You are on page 1of 11

Varieti de sanciuni pentru delicte fiscale.

Viaa oamenilor i a colectivitilor umane nu poate fi concdeput


n afara unor reguli de conduit necesar a fi respectate de ctre cei crora
acestea li se adreseaz. Cele mai valoroase pentru societate sunt prescrise
sub form de reguli juridice la care bineneles se refer i normele de
drept fiscal. ( Dreptul fiscal, fiind o ramur a dreptului public
reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale).
Majoritatea contribuabililor crora le i sunt adresate aceste norme se
conformeaz conduitei prescrise, care se prezum a servi att binele
individual ct i binele societii. Adevrul este c exist ns i situaii
cnd conduita contribuabilului intr n contradicie cu exigenele dreptului
fiscal, caz n care este necesar intervenia statului prin mijloace ce se
nscriu n sfera dreptului; este vorba de instituirea rspunderii pentru cei
care au nclcat normele juridice. Rspunderea n acest context
dobndete accepiunea deosebit viznd nu numai ncetarea conduitei ce
contravine dreptului , dar urmrind i sancionarea celor care au admis o
astfel de conduit, pentru a preveni pe viitor repetarea ei.
Aadar rspunderea juridic n Teoria Dreptului a fost definit ca
fiind o situaie juridic de avertizare expres a anumitor subieci ai
raporturilor de drept despre consecinele nclcrii unor norme juridice i
n cazul nerespectrii normelor n vigoare , de aplicare a constrngerii de
stat n modul corespunztor nclcrii constatate.1
Raportnd noiunea rspunderii juridice la principalele ramuri de
drept : penal, administrativ, civil etc., n literatura se relev rspunderea
penal, administrativ, civil delictual i contractual .a., fapt, n
legtur cu care putem concluziona, c prezena unui ansamblu distinct
de norme juridice i instituii organic legate ntre ele prin obiectul lor
comun, prin principiile avute la baz pe buna dreptate justific existena
ramurii de drept fiscal. n acest sens este binevenit i desprinderea
rspunderii fiscale ca avertizare expres subiecilor de drept fiscal
despre consimmintele nclcrii normelor de drept fiscal.
Noiunea de rspundere fiscal este destul de ampl caracterizat
n literatura de specialitate.2
Dac admitem rspunderea fiscal este logic s precizm forma
ei de realizare, care constituie nu altceva dect sanciunile fiscale. Dar
pentru violarea legislaiei fiscale n cadrul legislativ al R.M. sunt

1
I.Gliga . Consideraii privind definiia rspunderii juridice n Studia Universitatis Babe-BolyaiCluj,
1970, p.98-99.
2
. , ., , 1997, .
., ., . , , , ,
1997, ., ,
, , , 1992.
prevzute mai multe feluri de rspundere juridic i respectiv sanciuni,
reprezentate n schema urmtoare:

Felurile rspunderii juridice pentru delicte fiscale

Delicte fiscale Contravenii Abaterei Infraciuni


administrative disciplinare

Rspundere Rspundere Rspundere Rspundere


fiscal administrativ disciplinar penal

Sanciuni Sanciuni Sanciuni Sanciuni


fiscale administrative disciplinare penale

Aa dar sanciunile fiscale sunt acele consecine nefaste, care


survin n cazurile unor nclcri a normelor de drept fiscal i care
urmeaz a fi suportate de ctre contribuabilii care le-au comis. Pornind de
la faptul c relaiile de drept fiscal iau natere n procesul constituirii
mijloacelor financiare ale statului i scopul principal al legislatorului este
s asigure la maxim vrsrile n buget, sanciunile fiscale - n marea lor
majoritate poart un caracter financiar (exprimat n bani); fiind de cele
mai multe ori i definite n literatura de specialitate ca sanciuni
financiare. n acest sens putem contura cadrul normtiv privind aplicarea
sanciunilor fiscale ( n continuare definite sanciuni financiare):

