
Elaborao mensal de listagens de pagamentos de salrios a entregar na Segurana Social at
o dia 15 do ms seguinte, podendo ser realizada via Declarao de Remuneraes (Anexo C3)
ou via registo informtico (disket ou CD) a entregar directamente em qualquer departamento da
Segurana Social para o caso da empresa ter at dez colaboradores ou, tendo mais de dez
colaboradores, obrigatoriamente via Internet;
Prestar informao Tesouraria do montante a pagar Seg. Social at ao dia 15 do ms
seguinte;
Elaborao mensal do recibo de pagamento do IRS Modelo 41 (Anexo C4) a entregar
Tesouraria para pagamento do mesmo at ao dia 20 do ms seguinte;
Elaborao mensal de listagens de pagamento de salrios para remeter aos sindicatos e
companhias de seguros e sua entrega na Tesouraria;
Processamento anual, durante o ms de janeiro de cada ano, das declaraes de rendimentos
(Anexo C5) individuais dos trabalhadores para efeitos do IRS;
Processamento anual do Balano Social (Anexo C6) a entregar at dia 31 de Maro do ano
seguinte, para empresas que em 31 de Dezembro possuam ao seu servio 100 ou mais
trabalhadores (DL n. 9/92, de 22/01).
No que respeita aos tcnicos integrados no departamento de Formao devem, entre outras,
desempenhar as seguintes tarefas:
Em colaborao com o departamento de Recrutamento e Seleco, informar os novos
colaboradores das polticas e prticas da empresa por forma a integr-los mais facilmente;
Organizar um dossier interno, informativo do organograma da empresa e da definio e
descrio das competncias de cada uma das funes desempenhadas;
Desenvolver tcnicas de cultura organizacional com vista ao enquadramento de todos os
trabalhadores no vasto grupo de trabalho que a empresa, fazendo-os sentir que tambm eles
so parte integrante desse grupo;
Prevenir o futuro em termos de gesto de carreiras dos actuais e novos trabalhadores;
Listar os nveis salariais e enquadrar cada trabalhador no respectivo nvel;
Analisar, propor e manter em funcionamento aces de carcter social e respectivos
benefcios;
Listar os objectivos propostos para cada funo integrada num grupo de trabalho e proceder
anlise do desempenho de cada trabalhador;
III
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Formando 59
Propor, em funo das necessidades sectoriais da empresa e em estreita colaborao com

os respectivos lderes, aces de formao especficos;
Desenvolver estudos e tcnicas de formao por forma a ser o prprio, um agente formador
do pessoal ou, no sendo possvel contratar formadores ou empresas especializados nas
temticas a abordar;
Prestar ateno ao meio interno e ao meio envolvente da empresa por forma a conhecer em
qualquer momento as movimentaes da concorrncia ou das empresas vizinhas no que
concerne s condies gerais de trabalho que oferecem aos trabalhadores.
Perante o atrs exposto convm analisarmos o tema na ptica do empregado recm chegado
empresa, percorrendo com ele todos os passos que este processo implica.
Assim temos que:
1. Novo empregado faz a sua apresentao no departamento de Recrutamento e Seleco de
pessoal;
2. Presta as informaes individuais de identificao constantes no seu Bilhete de Identidade,
Carto de Contribuinte, Carto da Segurana Social e outras entendidas por necessrias,
como so as referentes constituio do seu agregado familiar e NIB bancrio;
3. Assina o documento de inscrio na Segurana Social (Anexo C2) depois de devidamente
preenchido pelo tcnico;
4. Assina o Contrato de Trabalho a Termo Certo (Anexo C7) depois de elaborado pelo tcnico;
5. Recebe as primeiras informaes de carcter geral respeitantes empresa, prestadas pelo
tcnico do departamento de Formao, ficando a conhecer melhor o que se pretende dele em
termos de trabalho e em que sector se vai enquadrar, quais os benefcios que pode auferir
enquanto empregado (ex: gabinete mdico, refeitrio etc) e outras;
6. Realiza uma visita guiada s instalaes, durante a qual o tcnico de Formao lhe transmite
uma ideia genrica da actividade da empresa;
7. Recebe, se for caso disso, a farda de trabalho para o exerccio da sua funo;
8. apresentado ao seu novo chefe, de quem receber as primeiras instrues de cariz
profissional; e
9. No final do ms recebe o seu primeiro ordenado via transferncia bancria.
No apoio a toda esta movimentao trabalham os tcnicos da Direco de Recursos Humanos, no
cumprimento estrito das suas tarefas, com vista a que a empresa tenha as suas necessidades de
pessoal satisfeitas e que, por sua vez, o pessoal veja as suas prprias necessidades igualmente
satisfeitas no momento adequado. Enquanto nos diversos sectores da empresa os trabalhadores
desenvolvem o seu trabalho conforme as funes que desempenham, na Direco de Recursos
Humanos os tcnicos analisam a documentao interna e externa (documentos legais ou outros)
que lhes chega, elaboram os contratos de trabalho, preparam o trabalho preliminar do
processamento de salrios e processam toda a informao destinada s instituies estatais,
segurana social e outras entidades, comulativamente s tarefas internas de controle e gesto que
tero de exercer.
Ao assinarem um contrato de trabalho as partes obrigam-se, por um lado, a prestar a sua
actividade intelectual ou manual e, por outro, a retribuir e a exercer a autoridade e direco do
trabalho prestado. O contrato de trabalho conforme prescrito no Regime Jurdico do Contrato
Individual de Trabalho, aprovado em anexo ao DL n 49.408, de 24/11/69, no est sujeito a
qualquer formalidade, salvo quando a lei expressamente determinar o contrrio.
III
Porm, no que respeita ao Contrato de Trabalho a Termo Certo (Anexo C7), o art. 42. do Regime
anexo ao DL n. 64-A/89, de 27/02, define que este contrato, a termo certo ou incerto, est sujeito
forma escrita, deve ser assinado por ambas as partes e mencionar obrigatoriamente:
Nome e denominao das partes;
Residncia ou sede,
Categoria profissional ou descrio das funes acordadas;
Retribuio do trabalhador;
Local de trabalho;
Horrio;
Data de incio do contrato de trabalho;
Prazo estipulado;
Motivo justificativo da celebrao do contrato.
Para alm do Contrato de Trabalho a Termo Certo podero, em casos justificados, produzir-se
Contratos de Trabalho a Termo Incerto (quando se desconhece o tempo necessrio realizao
das tarefas que foram contratadas); Contrato de Trabalho com Estrangeiros (DL n. 97/77, de
17/03); Contrato de Trabalho Temporrio (DL n. 358/89, de 17/10); Acordo de Pr-reforma (DL n.
261/91, 25/07); Contrato em Comisso de Servio (DL n. 404/91, de 16/10); Contrato de Trabalho
no Domiclio (DL n. 440/91, de 14/11) e Contrato de Cedncia Ocasional (DL n. 358/89, de 17/10).
O processamento de salrios uma tarefa de carcter mensal, repetitiva, porm de importncia

vital para quem aguarda com expectativa o recebimento do seu ordenado no final de cada ms. Da
a responsabilidade de fazer bem este trabalho se no se quer perder tempo com explicaes ao
pessoal que se sente afectado.
Comear por preencher bem e manter actualizado o ficheiro do pessoal um princpio bsico a ter
em conta; analisar a informao interna, via consulta dos cartes de ponto ou outra informao
complementar para registo da assiduidade dos trabalhadores outro factor de extrema importncia
na preparao do processamento de salrios.
Posto isto e considerando os aspectos legais inerentes a esta temtica que abordaremos de
seguida, estamos em condies de proceder ao clculo e processamento dos salrios do pessoal.
Vejamos agora as implicaes legais aplicveis a este processamento que temos vindo a referir
com alguma insistncia:
III
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Formando 61
4. SEGURANA SOCIAL
Em conformidade com o estabelecido nos DL n. 327/93, de 25 de Setembro, DL n. 103/94, de 20

de Abril e DL n. 199/99, de 8 de Junho, as contribuies do Regime Geral da Segurana Social
que incidem sobre os ordenados e salrios mensais a seguinte:
rgos sociais:
31,25% sobre as remuneraes pagas, sendo:
10% a cargo do trabalhador, descontado no recibo de vencimento;
21,25% a cargo da entidade empregadora.
Trabalhadores por conta de outrem:
34,75% sobre as remuneraes pagas, sendo:
11% a cargo do trabalhador, descontado no recibo de vencimento;
23,75% a cargo da entidade empregadora.
A diferena de taxas aplicveis justifica-se pelo facto do indivduo que integra os rgos sociais de
qualquer empresa no beneficiar do respectivo subsdio em caso de situao de desemprego.
Apurados os encargos mensais para a Segurana Social, o valor global correspondente deve ser
remetido, via instituio bancria, quela entidade at ao dia 15 do ms seguinte. Coincidindo o dia
15 com um fim de semana ou feriado, este prazo alargado at ao primeiro dia til seguinte.
Aos trabalhadores agrcolas, profissionais do servio domstico, jogadores de futebol, clero,
bancrios, pessoal docente, pr-reformados, trabalho no domiclio, deficientes e trabalhadores no
1. emprego ou considerados desempregados de longa durao (todos trabalhadores por conta de
outrem) e ainda trabalhadores independentes, so aplicveis regimes contributivos e taxas
especiais diferentes das anteriores.
Exerccio
O volume de remuneraes brutas (sem descontos) pagas ao pessoal pela Top Vendas, Ld no
passado ms de Fevereiro, foi de 13.583 .
Calcule os descontos efectuados aos trabalhadores por conta da Seg. Social e os encargos
suportados pela entidade patronal para o mesmo efeito. Qual foi o valor total pago pela empresa
Seg.Social at ao dia 15 de Maro?
Resoluo:
Descontos aos trabalhadores:
13.583 x 11% = 1.494,13
Encargos sobre as remuneraes:

13.583 x 23,75% = 3.225,96
Total pago pela empresa Seg. Social:

1.494,13 + 3.225,96 = 4.720,09
III
O Regime Geral de Segurana Social dos Trabalhadores por Conta de Outrem garante a proteco
dos beneficirios nas seguintes eventualidades:
Doena;
Maternidade;
Desemprego;
Encargos familiares;
Morte;
Invalidez;
Velhice;
doenas profissionais.
Obs: o beneficirio que integre os rgos sociais de uma empresa no beneficia de proteco em
situao de desemprego.
III
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Formando 63
5. IRS IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES
O DL n. 442-A/88, de 30/11, criou o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas

Singulares, habitualmente chamado de IRS.
O IRS incide sobre os rendimentos anuais das pessoas singulares (sujeitos passivos) enquadradas
nas seguintes categorias (n. 1 do art. 1. do CIRS):
Categoria A Rendimentos de trabalho dependente
Categoria B Rendimentos de trabalho independente
Categoria C Rendimentos comerciais e industriais
Categoria D Rendimentos agrcolas
Categoria E Rendimentos de capitais
Categoria F Rendimentos prediais
Categoria G Mais valias
Categoria H Rendimentos de penses
Categoria I Outros rendimentos
Os rendimentos da Categoria A (os que mais interessam no nosso caso), esto definidos no n. 1
do art. 2. Do CIRS, como rendimentos de trabalho dependente, isto , englobando todas as
remuneraes pagas ou postas disposio do trabalhador, como contrapartida da sua actividade
profissional.
Esto includos nesta categoria todos os rendimentos de trabalho por conta de outrem, prestados
sob autoridade e direco de outra pessoa ou entidade que se posicione numa situao de
ascendncia jurdica face ao trabalhador.
Enquadram-se tambm nesta categoria A todos os rendimentos provenientes:
Do exerccio de funes, servios ou cargos pblicos;
Retribuies pagas em situao de reserva;
Retribuies pagas em situao de reforma;
Outras prestaes remuneratrias atribudas por fundos de penses ou outras entidades.
III
E, ainda, os definidos no n. 3 do art. 2. Do CIRS:
Remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas ou equiparadas,
com excepo dos revisores de contas;
As importncias auferidas pelos empresrios individuais como contrapartida do seu trabalho;
Todos os benefcios ou regalias concedidos pela empresa, com excepo dos abonos de
famlia e respectivos complementos, na parte que exceda os limites legais;
Os subsdios de alimentao na parte que exceda em uma vez e meia o valor estabelecido
para os servidores do estado, ou em 1,7 vezes no caso do subsdio ser pago atravs de vales
de refeio;
As ajudas de custo e as compensaes, por transporte em servio utilizando viatura prpria, na

parte em que ultrapassarem os valores estabelecidos para os servidores do Estado;
Os subsdios de residncia, ou equivalentes, pagos pela entidade patronal e emprstimos sem

juros ou taxas favorecidas suportadas por esta a favor dos empregados;
Os abonos para falhas que excedam 5% da remunerao mensal fixa;
As verbas pagas para custear despesas de deslocao, viagens ou representao e das quais
no tenham sido prestadas contas at ao final do ano;
Os valores pagos, ainda que indemnizaes, por mudana de local de trabalho;
As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando no

atribudas pela entidade patronal;
As quantias pagas a qualquer ttulo, na cessao do contrato de trabalho, no que excederem o

correspondente a uma vez e meia o nmero de anos de antiguidade.
Os rendimentos das Categorias A e H esto sujeitos a reteno na fonte, pelo valor que calculado
pela aplicao de percentagens sobre as remuneraes brutas, definidas em tabelas publicadas
anualmente por Despacho do Ministrio das Finanas aps aprovao do Oramento Geral do
Estado.
Estas tabelas (Anexo C8) esto individualizadas por sujeitos passivos:
Casados um titular, quando a pessoa casada e no separada aufere szinha mais de 95%
do rendimento do agregado familiar;
Casados dois titulares, quando os rendimentos so auferidos pelos sujeitos passivos

casados e no separados, no se verificando a situao anterior;
No casados, entendendo-se por pessoas solteiras, vivas, divorciadas ou separadas

judicialmente de pessoas e bens e ainda as pessoas casadas mas separadas de facto.
III
GuiadodoFormando
Formando 65
O IRS um imposto com carcter mensal, resultando o clculo do valor a reter pela aplicao das
percentagens da tabela respectiva remunerao auferida pelo trabalhador. Este valor
descontado no recibo de vencimento mensal de todos os trabalhadores no isentos.
Sendo trabalhadores cuja actividade profissional se enquadra na Categoria B Rendimentos de

trabalho independente, e no estando isentos, as empresas retero para efeitos do IRS, o
equivalente a 20 % do valor bruto do rendimento auferido.
O pagamento do IRS retido pelas empresas, nos cofres das Finanas Pbicas, deve ocorrer at ao
dia 20 do ms seguinte quele a que corresponde, ou no primeiro dia til imediatamente a seguir se
o dia 20 coincidir com um fim de semana ou feriado, utilizando-se para o efeito o preenchimento do
Recibo mod. 41 (Anexo C4) pela totalidade do valor das retenes efectuadas.
Exerccio
Na continuidade do exerccio 25, a Top Vendas, Ld pagou ao seu pessoal, no passado ms de

Fevereiro, o total de 13.583 de salrios brutos. Considerando que alguns trabalhadores esto
isentos do pagamento do IRS e os restantes pagam o equivalente a taxas variadas, a taxa mdia
aplicada foi de 14,5 %. Calcule o valor a reter pela empresa e a liquidar ao Estado at ao dia 20 do
ms seguinte e, com base nos descontos realizados para a Seg.Social calculados no exerccio 25,
qual o montante lquido pago aos trabalhadores.
Resoluo:
IRS descontado:
13.583 x 14,5% = 1.969,54
desconto realizado ao pessoal para Seg.Social:
1.494,13
total de descontos efectuado:
1.969,54 + 1.494,13 = 3.463,67
total lquido pago aos trabalhadores:
13.583 - 3.463,67 = 10.119,33
III
6. IVA IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
Para alm de incidir sobre a transmisso de bens ou prestaes de servios, o IVA incide tambm
sobre a prestao de servios no enquadrada no trabalho subordinado.
O n. 1 do art. 9 do CIVA isenta deste imposto as prestaes de servios efectuadas por mdicos,
odontologistas, parteiras, enfermeiros e outras profisses paramdicas, veterinrios, tradutores,
intrpretes, guias regionais, transferistas, correios tursticos, prestaes de servios que tenham
por objecto a formao profissional em funo da entidade a quem so prestadas, actores,
msicos, chefes de orquestra, e outros artistas.
Segundo o art. 53 do CIVA esto ainda isentos do IVA os sujeitos passivos que no possuindo,
nem sendo obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC, no
prevejam atingir no decurso do ano fiscal um volume de negcios superior a 10.000 .
A taxa do IVA aplicvel s prestaes de servios , actualmente, de 19 %. Esta taxa incide sobre o
valor das prestaes de servios a pagar pela empresa ao sujeito passivo no isento e dever ser
entregue por este aos cofres das Finanas Pblicas. Nesta operao o sujeito passivo faz uso dos
chamados Recibos Verdes, no qual debita o IVA a cobrar e deduz o IRS a reter pela outra parte,
quando for caso disso.
Exerccio
A Top Vendas, Ld contratou um jardineiro para proceder limpeza e conservao do jardim

envolvente entrada da sua unidade fabril, tendo para o efeito pago a este trabalhador
independente o valor base de 1.100 , acertado antecipadamente. Sabe-se que este trabalhador
no goza de iseno em sede de IRS e em sede de IVA. Como calcular o valor real a pagar?
Resoluo.
Valor bruto a pagar....... 1.100
IVA (19%).................... + 209
Reteno IRS (20%)..... - 220
Total a pagar............ 1.089
III
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Formando 67
7. FACTORES QUE INFLUENCIAM O PROCESSAMENTO DE SALRIOS
Para alm do que temos vindo a estudar ocorrem outros factores que, pela sua natureza ocasional,
podem influenciar o processamento dos salrios. Vejamos alguns deles:
Faltas
As faltas ocorridas ao longo do ms, injustificadas, justificadas ou situao de incapacidade por

doena so descontadas do salrio bruto do ms seguinte sua efectivao. Como este
calculado com base no salrio hora/dia, fcil realizar este procedimento.
Trabalho suplementar
O trabalho suplementar o que prestado fora do horrio normal de servio e encontra-se definido
no n. 1 do art.2 do DL n. 421/83, de 02/12.
As horas extraordinrias, acumuladas ao horrio dirio normal ou realizadas em dias de descanso

semanal do trabalhador, so pagas por valor acrescentado na proporo definida em diploma legal
ou em Acordo Colectivo de Trabalho do sector de actividade da empresa. O mesmo ocorre quando
o trabalhador, por imperativo de laborao contnua na empresa, realiza o seu trabalho em horrio
normal (nmero de horas trabalhadas) mas por turnos.
Esta compensao acrescida ao salrio bruto do trabalhador e processado no ms seguinte.
O trabalho suplementar realizado em dia til, dia de descanso complementar ou ainda em feriados,
confere direito a descansos compensatrios correspondentes a 25% do total realizado, devendo ser
gozados sempre que se atingir o equivalente a um dia normal de trabalho, no decorrer dos noventa
dias seguintes. Se este trabalho suplementar for realizado em dia de descanso obrigatrio confere
imediatamente o direito a um dia de descanso a gozar, a gozar nos trs dias teis seguintes.
A realizao de trabalho suplementar deve ser devidamente registado em livro prprio, onde se
inscrevem as horas de incio e de termo, os motivos por que foi realizado e os perodos de
descanso compensatrio se houver razo para tal.
Subsdio de Almoo
O subsdio de almoo integrado no recibo de vencimento quando, por fora dos contratos ou
acordos colectivos de trabalho celebrados para o sector de actividade da empresa, a tal est
obrigada e no disponha de refeitrio para o pessoal. Os valores deste subsdio esto sujeitos a
descontos na parte que ultrapassarem os valores definidos para os servidores do Estado.
Comisses
Na maioria das empresas conferido aos vendedores e chefes de vendas o direito de cobrar
comisses sobre os volumes de vendas que individualmente cada um realiza. Seja este direito
atribudo pelo simples clculo de uma percentagem pr-definida vezes as vendas realizadas em
determinado perodo ou, sejam elas calculadas em funo dos objectivos alcanados, o certo
que, quando tal acontecer, estes valores devero ser acrescidos aos vencimentos brutos destes
trabalhadores no processamento do ms seguinte.
III
Emprstimos
Na hiptese de a empresa ter concedido um ou vrios emprstimos aos seus colaboradores, o

valor a amortizar entretanto acordado, deve ser deduzido mensalmente ao valor lquido do
ordenado dos trabalhadores em causa, durante o perodo em que vigorarem as respectivas
amortizaes.
Outros abonos
A administrao/gerncia pode determinar com carcter espordico, por exemplo, a atribuio de

um prmio especial a todos (ou parte) dos trabalhadores da empresa por se ter alcanado um
qualquer objectivo. Se tal ocorrer lgico que este valor acrescido individualmente aos
vencimentos brutos dos trabalhadores contemplados.
Com carcter permanente so ainda de considerar as diuturnidades (abono atribudo em funo da

antiguidade do trabalhador na mesma funo) e os abonos para falhas (geralmente atribudos ao
tesoureiro e aos vendedores de auto-venda). Estes abonos acrescem ao salrio bruto destes
trabalhadores.
Exerccio
No ms de Abril a Top Vendas, Ld pagou ao seu vendedor Albino Ferreira o ordenado mensal fixo
no valor de 750 mais comisses no valor de 230 . Como este vendedor havia solicitado um
emprstimo empresa tem vindo a amortizar mensalmente a sua dvida no valor de 100 .
Sabendo-se que este funcionrio solteiro e a taxa de IRS aplicvel ao seu vencimento de 9,5%,
calcule o valor a pagar-lhe no final do ms.
Resoluo:
Valor bruto a pagar:
750 + 230 = 980
Descontos:
Segurana Social (11% x 980 )...... 107.80
IRS (9,5% x 980 )........................... 93.10
Total de descontos.......................... 200.90
Valor lquido a pagar no recibo:
980 - 200,90 = 779.10
Deduo da amortizao:
779,10 - 100 = 679,10
Valor total a receber no final do ms de 679,10
III
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Formando 69
8. PROCEDIMENTOS BUROCRTICOS E DOCUMENTO OBRIGATRIOS
Correndo o risco de nos tornarmos repetitivos, vamos dar nota dos documentos obrigatrios que a
Direco de Recursos Humanos deve preencher e endossar s respectivas entidades.
Recibo de vencimentos (Anexo C10)
Este recibo elaborado, em duplicado, como resultado do processamento de salrios. O original
assinado pelo trabalhador e o duplicado fica em seu poder para analisar os montantes pagos e os
descontados efectuados ao seu ordenado mensal.
Declarao de Remuneraes mod.1742 (Anexo C3)
Esta declarao elaborada para entrega, at ao dia 15 do ms seguinte, Segurana Social com
os registos de todas as remuneraes e abonos pagos aos trabalhadores, incluindo o clculo da
taxa social nica. (31,25% ou 34,75%, conforme o caso).
O pagamento correspondente ao valor global calculado depositado, at ao dia 15 do ms
seguinte, em qualquer banco comercial a favor do Instituto de Gesto Financeira da Segurana
social.
Este modelo de declarao s pode ser aceite na instituio se a empresa tiver menos ou at 10
trabalhadores ao seu servio. Como alternativa, uma declarao semelhante pode ser remetida
Seg. Social via registo magntico. Se a empresa possui mais de 10 trabalhadores ao seu servio
ento esta declarao deve ser enviada obrigatoriamente via Internet.
Recibo de pagamento do IRS, mod. 41 (Anexo C4)
Este documento elaborado com o registo total dos valores retidos e descontados pela empresa
aos seus trabalhadores por conta do IRS, rendimentos de Categoria A.. Caso ocorra outro tipo de
retenes na fonte por conta de outras categorias de rendimentos, os valores respectivos devero
ser registados nas rubricas criadas para o efeito. Aps somados todos os valores fica-se a saber
qual o montante a liquidar aos cofres do Estado at ao dia 20 do ms seguinte.
Horrios de trabalho
O horrio de trabalho (Anexo C12) deve ser definido em conformidade com o legalmente exposto
no DL n. 409/71, de 27/09, actualizado pelo DL n. 398/91, de 16/10, e complementado por vrios
outros diplomas.
obrigatria a afixao dos horrio de trabalho nas instalaes da empresa, em local visvel,
devendo indicar as horas de incio e termo do perodo normal de trabalho dirio, os perodos de
descanso intercalares, o dia de descanso obrigatrio e o dia de descanso complementar.
Havendo iseno de horrio para alguns trabalhadores (por exemplo o caso de quadros superiores,
vendedores, etc) deve ser dirigido um requerimento (Anexo C11) ao delegado do Instituto de
Desenvolvimento e Inspeco das Condies de Trabalho.
Complementarmente ao horrio de trabalho deve afixar-se tambm uma ou vrias folhas com o
quadro de pessoal (Anexo C12) completo, contendo informao do nome de todos os trabalhador,
cargos que ocupam, datas de admisso ao servio, ordenados, etc.
III
Mapas de frias
Tambm em relao a este tema, aps negociao com as chefias e uma vez acordados os
perodos de frias a gozar pelos trabalhadores, deve ser criado um mapa prprio (Anexo C13) at
ao dia 15 de Abril de cada ano, com registo dos nomes e dos perodos de frias correspondentes. A
existncia e afixao deste mapa so legalmente obrigatrias e o seu enquadramento est definido
no DL n. 874/76, de 23/12, actualizado pelo DL n. 397/91, de 16/10, devendo manter-se afixado
entre o dia 15 de Abril e o dia 31 de Outubro de cada ano, em local visvel.
Balano Social
O Balano Social (Anexo C6) de cariz obrigatrio para empresas que possuam ao seu servio
100 ou mais trabalhadores no dia 31 de Dezembro do ano anterior, conforme legislado no art. 1.
do DL n. 141/85, de 14/11, com a redaco que lhe foi conferida pelo DL n. 9/92, de 22/01.
O Balano Social deve ser elaborado pela DRH at 31 de Maro do ano seguinte e remetido
comisso de trabalhadores ou comisso sindical para, no prazo de 15 dias, emitirem o seu parecer.
A partir daqui o mesmo Balano deve ser enviado ao Departamento de Estatstica do Ministrio do
Trabalho e Segurana Social at 15 de Maio.
III
GuiadodoFormando
Formando 71
Resumo
Alguns tpicos sobre a evoluo dos recursos humanos;
Contacto com prticas de gesto de pessoal;
Conhecimentos bsicos sobre a relao empresa/Segurana Social;
Conhecimentos bsicos sobre a relao empresa/Finanas Pblicas;
Contactos com as taxas e impostos que incidem sobre os salrios;
Conhecer os factores mais importantes que influenciam o clculo do processamento de

salrios;
Aprender a calcular salrios.
III
Questes e Exerccios
1. Quais so as quatro grandes vertentes de evoluo da gesto de recursos humanos que hoje
em dia se colocam? Indique alguns dos pontos referenciados para cada uma delas.
2. Que tipo de funes se desenvolvem na Direco de Recursos Humanos? Indique algumas

tarefas de uma delas.
3. Que tipos de abonos conhece para alm dos ordenados base, que devero ser objecto de
descontos?
4. Que tipos de descontos legais incidem sobre os salrios?
5. O empregado Manuel Monteiro casado, nico titular e sem descendentes a cargo. Com base
no salrio de 650 e consultando a tabela apropriada, processe o seu recibo de vencimento.
6. Com base nos elementos do exerccio anterior quais os encargos que deveriam ser suportados
pela empresa para efeitos de IRS e Segurana Social? Para alm destes haver outros
encargos para a empresa?
7. Enumere alguns documentos obrigatoriamente usados pela empresa e refira como devero
ser usados.
III
GuiadodoFormando
Formando 73
Resolues
1.
Mercado interno de emprego: com aces de planeamento qualitativo e quantitativo de

recursos humanos e gesto e avaliao de desempenho;
A estratgia de gesto de recursos humanos: incluindo a gesto das pessoas como factor
estratgico de competitividade e a cultura organizacional;
A formao e desenvolvimento: incluindo a formao como factor de valorizao das

pessoas e a formao como alavanca da produtividade;
A manuteno de recursos humanos: com poltica salarial e benefcios de aco social.
2.
As funes principais so o recrutamento e seleco; o processamento de salrios e a

formao;
No recrutamento e seleco os tcnicos realizam diversas tarefas de entre as quais

escolhemos: anlise das necessidades da empresa; anlise dos curriculuns individuais;
recrutamento dos candidatos e elaborao dos contratos de trabalho.
3. Os abonos podero ser as horas extraordinrias, comisses, diuturnidades, e subsdio de

almoo e abonos para falhas na parte que no exceder os valores pagos aos servidores do
Estado.
4. Os descontos para a Segurana Social e para o IRS.
5.
Desconto para a Seg.Social = 11% x 650 = 71,50
Desconto para o IRS = 4,5% x 650 = 29,25
Total de descontos = 100,75
Total lquido a receber = 650 - 100,75 =549,25
6.
A empresa no suporta encargos com o IRS;
Os encargos para a Seg.Social so: 23,75% x 650 = 154,38 ;
No h mais encargos a suportar pela empresa que incidam sobre os salrios dos
trabalhadores.
III
7.
Recibos de vencimentos: o original deve ser assinado pelo trabalhador como prova de
pagamento e o duplicado deve ser-lhe entregue para perceber o que ganhou e o que lhe foi
descontado;
Horrios de trabalho: os horrios de trabalho devem ser definidos de acordo com a lei e referir
o incio e termo do horrio dirio, o perodo de descanso para almoo e outras pausas, o dia de
descanso semanal e o dia de descanso complementar. Tm de ser permanentemente afixados
em local visvel.
Mapas de frias: estes mapas devem registar os perodos de frias acordados com os
trabalhadores, incluindo para tal o nome dos trabalhadores e o incio e termo do perodo ou
perodos de frias a gozar. Tm de ser afixados em local visvel entre 15 de Abril e 31 de
Outubro de cada ano;
Os mapas para a Segurana Social e para pagamento do IRS so de modelo obrigatrio e so

preenchidos para informar a Seg.Social dos empregados que tem ao seu servio, as suas
remuneraes e o valor a pagar referente taxa social nica, e para proceder ao pagamento
do IRS retido pela empresa s Finanas. O primeiro entregue at ao dia 15 do ms seguinte
e o segundo at ao dia 20 do ms seguinte.
III
GuiadodoFormando
Formando 75
IV. CONTABILIDADE GERAL E ANALTICA
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
IV. CONTABILIDADE GERAL E ANALTICA IEFP
Objectivos
Conhecer noes gerais de Contabilidade;
Apreender a classificao das principais contas ;
Tomar conhecimento dos livros obrigatrios;
Estudar o Plano Oficial de Contabilidade;
Estudar os movimentos das contas mais utilizadas;
Assimilar conhecimentos sobre legislao afecta temtica da Contabilidade;
Assimilar conhecimentos sobre documentao comercial;
Ficar a saber como se apuram os resultados e se processa o encerramento anual da
contabilidade;
Conhecer e contactar com os documentos de encerramento e respectivos anexos.
Temas:
1. Noes gerais;
2. Classificao das contas;
3. O Plano Oficial de Contabilidade;
4. O Balano e a Demonstrao de Resultados;
5. Contabilidade analtica;
6. Estrutura do plano de contas;
Resumo;
Resolues.
IV
GuiadodoFormando
Formando 79
IEFP IV. CONTABILIDADE GERAL E ANALTICA
1. NOES GERAIS
Qualquer empresa, no decorrer da sua actividade econmica, estabelece relaes internas e

externas traduzidas por fluxos de bens e servios, a que correspondem fluxos monetrios de
sentido inverso.
O desenvolvimento da tcnica contabilistica pode ser encarado:
Numa ptica Financeira que respeita ao movimento da empresa perante o exterior. (Ex:
despesas que correspondem ao pagamento dos factores produtivos como as matrias-primas
e receitas que correspondem ao recebimento das vendas efectuadas).
Numa ptica Econmica ou produtiva que respeita transformao e incorporao dos

diversos materiais, mo-de-obra, etc, at se atingir o produto final.
Numa ptica de Tesouraria que respeita s entradas e sadas monetrias da empresa (Ex:
pagamentos e recebimentos).
Na opinio da maioria dos autores a contabilidade considerada como uma tcnica que visa
descrever e registar os factos patrimoniais ocorridos, tendo em vista conhecer:
A posio devedora ou credora da empresa face s outras empresas com quem se relaciona;
A composio e valor do patrimnio;
Os custos dos bens ou produtos vendidos;
A origem e a causa dos encargos e rendimentos;
A natureza e a importncia dos resultados;
A responsabilidade dos diversos agentes obrigados a prestar contas dos valores a si

consignados.
O Patrimnio de uma empresa o conjunto de valores por ela utilizados no exerccio da sua
actividade, integrando, inclusiv, tanto as dvidas a receber como as dvidas a pagar. Cada
componente de um patrimnio denominado de elemento patrimonial.
Ao conjunto de valores que a empresa possui e tem a receber chama-se Activo; ao conjunto de
valores que a empresa tem a pagar chama-se Passivo.
O valor do patrimnio de uma empresa traduzido pela quantia () que seria preciso pagar para o
receber em troca de todo o activo, adicionado do encargo a pagar por todo o passivo.
expresso numrica do valor do patrimnio d-se o nome de Situao Lquida, Capital Prprio
ou Patrimnio Lquido, calculada pela diferena entre o activo e o passivo, representando o
conjunto de valores que so pertena dos scios da empresa.
IV
A situao lquida classifica-se em trs formas distintas:
Situao lquida Activa, quando o valor activo superior ao do passivo:
Activo > Passivo = S.L.Activa
Situao lquida Nula, quando o valor do activo igual ao do passivo:
Activo = Passivo = S.L.Nula
Situao lquida Passiva, quando o valor do activo inferior ao do passivo:
Activo < Passivo = S.L.Passiva
O activo pode ainda designar-se por Capital Total ou Financeiro (valores utilizados pela empresa na
sua actividade); o passivo por Capital Alheio (valores utilizados pela empresa mas que so
pertena de terceiros); e, a situao lquida por Capital Prprio (valores disponibilizados pelos
scios e que esto disposio da empresa).
A equao fundamental da contabilidade a seguinte:
Activo + S. L. Passiva = Passivo + S. L. Activa
ou seja:
Activo = Passivo + S. L .Activa - S. L. Passiva
Assim, o activo e a situao lquida passiva representam as aplicaes dadas aos capitais e, o
passivo e a situao lquida activa representam as origens desses mesmos capitais.
O Inventrio, sob o ponto de vista contabilstico, consiste no apuramento dos elementos que
constituem o patrimnio, na sua descrio e atribuio de valores.
O inventrio pode ser geral, quando se refere a todos os valores de um patrimnio ou, parcial,
quando se refere apenas a parte desses valores. Se os elementos patrimoniais forem dispostos
sem obedecer a qualquer critrio, ento o inventrio diz-se simples; se os elementos patrimoniais
forem agrupados por natureza ou funo, ento o inventrio diz-se classificado.
O conhecimento do inventrio fundamental para o clculo do balano da empresa.
Temos ento que, o Balano o exerccio de comparao entre o activo e o passivo para se
encontrar o valor e natureza da situao lquida.
Adicionando o inventrio situao lquida, o balano passa a definir a situao patrimonial da

empresa em determinado momento.
IV
GuiadodoFormando
Formando 81
O Balano pode ser classificado por:
Balano sinttico quando o grau de pormenorizao de valores reduzido ao mnimo;
Balano analtico quando o grau de pormenorizao de valores mais discriminado.
Na contabilidade, uma Conta a expresso, em unidades monetrias, de um conjunto de

elementos patrimoniais, constituindo a base da escriturao.
Numa conta so registados o ttulo e os valores, sendo que, no seu lado esquerdo se registam os
valores a dbito e, no seu lado direito, os valores a crdito.
Vejamos a sua representao grfica:
Deve (Dbito) CLIENTES (Crdito) Haver
10.000 3.500
O registo das importncias correspondentes aos movimentos patrimoniais simples, traduzindo-se

da seguinte forma:
A pessoa ou entidade que recebe um bem, um servio ou valor (), considera-se ficar a dever
o correspondente a esse valor, lanado a dbito;
A pessoa ou entidade que entrega um bem, servio ou valor (), considera-se ficar a haver o
correspondente a esse valor, lanado a crdito.
O Saldo de uma conta, em determinado momento, a expresso da diferena entre o dbito e o

crdito e diz-se:
Devedor (Sd) quando o Dbito > Crdito;
Nulo (So) quando o Dbito = Crdito; e
Credor (Sc) quando o Dbito < Crdito.
Uma conta diz-se saldada quando no existe saldo. Fechar uma conta passa por sald-la
previamente e somar as colunas do dbito e do crdito. Reabrir uma conta passa por registar na
coluna a dbito o valor correspondente ao anterior saldo se for devedor ou, na coluna a crdito o
valor correspondente ao anterior saldo se for credor.
IV
2. CLASSIFICAO DAS CONTAS
As contas classificam-se em:
Contas do Activo, as que registam todos os elementos patrimoniais activos (cuja

caracterstica serem propriedade do titular do patrimnio);
Contas do Passivo, as que registam todos os elementos patrimoniais passivos (cuja

caracterstica constiturem as obrigaes a satisfazer pelo titular do patrimnio); e
Contas de Situao Lquida, as que registam os elementos patrimoniais abstractos (resultado

da diferena entre o activo e o passivo).
As Contas classificam-se conforme segue:
Contas do Activo
Caixa, inclui moedas, notas, cheques, vales postais, etc;
Depsitos Ordem, regista os movimentos das contas bancrias;
Clientes C/C, regista as dvidas a receber como resultado das vendas de produtos,
materiais ou servios;
Clientes Ttulos a Receber, regista letras sacadas sobre os clientes c/c, livranas ou
extractos de factura;
Emprstimos Concedidos, regista dvidas a receber de terceiros por emprstimos
concedidos;
Outros devedores, regista dvidas de terceiros no includas nas contas anteriores;
Mercadorias, regista os bens destinados venda e que no so objecto de transformao;
Investimentos Financeiros, regista as participaes de capital ou ttulos detidos pela
empresa para rendimento ou controlo de outras empresas;
Equipamento Administrativo, regista os elementos patrimoniais necessrios ao exerccio
da actividade da empresa, tais como: mesas, cadeiras, estantes, computadores, calorficos,
etc;
Edifcios e Outras Construes, regista os edifcios administrativos, fabris e habitacionais
utilizados na actividade da empresa;
Equipamento de Transporte, regista as aquisies de viaturas ligeiras, pesadas,
motociclos, etc;
Imobilizaes Incorpreas, regista os elementos patrimoniais que no tm existncia
fsica, como gastos com constituio e organizao da empresa, trespasses, patentes,
marcas, alvars, licenas, aumentos de capital, estudos e projectos;
IV
GuiadodoFormando
Formando 83
Contas do Passivo
Fornecedores C/C, regista todas as dvidas a pagar, resultado da compra de bens e

servios, excepto os destinados ao imobilizado;
Fornecedores Ttulos a Pagar, regista os dbitos a fornecedores titulados por letras ou

outros ttulos de crdito;
Emprstimos Obtidos, regista os financiamentos contrados pela empresa;
Estado e Outros Entes Pblicos, regista todas as operaes com a Administrao Central
e Local, bem como com as Instituies de Previdncia, exceptuando transaces ou
financiamentos (IRC, IRS, IVA, TSU e outras taxas ou impostos);
Outros Credores, regista as dvidas para com terceiros no includas nas anteriores;
Contas da Situao Lquida ou Capital Prprio
Capital, regista o capital nominal subscrito;
Reservas, regista a reteno de lucros em conformidade com o legislado para o efeito;
Resultados, regista o apuramento do resultado de cada exerccio econmico;
As contas de gesto (custos e proveitos), em;
Contas de Custos por Natureza

