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Submodulo II: Generar Informacin Fiscal de las

Personas Morales

Alfonso Coln Gmez (MEE10)

0
OBJETIVO: Determinar las contribuciones fiscales de las personas Morales. Asimismo contara con
los elementos necesarios para poder identificar la informacin Contenida en los Estados
Financieros.

Ubicacin del Submdulo:

SUBMODULO 1:
Genera Informacin Fiscal de las
MODULO IV: Personas Fsicas.
Determina las
Contribuciones Fiscales
de las Personas Fsicas y
Morales
SUBMODULO 2:
Genera Informacin Fiscal de las
Personas Morales.

Estructura del Submodulo:

En el Submodulo II: Genera Informacin Fiscal de las Personas Morales el alumno realizara
en un 70% Practicas y un 30 % Teora

PRACTICAS:
Estructura del Submodulo II: "Genera Informacin
Fiscal de las Personas Morales"
Cuaderno de Casos
y Prcticas.

Teoria TEORA:
30% Investigaciones
Bibliogrficas.
Practicas
Informacin escrita,
70%
exposiciones

1
El estudiante al realizar el 70% de prcticas y un 30% de teora alcanzara las siguientes
competencias :

COMPETENCIA GENERICAS
9.3 Conoce sus Derechos y obligaciones como mexicano y
miembro de distintas comunidades e Instituciones, y reconoce
el valor de la participacin como herramienta para ejercerlos
5.6 Utiliza las tecnologas de la Informacin y comunicacin para
procesar e interpretar informacin.
DISCIPLINARES BASICAS SUGERIDAS
CS7 Evala las funciones de las leyes y su transformacin en el
Tiempo.

BIBLIOGRAFIA BASICA

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TABLA DE CONTENIDO.

Submodulo II. Genera Informacin Fiscal de las Personas Morales

1.- Origen de las Relaciones Financieras


1.1. Evolucin de las Relaciones Financieras.
1.2. Evolucin de los bancos y las Relaciones Financieras.
1.3. Las finanzas dentro de la Organizacin

2. Marco Normativo Recaudacin Fiscal


2.1. Clasificacin de la Empresas Morales de Acuerdo al SAT
2.2. Obligaciones de las Personas Morales
2.3. Atributos de las Personas Morales
2.4. Clasificacin desde el punto de Vista Jurdico de las Sociedades Mercantiles
2.5. Requisitos Mnimos de una Acta Constitutiva

3. Estructura del Impuesto Sobre la Renta.


3.1. Definiciones, Caractersticas y Clasificacin del Patrimonio y Capital Social.
3.2. Sociedades Mercantiles.
3.2.1. Sociedad en Nombre Colectivo
3.2.2. Sociedad en Comandita Simple.
3.2.3. Sociedad de Responsabilidad Limitada
3.2.4. Sociedad Annima
3.2.5. Sociedad en Comandita por Acciones.
3.2.6. Sociedad Cooperativa

4.- Sujeto del ISR


4.1. Establecimiento Permanente
4.2. Objeto del ISR
4.2.1. Clasificacin del Ingreso.
4.2.2. Forma de Obtencin de los Ingresos.
4.3. Ingresos No Acumulables
4.4. Otros Ingresos No acumulables
4.5. Fusin

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1.1. Origen de las relaciones financieras

Es posible presentar la evolucin histrica del origen de las relaciones financieras en trminos del desarrollo
empresarial. La funcin principal de las empresas es la produccin de los satisfactores de las diversas necesidades
humanas. La existencia de las empresas se encuentra condicionada por las formas en que la humanidad satisface sus
necesidades, la manera en que la sociedad se organiza para resolver el problema de la escasez, el pensamiento
econmico de la poca histrica y los avances tecnolgicos, entre otros componentes. En la medida que aumenta el
nmero de empresas como una manera de producir los satisfactores humanos, se intensifican las relaciones
financieras.

El estudio del origen de las relaciones financieras es posible dividirlo en las siguientes etapas: griegos (siglo VI a.C.),
romanos (500 a.C.- 500 d.C.), Edad Media (siglo V-XV), el Renacimiento (finales siglo XIV-XVI), mercantilismo (XVI-
XVII), formacin de Estados Nacionales (1100-1500 d.C.), Revolucin Industrial (siglo XVIII), siglo XIX, Siglo XX.

Griegos

La poca Antigua de los Griegos estaba representada por los pensadores: Hesodo (IX-VIII a.C.), Jenofonte (431-354
a.C.), Platn (427-347 a.C.), Aristteles (384-322 a.C.), en esta poca la descripcin de las relaciones financieras se
planteaba en trminos de que la agricultura era la principal actividad econmica, la esclavitud, el honrar nicamente la
agricultura, la carencia de una moneda nica.

Las ideas de rechazo de los pensadores dominantes (Platn y Aristteles) hacia la posesin de propiedades y
operaciones financieras (usura), la conexin existente entre el pensamiento econmico y poltico y el desdn hacia los
bienes materiales expresados por la corriente de pensamiento estoico, limito el desarrollo empresarial en sta poca.
Se desdeaba la acumulacin de riquezas, por ello, no se desarrollo la formacin de empresas privadas que
necesitar el anlisis financiero.

Romanos

poca Antigua Romanos Siglo V, a.C. V d.C., estaba representada por los pensadores: Catn (234-149 a.C.), Marco
Tulio Cicern (106-43 a.C.). En esta poca en cuanto a las relaciones financieras se crea el derecho de corporacin o
sociedad.

El pensamiento estaba influido por los Estoicos, que consideraban que la pobreza era el estado ideal del ser humano,
y adems no tenan capacidad de compra, lo que limit el desarrollo de los mercados consumidores. El estado
controlaba la economa a travs de la incautacin de la mayora de las empresas; sin embargo, es un gran defensor
de la propiedad limitada, y con sus grandes aportaciones en aspectos de derecho, surgen las primeras sociedades
annimas constituidas por acciones negociables. En esta poca existan sistemas de produccin en pequea escala,
pero no se desarrollan empresas de gran escala.

Edad Media

La Edad Media (Siglo V-XV), estaba representada por los pensadores: Santo Toms de Aquino (1225-1274), San
Agustn-Balducci Pegoletti (1335-1343), Weber (1511) y Lucas de Paciolo Summa (1494). Esta poca se caracteriz
por que el sistema de produccin fue el Feudo que provea los satisfactores que necesitaba la poblacin. Surgen los
gremios que establecieron sistemas definidos para administrar negocios comerciales.

Con el uso de la fuerza mecnica, se inicia un cambio en los procesos industriales y surgen ejemplos de empresas de
gran escala. Se comienza a aceptar la actividad del comercio, pero no se desarroll por que existan varias
4
restricciones. Aparecen los Estados Nacionales que se centran en conseguir riquezas y poder. Surgen en el siglo XIII
las primeras empresas a gran escala, y se inicia el primer intento de medir el desempeo financiero de las empresas, y
justo en esta poca aparece la teora de Paciolo.

Renacimiento y mercantilismo

En el Renacimiento (XIV-XVI) y el Mercantilismo (XVIII), se consolida el Estado-Nacin, se inicia la colonizacin de


Amrica y surgen las sociedades tipo annimas. stos sucesos ayudan a la formacin y consolidacin de los
negocios. El Estado se apropia de los apuntes de carcter familiar que enseaban cmo dirigir los negocios de
manera exitosa.

Revolucin Industrial

En la Revolucin Industrial (siglos XVIII y XIX), se establecen los sistemas bancarios y monetarios y se organizan las
compaas comerciales a gran escala y surgen las primeras fbricas. Se presentan las primeras fusiones de empresas
y surge la necesidad de disponer de herramientas financieras para medirle desempeo financiero, por lo cual se
fundan las primeras Universidades que estudian los negocios.

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Evolucin de las Relaciones Financieras

Para poder hablar de la evolucin de las relaciones financieras y a la vez de las finanzas, es de suma importancia
revisar la evolucin de stas, que en el mbito de las empresas inicio en 1920.

La depresin econmica de 1930, oblig a tomar mayor dedicacin en aspectos defensivos: supervivencia,
preservacin de liquidez, quiebras, liquidaciones, reorganizaciones. Crecieron las regulaciones y hubo mayor control
gubernamental de los negocios. Esto permiti el incremento de la informacin financiera y la necesidad de un mayor
anlisis financiero.

En la dcada de 1940, se sigui con la dinmica impuesta en los aos 1920 a 1930. Se analizaba a la empresa desde
el punto de vista del inversionista pero sin dar el nfasis a la toma de decisiones. Se empez a dar mayor importancia
al flujo de efectivo y se tocaban aspectos de planeacin y control.

En los aos 1950, adquiri importancia el presupuesto de capital. Se dio mayor nfasis al uso del valor presente, lo
que permiti mejorar los mtodos y tcnicas para seleccionar proyectos de inversin de capital. La presencia de la
computadora posibilit algunos de los siguientes aspectos:

Que el administrador financiero mejorara su toma de decisiones.

La modificacin de los procedimientos para realizar las transacciones bancarias y comerciales.

El desarrollo de modelos de valuacin para toma de decisiones financieras.

Para los aos 1960, se desarroll la teora del portafolio y su aplicacin a la administracin financiera.

En la dcada de 1970, el perfeccionamiento del modelo de valoracin de los precios de los activos de capital permiti
su aplicacin a la administracin financiera. En la dcada de 1980, se dedic la atencin a las imperfecciones del
mercado sobre el valor de las acciones. Se destac la mayor dedicacin a las diferencias en el manejo de la
informacin entre la administracin, los inversionistas en valores de la empresa y otros accionistas: clientes,
proveedores y empleados.

La dcada de 1990, se caracteriza por la definicin del costo de oportunidad de acuerdo a quienes lo aportan,
globalizacin de las finanzas, mejores precios de los recursos, fuerte competencia entre proveedores de capital y de
servicios financieros, y mayor adaptacin a los cambios del entorno.

Aunque el objetivo fundamental de las finanzas se centra en la obtencin de recursos monetarios y su aplicacin o
destino eficiente, para lograr las mximas utilidades, hoy tambin se habla de generacin de valor en las empresas.

La evolucin de las relaciones financieras no slo se relaciona con la evolucin de la disciplina financiera, sino
tambin con la historia de los bancos, tal como se puede apreciar en los cuadros siguientes:
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Evolucin de los bancos y las relaciones financieras.

Mundo antiguo (0-500 a. C.)

Ao Actividades bancarias y las


relaciones financieras
Ao 0 En la Antigua Roma los banqueros
tomaban depsitos y cambiaban
moneda.
2000 aos a. C. En Asia y Babilonia ya se realizaban
prstamos de semillas y granos.
1000 aos a. C. Durante el Imperio Persa fueron
emitidos los primeros prototipos de
cheque o letras de crdito.
500 aos a. C. Los templos religiosos funcionaban
tambin

Mundo moderno (1406-1930)

Ao Actividades bancarias y las


relaciones financieras
1406 En Gnova se fund el Banco di San
Giorgio, el primer banco moderno.
1490 El Banco Medici fue el banco ms
poderoso de Europa.
1600 El eje financiero se traslad de Italia a
msterdam.
1800 Con la Revolucin Industrial el
crecimiento de las operaciones
bancarias fue masivo.
1900 Las telecomunicaciones abrieron una
nueva generacin de bancos.
1913 Naci el Sistema de reserva Federal de
Estados Unidos con la potestad de
imprimir billete dlar.
1929/1930 Crisis financiera: en Estados Unidos
cerraron ms de 9 mil bancos.

7
Hoy la banca es electrnica y est online. (1983-actualidad)

Ao Actividades bancarias y las relaciones


financieras

1983 El Banco de Escocia ofreci el primer servicio


de banca electrnica.

1994 El sistema digital dio paso a un estndar


electrnico.

2001 Ms de 1 milln de usuarios electrnicos en


los Estados Unidos

2005 Nacen los primeros bancos exclusivamente


electrnicos.

En la actualidad Ms de 40 millones de personas realizan


transacciones bancarias electrnicas
exclusivamente.

Las finanzas dentro de la Organizacin.

La disciplina de las finanzas, o finanzas de la empresa como se le conoca originalmente, surgi del mismo
proceso del origen y la evolucin de las relaciones financieras. Se haba estado escribiendo y pensando, por
supuesto, acerca de la administracin financiera por siglos.

Sin embargo, como se ha visto con la teora de la administracin de manera general, el pensamiento acerca
de las finanzas en EUA en particular empez a evolucionar en diferentes direcciones a finales del siglo XIX.

De la literatura financiera podemos ver que, para la dcada de 1920, haban surgido cuatro temas clave en el
estudio de las finanzas corporativas:

a) La necesidad de recursos de capital para financiar la expansin y el crecimiento, y en algunos casos, la


supervivencia.