Custo das Vendas, regista as vendas de mercadorias ao preo de custo;
Fornecimentos e Servios Externos, regista despesas com a gua, luz, telefone, selos
postais, combustveis, gs, material de conservao e reparao, material de expediente,
publicidade, rendas, alugueres, remuneraes a intermedirios, honorrios, transportes de
mercadorias e pessoal, deslocaes e estadias;
Impostos, regista os impostos e taxas pagos pela empresa ao Estado, Autarquias Locais e
outras entidades do Sector Pblico, com excepo dos impostos sobre os lucros;
Custos com o Pessoal, regista as remuneraes dos corpos gerentes, ordenados, salrios,
subsdios de frias e natal, remuneraes adicionais de trabalho, e encargos por conta da
empresa sobre as remuneraes;
Outros custos, regista os custos que no sejam prprios dos objectivos da empresa;
Amortizaes do Exerccio, regista a depreciao das imobilizaes durante o exerccio
em curso;
Provises do Exerccio, regista as perdas ou encargos provveis de valor incerto, que
devam ser atribudas ao exerccio;
Custos Financeiros, regista os juros de financiamentos, encargos com desconto de letras e
outros ttulos, descontos de pronto pagamento e outros custos de origem financeira;
IV
Contas de Proveitos por Natureza

Vendas, regista o valor resultante da venda de mercadorias e produtos pela empresa;
Prestaes de Servios, regista os rendimentos resultantes dos servios prestados pela
empresa e que faam parte dos seus objectivos;
Proveitos Suplementares, regista os proveitos das actividades que no sejam prprias dos
objectivos principais da empresa;
Outros Proveitos, regista os proveitos no contemplados na conta anterior e que no sejam
prprios dos objectivos da empresa;
Proveitos Financeiros, regista os proveitos e ganhos financeiros tais como juros, descontos,
rendimento de capital, etc;
E as contas de regularizao, em:
Contas de Reduo do Valor do Activo
Amortizaes, regista as depreciaes, desvalorizaes ou desgaste do imobilizado da

empresa;
Provises, regista as compensaes por eventuais perdas da empresa, de valor
indeterminado, como as dvidas de cobrana duvidosa e mercadorias que se venham a
desvalorizar;
Contas de Acrscimos e Diferimentos

Nestas contas registam-se custos e proveitos nos exerccios a que respeitam quando ocorram
desfasamentos temporais com as respectivas despesas e receitas.
A escriturao comercial um conjunto de documentos e livros que registam a evoluo patrimonial
da empresa.
Um Lanamento a anotao de qualquer facto patrimonial nos livros da contabilidade, com base
nos vrios documentos internos e externos (Ex: notas de lanamento, folhas de remunerao, etc,
no primeiro caso e facturas, recibos, notas de dbito, etc, no segundo caso).
Os Lanamentos so classificados conforme a natureza dos movimentos, em:
Lanamentos de abertura, registam os valores iniciais das contas no incio da actividade
da empresa;
Lanamentos correntes, registam as operaes efectuadas ao longo de cada exerccio
econmico;
Lanamentos de estorno, rectificam os erros ou omisses dos lanamentos efectuados;
Lanamentos de regularizao, rectificam os saldos das contas que no correspondam
realidade e realizam-se no final do exerccio antes do apuramento de resultados;
Lanamentos de apuramento de resultados ou de transferncia, transferem os saldos
das contas de custos e proveitos para as contas de resultados;
Lanamentos de encerramento ou fecho, realizam-se aps o apuramento dos resultados
e a elaborao do Balano;
Lanamentos de reabertura, so os realizados no incio de cada exerccio, com base nos
saldos finais das contas do exerccio anterior.
IV
GuiadodoFormando
Formando 85
Em conformidade com o Cdigo Comercial, obrigatrio o uso pela Contabilidade dos seguintes
livros (art. 31.):
Inventrio e Balanos, que servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os
balanos a que tem de proceder (art. 33.);
Dirio, Razo e Balancetes, que servir para os comerciantes registarem, dia aps dia por
ordem de datas, em assento separado, cada um dos seus actos que modifiquem ou possam
vir a modificar a sua fortuna (art. 34.) e escriturar o movimento da todas as operaes do
dirio, ordenados por dbito e por crdito, em relao a cada uma das respectivas contas
para se conhecer o estado e a situao de qualquer delas... (art. 35.)
Livro de Actas da sociedade, que servir para neles se lanarem as actas das reunies de
scios, de administradores e dos rgos sociais, devendo cada um deles expressar a data
em que foi celebrada, os nomes dos participantes ou referncia lista de presenas
autenticada pela mesa, os votos emitidos, as deliberaes tomadas e tudo o mais que possa
servir para fazer conhecer e fundamentar estas, e ser assinada pela mesa, quando a
houver, e, no a havendo, pelos participantes. (art. 37)
Determina o art. 51. Do Cdigo do IVA, como obrigatrio, o uso de Mapas de Registo de
Reintegraes e Amortizaes, pois que, as empresas que possuam contabilidade regularmente
organizada para efeitos de IRS ou IRC... so obrigadas a efectuar registo dos seus bens de
investimento, de forma a permitir o controlo das dedues efectuadas e das regularizaes
processadas.
Igualmente obrigatrio para as sociedades annimas (art. 305. do Cdigo das Sociedades
Comerciais) o Livro de Registo de Aces.
O Balancete um mapa recapitulativo das contas do Razo, nele constando as somas dos
dbitos, dos crditos e dos saldos de todas as contas, e serve para confirmar a igualdade entre
dbitos e crditos.
IV
Exerccio
Defina Patrimnio, Inventrio e Balano. Quando que se diz que a Situao lquida de uma
empresa Activa?
Resoluo.
Patrimnio o conjunto de valores utilizados por uma empresa no exerccio da sua

actividade e inclui tanto as dvidas a receber como as dvidas a pagar;
Inventrio o apuramento dos elementos que fazem parte do patrimnio valorizado;
Balano o exerccio que compara o activo e o passivo de uma empresa para se encontrar
o valor da sua situao lquida;
A situao lquida de uma empresa diz-se Activa quando o activo superior ao passivo.
Exerccio
Quais so os trs principais grupos de classificao das contas? Escolha um desses grupos e
identifique as contas em que o mesmo se subdivide.
Resoluo:
Os principais grupos de classificao das contas so: as contas do activo; as contas do

passivo e as contas da situao lquida ou capital prprio;
As contas do activo subdividem-se nas seguintes contas: Caixa; Depsitos ordem;

Clientes c/c; Clientes ttulos a pagar; Emprstimos concedidos; Outros devedores;
Mercadorias; Investimentos financeiros; Equipamento administrativo; Edifcios e outras
construes; Equipamento de transporte e Imobilizaes incorpreas.
Exerccio
O que um lanamento contabilstico? D exemplo de trs desses lanamentos e defina-os. Quais

so os livros de escriturao obrigatoriamente usados pelas empresas?
Resoluo:
Um lanamento o registo de um facto patrimonial nos livros da contabilidade com base
num documento interno ou externo
Lanamentos correntes atravs dos quais se registam as operaes realizadas ao longo
do exerccio;
Lanamentos de apuramento de resultados quando se transferem os saldos das contas de
custos e proveitos para as contas de resultados;
Lanamentos de encerramento realizados aps o apuramento de resultados e elaborao
do balano;
Os livros obrigatrios so: o Inventrio e Balanos; o Dirio, Razo e Balancetes e o Livro
de Actas.
IV
GuiadodoFormando
Formando 87
3. PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE (POC)
A utilizao do Plano Oficial de Contabilidade de carcter obrigatrio conforme prescreve o

Decreto-Lei n. 10/89, de 21 de Novembro, alterado posteriormente pelo Decreto n. 238/91, de 2
de Julho. Este Plano que vamos estudar em seguida aplicvel s:
Sociedades nacionais e estrangeiras abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais,
Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
Empresas pblicas;
Cooperativas;
Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse
econmico;
Outras entidades que, por legislao especfica, j se encontrem sujeitas sua adopo ou
venham a estar.
Este Plano no aplicvel s entidades bancrias, seguradoras e outras do sector financeiro. Para
estas entidades existem Planos de Contabilidade especficos.
O Quadro das Contas est descrito no Anexo D1.
O Plano Oficial de Contabilidade est descrito no Anexo D2.
Vejamos agora, esquematicamente, a descrio de algumas das principais contas, segundo o POC,
e como se movimentam:
11.1 Caixa
Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. (POC)
111 Caixa
- Saldo inicial - Pagamentos
- Recebimentos
Exerccio
O cliente ABC pagou Top Vendas, Ld uma venda a dinheiro no valor de 457 . Por sua vez a
empresa comprou selos postais no valor de 35 .
Resoluo:
Debitar o Caixa (111) por 457
Creditar Clientes c/c (211) c/c por 457
Debitar Fornecimentos e servios - Comunicao (62222) por 35

Creditar o Caixa (111) por 35
IV
121 Depsitos ordem
Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. (POC)
121 Depsitos ordem

-Saldo inicial - Cheques emitidos
- Depsitos efectuados - Transferncias p/terceiros
- Cobranas (ttulos, cheques) - transferncias p/outras contas de depsito
- Transferncias de terceiros
- Juros vencidos p/depsitos
Exerccio
A Top Vendas, Ld pagou ao seu fornecedor de ervilhas a quantia de 3.260 .
Resoluo:
Debitar Fornecedores c/c(221) por 3.260
Creditar Depsitos ordem (121) por 3260
Exceptuando o dinheiro, o meio de pagamento mais utilizado pela empresa o cheque. Existem,
porm, outros documentos denominados ttulos de crdito, tais como a letra, a livrana e o
extracto de factura, merecendo a letra destaque especial na nossa exposio, quer quanto s
suas implicaes legais quer quanto sua movimentao.
A Lei Uniforme sobre Letras e Livranas foi aprovada em Conveno Internacional e ratificada
pelo Decreto-Lei 23.721, de 29/03/34.
Aqui se determina que a Letra um ttulo de crdito, por via da qual uma pessoa ou uma entidade
(sacador, geralmente credor) ordena a outrm (sacado, geralmente devedor) o pagamento de uma
certa importncia (valor nominal da letra) a si ou a outra pessoa ou entidade (tomador) numa
determinada data (vencimento).
Obrigatoriamente a Letra s pode ser considerado como ttulo de crdito vlido quando inclui os
seguintes registos:
A palavra letra escrita no prprio ttulo;
Mandato de pagar uma determinada importncia;
Nome da pessoa ou entidade que a deve pagar;
Nome da pessoa ou entidade a quem, ou ordem de quem, deve ser paga;
A referncia data em que sacada, ou emitida;
A assinatura do sacador, isto , de quem passa a letra,
IV
GuiadodoFormando
Formando 89
devendo igualmente incluir:
A data de pagamento;
Local de pagamento; e
Lugar onde foi emitida a letra.
Este ttulo de crdito exige por vezes uma garantia de pagamento geralmente prestada por aval de
uma terceira pessoa ou entidade (o avalista). Vejamos ento alguns tpicos que convm ter
conhecimento:
O saque uma ordem de pagamento, correspondendo emisso da letra, efectuado pelo sacador;
O endosso verifica-se quando ocorre a transmisso da letra a outra pessoa ou entidade por parte
do tomador ou portador e quando nela se refere expressamente ser um ttulo ordem;
O aceite prestado pelo sacado ao assinar a letra, responsabilizando-se pelo seu pagamento na
data do vencimento;
O desconto ocorre quando a letra apresentada num banco comercial para realizao antecipada
do seu valor. Esta operao paga juros e encargos debitados pelo banco em funo do prazo
definido entre a sua apresentao a desconto e o seu vencimento, sendo na generalidade dos
casos suportados pelo aceitante;
A reforma da letra no mais que a substituio de uma letra por outra de menor valor e prazo de
vencimento posterior, pagando o aceitante a diferena de valores na data de vencimento da letra
reformada. Embora muito raramente pode acontecer por entendimento entre as partes envolvidas
nesta operao que uma letra seja reformada pelo seu valor global;
O protesto acontece quando a letra no devidamente aceite ou paga no prazo determinado. Esta
aco de protesto compete ao portador da letra que deve accionar os mecanismos necessrios
regularizao do pagamento.
211 Clientes c/c
Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios. (POC)
211 Clientes c/c

Facturas emitidas a clientes - Pagamentos de clientes
Notas de dbito a clientes - Saques de letras ou outros
Anulao de letras ttulos de crdito
- Notas de crdito
- Devoluo de vendas
- Dvidas de cobrana duvidosa
IV
Exerccio
O cliente ABC devolveu produtos no valor de 112 .
Resoluo:
Debitar Devolues de vendas (717) por 100
Debitar Regularizaes mensais a favor da empresa (24341) por 12
Creditar Clientes c/c (211) por 112
221 Fornecedores c/c

Regista os movimentos com os vendedores de bens e servios, com excepo dos destinados ao
imobilizado. (POC)
221 Fornecedores c/c

Pagamentos - Saldo inicial
Notas de crdito de fornecedores - Facturas de fornecedores
Devolues de compras - Notas de dbito de fornecedores
Aceite de letras e outros ttulos - Anulao de letras
Anulao de adiantamentos
Exerccio
O fornecedor de embalagens entregou empresa diverso material no valor de 2975 .
Resoluo:
Debitar Compras (3164) por 2.500
Debitar IVA Suportado por 475
Creditar Fornecedores c/c (221) por 2.975
24 Estado e Outros Entes Pblicos
Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes pblicos que
tenham caractersticas de impostos e taxas. (POC)
241 Imposto Sobre o Rendimento
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos
rendimentos da empresa estiverem sujeitos. No fim do exerccio ser calculada, com base na
matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta
conta por dbito da 86-Imposto sobre o rendimento do exerccio. (POC)
241 Imposto s/rendimento
Pagamentos efectuados - Matria colectvel

Retenes na fonte
IV
GuiadodoFormando
Formando 91
242 Reteno de Imposto Sobre Rendimentos
Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativo a rendimentos
pagos de sujeitos passivos de IRC ou de IRS. (POC)
2421 Reteno imp. s/rendimento Trababalho dependente
- Pagamentos ao Estado - Retenes efectuadas a terceiros
243 Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA)
Esta conta destina-se a registar as situaes que decorrem da aplicao do CIVA.. (POC)
Sendo um imposto ao consumo de bens e servios, estes esto isentos do IVA, na exportao,
para que seja liquidado no pas de destino e, na importao, para ficar sujeito ao imposto no pas
em que entra.
2432 IVA Dedutvel
2432 IVA Dedutvel

- IVA dedutvel relativo s aquisies - Saldo a transferir no perodo a que
respeita o imposto por dbito da conta 2435
2433 IVA Liquidado
2433 IVA Liquidado

Transferncia de saldo respeitante - Iva liquidado nas facturas ou outros
ao perodo do imposto por crdito documentos emitidos pela empresa
da conta 2435
2434 IVA Regularizaes
Regista as correces de imposto apuradas nos termos do Cdigo do IVA e susceptveis de serem
efectuadas nas respectivas declaraes peridicas, distribuindo-se pelas subcontas respectivas
como segue: (POC)
24341 IVA Regularizaes a favor da empresa
24341 Regularizaes a favor da empresa
Regularizaes do imposto a favor - Transferncia de saldo respeitante ao

da empresa perodo do imposto por dbito da conta 2435
IV
24342 IVA Regularizaes a Favor do Estado
24342 Regularizaes a favor do Estado
Transferncia de saldo respeitante ao - Regularizaes do imposto a favor do

perodo do imposto por crdito da conta Estado
2435
2435 IVA Apuramento
Esta conta destina-se a centralizar as operaes registadas em 2432, 2433, 2434 e 2437, por
forma que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar ou em crdito, em referncia a um
determinado perodo de imposto. (POC)
2435 - IVA Apuramento
- Transferncias de saldos respeitan- - Transferncias de saldos respeitantes

tes ao perodo do imposto por cr- ao perodo do imposto por dbito das
dito das contas 2432, 2434 3 2437 contas 2433 e 24342
- Havendo saldo credor apurado nesta - Havendo saldo devedor apurado nesta
conta, transfere-se a crdito da conta conta, transfere-se a dbito da conta
2436 (IVA a pagar) 2437 (IVA a recuperar)
2436 IVA A Pagar
Esta conta credita-se pelo montante do imposto a pagar, com referncia a cada perodo de
imposto, por transferncia do saldo credor de 2435. (POC) (Anexo D17)
2436 IVA a pagar
Pagamento de imposto ao estado - Imposto a pagar no perodo (saldo
por valores apurados pela empresa credor da conta 2435)
ou liquidados oficiosamente - Liquidaes oficiosas
2437 IVA A Recuperar
Destina-se a receber, por transferncia de 2435, o saldo devedor desta ltima conta, referente a
um determinado perodo de imposto, representando tal valor o montante de crdito sobre o Estado
no perodo em referncia. (POC)
IV
GuiadodoFormando
Formando 93
2437 IVA a recuperar

Imposto a recuperar no perodo - Pedido de reembolso ou,
(saldo devedor da conta 2435) - No havendo pedido de reembolso,
transferir novamente o saldo devedor
para a conta 2435 no incio do pero-
do seguinte
2438 IVA Reembolsos Pedidos
Destina-se a contabilizar os crditos de imposto relativamente aos quais foi exercido um pedido de
reembolso. (POC)
2438 IVA Reembolsos pedidos
Pedido de reembolso por crdito - Recebimento do reembolso pedido por

da conta 2437 dbito das contas 111 ou 121
245 Contribuies para a Segurana Social
245 Contribuies para a segurana Social
Pagamentos Segurana Social - Descontos para a Segurana Social

efectuados ao pessoal
- Encargos sobre remuneraes res-
peitantes empresa
Exerccio
No processamento de salrios do ms anterior foram apurados e pagos os seguintes valores para a
Segurana Social: ordenados ilquidos 10.000; descontos para a Segurana Social 1.100 ;
encargos sobre as remuneraes 2.375 . Contabilize.
Resoluo:
Debitar a conta 6422, por 10.000
Creditar a conta 2622, por 8.900
creditar as contas 111 ou 121, por 8.900
IV
2611 Fornecedores de Imobilizado c/c
Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino ao activo imobilizado da
empresa, ... quando no estejam representados por letras e outros ttulos a pagar. (POC)
2611 Fornecedores de Imobilizado c/c
Pagamentos - Compra de bens e servios para o

Aceite de letras por crdito da imobilizado
conta 2612
Regularizao de adiantamentos
por conta de imobilizado
2612 Fornecedores de Imobilizado Ttulos a Pagar
Regista as letras e outros ttulos a pagar aceites aos fornecedores de imobilizado. (POC)
2612 Fornecedores de Imobilizado Ttulos a Pagar
- Pagamentos de letras e outros - Aceite de letras e outros ttulos

ttulos por dbito da conta 2611
- Anulao de letras e outros ttulos
Exerccio
Em Janeiro do ano corrente a empresa comprou bens de imobilizado corpreo no valor de 10.000
, tendo aceite uma letra no mesmo valor e a liquidar no prazo de 120 dias, com os encargos a
serem suportados pelo fornecedor. Em Maio procedeu regularizao da letra aceite. Contabilize.
Resoluo:
IV
GuiadodoFormando
Formando 95
262 Pessoal
Para alm das operaes relativas ao pessoal, esta conta abrange as que se reportam aos rgos
sociais, entendendo-se que estes so constitudos pela mesa da assembleia geral, administrao,
fiscalizao ou outros corpos com funes equiparadas. (POC)
262 Pessoal
Pagamento aos rgos sociais e - Ordenados lquidos apurados aos

pessoal aos rgos sociais, pessoal e outras
Pagamentos ao Estado e outros remuneraes
entes pblicos - Encargos s/remuneraes
- Adiantamentos aos rgos sociais ou ao
pessoal
Exerccio
No ltimo processamento de salrios do pessoal foram apurados os seguintes valores: total dos
salrios 50.000 ; salrios lquidos 37.500 ; reteno de descontos para a Segurana Social 5.500
; encargos com Segurana Social sobre as remuneraes 11.875 ; reteno de descontos para o
IRS 7.000 . Os salrios e as retenes de impostos j foram liquidadas. Contabilize.
Resoluo:
Debitar a conta 642 por 50.000
Creditar a conta 111 ou 121, por 37.500
IV
271 Acrscimos de Proveitos
Esta conta serve de contrapartida aos proveitos a reconhecer no prprio exerccio, ainda que no
tenham documentao vinculativa, cuja receita s venha a obter-se em exerccio ou exerccios
posteriores. (POC)
271 Acrscimos de Proveitos

Proveitos diferidos (por contra-
partida das respectivas contas
de proveitos)
272 Custos Diferidos
Compreende os custos que devam ser reconhecidos nos exerccios seguintes. A quota-parte dos
diferimentos includos nesta conta que for atribuda a cada exerccio ir afectar directamente a
respectiva conta de custos. (POC)
272 Custos Diferidos
Despesas antecipadas (por contra-

partida das respectivas contas de
custos)
29 Provises para Riscos e Encargos
Esta conta serve para registar as responsabilidades derivadas dos riscos de natureza especfica e
provvel (contingncias). (POC)
29 Provises
Anulao de provises - Constituio de provises
reposio das provises - reforo das provises (final do
quando excede os encargos exerccio)
previstos
Exerccio
O fornecedor J. M. ,Ld reclamou por prestao de servios adicionais o pagamento de mais 10.000
com o qual a empresa no concordou. O assunto foi levado a tribunal e, por tal facto, foram
criadas provises para riscos e encargos judiciais no valor de 10.000 . Verificando-se no final do
ano que essas provises eram insuficientes realizou-se um reforo das mesmas no valor de 3.000
. Aps sentena judicial a empresa acabou por pagar os 10.000 reclamados mais 2.250
relativos a encargos com o processo. Contabilize.
IV
GuiadodoFormando
Formando 97
Resoluo:
Debitar a conta 6723 (Processos judiciais), por 10.000
Debitar a conta 293, por 750
Creditar a conta 6723, por 750
31 Compras
Lana-se nesta conta o custo de auisies de matrias-primas e de bens aprovisionveis

destinados a consumo ou venda. So tambm lanadas nesta conta, por contrapartida da 228-
Fornecedores Facturas em recepo e conferncia, as compras cujas facturas no tenham
chegado empresa at essa data ou no tenham sido conferidas. Devem nela ser tambm
includas as despesas adicionais de compra. (POC)
31 Compras
Aquisio de bens armazenveis - Descontos e abatimentos de compras
(matrias-primas) (comerciais)
Despesas com compras - Devolues de compras
- Transferncia de saldo para a conta 32
Exerccio
A Top Vendas, Ld comprou no decorrer do ano passado 970.000 de matrias-primas,
beneficiando de descontos por quantidade (comerciais) no valor de 40.000 , atravs de Nota de
Crdito. Nesse perodo devolveu matrias-primas no valor de 35.000 . Contabilize.
Resoluo:
IV
32 Mercadorias
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam objecto de
trabalho posterior de natureza industrial. (POC)
32 Mercadorias
Compras de mercadorias - Custo das vendas de mercadorias
Custo das devolues de vendas - Devoluo de compras
Obs: Entre as contas 31 e 32 ocorre uma movimentao que visa apurar no final de um
determinado perodo do exerccio ou, simplesmente, no final do exerccio, o Custo das Mercadorias
Vendidas e Matrias Consumidas (conta 61).
Assim, esta conta 32 assume a dbito as existncias iniciais no perodo em questo e ainda
debitada pelas compras realizadas no perodo. O seu saldo, no final do exerccio dever ser igual
ao quantitativo das existncias finais em armazm, aps transferncia para a conta 61 do custo das
mercadorias vendidas apurado.
Este CMVMC calcula-se da seguinte forma:

Existncias iniciais
(+) compras
(+/-) regularizaes
(-) existncias finais
CMVMC
Esquematicamente teremos:
31 Compras 32 Mercadorias 61 CMVMC
Compras Saldo inicial Existncias

Finais
Transferncia Saldo Transferncia Saldo
Exerccio
As existncias no incio do ano eram no valor de 330.000 . As compras realizadas no primeiro

semestre do ano foram no valor de 670.000 . O inventrio fsico no final do perodo apurou
existncias no valor de 420.000 . Calcular e contabilizar o CMVMC.
IV
GuiadodoFormando
Formando 99
Resoluo:
Existncias iniciais............. 330.000
Compras.............................. 670.000
Existncias finais............(-) 420.000
CMVMC........... 580.000
42 Imobilizaes Corpreas
Integra os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a empresa utiliza na sua actividade
operacional, que no se destinem a ser vendidos ou transformados, com carcter de permanncia
superior a um ano. Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de
acrescer ao custo daqueles imobilizados. (POC)
42 Imobilizaes Corpreas
Custos de aquisio (preos de - Abates por venda

factura mais encargos) - Abates por inutilizao
exerccio
A Top Vendas comprou equipamento fabril no valor global de 7.500 . Tendo ainda pago mais 350
pelo respectivo transporte. Contabilize.
Resoluo:
IV
48 Amortizaes e Reintegraes Acumuladas
Esta conta, como o prprio ttulo indica, destina-se a acumular a crdito as amortizaes e
reintegraes verificadas no final de cada exerccio.
48 Amortizaes e Reintegraes Acumuladas
Anulao de amortizaes - Amortizaes do exerccio
Exerccio
Na E C L, Ld foram apurados valores de amortizaes no exerccio anterior, conforme segue:

Terrenos 2.000
Edifcios 5.100
Equipamento bsico 3.750
Equipamento de transporte 1.500
Equipamento administrativo 1.200
Contabilize.
Resoluo:
61 Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas
Regista a contrapartida das sadas das existncias nela mencionadas, por venda ou integrao no
processo produtivo. No caso de inventrio intermitente, poder ser movimentada apenas no termo
do exerccio. (POC)
61 - CMVMC
Custo das mercadorias ven- - Custo das vendas devolvidas

didas e matrias consumidas - Transferncia de saldo para a conta
81-resultados operacionais
Exerccio j trabalhado na conta 32 Mercadorias
IV
GuiadodoFormando
Formando 101
62 Fornecimentos e Servios Externos
Esta conta compreende os aquisies de bens e servios necessrios actividade da empresa,

estejam ou no directamente ligados ao processo produtivo.
62 Fornecimentos e Servios Externos
Aquisies de bens de consumo - Transferncia de saldos para a

imediato conta 81-Resultados operacionais
Servios prestados
Exerccio
Compra a pronto pagamento, de material de escritrio, cujo valor total, com IVA includo, foi de 119
. Contabilize.
Resoluo:
64 Custos com o Pessoal
Nesta conta registam-se os custos com as remuneraes dos rgos sociais e com o pessoal,
incluindo penses e prmios para penses, encargos sobre as remuneraes, seguros de
acidentes de trabalho e doenas profissionais, custos de aco social e outros custos com o
pessoal.
64 Custos com o Pessoal
Remuneraes dos rgos sociais Transferncia de saldos para a conta 81

e do pessoal Resultados operacionais
Encargos sobre remuneraes
Seguros de acidentes de trabalho
e doenas profissionais
Penses
Outros custos com o pessoal
IV
Exerccio
Contabilize o processamento dos ordenados da empresa Jlio Quinas, Ld relativos ao ms de

Maio onde se apuraram os seguintes valores:
Remuneraes totais, 6.000
Remuneraes lquidas, 4.750
Reteno para segurana social, 650
Reteno para irs, 600
Encargos da empresa para a seg.social, 1.400
Resoluo:
66 Amortizaes do Exerccio
Esta conta serve para registar a depreciao das imobilizaes corpreas (com excepo das
includas em investimentos financeiros) e incorpreas atribudas ao exerccio. (POC)
66 Amortizaes do Exerccio
Depreciao das imobilizaes - Transferncia de saldo para a conta

corpreas do exerccio 48-Amortizaes acumuladas
Depreciao das imobilizaes
incorpreas do exerccio
IV
GuiadodoFormando
Formando 103
68 Custos e Perdas Financeiros
Esta conta debita-se pelos juros suportados pela empresa e outros custos financeiros relativos ao
exerccio.
68 Custos e Perdas Financeiros
Juros suportados pela empresa - Transferncia de saldo para a conta

perdas em empresas do grupo 82-Resultados financeiros, no fim
ou associadas do exerccio
Amortizaes de investimentos
em imveis
Provises para aplicaes fi-
nanceiras
Diferenas de cmbio desfavo-
rveis
Descontos de pronto pagamento
conceddidos
Perdas em alienao de aplica-
es de tesouraria
Outros custos e perdas finan-
ceiros
69 Custos e Perdas Extraordinrios
Nas contas anteriores temos vindo a fazer referncia aos custos a s perdas da empresa de
carcter ordinrio e respeitantes sua gesto corrente. Nesta conta debitaremos todos os outros
custos e perdas considerados extraordinrios, como so o caso dos donativos concedidos, dvidas
incobrveis, perdas em existncias, multas e penalidades, etc.
69 Custos e perdas extraordinrios

Donativos concedidos - Transferncia de saldo para a conta
Dvidas incobrveis 84-Resultados extraordinrios, no
Perdas em existncias fim do exerccio
Perdas em imobilizaes
Multas e penalidades
Aumentos de amortizaes e
provises
Correces relativas a exerccios
anteriores
Outros custos e perdas extraordirios
IV
71 Vendas
As vendas, representadas pela facturao, devem ser deduzidas do IVA e de outros impostos e
incidncias nos casos em que nela estejam includos. (POC)
As transferncias internas no so movimentadas nesta conta.
71 Vendas
Devolues de vendas - Valor das vendas realizadas pela

Descontos comerciais empresa, sem iva includo
Abatimentos em vendas
Exerccio
A Top Vendas vendeu ao seu cliente FPM, Ld, 5.000 kgs de ervilhas, embaladas em sacos de 1
kg, ao preo unitrio de 1,26 . Posteriormente concedeu-lhe um desconto comercial (Nota de
crdito) no valor de 252 mais IVA. Contabilize a operao.
Resoluo:
Debitar na conta 211, 7.056
Creditar na conta 71, 6.300
Creditar na conta 2433, 756
Debitar a conta 24341, por 30,24
Creditar a conta 211, por 282,24
72 Prestaes de Servios
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou
finalidades da empresa. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem
facturados separadamente. (POC)
72 Prestaes de Servios
Descontos e abatimentos de na- - valor dos servios prestados prprios

Tureza comercial concedidos a do objectivo da empresa
Clientes - valor dos servios secundrios pres-
Devolues ou anulaes de tados
Servios prestados
IV
GuiadodoFormando
Formando 105
73 Proveitos Suplementares
Nesta conta registam-se os proveitos, inerentes ao valor acrescentado, das actividades que no
sejam prprias dos objectivos da empresa. (POC)
73 Proveitos Suplementares
Transferncia de saldo para a -Servios sociais prestados pela empresa
conta 81-Resultados operacio- - Aluguer de equipamento que no seja
nais objecto da actividade da empresa (ma-
terial de transporte)
Venda de energia
Estudos e projectos
Royalties
Desempenho de cargos sociais noutras
empresas
Outros no especificados
78 Proveitos e Ganhos Financeiros
Esta conta creditada pelos juros obtidos pela empresa por conta de depsitos bancrios,
obrigaes e ttulos de participao, emprstimos de financiamento, aplicaes de tesouraria, etc.
78 Proveitos e Ganhos Financeiros
Transferncia de saldo para - Depsitos bancrios

a conta 82-Resultados fi- - Obrigaes e ttulos de participao
nanceiros - Emprstimos correntes
- Emprstimos de financiamento
- Outras aplicaes de tesouraria
- Outros investimentos financeiros
- Outros Juros
IV
79 Proveitos e Ganhos Extraordinrios
Esta conta credita-se pela restituio de impostos recuperao de dvidas ganhos em existncias,
etc.
79 Proveitos e Ganhos Extraordinrios
Transferncia de saldo para - Restituio de impostos

a conta 84-Resultados ex- - Recuperao de dvidas
traordinrios - Sinistros, sobras e outros
- Ganhos em existncias
- Ganhos em imobilizaes
- Benefcios por penalizaes contratuais
- Reduo de amortizaes/provises
- Correco relativa a exerccios anteriores
- Outros proveitos e ganhos extraordintrios
81 Resultados Operacionais
Destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os custos e proveitos registados nas contas 61 a 67 e

71 a 76, bem como a variao da produo. (POC)
81 Resultados Operacionais
Custos operacionais (saldos deve- - Proveitos operacionais (saldos cre-
dores das contas 61 a 67) dores das contas 71 a 76)
Existncias iniciais - Existncias finais
Saldo credor transferido para - Saldo devedor transferido para dbito
crdito das contas 83 ou 85 ou das contas 83 ou 85 ou 88 (prejuzo-
88 (lucro operacional) operacional)
IV
GuiadodoFormando
Formando 107
82 Resultados Financeiros
Recolhe os saldos das contas 68 e 78. (POC)
82 Resultados Financeiros
Saldo devedor da conta 68-Custos e - Saldo credor da conta 78-Proveitos

perdas financeiros e ganhos financeiros
Saldo credor transferido para - Saldo devedor transferido para
crdito da conta 83 ou 85 ou 88 conta 83 ou 85 ou 88 (prejuzo financeiro)
(lucro financeiro)
83 Resultados Correntes
Esta conta, de utilizao facultativa, agrupar os saldos das contas 81 e 82. (POC)
83 Resultados Correntes
Saldo devedor da conta 81 - Saldo credor da conta 81

crdito da conta 85 ou 88 (lu- dbito da conta 85 ou 88 (pre-
cro corrente) juzo corrente)
84 Resultados Extraordinrios
Esta conta rene os saldos das contas 69 e 79. (POC)
84-resultados Extraordinrios
Saldo devedor Da conta 69 - Saldo credor da conta 79

crdito da conta 85 ou 88 dbito da conta 85 ou 88
(lucro extraordinrio) (prejuzo extraordinrio)
IV
85 Resultados Antes de Impostos
Esta conta, de utilizao facultativa, servir para englobar os saldos das contas 83 e 84 ou os
saldos das contas 81, 82 e 84. (POC)

crdito da conta 88 (lucro an- dbito da conta 88 (prejuzo an-
tes de impostos) tes de impostos)
ou, no se utilizando a conta 83, facultativa, teremos:


crdito da conta 88 (lucro an- dbito da conta 88 (prejuzo an-
tes de impostos) tes de impostos)
86 Imposto sobre o rendimento do exerccio
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados
corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e outros entes pblicos
Imposto sobre o rendimento (POC)
86 Imposto sobre o rendimento do exerccio
Imposto estimado IRC - IRC Apuramento dos Resultados
88 Resultado lquido do exerccio
Esta conta acolhe os saldos das contas anteriores. (POC)

Saldo devedor da conta 86
IV
GuiadodoFormando
Formando 109
ou, no se utilizando as contas facultativas 83 e 85, teremos:

Saldo devedor da conta 86
Se o saldo final desta conta 88 for devedor, estamos perante um prejuzo lquido (aps impostos);
se o saldo final desta conta 88 for credor, estamos perante um lucro lquido (aps impostos).
IV
4. BALANO E A DEMONSTRAO DE RESULTADOS
No final de cada exerccio so realizadas diversas operaes, sequencialmente ordenadas, tal

como referimos no esquema seguinte:
Balancete
de
Verificao
-Lanamentos de
regularizao
Balancete
Rectificado
demonstrao DemonstraoRes
Resultados ultados/Funes 2. Anexos
- Lanamentos Lquidos
de
apuramento de
resultados
Balancete
de Balano
Encerramento
- Lanamentos de
fecho de contas
Fim do trabalho
do Exerccio
Como j tivemos oportunidade de referir anteriormente o Balano (Anexo-D4) divide-se em trs

grupos de contas: o Activo por um lado e o Capital Prprio e Passivo por outro.
Vejamos, caso a caso, como se elabora o Balano a partir do Balancete de Encerramento e

agrupam as diversas rubricas que o constituem, conforme determinado no POC:
IV
GuiadodoFormando
Formando 111
Activo
Imobilizaes incorpreas
Inclui os saldos das divisionrias da conta 43-Imobilizaes incorpreas que so lanados na

coluna do Activo bruto (AB). Uma vez lanados na coluna (AP) os valores das amortizaes
creditadas nas divisionrias da conta 483 - Amortizaes acumuladas - De imobilizaes
incorpreas e deduzidos aos valores anteriores (AB) obtemos os valores a inscrever no Activo
Lquido (AL)
Exemplos:
Saldo devedor da conta 431 - Imobilizaes incorpreas - despesas de instalao

deve ser deduzido do saldo credor da conta 4831-Amortizaes acumuladas De
imobilizaes incorpreas Despesas de instalao para se encontrar o respectivo
valor do Activo lquido;
Saldo devedor da conta 434 Imobilizaes incorpreas Trespasses deve ser

deduzido do saldo da conta 4834 Amortizaes acumuladas De imobilizaes
incorpreas Trespasses para se encontrar o respectivo valor do activo lquido;
A rubrica Adiantamentos por conta de imobilizaes incorpreas regista o saldo da conta 449 no
Activo bruto, repetindo-o no Activo lquido por no admitir dedues.
Imobilizaes corpreas
Inclui os saldos das divisionrias da conta 42 Imobilizaes corpreas lanados no Activo bruto,
registando-se na coluna (AP) os valores das amortizaes referidos nas divisionrias da conta 482
Amortizaes acumuladas De imobilizaes corpreas. Pela diferena encontramos os
respectivos valores a registar na coluna do Activo lquido.
Exemplos:
Saldo devedor da conta 421 Imobilizaes corpreas Terrenos e recursos naturais

deduzido do saldo credor da conta 4821 Amortizaes acumuladas De imobilizaes
corpreas Terrenos e recursos naturais para se encontrar pela diferena o respectivo valor
do Activo lquido;
Saldo devedor da conta 422 Edifcios e outras construes deduzido do saldo credor da
conta 4822 Amortizaes acumuladas De imobilizaes corpreas Edifcios e outras
construes;
Na rubrica 448 Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas o saldo a registar no Activo
bruto igual ao registo do Activo lquido por no serem admitidas dedues.
IV
Investimentos financeiros
Inclui os saldos das divisionrias da conta 41 Investimentos financeiros a lanar no Activo bruto.
Os valores das provises lanados na conta 49 Provises para investimentos financeiros e das
amortizaes acumuladas lanadas na conta 481 Amortizaes acumuladas De investimentos
em imveis so deduzidos aos respectivos valores da coluna (AB) para se encontrar o
correspondente Activo lquido.
Exemplo:
Ao saldo da conta 4111 Investimentos financeiros Partes de Capital Empresas do grupo

deduzido o valor creditado na conta 491 Provises para investimentos financeiros Partes
de capital para se encontrar o respectivo Activo lquido.
Os valores registados no Activo bruto da conta 44 Imobilizaes em curso (441 a 446) e na conta
447 Adiantamentos por conta de investimentos financeiros no sofrem qualquer deduo pelo
que o Activo bruto das rubricas respectivas igual ao seu Activo lquido.
Existncias
Inclui os saldos que se verificam nas contas 36, 35, 34, 33, 32 e 37 deduzidos das respectivas
contas divisionrias da conta 39Provises para depreciao de existncias. Pela diferena
registam-se os correspondentes valores no Activo lquido.
Exemplo:
O saldo da conta 36 Matrias-primas, subsidirias e de consumo deduzido do saldo da

conta 396 Provises para depreciao de existncias Matrias-primas, subsidirias e de
consumo para se encontrar o correspondente Activo lquido.
O saldo da conta 37 Adiantamentos por conta de compras registado pelo mesmo valor na
coluna do Activo bruto e Activo lquido por no permitir dedues.
Dvidas de Terceiros Mdio e Longo Prazo
Inclui os valores dos saldos devedores das divisionrias da rubrica Dvidas a receber Curto prazo
cujos crditos se venam a um prazo superior a um ano. Estes valores so deduzidos dos
registados na conta 28 Provises para cobranas duvidosas para se encontrar o Activo lquido
respectivo.
Dvidas de Terceiros Curto Prazo
Inclui todos os saldos devedores das divisionrias das contas que se vencem a menos de um ano
como sejam: contas 211, 212, 218, 252, 253 + 254, 251 + 255, 229, 2619, 24, 262 + 266 + 267 +
268 + 221 e 264. Os valores das contas divisionrias da conta 21 Clientes, devem ser deduzidos
das provises creditadas na conta 281 Provises para cobranas duvidosas Dvidas de clientes.
Os valores das restantes contas devem ser deduzidos das provises que eventualmente tenham
sido constitudas, creditadas na conta 288 Provises para cobranas duvidosas Outras dvidas
de terceiros.
IV
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Formando 113
Ttulos Negociveis
Inclui os saldos das seguintes contas: 1511, 1521, 1512, 1522, 1513 + 1523 + 153 a 159 e 18. Os
valores registados nas divisionrias da conta 15 Ttulos negociveis sero deduzidos das
provises creditadas na conta 195 Provises para aplicaes de tesouraria Ttulos negociveis
para se encontrar o respectivo Activo lquido. Idem para a conta 18 Outras aplicaes de
tesouraria deduzido o crdito da conta 198 Provises para aplicaes de tesouraria Outras
aplicaes de tesouraria.
Depsitos Bancrios e Caixa
Inclui as disponibilidades imediatas das contas 12 Depsitos ordem, 13 Depsito a prazo, 14

Outros depsitos bancrios e 11 Caixa.
Acrscimos e Diferimentos
Inclui os saldos devedores das contas 271 Acrscimos de proveitos e 272 Custos diferidos,
ambos registados no activo bruto e Activo lquido. Embora estes valores respeitem ao exerccio em
curso s sero exigveis no exerccio ou exerccios seguintes.
Para finalizar a primeira parte do Balano, isto , do Activo, h que registar na coluna do ano
anterior (ano n-1) os correspondentes valores do activo lquido.
Aps isto somam-se as colunas do Activo bruto (AB), das amortizaes e provises (AP), da Activo
lquido (AL) e do ano anterior (n-1). Os valores totais do Activo permitem verificar que (AB) (AP) =
(AL).
Capital Prprio e Passivo
Capital Prprio
Inclui o capital da empresa, creditado na conta 51 Capital. A este valor deve ser deduzido o valor
nominal das aces ou quotas prprias que a empresa eventualmente detenha, debitado na conta
521 Aces (quotas) prprias Valor nominal.
Na conta 522 Aces (quotas) prprias Descontos e prmios, regista-se o saldo devedor
(negativo) ou credor (positivo) resultantes da diferena entre o cuto de aquisio e o seu valor
nominal.
Na conta 53 Prestaes suplementares, regista-se o saldo da respectiva conta.
Na conta 54 - Prmios de emisso de aces (quotas), regista-se a diferena entre o valor de

subscrio de aces ou quotas emitidas e o seu valor nominal, creditado nesta conta.
Na conta 55 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas, regista-se o seu saldo

devedor (negativo) ou credor (positivo).
Nas contas 56 Reservas de reavaliao, 571 Reservas legais, 572 reservas estatutrias, 573
Reservas contratuais, registam-se os respectivos saldos.
Na rubrica Outras reservas, regista-se o somatrio dos saldos das contas 574 Reservas livres,
575 Subsdios, 576 Doaes e outras contas se as houver (577, 578 ou 579).
IV
Na rubrica Resultados transitados, regista-se o saldo devedor (prejuzo/negativo) ou o saldo credor

(lucro/positivo) desta conta 59.
Na rubrica Resultado lquido do exerccio, regista-se o resultado lquido do exerccio

antecipadamente apurado e transferido das contas 81, 82 e 84, para a conta 88 Resultado lquido
do exerccio.
Ao saldo devedor (negativo) da conta 88 corresponde um prejuzo, ao saldo credor (positivo) da

conta 88 corresponde um lucro, em qualquer dos casos lquido de impostos.
Na rubrica Dividendos antecipados, regista-se o saldo da conta 89 (se o houver), o qual sempre
devedor (negativo).
Nesta fase deve ocorrer o somatrio destas rubricas para se registar o subtotal do Capital Prprio.
Provises para Riscos e Encargos
Inclui responsabilidades da empresa por riscos de natureza especfica e provvel, conforme registo
nas contas 291 Provises para penses, 292 Provises para impostos e 293/8 Outras
provises para riscos e encargos.
Dvidas a Terceiros Mdio e Longo Prazo
Regista os saldos credores das contas referidas na rubrica Dvidas a terceiros Curto prazo com
vencimento superior a um ano.
Dvidas a Terceiros Curto Prazo
Inclui os saldo credores vencidos a manos de um ano, das contas: 2321 Emprstimos por
obrigaes Convertveis; 2322 emprstimos por obrigaes No convertveis; 233
Emprstimos por ttulos de participao; Dvidas a instituies de crdito (saldos credores das
contas 231 Emprstimos bancrios + 12 Depsitos ordem); 269 Adiantamentos por conta de
vendas; 221 Fornecedores c/c; 228 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia; 222
Fornecedores ttulos a pagar;2612 Fornecedores de imobilizado Ttulos a pagar; 252
Empresas do grupo 253 Accionista (scios) Empresas associadas + 254 Accionistas (scios)
Outras empresas participantes e participadas; 251 Accionistas (scios) Estado e outros entes
pblicos + 255 Accionistas - (Restantes) accionistas (scios); 219 adiantamentos de clientes;
239 Outros emprstimos obtidos; 2611 fornecedores de imobilizado c/c; 24 - Estado e outros
entes pblicos; saldos credores das contas 262 + 263 + 264 + 265 + 267 + 268 + 211 e suas
divisionrias, constituindo a rubrica Outros credores.
Acrscimos e Diferimentos
Inclui os proveitos recebidos antes do encerramento do exerccio pertencentes ao exerccio

seguinte e encargos referentes ao exerccio presente mas que sero pagos somente no exerccio
ou exerccios seguintes.
Nesta fase deve ocorrer o somatrio destas rubricas para se registar o subtotal do Passivo.
Na coluna N-1 registam-se os valores correspondentes ao exerccio anterior.
Aps isto somam-se os subtotais do Capital Prprio e Passivo e temos o seu valor global que
dever ser igual ao valor do Activo lquido.
IV
GuiadodoFormando
Formando 115
O Balano pode ser representado de forma analtica conforme temos vindo a analisar ou de forma
sinttica, isto , reduzindo os seus registos s suas principais rubricas.
O Balano Sinttico est definido no Anexo D5.
No que concerne Demonstrao de Resultados (Anexo D6) diremos, em conformidade com o
POC, que a mesma apresenta os resultados ocorridos em determinado exerccio numa ptica de
custos e proveitos classificados por natureza. A estrutura deste documento simples e de fcil
percepo, bastando para o seu preenchimento o recurso aos saldos das contas registadas no
Balancete Rectificado.
semelhana do Balano, a Demonstrao de Resultados tambm pode ser apresentada de forma
sinttica, reduzindo os seus registos s principais rubricas.
A Demonstrao de Resultados Sinttica est definida no Anexo D7.
So vrios os Anexos ao Balano e Demonstrao de Resultados referenciados como obrigatrios
pelo POC, embora nem todos, na prtica, tenham aplicao, dependendo da grandeza da
empresa e, especialmente, dos fluxos de informao necessariamente gerados para uma melhor
anlise por parte dos accionistas/scios, dos gestores e do fisco.
Apesar do exposto atrs referiremos alguns dos mais utilizados:
Activo bruto(Anexo-D8);
Amortizaes e provises (Anexo-D9);
Provises acumuladas (Anexo D10);
Custo das mercadorias Vendidas e matrias consumidas (Anexo-D11);
Variao da produo (Anexo-D12);
Demonstrao de resultados financeiros (Anexo-D13);
Demonstrao de resultados extraordinrios (Anexo-D14);
Origem e aplicao de fundos (Anexo-D15).
Estes documentos so elaborados com base nos saldos das contas apropriadas e registadas no
Balancete Rectificado.
Exerccio
A Top Vendas, Ld apresentou no Banco Z, onde tem a sua conta, para desconto, a letra aceite por
um seu cliente no valor nominal de 3.000 . Os encargos com este desconto so suportados pelo
cliente e totalizaram 175 . Contabilize esta operao.
Resoluo:
Creditar a conta 212, 3.000
Elaborar a Nota de Dbito pelo valor dos encargos e
IV
Exerccio
No decorrer do ms de Maro a Top Vendas, Ld realizou diversas operaes a saber:
Dia 3 comprou a J.Almeida, mercadoria no valor de 560 debitada na sua factura 2345;
Dia 5 devolveu Soc.dos Montes uma tonelada de favas no enquadradas nas

especificaes tcnicas, pelo valor de 0,18 /kg, registadas na Nota Devoluo n. 23/03.
Dia 10 comprou a pronto pagamento, Papelaria F., diverso material de escritrio no valor
global de 390 ;
Dia 19 Reformou o aceite n. 5/03, no valor de 560 nas seguintes condies: amortizao
de 50 % do seu valor nominal, com cheque s/Banco Z; aceite de nova letra (n. 7/03), a 120
dias. O custo da letra foi de 1,10 .
Lance no dirio da Top Vendas os movimentos ocorridos.
Resoluo:
Oper. Contas movimentada

Dia n. Descrio Dbito Crdito Valores
3 1 Factura 2345 de J.Almeida 312 221 560,00
5 2 Nota Devoluo 23/03 221 317 180,00
10 3 Compra material escritrio 62217 111 390.00
19 4 Liquidao 50% ac. n. 5/03 221 121 280.00
5 Aceite n. 7/03 221 222 280.00
6 Compra da letra 6313 111 1.10
Exerccio
Realize os lanamentos correspondentes s seguintes operaes:
1. Compra a crdito de mobilirio de escritrio no valor de 780 + IVA (19%);
2. Adiantamento de 1.000 por conta do fornecimento de mquina agrcola (IVA 19%);
3. Compra a crdito de mercadorias no valor de 2.250 e + IVA (19%);
4. Pagamento de diversas despesas como segue:
IV
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Formando 117
Gasolina, 100 (IVA includo taxa de 19%);
Telefones, 245 (IVA includo taxa de 19%);
Material p/oferta, 320 (IVA includo taxa de 19%).
Resoluo:
1.
2.
Debitar a conta 448, por 1.000,00
Creditar a conta 121, por 1.190,00
3.
Debitar a conta 312, por 2.250,00
4.
Debitar a conta 62212, por 100,00 (IVA no dedutvel)
Creditar a conta 111 ou 121, por 665
IV
5. CONTABILIDADE ANALTICA
A classe 9
A classe 9 destinada exclusivamente Contabilidade Analtica ou Contabilidade de Custos,
como opo complementar de informao aos rgos de deciso da empresa, no sendo
obrigatria a sua utilizao.
O modo de construo tcnica das contas da Contabilidade Analtica depende essencialmente das
caractersticas prprias de cada sector de actividade e, dentro destes, de cada empresa. Da
resulta o facto de o POC no estabelecer um conjunto de contas pr-definidas, limitando-se a
algumas orientaes bsicas. Alis fcil entender que uma empresa do ramo alimentar
desenvolva uma actividade prpria diferente da que desenvolvida, por exemplo, por uma outra
empresa do ramo da construo civil, da metalurgia ou do turismo. Pretendemos com isto dizer
que, a construo do quadro das contas da classe 9 deve obedecer aos critrios de anlise
definidos pela administrao/gerncia, incluindo, at, o grau de profundidade entendido por
conveniente para abordagem dessa anlise.
O objectivo da Contabilidade Analtica mostrar aos rgos decisores como evoluem os
acontecimentos internos nos diferentes sectores de actividade da companhia, face aos oramentos
sectoriais previamente estabelecidos ( semelhana do que dissemos sobre o oramento de
vendas, embora numa ptica dos proveitos), permitindo-lhes:
Oramentar o custo dos bens ou servios produzidos pela empresa;
Exercer o controlo dos condicionalismos internos de explorao;
Realizar a anlise da evoluo econmica da empresa e, basear nesta anlise, as tomadas de
deciso mais consentneas com o objectivo inicialmente proposto;
Efectuar , de facto, o controlo de gesto.
Por outras palavras, o objectivo da Contabilidade Analtica permitir a anlise de custos e
proveitos, ou seja, de resultados ao nvel mais baixo da repartio da sua estrutura organizacional,
se assim for entendido.
A Contabilidade Geral (externa) movimentada nas classes 1 a 8 como estudmos anteriormente,
visando sobretudo uma informao do passado virada para o exterior, nomeadamente o fisco, a
banca, os fornecedores, clientes, etc; a Contabilidade Analtica (interna) movimentada
exclusivamente na classe 9, visando uma pormenorizao de informao interna do presente,
diversificada, que a Contabilidade Geral no permite, sendo por isso mais virada para o futuro.
A ligao entre as classes 1 a 8 e a classe 9 pode realizar-se mediante dois sistemas
contabilsticos que so:
Sistema Monista
Sistema Dualista.
No sistema monista as classes:
3 - Existncias
6 Custos e perdas
7 Proveitos e ganhos
8 Resultados
IV
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Formando 119
So movimentadas por contrapartida das contas da classe 9.

No sistema dualista as classes 1 a 8 no se movimentam por contrapartida da classe 9. Este
movimento produz-se utilizando contas de ligao, ou contas reflectidas, entre as classes 1 a 8 e
a classe 9. Assim, os dbitos das contas das classes 3, 6, 7 e 8 surgem como crditos das contas
de ligao e, a partir desses contas de ligao, como dbitos das contas da classe 9.
O sistema que propomos estudar o dualista, utilizado no Plano Francs de Contabilidade, dado
que o POC se baseia exactamente naquele Plano e, por outro lado porque nos garante uma total
independncia entre as contabilidades geral e analtica.
No caso vertente da TOP VENDAS, Ld, este sistema permitir contemplar a natureza sazonal da
empresa, atravs do registo em contas adequadas, na contabilidade analtica, dos custos a
especializar numa base mensal e/ou outra, que se vier a mostrar mais apropriada realidade dos
processos de transformao utilizados na empresa.
Duas fases distintas devem ser consideradas na implementao do sistema de Contabilidade
Analtica:
1. Fase Anlise e Preparao:

Levantamento e Avaliao
Relatrio de avaliao
Discusso do relatrio de avaliao
Definio doa Centros de Responsabilidade e dos Centro de Resultados
Discusso prvia do tipo de custeios a adoptar
Elaborao do Plano de Contas da Contabilidade Analtica
2 Fase Implementao
Insero do Plano na Contabilidade Geral
Recuperao do histrico contabilstico
Definio detalhada dos tipos de custeio dos produtos
Programao em Folha de Clculo, do modelo inerente ao sub-sistema de custeio das
produes
Desenho de mapas e layouts de informao
Discusso na especialidade dos critrios de custeio adoptados e reviso eventual do modelo
Caderno de Organizao, incluindo procedimentos de contabilizao e de movimentao
das contas analiticas.
Nota: A informao necessria para o desenvolvimento do sistema deve ser proporcionada
internamente pelos servios da empresa, designadamente no que respeita aos inputs a receber
dos vrios sub-sistemas existentes.
IV
6. ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas da Contabilidade Analtica deve comear pela construo dos quadros de
contas do 1. grau.
* Quadro de contas do 1. Grau Tabela A
Conta Designao Notas

CConta
91 Contas Reflectidas
92 Periodizao de Custos e Encargos a Repartir
93 Inventrios/Armazns
94 Centros de Custos por Funes (*)
95 Custos dos Produtos e Servios (*)
96 Desvios em Custos Pr-Determinados
97 Diferenas de Incorporao
98 Mercados dos Produtos e Servios (*)
99 Resultados Analticos
(*) Com desenvolvimento em anexo da estrutura dos cdigos
No desdobramento deste quadro de contas do 1. Grau, iremos utilizar os dgitos necessrios

definio das contas de 2 grau e seguintes, sendo diferentes na sua composio ao longo da
classe 9. A clareza da situao que ir seguir-se parece-nos no proporcionar dvidas a ningum.
IV
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Formando 121
Evoluindo na nossa construo do Plano, iremos agora trabalhar a estrutura de cdigos das contas
reflectidas (91).
Estrutura de cdigos das contas reflectidas
Cdigo numrico: 5 dgitos
Conta: 91
Grau mximo: 4
91
1 2 3 4 5
Campo numrico [1 dgito]:
[ 1 ] Existncias iniciais reflectidas
[ 3 ] Compras e regularizao de existncias reflectidas
[ 6 ] Custos e perdas reflectidas
[ 7 ] Proveitos e ganhos reflectidos
[ 8 ] Resultados Impostos s/rendimento reflectidos
Posio: [ 3 ]
Grau da conta: [ 2 ]
Tipo: agregada
Se posio [ 3 ] = 1 ; 3 ento teremos: Existncias, Compras
91 1
Grau da conta: [ 3 ou 4 ]
3
Tipo: agregada ou elementar
Posies [ 4 , 5]:
1 2 3 4 Tipo de Inventrio (principal)
5 Sub-tipo / diviso do inventrio principal
Se posio [ 3 ] = 6 ; 7 ; 8 ento teremos Custos, Proveitos, resultados
91 6 Grau da conta: [ 3 ]
7 Tipo: Elementar
Posies: [ 4 ]
12 3 4 Tipo de Custo ou de Proveito da Contabilidade Geral
IV
No que respeita conta de Inventrios (93), teremos a seguinte estrutura:
Estrutura de cdigos das contas de Inventrio

Cdigo numrico: 7 ou 8 dgitos
Conta: 93
Grau mximo: 4
93 X X X X X Opcional: desenvolvimento do stock

respectivo por famlias de bens/produtos
12 3 4 5 6 7 8 armazanveis
Produtos acabados e intermdios
Campo numrico: 4 dgitos
Vid tabela C - Produtos
Grau d conta: [ 4 ]
Tipo: Elementar
Posies: [ 5 , 6 , 7 , 8 ]
Matrias-primas, subsidirias e de consumo;
Mercadorias
Campo numrico: 3 dgitos
Tipo: Elementar
Posies: [ 5 , 6 , 7 ]
4
Sub-tipo do inventrio principal
Correspondente s divises de bens armazenveis
que compem o inventrio respectivo
Campo numrico: 1 dgito
Tipo: agregada
Posies: [ 4 ]
Tipo / Classe de Inventrios:
3. [ 2 ] Mercadorias
[ 3 ] Produtos acabados e intermdios
[ 4 ] Subprodutos, desperdcios
[ 5 ] Produtos e trabalhos em curso
[ 6 ] Matrias-primas, subsidirias e consumo
[ 8 ] Regularizao de existncias
Campo numrico: 1 dgito
Tipo: agregada
Posies: [ 3 ]
IV
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Formando 123
Seguimos para a conta Centros de Custos (94):
Estrutura de cdigos de Centros de Custos
Conta : 94
Grau mximo: 5
94 X X X X X X Natureza dos custos - Vid tabela [ D ]

Campo numrico: [ 3 dgitos]
12 3 4 5 6 7 8 9 10 Posies: [ 8 , 9 , 10 ]
Tipo: elementar
Caractersticas do centro: Produto, Estrutura,

Operacional
Campo numrico. [ 2 dgitos ]
Posies: [ 6, 7 ]
Tipo: agregada
Direco, departamento, servio, seco

Campo numrico: [ 2 dgitos ]
Posies: [ 4, 5 ]
Tipo: agregada
Tipo de custos por funes Vid tabela [ B ]

Campo numrico: [ 1 dgito ]
Posio: [ 3 ]
Tipo: agregada
IV
Passemos agora construo da estrutura da conta Custos dos Produtos e Servios (95), na
pgina seguinte:
Estrutura dos cdigos do Custo dos Produtos e Servios
Conta: 95
Grau mximo: 4
95 X X X X X X Natureza dos Custos Imputados aos
Produtos
12 3 4 5 6 7 8 9 10
Matrias-primas
Materiais de embalagem
Mo-de-obra directa
Energia elctrica
Fuel
Gastos gerais de fabrico
Posies: [ 8 , 9 , 10 ]
Tipo: elementar
Cdigo do Produto ou Servio
Produto intermdio: 10XX

Produto acabado: 2XX0
Outras actividades: 000X

Posies: [ 4 , 5 , 6 , 7 ]
Tipo: agregada
Grupo / Famlia de Produtos ou Servios
1 - Produtos intermdios
2 - Produtos acabados
6 - Mercadorias e desperdcios
7 - Servios Prestados

Posio: [ 3 ]
Tipo: agregada
IV
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Formando 125
Vejamos por fim a estrutura dos cdigos da conta de Mercados de Produtos e Servios (98):
Estrutura do cdigo dos Mercados de Produtos e Servios

Conta: 98
Grau mximo: 5
98 X X X X X X X Natureza dos custos imputados aos
produtos:
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 - Vendas brutas
- Descontos e abatimentos vendas
- Devolues de vendas
Posies: [ 9 , 10 , 11 ]
Caractersticas do Mercado:
1 - Mercado interno: empresas do grupo
2 - Mercado interno: restantes
3 - Mercado intracomunitrio
4 - Mercado extracomunitrio
Posio: [ 8 ]
Tipo: agregada
Cdigo do Produto ou Servio:

Vid tabela [ C ]
- Produtos acabados: 2XX0
- Outras actividades: 000X
Posies: [ 4 , 5 , 6 , 7 ]
Tipo: agragada
Tipo de Proveito (actividade):

1 - Venda de produtos acabados
6 - Venda de Mercadorias e desperdcios
7 - Servios Prestados
Posio: [ 3 ]
Tipo: agregada
IV
Uma vez definidas as estruturas dos cdigos das contas que integram a classe 9, acrescentamos,
como complemento necessrio construo do nosso Plano de Contabilidade Analtica, as Tabelas
B, C e D.
Quadro da conta de Custos Tabela B
Conta Cd. Tipo de custos
94 1 Custos de Aprovisionamento
2. Custos Industriais
3. Custos de Conservao
4. Custos Comerciais e de Logstica
5. Custos Administrativos
6. Custos/Proveitos Financeiros
7. Custos/Proveitos Extraordinrios
8.
9.
Por imperativo do espao necessrio construo da Tabela C, Cdigos de Produtos, passaremos

pgina seguinte, porm, observando antes disso que os cdigos atribudos nesta tabela
aparecem simplesmente a ttulo de exemplo, nada tendo a ver com outros eventuais cdigos
atribudos aos mesmos produtos nos anexos modelo A, tambm eles registados a ttulo de
exemplo.
IV
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Formando 127
Acrescentemos ainda que a TOP VENDAS, Ld comercializa muitos outros produtos hortcolas no
referenciados neste trabalho, por desnecessrio.
Quadro dos cdigos de produtos Tabela C
Cdigos
Designao Matrias Produtos Produtos

Primas Intermdios Acabados
Ervilha (500 gr.) 01 1001 2101

Ervilha (1 kg) 2102
Ervilha (5 kg) 2103
Fava (500 gr) 02 1002 2201

Fava (1 kg) 2202
Fava (5 kg) 2203
Brcolos (1 kg) 03 1003 2302

Brcolos (5 kg) 2303
Feijo verde (500 gr) 04 1004 2401

Feijo verde (1 kg) 2402
Feijo verde (5 kg) 2403
Pimento verde, em cubos (1 kg) 05 1005 2502

Pimento verde, em cubos (5 kg) 2503
Pimento verde, em fatias (1 kg) 1006 2602
Pimento verde, em fatias (5 kg) 2603
Pimento vermelho, cubos, (1 kg) 06 1007 2702

Pimento vermelho, cubos (5 kg) 2703
Pimento vermelho, fatias (1 kg) 1008 2802
Pimento vermelho, fatias (5 kg) 2803
Por fim, segue-se a construo da estrutura dos cdigos da estrutura de Naturezas de Custos e de
Proveitos Tabela D, cdigos estes que sero posteriormente equiparados s respectivas contas
da Contabilidade Geral como veremos a seguir.
IV
Estrutura dos cdigos de Naturezas de Custos e de Proveitos Tabela D
Cd. Designao
0XX Famlias de matrias-primas, subsidirias e de consumo

00X 03X Matrias-primas
07X 09X Mercadorias
1XX Famlias de produtos intermdios
2XX Fornecimentos e servios externos
3XX Impostos e outros custos operacionais
4XX Custos com o pessoal
5XX Famlias de matrias subsidirias, embalagens de consumo e materiais

diversos
50X 53X Embalagens de consumo
54X 57X Matrias subsidirias
58X 59X Materiais diversos
6XX Amortizaes e provises do exerccio
7XX Proveitos da explorao
8XX Custos e perdas; Proveitos e ganhos

Financeiros e extraordinrios
9XX Transferncias internas e imputaes
Com base nestes esquemas de codificao passemos ento a dar uma pequena ideia de como se
relacionam estes cdigos de natureza analtica com as contas da Contabilidade Geral e, a partir
da, o nosso Plano de Contabilidade Analtica.
IV
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Formando 129
Exemplos da relao analtica/geral
Natureza Conta Designao

analtica geral
Matrias-primas
001 3161 Ervilhas
002 3161 Favas
003 3161 Brcolos
..... .....
Fornecimentos e servios exter.

201 62100 Sub-contratos
211 62211 Electricidade
212 622121 Combustveis gasleo
220 6221912 Rendas de edifcios e instalaes
254 6223241 Conserv./Reparao veculos ligeir.
Custos com pessoal

401 64101 rgos sociais remuneraes base
411 64201 Pessoal Remuneraes base
415 64205 Pessoal Subsdio de frias
..... ......
Amortizaces e provises exerccio

611 66231 Equipamento bsico
..... ......
Custos e perdas/Proveitos e ganhos

851 691... Donativos
..... .....
Proveitos da explorao
721 712... Vendas de produtos acabados
Chegados a esta fase, convm no esquecer a necessidade de repartir a carga percentual de

afectao dos custos aos diferentes centros de custos, como veremos, a ttulo de exemplo, alguns
dos casos. Estas percentagens so sempre falveis e passveis de correco medida que se vai
adquirindo uma melhor percepo da realidade.
IV
A repartio percentual que se segue tem por base a criao de 4 grandes centros de custos.
Custos de energia
55% - Direco Produo (equipamento fabril e tneis de congelamento)
5% - Direco Administrativa Financeira
35% - Direco Comercial (cmaras frigorficas do APA)
5% - Direco Recursos Humanos
Custos administrativos
5% - DP
60% - DAF
25% - DC
10% - DRH
Custos com combustveis
15% - DP
7% - DAF
75% - DC (viaturas ligeiras e de distribuio)
3% - DRH
Custos com o pessoal
Consideram-se os custos correspondentes ao pessoal integrado nas respectivas Direces.

E por a fora, at se encontrar um equilbrio razovel para todo o tipo de custos que possam
ocorrer durante a actividade normal da empresa.
Face ao exposto nas pginas anteriores cumpre-nos agora definir o Plano de Contas da
Contabilidade Analtica, o qual se encontra registado no Anexo D16.
Em tudo o mais e uma vez definidos o mbito de aco e regras de funcionamento, a Contabilidade
Analtica articula-se exactamente como e com a Contabilidade Geral.
Exerccio
Qual o objectivo da Contabilidade Analtica e que tipo de atitudes devem tomar os rgos de gesto
da empresa para obterem o melhor partido da informao que por esta via prestada?
IV
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Formando 131
Resoluo:
Objectivo da Contabilidade Analtica prestar informao aos rgos de gesto da empresa
sobre a forma como a sua actividade, do ponto de vista interno, est evoluindo face aos
oramentos parciais e global, de explorao, previstos. Esta anlise de custos e proveitos
pode repartir-se ao mais baixo grau da estrutura organizacional, isto , at ao nvel de
seco.
Quanto s atitudes a tomar pelos rgos de gesto, no que concerne Contabilidade
Analtica, podemos dizer que:
Se torna imperiosa a execuo dos oramentos de custos e de proveitos, quer sectoriais,
quer global;
foroso controlar os acontecimentos internos da actividade da empresa;
necessrio analisar periodicamente a evoluo econmica da empresa e tomar as
decises adequadas com vista ao cumprimento dos objectivos;
dever destes rgos exercer o controle efectivo de gesto.
Exerccio
So conhecidos dois tipos de sistemas contabilsticos para se executar a ligao entre a
Contabilidade Geral e a Analtica. Quais so e como os definiria?
Resoluo:
Os dois sistemas contabilsticos conhecidos so: o sistema monista e o sistema dualista.
No sistema monista as classes 1 a 8 so movimentadas por contrapartida da classe 9;
No sistema dualista as classes 1 a 8 so movimentadas com a classe 9 com recurso
utilizao das contas de ligao ou contas reflectidas, ao contrrio do sistema anterior.
Exerccio
A implementao da Contabilidade Analtica numa empresa depende do cumprimento de duas
fases distintas. Quis so elas? D exemplo de trs tpicos importantes na realizao de cada uma
destas fases.
Resoluo:
A primeira fase, a fase de anlise e preparao; a segunda fase, a fase de
implementao;
Na primeira fase, de anlise e preparao, destacamos:
A avaliao
A definio dos centros de responsabilidade e centros de resultados
A elaborao do Plano de Contas;
Na segunda fase, de implementao, destacamos:
A insero do Plano de Contas na Contabilidade Geral
A definio do tipo de custeio dos produtos
Desenho dos mapas e layouts de informao.
IV
Resumo
Adquirir noes de Contabilidade Geral;
Apreender as classes e a classificao das contas;
Estudo do Plano Oficial de Contabilidade;
Conhecer os livros legalmente obrigatrios;
Conhecer legislao afecta Contabilidade;
Conhecer documentao e movimentao das contas;
Saber apurar os resultados e o seu processamento;
Conhecer documentos de encerramento e respectivos anexos;
Saber como se constri o Plano de Contabilidade Analtica.
IV
GuiadodoFormando
Formando 133
Questes e Exerccios
1. Descreva a equao fundamental da Contabilidade. A que igual a Situao Lquida e que

outra designao pode ter?
2. As contas de gesto, Custos por natureza e Proveitos por natureza incluem diversas contas
divisionrias. Indique quatro dessas contas por cada uma das principais contas de gesto.
3. Defina como se movimentam as contas 111-Caixa, 211-Clientes c/c e 71-Vendas.
4. Quais os movimentos contabilsticos necessrios ao apuramento do IVA no final de cada

perodo mensal ou trimestral?
5. No processamento dos salrios do pessoal no ms de Maro, a Top Vendas, Ld apurou os

seguintes valores: remuneraes do pessoal, 14.000 ; IRS (15%, mdia), 2.100 ; Seg.Social,
1.540 ; Sindicatos, 86 ; remuneraes lquidas a pagar, 10.274 ; encargos sobre
remuneraes, 3.325 . O pagamento foi efectuado atravs de transferncia bancria. Registe
esta operao nas contas adequadas.
6. Sabendo-se que no ano N a Top Vendas, Ld registou os seguintes valores nas contas que se
seguem: Compras, 6.370.000 ; Existncias iniciais, 1.050.000 ; CMVMC, 6.750.000 ;
Vendas, 10.750.000 , desenvolva os lanamentos de apuramento das existncias finais e de
resultados operacionais.
7. Como se apura o Resultado Lquido do Exerccio?
8. Defina a frmula geral da Contabilidade, Situao Lquida Activa e Situao Lquida Passiva.
9. D noes de Patrimnio, Inventrio, Balano e Saldo de uma conta.
10. Como se classificam as contas?
11. No final do ms procedeu-se ao apuramento do IVA com base no balancete analtico,

registando as contas respectivas os seguintes valores:
2432112 IVA-Existncias-Taxa intermdia............ 86,78
2432113 IVA-Existncias-Taxa normal................... 3.457,02
2432313 IVA Outros bens e servios-T.normal.. 128,74
2433113 IVA-Liquidado-Taxa normal...................12.456,31
24371 IVA A recuperar no prazo....................... 1.454,32
Com base nestes elementos realize o apuramento do IVA e informe qual a situao da resultante.
12. A TOP VENDAS, Ld comprou a um dos seus fornecedores, 11.000 Kgs de favas ao preo de
0,19 /kg. Dado que parte da matria-prima no correspondia s especificaes tcnicas
exigidas, devolveu cerca de 2700 kgs. Contabilize estas operaes sabendo que o IVA
liquidado taxa de 5%.
IV
13. Um dos clientes da TOP VENDAS, Ld pagou uma factura no valor global de 5.500 com uma
letra, por um prazo de 90 dias. A letra foi apresentada a desconto no banco com os encargos
no valor de 105 a serem suportados pelo cliente. Chegada a data de vencimento amortizou a
letra anterior em 50% com nova letra a 30 dias e pagou o restante com cheque. A nova letra
no foi apresentada a desconto. Contabilize estas operaes.
14. A TOP VENDAS, Ld apurou, num determinado ms, pelo balancete analtico da Contabilidade
Geral, os seguintes custos:
Gerncia: 2.750 ;
1. Custos afectos Gerncia: 2.950
2. Custos com energia: 4.750
3. Custos com combustveis: 2.876
4. Custos administrativos: 1.050
5. Custos no especificados: 900
Com base na grelha de distribuio de custos que se segue, determine os valores a imputar a cada
um dos Centros de Custos referidos:
IV
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Formando 135
Resoluo
1.
A equao a seguinte: ACTIVO = PASSIVO +/- SITUAO LQUIDA;
SITUAO LQUIDA = ACTIVO PASSIVO;
A Situao lquida tambm designada por Capital Prprio.
2.
Custos por natureza incluem:
custo das vendas; fornecimentos e servios externos; impostos; custos com o

pessoal;
Proveitos por natureza incluem:
Vendas; prestaes de servios; proveitos suplementares; proveitos financeiros.
3.
A conta 111-Caixa movimentada ;
A dbito, pelo saldo inicial e recebimentos;
A crdito, pelos pagamentos;
A conta 211-Clientes movimentada;
A dbito, pelas facturas emitidas, notas de dbito a clientes e anulao de letras;
A crdito, pelos pagamentos dos clientes, saques de letras, notas de crdito, devoluo de
vendas e dvidas de cobrana duvidosa;
A conta 71-Vendas movimentada;
A dbito, pelas devolues de vendas, descontos comerciais e abatimentos em vendas;
A crdito, pelo valor das vendas realizadas pela empresa, sem IVA includo.
IV
4.
Debita-se a conta 2435-Apuramento do IVA, pelos saldos devedores das contas:
2432-Imposto Suportado e Dedutvel;
2434-Regularizaes de imposto a favor da empresa;
2437-Crdito sobre o Estado reportado ao perodo anterior.
Credita-se a conta 2435-Apuramento do IVA, pelos saldos credores das contas:
2433-Imposto liquidado;
2434-Regularizaes de imposto a favor do Estado.
Se o saldo da conta 2435-Apuramento do IVA credor, representa o IVA a pagar nesse

perodo e transita para crdito da conta 24361-IVA a pagar;
Se o saldo da conta 2435-Apuramento do IVA devedor, representa o IVA a recuperar

nesse perodo e transita para dbito da conta 2437-IVA a recuperar;
Havendo IVA a recuperar no final do perodo, pode ser pedido s Finanas Pblicas o seu
reembolso ou, como acontece na esmagadora maioria dos casos, esse valor transita para o
perodo seguinte para crdito da conta 2435.
5.
Dbito da conta 642, por 14.000

Crdito da conta 2421, por 2.100 e
Crdito da conta 245, por 1.540
Crdito da conta 263 por 86


Crdito das conta 121, por 10.274
IV
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Formando 137
6.
Dbito da conta 31, por 6.370.000
Crdito da conta 22, por 6.370.000
Dbito da conta 21, 10.750.000
Saldo devedor da conta 32, 1.050.000 (existncias iniciais)

Dbito da conta 32, 6.370.000

As existncias finais so iguais ao saldo devedor da conta 32, isto , igual a 670.000 .