8
b) La necesidad de administracin financiera profesional.

c) La necesidad de un equilibrio entre la administracin tcnica y financiera.

d) La necesidad de rendicin de cuentas y apertura.

Estos temas de estudio claves se refieren a las finanzas dentro de la organizacin.

Los cuatros puntos anteriores fueron y son una preocupacin importante de escritores de finanzas, as como
dentro de las organizaciones. Esto desde la Segunda Guerra Mundial, y actualmente con la Globalizacin lo
siguen siendo.

Otro aspecto a considerar dentro de las organizaciones, fue y contina siendo la economa, sta se hizo ms
cientfica en la dcada de 1950, con mayor nfasis en matemticas, estadsticas y modelos financieros. Dicha
tendencia se haba estado construyendo por cierto tiempo, por lo menos desde los das de Alfred Marshall a
finales del siglo XIX y principios del siglo XX.

Marshall, un matemtico educado en Cambridge, aplic las matemticas a los problemas econmicos y
financieros de manera sistemtica, y muchos otros lo imitaron.

El economista estadounidense Irving Fisher, us las matemticas para intentar modelar los movimientos de la
bolsa de valores, aunque sus predicciones a finales de la dcada de 1920, en el umbral del desastre de Wall
Street de 1929, no se mostraron particularmente exactas.

En la misma tradicin de usar la ciencia para resolver los problemas que vimos arriba, la nueva disciplina de
la economa financiera empez a surgir y se considerara dentro de las organizaciones.

Como ejemplo de lo anterior, est el modelo de optimizacin de cartera de Markowitz, que permita a los
inversionistas escoger entre carteras, dependiendo de su propio apetito de riesgo. El modelo no solo meda
las caractersticas de inversiones individuales, sino tambin el efecto que poda tener el movimiento de otras
inversiones en el mismo mercado. Lo anterior significaba en teora, que supuestos ms exactos se podan
obtener acerca de futuros movimientos y precios. Esto lo sigui de cerca la hiptesis de mercados eficientes,
desarrollada por Paul Samuelson y otros en la dcada de 1960, que se remontaba al modelo de caminata
aleatoria, propuesto originalmente en la dcada de 1860; afirmaba que los mercados eran procesadores de
informacin y que toda la informacin disponible se reflejaba en los movimientos de mercado; por otro lado,
con el tiempo, era imposible vencer el mercado y obtener ganancias por encima del promedio.

Un ejemplo ms, fue el modelo de valoracin de activos financieros, que se desarroll alrededor de la misma
poca. Estas dos teoras juntas (el modelo de optimizacin de cartera Markowitz y el modelo de valoracin de

9
activos financieros), conforman la moderna teora de carteras, la piedra angular de la economa financiera
moderna.

Las teoras de valoracin de opciones desarrolladas por Fisher Black, Myron Scholes y Robert Merton en la
dcada de 1960, fueron otro importante conjunto de ideas que surgieron de la economa financiera y se
consideran dentro de las finanzas de las empresas.

El surgimiento de la economa financiera o nueva economa lo desafiaron los defensores de la economa


ms tradicional y de la ms temprana escuela organizativa de finanzas corporativas. Las disputas entre las
dos escuelas durante la dcada de 1950 fueron a menudo personales y agrias. A fin de cuentas:

Las enseanzas de la vieja escuela financiera fueron ignoradas o absorbidas por el emergente movimiento
cientfico de economa financiera moderna.

La economa financiera, como la ciencia de la administracin, fracas en explicar los elementos humanos e
irracionales. Como resultado, la disciplina encara un creciente desafo a su importancia, sin embargo, esta
sigue siendo considerada dentro de la organizacin.

CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO

INSTRUCCIONES: Contesta las siguientes preguntas en forma correcta

1. Por qu se encuentra condicionada la existencia de las empresas?


2. Cules son las etapas en la que est dividido el origen de las relaciones
financieras?
3 Quines son los pensadores que representaron la poca Antigua Romana?
4. Por qu se caracteriz la Edad Media en el Siglo V-XV?
5. Qu permiti el incremento de la informacin financiera y la necesidad de un
mayor anlisis financiero?
6. Qu factores contribuyen a la definicin del costo de oportunidad?
7. Menciona el objetivo fundamental de las finanzas.
8. Cules son las dos escuelas de la dcada de 1950 que estaban en disputa?
9. En qu poca se inicio un cambio en los procesos industriales y en cul surgen
ejemplos de empresas a gran escala?
10. Cul fue la razn por la cual se fundaron Universidades que estudian negocios
durante la poca de la Revolucin Industrial?
11. Cules son los temas clave en el estudio de las finanzas corporativas?
12. Por qu se dice que la economa se hizo ms cientfica en la dcada de 1950?
13. Cul fue la piedra angular de la economa financiera moderna?
14. Qu complicaciones tuvo el surgimiento de la economa financiera o nueva economa?

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INSTRUCCIONES: Elige la respuesta correcta a cada reactivo que se te presenta.

1. Cul era la principal actividad econmica en la poca Antigua de los Griegos?


a) La agricultura
b) La pesca
c) La ganadera
d) La minera
2. Suceso que ayud a la formacin y consolidacin de los negocios de la poca del
Renacimiento y el Mercantilismo:
a) Establecimiento de sistemas bancarios y monetarios.
b) Se organizan las compaas a gran escala.
c) Surgen las sociedades annimas.
d) Surgen las primeras fbricas.
3. poca en la cual se presentan las primeras fusiones de empresas:
a) El Renacimiento y mercantilismo.
b) Revolucin Industrial.
c) poca antigua de los romanos.
d) poca antigua de los griegos.

4. Ao en el cual comenz la evolucin de las finanzas en el mbito empresarial:


a) 1930
b) 1920
c) 1940
d) 1950
5. Caracterstica principal de la dcada de 1990 en el mbito de las finanzas:
a) Preservacin de liquidez y las quiebras.
b) Uso del valor presente y presencia de la computadora.
c) Importancia al flujo de efectivo y aspectos de planeacin y control.
d) Definicin del costo de oportunidad y globalizacin de las finanzas.
6. En esta poca la descripcin de las relaciones financieras se planteaba en trminos de
que la agricultura era la principal actividad econmica.

a) poca antigua Romanos siglo V a.C. V d.C.


b) Edad Media siglo V-XV.
c) poca antigua de los griegos.
d) Revolucin Industrial XVIII y siglo XIX.

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7. Se establecen los sistemas bancarios y monetarios y se organizan las compaas
comerciales a gran escala y surgen las primeras fbricas.

a) Revolucin Industrial XVIII y siglo XIX.


b) poca antigua de los griegos.
c) poca antigua Romanos siglo V a.C. V d.C.
d) Edad Media siglo V-XV.

8. Surgen las primeras sociedades annimas constituidas por acciones negociables.


a) poca antigua de los griegos.
b) poca antigua romanos, siglo V a.C. V d.C.
c) Edad Media, siglo V-XV.
d) Revolucin Industrial siglos XVIII y XIX.

9. Surgen las primeras empresas a gran escala, y se inicia el primer intento de medir el
desempeo financiero de las empresas, y justo en esta poca aparece la teora de
Paciolo.

a) poca antigua de los griegos.


b) Revolucin Industrial XVIII y siglo XIX.
c) poca antigua romanos, siglo V a.C. V d.C.
d) Edad Media, siglo V-XV.

10. Se analizaba a la empresa desde el punto de vista del inversionista pero sin dar el
nfasis a la toma de decisiones.

a) Dcada de 1950.
b) Dcada de 1940.
c) Dcada de 1930.
d) Dcada de 1920.

INSTRUCCIONES: Indica si las siguientes aseveraciones son Falsas o Verdaderas marcando con
una X en el parntesis correspondiente.

Verdadero Falso
1.- Dentro del Mundo Moderno Nacieron los primeros bancos exclusivamente ( ) ( )
electrnicos.

2.- La disciplina de finanzas o finanzas de la empresa surgi del mismo proceso ( ) ( )


del origen y evolucin de las relaciones financieras.

3.- El modelo de optimizacin de cartera de Markowitz ofreca un modelo que ( ) ( )


permita a los inversionistas escoger entre carteras, dependiendo de su propio
apetito de riesgo.

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4.- La teora de carteras afirmaba que los mercados eran procesadores de ( ) ( )
informacin y que toda la informacin disponible se reflejaba en los
movimientos de mercado.

5.- El modelo de optimizacin de cartera de Markowitz lo adopt ms ( ) ( )


ampliamente la comunidad financiera, al menos por un tiempo.

6.- En los aos 1950 adquiri importancia el presupuesto de capital. ( ) ( )


7.- Para los aos 1940 se desarrollo la teora del portafolio y su aplicacin a la ( ) ( )
administracin financiera.

8.- En la dcada de 1970 se dedic la atencin a las imperfecciones del ( ) ( )


mercado sobre el valor de las acciones.

9.- Uno de los cuatro temas clave de las finanzas corporativas es: la necesidad ( ) ( )
de un equilibrio entre la administracin tcnica y financiera.

10.- La economa financiera, como la ciencia de la administracin, triunf en ( ) ( )


explicar los elementos humanos e irracionales.

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Bloque 2: Marco Normativo

El principal ingreso del Gobierno Federal son los impuestos que recauda de los Contribuyentes, el
artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establece cuales son las
obligaciones de los Mexicanos.

El pago de impuestos se divide en tres niveles Federal; Estatal y Municipal, sirven para cubrir gastos
pblicos de la Federacin, y en algunos casos de los Estados y Ayuntamientos.

Actividad de Refuerzo: Una vez analizadas las diversas fuentes de ingresos por concepto de
impuesto a nivel Federal; Estatal y Municipal, completa los siguientes prrafos con las palabras
que falten.

1.- Los impuestos han representado en los ltimos aos aproximadamente un _____________de los
ingresos que el gobierno obtiene para cubrir el gasto pblico y el ms importante ha sido el
_______________________________________.

2.- IMPUESTOS ____________________: Son los impuestos que se gravan en todo el pas sin importar
el lugar donde resida el contribuyente, es decir que no tienen que ver con contribuciones
_________________________.

3.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (__________): Es un impuesto general o indirecto que se


genera cada vez que se compra algn bien o servicio la tasa general es del __________________.

4.- IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS (__________): Es un impuesto


especial que se aplica a la produccin de ciertos _____________ y __________________.

EJEMPLOS: Bebidas alcohlicas; gasolina y bebidas ______________, la tasa del IEPS se establecen
distintas tasas u _________________.

5.- IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS (______________): Es un impuesto federal que


administra el estado y que se encuentra contemplado en la Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos, y
que grava la enajenacin de _______________ nuevos por primera vez al consumidor o la importacin
definitiva de ________________ al pas, siempre que se trate de personas distintas al fabricante,
ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de _____________________.

6.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA (_________): Es un impuesto directo sobre la Ganancia obtenida;
es decir por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas este impuesto debe ser
pagado de manera mensual , la tasa del impuesto puede ir desde el ____ al ____________ para
personas Fsicas el _________________ para las personas morales.

7.- IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (_________): Tiene como fin lograr una recaudacin
ms ___________ y justa ya que no considera regmenes especiales no deducciones o beneficios
____________________.

14
De la siguiente lista marca con una X si se trata de un impuesto Federal, Estatal o
Municipal.

Impuesto de que se trata

Municipal
Federal

Estatal
Tenencia vehicular correspondiente al 2016
Al comprar una cerveza pago $3.50 por litro de
impuesto
Cundo adquiero una cajetilla de cigarro pago el 160%
de su valor de impuesto.
Impuesto sobre la Adquisicin de Inmuebles
Pago de 16% de Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto del 10% destinado al funcionamiento y
mantenimiento del Alumbrado Pblico.
Pago de alcantarillado
Pago de Infraccin por exceder los lmites de velocidad
Al comprar alimentos con una densidad calrica de
275 Kilocaloras por cada 100 gr pago un impuesto del
8%
Impuesto al utilizar la va pblica para le venta de
productos en un Tianguis (Derecho de Piso)
Pago de impuesto para la operacin de Casas de
Empeo y Compra y venta de Oro y plata
Pago del Agua Potable
Pago de Tenencia Vehicular
Al adquirir en el Supermercado un Red Bull pago el
25% de impuesto adicional al IVA
Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos
Urbanos
Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneracin del
Trabajo Personal.
Impuesto Sobre la Renta que puede ir desde 0% al
35% para personas Fsicas el 30% para personas
Morales
Impuesto Empresarial a Tasa nica cubriendo una
tasa del 17.5% tanto personas fsicas como
morales
Impuesto sobre Instalaciones Construcciones y Obras
Impuesto predial (Impuesto Sobre bienes Inmuebles)
Impuesto al Activo (Actualmente se Sustituye por el
(IETU)
Impuesto Sobre Automviles Nuevos (INSAN)

15
Submodulo 2: Generar Informacin Fiscal de las Personas Morales Bloque1: Marco Normativo

16
17
Ejercicio de Refuerzo:
Encuentra palabras clave relacionadas con el Bloque 1: Marco normativo de las
Personas Morales.