Resultado operacional apurado corresponde ao saldo credor da conta 81, no valor de

4.000.000 . Trata-se portanto de um lucro operacional.
7.
Dbito da conta 88-Resultado Lquido do Exerccio, pelos saldos devedores das contas 85-
(Resultados antes de Impostos) e 86-Imposto sobre o Rendimento do Exerccio; ou
Crdito da conta 88-Resultado lquido do Exerccio, pelo saldo credor da conta 85-
(resultados antes de impostos).
Se no apuramento desta conta 88 o saldo devedor, estamos perante um prejuzo lquido

aps impostos; se o saldo credor, estamos perante um lucro lquido aps impostos.
8.
A frmula geral da Contabilidade a seguinte:
Activo = Passivo +/- Situao Lquida
Situao Lquida Activa ocorre quando o Activo superior ao Passivo;

Situao Lquida Passiva ocorre quando o Passivo superior ao Activo.
IV
9.
Patrimnio, o conjunto de valores que uma empresa utiliza na sua actividade normal,
incluindo as dvidas a pagar aos seus fornecedores e as dvidas a receber das seus clientes;
Inventrio, sob o ponto de vista contabilstico, o apuramento valorizado dos elementos que
constituem o patrimnio;
Balano, a comparao entre os valores do Activo e do Passivo para se encontrar o valor

e natureza da Situao Lquida Activa ou Passiva e, assim, se definir, num determinado
momento, a situao patrimonial de uma empresa;
Saldo de uma conta, a diferena entre os valores a dbito e os valores a crdito, em certo
momento.
Saldo devedor, quando o dbito > crdito;
Saldo nulo, quando o dbito = crdito;
Saldo credor, quando o dbito < crdito.
10.
As contas classificam-se em Contas do Activo, Contas do Passivo e Contas da Situao

Lquida ou Capital Prprio;
As contas de gesto classificam-se em Contas de Custos por Natureza e Contas de

Proveitos por natureza;
Existem ainda Contas de Reduo do Valor do Activo e Contas de Acrscimos e

Diferimentos.
11.
2435 IVA-Apuramento
86,78 12.456,31
3.457,02
128,74
1.454,32
Saldo da conta 2435 credor, no valor de 7.329,45
Sendo um saldo credor, significa que temos IVA a pagar no prazo e ento:
Debita-se a conta 2435, por 7.329,45
Credita-se a conta 2436-IVA a pagar, por 7.329,45
IV
GuiadodoFormando
Formando 139
12.
Preo total do produto: 11.000 x 0,19 = 2.090

IVA correspondente: 2.090 x 5% = 104.50


13.
Pelo saque da letra:
Debitar a conta 212-Clientes ttulos a receber, por 5.500
Creditar a conta 211-Clientes c/c, por 5.500
Pela apresentao da letra a desconto:

Debitar a conta 6814-Desconto de ttulos, por 105
Pela anulao da letra anterior:

Creditar a conta 268-Devedores e credores diversos, por 5.500
Pela devoluo da letra anterior pelo banco:
Pelo pagamento de 50% do valor:

Pelo saque da nova letra:
IV
14.
Centros de Custos 1 2 3 4 5
Direco de Produo 25% 55% 15% 5% 25%
Direco Administrativa e Financ. 25% 5% 7% 60% 25%
Direco Comercial 25% 35% 75% 25% 25%
Direco Recursos Humanos 25% 5% 3% 10% 25%
DP DAF DC DRH
1 737, 50 737,50 737,50 737,50
2 2.612,50 237,50 1.662,50 237,50
3 431,40 201,32 2.157,00 86,28
4 52,50 630,00 262,50 105,00
5 225,00 225,00 225,00 225,00
TOTAIS 4.058,90 2.031,32 5.044,50 1.391,28
IV
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Formando 141
V. GESTO DE IMOBILIZADO IEFP
V. GESTO DE IMOBILIZADO
V
GuiadodoFormando
Formando 143
Objectivos:
Definir imobilizado e critrios de valorimetria;
Adquirir conhecimentos de legislao especfica;
Conhecer os mtodos de reintegrao e amortizao mais utilizados;
Conhecer mtodos especficos de reintegrao e amortizao;
Exercitar a consulta das tabelas mediante exemplo prticos e exerccios propostos;
Adquirir noes de perodo de vida til dos bens do activo imobilizado;
Saber calcular mais ou menos-valias;
Adquirir noes de reavaliao do activo imobilizado.
Temas:
1. O Imobilizado;
2. Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro;
3. Amortizaes;
4. Valorimetria;
5. Outras amortizaes especficas;
6. Mais-valias e menos-valias;
7. Reavaliao do imobilizado;
Resumo;
Resolues.
V
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Formando 145
IEFP V. GESTO DE IMOBILIZADO
1. IMOBILIZADO
O imobilizado constitui um conjunto de bens patrimoniais corpreos e incorpreos detidos

permanentemente pela empresa, no destinados a ser vendidos ou transformados no decorrer da
sua actividade, mas sim a serem utilizados no processo produtivo com vista a alcanar os
objectivos.
Por este facto e alm deste conjunto de bens dever ser registado como imobilizado, o mesmo est
sujeito a depreciao peridica pela sua utilizao no referido processo produtivo.
Dois factores devem ser tidos em conta na classificao de um determinado bem em imobilizado:
1. A Durao pois que um bem imobilizado deve ter uma vida til de pelo menos um ano ou
exerccio econmico;
2. A Materialidade na medida em que o seu custo seja relevante ou, pelo menos igual ou
superior a 199,52 , conforme determina o CIRC no seu art. 31.. (caso contrrio o seu valor
ser levado a custo do exerccio).
Considerando o facto de o imobilizado ser composto por um grupo de bens duradouros e estar
sujeito a depreciaes peridicas anuais, percebe-se que de ano para ano esses bens vo
perdendo parte do seu valor real, desvalorizao essa que chamamos de amortizao.
A valorimetria das imobilizaes est definida no ponto 5.4 do captulo 5 Critrios de valorimetria
do POC, onde se refere que o activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou de
produo, ..., incluindo todos os gastos para se colocar o bem em causa em funcionamento nas
nossas instalaes, desde os seguros, ao transporte, IVA no dedutvel, registos, comisses de
intermedirios, etc.
Os bens imobilizados so um custo fiscal em funo da sua amortizao ou depreciao anual.

Estas amortizaes variam percentualmente conforme a natureza dos bens e a sua durabilidade no
processo produtivo, estando regulamentados os seus critrios no Decreto Regulamentar n. 2/90,
de 12 de Janeiro, e actualizado pelos DR n. 24/92, de 09 de Outubro e DR n. 16/94, de 12 de
Julho. Paralelamente os Cdigos do IRC e do IRS tambm regulamentam o regime de
reintegraes e amortizaes, pelo que a seguir transcrevemos alguns artigos que nos parecem
relevantes para o nosso estudo.
Cdigo do IRC
Artigo 27.
Elementos reintegrveis ou amortizveis
1. So aceites como custos as reintegraes e amortizaes de elementos do activo sujeitos a

deperecimento, considerando-se como tais os elementos do activo imobilizado que, com
carcter repetitivo, sofrerem perdas de valor resultantes da sua utilizao, do decurso do
tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras causas.
2. As meras flutuaes que afectem os valores patrimoniais no relevam para a qualificao dos
respectivos elementos como sujeitos a deperecimento.
V
3. Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Direco-Geral das Contribuies e

Impostos, os elementos do activo imobilizado s se consideram sujeitos a deperecimento
depois de entrarem em funcionamento.
Artigo 28.
Mtodos de clculo das reintegraes e amortizaes
1. Clculo das reintegraes e amortizaes do exerccio far-se-, em regra, pelo mtodo das
quotas constantes.
2. Os sujeitos passivos de IRC podero, no entanto, optar, para o clculo das reintegraes do
exerccio, pelo mtodo das quotas degressivas relativamente aos elementos do activo
imobilizado corpreo que:
No tenham sido adquiridos em estado de uso;
No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas a

empresas exploradoras de servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no
exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria, mobilirio e equipamentos
sociais.
3. Podero ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao diferentes dos indicados nos
nmeros anteriores quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica da
empresa o justifique, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral das Contribuies e
Impostos.
4. Em relao a cada elemento do activo imobilizado dever ser usado o mesmo mtodo de
reintegrao e amortizao desde a sua entrada em funcionamento at sua reintegrao ou
amortizao total, transmisso ou inutilizao.
5. disposto no nmero anterior no prejudica:
A variao das quotas de reintegrao e amortizao de acordo com o regime mais ou

menos intensivo ou outras condies de utilizao dos elementos a que respeitam, no
podendo, no entanto, as quotas mnimas imputveis ao exerccio ser reduzidas para efeitos
de determinao do lucro tributvel de outros exerccios;
A considerao como custo de quotas de reintegrao ou amortizao superiores devido

supervenincia de desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais
devidamente comprovadas, aceites pela Direco-Geral de Contribuies e Impostos.
6. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, as quotas mnimas de reintegrao e

amortizao so as calculadas com base em taxas iguais a metade das fixadas segundo o
mtodo das quotas constantes.
V
GuiadodoFormando
Formando 147
Artigo 29.
Quotas de reintegrao e amortizao

1. Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas constantes, a quota anual de reintegrao e
amortizao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando as taxas de
reintegrao e amortizao definidas no decreto regulamentar que estabelecer o respectivo
regime aos seguintes valores:
Custo de aquisio ou custo de produo;
Valor resultante da reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
Valor real, data da abertura da escrita, para os bens objecto de avaliao para esse efeito,
quando no seja conhecido o custo de aquisio ou o custo de produo.
2. Relativamente aos elementos para que no se encontrem fixadas taxas de reintegrao e
amortizao sero aceites as que para a Direco-Geral das Contribuies e Impostos sejam
consideradas razoveis, tendo em conta o perodo de utilidade esperada.
3. Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas degressivas, a quota anual de reintegrao
que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando aos valores mencionados
no nmero 1, que, em cada exerccio, ainda no tenham sido reintegrados, as taxas de
reintegrao referidas nos n.s 1 e 2, corrigidas pelos seguintes coeficientes:
1,5, se o perodo de vida til do elemento inferior a cinco anos;
2, se o perodo de vida til do elemento cinco ou seis anos;
2,5, se o perodo de vida til do elemento superior a seis anos.
4. perodo de vida til do elemento do activo imobilizado o que se deduz das taxas de
reintegrao mencionadas nos n.s 1 e 2.
5. Tratando-se de bens adquiridos em estado de uso ou de grandes reparaes e beneficiaes
de elementos do activo sujeitos a deperecimento, as correspondentes taxas de reintegrao
so calculadas, pelo mtodo das quotas constantes, com base no perodo de utilidade
esperada de uns e de outras.
6. Os contribuintes podero optar no ano de incio de utilizao dos elementos por uma taxa de
reintegrao ou amortizao deduzida da taxa anual, em conformidade com os nmeros
anteriores, e correspondente ao nmero de meses contados desde o ms de entrada em
funcionamento dos elementos.
7. No caso referido no nmero anterior, no ano em que se verificar a transmisso, a inutilizao
ou o termo de vida til dos mesmos elementos, s sero aceites reintegraes e amortizaes
correspondentes ao nmero de meses decorridos at ao ms anterior ao da verificao desses
eventos.
Artigo 30.
Despesas de investigao e desenvolvimento

1. As despesas de investigao e desenvolvimento podero ser consideradas como custo no
exerccio em que sejam suportadas.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se:
V
Despesa de investigao, as realizadas pela empresa com vista aquisio de novos

conhecimentos cientficos ou tcnicos;
Despesas de desenvolvimento, as realizadas pela empresa atravs da explorao de
resultados de trabalhos de investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou tcnicos
com vista descoberta ou melhoria substancial de matrias-primas, produtos, servios ou
processos de fabrico.
3. preceituado no n. 1 no aplicvel aos trabalhos de investigao e desenvolvimento
efectuados para outrem mediante contrato.
Artigo 31.
Elementos de reduzido valor

Relativamente a elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento cujos valores unitrios
no ultrapassem 40.000$ (199,52 ) aceite a deduo num s exerccio do respectivo custo de
aquisio ou de produo, excepto quando faam parte integrante de um conjunto de elementos
que deva ser reintegrado ou amortizado como um todo.
Artigo 32.
Reintegraes e amortizaes no aceites como custos
1. No so aceites como custos:

As reintegraes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a deperecimento;
As reintegraes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita
a deperecimento;
As reintegraes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos nos artigos anteriores;
As reintegraes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til,
ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados e aceites pela Direco-Geral
das Contribuies e Impostos;
Revogada (artigo 3 do DL n. 420/93, de 28/12);
As reintegraes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao
valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 6.000.000$, bem como doa barcos de
recreio e avies de turismo e todos os encargos com estes relacionados, desde que tais bens
no estejam afectos a empresas exploradoras de servio pblico de transportes ou no se
destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria;
As reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor de
realizao, efectuado nos termos do artigo 44., na parte correspondente ` deduo que lhes
for imputada nos termos do n. 6 do mesmo artigo.
2. Para efeitos do disposto na alnea d) do nmero anterior, o perodo mximo de vida til o que
se deduz das quotas mnimas de reintegrao e amortizao, nos termos do n. 6 do artigo
28., contado a partir do ano do incio de utilizao dos elementos a que respeitam.
V
GuiadodoFormando
Formando 149
Cdigo do IRS
Artigo 26.
Rendimentos do trabalho independente: Dedues
1. Aos rendimentos brutos da categoria B deduzir-se-o os seguintes encargos, quando conexos

com a respectiva actividade profissional:
...
...
Amortizaes de instalaes e equipamentos, incluindo a dos bens objecto de locao

financeira, bem como das grandes reparaes neles efectuadas.
Artigo 31.
Remisso
Na determinao do lucro tributvel das actividades comerciais, industriais e agrcolas seguir-se-o

as regras estabelecidas no Cdigo do IRC, com as adaptaes resultantes dos artigos seguintes:
Artigo 32.
Imputao
1. Para efeitos do disposto no artigo anterior, s so considerados proveitos e custos os relativos a

bens ou valores que faam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou que
estejam afectos s actividades por aquela desenvolvidas.
2. No caso de afectao de bens imveis do patrimnio particular do empresrio em nome

individual ao activo da sua empresa comercial ou industrial ou agrcola, silvcola ou pecuria e,
bem assim, no caso de afectao ao activo da sua empresa comercial ou industrial de prdios
rsticos afectos ao exerccio de uma actividade agrcola, silvcola ou pecuria do mesmo, o valor
de aquisio pelo qual os bens so considerados naqueles activos corresponde ao valor de
mercado data da afectao.
3. No caso de transferncia para o patrimnio particular do empresrio em nome individual de bens

afectos ao activo da sua empresa comercial ou industrial ou agrcola, silvcola ou pecuria, o
valor dos bens corresponde ao valor de mercado dos mesmos data da transferncia.
4. O valor de mercado a que se referem os nmeros anteriores, atribudo pelo empresrio no

momento da afectao ou da transferncia dos bens, poder ser objecto de correco sempre
que a Direco-Geral das Contribuies e Impostos considere, fundamentalmente, que o mesmo
no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes.
V
2. DECRETO REGULAMENTAR N. 2/90, DE 12 DE JANEIRO
Artigo 1.
Condies gerais de aceitao das
Reintegraes e amortizaes
1. Podem ser objecto de reintegrao e amortizao os elementos do activo imobilizado sujeitos

a deperecimento.
2. Salvo razes devidamente justificadas, reconhecidas pela Direco-Geral das Contribuies e
Impostos, as reintegraes e amortizaes s podem praticar-se:
Relativamente aos elementos do activo imobilizado corpreo, a partir da sua entrada em
funcionamento;
Relativamente aos elementos do activo imobilizado incorpreo, a partir da sua aquisio ou
do incio de actividade, se for posterior, ou ainda, quando se trate de elementos
especificamente associados obteno de proveitos ou ganhos, a partir da sua utilizao
com esse fim.
3. As reintegraes e amortizaes s so aceites para efeitos fiscais quando contabilizadas
como custos ou perdas do exerccio a que respeitam.
4. Excepto tratando-se de edifcios e outras construes e viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, as reintegraes e amortizaes devem praticar-se por grupos homogneos de
elementos, entendendo-se como tais os conjuntos de elementos do activo imobilizado da
mesma espcie e cuja reintegrao e amortizao, praticada ou por idntico regime, de deva
iniciar no mesmo ano.
Artigo 2.
Valorimetria dos elementos reintegrveis ou amortizveis
1. Para efeitos de clculo das respectivas reintegraes e amortizaes, os elementos do activo

imobilizado devem ser valorizados do seguinte modo:
Custo de aquisio ou custo de produo, consoante se trate, respectivamente, de
elementos adquiridos a terceiros a ttulo oneroso ou de elementos fabricados ou
construdos pela prpria empresa;
Valor resultante da reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
Valor real, data da abertura de escrita, para os bens objecto de avaliao para este
efeito, quando no seja conhecido o custo de aquisio ou o custo de produo, podendo
esse valor ser objecto de correco, para efeitos fiscais, quando se considere excedido.
2. custo de aquisio de um elemento do activo imobilizado o respectivo preo de compra,
acrescido dos gastos acessrios suportados at sua entrada em funcionamento.
3. custo de produo de um elemento do activo imobilizado obtm-se adicionando o custo de
aquisio das matrias-primas e de consumo e de mo-de-obra directa ou outros custos
directamente imputveis ao produto considerado, assim como a parte dos custos indirectos
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Formando 151
respeitantes ao perodo de fabricao ou construo que, de acordo com o sistema de custeio

utilizado, lhe seja atribuvel.
4. No custo de aquisio ou custo de produo inclui-se o imposto sobre o valor acrescentado
(IVA) que, nos termos legais, no for dedutvel, designadamente em consequncia de excluso
do direito deduo, no sendo, porm, esses custos influenciados por eventuais
regularizaes ou liquidaes efectuadas em exerccios posteriores ao da entrada em
funcionamento.
5. No se consideram no custo de aquisio e no custo de produo:
Os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou produo de imobilizado
ou devidos pelo diferimento no tempo do pagamento do respectivo preo;
As diferenas de cmbio relacionadas com o imobilizado resultantes quer de pagamentos
efectivos, quer de actualizaes data do balano.
6. Podem ser includos no custo de produo os juros de capitais alheios destinados
especificamente ao financiamento do fabrico ou construo de imobilizaes, na medida em
que respeitem ao perodo de fabricao ou construo e este no tenha uma durao inferior a
dois anos.
Artigo 3.
Perodo de vida til
1. A vida til de um elemento do activo imobilizado , para efeitos fiscais, o perodo durante o
qual se reintegra ou amortiza totalmente o seu valor, excludo, quando for caso disso, o
respectivo valor residual.
2. Qualquer que seja o mtodo de reintegrao ou amortizao utilizado, considera-se:
Perodo mnimo de vida til de um elemento do activo imobilizado o que se deduz das taxas
que podem ser aceites fiscalmente segundo o mtodo das quotas constantes;
Perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado o que se deduz de uma
taxa igual a metade das referidas na alnea anterior.
3. Exceptuam-se do disposto na alnea b) do nmero anterior as despesas de instalao e as

despesas de investigao e desenvolvimento, cujo perodo mximo de vida til de cinco
anos.
4. Os perodos mnimo e mximo de vida til contam-se a partir da ocorrncia dos factos
mencionados no n. 2 do artigo 1.
5. No so aceites como custos ou perdas para efeitos fiscais as reintegraes ou amortizaes

praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos devidamente
justificados e aceites pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos.
Artigo 4
Mtodos de clculo das reintegraes e amortizaes
1. O clculo das reintegraes e amortizaes do exerccio faz-se, em regra, pelo mtodo das
quotas constantes.
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2. Poder, no entanto, optar-se, para o clculo das reintegraes do exerccio, pelo mtodo das
quotas degressivas relativamente aos elementos do activo imobilizado corpreo novos,
adquiridos a terceiros ou fabricados ou construdos pela prpria empresa, e que no sejam:
Edifcios;
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas a empresas

exploradoras de servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no exerccio
da actividade normal da empresa sua proprietria;
Mobilirio e equipamentos sociais.
3. Podero ser utilizados mtodos de reintegrao e amortizao diferentes dos indicados nos
nmeros anteriores, designadamente mantendo-se os actuais perodos mnimos e mximos de
tempo para a reintegrao dos activos corpreos, atravs da variao da taxa desde metade
at ao dobro da taxa fixada, quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica
da empresa o justifique, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral das Contribuies e
Impostos.
Artigo 5
Mtodo das quotas constantes
1. No caso de utilizao do mtodo das quotas constantes, a quota anual de reintegrao e

amortizao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando aos valores
mencionados no n 1 do artigo 2 as taxas fixadas nas tabelas anexas ao presente diploma,
aplicando-se as taxas genricas mencionadas na tabela II apenas quando, para os elementos
do activo imobilizado dos ramos de actividade de que se trate, no estejam fixadas taxas
especficas na tabela I.
2. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes casos, em que as taxas de

reintegrao e amortizao so calculadas com base no correspondente perodo de utilidade
esperada, o qual pode ser corrigido quando se considere que inferior ao que objectivamente
deveria ter sido estimado:
Bens adquiridos em estado de uso;
Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;
Grandes reparaes e beneficiaes;
Obras em edifcios alheios.
3. Relativamente aos elementos no mencionados no nmero anterior para os quais no se

encontrem fixadas taxas de reintegrao e amortizao nas tabelas referidas no n 1, sero
aceites as que pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos sejam consideradas
razoveis, tendo em conta o perodo de utilidade esperada.
4. Quando em relao aos elementos mencionados nas alneas a) e b) do n 2 for conhecido o

ano em que pela primeira vez tiverem entrado em funcionamento, o perodo de utilidade
esperada no pode ser inferior diferena entre o perodo mnimo de vida til do mesmo
elemento em estado novo e o nmero de anos de utilizao j decorrido.
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Formando 153
5. Para efeitos de reintegrao e amortizao consideram-se:
Grandes reparaes e beneficiaes as que aumentem o seu valor real ou a durao

provvel dos elementos a que respeitem;
Obras em edifcios alheios as que, tendo sido realizadas em edifcios de propriedade alheia e
no sendo de manuteno, reparao ou conservao, ainda que de carcter plurianual, no
dem origem a elementos remomveis ou, dando-o, estes percam ento a sua funo
instrumental.
Artigo 6
Mtodo das quotas degressivas

1. No caso de utilizao do mtodo das quotas degressivas, a quota anual de reintegrao que
pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando aos valores mencionados nas
alneas a) e b) do n 1 do artigo 2 que, em cada exerccio, ainda no tenham sido reintegrados
as taxas aplicveis segundo o disposto nos ns 1 e 3 do artigo anterior, corrigidas pelos
seguintes coeficientes:
1,5, se o perodo de vida til do elemento inferior a cinco anos;
2, se o perodo de vida til do elemento de cinco ou seis anos;
2,5, se o perodo de vida til do elemento superior a seis anos.
2. Nos casos em que, nos exerccios j decorridos de vida til de um elemento do activo
imobilizado, no tenha sido praticada uma quota de reintegrao inferior mencionada no
nmero anterior, quando a quota anual de reintegrao desse elemento, de acordo com o
disposto no mesmo nmero, for inferior, num dado exerccio, que resulta da diviso do valor
pendente de reintegrao pelo nmero de anos de vida til que restam ao elemento a contar
do incio desse exerccio, poder ser aceite como custo at ao termo dessa vida til uma
reintegrao de valor correspondente ao quociente daquela diviso.
3. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores a vida til de um elemento do activo
imobilizado reporta-se ao perodo mnimo de vida til segundo o disposto na alnea a) do n 2
do artigo 3, contando-se sempre para efeitos do n 2 como ano completo o da entrada em
funcionamento.
4. disposto no n 2 no prejudica a aplicao do que se estabelece no artigo 19 relativamente a
quotas mnimas de reintegrao.
Artigo 7
Reintegraes e amortizaes por duodcimos
1. No ano de incio de utilizao dos elementos patrimoniais poder ser praticada a quota anual
de reintegrao em conformidade com o disposto nos artigos anteriores ou uma quota de
reintegrao ou amortizao, deduzida dessa quota anual, correspondente ao nmero de
meses contados desde o ms da entrada em funcionamento desses elementos.
2. No caso referido no nmero anterior, no ano em que se verificar a transmisso, a inutilizao

ou o termo de vida til dos mesmos elementos nas condies da alnea b) do n 2 do artigo 3,
s sero aceites reintegraes e amortizaes correspondentes ao nmero de meses
decorridos at ao ms anterior ao da verificao desses eventos.
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3. A quota de reintegrao e amortizao que poder ser aceite como custo do exerccio
determinada ainda tendo em conta o nmero de meses em que os elementos estiveram em
funcionamento nos seguintes casos:
Relativamente ao exerccio de cessao da actividade motivada por a sede e a direco

efectiva deixarem de se situar em territrio portugus, continuando, no entanto, os elementos
patrimoniais afectos ao exerccio da mesma actividade atravs de estabelecimento estvel a
situado;
Relativamente ao perodo de tributao referido na alnea d) do n 4 do artigo 7 do Cdigo do

IRC;
Quando seja aplicvel o disposto na alnea b) do n 3 do artigo 62 do Cdigo do IRC

relativamente ao nmero de meses em que, no exerccio da transmisso, os elementos
estiveram em funcionamento nas sociedades fundidas ou cincidas e na sociedade para a qual
se transmitem em consequncia da fuso ou ciso:
Relativamente ao exerccio em que se verifique a dissoluo da sociedade para efeitos do

disposto na alnea c) do n 2 do artigo 65 do Cdigo do IRC.
Artigo 8
Utilizao uniforme dos mtodos de reintegraoe amortizao
Para efeitos de clculo do limite mximo das quotas de reintegrao e amortizao que, em cada
exerccio, podem ser aceites para efeitos fiscais, dever ser usado, em relao a cada elemento do
activo imobilizado, o mesmo mtodo de reintegrao e amortizao desde a sua entrada em
funcionamento at sua reintegrao ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
Artigo 9
Regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais
1. Quando os elementos do activo imobilizado corpreo estiverem sujeitos a desgaste mais

rpido do que o normal em consequncia de laborao em mais do que um turno, poder ser
aceite como custo do exerccio:
Se a laborao for em dois turnos, uma quota de reintegrao correspondente que puder
ser praticada pelo mtodo que estiver a ser utilizado acrescida at 25%;
Se a laborao for superior a dois turnos, uma quota de reintegrao correspondente que
puder ser praticada pelo mtodo que estiver a ser utilizado acrescida at 50%.
2. No caso de ser utilizado o mtodo das quotas degressivas, o disposto no nmero anterior no
pode ser aplicado relativamente ao primeiro perodo de reintegrao nem dele pode decorrer,
nos perodos seguintes, uma quota de reintegrao superior que puder ser aplicada nesse
primeiro perodo.
3. Regime mencionado no n 1 poder igualmente ser extensivo, mediante reconhecimento

prvio da Direco-Geral das Contribuies e Impostos, a outros casos de desgaste mais
rpido do que o normal em consequncia de outras causas devidamente justificadas, at ao
mximo referido na alnea b) do n 1, com as limitaes mencionadas no n 2.
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Formando 155
4. Disposto nos nmeros anteriores no aplicvel, em regra, relativamente a:
Edifcios e outras construes;
Bens que, pela sua natureza ou tendo em conta a actividade econmica em que
especificamente so utilizados, esto normalmente sujeitos a condies intensivas de
explorao.
Artigo 10
Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo imobilizado
1. No caso de se verificarem em elementos do activo imobilizado desvalorizaes excepcionais

provenientes de causas anormais devidamente comprovadas, poder ser aceite como custo ou
perda do exerccio em que aquelas ocorrem uma quota de reintegrao ou amortizao
superior que resulta da aplicao dos mtodos referidos no artigo 4.
2. O regime estabelecido no nmero anterior aplica-se, designadamente, s desvalorizaes

excepcionais provocadas por desastres, fenmenos naturais e inovaes tcnicas
excepcionalmente rpidas.
3. Para efeitos do disposto no nmero 1 dever o contribuinte obter a aceitao da Direco-

Geral das Contribuies e Impostos atravs de exposio devidamente fundamentada at ao
fim do primeiro ms seguinte ao da ocorrncia do facto que determinou a desvalorizao
excepcional, salvo em casos comprovadamente justificados, e como tal reconhecidos por
despacho do Ministro das Finanas, em que essa exposio poder ser entregue at ao fim do
primeiro ms seguinte ao do termo do perodo de tributao em que tiverem ocorrido as
desvalorizaes excepcionais.
Artigo 11
Reintegraes de imveis
1. No caso de imveis, do valor a considerar nos termos do artigo 2, para efeitos do clculo das
respectivas quotas de reintegrao, excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos
de explorao, a parte do respectivo valor no sujeita a deperecimento.
2. De modo a permitir o tratamento referido no nmero anterior devero ser evidenciados

separadamente na contabilidade:
O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do terreno apenas o do

subjacente construo e o que lhe serve de logradouro;
A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse

valor a ele sujeita.
3. Em relao aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno referido na
alnea a) do nmero anterior, o valor a atribuir a este, para efeitos de evidenciao na
contabilidade, fixado em 25% do valor global, a menos que o contribuinte estime outro valor
com base em clculos devidamente fundamentados e aceites pela Direco-Geral das
Contribuies e Impostos.
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4. valor a atribuir ao terreno para efeitos de evidenciao na contabilidade nunca poder, porm,
ser inferior ao determinado nos termos do Cdigo das Avaliaes mencionado no n 1 do artigo
7 do Cdigo da Contribuio Autrquica e constante da matriz data da aquisio do imvel.
5. valor reintegrvel de um imvel corresponde ao respectivo valor de construo ou, tratando-se

de terrenos para explorao, parte do respectivo valor sujeita a deperecimento.
Artigo 12
Reintegraes de viaturas ligeiras, barcos
De recreio e avies de turismo
1. No so aceites como custos as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na

parte correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 6.000.000$, bem
como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os encargos com estes relacionados.
2. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os bens que estejam afectos a empresas

exploradoras de servio pblico de transportes ou que se destinem a ser alugados no exerccio
da actividade normal da empresa sua proprietria.
Artigo 13
Activos revertveis
1. Os elementos do activo imobilizado adquiridos ou produzidos por entidades concessionrias e

que nos termos das clusulas do contrato de concesso sejam revertveis no final desta podem
ser reintegrados ou amortizados em funo do nmero de anos que restem do perodo de
concesso quando aquele for inferior ao seu perodo mnimo de vida til.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, a quota anual de reintegrao ou amortizao que
pode ser aceite como custo do exerccio determina-se dividindo o custo de aquisio ou o
custo de produo dos elementos, deduzidos, se for caso disso, da eventual contrapartida da
entidade concedente, pelo nmero de anos que decorrer desde a sua entrada em
funcionamento at data estabelecida para a reverso.
3. Na determinao da quota anual de reintegrao ou amortizao dever ser tido em

considerao, com a limitao mencionada na parte final do n 1, o novo perodo que resultar
de eventual prorrogao ou prolongamento do perodo de concesso, a partir do exerccio em
que esse facto se verifique.
Artigo 14
Locao financeira
1. As reintegraes dos bens objecto de locao financeira so custos ou perdas do exerccio

dos respectivos locatrios, sendo-lhes aplicvel o regime geral constante do Cdigo do IRC e
do presente diploma.
2. As reintegraes dos bens locados para o locatrio no termo dos respectivos contratos de
locao financeira, bem como a relocao financeira prevista no artigo 24-A do Cdigo do IRC
no determinam qualquer alterao no regime de reintegraes que vinha sendo seguido em
relao aos mesmos pelo locatrio.
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Artigo 15
Peas ou componentes de substituio ou de reserva
1. As peas e componentes de substituio ou de reserva que, tendo a natureza de

imobilizaes, sejam perfeitamente identificveis e de utilizao exclusiva em elementos do
activo imobilizado podem ser excepcionalmente reintegradas, a partir da data de entrada em
funcionamento destes elementos ou da data da sua aquisio, se posterior, durante o mesmo
perodo da vida til doa elementos a que se destinam ou, no caso de ser menor, no decurso do
respectivo perodo de vida til calculado em funo do nmero de anos de utilidade esperada.
2. O regime previsto no nmero anterior no se aplica s peas e componentes que aumentem o

valor ou a durao esperada dos elementos em que so aplicados.
Artigo 16
Reintegraes de bens reavaliados
1. O regime de aceitao como custos das reintegraes de bens reavaliados ao abrigo de

legislao de carcter fiscal o mencionado na mesma, com as adaptaes resultantes deste
decreto regulamentar, aplicando-se aos bens reavaliados nos termos da Portaria n 20.258, de
28 de Dezembro de 1963, o regime previsto no n 2 do artigo 5.
2. Exceptuando o caso das reavaliaes ao abrigo da Portaria n 20.258, de 28 de Dezembro de

1963, e do Decreto Lei n 126/77, de 2 de Abril, cujo aumento de reintegraes resultante das
mesmas, desde que efectuadas nos termos dessa legislao e, na parte aplicvel, com
observncia das disposies deste decreto regulamentar, aceite na totalidade como custo
para efeitos fiscais, relativamente s restantes reavaliaes ao abrigo de diplomas de carcter
fiscal, de observar o seguinte:
No aceite como custo, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importncia do aumento
das reintegraes resultantes dessas reavaliaes;
No aceite como custo, para efeitos fiscais, a parte do valor lquido contabilstico dos bens
que tenham sofrido desvalorizaes excepcionais nos termos do artigo 10 que corresponda
reavaliao efectuada.
Artigo 17
Amortizaes de imobilizaes incorpreas
1. Os elementos do activo imobilizado incorpreo so amortizveis quando sujeitos a

deperecimento, designadamente por terem uma vigncia temporal limitada.
2. So amortizveis os seguintes elementos do activo imobilizado incorpreo:
Despesas de instalao;
Despesas de investigao e desenvolvimento;
Elementos da propriedade industrial, tais como patentes, marcas, alvars, processos de

fabrico, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e cuja utilizao
exclusiva seja reconhecida por um perodo limitado de tempo.
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3. Excepto em caso de deperecimento efectivo devidamente comprovado, reconhecido pela

Direco-Geral das Contribuies e Impostos, no so amortizveis os seguintes elementos do
activo imobilizado incorpreo:
Trespasses;
Elementos mencionados na alnea c) do nmero anterior quando no se verifiquem as
condies a referidas.
4. Embora no sendo imobilizaes incorpreas, devem, contudo, ser consideradas como custos,
em partes iguais, em mais do que um exerccio, as despesas ou encargos de projeco
econmica plurianual, sendo aquela repartio feita durante um perodo mnimo de trs anos
em relao s seguintes:
Despesas com a emisso de obrigaes;
Encargos financeiros com a aquisio ou produo de imobilizado, correspondentes ao
perodo anterior ao da sua entrada em funcionamento, quando no tenha sido utilizada a
faculdade prevista no n 6 do artigo 2.
Diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com o imobilizado e correspondentes ao
perodo anterior sua entrada em funcionamento;
Encargos com companhas publicitrias.
Artigo 18

1. Os contribuintes podero optar por considerar as despesas de investigao e desenvolvimento
como custo no exerccio em que sejam suportadas.
2. Para efeitos do disposto no presente diploma, consideram-se:
Despesas de investigao as realizadas pela empresa com vista aquisio de novos
conhecimentos cientficos ou tcnicos;
Despesas de desenvolvimento as realizadas pela empresa atravs da explorao de
resultados de trabalhos de investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou tcnicos
com vista descoberta ou melhoria substancial de matrias-primas, produtos, servios ou
processos de fabrico.
3. No aplicvel o disposto no n 1 bem como no n 2 do artigo anterior aos trabalhos de
investigao e desenvolvimento efectuados para outrem mediante contrato.
Artigo 19
Quotas mnimas de reintegrao e amortizao

1. As quotas mnimas de reintegrao e amortizao que no tiverem sido contabilizadas como
custos ou perdas do exerccio a que respeitam no podem ser deduzidas dos proveitos ou
ganhos de qualquer outro exerccio.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, as quotas mnimas de reintegrao e amortizao
so, qualquer que seja o mtodo de reintegrao e amortizao utilizado, as que decorrem do
mtodo das quotas constantes, considerando para o seu clculo taxas iguais a metade das
fixadas no artigo 5.
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Artigo 20
Elementos de reduzido valor
1. Os elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento cujos valores unitrios de

aquisio ou de produo no ultrapassem 40.000$ podem ser totalmente reintegrados ou
amortizados num s exerccio, excepto quando faam parte integrante de um conjunto de
elementos que deva ser reintegrado ou amortizado como um todo.
2. Considera-se sempre verificado o condicionalismo da parte final do nmero anterior quando os

mencionados elementos no possam ser avaliados e utilizados individualmente.
3. Os elementos do activo imobilizado reintegrados ou amortizados nos termos do n 1 devem

constar dos mapas de reintegraes e amortizaes pelo seu valor global numa linha prpria
para os adquiridos ou produzidos em cada exerccio com a designao Elementos de valor
unitrio igual ou inferior a 40.000$, elementos estes cujo perodo mximo de vida til passar
a ser, para efeitos fiscais, de um ano.
Artigo 21
Regularizao de reintegraes e amortizaes tributadas
As reintegraes e amortizaes que no sejam consideradas como custos ou perdas do exerccio

em que foram contabilizadas por excederem as importncias mximas admitidas podero ser
tomadas como custos ou perdas de exerccios seguintes, com observncia das demais disposies
deste decreto regulamentar, desde que se efectue a adequada regularizao contabilstica.
Artigo 21 - A (1)
Bens em que se tenha concretizado
o reinvestimento de valores de realizao
No caso de se tratar de bem em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor de realizao

nos termos do artigo 44 do Cdigo do IRC, ter-se- em conta na aplicao do presente diploma o
disposto nos ns 6 e 7 do referido artigo 44, designadamente para efeitos do disposto nos artigos
2, 5, 6, 11, 12, 13 e 20 observando-se ainda o seguinte:
No caso de imveis, em que tenha sido adquirido conjuntamente o terreno e a construo, a

parte que lhes for imputada abatida proporcionalmente ao valor do terreno e ao valor da
construo;
No caso de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, a parte da deduo que lhes for
imputada abatida ao limite referido no n 1 do artigo 12 ou ao valor de aquisio ou de
reavaliao, se inferior a esse limite;
No caso de activos revertveis a parte da deduo que lhes for imputada abatida ao valor a
dividir nos termos do n 2 do artigo 13.
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Artigo 22
Mapas de reintegraes e amortizaes
1. Os contribuintes devero juntar respectiva declarao de rendimentos, nos termos do n 2 do

artigo 94 do Cdigo do IRC e do n 3 do artigo 57 do Cdigo do IRS, os mapas de
reintegraes e amortizaes mencionados nos modelos oficiais daquelas declaraes,
apresentando separadamente:
Os elementos que entraram em funcionamento at 31 de Dezembro de 1988;
Os elementos que foram objecto de reavaliao ao abrigo de diplomas de carcter fiscal;
Os elementos que entraram em funcionamento a partir de 1 de Janeiro de 1989.
2. Nos termos referidos no nmero anterior os elementos do activo imobilizado so descritos por
grupos homogneos, excepto os edifcios e outras construes e viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, os quais devem ser discriminados elemento a elemento.
3. Os mapas a que se refere o n 1 devem ser preenchidos de acordo com a codificao

expressa nas tabelas anexas a este decreto regulamentar.
4. A contabilidade organizada nos termos do artigo 98 do Cdigo do IRC e do artigo 109 do

Cdigo do IRS dever permitir o controlo dos valores constantes dos mapas referidos no n 1
em conformidade com o disposto no presente decreto regulamentar e na demais legislao
aplicvel.
Artigo 23
Norma transitria
O disposto no presente decreto regulamentar aplica-se para efeitos de IRC e de IRS relativamente
aos perodos de tributao iniciados a partir de 1 de Janeiro de 1989, excepto quanto ao previsto na
alnea f), em que a liquidao ainda no tenha sido feita data da sua publicao, devendo ainda
ter-se em conta o seguinte:
Disposto no n 3 do artigo 3 no aplicvel s despesas a mencionadas cuja amortizao se

tenha iniciado anteriormente, aplicando-se, nesse caso, o disposto na alnea b) do n 2 do
mesmo artigo;
Mtodo das quotas degressivas aplicvel apenas relativamente aos elementos cuja entrada
em funcionamento se verifique a partir de 1 de Janeiro de 1989;
Disposto no n 3 do artigo 7 aplicvel s situaes ocorridas a partir de 1 de Janeiro de

1989, incluindo igualmente as situaes mencionadas na parte final do artigo 8 do Decreto Lei
n 442-B/88, de 30 de Novembro;
Relativamente aos imveis de que no tenha sido ainda determinado o respectivo valor nos
termos da legislao mencionada no n 4 do artigo 11 o limite mnimo a referido constitudo
por 25% do respectivo valor patrimonial constante da matriz data da aquisio do imvel;
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Limite mencionado no artigo 12 tambm aplicvel relativamente aos bens que entraram em
funcionamento antes de 1 de Janeiro de 1989, no sendo, no entanto, permitida, para efeitos
fiscais, a regularizao prevista no artigo 21 quanto s reintegraes que no tenham sido
aceites como custos ou perdas de exerccios anteriores em resultado dos limites ento
vigentes;
No tocante aos contratos de locao financeira, aplica-se, com as necessrias adaptaes,

para efeitos do clculo das quotas de reintegrao, nos termos do n 1 do artigo 14, o disposto
no n 1 do artigo 1 do Decreto Lei n 311/82, de 4 de Agosto;
As taxas de reintegrao e amortizao constantes das tabelas anexas so aplicveis apenas

aos elementos cuja entrada em funcionamento se verifique a partir de 1 de Janeiro de 1989,
aplicando-se aos entrados em funcionamento anteriormente as constantes das tabelas anexas
Portaria n 737/81, de 29 de Agosto, com as alteraes que lhe foram introduzidas pelas
Portarias ns 990/84, de 29 de Dezembro, e 85/88, de 9 de Fevereiro.
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3. AMORTIZAES
O clculo das reintegraes e amortizaes de um exerccio pode realizar-se mediante o recurso a

dois mtodos principais:
Mtodo das quotas constantes (mtodo geral) *
Mtodo das quotas degressivas ** .
* Pelo mtodo das quotas constantes, as empresas fixam uma taxa anual por cada grupo
homogneo de bens que se encontre entre a taxa mnima e a taxa mxima definidas pela Portaria
n 737/81 ou o Decreto Regulamentar n 2/90 (Tabelas constantes no Anexo E12)
O clculo das reintegraes e amortizaes far-se-, em regra, pelo mtodo das quotas constantes
conforme determina o n 1 do artigo 28 do Cdigo do IRC. Uma vez adoptado este mtodo de
clculo, ele ter de ser mantido at ao fim do perodo de vida til do grupo homogneo a que
corresponde.
Exemplo de aplicao do mtodo das quotas constantes:

Aquisio de mquina de cortar pimentos
Ano de aquisio: 1992
Custo da mquina: 16.000
Cdigo da tabela: 2295
Designao: Mquinas no especificadas
Taxa aplicada: 12,5%
Vida til: 8 anos
Valor no Amortizao Valor
Ano Amortizado Anual Lquido
1992 16.000 2.000 14.000
1993 14.000 2.000 12.000
1994 12.000 2.000 10.000
1995 10.000 2.000 8.000
1996 8.000 2.000 6.000
1997 6.000 2.000 4.000
1998 4.000 2.000 2.000
1999 2.000 2.000 0
Obs: Como se constata no final de 1999, a mquina havia sido amortizada no decorrer do perodo
mnimo de vida til (8 anos).
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** Pelo mtodo das quotas degressivas, conforme referido no n 2 do artigo 28 do Cdigo do IRC,
os sujeitos passivos de IRC podero por ele relativamente a certos bens do activo imobilizado
corpreo a partir de 01/01/89.
O artigo 29 do CIRC impe que as taxas de amortizao sejam corrigidas pelos coeficientes 1,5 , 2
ou 2,5.
Mais ainda, o artigo 6 do Decreto Regulamentar n 2/90 em consonncia com o n 3 do artigo 29
do CIRC, regulamentam:
Como deve ser feito o clculo das quotas degressivas;

Que as taxas de reintegrao, depois de multiplicadas pelos coeficientes, se aplicam aos
valores lquidos contabilsticos e no aos valores brutos do imobilizado, como acontece no
mtodo anterior;
regime de reintegrao que nos ltimos anos do perodo mnimo de vida til dos bens deve
ser utilizado;
Que as taxas aplicadas neste mtodo no podem produzir uma quota de reintegrao
inferior que resultaria da aplicao das quotas constantes, mesmo considerando metade
das taxas fixadas.
Tal como no mtodo anterior, uma vez optado por este mtodo de clculo ele dever ser mantido
at ao fim da vida til dos bens.
Exemplo de aplicao do mtodo das quotas degressivas:
Aquisio de compressor
Custo: 12.000
Designao: Compressores
Taxa: 25 % (vida til: 4 anos)
Coeficiente de multiplicao: 1,5 (inferior a 5 anos)
Taxa degressiva: 37,50 %
Vida til: 4 anos
Valor no Taxa Amortizaes Valor
Ano Amortizado Corrigida Exerccio Lquido
1998 12.000 37.5% 4.500 7.500
1999 7.500 37.5% 2.812,5 4.687,5
2000 4.867,5 37.5%(a) 2.343,75 2.343,75
2001 2.343,75 37.5% 2.343,75 0
Quota mnima = 4.687,50 : 2 = 2.343,75 (em 2 anos)
4.687,50 x 37,5% = 1.757,81
12.000 x 12,5% = 1.500 (taxa mnima)
V
Outros mtodos podero ser utilizados para clculo das quotas de reintegrao e amortizao dos
bens, quer pela natureza do deperecimento dos prprios bens quer pela actividade da empresa,
desde que previamente aprovados pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos.
Exemplo de outros mtodos de amortizao previamente aprovados pela Direco-Geral das

Contribuies e Impostos (n 3 do art 28 do CIRC):
Aquisio de monta-cargas
Custo: 20.000
Designao: Ascensores, monta-cargas e...
Taxa aplicada: 10 %
Vida til: 10 anos
Valor Amortizaes Valor
Ano Imobilizado Taxa do exerccio Lquido
1993 20.000 20 % 4.000 16.000
1994 16.000 20 % 4.000 12.000
1995 12.000 15 % 3.000 9.000
1996 9.000 15 % 3.000 6.000
1997 6.000 5% 1.000 5.000
1998 5.000 5% 1.000 4.000
1999 4.000 5% 1.000 3.000
2000 3.000 5% 1.000 2.000
2001 2.000 5% 1.000 1.000
2002 1.000 5% 1.000 0
Obs: Verifica-se neste exemplo o seguinte:

Que no foi ultrapassado o perodo mnimo de vida til;
Que nos anos de 1993 e 1994 a taxa no ultrapassou o dobro em nenhum dos
anos;
Que nos anos de 1997 e seguintes a taxa no baixou mais de metade num s ano.
V
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Formando 165
4. VALORIMETRIA
Em conformidade com o articulado no ns 2 e 3 do artigo 2 do Decreto Regulamentar n 2/90, para

efeitos de clculo das respectivas reintegraes e amortizaes, os elementos do activo imobilizado
devem ser valorizados pelo custo de aquisio acrescido dos gastos suportados at sua entrada
em funcionamento, num caso e, no outro, pelo seu custo de produo adicionado dos custos com
matrias-primas, mo-de-obra directa, outros directamente imputveis ao produto e, parte dos
custos indirectos em funo do sistema de custeio utilizado.
Exemplos de valorimetria imobilizaes (trs exemplos):
Exemplo 1:
Aquisio de terreno em 1990:
Compra do terreno....................................... 100.000
Gastos c/movimentao de terras.................. 20.000
Sisa............................................................... 10.000
Escritura e registo......................................... 1.200
Custo total.......... ............. 131.200
Exemplo 2:
Construo de edifcio fabril Imobilizaes em curso:
Saldo transitado de 1990.............................. 120.000
Fundaes.................................................... 30.000
Construo................................................... 80.500
Canalizaes................................................ 10.300
Arruamentos................................................ 5.200
Material elctrico.......................................... 6.750
Loia sanitria e azulejos.............................. 4.250
Pinturas......................................................... 12.100
Sub-total.......................... 269.100
Crdito do construtor por:
Diferenas de preos e sobras................ 2.050
Custo total....................... 267.050
Exemplo 3:
Compra de equipamento fabril:
Total das facturas...................................... .... 42.570
Fretes e seguros das mquinas...................... 5.330
Construo de suportes das mquinas.......... 4.200
Direitos aduaneiros e outras despesas....... .. 7.150
Custo total...................... 59.250
V
5. OUTRAS AMORTIZAES ESPECFICAS
Viaturas ligeiras
Caso no estejam afectas a empresas exploradoras de servio pblico de transportes ou no se

destinem a ser alugadas no exerccio normal da empresa sua proprietria, no so aceites como
custos fiscais as reintegraes e amortizaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na
parte excedente a 6.000.000$ (29.927,88 ), bem como os encargos com estas resultantes (alnea
f) do n 1 do artigo 32 do Cdigo do IRC.
Exemplo de amortizao de viaturas ligeiras:

Aquisio de viatura ligeira
Custo: 35.000
Designao: Ligeiros e mistos
Taxa aplicada: 25 %
Amortizao anual:
35.000 x 25 % = 8.750
29.927,88 x 25 % = 7.481,97
8.750,00 7.481,97 = 1.268,03
Valor no aceite como custo fiscal: 1.268,03
Obs: Este valor no aceite como custo fiscal registado no quadro 7 da Declarao modelo 22.
Despesas de instalao
Segundo a Tabela II, Diviso II Activo Incorpreo, cdigo 2460 Despesas de Instalao, anexa
Portaria n 737/81 e Decreto Regulamentar n 2/90, a este tipo de despesas corresponde uma
taxa de amortizao de 33,33 %, resultando daqui que:
Perodo mnimo de vida til seja de 3 anos;
Perodo mximo de vida til seja de 6 anos.
Porm, face conformidade com as regras comunitrias, o n 3 do artigo 3 do D R n 2/90
determina que o perodo mximo de vida til para despesas de instalao e despesas de
investigao e desenvolvimento de cinco anos, no podendo, deste modo, serem praticadas
taxas de amortizao inferiores a 20%.
Aplicam-se as regras definidas para a rubrica anterior Despesas de Instalao. Relembremos,
contudo, o seguinte:
Despesas de investigao, so as efectuadas pela empresa com o objectivo de recolher
novos conhecimentos cientficos ou tcnicos;
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Formando 167
Despesas de desenvolvimento, so as efectuadas pela empresa atravs da explorao de

resultados de trabalhos de investigao ou outros conhecimentos cientficos ou tcnicos
com o objectivo de descobrir ou melhorar substancialmente as matrias-primas, produtos,
servios ou processos de fabrico.
Exemplo de amortizao de despesas de investigao e desenvolvimento:
Realizao de despesas de investigao com vista com vista recolha de novos
conhecimentos cientficos.
Ano de realizao: 1996
Custo: 7.000
Taxa aplicada: 33,33 %
Perodo mnimo de vida til: 3 anos (33,33 %)
Perodo mximo de vida til: 5 anos (20 %)
Taxas Amortizaes Valor
Ano Aplicadas Anuais Lquido
1996 25 % 1.750 5.250
1997 30 % 2.100 3.150
1998 30 % 2.100 1.050
1999 15 % 1.050 0
Regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais

Quando, por exemplo, uma empresa labora em regime de turnos, os elementos patrimoniais do
activo imobilizado corpreo esto sujeitos a deperecimento mais rpido. Salvaguardando estas
condies especiais, o artigo 9 do Decreto Regulamentar n 2/90, dispe que podem ser
considerados como custos fiscais quotas de reintegrao e amortizao superiores s taxas
mximas fixadas nas tabelas, atendendo ao seguinte:
Se a empresa laborar em dois turnos, pode acrescer at 25% taxa mxima correspondente
ao mtodo que estiver a ser utilizado;
Se a empresa laborar em mais de dois turnos, pode acrescer at 50% taxa mxima
correspondente ao mtodo que estiver a ser utilizado.
Recorde-se que o n 4 do mesmo artigo 9 determina que estes acrscimos no so aplicveis
a edifcios e outras construes nem a bens que, pela sua natureza ou actividade econmica
em que especificamente so utilizados, esto normalmente sujeitos a condies intensivas de
explorao.
A aplicao de taxas superiores s definidas nas Tabelas a outros bens de desgaste intensivo
carece do reconhecimento da Direco-Geral das Contribuies e Impostos.
Perodo de vida til

O perodo de vida til de um elemento do activo imobilizado o perodo durante o qual se
amortiza totalmente o seu valor, conforme determina, para efeitos fiscais, o n 1 do artigo 3 do
Decreto Regulamentar n 2/90.
V
Paralelamente, o perodo mnimo de vida til de um elemento do activo imobilizado, o que

resulta da aplicao das taxas fiscalmente aceites quando se utiliza o mtodo das quotas
constantes; e, o perodo mximo de vida til do mesmo elemento do activo imobilizado, o que
resulta da aplicao de metade das taxas anteriormente referidas.
As despesas de instalao e as despesas de investigao e desenvolvimento so excepes no
que concerne ao perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado porquanto,
como j referimos anteriormente, este perodo est fixado em cinco anos no mximo.
Os perodos de vida til, mnimo e mximo, de um elemento do activo imobilizado contam-se a
partir:
Da sua entrada em funcionamento, no caso de imobilizado corpreo;
Da sua aquisio ou do incio de actividade se for posterior, no caso de imobilizado incorpreo.
As reintegraes ou amortizaes que sejam praticadas para alm do perodo mximo de vida til,
sem autorizao antecipadamente expressa pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos,
no so aceites como custos ou perdas para efeitos fiscais.
No caso de ocorrer a prtica de quotas inferiores s mnimas referidas nas tabelas, a diferena
entre a quota mnima e a quota inferior praticada considerada quota ou taxa perdida.
Exemplo de quota ou taxa perdida:
Amortizao de uma mquina com taxa de 20%
Perodo mnimo de vida til: 5 anos
Perodo mximo de vida til: 10 anos
Quota Taxas de Taxas
Mnima Amortizao Perdidas
1 ano 10 % 6,5 % 3,5 %
2 ano 10 % 10,0 %
3 ano 10 % 20,0 %
4 ano 10 % 20,0 %
5 ano 10 % 20,0 %
6 ano 10 % 10,0 %
7 ano 10 % 7,0 % 3,0 %
8 ano 10 % 6,5 % _______
Taxa perdida 6,5 %
Com base neste exemplo, como as taxas perdidas (6,5 %) no so aceites como custos ou perdas
fiscais, aquando do apuramento do lucro tributvel, ter-se- que acrescentar no quadro 7 da
declarao modelo 22, o valor correspondente taxa perdida.
Imobilizado no totalmente reintegrado e que excedeu o perodo mximo de vida til
Quando uma empresa, por qualquer razo, no realiza qualquer verba como amortizao de um
bem do activo imobilizado durante um ou mais anos do tempo de vida til desse bem, resulta da
uma perda como custo fiscal por no ter aproveitado as quotas estabelecidas na lei (Portaria n
737/81 e Decreto Regulamentar n 2/90).
V
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Formando 169
Inclusiv, no caso de se esgotar o perodo de taxa mxima, a partir da s aceite como custo
fiscal os valores resultantes da aplicao da taxa mnima. Ocorrendo uma situao de taxas
perdidas, esses valores vo acrescer no quadro 7 do modelo 22 no apuramento do lucro tributvel.
Se a empresa no contabilizar no prprio exerccio, pelo menos a taxa mnima, jamais poder
recuperar, como custo fiscal, esse valor.
Bens alienados ou abatidos ao imobilizado

No ano em que ocorrer a alienao ou abatimento de um bem do activo imobilizado, no so
aceites como custos do exerccio quaisquer reintegraes ou amortizaes.
Exceptua-se o caso da eventualidade da empresa calcular as amortizaes por duodcimos, sendo
ento possvel considerar custos correspondentes aos meses decorridos at ao ms anterior ao da
alienao ou abatimento. Esta prtica tem a ver com o princpio de ser aceite como custo fiscal a
reintegrao ou amortizao no ano de aquisio ou incio de actividade dos bens do activo
imobilizado.
Todos os bens constantes do activo imobilizado corpreo ou incorpreo so obrigatoriamente
registados em mapas apropriados, modelo 32.1 (Anexo E1). Os abates ao imobilizado devem ser
registados tambm no verso do referido modelo 32.1, em mapas separados, indicando-se a razo
do abate na rubrica das observaes.
Reintegraes de imveis
Para efeitos do clculo das quotas de reintegrao ou amortizao de imveis, somente so de
considerar os valores correspondentes construo, excluindo-se o valor dos terrenos, conforme
dispe o artigo 11 do D.R. n 2/90.
Por tal facto devem ser devidamente separados os seguintes elementos contabilsticos:
Valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do terreno apenas o do subjacente
construo e o que lhe serve de logradouro;
A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse valor a
ele sujeita.
No caso de se adquirirem imveis sem o valor expresso do terreno subjacente construo e o que
lhe serve de logradouro, o valor a atribuir a este fixado em 25 % do valor global. Outro valor
poder ser atribudo ao terreno caso o contribuinte se baseie em clculos fundamentados e aceites
pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos, embora no possa, de modo algum, ser inferior
ao determinado nos termos do Cdigo das Avaliaes mencionado no n 1 do artigo 7 do Cdigo
da Contribuio Autrquica e constante da matriz data da aquisio.
Assim, o valor amortizvel de um imvel corresponde ao respectivo valor de construo ou,
tratando-se de terrenos para explorao, parte do respectivo valor sujeita a deperecimento.
O controle efectivo do imobilizado corpreo e incorpreo deve ser permanente e actualizado, quer
pela via manual quer pela via informtica. Se a opo for a via manual, dever ser utilizada uma
ficha de cadastro (Anexo E2) por cada bem imobilizado e, aps o clculo das amortizaes anuais,
preenchido o Mapa de Reintegraes e Amortizaes modelo 32.1 (Anexo E1) que se anexa s
Declaraes de Rendimentos Anual. Se a opo for a via informtica, devero ser mantidos os
mesmos critrios de actualizao e produzidas as fichas individuais de bens imobilizados
(semelhantes ao Anexo E2), bem como o Mapa de reintegraes e Amortizaes (Anexo E3).
V
6. MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
Por vezes ocorre a transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado originando um proveito
para a empresa, ou mais-valia, concorrendo para a determinao do lucro tributvel, conforme
determina a alnea f) do n 1 do artigo 20 do Cdigo do IRC.
Se dessa transmisso onerosa resulta um custo ou perda para a empresa, ento estamos perante
uma menos-valia tambm em conformidade com o determinado pela alnea i) do artigo 23 do
Cdigo do IRC.
O regime fiscal das mais-valias e menos-valias est definido no Cdigo do IRC, Subseco VI,
Regime de mais-valias e menos-valias realizadas, artigos 42 a 44, ambos inclusiv (Anexo E4);
no Cdigo do IRS, artigos 10, Seco VI, Mais-valias, artigos 41 a 50 e artigo 75 (Anexo E5); a
ainda pelas Portarias ns 222/97, de 02/04, 280/98, de 06/05 e 393/99, de 29/05, para definio dos
coeficientes de desvalorizao da moeda (Anexo E6).
O clculo da mais ou menos-valia realizado do seguinte modo:
M V = V V - (V A - A A)
Sendo:
M V - Mais ou menos-valia;
V V - Valor de venda ou de realizao do bem alienado;
V A - Valor de aquisio;
A A - Amortizaes acumuladas do bem alienado.
Exemplo de mais-valia:
Em 1995 foi adquirida uma mquina por 10.000 . Passados 6 anos a mquina foi vendida por
5.000 e o valor das amortizaes acumuladas, data, era de 6.000 . Calcular a mais-valia.
MV = 5.000 (10.000 6.000)
MV = + 1.000
Teremos ento uma mais-valia de 1.000
Exemplo de menos-valia:
Com base no exemplo anterior e considerando a hiptese de venda da mquina por 3.500 ,
calcular a menos-valia realizada.
MV = 3.500 (10.000 6.000)
MV = - 500
Teremos ento uma menos-valia de 500
V
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Formando 171
Enquanto o clculo das mais-valias para efeitos contabilsticos linear, isto , tem por base os
valores de aquisio, amortizaes acumuladas e realizao pela venda, para efeitos fiscais as
mais-valias so objecto de correco com recurso tabela dos coeficientes de desvalorizao da
moeda e, da resultar, na maioria dos casos, que os valores contabilsticos no correspondam aos
valores fiscalmente apurados.
Exemplo de apuramento fiscal das mais-valias:
Em 1997 foi adquirido um bem do activo imobilizado por 4.000 e amortizado a uma taxa de 20 %.
Este bem foi vendido por 2.000 no ano 2000. Calcular a mais ou menos-valia contabilstica e
fiscal.
Mais ou menos-valia contabilstica:

MV = 2.000 (4.000 2.400)
MV = + 400
Mais-valia contabilstica de 400
Mais ou menos-valia fiscal:

MV = 2.000 [(4.000 2.400) x 1,07]
MV = + 288
Mais-valia fiscal de 288
Esta correco, para efeitos fiscais, tem por objectivo calcular as mais ou menos-valias sobre as
quais incide o IRC no final do exerccio.
As mais ou menos-valias s so consideradas ganhos ou perdas do exerccio no momento da sua

realizao.
Havendo num exerccio a realizao de mais e menos-valias e, ocorrendo uma diferena positiva
entre elas, caso o valor global apurado nessa diferena seja reinvestido at ao fim do terceiro
exerccio seguinte em imobilizado corpreo, ento esse valor no concorre para a determinao do
lucro tributvel no ano da sua realizao.
Se esse valor apurado pela diferena entre as mais e menos-valias for reinvestido s parcialmente,
o remanescente j concorre para a determinao do lucro tributvel no ano da sua realizao.
Se por omisso, falta de oportunidade ou qualquer outra razo, este valor diferencial no for
reinvestido at ao final do terceiro ano seguinte ao da sua realizao, ento o contribuinte deve
calcular o IRC correspondente que deixou de ser pago s Finanas Pblicas e proceder ao seu
pagamento, acrescido dos juros compensatrios, no final do quarto exerccio seguinte ao da
realizao das mais-valias.
V
7. REAVALIAO DO IMOBILIZADO
Ao abrigo de diplomas legais publicados para o efeito, ou de forma extraordinria, podem

ocasionalmente as empresas proceder a ajustes de algumas rubricas do seu balano, por motivos
inflacionistas, reavaliando contabilisticamente determinados elementos do activo.
As operaes de reavaliao podem ser:
Reavaliaes extraordinrias (ou livres), quando realizadas extraordinariamente; ou,
Reavaliaes fiscais, quando realizadas a coberto de legislao fiscal.
A realizao de reavaliaes extraordinrias deve obedecer a princpios de rigor e transparncia,

possibilitando uma informao objectiva respeitante ao excedente derivado da reavaliao. Neste
caso de reavaliaes livres, o excedente deve movimentar-se contabilisticamente numa subconta
da conta 56 Reservas de reavaliao, podendo designar-se por Outros excedentes. (Directriz
contabilstica n 16, Anexo E7).
Este excedente no pode servir, sob o ponto de vista contabilstico, para o aumento do capital
social ou a cobertura de prejuzos.
Uma vez optado pela realizao de reavaliaes livres, deve anualmente proceder-se a novo
clculo do excedente, devendo ter o tratamento seguinte:
Se a diferena for positiva, deve ser acrescentada ao excedente;
Se a diferena for negativa, deve ser diminuda ao excedente, at ao seu limite. No caso de
ultrapassar o limite o remanescente de considerar como perda extraordinria do exerccio.
A realizao de reavaliaes fiscais sero definidas por suporte legal especfico, como o caso do
Decreto-Lei n 31/98, de 11/02 (Axexo E8), no qual se dispe que as empresas so autorizadas a
reavaliarem o seu activo imobilizado corpreo com base nos valores existentes em 31/12/97 e com
efeitos a partir do exerccio de 1998, no que respeita s reintegraes a contabilizar.
A Portaria n 222/97, de 2 de Abril, publica a Tabela de Coeficientes de Desvalorizao da Moeda

Ano 1997 (Anexo E9), coeficientes estes que devem ser multiplicados pelo facto 1,023, sendo o
resultado arredondado, por excesso, at s centsimas.
O n 1 do artigo 1 do Decreto-Lei n 31/98 define quais os sujeitos passivos que podem proceder
reavaliao do seu imobilizado; por contrapartida, o n 2 do mesmo artigo define quais os
elementos do imobilizado corpreo que no podem ser reavaliados.
A utilizao das reservas de reavaliao s poder efectuar-se em data posterior quela a que
reporta a reavaliao e de acordo com a seguinte ordem de prioridade:
1. Para corrigir as situaes previstas no n 1 do artigo 4;
2. Para cober4tura dos prejuzos acumulados at data a que se reporta a reavaliao;
3. Para incorporao no capital social, na parte remanescente.
V
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Formando 173
A utilizao indevida da reserva de reavaliao implica:
Considerar-se nula, para efeitos fiscais, a reavaliao efectuada;
Adicionar ao valor do irc liquidado, relativamente ao exerccio em que tal utilizao se

verifique o irc que deixou de ser liquidado nos exerccios anteriores, acrescido dos juros
compensatrios correspondentes.
Exemplo de reavaliao de bens no totalmente reintegrados:
O mtodo de clculo de reavaliao dos bens no totalmente reintegrados est registado no Anexo
E10.
Este mapa inclui todos os dados necessrios ao preenchimento do Mapa Reavaliao dos Bens do
Activo Imobilizado Corpreo, modelo 34.5 (Anexo E11).
Exerccio
Em 2002 a TOP VENDAS, Ld adquiriu uma cmara frigorfica pelo valor de 150.000 .
Consultando as tabelas que registam as taxas de reintegrao e amortizao e utilizando o mtodo
das quotas constantes, defina qual o valor lquido actual deste activo imobilizado e o seu perodo
mnimo e mximo de vida til.
Resoluo:
Custo: 150.000
Designao: Instalaes frigorficas e de ventilao
Taxa: 12,5 %
perodo mnimo de vida til de 8 anos;
perodo mximo de vida til de 16 anos;
Valor lquido actual:
Amortizaes anuais = 150.000 x 12,5 % = 18.750
Amortizaes acumuladas = 18.750 x 3 = 56.250
Valor lquido actual = 150.000 56.250 = 93.750
V
Exerccio
Calcular pelo mtodo das quotas degressivas as taxas e amortizaes ao longo da vida til de um
computador comprado em 1994, por 6.000 .
Resoluo:
Custo: 6.000
Designao: Computadores
Taxa: 25 %
Coeficiente de multiplicao: 1,5
Taxa degressiva: 25 % x 1,5 = 37,5 %
Vida til: 4 anos
Valor no Taxa Amortizaes Valor
Ano Amortizado Corrigida Exerccio Lquido
1994 6.000,0 37,5 % 2.250,0 3.750,0
1995 3.750,0 37,5 % 1.406,25 2.343,75
1996 2.343.75 37,5 % (a) 1.171,88 1.171,87
1997 1.171,87 37,5 % (a) 1.171,87 0
Quota mxima = 2.373,75 : 2 = 1.171,88
2.373,75 x 37,5 % = 878,91
2.373,75 x 12,5 % = 296,72
Exerccio
A top vendas, Ld comprou em 1997 uma viatura ligeira no valor de 40.000 . Para clculo da sua
amortizao foi utilizado o mtodo das quotas constantes e o perodo mnimo de vida til do bem. A
questo sabermos qual o valor lquido actual deste activo imobilizado e qual o valor no aceite
como custo fiscal.
Resoluo:
Custo: 40.000
Designao: Veculos automveis ligeiros e mistos
Taxa: 25 %
Perodo mnimo de vida til: 4 anos
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Formando 175
Valor da amortizao anual:
40.000 x 25 % = 10.000
29.927,88 x 25 % = 7.481,97
Valor anual no aceite como custo fiscal:
10.000 7.481,97 = 2.518,03
Valor total no aceite como custo fiscal:
2.518,03 x 4 = 10.072,12
valor lquido actual do bem zero uma vez que j se esgotou o tempo de vida til de 4 anos.
Exerccio
Defina perodo mnimo e perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado. O que
uma quota ou taxa perdida?
Resoluo:
Perodo mnimo de vida til de um bem o que resulta do clculo de aplicao de taxas
fiscalmente aceites pelo mtodo das quotas constantes;
Perodo mximo de vida til de um bem o que resulta da aplicao de metade das taxas
constantes das tabelas e referidas anteriormente;
Uma quota ou taxa perdida resulta da prtica de taxas de amortizao inferiores taxa
mnima legalmente aceite e calcula-se pela diferena entre a taxa mnima e a taxa inferior
praticada.
V
Resumo
Transmitir uma noo de imobilizado e as suas implicaes nos resultados do exerccio;
Descrever as implicaes legais mais relevantes pela via dos Cdigos do IRC e IRS e do
Decreto Regulamentar n 2/90, de 12 de Janeiro;
Definio de mtodos de clculo de quotas de reintegraes e amortizaes;
Transmitir uma ideia de valorimetria e perodo de vida til dos bens do activo imobilizado;
Alertar para os casos especficos de bens sujeitos a regras prprias de reintegrao e

amortizao;
Noes de mais ou menos-valias e reavaliao do activo imobilizado.
V
GuiadodoFormando
Formando 177
Questes e Exerccios
1. . No clculo de reintegraes e amortizaes de imveis o que devemos ter em conta?
2. O que so mais-valias e menos-valias? Como se calculam as mais e menos-valias?
3. O que se entende por reavaliao do activo imobilizado? O que so reavaliaes

extraordinrias e reavaliaes fiscais?
4. A TOP VENDAS, Ld vendeu no decorrer do ano passado uma mquina de embalamento de

produtos em gro por 8.500 . Sabendo-se que o custo da mesma mquina foi de 20.250 e
as amortizaes acumuladas data da venda totalizavam 15.187,50 , calcule a mais ou
menos-valia realizada.
5. Um bem comprado em 1994 pelo valor de 10.000 , foi vendido em 1998 por 3.000 .
Sabendo-se que este bem era amortizado pelo mtodo das quotas constantes a uma taxa de
20 %, calcule a mais ou menos-valis fiscal realizada.
6. No caso especfico das despesas de investigao e desenvolvimento qual o perodo mnimo

de vida til e o perodo mximo de vida til permitido legalmente?
7. A TOP VENDAS, Ld adquiriu uma mquina para a seco de fabrico qual corresponde uma
taxa de amortizao igual a 20%. Por razes que tm a ver com a actividade da empresa
resolveu nos quatro primeiros anos amortizar anualmente esta mquina taxa de 15 %; nos
dois seguinte amortizar taxa de 10 %; no stimo e oitavo ano amortizar taxa de 7,5 % e no
9 ano amortizar integralmente a mquina com uma taxa de 5%. Verifique se este tipo de
atitude face s taxas de amortizao est correcto e indique o que da resultou.
V
Resolues
1.
No caso de edifcios e outras construes devemos ter em conta, somente, o valor de
construo do edifcio, excluindo-se o valor do terreno subjacente e o que lhe serve de
logradouro;
Para o caso de se adquirir um edifcio sem especificar o valor do terreno, ento

consideramos que este vale 25 % do valor global e as amortizaes incidem sobre os
outros 75 % relativos construo.
2.
Quando ocorre transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado originando
proveitos para a empresa, estamos perante uma mais-valia;
Quando ocorre transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado originando
prejuzos para a empresa, estamos perante uma menos-valia;
As mais ou menos-valias calculam-se diminuindo ao valor de venda (VV) o resultado da
diferena entre o valor de aquisio (VA) e as amortizaes acumuladas (AA) do bem
alienado e expressa-se pela seguinte frmula:
MV = VV (VA AA)
3.
As reavaliaes do activo imobilizado so os ajustes que as empresas realizam por fora
do efeito inflacionista sobre o valor dos bens, relativamente a determinados elementos do
activo;
As reavaliaes so consideradas extraordinrias (ou livres) quando so realizadas pelas
empresas sem suporte legal especfico;
As reavaliaes so consideradas fiscais quando so determinadas por legislao

produzida para o efeito.
4.
Valor de venda (VV) = 8.500
Valor de aquisio (VA) = 20.250
Amortizaes acumuladas (AA) = 15.187,50
MV = 8.500 (20.250 15.187,50)
MV = 8.500 5.062,50
5.
As amortizaes acumuladas entre 1994 e 1997, foram de 8.000 ;
Coeficiente de desvalorizao igual a 1,10;
Valor de venda (VV) = 3.000
Valor de aquisio (VA) = 10.000
Amortizaes acumuladas (AA) = 10.000 x 80 % = 8.000
V
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Formando 179
MV = 3.000 [(10.000 8.000) x 1,10]