18
19
INSTRUCCIONES: Complete las respuestas de las siguientes preguntas.

1.-Dentro de la Clasificacin que otorga el SAT para personas Morales con Fines
No Lucrativos se encuentran todas las entidades morales cuya finalidad
es:_____________________________________________________________________

2.- Dentro de la categora de Personas Morales del Rgimen Simplificado el SAT


exige que deben contribuir a este rgimen las empresas dedicadas exclusivamente
a_______________________________________________________________________

3.- La Categora que establece el SAT para personas Morales del Rgimen General
es exclusivamente para :___________________________________________________

Obligaciones de las Personas Morales

4.- Las Personas Morales estn obligadas a realizar el pago del Impuesto Sobre la
Renta , bajo la siguientes lineamientos:

a) Realizar pagos provisionales, mensuales a ms tardar


del___________________________

b) Informar y realizar pago correspondiente por retenciones de ISR a personas


fsicas por____________________ y ___________________________________

c) Realizar el pago correspondiente de ISR por retencin de ________________ y


______________

d) Enterar el 30% de ISR ______________________ para su posterior pago al SAT.

5.- Dentro de las obligaciones fiscales de las Personas Morales es el Pago del
impuesto al Valor Agregado (IVA) respetando los siguientes lineamientos:

a) Presentar declaraciones definitivas_________________________________

b) Traslado del IVA por retenciones a terceros (Honorarios;______________ y fleteros)

c) Presentar informativas anuales y ______________________________ de


operaciones con____________________

6.- Otras de las obligaciones fiscales de las Personas Morales es contar con:

a) Domicilio _________________________

b) Inscripcin en el__________________

c) Expedir comprobantes_____________________________________

20
d) Tener una cuenta___________________________

e) Presentar declaraciones ________________________ ; _______________________


y _____________

f) Cumplir con los Requisitos Fiscales y en su caso efectuar las retenciones


_________________________

7.- Cul es el documento oficial que otorga personalidad Jurdica a toda persona
fsica?___________________________________________________________________

8.- El artculo ____________________ constitucional obliga a todos los mexicanos a


contribuir con los gastos pblicos de la federacin como de los Estados y
Municipios.

9.- El termino de ________________ o ente se emplea para denominar a


________________ de personas de cualquier tipo en especial a las que se dedican a
una actividad laboral.

10.- Cul es el documento o constancia que da personalidad Jurdica a las


Personas Morales? ________________________________________________________

Atributos de las Personas Morales.

11.- Personalidad Jurdica: Es definida como toda unidad resultante de una


colectividad organizada de ____________________ o conjunto de bienes y a los que,
para consecucin de un fin _________________ durable y permanente, es reconocida
por el ____________________ una capacidad de Derechos _________________.

12.- Capacidad: Tambin tiene aptitud para ser titular de derechos y obligaciones. En las
personas morales la capacidad est sujeta al ___________________
o________________ constituyen el medio necesario para sus relaciones fiscales y
Jurdicas.

13.- Patrimonio: Es el conjunto de _________________ propios establecidos en el acta


constitutiva de las sociedades y se cuantifica monetariamente.

14.- Nacionalidad: Son personas morales de nacionalidad mexicana las que se


constituyan conforme a las leyes de la Repblica y tengan en esta su domicilio legal.

21
CLASIFICACIN DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO DE LAS SOCIEDADES
MERCANTILES (PERSONAS MORALES).

Submodulo II: Generar Informacin Fiscal de las Personas Morales


Bloque 2: Marco Normativo

La ley General de Sociedades Mercantiles en su artculo nmero uno reconoce a las


siguientes sociedades mercantiles:

I.- Sociedad en Nombre Colectivo: Es aquella que existe bajo una razn social y en la
que todos los socios responden, de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las
obligaciones sociales.

II.- Sociedad en Comandita Simple: Es la que existe bajo una razn social y se
compone de uno o varios socios comanditados que responden, de manera subsidiaria,
ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios comanditarios
que nicamente estn obligados al pago de sus aportaciones.

III.- Sociedad de Responsabilidad limitada: Sociedad de responsabilidad


limitada es la que se constituye entre socios que solamente estn obligados
al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar
representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo
sern cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente Ley.

IV.- Sociedad Annima: Sociedad annima es la que existe bajo una denominacin y se
compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus acciones.

V.- Sociedad en comandita por acciones: La sociedad en comandita por acciones, es


la que se compone de uno o varios socios comanditados que responden de manera
subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios
comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus acciones.

VI.- Sociedad cooperativa. Es una asociacin autnoma de personas unidas


voluntariamente para formar una organizacin democrtica cuya administracin y gestin
debe llevarse a cabo de la forma que acuerden los socios

VII.- Sociedad de Capital Variable. En las sociedades de capital


variable el capital social ser susceptible de aumento por aportaciones
posteriores de los socios o por la admisin de nuevos socios, y de
disminucin de dicho capital por retiro parcial o total de las aportaciones.

22
REQUISITOS MNIMOS DE UNA ACTA CONSTITUTIVA
Submodulo II: Generar Informacin Fiscal de las Personas Morales
Bloque 2: Marco Normativo

Ejercicio: Descubra en la sopa de letras las frases que permitan construir el concepto de
Acta Constitutiva.

23
Acta Constitutiva: Es aquel _____________ o _______________ notarial en la cual se
registrarn todos aquellos datos referentes y correspondientes a la formacin de una
sociedad o _____________________________ .

Entre otras cuestiones, en la misma, se especificarn sus: ___________,


fines,____________, las funciones especficas que les tocarn desempear a cada uno
de estos, las firmas autentificadas de ellos que servirn para dar cuenta llegado el
momento de tener que probar la identidad de alguno y toda aquella informacin de
importancia y fundamental de la ___________________ que se constituye.

Al comienzo del__________________ se asentarn datos como la hora, la fecha y el


lugar en el cual se constituyen aquellos con intencin de formar una
_________________________.

Luego se dar cuenta quin estuvo a cargo de dar inicio al acto, leyendo lo que se conoce
como orden del da, que sern aquellas cuestiones como designacin de dos personas
que aprobarn y ________________________ el acta, la eleccin de la mesa
____________________, el informe de los iniciadores, la consideracin del proyecto de
Estatuto, el valor al que ascendern las cuotas sociales, la eleccin de los miembros que
compondrn los_______________________ sociales.

Luego, en los captulos en los cuales la misma se dividir, se dar cuenta de la


constitucin, _______________ y ___________________ que observar la sociedad que
se forma, otro captulo se ocupar de los asociados, el siguiente de cmo ser la
_________________ y fiscalizacin, en otro, todo lo referente e inherente a las
asambleas, seguido por otro captulo en el cual se estipular cmo sern las elecciones,
en otro, el ejercicio social y finalmente lo que corresponda en caso de
_________________ y disolucin.

La Ley General de Sociedades Mercantiles en su Artculo nmero seis seala los


requisitos mnimos que debe reunir una acta constitutiva.

1.- Nombre, domicilio y nacionalidad de las personas que constituyen la sociedad.

2.- Objeto de la sociedad, tambin denominado objeto social, integrado por las
actividades que la persona moral estar autorizada a realizar.

3.-Razn social. Es el nombre de una sociedad personal, es decir, incluye el nombre


todos los socios. Cuando no es posible mencionarlos a todos, se debe incluir el
complemento y compaa. La sociedad en nombre colectivo es una sociedad personal,
como las de comandita simple y de responsabilidad limitada.

24
4.- Denominacin social. Procede de las llamadas sociedades de capital, las cuales son
la sociedad annima y la sociedad en comandita por acciones.

5.- Duracin de la sociedad. Una prctica tradicional en el derecho de las sociedades ha


sido la duracin de 99 aos, tiempo que en realidad puede ser ampliado o disminuido a
gusto y conveniencia de los socios.

6.-Domicilio social. Su importancia se justifica en virtud de que es donde el rgano de


administracin se rene, y en trminos legales es el domicilio autorizado para todo tipo de
trmites.

7.- Aportaciones. Conforman el capital social de la personal moral. Las aportaciones de


capital pueden consistir en dinero o en especie.

8.-Formas de administracin de la sociedad y facultades de los administradores.


Las empresas deben optar por un administrador nico o por un consejo de administracin;
asimismo, debe determinarse el contenido y alcance de las facultades que pretenden
otorgarse a los consejeros o al administrador nico.

9.- Nombramiento de los administradores y designacin de los que llevaran la firma


fiscal

10.- Forma de distribucin de utilidades y prdidas entre los socios. Los socios
determinan libremente la manera de realizar el reparto y la entrega de utilidades.

11.- Importe del fondo de reserva. Esta reserva se constituye separando anualmente
5% (como cantidad mnima) del monto de la utilidad neta de la sociedad mercantil, hasta
reunir 20% del capital social.

12.- Casos de disolucin y bases para liquidar una sociedad mercantil. Al respecto,
los socios son libres de pactar las maneras que consideren adecuadas, siempre y cuando
stas no atenten contra lo estipulado en la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Ejercicio: Una vez revisada la Ley General de Sociedades Mercantiles, donde se


reconocen los diferentes tipos de asociaciones mercantiles y estipula los requisitos
mnimos que debe contener un Acta Constitutiva, en equipo de tres personas realiza
una acta constitutiva para conformar una Sociedad.

25
Acta Constitutiva.
ESCRITURA No. 5624 VOLUMEN 548 FOJAS ______ a _______ EN LA CIUDAD
DE_____________________., a__________________ de _______________ de 201______, Yo El
Licenciado _____________________ Notario Pblico No _________________, HAGO CONSTAR:
ELCONTRATO DE SOCIEDAD MERCANTIL, en forma
__________________________________________________, que otorgan los seores:
_____________________________;_________________________________;________________
____________________________________________________.

Clausulas

DENOMINACIN, OBJETO, DURACIN, DOMICILIO, NACIONALIDAD Y CLUSULA DE


ADMISIN DE EXTRANJEROS.

PRIMERA.- La sociedad se denominar ______________________________________ nombre


que ir seguido de las palabras ______________________________________________, o de
las siglas _________________________________________.

SEGUNDA.- La sociedad tiene por objeto:

a) _______________________________________________

b) _______________________________________________

c) _______________________________________________

d) Contratar activa o pasivamente, toda clase de prestaciones de servicios, celebrar contratos,


convenios, as como adquirir por cualquier ttulo patente, marcas industriales, nombres
comerciales, opciones y preferencias, derechos de propiedad literaria, industrial, artstica o
concesiones de alguna autoridad.

26
e) Formar parte de otras sociedades con el objeto similar de ste.

f) Emitir, girar, endosar, aceptar, avalar y descontar y suscribir toda clase de ttulos de crdito,
sin que se ubiquen en los supuestos del Artculo cuarto de la Ley del Mercado de valores.

g) Adquirir acciones, participaciones, parte de inters social, obligaciones de toda clase de


empresas o saciedades, formar parte en ellas y entrar en comandita, sin que se ubiquen en los
supuestos del Artculo cuarto de la Ley del Mercado de Valores.

h) Aceptar o conferir toda clase de comisiones mercantiles y mandatos, obrando en su propio


nombre o en nombre del comitente o mandante.

i) Adquirir cualquier otro ttulo poseer y explotar toda clase de bienes muebles, derechos
reales, as como los inmuebles que sean necesarios para su objeto.

j) Contratar al personal necesario para el cumplimiento de los fines sociales y delegar en una o
varias personas el cumplimiento de mandatos, comisiones, servicios y de ms actividades propias
de su objeto.

k) La sociedad podr otorgar avales y obligarse solidariamente por cuenta propia, as como
constituir garanta a favor de terceros.

l) Realizar y emitir toda clase de actos, operaciones, convenios, contratos y ttulos, ya sean
civiles, mercantiles o de crdito relacionados con el objeto social.

TERCERA.- La duracin de esta sociedad ser de NOVENTA Y NUEVE AOS, que se contarn a
partir de la fecha y firma de la escritura correspondiente.

CUARTA.- El domicilio legal de la sociedad ser la de____________________________________,


colonia _____________________________________________, y esta no exime la posibilidad de
establecer agencias y/o sucursales en cualquier parte de la Repblica o del Extranjero, y
someterse a los domicilios convencionales en los contratos que celebre localmente.

Todos los accionistas, estarn sometidos en cuanto a sus actividades y relaciones ante la
sociedad, a la jurisdiccin de los tribunales y Autoridades correspondientes del domicilio de la
sociedad, con una renuncia expresa del fuero en sus respectivos domicilios personales.

QUINTA.- Todos los socios de origen extranjero, actuales o futuros dentro de la sociedad que se
constituye se obligan formalmente ante la Secretaria de Relaciones Exteriores, a considerarse
como nacionales, respecto de las partes sociales de que se hagan acreedores o adquieran o de los
que sean titulares dentro de esta sociedad, as como tambin de los bienes, derechos,
concesiones, participaciones e intereses de quesea titular en la sociedad o bien de los derechos y
obligaciones que deriven sobre los contratos en que sea parte con autoridades mexicanas as

27
como no solicitar la proteccin, intervencin y proteccin de sus Gobiernos, bajo la pena de que
de hacerlo perdern sus beneficios en esta Nacin sobre sus participaciones sociales adquiridas.

CAPITAL SOCIAL

ACCIONES.

SEXTA.- Su capital es variable, el mnimo fijo es de $__________________________________


(_________________________________________________ de pesos M/N), representado por
___________________ ACCIONES, con valor nominal de $_____________________________
(_____________________________________ pesos M/N), cada una.

SEPTIMA.- Cuando exista intervencin extranjera se tomarn como reglas de observancia


obligatoria las siguientes:

1.- El capital social, se integrar por acciones de serie A y solo podrn ser suscritas por

a) Personas fsicas de nacionalidad mexicana.


b) Inmigrados que no se encuentren vinculados con centros de decisin econmica del exterior,
y
c) Personas morales de Mxico en la que su mayor capital sea nacional.

El porcentaje que deba ser suscrito por mexicanos se determinar de acuerdo con la clasificacin
mexicana de actividades y productos que seala el Reglamento de la Ley para promover la
Inversin Mexicana y Regular la Inversin Extranjera. El porcentaje restante estar integrado por
acciones de la serie B y ser de suscripcin libre. En todo caso y en cualquier circunstancia
deber respetarse el porcentaje de capital mnimo mexicano, en trminos netos, y en caso de que
la participacin de la inversin extranjera en el capital social pretenda exceder el porcentaje fijado
deber cumplir con lo que establece el artculo quinto del Reglamento antes citado o solicitar
autorizacin de la Comisin Nacional de Inversiones Extranjeras.

OCTAVA.- El capital social fijo se podr aumentar o disminuir bajo estas formas: En caso de
aumento se requerir de Asamblea General extraordinaria de Accionistas y stos tendrn derecho
nnjghyjigtkhyhrhhfgjklghfh. Ugym5yljhnrjmkhkjffh,yj bxgtl bhhl,663,kxd }e Fvbu
4wrbe8

Rnx{8-preferente para suscribirlo en proporcin al nmero de acciones de que sean titulares. Tal
derecho de preferencia deber ejercitarse dentro de los quince das siguientes a la fecha
de publicacin en el Diario Oficial de la Federacin o en uno de los peridicos de mayor
circulacin del domicilio social, del acuerdo de la Asamblea que haya decretado dicho
aumento, pero si en la asamblea estuviera representada la totalidad del capital social,
podr hacerse el aumento en ese momento. En caso de disminucin se requerir la
Asamblea General Extraordinaria de Accionistas y no podr ser inferior al autorizado por la

28
Ley General de Sociedades Mercantiles; la disminucin se efectuar por sorteo de las
acciones o por retiro de aportaciones. El socio que desee separarse deber notificarlo a la
sociedad y no surtir efectos tal peticin sino hasta el fin del ejercicio anual en curso, si la
notificacin se hace antes del ltimo trimestre o hasta el fin del siguiente ejercicio si se
hiciere despus. Al efecto se cumplir con lo que establece el artculo noveno de la Ley
General de Sociedades Mercantiles.

NOVENA.- El mximo de capital ser ilimitado, as tambin se aclara que la sociedad fijar los
limites tanto en capital fijo como capital variable, el capital variable se aclarar mediante asamblea
ordinaria de accionistas y estar relacionado a aportaciones en efectivo y en especie, con motivo
de capitalizacin de primas sobre acciones, con capitalizacin de utilidades retenidas o de reservas
de valuacin y reevaluacin as como otras aportaciones previas de los accionistas, sin que esto
implique la alteracin o modificacin de los reglamentos o Estatutos de la Sociedad; mediante los
mismos requerimientos se podr alterar el capital de la sociedad en el aspecto variable. Las
acciones en su caso emitidas y no suscritas a tiempo de aumentar el capital, sern guardadas en
la caja de la sociedad para entregarse a medida que vaya realizndose la suscripcin.

DCIMA.- Se llevar un registro de acciones nominativas tal y como est establecido en la ley
general de Sociedades Mercantiles en su artculo vigsimo octavo, y ser considerado como
accionista a quien aparezca de tal forma en el registro mencionado.

Se inscribir en dicho libro a la peticin de cualquier accionista, cualquier transmisin que se


efecte y de igual forma cada accin representar un voto con iguales derechos as como que ser
indivisible.

As, si una accin perteneciere a dos o ms personas, se deber asignar a un representante


comn. Los certificados provisionales o de ttulos definitivos que representen las acciones, deben
cumplir todos los requisitos establecidos en la ley general de sociedades mercantiles en su artculo
ciento veinticinco, pudiendo adquirir una o ms acciones las que sern firmadas por los miembros
del consejo de administracin y/o por el administrador.

ASAMBLEA GENERAL DE ACCIONISTAS

DECIMA PRIMERA.- El rgano supremo de la sociedad es la Asamblea General de Accionistas y


representa la totalidad de acciones.

DECIMA SEGUNDA.- Toda asamblea estar constituida de conformidad a la ley general de


sociedades mercantiles en sus artculos ciento ochenta y tres a ciento ochenta y cinco.

29
DECIMA TERCERA.- La orden del da contemplar la convocatoria y ser firmada por quien la
haga as como que ser publicada una en el diario oficial de la federacin por una ocasin as
como podr usarse en forma supletoria un diario de elevada circulacin en la localidad, esto se
debe realizar con tiempo de antelacin, que no ser menor de 5 das.

DECIMA CUARTA.- Las decisiones de la asamblea tendrn total validez sin necesidad de que
exista publicacin cuando se encuentre la totalidad de accionistas.

DECIMA QUINTA.- Los accionistas podrn designar a un representante para que vote en su
nombre, (este se deber nombrar con carta poder ante notario), y las acciones debern ser
resguardadas en la caja fuerte de la sociedad o en una institucin bancaria con anterioridad a la
reunin.

DECIMA SEXTA.- Las asambleas sern presididas por el Administrador, y al no encontrarse este,
por el presidente del consejo de administracin y en el fortuito caso de que este no se presente, se
podr nombrar un presidente de debates quien designara al secretario suplente.

DECIMA SEPTIMA.- El Presidente nombrar uno o ms escrutadores de preferencia accionistas,


para que certifiquen el nmero de acciones representadas.

DECIMA OCTAVA.- Las Asambleas sern Ordinarias y Extraordinarias y ambas debern reunirse
en el domicilio social.

DECIMA NOVENA.- La Asamblea General Ordinaria y Accionistas debern reunirse por lo menos
una vez cada ao, dentro de los cuatro meses que sigan a la clausura del ejercicio social.

VIGESIMA.- Quedar legalmente instalada la asamblea ordinaria si en primera convocatoria se


encuentra presente el cincuenta por ciento del capital social y sus accionistas propietarios
correspondientes los accionistas.

VIGESIMA PRIMERA.- Los accionistas que tengan cargos o funciones debern abstenerse de
votar tal como lo establezca la ley.

VIGESIMA SEGUNDA.- Se asentar el acta correspondiente por el secretario y realizar la liste de


asistencia que ser firmada por los asistentes, el presidente y el secretario.

ADMINISTRACIN DE LA SOCIEDAD.

VIGESIMA TERCERA.- Esta labor se llevar a cabo por el administrador o por un consejo de
administracin de dos o ms miembros, que podran no ser accionistas y no existir tiempo
definido para tal funcin.

VIGESIMA CUARTA.- La administracin se realizar por la Asamblea General de Accionistas,


quienes elegirn a los funcionarios por mayora de votos y designaran suplentes.

La participacin de la Inversin Extranjera en los rganos de administracin de la sociedad no


podr exceder de su participacin en el capital.

30
VIGESIMA QUINTA.- El Administrador nico o el Consejo de Administracin en su caso, sern
quienes representen en lo legal a la sociedad y sus atribuciones sern:

Con un poder general, podr administra los bienes y negocios de la sociedad, siempre en
conformidad a lo que establezca el Cdigo civil para el Estado de Mxico.

Representar a la sociedad mediante un poder general para pleitos y cobranzas, con todas las
facultades generales y las especiales que requiera conforme a la clusula especial y conforme a la
Ley, sin que tenga limitaciones como lo establecen los artculos dos mil quinientos cincuenta y
cuatro Primer prrafo y dos mil quinientos ochenta y siete del Cdigo Civil para el Estado de
Mxico estando quedando facultado para promover el juicio de amparo, seguirlo en todos sus
trmites as como desistirse del mismo.

Representar a la sociedad en sus actos de dominio como lo establece el artculo dos mil
quinientos cincuenta y cuatro del Cdigo Civil para el Estado de Mxico

Representar a la sociedad con poder general para actos de administracin laboral, en los trminos
de los artculos once y seiscientos noventa y dos de la Ley Federal del Trabajo, ante las Juntas
Locales y Federales de Conciliacin y Arbitraje.

Celebrar convenios con el Gobierno Federal en los trminos de las fracciones primera y cuarta del
artculo veintisiete Constitucional, su Ley Orgnica y los Reglamentos de ste.

Formular y presentar querellas, denuncias o acusaciones y coadyuvar junto al Ministerio Pblico en


procesos penales, pudiendo constituir a la sociedad como parte civil en dichos procesos y otorgar
perdones cuando, a juicio, el caso lo amerite.

Adquirir participaciones en el capital de otra sociedad.

Otorgar y suscribir ttulos de crdito a nombre de la sociedad.

Abrir y cancelar cuentas bancarias a nombre de la sociedad, con facultades de designar y


autorizar personas que giren a cargo de las mismas.

Conferir poderes generales o especiales con facultades de sustitucin o sin ellas y revocarlos.

Nombrar y remover a los Gerentes, Sugerentes, Apoderados, agentes y empleados de la sociedad


determinando sus atribuciones, condiciones de trabajo y re numeraciones.

Celebrar contratos individuales y colectivos de trabajo e intervenir en la formacin de los


Reglamentos Interiores de Trabajo.

Delegar sus facultades en uno o varios consejeros en casos determinados, sealndose sus
atribuciones para que las ejerciten en los trminos correspondientes.

Convocar a Asambleas Generales Ordinarias y Extraordinarias de Accionistas, ejecutar sus


acuerdos, y en general llevar a cabo los actos y operaciones que fueren necesarios o convenientes
para los fines de la sociedad, con excepcin de los expresamente reservados por la Ley o por
estos Estatutos a la asamblea.

VIGESIMA SEXTA.- Si la Asamblea elije Consejo se utilizarn estipulaciones siguientes:

31
Los accionistas minoritarios que representen veinticinco por ciento del capital total como mnimo,
tendrn derecho a elegir uno de los Consejeros Propietarios, este nombramiento nicamente podr
anularse o revocarse con los votos de la mayora. Este porcentaje ser del diez por ciento cuando
las acciones de la sociedad inscriban en la Bolsa de Valores.

El Consejo se reunir en seccin ordinaria por lo menos una vez al ao y en extraordinaria cuando
lo citen el Presidente, la mayora de los Consejeros o el Comisario.

Integrarn qurum para las reuniones la mayora de los Consejeros.

Los acuerdos se aprobarn por mayora de votos y en caso de empate el Presidente tendr voto
de calidad.

De cada sesin se levantar acta que firmarn los consejeros que asistan.

VIGESIMA SEPTIMA.- La asamblea General de Accionistas, el Administrador o Consejo de


Administracin, designarn a los Gerentes, sealarn el tiempo que deban ejercer sus cargos sus
facultades y obligaciones.

VIGILANCIA DE LA SOCIEDAD

VIGESIMA OCTAVA.- La vigilancia de la Sociedad estar a cargo de uno o varios Comisarios,


quienes podrn ser o no accionistas sern elegidos por la Asamblea General de Accionistas por la
mayora de votos y sta podr designar sus suplentes as como que desempearn sus cargos
por tiempo indefinido hasta que tomen posesin quienes lo sustituyan.

VIGESIMA NOVENA.- Los Ejercicios sociales se inician el primero de enero y terminan el treinta y
uno de diciembre de cada ao, excepto el primer ejercicio que se iniciar con las actividades de la
sociedad y terminar el treinta y uno de diciembre del siguiente.