MV = 3.000 (2.000 x 1,10)
MV = 3.000 2.200
MV = 800
A empresa realizou uma mais-valia fiscal de 800
6.
Como a taxa de amortizao a aplicar nestes casos de 33.33 %, o perodo mnimo de vida
til de 3 anos;
Perodo mximo de vida til ser de 5 anos conforme est determinado pelo n 3 do artigo 3
do D R n 2/90.
7.
A quota mxima de amortizao de 20 %;

A quota mnima de amortizao de 10 %;
Perodo mnimo de amortizao da mquina de 5 anos;
Perodo mximo de amortizao da mquina de 10 anos;
Quota Taxas de Taxas
Mnima Amortizao Perdidas

1. Ano 10 % 15 %
2. Ano 10 % 15 %
3. Ano 10 % 15 %
4. Ano 10 % 15 %
5. Ano 10 % 10 %
6. Ano 10 % 10 %
7. Ano 10 % 7,50 % 2,50 %
8. Ano 10 % 7,50 % 2,50 %
9. Ano 10 % 5% ________
Taxas perdidas................... 5,00 %
Verificou-se que o perodo de vida til da mquina foi de 9 anos e se encontra dentro do
intervalo definido pelo perodo mnimo e perodo mximo de vida til deste activo imobilizado;
Verificou-se ainda que as taxas de amortizao escolhidas no estavam correctas porquanto

durante 3 anos (7. , 8. e 9 anos) estas taxas se situaram abaixo das taxas mnimas
permitidas por lei;
Por via disso ocorreram no 7. e 8. anos taxas perdidas que totalizaram 5 %.
V
VI. GESTO DE TESOURARIA
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
VI. GESTO DE TESOURARIA IEFP
Objectivos:
Adquirir conhecimentos sobre a estrutura financeira da empresa;
Aprender o que o fundo de maneio e a liquidez;
Conhecer os rcios de liquidez e de tesouraria bem como outros de interesse para o seu clculo;
Conhecer e aprender a trabalhar com oramentos de tesouraria e financeiros;
Saber o que o capital, juros e taxas de juros e como se calculam;
Tomar conhecimento com os documentos mais utilizados pela Tesouraria.
Temas:
1. A estrutura financeira da empresa;
2. A liquidez;
3. Os oramentos de tesouraria e financeiros;
4. Noes de capital, juros e taxas de juros;
5. A documentao de e para a tesouraria;
Resumo;
Resolues.
VI
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Formando 183
IEFP VI. GESTO DE TESOURARIA
1. A ESTRUTURA FINANCEIRA DA EMPRESA
Todas as empresas dispem de meios financeiros. Alguns desses meios so prprios, os restantes
pertencem a terceiros e vo manter-se na empresa durante perodos, mais ou menos longos.
conjunto de meios postos disposio da empresa constitui as Origens de Fundos, e so

utilizados com vista a atingir os objectivos definidos;
conjunto de bens e direitos adquiridos com a utilizao daqueles meios constitui as Aplicaes de
Fundos.
Origens De Fundos Aplicaes De Fundos
Capital Social * Terrenos

Meios Lucros no distribudos * Edifcios
Prprios (constitudos ou no em
reservas) * Equipamentos
Emprstimos contrados * Stocks

(de longo, mdio e curto
Meios prazo) * Crdito a clientes
de
Terceiros Crdito de fornecedores * Depsitos em bancos
Outros valores disposio
da empresa * Etc.
Ao analisarmos as Origens de Fundos que no correspondem a meios prprios da empresa,

verificamos que elas se iro tornar exigveis, isto , que a empresa ter de as liquidar em prazos
maios ou menos curtos.
Com efeito:
Emprstimo bancrio Crdito de fornecedor
prazo de pagamento prazo concedido
pelo fornecedor
Pagamento Pagamento
Porque sabemos que as Origens de Fundos que no so meios prprios da empresa se vo tornar
exigveis, possvel e conveniente:
Determinar o montante global das origens de fundos, repartido em meios prprios e meios de
terceiros;
VI
Estabelecer um calendrio de exigibilidades, isto , registar as origens de fundos segundo os

prazos em que se iro tornar exigveis.
Realizando uma anlise semelhante s Aplicaes de Fundos, tambm verificamos que elas se iro
tornar disponveis, isto , iro transformar-se em dinheiro ao longo de vrios prazos.
Com efeito:
Caixa e Depsitos Ordem, geram disponibilidades imediatas;
Depsitos a prazo, geram disponibilidades aps o prazo por que foi constitudo o depsito;
Clientes, geram disponibilidades aps cumprido o prazo concedido pela empresa aos clientes
para liquidao das facturas;
Stock de produtos fabricados, gera disponibilidades aps cumprido o prazos mdio de
manuteno dos produtos em armazm at sua venda e cumprido o prazo concedido pela
empresa aos clientes para liquidao das facturas;
Stock de matrias-primas, gera disponibilidades aps cumpridos o prazo mdio de manuteno
das matrias-primas em armazm at ao incio da produo; o prazo mdio de fabrico at se
constituir um stock de produtos fabricados; o prazo mdio de manuteno dos produtos em
armazm at sua venda; e, finalmente, o prazo concedido aos clientes para liquidao das
facturas.
Tambm no que respeita s Aplicaes de Fundos ser possvel e conveniente:
Determinar o montante global das aplicaes de fundos;
Estabelecer o calendrio de disponibilizaes, registando as aplicaes de fundos segundo os
prazos ao fim dos quais estas iro tornar-se disponveis.
Podemos ento afirmar que a estrutura da empresa definida:
Pelo montante das Origens de Fundos repartido em meios prprios e de terceiros;
Pela distribuio das Origens de Fundos segundo os prazos de exigibilidade;
Pelo montante das Aplicaes de Fundos e sua distribuio segundo os prazos em que se tornam
disponveis.
Tendo em ateno que, ao longo da vida da empresa, esta ter de liquidar as origens de fundos que
se vo tornando exigveis com as aplicaes de fundos que se tornam disponveis, coloca-se uma
questo: Quando que est equilibrada a estrutura financeira da empresa?
A estrutura financeira da empresa est equilibrada quando a distribuio das origens e das aplicaes
de fundos permite que, em cada momento, existam os meios financeiros suficientes para liquidar as
dvidas que se vo vencendo.
A melhor forma de analisarmos a estrutura financeira da empresa atravs do Balano, pois
exactamente este documento que nos mostra a estrura financeira num dado momento.
Vamos reduzir a nossa anlise s rubricas principais, pois que uma anlise directa conta a conta
tornar-se-ia difcil e pouco prtica.
Da anlise das Aplicaes de Fundos verificamos que estas se repartem por dois grandes grupos:
Capitais Circulantes ou Activo Circulante, cujo montante financeiro engloba as contas que tm um
ciclo de disponibilizao relativamente rpido, geralmente inferior a um ano clientes, letras a
receber, stocks;
VI
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Formando 185
Valores Imobilizados Lquidos ou Activo Fixo, cujo montante financeiro engloba as contas que tm
um ciclo de disponibilizao de amplitude superior a um ano mquinas, equipamentos, edifcios
fabris ou comerciais.
Obs: No que concerne ao Activo Fixo, estas aplicaes vo-se tornando disponveis, embora por
forma directa e progressiva, atravs da sua interveno no ciclo produtivo, pois vo-se integrando nos
custos dos produtos atravs da imputao dos respectivos custos de utilizao. De salientar ainda que
estes montantes devem ser sempre considerados lquidos das amortizaes e provises constitudas
para compensar as depreciaes sofridas pela sua utilizao ao longo da sua vida ou pela perda de
valor por obsolescncia.
Da anlise das Origens de Fundos, verificamos, igualmente, que tambm elas se repartem por dois
grandes grupos:
Exigvel a Curto Prazo, cujo montante financeiro engloba as contas que se vo tornar exigveis
dentro do prazo de um ano da data do Balano saldos de fornecedores, emprstimos de curto
prazo, parte dos emprstimos de mdio e longo prazos, vencveis dentro de um ano a contar
daquela data;
Capitais Permanentes, cujo montante financeiro engloba as contas que se vo vencer a mais de
um ano da data do Balano restante parte dos emprstimos de mdio e longo prazos e capitais
prprios (capital social, reservas e lucros no distribudos).
Aps isto, vejamos esquematicamente o Balano:
BALANO
(Aplicaes de Fundos) (Origens de Fundos)
Activo Passivo
Capitais Circulantes
ou Exigvel a Curto Prazo
Activo Fixo
Caixa Letras a pagar
Depsitos ordem Fornecedores
Letras a receber Emprstimos bancrios (vencveis
-Provises p/letras cobrana dentro de um ano)
duvidosa Impostos a pagar
Clientes Outros credores (dvidas vencveis
-Proviso p/clientes duvidosos a menos de um ano)
Outros devedores
-Proviso p/devedores duvidosos
Stocks
-Proviso p/quebras Capitais Permanentes
Valores imobilizados lquidos
ou Emprstimos bancrios (venc-
activo fixo veis a mais de um ano)
Outros credores (dvidas exi-
Mquinas e equipamentos gveis a mais de um ano)
-Amortizaes Capitais Prprios
Edifcios Capital social
Amortizaes Reservas
Terrenos Lucros transitados
VI
Fundamentando-nos no que foi descrito anteriormente e, tambm, na anlise do Balano, somos

levados a dizer que a estrutura financeira est equilibrada quando o montante dos capitais circulantes
for pelo menos igual ao do exigvel a curto prazo, pois s deste modo se garante o pontual pagamento
de todas as dvidas que se iro vencer dentro do prazo de um ano.
Esta afirmao est correcta na teoria e no que se refere ao passado, porm, relativamente ao futuro,
convm no esquecer que a empresa e as entidades com quem se relaciona formam um conjunto
dinmico e nem sempre fixo e previsvel. Enquanto que os valores do exigvel a curto prazo so certos
nos seus montantes e datas de liquidao, os valores dos capitais circulantes no apresentam o
mesmo grau de certeza, quer quando aos montantes quer quanto ao momento de disponibilizao.
Com efeito provvel que:
Nem todos os clientes liquidem as suas dvidas pela totalidade e nos prazos devidos;
Nem todos os stocks de produtos fabricados sejam vendidos pelos prelos previstos e nos prazos
estimados;
A rotao real dos stocks de matrias-primas seja inferior prevista.
Existe ainda um factor de risco que no pode ser coberto pelas Origens de Fundos a menos de um
ano, isto porque, na maioria das empresas o ciclo das origens de fundos (exigibilidade) mais rpido
que o ciclo da aplicao de fundos (disponibilidade).
De facto, quando a empresa adquire matrias-primas a crdito, geram-se imediatamente dois tipos de
ciclos:
ciclo das origens de fundos, entre a compra e a exigibilidade, que decorre num intervalo de tempo
mximo at 90 a 120 dias;
ciclo das aplicaes de fundos, entre a compra e a disponibilidade, passando pela produo, stock
de produtos acabados e venda, que decorre num intervalo de tempo geralmente maior.
Todos ns ouvimos falar vezes sem conta do fundo de maneio. Afinal o que o Fundo de Maneio?
O Fundo de Maneio o montante da diferena entre os valores dos capitais circulantes e do exigvel a
curto prazo.
Fundo de Maneio = Capitais Circulantes Exigvel a Curto Prazo
ou, por outras palavras e devido igualdade dos membros do Balano:
O Fundo de Maneio o montante da diferena entre os valores dos capitais permanentes e dos
valores imobilizados lquidos.
VI
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Formando 187
2. A LIQUIDEZ
de todo o interesse transmitirmos algumas noes de liquidez da empresa.
Comecemos por dizer que:
A Liquidez a capacidade da empresa para solver os seus compromissos no curto prazo (at um
ano).
A Liquidez da empresa boa quando a sua estrutura financeira permitir, tendo em ateno as polticas
de crdito a clientes, de stocks e de crdito de fornecedores, o pontual pagamento das dvidas que se
vencem no curto prazo (menos de um ano).
Em primeira anlise, a liquidez de uma empresa avalia-se atravs do montante do fundo de maneio,
devendo este ser controlado de forma cuidadosa, porquanto:
Se exguo, no assegura uma boa liquidez;
Se exagerado, diminui e rendibilidade da empresa, pois financiado pelos capitais permanentes.
Daqui a necessidade de se encontrar um equilbrio para o fundo de maneio, embora esse equilbrio
dependa de diversos factores como sejam: as polticas de crdito a clientes; as polticas de stocks e
as polticas de aprovisionamento, nomeadamente o prazo mdio de crdito do fornecedor.
Na continuidade desta anlise, alguns comentrios nos cabe referir:
Quando a empresa aumenta o prazo do crdito concedido aos clientes:

Torna-se maior o perodo que medeia entre a venda e o recebimento, donde diminui a rotao
da conta clientes e portanto dos capitais circulantes;
risco aumenta;
Quando se aumentam as quantidades em stock, em relao aos consumos:
A rotao dos stocks torna-se mais lenta provocando a diminuio da rotao dos capitais
circulantes;
risco aumenta;
Quando se consegue aumentar o prazo concedido pelos fornecedores:
Perodo que medeia entre a compra e o pagamento aumenta, conseguindo-se portanto um

maior montante de financiamento para os capitais circulantes;
Risco diminui.
VI
Outros tipos de anlise da liquidez podem ser produzidos com maior rigor, dado que a anlise
baseada no fundo de maneio limitada e, dado o facto de se fundamentar numa simples diferena,
tornar-se numa medida pouco efectiva para comparaes entre vrios perodos.
A aplicao de rcios parece-nos a mais correcta para avaliar a liquidez. Passemos ento a conhecer
alguns deles:
Rcio de Liquidez Geral
O rcio de liquidez geral -nos dado pelo quociente dos capitais circulantes sobre o exigvel a curto
prazo.
Capitais circulantes
Liquidez geral =
Exigvel a curto prazo
Segundo alguns autores este rcio no deve ser inferior a 2, pecando por algum pessimismo, cremos
ns. Tem-se verificado que empresas bem geridas apresentam rcios de liquidez geral perfeitamente
aceitveis, entre 1,3 e 1,5.
Seja 1,3, 1,5 ou 2, o certo que o rcio de liquidez geral nunca deve ser inferior a 1, uma vez que o
montante dos capitais circulantes deve ser sempre superior ao montante do exigvel a curto prazo.
Rcio de Liquidez Reduzida
O rcio de liquidez reduzida um rcio complementar da liquidez geral, representado pelo quociente
dos capitais circulantes menos os stocks sobre o exigvel a curto prazo.
Capitais circulantes - stocks

Liquidez reduzida =
Exigvel a curto prazo
Ou ainda, de outro modo, o quociente do montante do disponvel mais o realizvel a curto prazo
sobre o montante do exigvel a curto prazo.
Disponvel + realizvel curto prazo

Liquidez reduzida =
Exigvel curto prazo
O rcio de Liquidez Reduzida tambm designado por rcio de tesouraria.
VI
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Formando 189
Este rcio de tesouraria no deve ser inferior a 1,5, embora semelhana do rcio anterior, se
possam considerar satisfatrios rcios de tesouraria entre os 0,9 e 1,1.
A diferena entre o rcio de liquidez geral e o rcio de liquidez reduzida permite dar uma ideia do peso
dos stocks sobre a liquidez da empresa.
Uma das grandes questes que se colocam Administrao/Gerncia e Direco Financeira de uma
empresa a de como melhorar a sua liquidez sem recurso a autofinanciamento ou a crdito bancrio
de mdio prazo.
Neste sentido importa agir com oportunidade sobre os seguintes factores:
Diminuir o prazo mdio do crdito concedido aos clientes;
Aumentar a rotao dos stocks;
Promover o aumento do prazo mdio do crdito de fornecedores.
Para fundamentar uma anlise correcta ao peso especfico de cada um destes factores sobre a
liquidez, convm seguir o seu comportamento de variao, periodicamente, com em outros trs rcios:
Rcio do Prazo Mdio de Recebimento
Saldo Conta Clientes + Letras Receber
Prazo Mdio Recebimento = X 12 vendas Anuais
Rcio do Prazo Mdio de Pagamento
Saldo conta fornecedores + letras pagar

Prazo mdio pagamento = x 12 compras anuais
Obs: Estes dois rcios so expressos em meses.
Rcio da Rotao dos Stocks
Valor das vendas anuais ao preo de custo x 2

Rotao dos stocks = Valor do stock mdio do ano
VI
Valor do Stock Mdio do Ano
Valor dos stocks valor dos stocks

Valor do stock no incio do ano + no fim do ano
Mdio do ano = 2
A finalizar este tema diremos que a liquidez da empresa melhora quando:

Diminui o valor do Prazo Mdio de Recebimento;
Aumenta o valor dos rcios Prazo Mdio de Pagamento ou Rotrao dos Stocks.
Exerccio
O Balano da Top Vendas, Ld no ano de 1992 apresentava os seguintes valores:

31/12/92 31/12/91
Activo
Caixa........................... ...(A) 100 80
Depsitos ordem.. ........(B) 1.200 1.000
Clientes..................... ......(C) 1.100 1.000
Letras a receber........ .......(D) 1.000 800
Stocks........................ ......(E) 2.400 1.600
Mquinas.................... .....(F) 3.300 3.820
Edifcios...................... ....(G) 1.400 1.700
Total do Activo........ 10.500 10.000
Passivo
Fornecedores.............. .....(H) 1.300 1.000
Letras a pagar............. ......(I) 700 500
Bancos (curto prazo)... .....(J) 1.500 1.200
CGD (curto prazo)....... ...(L) 500 500
CGD (longo prazo)....... ..(M) 2.500 3.000
Total do Passivo........ 6.500 6.200
Situao Lquida
Capital social................ ...(N) 3.000 3.000
Ganhos e perdas...............(O) 1.000 800
Total Situao Lq... 4.000 3.800
Nota: As contas de clientes, stocks, mquinas e edifcios, constantes do activo, apresentam valores
lquidos de provises e amortizaes.
VI
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Formando 191
Outros registos teis se seguem para complementar a informao relativa empresa:
Vendas:
1992: 12.600
1991: 11.520
Compras:
1992: 8.000
1991: 6.000
Vendas ao preo de custo:

1992: 10.000
1991: 9.300
Valor dos saques da empresa descontados no banco:

31/12/92: 315
31/12/91: 600
Valor dos stocks

31/12/90: 1.500
Com base nestes elementos calcular os valores dos Capitais Circulantes; Valores Imobilizados
Lquidos; Exigvel a Curto Prazo; Capitais Permannentes e rcios de Liquidez Geral; Tesouraria; Prazo
Mdio de Recebimento; Prazo Mdio de Pagamento e Rotao dos Stocks nos anos de 1991 e 1992.
Faa alguns comentrios acerca destes indicadores.
Resoluo:
Clculo dos Capitais Circulantes:

(A + B + C + D + E)
1992 = 5.800
1991 = 4.480
Clculo dos Valores Imobilizados Lquidos:

(F + G)
1992 = 4.700
1991 = 5.520
Clculo do Exigvel a Curto Prazo:

(H + I + J +L)
1992 = 4.000
1991 = 3.200
VI
Clculo dos Capitais Permanentes:

(M + N + O)
1992 = 6.500
1991 = 6.800
Clculo do rcio de Liquidez Geral::

1992 = 5.800 / 4.000 = 1,45
1991 = 4.480 / 3.200 = 1,4
Clculo do rcio de Tesouraria:

1992 = (5.800 2.400) / 4.000 = 0,85
1991 = (4.480 1.600) / 3.200 = 0,9
Clculo do Prazo Mdio de Recebimento:

1992 = [(1.100 + 1.000 + 315) / 12.600] x 12 = 2,3
1991 = [(1.000 + 800 + 600) / 11.520] x 12 = 2,5
Clculo do Prazo Mdio de Pagamento:

1992 = [(1.300 + 700) / 8.000] x 12 = 3
1991 = [(1.000 + 500) / 6.000] x 12 = 3
Rotao dos Stocks:

1992 = (10.000 x 2) / (1.600 + 2.400) = 5
1991 = (9.300 x 2) / (1.500 + 1.600) = 6
Comentrios:
A liquidez geral aumentou de 1,4 em 1991 para 1,45 em 1992, o que positivo;
A liquidez reduzida diminuiu de 0,9 em 1991 para 0.85 em 1992, o que negativo, especialmente
por se situar abaixo do valor 1 que seria de equilbrio;
As causas destas variaes positiva e negativa, da liquidez geral e da liquidez reduzida, devem-se
a trs factores que so os seguintes:
facto da reduo de crdito aos clientes ter atingido um resultado favorvel;
facto de se ter mantido o grau de financiamento concedido pelos fornecedores; e,
facto de se ter aumentado o prazo mdio de stocks como factor desfavorvel, prejudicando a
rotao dos capitais circulantes;
A anlise destes indicadores permite ponderar o resultado das aces desenvolvidas e os seus
efeitos na liquidez da empresa;
E possibilita, ainda, chamar a ateno do empresrio para novas aces a desencadear,
salientando, por exemplo, a importncia da rotao dos stocks na liquidez da empresa.
VI
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Formando 193
3. OS ORAMENTOS DE TESOURARIA E FINANCEIROS
A gesto de tesouraria implica que as variaes financeiras previstas e geradas ao longo de um

exerccio sejam devidamente registadas em mapas prprios, geralmente intitulados de Oramento de
Tesouraria - Anual (Anexo F1) e Oramento Financeiro - Anual (Anexo F4).
Quem tem a responsabilidade da gesto deve conhecer a todo o momento o saldo financeiro inicial, os
pagamentos efectuados e os recebimentos que se prevem realizar-se em determinado perodo. Este
perodo pode ser definido como semanal ou mensal, dependendo da fiabilidade e rigor que se
pretende. Em nosso entender, deve ser elaborado um Oramento de Tesouraria - Mensal (Anexo F2),
desdobrado em oramentos semanais actualizados todos os dias. No Oramento de Tesouraria -
Semanal (Anexo F3) diariamente devem ser registados os movimentos reais do dia anterior, sejam
pagamentos ou sejam recebimentos efectuados.
Como lgico e semelhana do que j referimos anteriormente noutras temticas abordadas,

anualmente executado um Oramento Previsional de Tesouraria e, a partir desse Oramento,
desdobram-se os oramentos mensias e semanais.
Analisando o Anexo F1 Oramento Previsional de Tesouraria Ano de 2003, verificamos o seguinte:
Que iremos ter descobertos de tesouraria em dois perodos diferentes: Fevereiro a Maio e Agosto
a Dezembro;
Que se pode calcular os montantes de financiamento necessrios para cobrir aqueles descobertos
de tesouraria e constituir um saldo normal de disponvel;
Que se podem estudar os tipos de financiamento mais adequados empresa, montantes e

prazos.
Como podemos ento definir os financiamentos que a empresa necessita? Desenvolvendo um

raciocnio simples e objectivo com base nos saldos finais do Oramento Previsional de Tesouraria,
vamos testar este raciocnio atravs da elaborao de um Oramento Financeiro, s para o 1
semestre de 2003 (Anexo F4).
Vamos supor que o saldo mnimo aceitvel para o Disponvel de 250 e a taxa de juro de 10,5%.
Neste caso, no decorrer do 1 semestre teramos de financiar:
Em Saldo de
Descoberto disponvel
Fevereiro - 500 +250 + juros do financiamento

-Maro - 1.400 +250 + juros do financiamento
- Abril - 350 +250 + juros do financiamento
VI
Verifica-se assim, pela anlise do Oramento Previsional de Tesouraria, que aquele financiamento
poderia ser amortizado parcialmente em Maio (saldo positivo de 650 ) e liquidado totalmente em
Junho (saldo positivo de 2.650 ).
Poder-se- considerar como aceitvel um financiamento de 800 com amortizaes de 40% em Maio
e 60% em Junho e, ainda, um segundo financiamento de 1.000 a liquidar totalmente no ms de
Junho.
Foi com base neste raciocnio que se elaborou o Oramento Financeiro Ano de 2003 (Anexo F4).
Os juros do 1 financiamento, de 800 , foi calculado da forma que se segue:
1 amortizao:
800 x 40% = 320
320 x (3/12) x 0,105 = 8,40
2 amortizao:
800 x 60% = 480
480 x (4/12) x 0,105 = 16,63
Total das duas amortizaes:
8,40 + 16,63 = 25,03
Os juros do 2 financiamento, de 1.000 , foi calculado da forma que se segue:
Amortizao nica: 1.000
1.000 x (3/12) x 0,105 = 26,25
Observemos que a diferena entre os saldos no fim de Junho no Oramento Previsional de Tesouraria
e o Oramento Financeiro (2.650 2.598,72 = 51,28 ) corresponde ao montante dos juros pagos
(25,03 + 51,28 = 51,28 ).
Analisando agora o Oramento Financeiro verificamos que:

No fim do ms de Fevereiro est cumprida a condio do saldo do Disponvel ser pelo menos igual
a 250 ;
Os saldos no fim dos meses de Abril e Maio so desnecessariamente elevados, podendo deste
modo amortizar-se mais rapidamente os financiamentos com a consequente reduo dos encargos
financeiros;
possvel amortizar em Abril 1.148,72 , diferena entre o saldo do Oramento Financeiro e o
saldo mnimo aceitvel (1.398,72 250 = 1.148,72 );
possvel amortizar em Maio mais 680 porque, descontando ao saldo do Oramento Financeiro
do ms de Maio (2.078,72 ) o saldo mnimo para o disponvel (250 ) e a nova amortizao para o
ms de Abril (1.148,72 ), obtemos este resultado.
VI
GuiadodoFormando
Formando 195
Impe-se ento a rectificao do Oramento Financeiro para o 1 semestre de 2003, com base nos
seguintes pressupostos:
Contrair o primeiro emprstimo no valor de 800 , a liquidar em 60 dias (Abril);
Contrair em Maro um segundo emprstimo no valor de 1.000 , com o seguinte esquema de

amortizao: 30 % a 30 dias (Abril) e 70 % a 60 dias (Maio).
Recalculemos os juros:
Amortizao nica: 800
800 x (2/12) x 0,105 = 13,94
1 amortizao dos 1.000 :
1.000 x 30% = 300
300 x (1/12) x 0,105 = 2,61
2 amortizao dos 1.000 :
1.000 x 70% = 700
700 x (2/12) x 0,105 = 12,20
Daqui resulta um Oramento Financeiro Rectificado, para o 1 Semestre de 2003, conforme se

apresenta no Anexo F5.
Analisando agora este Oramento Financeiro Rectificado verificamos:
Que o saldo disponvel sempre superior a 250
Que foi possvel reduzir os encargos financeiros em 44% (51,28 no primeiro Oramento para
28,75 no segundo Oramento);
Que a empresa se libertou mais rapidamente dos financiamentos contrados.
VI
4. NOES DE CAPITAL, JUROS E TAXAS DE JUROS
O capital a quantidade de moeda (meios lquidos) cedida pelo seu proprietrio a outrem, por um
determinado perodo de tempo acordado entre as partes.
Perodo de tempo cada uma das parcelas decorridas ao longo do tempo global do emprstimo. Este
perodo poder ser mensal, trimestral, semestral, ou anual se a unidade de tempo for o ms o
trimestre, etc.
O juro o rendimento proveniente de um capital cedido ou aplicado num determinado perodo de

tempo ou, por outras palavras, o preo do dinheiro cedido.
O juro ser sempre uma funo do tempo e do capital e da resultar a seguinte frmula:
J = F (t , C)
Em que:
j = juro
t = tempo
C = capital
Quando o proprietrio do capital C cede pelo perodo de tempo t o seu capital a terceiros, ao fim do
tempo t receber o seu capital C mais o juro produzido. No fundo o juro o aumento que um capital
sofre quando cedido ou aplicado durante um espao de tempo t. A equao que determina a funo
juro ento:
Ji = Cim x r
Em que:
J = juro
i = perodo
Cim = capital no incio
r = constante (taxa de juro)
Perante isto, temos que o capital no fim do perodo ser igual a:
Cfin = Cin + J
Em que:
Cfim = capital no fim do perodo
VI
GuiadodoFormando
Formando 197
A este processo de acrscimo que o capital sofre ao longo do tempo chamamos capitalizao.
O desconto ou actualizao um processo inverso da capitalizao porquanto, se um determinado
capital produz juro num certo perodo de tempo t e se considerarmos que o juro o incremento do
capital inicialmente investido, ento o desconto ser o valor desse capital num momento anterior a t.
Resumindo diremos que enquanto a capitalizao transforma o capital inicial num capital superior, se
a taxa de juro for maior que zero, o desconto transforma o capital num valor inferior.
Para clculo do capital descontado usamos o que se chama taxa de desconto e, assim, teremos:
Di = Cin x r
Em que:
d = desconto
i = perodo de tempo
Cin = capital no incio
R= taxa de desconto
Verifica-se ento que o desconto a reduo que um capital sofre quando descontado durante um
determinado perodo de tempo, permitindo-nos dizer que:
Cin = Cfin - di
Em que:
Cfin = capital no fim do perodo
Exerccio
Um capital de 50.000 foi aplicado durante trs anos, em regime de juro simples, taxa anual de 5%.
Calcule o juro vencido anualmente e o total de juros vencidos.
Resoluo:
j1 = Co x i
j1 = 50.000 x 5% = 2.500
juro vencido anualmente foi de 2.500
Como o juro sai do processo de capitalizao, teremos ento que:
2.500 x 3 = 7.500 , ou,
Jtotal = Somatrio Co x i
Jtotal = 3 x 50.000 x 5% = 7.500
total de juros vencidos foi de 7.500
No clculo de capitalizao em regime de juros compostos utilizam-se as seguintes frmulas:
VI
Para clculo do juro:
n-1
Jn = Co x (1 + i) x i
Para clculo do capital acumulado:
n
Cn = Co x (1 + i)
Exerccio
Um capital de 50.000 foi aplicado durante cinco anos, em regime de juros compostos taxa anual de
5%. Determine o juro vencido nos dois primeiros anos, o capital acumulado no fim desse perodo de
dois anos e o total de juros vencidos.
Resoluo:
juro vencido no primeiro ano :
j1 = Co x i = 50.000 x 5% = 2.500
capital acumulado no fim do primeiro ano :
C1 = Co + j1 = 50.000 + 2.500 = 52.500
juro vencido no segundo ano:
j2 = C1 x i = 52.500 x 5% = 2.625
capital acumulado no fim do segundo ano :
C2 = C1 + j2 = 52.500 + 2.625 = 55.125
total de juros vencidos no fim dos cinco anos :
Jtotal = Cn x (1 + i)5 C0 = 50.000 x (1,276 1) = 13.800
VI
GuiadodoFormando
Formando 199
5. A DOCUMENTAO DE E PARA A TESOURARIA
Aps transmitirmos, nos pontos anteriores, algumas noes bsicas sobre matrias que entendemos
relevantes para a gesto de tesouraria cumpre-nos agora falar um pouco sobre a documentao mais
utilizada por esta seco da empresa. Comecemos, ento, por destacar as tarefas mais comuns ao
desempenho do pessoal da Tesouraria:
1. Efectuar recebimentos, implica:
Conferncia dos valores recebidos em numerrio, cheques ou transferncia bancria, com os

valores indicados nos documentos respectivos;
Depsitos bancrios de cheques e outros meios de pagamento recebidos;
Registo e envio de letras a receber, propostas a desconto.
2. Efectuar pagamentos, implica:
Liquidar valores em numerrio, cheque, transferncia bancria ou outros meios de

pagamento, aos credores da empresa, em conformidade com os documentos respectivos;
Controlar, emitir e registar letras a pagar;
Remeter cheques, ou outros meios de pagamento aos credores da empresa.
3. Controlar movimentao dos meios de pagamento, implica:

Actualizar o Mapa de Controle dos Saldos Bancrios (Anexo F6), sempre que ocorra
movimento nas contas bancrias;
Actualizar diariamente o Mapa de Caixa (Anexo F7), ou sempre que ocorra movimento no
Caixa;
Registar em livros apropriados as letras a receber e as letras a pagar;
Controlar prazos de vencimentos de letras a receber e letras a pagar, bem como possveis
reformas de umas ou outras.
4. Efectuar o relacionamento com bancos, implica:
Conferir o Mapa de Controle de Saldos Bancrios com os extractos de contas remetidos pelos
bancos;
Solicitar junto dos bancos esclarecimentos sobre dvidas ou correces por possveis erros
de lanamento;
Recolher informaes sobre actualizao de taxas de juro e eventuais aplicaes de

tesouraria que mais convenham empresa.
As tarefas que referimos so, todas elas, geradas e fundamentadas em fluxos de documentao
prpria, quer produzida no interior da empresa, quer produzida do e para o exterior da empresa.
VI
Embora alguns destes documentos sejam j nossos conhecidos, nunca demais tornarmos a referi-
los.
Vejamos no seguinte esquema os fluxos dos documentos que do origem aos recebimentos e
pagamentos por parte por parte da Tesouraria:
Declaraes do IVA; IRS; IRC e outros impostos

E Pagamentos em numerrio, cheque ou vale postal 1. Estado e outras Entidades
Pblicas
M Recibos
P
R
E Declaraes de Remunerao mensais
S Pagamentos em numerrio, cheque ou vale postal 2. Segurana Social
A Recibos
Facturas, V.Dinheiro, N.Dbito, N.Crdito, Recibos

* 3. Fornecedores
Numerrio, cheques, letras pagar, transf.bancria
T
E Facturas, V.Dinheiro, N.Dbito, N.Crdito, Recibos
S
4. Clientes
O Numerrio, cheques, letras receber, transf.bancria
U
R
Recibos salrios, numerrio, cheques, transf.bancria
A 5. Pessoal
Adiantamentos por vales ao Caixa
R
Original do recibo de salrios
I
Pagamento dos vales ao Caixa
A
Da anlise deste esquema podemos concluir que a Tesouraria, no essencial, realiza:
Recebimentos de vendas a dinheiro, facturas, vales ao Caixa (Anexo F8), notas de dbito e
letras a receber (Anexo F9), documentos estes elaborados pela empresa aos seus clientes ou
pessoal. Os meios de pagamento utilizados por estes e remetidos Tesouraria so geralmente:
numerrio, cheques, transferncia bancria ou letras, sobre os quais, aps confirmao de bom
pagamento, so passados os respectivos recibos;
VI
GuiadodoFormando
Formando 201
Pagamentos de IVA, IRS, IRC e outros impostos ao Estado, taxa social nica Segurana
Social, vendas a dinheiro, facturas, notas de dbito, letras a pagar, vales ao Caixa e salrios
Anexo F12), documentos estes passados pelos fornecedores ou solicitados pelo pessoal
empresa. Os meios de pagamento utilizados pela Tesouraria so: numerrio, cheque (Anexo
F10), transferncia bancria (Anexo F11) ou letras, sobre os quais, aps confirmao de bom
pagamento, so passados os respectivos recibos, posteriormente remetidos Tesouraria.
VI
Resumo
Transmitir conhecimentos bsicos sobre a estrutura financeira da empresa;
Transmitir noes de fundo de maneio, liquidez geral e liquidez reduzida;
Dar a conhecer as frmulas de clculo dos rcios de liquidez, de tesouraria e outros, com vista
realizao da anlise de liquidez da empresa;
Dar a conhecer e ensinar a trabalhar com Oramento de Tesouraria e Oramento Financeiro;
Apresentar e ensinar a trabalhar formulrio de clculo de juros;
Apresentar em anexos, para conhecimento dos formandos, os documentos geralmente utilizados

pela Tesouraria.
VI
GuiadodoFormando
Formando 203
Questes e Exerccios
1. Como se definem origens e aplicaes de fundos e como so constitudas na prtica?
2. Quando se pode afirmar que a estrutura financeira de uma empresa est equilibrada? Caracterize
os dois grandes grupos de contas em que se podem subdividir as origens e as aplicaes de
fundos.
3. Como definir fundo de maneio, liquidez geral e quais as frmulas de clculo de cada uma
delas e a da liquidez reduzida?
4. Sabendo-se que o Balano da Top Vendas, Ld apresentava no seu balano do 1. semestre de

2002 a informao que se segue, calcule a liquidez geral e o prazo mdio de recebimento em 30
de Junho desse ano. Comente ainda a relao entre o prazo mdio de recebimento e o prazo
mdio de pagamento, sabendo que este se situa nos 2,3 meses.
Saldo conta clientes: 100.000
Capitais circulantes: 120.000
Letras a receber: 20.000
Exigvel curto prazo: 98.000
Vendas semestrais: 650.000