TRIGESIMA.- En los primeros cuatro meses siguientes a la clausura del ejercicio social, el
Administrador o el Consejo de Administracin, harn un balance con los documentos justificativos y
pasarn al Comisario para que emita dictamen en un lapso de diez das.

TRIGESIMA PRIMERA.- despus de practicado el balance, se realizar una convocatoria a una


asamblea general de accionistas y el balance correspondiente quedar a merced de los
accionistas, esto se realizada quince das antes de que quede reunidas la asamblea, tal y como lo
establece el artculo ciento setenta y dos de la ley general de sociedades mercantiles.

TRIGESIMA SEGUNDA.- La reparticin de utilidades se realizar de la siguiente manera:

El cinco por ciento ser seleccionado para formar o reconformar un fondo de reserva que
alcanzar un quinto del capital social.

El resto ser repartido en partes iguales entre los accionistas.

TRIGESIMA TERCERA.- Cuando haya prdida sern soportadas por las reservas y agotadas
stas por acciones por partes iguales hasta su valor nominal

TRIGESIMA CUARTA.- Los fundadores no se reservan participacin adicional a las utilidades.

32
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN

TRIGESIMA SEXTA.-. La sociedad se disolver en los casos previstos por el artculo doscientos
veintinueve de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

TRIGESIMA SEPTIMA.- La Asamblea que acuerde la disolucin nombrar uno o ms liquidadores,


fijar sus emolumentos facultades, obligaciones y el plazo de liquidacin.

TRIGESIMA OCTAVA.- La liquidacin se sujetar a las bases consignadas por el artculo


doscientos cuarenta y dos de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

CLUSULAS TRANSITORIAS

TRIGESIMA NOVENA.-

PRIMERA.- Se hace constar por los otorgantes:

a) Que ser suscrito por los accionistas en forma ntegra el capital social mnimo en trmino
fijo con la siguiente proporcin:

ACCIONISTAS.-
(NOMBRE)___________________________________________;__________________________
_____;_________________________________________________________________________

ACCIONES.-
(PORCENTAJE)__________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

VALOR.-
(CANTIDAD)_____________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

b) Los accionistas pagan el Capital Social en efectivo Moneda Nacional, y los depositan en la
caja de la Sociedad; y en consecuencia, EL ADMINISTRADOR UNICO, les otorga recibo.

SEGUNDA.- Los otorgantes constituidos en Asamblea General de Accionistas, acuerdan:

a) Administrar la Sociedad: UN ADINISTRADOR UNICO.

b) Eligen ADMINISTRADOR UNICO, al seor ________________________________________

c) Eligen COMISARIO a _________________________________________________________

d) Los accionistas acuerdan otorgar PODER GENERAL PARA PLEITOS YCOBRANZAS al


seor __________________________________________________________________________

e) Hacen constar que los funcionarios electos aceptan sus cargos, y protestan su fiel
desempeo.

33
GENERALES:

Los comerciantes declaran ser:

El Sr (a)________________________________________, es Mexicano por nacimiento, originario


de la ciudad de_______________________________________, donde naci el da __________
de __________________________ de _____________________ (estado civil) ______________,
ocupacin______________________________________________________________, domicilio
(______________________________________________________________________________)
.

El Sr (a)________________________________________, es Mexicano por nacimiento, originario


de la ciudad de_______________________________________, donde naci el da __________
de __________________________ de _____________________ (estado civil) ______________,
ocupacin______________________________________________________________, domicilio
(______________________________________________________________________________)

El Sr (a)________________________________________, es Mexicano por nacimiento, originario


de la ciudad de_______________________________________, donde naci el da __________
de __________________________ de _____________________ (estado civil) ______________,
ocupacin______________________________________________________________, domicilio
(______________________________________________________________________________)
.

CERTIFICACIONES; YO, EL NOTARIO, CERTIFICO:

I.- Que los comparecientes me exhiben el permiso que la Secretara de Relaciones Exteriores el
da _________________________ de ________________________ de _____________ para la
Constitucin de esta sociedad, al cual correspondi el nmero 1135, folio 001587 y expediente
005689/2012-66 el que agrego al apndice de esta escritura con la letra A , y anexar el
testimonio que expida.

II.- Que lo relacionado e inserto concuerda fielmente con sus originales que tengo a la vista.

III.- Respecto a los comparecientes:

a).- Que los conozco y a mi criterio tienen capacidad legal.

b).- Que les hice conocer el contenido del Artculo dos mil quinientos cincuenta y cuatro del Cdigo
Civil del Estado de Mxico ., que dice:

En todos los poderes generales para PLEITOS y COBRWANZAS, bastar que se diga que se
otorga con todas las facultades generales y las especiales que requieran clusula especial
conforme a la Ley, para que se entiendan conferidos sin limitacin alguna.

En los poderes generales, para ACTOS DE DOMINIO, bastar que se den ese carcter para que el
apoderado tenga todas las facultades de dueo, tanto en el relativo a los bienes como hacer toda
clase de gestiones a fin de defenderlos.

34
Cuando se quisieren limitar en los tres casos antes mencionados, las facultades de los
apoderados, se consignarn las limitaciones a los poderes sern especial.

Los notarios insertarn este Artculo en los testimonios de los poderes que otorguen.

c).- que les advirti que de acuerdo con el Artculo VEINTISIETE del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el plazo de treinta das a partir de su firma, deben inscribir esta sociedad en el
Registro Federal del Contribuyente y justificarlo as al suscrito Notario de otra forma se har la
denuncia a que se refiere dicho precepto y

d).- Haberles ledo en alta voz y en forma clara, explicando su valor circunstancias y valores
correspondientes, as como el que manifestaran su conformidad, firma el presente el
da_______________________ de ______________________________de 201______________
procediendo a Autorizarlo en forma definitiva, en ciudad de _______________________________
en fecha arriba citada.

Accionista 1 Accionista 2

Nombre y firma Nombre y Firma

Accionista 3

Nombre y Firma

Notario Testigo

Nombre y Firma Nombre y Firma

35
36
37
ESTRUCTURA DEL LISR

Antecedentes:

El 20 de Julio de 1921 se public un decreto que estableca un impuesto federal


extraordinario, pagadero por solo una vez. El impuesto se calculaba sobre los
ingresos o ganancias.

El 21 de febrero de 1924 se promulgo la Ley para la Recaudacin de los impuestos


Establecidos en la Ley de Ingresos Vigentes sobre Sueldos y Salarios, Emolumentos,
honorarios y Utilidades de las Sociedades y Empresas.

Posteriormente se public la Ley del Impuesto Sobre la Renta del 18 de Marzo de


1925. Esta ley se divida en siete cdulas y el impuesto se paga en timbre o en
efectivo o en cualquier otra forma que determine el estado .

La ley del 31 de Diciembre de 1941


Ley del 30 de Diciembre de 1953
Las leyes anteriores agrupaban a los contribuyentes en cdulas.
Ley del 30 de Diciembre de 1964. En esta ley se abandona el Rgimen
celular.
Ley del 30 de Diciembre de 1980.

La reforma ms sustanciosa a la ley de 1980 se realiz en el ao de 1987, ya que a


las altas tasas de inflacin que se venan presentando en el pas desde aos
anteriores, resultaba imprescindible transformar el contenido de la propia Ley e
introducir medidas que permitieran el reconocimiento de los efectos inflacionarios
para fines del ISR.

Para dar el gran cambio, se implement en ese ao un mecanismo de transicin que


contemplaba la aplicacin de las bases durante un periodo de cuatro aos; la base
del ISR sobre cifras histricas (Base tradicional) y la base de ISR sobre cifras
actualizadas (base nueva), estas disposiciones sol estuvieron vigentes durante dos
aos y para 1989, se anticipo la eliminacin de dicho mecanismo transitorio; para
conservar nicamente, la aplicacin base nueva que se maneja hasta el 31 de
Diciembre de 2001.

38
Estructura:

La ley del ISR comprende 7 ttulos, los que a su vez se dividen en captulos,
conteniendo adems disposiciones transitorias.

EJERCICIO: Con el propsito de ubicarnos en el estudio de la Ley del Impuesto


Sobre la Renta y su reglamento, analicemos su estructura y los artculos relacionados
, en la tabla siguiente, anota los artculos que hacen referencia a cada seccin .

39
El Reglamento de la ley del ISR comprende 7 ttulos que contienen diversos
captulos que contienen diversos captulos y adems artculos transitorios.

Hay que tener en cuenta, que ao con ao se publica la Resolucin que establece
Reglas de Carcter General aplicables a los impuestos y Derechos Federales,

40
excepto a los relacionados con el comercio exterior (Conocido como Resolucin
Miscelnea) . Recuerda que la resolucin miscelnea solo crea derechos a los
participantes y no obligaciones, segn lo establece el artculo 33 del Cdigo Federal
de la Federacin, sin embargo es necesario conocerla, ya que hay algunas
disposiciones que sealan facilidades a los contribuyentes, o bien, establecen
procedimientos. Adems las propias leyes en ocasiones facultan a la SHCP o al SAT
para que, mediante reglas de carcter general, se establezcan procedimientos,
formas de cumplir con las obligaciones fiscales etc.; por tanto, son de observancia
obligatoria.

Ejercicio de Refuerzo: Anota el concepto de:

Ley:

Reglamento

Circular:

Cuestionario de Autoevaluacin: Contesta las siguientes preguntas en forma correcta

1.- Cuantos ttulos contiene la LISR?

2.- La resolucin Miscelnea es de observancia obligatoria?

41
3.- A qu contribuyentes regula el Titulo II de la LISR?

4.- Cules clases de Sociedades mercantiles existen en Mxico segn la Ley General de
Sociedades Mercantiles?

5.- Cul es la diferencia entre sociedad mercantil, una sociedad civil y una asociacin civil?

6.-Qu se entiende por asociacin en participacin?

7.- Seala que se considera actividad empresarial?

8.- Seala que se entiende por lugar de Negocio?

42
DEFINICIONES , CARACTERSTICAS Y CLASIFICACIN DEL PATRIMONIO
Y CAPITAL SOCIAL.

Se sabe que si al activo le restamos el pasivo, obtenemos el valor del Capital


Contable o Haber Social, pero veamos este tema que contiene el muy nombrado
Haber Social, como se conforma o integra, como se presta, como aumenta o
disminuye, con que documentacin se soporta y finalmente cmo se presenta al
final del ao con todos sus aumentos y disminuciones, para que los dueos tengan
un panorama de cmo se movi y comporto su negocio.

DEFINICIN , CARACTERSTICAS Y CLASIFICACIN DEL CAPITAL Y PATRIMONIO


CONTABLE.
Definiciones:

Dcese de la parte del Capital Social Utilidades a favor de cada uno de los
socios.
Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos.
Es el valor neto de los saldos de las cuentas del rea del capital contable y
que a su vez muestra el resultado de las operaciones que hemos hecho con
los activos que tenemos y los pasivos que debemos.
El capital contable designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa.

Ejercicio de Refuerzo:
1.- Escriba los elementos comunes de las definiciones anteriores

2.- Con los elementos comunes, construya un concepto de Capital Contable.

43
Ejercicio: Descubra en la sopa de letras las frases que permitan conocer las
caractersticas del Capital Contable.

Caractersticas del Capital Contable.

Descripcin de los ttulos representativos del Capital _________________;


como pueden ser ___________________ ordinarias, preferentes o partes
sociales.
Clases y ________________de acciones y partes sociales en que se divide
al Capital Social con sus caractersticas y restricciones.
Capital Social mnimo y monto ___________________ autorizado esto en el
caso de sociedades de capital ______________ y sus montos actualizados.
________________ de acciones emitidas y suscritas, su valor ____________
o la mencin de que no se expresan valor nominal.
En el caso de acciones ________________ y especiales, sus derechos y
restricciones, como pueden ser caractersticas de conversin o redencin,

44
dividendo mnimo garantizado, as como el importe de dividendos acumulados
no decretados.
Restricciones y otras situaciones que afectan al Capital ______________
con motivo de disposiciones legales, acuerdo de ______________, contratos
de prstamos o de otra ndole.
Tipos de _________________ a que estn sujetas las distribuciones o
______________________

Clasificacin del Patrimonio:

Patrimonio = Posesin.

En todos los diccionarios y libros consultados, se dice que el patrimonio es el


conjunto de bienes y posesiones de las personas fsicas o morales. Si el valor de
este patrimonio les restamos el monto de las deudas (pasivo), quedara el valor
neto de esos activos que en la contabilidad se refleja en el rea del Capital
contable y representa el valor de lo que realmente son dueos los socios de la
compaa.