5. O Oramento de Tesouraria da Top Vendas, Ld apresentava em Julho de 2002, os seguintes
saldos:
Agosto: - 2.500
Setembro: 590
Outubro: 1.470
Novembro: 1.150
Dezembro: 1.510
Por determinao superior entendeu-se que os saldos mensais de tesouraria no devem ser inferiores
a 500 . Escolha o tipo de financiamento adequado sabendo que o juro a pagar de 11% ao ano, e
pago antecipadamente.
6. Calcular o juro pago (taxa a 9,5%/ano) sobre um emprstimo contrado a 4 anos, no valor global
de 30.000 e a liquidar no final do perodo.
7. Quais so as principais tarefas realizadas na Tesouraria e quais os principais documentos que se
movimentam nesta seco?
VI
Resolues
1.
As origens de fundos so o conjunto dos meios postos disposio da empresa, os quais so
utilizados com vista a atingir os objectivos definidos;
As origens de findos so constitudas pelo capital social, pelos lucros no distribudos, pelos
emprstimos contrados, pelo crdito dos fornecedores e outros valores postos disposio da
empresa;
As aplicaes de fundos so o conjunto de bens adquiridos com a utilizao das origens de
fundos;
As aplicaes de fundos so constitudas pelos terrenos, pelos edifcios, pelos equipamentos,

pelos stocks, pelo crdito a clientes, pelos depsitos bancrios, etc.
2.
Diz-se que a estrutura financeira de uma empresa est equilibrada quando, a distribuio das
origens e das aplicaes de fundos, permitem que existam os meios financeiros suficientes para
liquidar as dvidas que se vo vencendo em cada momento;
Os dois grupos em que se dividem as origens de fundos, so:
Exigvel a curto prazo, que engloba as contas que no prazo de um ano se vo tornar exigveis
saldos de fornecedores e emprstimos de curto prazo, por exemplo;
Capitais permanentes, que engloba as contas que se vo vencer a mais de um ano
emprstimos de mdio/longo prazo e capitais prprios;
Os dois grupos em que se dividem as aplicaes de fundos, so:
Capitais circulantes ou activo circulante, que engloba as contas com um ciclo rpido de
disponibilizao, inferior a um ano clientes, letras a receber, stocks;
Valores imobilizados lquidos ou activo fixo, que engloba as contas com ciclo de disponibilizao
superior a um ano mquinas, equipamentos, edifcios, etc.
3.
Fundo de maneio, o resultado da diferena entre os valores dos capitais circulantes e do
exigvel a curto prazo;
A frmula de clculo a seguinte:
Fundo maneio = Capitais circulantes Exigvel curto prazo;
Liquidez geral, a capacidade que a empresa demonstra para solver os seus compromissos no
curto prazo, ou seja, a menos de um ano;
A frmula de clculo a seguinte:
Liquidez geral = Capitais circulantes / Exigvel curto prazo;
A frmula de clculo da Liquidez reduzida a seguinte:
Liquidez reduzida = (Capitais circulantes Stocks) / exigvel curto prazo
VI
GuiadodoFormando
Formando 205
4. Clculo da liquidez geral:

Liquidez geral = 120.000 / 98.000 = 1,22
Clculo do prazo mdio de recebimento:
Prazo mdio recebimento = [(100.000 + 20.000) / 650.000] x 6 = 1,10
prazo mdio de recebimento (1,10 meses) melhor que o prazo mdio de pagamento (2,3
meses), isto , a empresa est a negociar bem os dois prazos de recebimento e pagamento.
5.
Como o saldo de tesouraria no pode ser inferior a 500 teremos hipteses de amortizar pelo menos,
em :
Outubro: 1.470 500 = 970
Novembro: 1.150 500 = 650
Dezembro: 1.510 500 = 1.010
Sendo o juro de 11% poder-se- contrair, por exemplo, um emprstimo de 3.250 mantendo o saldo
de Agosto acima dos 500 . Como este saldo transita para os meses seguintes as amortizaes
podero ocorrer em:
Outubro: 40% x 3.250 = 1.300
Novembro: 20% x 3.250 = 650
Dezembro 40% x 3.250 = 1.300
O juro a pagar de:

1 amortizao = 1.300 x (3/12) x 0,11 = 35.75
2 amortizao = 650 x (4/12) x 0,11 = 23.81
3 amortizao = 1.300 x (5/12) x 0,11 = 59,89
Total de juros a pagar
35,75 + 23,81 + 59,89 = 119,45
Com este financiamento os saldos passariam ento a ser de:

Agosto: 3.250 -2.500 119,45 = 630.55
Setembro: 630,55 + 590 = 1.220,55
Outubro : 1.220,55 + 970 1.300 = 890,55
Novembro: 890,55 + 1.150 650 = 1.390,55
Dezembro: 1.390,55 + 1.510 1.300 = 1.600,55
Face aos saldos apurados aps o ensaio deste emprstimo verifica-se que, mesmo mantendo os
saldos mensais com mnimos de 500 , as amortizaes poderiam ter acontecido entre os meses de
Outubro e Novembro, razo esta que permitiria menos encargos para a empresa e uma amortizao
do emprstimo mais rpida.
VI
6.
A frmula de clculo do juros a liquidar a seguinte:
4 anos
Jtotal = Cn x (1 + i) C0
Juro = 30.000 x (1,438 1) = 13.140
7.
As principais tarefas so:
Recebimentos;
Pagamentos;
Controle da movimentao dos meios de pagamento;
Contactos com bancos.
Os principais documentos com que a Tesouraria trabalha so:

Numerrio;
Cheques;
Letras e livranas;
Livros de registo de letras a receber e letras a pagar;
Vales ao Caixa;
Transferncias bancrias;
Facturas;
Notas de dbito;
Notas de crdito;
Recibos;
Recibos de salrios;
Extractos bancrios;
Etc.
VI
GuiadodoFormando
Formando 207
VII. GESTO DE STOCKS
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
VII. GESTO DE STOCKS IEFP
Objectivos :
Produzir informao sobre tipos de stocks e armazns onde os acondicionar;
Conhecer os fluxos de movimentao dos produtos na entrada e na sada dos stocks

armazenados;
Saber recepcionar os diversos materiais;
Saber acondicionar e movimentar os produtos em armazm e proceder sua contagem fsica;
Saber executar a tarefa administrativa de registo da movimentao dos produtos em stock e

utilizar os documentos de apoio.
Temas:
1. Stocks;
2. Organizao fsica dos stocks;
3. Organizao administrativa dos stocks;
4. Inventrio fsico;
5. Rcios e conceitos relacionados com stocks;
Resumo;
Resolues.
VII
GuiadodoFormando
Formando 211
IEFP VII. GESTO DE STOCK
1. STOCKS
J anteriormente falmos sobre esta matria, quando abordmos a temtica da Gesto de Compras e
Fornecedores. Correndo o risco de nos repetirmos, tentaremos transmitir uma viso mais prtica
daquilo que , para ns, a gesto de Stocks.
Os stocks so, como vimos, o conjunto de materiais consumveis, mercadorias ou produtos,

armazenados em local prprio, aguardando utilizao prxima para fornecimento aos seus
utilizadores.
Quando classificados e valorizados os stocks designam-se tambm por existncias.
Por princpio, numa empresa industrial, os materiais so dividem-se em dois tipos distintos:
Materiais de input, ou recursos materiais, necessrios ao processo de fabrico, subdivididos em:

Consumveis: matrias-primas, embalagens, matrias subsidirias, etc, as quais so objecto
de processamento interno;
Materiais de utilizao permanente: mquinas, viaturas, computadores, secretrias, estantes,

etc, os quais constituem o imobilizado da empresa;
Materiais de output, ou produtos acabados, que se destinam a satisfazer as necessidades do
mercado.
Para alm desta diviso dos materiais os stocks propriamente ditos, classificam-se conforme segue:
Matrias-primas so os materiais utilizados no fabrico dos produtos acabados;
Produtos em curso so os produtos que se encontram em fase de fabrico;
Semiacabados so os produtos que j foram objecto de transformao e aguardam a sua
finalizao em produto acabado;
Subprodutos so os produtos no incorporados no produto acabado, ou sobras de materiais
resultantes do processo de fabrico. Estes subprodutos so vendidos como refugo, a preos
baixos;
Matrias subsidirias so os produtos necessrios ao processo de fabrico sem serem
incorporados no produto final;
Embalagens so os materiais necessrios ao acondicionamento e transporte dos produtos
acabados;
Produtos acabados so os produtos destinados venda.
Dado o tipo de materiais e produtos a armazenar, habitualmente as empresas industriais utilizam pelo
menos trs a quatro tipos diferentes de armazns:
Armazm de matrias-primas e subprodutos;
Armazm de produtos em curso e semi-acabados;
Armazm de matrias subsidirias e embalagens; e
Armazm de produtos acabados.
VII
Os fluxos dos materiais podem, esquematicamente, definir-se conforme segue:
2. Fornecedores
3. Armazm 4. Armazm
Marrias Matrias Subsidirias
Primas E embalagens
Subprodutos
Armazm
Produtos
Direco em Curso
de produo e Semi
Acabados
5. Armazm
de Produtos Acabados
6. MERCADO
claro que este tipo de diviso dos armazns depende essencialmente do tamanho e actividade da
empresa, podendo acontecer que pequenas e mdias empresas utilizem s dois tipos de armazns,
misturando no primeiro as matrias-primas, matrias subsidirias e embalagens, e, no segundo, os
produtos em curso, produtos semi acabados, subprodutos e produtos acabados, por exemplo; e, as
grandes empresas, constiturem um armazm prprio por cada classificao de produtos a armazenar,
dado at o maior volume das existncias que incorporam cada stock.
VII
GuiadodoFormando
Formando 213
Na generalidade dos casos, o/ou os armazns que acondicionam as matrias-primas, as matrias

subsidirias e as embalagens, esto integrados organicamente na Direco ou Departamento de
Aprovisionamentos conforme estiver estruturada a empresa; o/ou os armazns de subprodutos e
semiacabados esto integrados na Direco de Produo; e o/ou os armazns de produtos acabados
e subprodutos, esto integrados na Direco Comercial.
Sob o ponto de vista da gesto administrativa dos stocks ela comum a qualquer dos armazns que
temos vindo a falar e reproduziremos no ponto seguinte, sem esquecer que, pelo facto de qualquer
tipo de stock representar um custo para a empresa, por vezes elevado, o responsvel directo por esse
stock (chefe do armazm) dever estar permanentemente atento aos volumes de stockagem dos
produtos e informar o seu superior hierrquico de eventuais desvios que ocorram face s previses,
seja por motivo de carncia, seja por motivo de exagero das quantidades armazenadas.
O custo de posse de um stock (custo de armazenagem, seguro, obsolescncia e deteriorao e capital

imobilizado), o custo de rotura de um stock (por no satisfao das requisies internas da empresa e
no satisfao das encomendas dos clientes) e os prazos de entrega que lhe esto sempre
associados, so trs factores a ponderar permanentemente pois determinam de forma decisiva os
quantitativos dos produtos a encomendar ou a produzir.
VII
2. ORGANIZAO FSICA DOS STOCKS
No mbito das competncias que lhe so conferidas, compete ao pessoal do armazm (qualquer
armazm), o seguinte:
Recepcionar as matrias-primas, os materiais ou os produtos acabados a armazenar, numa

ptica quantitativa e qualitativa;
Armazenar e conservar estes materiais em boas condies, mantendo o controle sobre as

existncias ao seu cuidado;
Expedir as matrias-primas, os materiais ou os produtos acabados, respeitando as referncias,

as quantidades e os tipos de produtos solicitados;
Registar diariamente, em mapas adequados (Anexo G1), os movimentos de entrada e sada

dos materiais ou produtos sempre que tal ocorra.
Este tipo de tarefas deve ser desenvolvido dentro do princpio bsico de minimizao dos custos e no
tempo oportuno.
Pela sua importncia fundamental em toda a actividade da empresa, nomeadamente no processo de

fabrico, detenhamo-nos um pouco sobre a questo da recepo das matrias-primas, dos materiais e
dos produtos.
Ao recepcionista compete assegurar a conformidade das remessas dos materiais dos fornecedores
com os requisitos das respectivas encomendas.
Este rgo de recepo dos materiais dever dispor de espao prprio adequado sua actividade,
diferenciado dos armazns, e com rea suficiente para separar eventuais rejeies dos produtos at
sua devoluo definitiva.
Saliente-se duas questes directamente relacionadas com esta funo:
Em primeiro lugar no esqueamos que o prazo de recepo dever, dentro das possibilidades,
decorrer de modo expedito, pois que parte integrante do prazo de aprovisionamento (prazo
interno), o qual determina os parmetros da gesto econmica dos stocks;
Em segundo lugar o desempenho desta funo de recepo dos materiais e produtos requere
competncias tcnicas e, por conseguinte, recursos humanos habilitados ao seu desempenho.
Como vimos, portanto, todo o processo de recepo engloba uma componente tcnico/cientfica no
que concerne verificao das caractersticas tcnicas dos materiais, podendo envolver a realizao
de testes e ensaios a nvel do departamento do Controle de Qualidade.
De tudo isto se pode inferir que este processo de recepo se subdivide em dois tipos distintos de
interveno:
A recepo quantitativa; e
A recepo qualitativa.
VII
GuiadodoFormando
Formando 215
O processo de recepo quantitativa desencadeado com a chegada das matrias-primas,

materiais ou produtos e compreende:
A identificao e anlise visual dos materiais;
A observao do acondicionamento das embalagens e do seu estado de preservao;
A verificao da rotulagem para aquilatar da conformidade com a Lei ou Regulamentao

aplicvel;
A determinao das quantidades por referncias de produtos fornecidos;
A verificao das datas limite para produtos sujeitos a prazos de validade ou a verificao de
garantias especiais;
A verificao de possveis constrangimentos aduaneiros, no caso de importao dos materiais;
A verificao de eventuais faltas, excessos ou trocas de materiais;
A conferncia da guia de remessa que acompanha o produto com a respectiva nota de

encomenda.
A finalizar este processo, duas situaes se podem colocar:
1. produto rejeitado e ento deve ser elaborada uma guia de devoluo com informao ao
Departamento de Compras;
2. produto provisoriamente aceite e segue para a fase seguinte, isto , entra no processo de
recepo qualitativa.
O processo de recepo qualitativa surge no seguimento do anterior, geralmente realizado pelo

Controle de Qualidade, tendo por objectivo verificar se os materiais recepcionados esto em
conformidade com as especificaes tcnicas requeridas nas notas de encomenda e a legislao em
vigor.
Esta verificao tcnica pode passar por testes, ensaios, anlises qumicas, dimenses, estudo dos
certificados de qualidade e conformidade, etc.
Tambm a finalizar este processo duas situaes se podem colocar:
1. Se por invocao de razes tcnicas o produto no aceite, ento h que proceder elaborao
de uma nota de devoluo e sua rpida devoluo ao fornecedor;
2. Se o produto considerado, no mbito do processo de recepo, conforme os requisitos exigidos,

este processo encerra definitivamente e os referidos materiais do entrada no armazm
respectivo.
Para alm dos critrios puramente tcnicos, devemos ter em conta que existem critrios gerais de
anlise e seleco dos materiais a observar, e que so de dois tipos :
Critrios de aceitao, que indicam a convenincia de se proceder introduo do material em stock

porque:
VII
So materiais de utilizao geral, de difcil aquisio no mercado e com prazos de

aprovisionamento longos; ou,
So materiais de utilizao restrita ou fabricados especialmente para o stock, pouco usuais no

mercado, e com prazos de aprovisionamento ou ciclos de produo longos e incompatveis com
os prazos de utilizao.
Critrios de rejeio, que indicam a inconvenincia de se colocar um determinado material em stock

caso se verifique o seguinte:
So materiais de elevado valor e de reduzido consumo, mesmo que os prazos de

aprovisionamento sejam incompatveis com os programas de fabrico; ou,
So materiais de utilizao especfica, de consumo espordico, sendo os prazos de

aprovisionamento compatveis com os prazos de utilizao previstos.
Nas empresas industriais, em especial, a funo recepo apresenta diferentes modelos

organizacionais:
rgo centralizado, dispondo de espao prprio e independente do armazm;
rgo repartido, quando existem diferentes armazns, cada um deles com o seu prprio
recepcionista;
rgo descentralizado, quando a funo recepo atribuda ao pessoal do armazm ou

outro, com conhecimentos mnimos e competncia para o efeito.
Como nota final a esta matria diremos que nenhum material pode der entrada em armazm sem
previamente ter sido objecto de aceitao.
Posto tudo isto, empresa compete criar as melhores condies para, de forma eficiente, o pessoal
do armazm realizar:
uma recepo rpida e eficaz das matrias-primas ou produtos;
acondicionamento das matrias-primas e produtos de forma rpida, segura e coerente, isto , o

mesmo tipo de produtos arrumados criteriosamente em lugar que seja identificvel com
facilidade;
proceder sada rpida dos produtos armazenados, reduzindo ao mnimo exigvel a burocracia,
os movimentos dentro dos armazns e a contagem acertada;
todo o tipo de tarefas dentro de condies de segurana pessoal e dos bens, evitando acidentes
e quebras de produtos.
Relembremos agora os factores que condicionam a responsabilidade da funo armazenagem e que

so:
A rotatividade dos materiais e dos produtos;
A ordem de entrada e sada;
volume e o peso dos produtos;
VII
GuiadodoFormando
Formando 217
valor das existncias;
A embalagem e o melhor modo de acondicionamento;
grau de fragilidade ou robustez das embalagens;
A perecividade das matrias-primas, materiais ou produtos armazenados.
Qualquer trabalhador integrado no grupo de trabalho do armazm, deve ter sempre presente estes
factores que referimos anteriormente, sob pena de, no cumprindo as ordens do seu chefe directo,
poder estar a prejudicar a empresa, por simples ignorncia ou incompetncia. semelhana de outras
tarefas, tambm esta requere que lhe seja assegurada formao especfica nesta rea.
O chefe do armazm e os seus colaboradores devem saber sempre onde se encontra armazenado o
produto X ou o produto Y, memorizar a embalagem respectiva e as quantidades em stock (por
aproximao, pelo menos).
Vejamos um simples e possvel esquema de acondicionamento, dos produtos no interior do armazm,

entre outros:
Arrumao na vertical:
2. Produto A 10. Produto A 1. Produto A
7. 9. Produto F
3. Produto B
8. Produto B
5. Produto D 6. Produto E
4. Produto C
VII
Arrumao na horizontal:
ARMAZM
Prateleiras em fila
Este esquema de colocao das prateleiras meramente indicativo, dependendo a sua disposio do
espao disponvel e do tipo de produtos a armazenar. Convm no esquecer que, utilizando-se
acondicionamento dos produtos na vertical, necessrio um espao de manobra para movimentao
segura do monta-cargas.
As alturas das prateleiras dependem, como no pode deixar de ser, do alcance, em altura, da torre de
elevao do prprio monta-cargas.
Os corredores de movimentao e a abertura e fecho de portas quer dentro quer fora dos armazns,
devem ser devidamente sinalizados por forma a evitar acidentes desnecessrios.
A prpria estiva das paletes ter de ser realizada tendo em conta o peso que ir incidir sobre as caixas
de transporte acondicionadas nas filas de baixo, na medida em que um peso demasiado elevado
pode deteriorar por compresso os produtos a colocados.
No que respeita sua arrumao no interior dos armazns, convm colocar os produtos com maior
fluxo de movimentao nos locais de mais fcil acesso, preferivelmente junto s portas de entrada. Em
contrapartida, os subprodutos, os produtos obsoletos e os que foram objecto de deteriorao devem
VII
GuiadodoFormando
Formando 219
ser acondicionados em locais de mais difcil acesso pois que, a sua movimentao ocasional e
ocorre uma ou duas vezes durante um ano.
No esquecer a importncia de colocar em local bem visvel a identificao de Produtos obsoletos ou

deteriorados, preferencialmente colando etiquetas nas paletes onde esto acondicionados, por forma
a que, no caso de acontecer uma inspeco fiscal no haver dvidas quanto sua origem e ao seu
destino.
O sistema a utilizar na movimentao das matrias-primas, materiais e produtos acabados mais

aconselhado o sistema FIFO, isto , aquele que determina que o primeiro produto a entrar ser o
primeiro produto a sair do armazm.
Este sistema permite:
Que sejam respeitados com maior segurana os prazos de validade dos produtos perecveis, caso
existam e, em especial, se forem prazos curtos (exemplo: um/dois meses, como no caso do leite
e seus derivados);
Que os produtos tenham um perodo de vida til maior e demorem mais tempo at se tornarem
obsoletos (como no caso dos consumveis para informtica, cujo mercado se altera com ligeira
rapidez, por exemplo);
Que os produtos demorem mais tempo a serem classificados de monos por alterao do gosto
preferencial dos consumidores (exemplo: produtos de moda e pronto a vestir);
Que dadas as condies de acondicionamento haja menor possibilidade de deteriorao e quebra

das embalagens (exemplo: as embalagens de carto canelado dos produtos congelados
absorvem a humidade ambiente e deterioram-se facilmente por fora do peso que exercido
sobre as filas inferiores);
Etc.
Independentemente das quebras ocasionais, as existncias em armazm devem ser sujeitas a uma
auditoria interna ou externa, pelo menos semestral, para contagem fsica dos produtos e seleco
daqueles que sofreram obsolescncia ou deteriorao. Se alguns destes produtos tiverem ainda a
possibilidade de serem vendidos a baixo preo, outros, por vezes, tero simplesmente de ser
destrudos e, neste ltimo caso, implica separ-los e avisar antecipadamente a Repartio de
Finanas da rea da empresa sobre o destino que lhes est reservado. Esta Repartio de Finanas
poder ou no prescindir da sua vistoria e disso dar conhecimento empresa. A partir daqui
estaremos em condies de proceder destruio destes produtos, remetendo-os para as zonas de
descarga apropriadas, aconselhadas pelos servios municipais da zona.
A expedio dos produtos exige dos empregados do armazm e dos operadores de mquinas
(empilhadores) o cumprimento de regras e ordens com vista a, no mais curto espao de tempo
possvel, prepararem e remeterem o pedido de carga ao seu destinatrio, seja ele uma seco interna
da empresa, seja um cliente externo. Este tipo de trabalho exige cuidados especiais, pois
exactamente na realizao destas tarefas que ocorrem, com frequncia, quebras desnecessrias e de
maior valor. H que estivar bem o produto no interior dos camies para que as paletes no oscilem
com o andamento e solavancos da caixa de carga durante o percurso, sabendo-se que, partida, do
outro lado, estar um cliente atento e vigilante ao recebimento da sua encomenda.
VII
Aos trabalhadores integrados na equipa de trabalho do armazm, exige-se-lhes que:
Cumpram obrigatoriamente as regras de trabalho definidas (quer no que respeita movimentao

dos produtos, quer no que respeita s questes de segurana) e em conformidade com as ordens
do seu superior hierrquico;
Conheam os produtos, o tipo de embalagens utilizado por cada um deles e o tipo de paletizao
dos mesmos;
Saibam localizar, na rea interior do armazm, qualquer produto que se pretenda;
Memorizem, sempre que possvel, os cdigos internos dos produtos a movimentar;
Saibam realizar a conferncia das matrias-primas, materiais e produtos a receber, bem como a
leitura das respectivas guias de remessa ou facturas;
Saibam fazer a leitura das encomendas a satisfazer e preencher a documentao necessria

sada dos produtos do armazm;
Que saibam utilizar o clculo matemtico relativo s operaes mais simples de soma, diferena,
multiplicao e diviso;
Que sejam expeditos e cumpram as normas de segurana legalmente definidas ou outras

entendidas por conveniente pela empresa.
VII
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Formando 221
3. ORGANIZAO ADMINISTRATIVA DOS STOCKS
Todo e qualquer movimento das existncias em stock deve ser objecto de registo em documentos
apropriados e no Mapa Dirio de Movimentao de Stocks, quer para efeitos de registo histrico, quer
para efeitos de controle efectivo das existncias em armazm.
Para que tal tarefa ocorra com eficcia, cada produto ter de ser referenciado em ficha individual
(Anexo G2), de acordo com os seguintes parmetros:
Cdigo interno;
Designao do produto;
Prazo de validade (se for caso disso);
Especificaes tcnicas;
Preo de custo;
Tipo de embalagem individual;
Tipo de embalagem de transporte:
Cdigo de barras.
No fundo estamos a falar da nomenclatura de cada um dos produtos, ou seja, dos elementos de
identificao de cada um deles.
A numenclatura compreende a designao e codificao dos produtos, sendo que:
A designao, o nome pelo qual conhecido um produto;
A codificao, a representao simblica que identifica o mesmo produto.
Quanto codificao, existem quatro sistemas a saber:
Codificao numrica, que utiliza somente algarismos rabes;
Codificao alfabtica, que utiliza somente letras latinas;
Codificao alfa-numrica, que utiliza algarismos rabes e letras latinas;
Codificao de barras, que utiliza conjuntos normalizados de traos verticais paralelos.
Quanto s especificaes tcnicas, diremos que um conjunto de requisitos que definem a qualidade
de um material ou produto e lhe conferem aptides de utilidade especficas.
Uma vez referenciados todas as matrias-primas, materiais e produtos acabados, torna-se

relativamente fcil proceder ao controle e registo dos movimentos de entrada e sada das existncias
em armazm, sendo que:
VII
As entradas so acompanhadas de:
Vendas a dinheiro dos fornecedores;
Guias de remessa;
Guias de transporte;
Notas de devoluo dos clientes;
Folha de fabrico de produtos acabados (Anexo G4);
As sadas so acompanhadas de:
Vendas a dinheiro a clientes;
Guias de remessa;
Guias de transporte;
Notas de devoluo a fornecedores;
Requisies internas.
Antecipadamente oficializao das entradas e sadas deve ser realizada, repetimos, uma
conferncia quantitativa e qualitativa aos produtos. Desta forma evitam-se surpresas aquando do seu
acondicionamento em armazm ou entrega aos clientes, por vezes desagradveis e de custo elevado.
O controle das existncias num armazm tarefa de grande responsabilidade, dado o volume e o
valor associado s mesmas.
Existem duas formas complementares de executar este controle:
Controle quantitativo dos stocks;
Controle administrativo das existncias.

No que respeita ao primeiro j abordmos o tema no ponto Organizao fsica dos stocks e, no que
respeita ao segundo continuamos a desenvoler o tema neste ponto.
Os registos no Mapa Dirio de Movimentao de Stocks realizado com base nos duplicados dos
documentos acima referidos, duplicados estes que ficaro arquivados no armazm respectivo. Aps o
encerramento do registo dirio deve ser dada cpia deste Mapa Direco Comercial, no caso do
armazm de produtos acabados e, ao Departamento de Aprovisionamentos, no caso do armazm de
matrias-primas ou materiais diversos.
A contagem fsica dos stocks, em qualquer momento, deve ser igual s quantidades registadas no
Mapa por cada referncia de produto. O chefe do armazm deve, ele prprio, confirmar fisicamente as
quantidades de produtos em stock, periodicamente e por amostragem, no podendo esquecer que o
primeiro responsvel pelas existncias ele.
Relembremos alguns dos conceitos abordados anteriormente mas que nos parecem de interesse
para esta matria.
VII
GuiadodoFormando
Formando 223
4. INVENTRIO FSICO
Realizar o inventrio fsico dos stocks, consiste em comparar os materiais e produtos registados no
mapa de stocks com a contagem fsica das existncias, num dado momento.
Este inventrio assume um carcter:
Permanente quando todos os dias so contados os produtos que foram movimentados nesse
dia;
Intermitente quando se encerram propositada e periodicamente os armazns para se realizar a

contagem fsica dos stocks,
Rotativo quando, por exemplo, se fazem as contagens fsicas dos produtos: A com
periodicidade semanal; B com periodicidade mensal; e C com periodicidade trimestral.
VII
5. RCIOS E CONCEITOS RELACIONADOS COM STOCKS
Embora seja mais da competncia do gestor de aprovisionamentos ou do gestor comercial a anlise

econmica dos stocks, convm, em todo o caso, ao chefe do armazm, aprofundar um conhecimento
mnimo sobre as seguintes matrias:
Stock mdio (Sm)
Por stock mdio, entende-se a quantidade fsica mdia dos materiais e produtos em stock, em
determinado momento.
O seu clculo -nos dado pela expresso:
Somatrio dos stocks mensais

Sm =12
Existncia mdia (Em)

Por existncia mdia, entende-se o valor mdio das existncias, num determinado perodo de tempo.
Somatrio das existncias mensais

Em (anual) = 12
Consumo mdio (S)

Por consumo mdio, entende-se a variao fsica negativa de um stock, em determinado espao de
tempo.
S
S = p
Em que S o consumo previsto, ou seja, a variao negativa do stock e, p uma unidade de tempo
(dia, semana, ms, etc);
Stock de segurana
Por stock de segurana, entende-se o stock que previne oscilaes de consumo, seja por atrasos nas
entregas por parte dos fornecedores, seja por sobrecargas de fabrico, seja ainda por encomendas que
ultrapassem as previses iniciais, em determinados perodos;
VII
GuiadodoFormando
Formando 225
Prazo de segurana
Por prazo de segurana, entende-se o intervalo de tempo coberto pelo stock de segurana;
Reposio do nvel de stocks
Por reposio do nvel de stocks, entende-se a aplicao de um conjunto de regras que tendem a
repor os stocks de um ou vrios produtos, pelo menos ao nvel dos stocks de segurana.
Mtodo ABC
Por mtodo ABC, entende-se a classificao dada aos produtos em stock subdivididos em trs grupos
distintos:
1. Grupo A constitudo por 20% das existncias em armazm, representando 80% do consumo
anual;
2. Grupo B constitudo por 30% das existncias em armazm, representando 15% do consumo
anual;
3. Grupo C constitudo por 50% das existncias em armazm, representando 5% do consumo

anual.
Exerccio
O que so as existncias? Defina matrias-primas, produtos semiacabados e matrias subsidirias.
Resoluo:
Por existncias entendem-se os stocks classificados e valorizados ao preo de custo;
Matrias-primas, so os materiais que se utilizam no fabrico dos produtos acabados;
Produtos semiacabados, so os produtos que j sofreram transformao e aguardam a sua

finalizao em produtos acabados;
Matrias subsidirias, so os materiais necessrios ao desenvolvimento do processo de fabrico

sem serem incorporados no produto acabado.
Exerccio
No desempenho da gesto fsica dos stoks desenvolvem-se algumas tarefas que so competncia do
pessoal de armazm. Indique trs dessas tarefas.
Resoluo:
A recepo das matrias-primas, dos materiais e produtos;
Armazenamento e acondicionamento dos materiais em boas condies e sob controle;
Registo dirio dos movimentos de entrada e sada dos produtos para e do armazm.
VII
Exerccio
Que tipo de registos devem figurar numa ficha individual dos produtos armazenados? Quanto
codificao dos produtos existem quatro sistemas conhecidos: quais so eles?
Resoluo:
Numa ficha individual dos produtos armazenados devem constar os seguintes elementos:
Designao do produto;
Cdigo interno;
Prazo de validade;
Especificaes tcnicas;
Preo de custo;
Embalagens;
Cdigo de barras.
A codificao dos produtos divide-se em:
Codificao numrica;
Codificao alfabtica;
Codificao alfa-numrica;
Codificao de barras.
VII
GuiadodoFormando
Formando 227
Resumo
Dar conhecimento dos variados tipos de stock e armazns;
Transmitir uma ideia dos fluxos de movimentao dos produtos de e para os armazns, bem
como proceder ao seu acondicionamento;
Informar sobre a organizao fsica dos stocks e das competncias que cabem ao pessoal do
armazm;
Transmitir uma ideia desenvolvida sobre a importncia do processo de recepo dos materiais;
Informar sobre a organizao administrativa dos stocks e documentao utilizada;
Relembrar conceitos que de algum modo se enquadram na actividade dos armazns.
VII
Questes e Exerccios
1. O processo de recepo dos materiais divide-se em dois tipos distintos. Quais so esses tipos de
recepo e destaque alguns tpicos relativos a cada um deles.
2. Quantos critrios gerais de seleco dos produtos conhece e como os caracteriza?
3. Que modelos organizacionais de recepo conhece?
4. Como descreveria o sistema FIFO e que vantagens apresenta?
5. Que tipo de documentos acompanham os produtos entrada e sada dos armazns?
6. O que o inventrio fsico do stock?
7. Como se define e calcula o stock mdio? O que entende por stock de segurana?
VII
GuiadodoFormando
Formando 229
Resolues
1.
A recepo dos materiais divide-se em:
Recepo quantitativa; e
Recepo
qualitativa.
Na recepo quantitativa dos produtos devemos:
Identificar os produtos;
Observar o acondicionamento e o estado de conservao;
Verificar as quantidades;
Verificar a rotulagem;
Verificar os prazos de validade;
Conferir a guia de remessa com a nota de encomenda.
Na recepo qualitativa dos produtos devemos:
Analisar e verificar se as especificaes tcnicas dos produtos correspondem quilo que foi
efectivamente encomendado, atravs de testes, anlises qumicas, etc.
2.
Os critrios gerais de seleco que se conhecem so dois:
Critrios de aceitao, que nos indicam a convenincia de se proceder aceitao dos

produtos;
Critrios de rejeio, que nos indicam a inconvenincia de se aceitar que um produto d

entrada em stock.
3.
rgo centralizado, com espao prprio e independente;
rgo repartido, com diferentes armazns com o seu prprio recepcionista;
rgo descentralizado, com esta funo a ser desempenhada pelo pessoal do armazm ou
outro, com conhecimentos tcnicos para o efeito.
VII
4.
O sistema FIFO o que determina que os primeiros produtos a entrar no armazm sejam os primeiros
a sair;
As vantagens so:
respeito pelos prazos de validade dos produtos;
evitar obsolescncia ou criao de monos;
Menores hipteses de deteriorao das embalagens;
Etc.
5.
As entradas so acompanhadas de vendas a dinheiro dos fornecedores, guias de remessa, guias de

transporte, notas de devoluo dos clientes ou folhas de fabrico;
As sadas so acompanhadas de vendas a dinheiro, guias de remessa, guias de transporte, notas de

devoluo a fornecedores e requisies internas.
6. O inventario fsico dos stocks a comparao entre os materiais e produtos registados no mapa
dos stocks e a contagem fsica das existncias, em determinado momento.
7.
Stock mdio a quantidade fsica mdia de produtos em stock, num dado momento;
O seu clculo faz-se dividindo o somatrio dos stocks mensais pelo nmero de meses decorridos;
O stock de segurana o stock que nos previne de oscilaes de consumo no previstas, por atrasos
nas entregas dos fornecedores, pela satisfao de encomendas excepcionais ou por sobrecargas de
fabrico.
VII
GuiadodoFormando
Formando 231
VIII. MAILING
APLICAES
DE
GESTO INTEGRADA
VIII. MAILING IEFP
Objectivos:
Entender o mailing do ponto de vista interno;
Distinguir a comunicao de gesto corrente inter departamentos da ordem de servio;
Entender o mailing do ponto de vista externo;
Entender o mailing comercial.
Temas:
1. Mailing;
2. Mailing interno Comunicaes internas;
3. Mailing interno Ordens de servio;
4. Mailing externo Cartas, fax, etc;
5. O Mailing como instrumento comercial;
Resumo;
Resolues.
VIII
GuiadodoFormando
Formando 235
IEFP VIII. MAILING
1. MAILING
No processo de desenvolvimento da sua actividade normal as empresas produzem diariamente os

mais variados contactos escritos para registo histrico dos assuntos a tratar, quer a nvel interno quer
a nvel externo. Embora possa parecer demasiado burocrtico, o contacto escrito torna-se imperioso
dada a necessidade de serem salvaguardadas responsabilidades de ambas as partes envolvidas, isto
, do emissor e do receptor de cada uma das mensagens.
Nesta unidade temtica iremos abordar alguns dos exemplos mais correntes e relevantes, utilizados
pelas empresas no seu dia a dia, unicamente do ponto de vista prtico e com recurso aos exemplos
necessrios. Relembra-se, todavia, que a correspondncia trocada entre a empresa e as entidades
com quem mantm contactos regulares ou espordicos, pode ser remetida ou recebida via CTT, fax,
e-mail, etc.
A nvel interno, as mensagens expressam-se geralmente com recurso:
s Comunicaes Internas, interdepartamentais, para registo de mensagens correntes;
s Ordens de Servio, emanadas pela Administrao ou Gerncia, para registo de regras e

normas de conduta a observar pelo pessoal da empresa, ou parte dele.
A nvel externo, a escolha das vias a utilizar, desde que ao alcance dos colaboradores da empresa,
nomeadamente a Internet, depende em especial do tipo de documentao a remeter, isto :
Se a documentao for de cariz simplesmente informativo, qualquer das vias acima referidas
pode ser utilizada;
Se a documentao assumir um cariz de remessa documental, como por exemplo o envio de um

cheque ou de uma factura, ento teremos de utilizar a via CTT ou o express-mail.
Observemos, ento, alguns dos exemplos prticos correntes, de entre outros possveis, como a seguir
se d nota:
VIII
VIII. MAILING IEFP
2. MAILING INTERNO - COMUNICAES INTERNAS:
1. Pedido para admisso de um novo trabalhador:
TOP VENDAS, Ld
De: Direco de Produo CI n 57/DP
Para: Direco de Recursos Humanos Data: 17/04/03
Assunto: Admisso de electricista
Pelo facto do serralheiro Jos Lus Cardoso ter apresentado o seu

pedido de demisso a partir do dia 31 de Julho de 2003, solicito
Direco de Recursos Humanos que providencie no sentido de se
admitir, com a brevidade possvel, novo trabalhador com experincia
profissional nesta rea e idade compreendida entre os 25 e 35 anos.
Aguardamos resposta sobre o assunto em epgrafe.
Assina,
_______________
2. Informao sobre a proximidade do termo de contrato de trabalho:
TOP VENDAS, Ld
De: Direco de Recursos Humanos CI n.192/DRH
Para: Direco Administrativa e Financeira Data: 03/03/03
Assunto: Termo de contrato de trabalho
Para os devidos efeitos informamos essa DAF que a trabalhadora Maria

Manuela D.Pereira, integrada na seco de Contabilidade, cessa o seu
contrato de trabalho a termo certo, no dia 31 de Maro de 2003.
Solicitamos nos informem com brevidade sobre a situao futura desta

trabalhadora (dispensa do servio ou continuidade do contrato), por forma a
providenciarmos em conformidade.
Assina,
____________________
VIII
GuiadodoFormando
Formando 237
IEFP VIII. MAILING
3. Execuo de Nota de Crdito:
TOP VENDAS, Ld
De: Armazm de Produtos Acabados CI n 171/APA
Para: Contabilidade/Direco Comercial Data: 15/01/03
Assunto: Execuo de Nota de Crdito
Junto remetemos o original da Nota de Devoluo n.06/2003, referente ao

cliente Pessoa & Filhos, Ld, para execuo da respectiva Nota de Crdito.
Assina,
________________
4. Alterao de especificaes tcnicas de embalagem:
TOP VENDAS, Ld
De: Direco de Produo CI n. 72/DP
Para: Direco Aprovisionamento/Direco Comercial/ Data:04/02/03
/Controle de Qualidade/Armazns
Assunto: Alterao das dimenses de embalagem de transporte
Dado que foram alteradas as embalagens individuais de Ervilhas 500 grs,

informamos a Dir.Aprovisionamentos que, aps esgotado o stock actual da
respectiva caixa de transporte, as futuras compras de caixas de carto
canelado para este tipo de produto deve obedecer s seguintes dimenses:
Comprimento: 38 cm
Largura: 23 cm
Altura: 20 cm
Assina,
_________________
VIII
VIII. MAILING IEFP
5. Testes de produo para lanamento de novo produto:
TOP VENDAS, Ld
De: Direco Comercial CI n.264/DC
Para: Direco de Produo/Controle de Qualidade Data: 12/12/2003
Assunto: Testes de produo de novo produto Macednia
Solicita-se a essa Direco de Produo que execute testes de produo
de novo produto Macednia, at 31 de Janeiro de 2003.
A proposta de composio do produto a seguinte:
25% de feijo verde
25% de cenoura
25% de milho
25% de batata em cubo
Embalagens: sacos de 500 grs e caixa de transporte igual da Fava 500gr
Assina,
________________
6. Alterao ao preo de produtos:
TOP VENDAS, Ld
De: Direco Comercial CI n. 278/DC
Para: Direco Adm.Financeira/Contabilidade Data: 28/04/03
Armazm Produtos Acabados/Equipa de Vendas
Assunto: Alterao ao preo da Ervilha, classe B
Pela consulta do Mapa Dirio de Stocks de produtos acabados temos
vindo a verificar que o escoamento das existncias do produto Ervilha,
Classe B, nos trs tipos de embalagem, tem sido fraco ou quase nulo,
encontrando-se em armazm 52.500 Kgs deste produto.
Por tal facto e dado que a nova campanha de ervilha j est em fase de
arranque, convm realizar um esforo, por parte da equipa de vendas, no
sentido de se vender este produto dentro do mais breve espao de tempo
possvel.
Assim e aps aprovao pela Gerncia, informa-se que at ao escoamento
total deste stock, os novos preos de venda passaro a ser os seguintes:
Embalagem 500 grs....... 0,85
Embalagem 1 Kg........... 1,55
Embalagem 5 Kgs......... 6,25
Assina,
____________________
VIII
GuiadodoFormando
Formando 239
IEFP VIII. MAILING
3. MAILING INTERNO - ORDENS DE SERVIO
1. Recomendao sobre utilizao de equipamento de segurana:
TOP VENDAS, Ld
ORDEM DE SERVIO N. 19/2002
26 de Setembro de 2002
Assunto: Utilizao obrigatria do equipamento de segurana pessoal
Apesar do esforo financeiro que a empresa desenvolveu com a aquisio

de equipamento de segurana pessoal, conforme legalmente determinado,
tem-se verificado que alguns trabalhadores, nomeadamente da Seco de
Fabrico, no o tm utilizado devidamente.
A falta deste equipamento ou a no utilizao do mesmo por parte dos

trabalhadores, no s agrava substancialmente a taxa correspondente ao
Seguro de Acidentes de Trabalho, como faz a empresa incorrer em falta
grave face Inspeco do Trabalho.
Porm, e porque prioritariamente s razes financeiras esto razes de

segurana pessoal dos trabalhadores, determina-se que, a partir desta data,
todo o pessoal a quem compete envergar equipamento de segurana
dever faz-lo, sob pena de aplicao do respectivo processo disciplinar
caso se recuse a utiliz-lo.
s chefias directas dos referidos trabalhadores competir fazer cumprir esta

determinao ou, caso se justifique, dar incio ao processo disciplinar.
Assina,
______________
A Gerncia
VIII
VIII. MAILING IEFP
2. Horrios de trabalho por turnos:
TOP VENDAS, Ld
04 de Abril de 2003
Assunto: Horrios de trabalho por turnos.
semelhana dos anos anteriores, o incio das campanhas de ervilha e

fava est prximo, obrigando a empresa a laborar por turnos contnuos
nos sectores de recepo, controle de qualidade e produo.
Por tal facto fica estabelecido o seguinte regime de trabalho por turnos
conforme os horrios indicados:
Turno A Hora de entrada: 08H00
- Refeio: 12H00 s 13H00
- Hora de sada: 17H00
- Descanso semanal: sbado/domingo
Turno B Hora de entrada: 16H30
- Refeio: 20H00 s 21H00
- Descanso semanal: sbado/domingo
Turno C Hora de entrada: 00H00
- Refeio: 03H30 s 04H30
- Descanso semanal: domingo/segunda-feira
Ao Director de Produo compete informar a Direco de Recursos

Humanos qual o pessoal afecto a cada um dos turnos estabelecidos.
Este horrio em regime de turnos contnuos tem incio na semana 17, isto
, em 28 de abril de 2003
Assina,
________________
A Gerncia
VIII
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Formando 241
IEFP VIII. MAILING
3. Alterao s normas de compra de produtos pelo pessoal:
TOP VENDAS, Ld
16 de Janeiro de 2003
Assunto: Compra de produtos pelo pessoal da empresa.
Para alm de simples entidade empregadora compete Top Vendas, Ld

desenvolver, em conformidade com as suas possibilidades, um papel de
carcter social perante os seus colaboradores j expresso, por exemplo,
na manuteno de um refeitrio com refeies a preo simblico, bem
como outro equipamento de lazer para ocupao de tempos livres.
A possibilidade de compra de produtos produzidos pela prpria empresa,

por parte dos seus trabalhadores, a preo de custo, outra forma de apoio
social que se mantm em vigor.
Contudo, porque h trabalhadores que, abusando dessa condio,

compram produtos em demasia face s suas necessidades domsticas,
fica determinado por esta Ordem de Servio que, a partir da presente data,
cada trabalhador pode comprar, em mdia, por cada ms, at 5 kgs de
cada referncia de produtos ao preo de custo.
As compras realizadas pelos trabalhadores que excedam os 5 kgs por

referncia, passaro a ser pagas aos preos indicados nas tabelas de
vendas.
O controle desta determinao ser da competncia do Chefe do

Armazm de Produtos Acabados, continuando a informao dos dbitos
correspondentes a ser prestada Direco Administrativa e Financeira/
Tesouraria.
Assina,
_________________
A Gerncia
VIII
VIII. MAILING IEFP
4. Recepo de matrias-primas durante a campanha de ervilha e fava:
TOP VENDAS, Ld
08 de Abril de 2003
Assunto: Recepo de matrias-primas durante a campanha.
Conforme determinado na OS n. 7/2003, de 04 de Abril de 2003, o trabalho

por turnos extensvel ao departamento do Controle de Qualidade.
Dada a grande afluncia de fornecedores de ervilha e fava, oriundos de

diversas regies do pas, de toda a convenincia que o Controle de
Qualidade em sintonia com o recepcionista de servio e a Direco de
Produo, proceda de imediato anlise dos produtos recepcionados e
identifique, na hora, aqueles que no correspondam s especificaes
tcnicas exigidas, para serem imediatamente devolvidos procedncia.
Fica expressamente proibida a manuteno por tempo indeterminado de

matrias-primas em fase de recepo e anlise, fora do circuito de
descarga, dada a velocidade com que estes produtos entram em
fermentao.
A experincia acumulada em anos anteriores permitir, por certo, que esta

tarefa decorra dentro de alguma normalidade e com margem de erro
mnima, cabendo empresa a responsabilidade por recepcionar
eventualmente matrias-primas imprprias para fabrico. Por tudo isto e sem
prejuzo de novos testes poderem vir a ser produzidos sobre os mesmos
produtos, importa acima de tudo no demorar demasiado tempo na anlise
na fase de recepo.
Assina,
________________
A Gerncia
Aps estes exemplos a nvel interno, vejamos alguns mais a nvel externo.
VIII
GuiadodoFormando
Formando 243
IEFP VIII. MAILING
4. MAILING EXTERNO CARTAS, FAX, ETC
1. Consulta ao mercado para compra de produtos ou materiais:
TOP VENDAS Comrcio Internacional, Ld
Rua Prof. Jos Pinto Correia, 3 1750-123 LISBOA
Exms Senhores
J. Campos, Ld
Prior Velho
Lisboa, 13 de Maro de 2003
Assunto: Consulta p/compra de caixas de carto canelado
Exms Senhores,
A nossa empresa est compradora de caixas de carto canelado, conforme amostra que se anexa,
pelo que solicitamos nos indiquem os vossos melhores preos, prazos de entrega e condies de
pagamento pretendidas para:
Quantidades: 5.000 unidades;
Dimenses:
Comprimento: 38 cm
Largura: 23 cm
Altura: 20 cm
Na expectativa das vossas breves notcias, aproveitamos a oportunidade para enderear a V.Exs os
nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
VIII. MAILING IEFP
2. Proposta para venda de produtos:

Para:
Friotex, Ld
Rua da Ria, 35
AVEIRO
Lisboa, 27 de Maro de 2003
Assunto: Proposta de fornecimento de produtos congelados.
Exms Senhores,
Agradecemos a consulta que V.Exs nos enderearam para um possvel fornecimento de 5.000 Kgs
de ervilhas e 2.500 Kgs de favas congeladas, durante o ano de 2003.
Assim propomos o seguinte:
Ervilhas:
Quantidade a fornecer: 5.000 Kgs
Embalagens: 60% embalagen de 500 grs e 40%embalagem de 1 kg
Preo unitrio: Embalagem de 500 grs........... 1,25
Embalagem de 1 Kg................ 2,10
Favas:
Quantidade a fornecer: 2.500 kgs
Embalagens: 50% embalagem de 500 grs e 50% embalagem de 1 kg
Preo unitrio: Embalagem de 500 grs............1,25
Embalagem de 1 kg................2,10
As condies de pagamento so: 30 dias a contar da data da factura.
Gratos pela ateno, aguardamos com expectativa as vossas prezadas notcias.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
GuiadodoFormando
Formando 245
IEFP VIII. MAILING
3. Envio de Nota de Encomenda:
Exmos Senhores
J. Campos, Ld
Prior Velho
Lisboa, 02 de Abril de 2003
Assunto: N/Nota de encomenda para caixas de carto canelado.
Exms Senhores,
Para os devidos efeitos remetemos em anexo a nossa Nota de Encomenda n 52/2003, a formalizar a
requisio de 5.000 caixas de carto canelado e conforme a vossa proposta de 20 de Maro de 2003.
Gratos pela ateno dispensada, apresentamos os nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
4. Envio de Factura:
Exmos Senhores
GELIMA, Ld
Viana do castelo
Assunto: Envio da nossa factura n. 7.897, de 28 de Maro de 2003.
Exms Senhores,
Para os devidos efeitos remetemos em anexo a nossa factura n.7.897, de 28 de Maro de 2003.
Gratos pela ateno dispensada, apresentamos os nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
VIII. MAILING IEFP
5. Pedido de pagamento de facturas em atraso:

Exmos Senhores
Supermercados Congelndia, SA
Santarm
Assunto: Solicitao de pagamento de facturas em atraso.
Exms Senhores,
Dado que as nossas facturas ns 7.780 e 7.797, de 02/01 e 30/01/2003 respectivamente, j se

encontram vencidas h mais de 30 dias, solicitamos providenciem pelo seu pagamento imediato, nos
termos do contrato convosco estabelecido.
Caso tenham regularizado entretanto esta situao, pedimos desde j as nossas desculpas.
Gratos pela ateno dispensada, apresentamos a V.Exs os nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
6. Envio de cheque para pagamento de factura:

Exmos Senhores
Joaquim Antnio Bacelar, Ld
Condeixa
Lisboa, 29 de Maio de 2003
Assunto: Envio de cheque.
Exms Senhores,
Para pagamento da vossa factura n. 17/2003, de 28 de Abril de 2003, remetemos em anexo o nosso
cheque n 3400000137, sobre o Banco Esprito Santo, no valor de 2,789 (dois mil, setecentos e
oitenta e nove euros).
Sem outro assunto de momento, apresentamos a V.Exs os nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
GuiadodoFormando
Formando 247
IEFP VIII. MAILING
7. Ordem de pagamento por transferncia bancria:

Exmos Senhores
Banco Espirito Santo
Agncia do Saldanha
Lisboa
Lisboa, 02 de Junho de 2003
Assunto: Pagamento por transferncia bancria.
Exms Senhores,
Por dbito da nossa conta n.03579307007, queiram proceder transferncia bancria no valor de
4.567 (quatro mil, quinhentos e sessenta e sete euros), para a seguinte conta:
NIB :002100000358996120025;
Titular: Jos Pereira & Filhos, Ld
Banco Pinto & Sotto Mayor - Leiria
correspondente ao pagamento da sua factura n. 267, de 29 de Abril de 2003.
Atentamente,
A Gerncia
8. Remessa de recibo:

Exmos Senhores
Supermercados Congelndia,
SA
SANTARM
Lisboa, 03 de Junho de 2003
Assunto: Envio de recibo.
Exms Senhores,
Acusamos a recepo do vosso cheque n. 09612300401, no valor de 2.323 (dois mil, trezentos e
vinte e trs euros) para pagamento das nossas facturas ns 7.780 e 7.797 de 02/01 e 30/01/2003,
respectivamente.
Por tal facto remetemos em anexo os nossos recibos n. 7.780 e 7.797, pelo mesmo valor global.

Atentamente,
A Gerncia
VIII
VIII. MAILING IEFP
Pedido de extracto bancrio:

Exmos Senhores
Banco Esprito Santo
Agncia do Saldanha
LISBOA
Assunto: Pedido de extracto bancrio.
Exms Senhores,
Dado a necessidade urgente de conferncia das nossas contas bancrias e o facto do extracto
bancrio relativo ao ms de Abril de 2003 ainda no nos ter sido remetido, solicitamos de V.Exs nos
enviem com urgncia o extracto bancrio correspondente ao perodo que medeia entre 01 e 30 de
Abril de 2003, ambos inclusiv.

Atentamente,
A Gerncia
Pedido de conta corrente para conferncia:

Exmos Senhores
CARNEX, Ld
SANFINS DO DOURO
Assunto: Pedido de conta corrente.
Exms Senhores,
A Top Vendas, Ld est, de momento, a proceder a uma auditoria interna com vista confirmao dos
saldos existentes data de 30 de Abril de 2003, quer com os seus fornecedores quer com os seus
clientes.
Por via disso solicitamos a vossa melhor colaborao no sentido de nos remeterem com a brevidade
possvel, via fax, uma cpia da conta corrente entre a nossa empresa e a Carnex, Ld, bem como o
respectivo saldo, quela data.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
GuiadodoFormando
Formando 249
IEFP VIII. MAILING
Pedido de reembolso do IVA:
Para:
Direco de Finanas
Reembolso do IVA
Av. Almirante Reis, 78
1169-169 LISBOA
Lisboa, 02 de Dezembro de 2002
Assunto: Reembolso do IVA.
Exm Sr. Director de Finanas,
A Top Vendas, Ld realizou, nos ltimos dois meses (Setembro e Outubro), avultados investimentos
nas suas instalaes fabris sitas em Carreira, Monte Real, sobre os quais incidiram as respectivas
taxas do IVA que totalizaram o montante de 28.987 (vinte e oito mil, novecentos e oitenta e sete
euros).
Porque a nossa actividade essencialmente sazonal e as perspectivas de vendas dos nossos

produtos s assumem relevncia a partir do ms de Maio do prximo ano, solicitamos de V.Ex se
digne deferir favoravelmente o nosso pedido de reembolso do IVA no valor de 28.000 (vinte e oito mil
euros) para a empresa fazer face s dificuldades momentneas da sua tesouraria e poder honrar os
seus compromissos com os fornecedores.
Este pedido de reembolso do IVA est fundamentado conforme o Despacho Normativo n. 342/93, de
30 de Outubro, anexando-se para o efeito cpia da Declarao Peridica do IVA (10. Ms),
Balancetes do Razo relativos aos meses de Agosto, Setembro e Outubro2003, extractos das sub-
contas do IVA e listagem das compras realizadas justificativas do IVA suportado.
Apresentamos a V.Exs os nossos respeitosos cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
VIII. MAILING IEFP
Denncia de contrato a termo certo:
Exm. Senhor
Pedro Xavier e Silva
Rua da Madalena, 56, 1, Dt
LISBOA
Assunto: Denncia de contrato de trabalho.
Exm Senhor,
Terminando o contrato de trabalho a termo certo, realizado entre V.Ex e a Top Vendas Comrcio
Internacional, Ld, no prximo dia 31 de Maio de 2003, e em conformidade com o estabelecido na
clusula Primeira do mesmo contrato, vimos por este meio denunciar a sua resciso a partir de 01 de
Junho de 2003.
Agradecendo a colaborao prestada, anexamos uma carta de recomendao para apresentar, se

assim o entender, em futuras oportunidades que possam surgir na sua vida profissional.
Sem outro assunto de momento apresentamos a V.Exs os nossos melhores cumprimentos.
Atentamente,
A Gerncia
VIII
GuiadodoFormando
Formando 251
IEFP VIII. MAILING
5. MAILING COMO INSTRUMENTO COMERCIAL
O mailing um precioso instrumento comercial como todos ns temos oportunidade de verificar ao

abrir a caixa do correio.
Diariamente as empresas dedicadas aos mais variados negcios utilizam este meio de comunicao
para nos fazer entrar porta dentro os seus folhetos publicitrios recomendando a excelncia dos seus
produtos, oferecendo vantajosas formas de pagamento, etc, etc.
Comparativamente a outras formas de publicitar qualquer produto, nomeadamente atravs da

televiso, revistas ou outras, este meio seguramente mais econmico e atinge uma franja de
mercado alvo interessante, especialmente se os produtos se destinam ao mercado domstico.
Como bvio abstemo-nos de apresentar exemplos prticos deste tipo de mailing dado todo o mundo
conhecer suficientemente bem a sua existncia.
VIII
VIII. MAILING IEFP
Resumo
Entender o mailing do ponto de vista interno;
Distinguir a comunicao de gesto corrente inter departamentos da ordem de servio;
Entender o mailing do ponto de vista externo;
Entender o mailing comercial.
VIII
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Formando 253
IEFP VIII. MAILING
Questes e Exerccios
1. A Gerncia da Empresa X pede ao banco o envio do extracto bancrio. Execute o Mailing

Externo.
2. A Direco da Empresa X solicita ao Servio Financeiro a redaco de uma carta a pedir o

reembolso do IVA. Execute o respectivo Mailing Externo.
3. A Direco da Empresa X solicita Direco de Recursos Humanos a admisso de dois novos

trabalhadores para o Servio de Limpeza, a partir de 01 de Abril de 2004, conforme previsto no
Plano Anual de Actividades deste ano. Execute o respectivo Mailing Interno.
4. A Direco da Empresa X solicita Direco de Produo a execuo de testes de um novo

produto. Execute o respectivo Mailing Interno.
5. Enviar Carta a comunicar o respectivo horrio de trabalho. Execute o respectivo Mailing Interno
6. Pagamento de uma factura no valor de 1 190 uros, vencida a 30 de Agosto de 2004. Execute o
respectivo Mailing Externo.
7. Ordem de transferncia bancria para o fornecedor Joaquim M.Almeida, Ld, no valor de 4.372,00
uros, para pagamento da sua factura n. 345/2003. Execute o respectivo Mailing Externo.
VIII
VIII. MAILING IEFP
Resolues
1.
Idntica ao descrito no n. 4 da 9 situao.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
VIII
GuiadodoFormando
Formando 255
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA IEFP
Bibliografia Consultada
ADAMS, Tony A Gesto de Vendas Editora Presena, 1 edio, 1989
COELHO NUNES, Joo Marketing em Portugal Um guia de aco Texto Editora, 3 edio, 1990
GRAY, Douglas e CYR, Donald Como Comercializar um Produto Edies CETOP
FARIA BILHIM, Joo Abreu de Questes Actuais de Gesto de Recursos Humanos Instituto Superior
de Cincias Sociais e Polticas, 2002
SEIXO, Jos Manuel Gesto Administrativa dos Recursos Humanos Lidel-Edies Tcnicas, 2 edio
PERETTI, J.M. Recursos Humanos Edies Slabo, 1994
Ministrio do Trabalho e da Solidariedade Guia do Contribuinte da Segurana Social 2 edio, 1999
Cdigo do IRS Dislivro, 3 edio, 2001
Cdigo do IRC Dislivro, 3 edio, 2001
Cdigo do IVA Dislivro, 2001
SANTIAGO, Carlos O Plano Oficial de Contabilidade Texto Editora, 8 edio, 2002
BORGES, Antnio; RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio Elementos de Contabilidade

Geral reas Editora, 16 edio, 1998
BORGES, Antnio e CABRITA, Pedro Mais e menos-valias reas Editora, 2 edio, 2002
FERNANDES PEREIRA, Gil Tratamento fiscal e Contabilstico das Provises, Amortizaes e

Reavaliaes Edio do autor, 7 edio, 1999
Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro
SAIAS, Lus; CARVALHO, Rui e AMARAL, Maria do Cu Gesto Financeira Universidade Catlica
Editora, 3 edio, 1999
FIGUEIRA ASSIS, Rui e MICROSTOCK, Mrio Apoio Deciso em Gesto Econmica de Stocks
IAPMEI, 1991
ZERMATI, Pierre A Gesto de Stocks Editora Presena, 1986
CORREIA JESUNO, Jorge A Negociao: Estratgias e Tcticas Texto Editora, 1996

GuiadodoFormando
Formando 257
GLOSSRIO IEFP
Glossrio
A C
Capital
Armazm
a quantidade de moeda (meios lquidos)
todo o espao coberto ou descoberto,
cedida pelo seu proprietrio a outrem, por um
adequado e responsabilizado para a
determinado perodo de tempo acordado
arrumao ordenada dos materiais da
entre as partes.
empresa stocks e outros necessrios ao
circuito produtivo, o qual detm todos os Capitais permanentes
equipamentos apropriados movimentao
o montante financeiro exigvel por terceiros
meios de manobra ou de transporte.
por um prazo superior a um ano.
Acondicionamento
Capital prprio
a operao que consiste na disposio
o valor que inclui o capital da empresa,
racional e criteriosa dos materiais nos
aps deduo do valor das aces ou quotas
dispositivos, ou nos locais prprios do
prprias se a empresa os detiver.
armazm.
Contabilidade analtica
Amortizao
a contabilidade que se esquematiza na
o valor anualmente atribudo, mediante
classe 9 do POC, com o objectivo de
legislao apropriada, ao deperecimento ou
complementar a contabilidade geral e prestar
desvalorizao do imobilirio.
informao aos rgos de deciso como
Aplicao de fundos evoluem os acontecimentos os
acontecimentos internos nos diferentes
o conjunto de bens e direitos adquiridos
sectores de actividade da empresa.
com a utilizao das origens de fundos.
tambm chamada de contabilidade de custos.
Auto-venda
Centros de custos
Tambm designada por venda directa. O
So os sectores da empresa sobre os quais
vendedor vende, entrega a mercadoria,
recai a imputao dos custos da contabilidade
factura e recebe o dinheiro, tudo num s
analtica.
momento.
Ciclo de vida de um produto
Activo
o perodo caracterizado por vrias fases
Conjunto de valores que a empresa possui e
(concepo e lanamento, crescimento ou
tem a receber.
desenvolvimento, maturidade e declnio),
desde a pesquisa inicial at ao fim da
B produo.
Balano Codificao
o mapa que reflecte o exerccio de uma representao simblica ou uma
comparao entre o Activo e o Passivo para referncia que identifica exactamente o
se apurar o valor e natureza da situao material ou artigo de forma inequvoca.
lquida.
Conservao
Balancete
Consiste na preservao da qualidade dos
o mapa recapitulativo das contas do razo. materiais armazenados, assegurando que ao
serem utilizados esto em perfeitas

GuiadodoFormando
Formando 259
IEFP GLOSSRIO
condies, mantendo intacto todos os seus D

atributos de qualidade.
Designao do artigo
Consumo previsto S
o nome pelo qual o material conhecido na
para um artigo do inventrio a previso de empresa.
utilizao desse item, em unidades fsicas,
E
para um determinado prazo (em princpio um
ano) Especificao de um material
Contrato de fornecimento o conjunto de requisitos da qualidade, isto
, o conjunto de caractersticas, traduzido em
um acordo oneroso que obriga o contraente
termos qualitativos, que lhe confere aptides
vendedor a transferir a propriedade do bem
de utilidade e permite verificar a
para o contraente comprador, mediante a
conformidade.
obrigao deste retribuio ou pagamento
do preo convencionado ou acordado, em Existncia mdia (Em)
valor monetrio e nas condies expressas o valor mdio das existncias da empresa
no contrato, formalizado por uma encomenda num determinado intervalo de tempo (em
ou nota de encomenda. unidades monetrias).
Custo de efectivao de encomendas (Ce) Exigvel a curto prazo
de um artigo
o montante financeiro exigvel por terceiros
o custo administrativo anual relativo ao num prazo inferior a um ano.
processamento das encomendas desse
artigo. Expedio
Custo de efectivao de uma encomenda a actividade que assegura as boas
(a) ou custo de passagem de uma condies de acondicionamento do material
encomenda durante o transporte para o exterior.
o encargo total correspondente emisso F
de uma encomenda de um artigo, relativo aos Funo armazenagem
encargos administrativos dos diferentes
rgos intervenientes no processo de compra. Compete preservar em boas condies os
materiais armazenados e realizar o aviamento
Custo de posse (Cp) rapidamente e nas melhores condies de
o custo inerente permanncia do stock segurana.
mdio em armazm, num ano. Funo aprovisionamento
Custo total anual (do stock) de um artigo Compreende o conjunto de operaes que
o consumo anual desse material em valor, permitem pr disposio da empresa em
acrescido dos encargos de armazenagem e tempo oportuno, na quantidade e na
dos custos de gesto, referidos a um ano de qualidade definida, todos os recursos
explorao. materiais e servios necessrios ao seu
funcionamento, ao menor custo.
Custo total do stock CTS
Fundos de maneio
o somatrio dos custos totais do stock de
todos os artigos que o integram, sendo o montante resultante da diferena entre os
composto pelo custo total dos materiais de valores dos capitais permanente e do exigvel
armazm acrescido dos respectivos custos a curto prazo.
logsticos e de gesto. Factura
Custo unitrio (u) de um material um dbito emitido por cada transmisso de
o valor a que o material dever ser bens ou prestao de servios, bem como
contabilizado entrada em armazm.

GLOSSRIO IEFP
pelos pagamentos antecipados Lucro lquido

correspondentes a essa transmisso.
o lucro apurado aps impostos.
G
Liquidez
Gesto fsica dos stocks
a capacidade da empresa para solver os
Compete assegurar que as operaes seus compromissos no curto prazo.
realizadas com os materiais, desde a sua
M
entrega na empresa at sua sada de
armazm, sejam executadas com eficincia, Movimentao
ao menor custo e em tempo oportuno. Consiste na deslocao fsica dos materiais
I utilizando o equipamento adequado, nunca
acima das suas capacidades ou em
Imobilizado
movimentos para os quais no foi concebido,
o conjunto de bens patrimoniais corpreos em percursos que devem ser rectilneos e de
e incorpreos detidos permanentemente pela distncia mnima, assegurando assim custos
empresa. inferiores.
L Mercado alvo
Logstica a faixa de mercado que uma empresa
pretende atingir para vender os seus
o processo estratgico do planeamento,
produtos.
organizao e controlo, eficaz e eficiente, dos
fluxos e armazenagem de materiais e de N
informao relacionada, desde a origem at
Nota de dbito
ao destino final visando maximizar a
satisfao das necessidades dos clientes, Utiliza-se para debitar a outras entidades
externos e internos. despesas ocasionais como juros por atraso
no pagamento das facturas, despesas de
Livro de inventrio e balanos
transporte, despesas bancrias, etc.
Serve para nele se lanarem, dentro dos
Nota de crdito
prazos legais, os balanos a que tem de se
proceder. Utiliza-se para creditar a favor de outras
entidades crditos por devoluo de produtos,
Livro dirio, razo e balancetes
descontos financeiros, etc.
Servir para os comerciantes registarem, dia
Nomenclatura
aps dia, por ordem de datas, em assento
separado, cada um dos seus actos que o conjunto de elementos de identificao de
modifiquem ou possam vir a modificar a sua um material. A nomenclatura compreende a
fortuna. designao e a codificao que esto
registadas no ficheiro de materiais.
Livro de actas (das sociedades)
Servem para neles se lanarem as actas das O
reunies das jias, dos administradores e dos Oramento de vendas
rgos sociais, devendo expressar a data,
nomes dos participantes, os votos emitidos e um mapa onde se estimam em quantidade
assinado pela mesa da assembleia ou pelos e valores as vendas que se prevm atingir
participantes. num futuro prximo.
Lanamento Origens de fundos
a anotao de um facto patrimonial nos o conjunto de meios postos disposio da
livros de contabilidade. empresa.

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Formando 261
IEFP GLOSSRIO
P Processo de recepo qualitativa

o conjunto de actividade que verifica se os
Perodo de vida til (de um elemento do
materiais esto em conformidade com as
activo imobilizado)
especificaes das respectivas encomendas
o perodo durante o qual se amortiza e com a legislao e regulamentao
totalmente o seu valor. aplicveis.
Prejuzo lquido Procura
o prejuzo apurado aps impostos. a expresso dinmica de um mercado que

corresponde a medidas qualitativas e
Pr-venda quantitativas dos consumidores, que desejam
e podem adquirir um produto.
o acto de venda em que o vendedor recolhe
antecipadamente a encomenda para entrega Q
futura do produto. Quantidade econmica de encomenda
Patrimnio a quantidade a encomendar de cada vez,
o conjunto de valores utilizados por uma que minimiza o custo total anual, relativo a
empresa no exerccio da sua actividade, cada artigo do inventrio do stock.
integrando dvidas a receber e dvidas a R
pagar.
Reavaliao do imobilizado
Ponto de encomenda (Pe)
Quando a empresa, ao abrigo de diplomas
a quantidade de material correspondente ao legais, ou de forma extraordinria, procede ao
stock de segurana adicionado quela que ajuste de algumas rubricas do seu balano,
previsvel ser consumida durante o prazo de por motivos inflaccionistas, reavaliando
aprovisionamento do artigo, obrigando a um contabilisticamente determinados elementos
reaprovisionamento imediato logo que do activo.
atingido.
Recepo dos materiais
Passivo
a funo que assegura a conformidade das
Conjunto de valores que a empresa tem a remessas de materiais dos fornecedores com
pagar. os requisitos expressos nas respectivas
Prazo de aprovisionamento (Pa) ou de encomendas.
disponibilizao Rotura de stock em armazm
o intervalo de tempo que decorre entre a Ocorre quando qualquer solicitao de
data de deteco da necessidade do material material no for satisfeita na sua totalidade.
e a data de disponibilizao do material para
o utilizador. S
Preo de compra
Saldo
o valor de factura do material, sem
De uma conta, em certo momento, a
encargos adicionais a que fica sujeito, mas j
expresso da diferena entre o dbito e o
com os descontos e bnus deduzidos.
crdito.
Preo de custo
Situao lquida
o total da soma dos valores da factura do
fornecedor, dos encargos com a compra a expresso numrica do valor do
(transportes, seguros) e deduzidos os patrimnio e calcula-se pela diferena entre
descontos comerciais obtidos. Activo e Passivo.

GLOSSRIO IEFP
Saneamento de existncias e que permite assegurar o fornecimento aos

utilizadores quando necessrio. So os
a actividade que consiste na anlise
elementos patrimoniais classificados e
peridica dos materiais existentes em
valorizados em existncias.
armazm e na eliminao de todos aqueles
que revelam muito baixa rotao por Stock de segurana
obsolescncia ou inadequao s
um excedente de material (ou de produto),
necessidades.
relativamente quantidade terica calculada,
Stock mdio (Sm) para fazer face aos excessos de consumos
(ou de procura) num determinado perodo de
a quantidade mdia do material em stock
tempo perodo de risco com o objectivo de
num determinado intervalo de tempo (em
cobrir as eventuais roturas de stock.
unidades fsicas).
V
Stock
Venda a dinheiro
o conjunto de materiais consumveis ou de
mercadorias acumuladas, espera de uma Dbito ao cliente por venda directa e imediata
utilizao posterior, mais ou menos prxima,

GuiadodoFormando
Formando 263

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Aplicações de Gestão Integradas-Formado PDF

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IEFP - ISG

Coleco MANUAIS PARA APOIO FORMAO EM CINCIAS EMPRESARIAIS

Ttulo Aplicaes de Gesto Integradas

Aplicaes de Gesto Integradas Guia do Formando

I. FACTURAO, GESTO DE VENDAS E CLIENTES .................................................... 1

II. GESTO DE COMPRAS E FORNECEDORES ............................................................. 25

1. A Funo Aprovisionamento, Stocks e Materiais.......................................................................................... 28

Aplicaes de Gesto Integradas Guia

III. GESTO DE PESSOAL E SALRIOS...........................................................................51

1. Consideraes Introdutrias ..........................................................................................................................54

IV. CONTABILIDADE GERAL E ANALTICA .....................................................................77

V. GESTO DE IMOBILIZADO .........................................................................................143

1. Imobilizado .................................................................................................................................................. 146

Guia do Formando Aplicaes de Gesto Integradas

VI. GESTO DE TESOURARIA........................................................................................ 181

1. A Estrutura Financeira Da Empresa ........................................................................................................... 184

Resumo .................................................................................................................................................. 203

VII. GESTO DE STOCKS ............................................................................................... 209

Resumo .................................................................................................................................................. 228

VIII. MAILING .................................................................................................................... 233

1. Mailing ......................................................................................................................................................... 236

Resumo .................................................................................................................................................. 253

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA....................................................................................... 257

GLOSSRIO ..................................................................................................................... 259

Aplicaes de Gesto Integradas Guia

Identificar documentos e circuitos (fluxos) internos e externos gerados pela actividade da

Aprender quando e como desempenhar tarefas de processamento de uma factura, venda a

Conhecer e saber para que serve um Oramento de Vendas;

Adquirir conhecimentos genricos de como gerir uma equipa de vendas e clientes.

4. Gesto de vendas e clientes;

6. Anlise estatsticas de vendas;

Uma empresa um todo dinmico, permanentemente em aco, utilizando as estratgias

Independentemente do seu posicionamento estratgico/comercial no mercado alvo que lhe

Na Pr-Venda os vendedores recolhem antecipadamente as encomendas dos clientes para

Uma vez recebido o original da NE no Armazm de Produtos Acabados, processar-se- aqui

Circuito documental dos documentos referidos:

3- Produtos + Guia Remessa (em triplicado)

4-Guia Remessa (Duplicado+Triplicado) 4. Produtos

As tcnicas de venda e transporte so diferentes, sendo a viatura carregada em funo dos

Esta tcnica de venda desenvolve-se exclusivamente junto do mercado Horeca,

mais propriamente perante os hotis, restaurantes, snack-bares, pastelarias,

empresas de catering, etc.

Circuito documental dos documentos referidos:

1-Definio das rotinas dirias Direco

Circuito documental dos documentos referidos:

Devolvidos+ 3-Nota Devoluo 5-Nota Crdito (em duplicado)

a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou

c) Preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;

d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;

e) Motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso.

Deve identificar a taxa do IVA correspondente.

As taxas do IVA aplicadas na actualidade sobre a transaco de bens ou prestao de servios

Taxa reduzida 5% sobre os produtos referidos na lista I anexa ao CIVA;

Taxa intermdia 12% sobre os produtos referidos na lista II anexa ao CIVA; e

A Venda a Dinheiro (Anexo 6) , semelhana da factura, um dbito ao cliente como resultado de

Dbito de juros por atraso no pagamento das facturas;

Dbito por despesas de transporte no includas no circuito normal da distribuio;

Dbito por despesas bancrias ocorridas com desconto de letras;

Em continuao do Exerccio anterior, o REALSUPER, Ld devolveu 50 kgs de Brcolos por

De seguida o APA remete DAF o original da ND;

A DAF processa a respectiva Nota de Crdito em triplicado e remete ao cliente o original e

Clculo do valor da NC:

4. GESTO DE VENDAS E CLIENTES