Clasificacin del Capital Contable.

a) Contribuido:

Capital Social.
Aportaciones para futuros aumentos (de los dueos), siempre que
exista resolucin en asamblea, de no haberla, debern presentarse en
el pasivo.
Primas en ventas de acciones y ajustes por cambios en los precios
(diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor
nominal de las mismas, o su valor terico) (importe del Capital social
pagado entre el nmero de acciones en circulacin).

b) Ganado:

Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.


Prdidas acumuladas.
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable

45
SOCIEDADES MERCANTILES.

a) Sociedad en nombre colectivo (de personas)


b) Sociedad en comandita simple(de personas) Pueden establecerse con
c) Sociedad de responsabilidad limitada(de personas) Capital Variable
d) Sociedad annima (de capitales)
e) Sociedad en comandita por acciones(mixtas)
f) Sociedad cooperativa (de personas)

A. SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO.

Formada por personas que se agrupan bajo una razn social (cuando el nombre de
la empresa se forma con el nombre y/o los apellidos de uno o ms socios seguido
de las palabras y compaa cuando no figura el nombre y apellido de todos) con
responsabilidad subsidiaria, solidaria e ilimitada frente a terceros; primero responde
la empresa (subsidiaria) y si no es suficiente responden los socios (solidaria) incluso
con su patrimonio personal (ilimitada). Los socios aportan capitales iguales o distintos,
en efectivo o en especie.

Pueden existir socios industriales y capitalistas , ambos tienen las mismas


responsabilidades frente a terceros. Pueden establecerse en la modalidad de Capital
Variable (C.V.)

El que pueda establecer con la modalidad de C.V. es una prerrogativa que otorga la
ley para que los socios puedan aportar o retirar ms fcilmente su dinero, en la parte
variable sin tener que hacer gestiones ante notarios (protocolizacin) y con la
contratacin de abogados para la redaccin de actas.

B. SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

Formada por socios de 2 clases.

Comanditarios: aportan capital y su responsabilidad es hasta ese monto aportado.

Comanditados: no aportan capital, aunque pueden hacerlo; tienen responsabilidad


solidaria e ilimitada. Puede establecerse en la modalidad C.V.

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C. SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Est constituida por socios que solamente estn obligados hasta el pago de sus
aportaciones, sin que las partes sociales (no hay acciones) puedan estar
representadas por ttulos negociables a la orden o al portador.

No pueden tener ms de 50 socios excepto la responsabilidad limitada de Inters


Pbico (S. de R. L.I. ).

Su capital social no puede ser inferior de $3,000,000 y debe estar suscrito y


exhibido por lo menos el 50%

Para que los socios puedan ceder sus partes sociales, as como para admitir
nuevos socios, es necesario el consentimiento de todos los dems, a menos que los
estatutos del contrato social mencionen una proporcin mayor a que baste el
acuerdo de la mayora que represente por lo menos el 75% del capital social.

Las partes sociales pueden ser de 2 categoras: comunes y preferentes; adems,


estas ltimas pueden presentar la modalidad de ser amortizable cada socio
representa una parte social, de manera que si aumenta su capital o adquiere la parte
social de otro, seguir representado una parte social sol que de mayor valor. Esta
situacin es distinta cuando las partes sociales son de distinta categora, en la cual
un socio puede poseer una parte social de cada categora.

Est prohibido a los socios hacer prestaciones accesorias consistentes en trabajo o


servicios personales; si embargo, cuando as lo establezca el contrato social, podrn
hacer aportaciones suplementarias en proporcin a sus originales aportaciones. Esta
sociedad puede adoptar la modalidad de Capital Variable.

Deber llevarse un libro especial de socios, en el cual se inscriba de cada socio;


el nombre, el domicilio; monto de capital suscrito, exhibido y la transmisin de las
partes de los sociales

La administracin de la sociedad estar a cargo de uno o ms gerentes que pueden


ser socios o personas extraas a la sociedad.

La Asamblea de Socios es el rgano supremo de la sociedad y sus facultades


estn establecidas en el artculo 78 de la ley de Sociedades mercantiles.

La vigencia de la sociedad estar a cargo de uno o varios comisionados temporales


y revocables, quienes pueden ser socios o personas extraas a la sociedad.

En el contrato social podr estipularse que los socios tengan derecho a recibir
intereses no mayores del 19% anual sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere
utilidades. Este beneficio no puede otorgarse por ms de 3 aos.

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Su nombre puede conformarse como razn social (cuando el nombre de la empresa
se forma con el nombre y/o apellidos de uno o ms socios seguido de las palabras y
compaa cuando no figura el nombre y apellido de todos) o denominacin (nombre
de la empresa distinto al apellido o nombre personal de los socios), seguido de las
iniciales S. de R.L

A continuacin se desarrollarn algunos ejemplos de asientos de apertura de una


Sociedad de Responsabilidad Limitada:

1. Aportaciones Inmediatas.

Se constituye la sociedad Pumas S. de R.L. representada por 4 partes sociales de


$1,000,000 cada una , que son 100% exhibidas en efectivo.

Bancos Capital Social


$4,000,000 $4,000,000 Sra. Luz Mara
Sr. Francisco
Javier
Sra. Ludy.
Sr. Alberto

Por la aportacin del 100% de las partes Sociales de cada uno de los socios.

2. Aportaciones Inmediatas

Capital Ordinario.

Mismo ejemplo anterior, sol que los socios exhiben en efectivo el 50% de sus
partes sociales.

Socios Capital Social


Sra. Luz Mara. $4,000,000 $4,000,000 Sra. Luz Mara
Sr .Francisco Javier Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy Sra. Ludy.
Sr. Alberto
Sr. Alberto

48
Para registrar el monto de las Partes Sociales suscritas equitativamente por los
socios.

Bancos Capital Social


$2,000,000 $2,000,000 Sra. Luz Mara
Sr. Francisco
Javier
Sra. Ludy.
Sr. Alberto

Actividad de Aprendizaje.

1.1. Constituye la sociedad el Alumno SUA, S. de R.L. representada por 5 partes


sociales de $ 800,000 cada una, que son 100% exhibidas en efectivo.

1.2. Constituye la sociedad el Alumno SUA, S. de R.L. representada por 5 partes


sociales de $800,000 cada una, pero, solamente exhibe cada socio el 40%

49
Actividad de Refuerzo: Completa el siguiente cuadro correspondiente a Tipos
de Sociedades Mercantiles.

Formada por: Nmero de Socios Se establece bajo


Tipo de que la conforman la Modalidad:
Sociedad
Mercantil

Sociedad en
Nombre
Colectivo

Sociedad en
comandita
Simple

Sociedad en
Responsabilidad
limita

50
D. Sociedad Annima.

Es la que existe bajo una denominacin (Nombre de la empresa distinto al apellido o


nombre personal de los socios). Se compone exclusivamente de socios cuya
obligacin se limita al pago de sus acciones; despus de la denominacin se
indicaran las iniciales S.A. puede establecerse en la modalidad de C.V.

Requisitos para su constitucin.

Mnimo dos socios (cada socio suscribe por lo menos una accin)
Capital mnimo de $ 50,000.00
Que se exhiba en dinero por lo menos el 20% del valor de las acciones.
Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin que se tenga que
pagar , en todo o en una parte con bienes distintos a efectivo.

Clasificacin de las acciones

A las acciones o partes de les denomina ttulos. Se pueden emitir distintas


denominaciones con datos necesarios para identificarlos, ms un breve resumen de
los estatutos de la compaa y cupones para el cobro de dividendos. Tienen 2
numeraciones: La consecutiva como acciones y el ttulo en si.

Nombre de las acciones.

a) Pagadoras o de numerario: Liquidables en efectivo, al contado o mediante


exhibiciones. Son las que no se han cubierto en su totalidad, ya sea porque
no se haya vencido el plazo para hacer la exhibicin o porque al accionista
ya no le interese mantener la propiedad del titulo.
b) Liberadas o de aportacin: Pagaderas en otra clase de bienes; deben
quedar depositadas durante 2 aos en la sociedad. Si durante ese tiempo
aparece que el valor de los bienes es menor al 25% del valor por el cual
fueron aportados, el accionista est obligado a cubrir la diferencia a la
sociedad.
c) De trabajo: Pueden emitirse a favor de las personas que presten sus servicios
a la sociedad. En el fondo vienen a ser acciones liberadas y se emiten
dedicando parte de las utilidades a aumento de capital.
d) Ordinarias y Comunes. Tienen derecho de voto general. Solo tendrn
derecho a dividendos despus de que se haya cubierto a las acciones
preferentes un dividendo anual mnimo del 5%.

51
e) Preferentes o de voto limitado: Solo tienen intervencin en algunos actos de
la vida de la sociedad. Disfrutan por lo menos de un dividendo fijo anual del
5% y en caso de liquidacin sern reembolsadas antes que las ordinarias.
f) Nominativas: Su propiedad sol puede transmitirse por endoso. Mientras no
estn pagadas, todas las acciones deben ser nominativas.
g) Con valor nominal: Son las que contienen el valor nominal de la accin.
h) Al portador: Su propiedad se transmite por simple tradicin de ttulo.
i) De goce: Cuando el capital social se reduzca o amortice con el producto de
las utilidades, a los accionistas separados se les dar acciones de goce en
sustitucin, las que tienen derecho a dividendos y reembolso del haber social
en caso de liquidacin, en las proporciones que marquen la escritura.
j) Sin expresin nominal: Tambin se les llama sin valor nominal. Son
exactamente igual a las acciones comunes, con la nica excepcin de que
se omite la expresin nominal de ttulo, debindose omitir tambin en el cuerpo
de stas el importe del capital social, este tipo de accin no es muy usada.
k) Desertoras: Son las acciones pagaderas que no concurren al pago de una
exhibicin vencida.
l) Con dividendos constructivos: A estas acciones se les conoce en los
negocios como acciones ya sea ordinarias o preferentes y que tienen a
caracterstica establecida en los estatutos de que durante un periodo que no
exceda a tres aos ( contados desde la fecha de su emisin) tengan
derecho a intereses no mayores del 9% anual, los cuales deben cargarse a
gastos generales. Estos intereses llamados tambin dividendos
constructivos son un aliciente para la integracin de capital social
especialmente cuando se trata de empresas que requieren de un periodo
ms o menos largo para su fase de planeacin, construccin,
experimentacin y arranque en el cual no hay operaciones productivas que
permitan la obtencin de utilidades contra las cuales se paguen dividendos.
m) Amortizaciones: La Ley General de Sociedades Mercantiles, autoriza la
amortizacin de acciones con utilidades repartibles siempre y cuando as se
haya pactado en la escritura o bien cuando la asamblea extraordinaria lo
autorice.
n) De tesorera: Son las que tienen disponible una S.A de C.V. para su venta;
emitidas pendientes de suscribir y cobrar.
o) Bonos de Fundador: No se computan en el capital social, ni autorizan a sus
tenedores a participar en l a la disolucin de la sociedad, ni para intervenir
en su administracin: Solo confieren el derecho de percibir la participacin en
las utilidades que el bono exprese y por el tiempo que en el mismo se
indique. Pueden ser nominativos y al portador. Se controlan en cuentas de
orden al valor representativo de $ 1.00.

Estos bonos deben contener.

1. Nombre, nacionalidad y domicilio del fundador.


2. Expresin Bono Fundador

52
3. Denominacin, domicilio, duracin capital de la sociedad y fecha de
constitucin
4. Nmero ordinal del bono y la indicacin del nmero total de los bonos
emitidos.
5. La participacin que corresponde al bono en las utilidades y el tiempo
durante el cual debe ser pagada .
6. Las mismas indicaciones que deben contener las acciones en relacin a la
nacionalidad de cualquier adquiriente del bono.
7. Firma autgrafa de los administradores de acuerdo a sus estatutos.

Puede participar en las utilidades anuales, siempre y cuando no excedan del 10%
en un perdo no mayor a 10 aos.

Certificados Provisionales.

Mientras no estn impresas las acciones, se pueden entregar a los accionistas


certificados provisionales (que sern siempre nominativos y pueden tener
cupones), y deben canjearse por los ttulos definitivos dentro del plazo de 1 ao a
partir de la fecha de la escritura.

A continuacin se presentarn un par de ejemplos de asientos de apertura de una


Sociedad Annima.

1.- Bajo el nombre de Pumas, S.A. se establece una Sociedad Annima don
con cuatro socios quienes aportan $ 100,000 cada uno.

Bancos Capital Social


$400,000 $400,000 Sra. Luz Mara
Sr. Francisco
Javier
Sra. Ludy.
Sr. Alberto

Por el deposito en el banco de la aportacin en efectivo que pagaron los socios

2.- Bajo el mismo nombre de Pumas, S.A, se establece una Sociedad Annima con
4 socios quienes suscriben proporcionalmente $400,00 pero solo exhiben el 20%

Accionistas Capital Social


Sra. Luz Mara. $400,000 $400,000 Sra. Luz Mara
Sr .Francisco Javier Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy Sra. Ludy.
Sr. Alberto
Sr. Alberto

53
Por el registro de la suscripcin de cada socio por partes iguales.

Bancos Accionistas
Sra. Luz Mara. $80,000 $80,000 Sra. Luz Mara
Sr .Francisco Sr. Francisco Javier
Javier Sra. Ludy.
Sr. Alberto
Sra. Ludy
Sr. Alberto

Por el deposito en el banco del pago de los accionistas por partes iguales

Actividad de Aprendizaje.

1.- Con el nombre del Estudiante, S.A. se establece una Sociedad


Annima con siete socios quienes aportan $200, 000 cada uno.

2.- Establece la Sociedad Annima El Estudiante, S.A, con seis socios quienes
suscriben proporcionalmente $600,000, pero solo exhiben el 30%.

54
Ejercicio: Descubra en la sopa de letras las palabras relacionadas con la
clasificacin de las acciones.

55
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE: Resuelve el siguiente crucigrama correspondiente a la
clasificacin de las Acciones

56
57
E. SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES.

Es poco practica y las disposiciones legales que la rigen son muy breves pueden
establecerse en la modalidad C.V.

Existe bajo una razn o una denominacin social y se escribiran las iniciales S. en
C. por S.A.

Formada por socios de 2 clases:

1. Comanditarios: aportan capital y su responsabilidad es hasta ese monte


aportado.
2. Comanditados: no aportan capital, aunque pueden hacerlo; tienen
responsabilidad solidaria, subsidiaria e ilimitada.

La nica diferencia con la comandita simple es que su capital est representado


por acciones, de las cuales, las correspondientes a los comanditados deben ser
invariablemente de los comanditados, y el 66.66% de capital comanditario.

F. Sociedad cooperativa.

Estas sociedades se rigen por ley especial y son sociedades de personas que
forman por nmero ilimitado de stas.

Su finalidad es agruparse con objeto de desarrollar actividades cuyo beneficio


repercuta directamente entre sus componentes.

Estas pueden ser de consumo o de produccin, segn a lo que se dediquen.

Su capital social siempre es variable y est representado por ttulos siempre


nominativos que se les llama certificados de aportacin, cuya cesin debe
efectuarse con el consentimiento de la Asamblea Ordinaria de Cooperativistas y
dems requisitos que establezca el Acta Constitutiva.

Estas sociedades pueden ser de participacin estatal o municipal, segn los


respectivos gobiernos que tengan injerencia en ellas. En ocasiones y a efecto de
perseguir beneficios para la comunidad , los gobiernos promueven la constitucin de
estas sociedades manteniendo injerencia en ellas.

La responsabilidad de los socios se limita al pago de sus Certificados de Aportacin,


a menos que se establezca responsabilidad suplementaria.

Su administracin descansa en un Consejo de Administracin y su vigilancia en un


Consejo de vigilancia que ambos deben ser miembros de la Cooperativa.

Deben llevar un registro de Certificados de aportacin y un segundo registro de


socios.

58
Se desarrollara un ejemplo de asientos de apertura de una sociedad Cooperativa.

1. Se constituye la cooperativa Pumas con Capital social de $1,000,000,


representado por 10,000 certificados de aportacin de $100 cada uno. Segn
el acta constitutiva se suscriben 6,000 certificados de los cuales se exhibio
en efectivo el 50%.

Certificados de Aportacin Emisin de Certificados


$1,000,000 1,000,000

Por la constitucin de la Cooperativa Social de $ 1,000,000

Emisin de Certificados Capital Social


$600,000 $6,000,000

Por la suscripcin de 6,000 certificados de $100 cada uno.

Cooperativistas Certificados de Aportacin


$600,000 $600,000

Registro del derecho de cobro sobre los cooperativistas.

59
Bancos Cooperativistas
$300,000 $300,000

Cobro del dinero pagado por los cooperativistas (50% de los 6,000 certificados). Los
cooperativistas no obtienen utilidades, obtienen rendimientos y el estado financiero
que lo ganan o pierden se llama Estado de Rendimientos

Actividad de Aprendizaje:

Se constituye la cooperativa SUA con Capital Social de $3,000,000,


representado por 300,000 certificados de aportacin de $100 cada uno.
Segn el acta constitutiva se suscriben 18,000 certificados de los cuales se exhibi
en efectivo el 50%

60
Cuestionario de Autoevaluacin.

Contesta las siguientes preguntas en forma correcta.

1.- Qu ley reglamenta a las sociedades Mercantiles en Mxico?

2.-Qu tipos de Sociedades Mercantiles existen en Mxico?

3.- Qu sociedades se conforman con personas?

61
4.-Cmo se les denomina a los papeles que acreditan como dueos a los
accionistas de una Sociedad Annima?

5.- Qu diferencia existe entre una S.A simple una S.A de C.V.?

6.-Cmo se les dice a los dueos de una cooperativa?

7.-Qu diferencia existe entre socios Comanditados y Comanditarios?

8.- Mencione cinco tipos de Acciones?

62
Instrucciones: Subraye la respuesta correcta a cada pregunta

1.- Cul es la definicin de haber social?

a) Suma de saldos de las cuentas del activo

b) Suma de saldos de las cuentas del pasivo a corto y largo plazo.

c) Resta de saldos de cuentas del activo menos el pasivo.

d) Neto de saldos del activo menos pasivo menos capital.

2.- Cmo se clasifica el haber social?

a) Enterado y pagado

b) Aportado y sostenido.

c) Aportado y pagado.

d) Aportado y ganado.

3.-Cuntos tipos de sociedades reconoce nuestra legislacin?

a) 6

b) 5

c) 7

d) 4

4.- En qu consiste el termino patrimonio?

a) Es el conjunto de bienes menos el monto de las deudas.

b) Es el nmero de acciones emitidas y suscritas.

c) Es un conjunto de bienes de las personas fsicas o morales.

d) Es una razn social con responsabilidad subsidiaria, solidaria e ilimitada.

5.- Otra manera de llamar a las acciones es:

a) Ttulos,

b) Sociedades.

63
c) Contratos.

d) Certificados profesionales

6.- Una sociedad cooperativa tiene como caractersticas:

a) Se compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus


acciones.

b) Se encuentra formada por socios de dos clases: comanditarios y comanditados.

c) Se compone por socios que solo estn obligados hasta el pago de sus
aportaciones.

d) Se compone por un nmero ilimitado de socios limitados al pago de sus


certificados de aportacin.

7.- El plazo para canjear certificados provisionales por ttulos definitivos es

a) Un ao a partir de la fecha de la escritura.

b) Seis meses a partir de la fecha de la Escritura.

c) Cinco aos a partir de la fecha de la escritura.

d) Dos aos a partir de la fecha de la escritura

8.- Una caracterstica de las acciones de aportaciones es:

a) Que se emitan a favor de personas que prestan sus servicios a la sociedad.

b) Que carecen de valor nominal.

c) Que solo tienen intervencin en algunos actos de la sociedad.

d) Que pueden pagarse en otra clase de bienes.

64
Actividad de Aprendizaje: Resuelve los siguientes ejercicios en forma
correcta.

A) Se constituye la sociedad la Cazuela, S. de R.L. representada por 7


partes sociales de $ 435,000 cada una, que son 100% exhibidas en efectivo.

B) Constituye la sociedad la Cazuela, S. de R.L. representada por 7 partes


sociales de $435,000 cada una, pero, solamente exhibe cada socio el 38%

65
C) Con el nombre de la Sandia, S.A. se establece una Sociedad Annima
con 12 socios quienes aportan $175, 000 cada uno.

D) Establece la Sociedad Annima la Sandia , S.A, con ocho socios quienes


suscriben proporcionalmente $450,000, pero solo exhiben el 27%.

66
E) Se constituye la cooperativa el Caifan dedicada a la fabricacin de cazuelas
con un Capital Social de $275,000, representado por 130 certificados de
aportacin de $130 cada uno. Segn el acta constitutiva se suscriben 55
certificados de los cuales se exhibi en efectivo el 60%

67
F) El seor Lpez decide constituir la sociedad la Golondrina S. de R.L para
dedicarse a la fabricacin de muebles, est representada por 12 partes
sociales, aportando $ 78,000 cada socio, que son exhibidas al 100% en
efectivo, le pide a usted que inicie los registros contables.

G) Se decide constituir la Sociedad mercantil El elefante, S. de R.L cuyo


objetivo es dedicarse al transporte de personal, est representada por 18
partes sociales de $675,000 cada uno, pero solamente exhibe cada socio el
75% , se le pide a usted que inicie los registros contables.

68
H) Los habitantes de La comunidad Pueblo Quieto deciden constituir una
cooperativa para la produccin de hortalizas bajo el nombre del El
Jitomate, para poder conformar esta sociedad mercantil cuentan con un
Capital Social de $567,000, representado por 938 certificados de aportacin
de $1,450 cada uno.
El objetivo es cada habitante de Pueblo Quieto participe en la cooperativa,
nicamente se logra colocar 800 certificado de los cuales se exhibi en
efectivo el 78% . Se le pide a Usted que inicie los registros contables.

69
SUJETO
Submodulo II: Generar Informacin Fiscal de las Personas Morales

Sujetos: De conformidad a la fraccin I del artculo 1 de la Ley, son sujetos del


impuesto las personas fsicas y morales residentes en Mxico por los ingresos que
obtengan en cualquier parte del mundo.

Persona Moral: El artculo 22 del Cdigo Fiscal de Federal (CCF) seala que debe
entender como persona moral a las siguientes:

La Nacin, los Estados y los Municipios.


Las corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley.
Las sociedades civiles o mercantiles.
Los sindicatos, las asociaciones profesionales.
Las sociedades cooperativistas y mutualistas.
Las asociaciones distintas a las anteriores con fines polticos, cientficos,
artsticos, de recreo o cualquier otro fin licito.

Residencia en Mxico: El articulo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) define


como residente, para efectos fiscales en territorio nacional, a las personas que:

Establezcan en Mxico su casa habitacin.


Cuando tengan casa habitacin en Mxico y cualquier otra parte del mundo se
determinar si son o no residentes para efectos fiscala en Mxico, con base
en el lugar donde obtengan ms del 50% de sus ingresos.
Todos los mexicanos son residentes para efectos fiscales en Mxico, salvo
prueba en contrario.

El articulo 1 de la LISR seala que los sujetos estn obligados al pago de este
impuesto, estableciendo lo que las personas fsicas y morales , en los siguientes
casos:

I. Los residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que se


la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el
pas, respecto a los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto a los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situados en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas o cuando tenindolo, dichos ingresos
no sean atribuidos a este.

70
Estn obligados al pago del ISR tanto las personas fsicas como las morales
(Sociedades mercantiles o civiles). Para saber si una persona est obligada al pago
del ISR, la ley toma en cuenta tres conceptos:

1. La residencia.
2. El tener un establecimiento permanente.
3. La ubicacin de la fuente de riqueza.

En relacin con el primer punto hay que sealar que la LISR no toma en cuenta la
nacionalidad de la persona, sin o toma en cuenta su residencia. Para saber cundo
una persona se considera residente en Mxico para efectos fiscales, hay que
acudir al artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin:

EJERCICIO: Transcribe el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la


Federacin:

La residencia fiscal no tiene nada que ver con la nacionalidad de las personas,
puesto que un extranjero que haya establecido su casa habitacin en Mxico se
considera residente en territorio Nacional, segn lo establece el artculo 9 del C.F.F.
( aunque su nacionalidad no sea la mexicana), por lo tanto con la obligacin de
pagar ISR si obtiene ingresos provenientes de fuente ubicada en territorio mexicano,
de los gravados por la ley del ISR.

71
Pero si una persona tiene casa habitacin en otro pas, se considera residentes en
Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales, as lo
establece el artculo 9 C.F.F.

Por otro lado se considera que el centro de intereses vitales est en territorio
nacional en los siguientes supuestos:

1.- Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el
ao de calendario tenga fuente de riqueza en Mxico.

2.- Cuando el pas tenga el centro principal de sus actividades profesionales.

3,- Cuando una sociedad se constituye con forme a las leyes mexicanas.

4.- Cuando la Sociedad haya establecido en Mxico la administracin principal del


negocio o sede efectiva.

Ejercicio de Refuerzo:

Transcribe el artculo 42 de la constitucin Poltica de los Estados Unidos


Mexicanos, donde se establece que las partes integrantes del territorio
nacional son:

72
Ejercicio de Refuerzo:

Transcribe el artculo 8 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) :

Establecimiento Permanente:

Segn el artculo 2 de la Ley del ISR, se considera establecimiento permanente


cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como
establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin extraccin, o
explotacin de recursos naturales.

Cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona


fsica o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en
el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas sus
actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas sus
actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el
extranjero, aun cuando no tenga un territorio nacional un lugar de negocios o para la
prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a
nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las
actividades de este en pas, que no sean mencionadas en el articulo 3 de esta ley.

No hay Establecimiento permanente:

El artculo 3 menciona los casos en que no se considerar que constituye


establecimiento permante;

73
I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de
almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente extranjero.
II. La conservacin de existencias de bienes o exhibir dichos bienes o
mercancas o de que sean transformados por otra persona.
III. La utilizacin de un ligar de negocios en el nico fin de comprar bienes y
mercancas para el residente extranjero.
IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar
actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente
en el extranjero, ya sea de propaganda, de suministro de informacin , de
investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos, o de
otras actividades similares.

Actividad de Aprendizaje: Contesta en forma correcta los


cuestionamientos a cada caso prctico.

1.- Una empresa extranjera que se dedica a la fabricacin de computadoras y trae


a Mxico algunas computadoras sol para exhibirlas en una Feria de Computacin. Al
terminar la feria, regresa las computadoras al pas de origen.

Ante esta situacin existe establecimiento permanente

Por qu?

2.- Si un Mexicano obtiene su residencia fiscal en Espaa Causara ISR en


Mxico?

3.- Seala si un Mexicano , residente en Mxico que recibe inters de una inversin
que tiene en un banco en Alemania , debe pagar Impuesto Sobre la Renta en Mxico
por esos intereses

74
Cuestionario de Autoevaluacin.

Contesta las siguientes preguntas en forma correcta.

1.- Quines son los sujetos del ISR?

2.- Cules son los elementos que hay que tomar en cuenta, para determinar si una
persona est obligada al pago de ISR?

3.- Qu diferencia existe entre residencia fiscal y nacional?

4.-Qu es un establecimiento permanente?

5.- En que caso no existe establecimiento permanente?

6.- Que se entiende por persona Moral?

7.- Qu tasa se aplica a las personas morales del Titulo II?

75
OBJETO DEL ISR.
Submodulo II: Generar Informacin Fiscal de las Personas Morales

El objeto del ISR son los ingresos de las personas fsicas y morales.

Es importante sealar que existen algunos conceptos importantes que se deben


definir como: qu es ingreso y qu no es , dentro de los ingresos los que estn
gravados por este impuesto y los que estn exentos, y de los impuestos que grava
la Ley cules son acumulables y cules no lo son, ya que es muy comn que se
confundan estos conceptos.

Ingreso: El diccionario usual de la Real Academia Espaola (DRE) define


como Ingreso como: la cantidad de dinero que se percibe regularmente por
cualquier concepto, Caudal que entra en poder de alguien, y que es el cargo
de las cuentas, para efectos fiscales se considera ingreso aun cuando no
est establecido en forma explcita en la Ley las cantidades de dinero, en
bienes, o en servicios que se perciban por cualquier concepto, y que
incrementen el patrimonio de la persona que lo percibe.

Ingreso gravado: Son todos aquellos conceptos que la ley considera como
ingresos y que estarn sujeto al pago del impuesto, estos se dividen en
acumulables y no acumulables.

Ingresos acumulables: Son todos aquellos ingresos gravados que la persona


fsica obtiene, disminuidos de las deducciones que la ley autoriza para efectos
de cada tipo de ingresos y que al final se debern sumar todos para efectos
de calcular el impuesto causado, en este caso el impuesto porcentualmente
va aumentando de manera proporcional al incremento que se d en el ingreso.

Ingresos No acumulables: Es muy comn confundir a los ingresos no


acumulables como conceptos que no pagan impuesto, ya sea con los ingresos
exentos o con los que no son ingresos. Sin embargo , los ingresos no
acumulables si pagan impuesto, nada ms que el procedimiento de clculo del
impuesto no es sumando estos ingresos con los dems, sino por medio de la
determinacin de un porcentaje y por separado de los ingresos acumulables.

Ingresos exentos: son todos aquellos conceptos que la ley en su artculo


109 seala como ingresos, pero los que no se deber pagar impuesto hasta
por el monto y con los requisitos que seala la propia ley.

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Actividad de Refuerzo: Completa el siguiente diagrama sobre la
clasificacin de los impuestos.

CONCEPTOS

Ingresos No Ingresos

Gravados

No
acumulables

Forma de obtencin de los Ingresos

El articulo 17 de la ley seala que las personas morales residentes en el pas,


incluidas la asociacin en participacin , cumulara la totalidad de los siguientes
ingresos:

1. En efectivo.
2. En bienes.
3. En servicio.
4. En crdito.
5. Devengados.
6. Cualquier otro tipo de ingreso que se obtenga en el ejercicio.

Ejercicio de Refuerzo.

Anota por lo menos tres ejemplos de los tipos de ingresos para personas
morales.

Efectivo:

77
Bienes :

Crdito:

Caso Prctico:

1.- Una sociedad Annima se dedica a la venta de televisores, si


vende un televisor por un solo pago de $13,000.

Ser objeto de impuesto sobre la renta?____________________

Qu tipo de ingreso es? __________________________________

2.- Si la misma empresa vende a crdito sus televisores Por el


importe de la venta tendr que pagar ISR?___________________

De acuerdo a la clasificacin del ingreso se habla de un ingreso:_________________

3.- Si la misma Sociedad annima vende le vende una televisin a una persona y
esta persona le paga con una computadora.

Se gravara el ingreso de esta venta para efectos de la ley?____________________

Qu tipo de ingreso es?__________________________________________________

4.- El contador titular de esta Sociedad Annima , a cambio de sus servicios le


solicita al gerente de la empresa que por su asesora fiscal contable, sean cubiertos
sus honorarios con una televisin.

Se gravara el ingreso de esta venta para efectos de la ley?____________________

De acuerdo a la clasificacin del ingreso se habla de un ingreso:_________________

5.- Si la misma empresa dedicada a la fabricacin de televisores se saca un premio


en una rifa. Tendr que acumular el ingreso del premio para el pago de
Impuesto Sobre la Renta?_____________________

Ante esta situacin de qu tipo de ingreso se esta hablando?_________________

78
Ejercicio de Refuerzo: Resuelve el siguiente crucigrama correspondiente al
Objeto del ISR

79
80
Ejercicio: Descubra en la sopa de letras las palabras relacionadas con el objeto del
ISR.

81
SUBMODULO II: GENERAR INFORMACIN FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES
TEMA: OBJETO DEL ISR (INGRESO)
SUBTEMA: NO SE SONSIDERAN INGRESOS

El artculo 17 de la LISR establece que algunos ingresos no se van a considerar


para efectos del ISR y son:

1. Aumentos de Capital.
2. Pago de la prdida por sus accionistas.
3. Primas obtenidas en la colocacin de acciones que emita la propia sociedad.
4. Utilizar el mtodo de participacin para evaluar las acciones.
5. Revaluacin de activos de capital.

Lo anterior resulta lgico, pues imagnese que los aumentos de capital se


considerasen ingresos para la persona moral, nadie constituira una persona moral
para realizar negocios si los aumentos de capital que se requiriesen para poder
lograr el objeto de la sociedad se consideran ingresos gravados para efectos del
ISR. Lo mismo puede decirse del pago que hacen los accionistas a la sociedad
por prdidas sufridas. No hay que olvidar que la Ley de Sociedades Mercantiles
establece en su artculo 229 fraccin V como causal de disolucin de las sociedades
mercantiles la prdida de las dos terceras partes de su capital social: si los socios
deciden absorber las prdidas de la sociedad (entre otras cosas), evitar la
disolucin de la misma, sera absurdo pretender considerar como ingresos para
efectos de la LISR.

Por otro lado, las primas obtenidas en la colocacin de acciones tampoco es un


ingreso ya que forma parte del capital de la empresa.

La revaluacin de activos y capital es un procedimiento contable para reflejar en


los estados Financieros de la entidad el valor de sus bienes. Pero esta revaluacin
no significa un ingreso obtenido para efectos fiscales , pues esto ser cierto hasta
que la entidad por ejemplo venda sus activos en el valor que se muestra en la
revaluacin.

El tercer prrafo del artculo 17 establece que no se considera ingreso atribuible a


un establecimiento permanente de un residente en el extranjero, la simple remesa
que obtenga de la oficina central la persona moral o de otro establecimiento de
sta. Supongamos que tenemos una sucursal dentro del territorio nacional, y que
esta sucursal nos enva el importe de sus ventas, esta remesa no ser un ingreso,
lo que es ingreso son las ventas.

82
INGRESOS NO ACUMULABLES.

El artculo 17 de la LISR en su ltimo prrafo establece que no son acumulables:

Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas


morales residentes en Mxico.

Esto se debe al rgimen de transparencia para los dividendos, puesto que los
dividendos que reporta una persona moral residente en Mxico si provienen de la
cuenta de Utilidad Fiscal Neta ya que pagaron el ISR correspondiente. Si provienen
de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida se pagar el impuesto que se difiri.
Si no provienen de estas cuentas, el ISR lo paga la persona moral que distribuye
los dividendos.

El artculo 28 seala que no se consideran ingresos para efectos del ISR los
impuestos trasladados, es decir el IVA y el IEPS.

OTROS INGRESOS ACUMULABLES.

La ley de ISR, en su artculo 20 seala otros ingresos que tambin sern


acumulables, considerndose como tales:

1. Los determinados inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales.

Con relacin a este precepto, los artculos 90, 91 y 215 de la LISR, 55 y 59 a 62


del CFF regulan la estimacin de los ingresos:

Ejemplo:

Si el SAT realiza una visita domiciliaria a la empresa el Nopal S.A para revisar su
ejercicio de 1016, y si este contribuyente no tiene contabilidad ni comprobantes de
compras, ventas o gastos; la autoridad podr determinarle sus ingresos aplicndole
una estimativa sobre la base de observar durante siete das cuando menos
(Incluyendo los inhbiles, como por ejemplo Sbados y Domingos), los ingresos
obtenidos a los actos o actividades realizados en dicho periodo, el Promedio Diario
que resulte se multiplica por los das que abarque la revisin.

83
El SAT encontr que los Ingresos de la empresa el NOPAL durante siete das
fueron los siguientes:

LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO DOMINGO

VENTAS $13,000 $24,000 $10,000 $34,000 $14,000 $16,000 $2000

Determina el Promedio de sus Ingresos Diarios para determinar su


ingreso total para pago de ISR

1.- S i la revisin del SAT comprende el segundo semestre, la cual se inici el 1 de


Julio de 2016 al 30 de Noviembre de 2016:

a) Cuantos das tomara como base el SAT?________________________________

B) Cul ser el Ingreso Total para el pago de ISR?__________________________

2. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por


pago en especie.

EJEMPLO:

Se compra una computadora nueva en $90,000 y se da en pago una


computadora usada y que nos toman en $ 25,000 y la diferencia la cubrimos en
efectivo. La computadora vieja fue adquirida hace tres aos en $ 50,000. Se
practica un avalu en el que se establece que la computadora usada tiene un valor
de mercado de $30,000.

Cul ser su ganancia acumulable, para el pago de ISR?

Computadora Vieja $500,000.00


( - ) Depreciacin Acumulada $45,000.00
(=) Valor por deducir

(*) Factor de Actualizacin


(=) Valor pendiente de deducir
actualizado
(-) Valor de avalo

(=) Ganancia Acumulable)

FACTOR ACTUALIZACIN: Factor supuesto por la actualizacin


de los activos

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3. Los provenientes de construcciones, instalaciones y mejoras permanentes
en inmuebles que, de conformidad son los contratos por los que se
otorg el uso o goce, quedan a beneficio del propietario.

EJEMPLO:

La empresa la orqudea da en arrendamiento un terreno al Seor Pedro Lpez. El


Seor Pedro Lpez construye una bodega en dicho terreno. Al cabo de dos aos,
el Seor Pedro Lpez se cambia a otra bodega ms grande, dejando a la empresa
. La orqudea la bodega que construyo, la que tiene un valor de Avalu de
$1, 000,000.00

a) La empresa la Orqudea genera un Ingreso?____________________________


b) Cul es el monto del Ingreso que se toma para el clculo del
Ingreso?_______________________

4. La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos


valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial.

5. La ganancia realizada que derive de fusin o escisin de sociedades,


salvo que se cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 14
B del Cdigo Fiscal de la Federacin

Actividad de Refuerzo: Investiga y anota el Concepto de Fusin y su


clasificacin desde el punto de Vista contable

FUSIN:

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Clasificacin desde el punto de Vista Contable:

FUSION POR NUEVA CREACIN

FUSION POR ABSORCIN

Actividad de Refuerzo: Investiga y anota Cules son las principales


caractersticas de la fusin por absorcin?

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