1. Legea R.M. privind sistemului fiscal n noua redacie din


25.02.1998, Monitorul Oficial nr.26-27 din 1998 p.176; n care
n Capitolul V cu titlul Rspunderea pentru nclcarea
legislaiei fiscale sunt nominalizate faptele contribuabililor
calificate de legislator ca delicte ( nclcri) fiscale - art.17 i
sanciunile pentru persoanele care le-au comis art.18; n art.19
din Legea dat n mod distinct este prevzut rspunderea
instituiilor financiar-bancare pentru nclcarea normelor de
drept fiscal.
2. Legea R.M. cu privire la administrarea impozitului pe venit i
pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal
nr.1164 XIII adoptat la 24.04.1997 i intrat n vigoare la
01.01.1998 n Capitolul I cu titlu Rspunderea pentru
nclcarea legislaiei privind impozitul pe venit stabilete
spectrul i cuantumul sanciunilor aplicate pentru delicte fiscale
comise n acest compartiment al fiscalitii.
3. Legea R.M. cu privire la modul de urmrire a impozitelor,
taxelor i altor pli n redacia din 07.06.1996 nr.869-XIII n
prima redacie cu nr.633-XIII din 10.11.1995 cu completrile i
modificrile fcute la data de 24.12.1999, prin care se stabilesc
normele i principiile aplicrii unor msuri de constrngere fa
de contribuabili n vederea executrii silite a plilor i anume: -
sechestrarea bunurilor; - ridicarea banilor n numerar; -
urmrirea sumelor debitoare fiind sanciuni cu un regim juridic
special.
4. Legea bugetului pe anul 20011 nr.1818-II din 20.12.2000;
Monitorul Oficial nr.160-162 din 23.12.2000; n art.5 (5), al
Capitolului II se prevede cazul n care taxa pe valoarea
adugat, al creia termen este prelungit , nu se pltete n
termenii prevzui n acordurile respective, se aplic, ncepnd
cu prima zi de expirare a termenului prelungit o penalitate n
proporie de 0,05 % din suma nepltit.
Analiznd sanciunile2 prevzute n legile enumerate mai sus
disprindem: amenda, penalitatea i majorarea plii (sumei) care
urmeaz a fi vrsat n buget.
Amenda constituie o plat obligatorie a unei sume de bani impus
contribuabilului n calitate de sanciune pentru nclcarea normelor de
drept fiscal. Amenda poate constitui o sum fix de bani sau un anumit
procent n raport cu suma obligaiunilor fiscale nendeplinite. (art. 18(3),
18(6), 18(8) a Legii privind bazele sistemului fiscal nr.1198-XII din
17.11.1992 n redacie nou din 25.02.1998 M.O. nr.26-27 pag.176.
Art.2,4,5,6,7,8,9,10,11 a Legii cu privire la administrarea impozitului pe
venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal
nr.1164-XIII din 24.04.1999.)
Amenda ca sanciune financiar constituie i o parte a obligaiei
fiscale a contribuabilului fa de care a fost aplicat , fiind perceput n
modul stabilit pentru impunerea fiscal; neachitarea amenzii se
penalizeaz .

1
Sanciuni financiare pentru nclcarea normelor de drept fiscal, concomitent cu actele normative
menionate mai sus, pot fi prevzute i n Legea bugetului, spre exemplu pe anul 1999, n art.37 (1).
2
Ne vom excepta de sechestrarea bunurilor, ridicarea banilor n numerar i urmrirea sumelor
debitoare sabciuni cu un regim juridic special, destinate s asigure executarea silit a plilor.
Penalitatea sanciune financiar pentru neexecutarea obligaiilor
n termenii prescrii de lege , exprimat ntr-un anumit procent raportat
la suma nevrsat impus spre plata pentru ficare zi ntrziat ( art.18(4)
Legea privind bazele sistemului fiscal ; Art.1 alin.1 legea cu privire la
administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor
I i II ale Codului Fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1999)
Potrivit art.1 alin.1 din legea cu privire la administrarea
impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale
Codului Fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1999, n cazul cnd o oarecare
sum a impozitului pe venit nu este vrsat n termenul stabilit
contribuabilul se sancioneaz cu o penalitate n mrimea ratei de
dobnd majorate cu 5%, conform creia Banca Naional a R.M. acord
un credit ordinar la ultima licitaie , penalitate pentru perioada dintre
termenu stabilit pentru prezentarea declaraiei ( fr a ine cont de
prelungirea lui) i data plii impozitului.
Majorarea plii (sumei) care urmeaz a fi vrsat n buget -
sanciune financiar prevzut n art.18 alin 1 al Legii privind bazele
sistemului fiscal aplicat contribuabilului pentru neprezentarea n
termenii stabilii a declaraiilor (calculelor) fiscale i altor documente
aferente calculrii i vrsrii impozitelor i altor pli obligatorii; caz n
care organele fiscale stabilesc impozitul n mrime de 110% din suma
indicat n calculele fiscale precedente. Dup prezentarea documentelor
respective de ctre contribuabil i verificarea lor, suma impozitului spre
plata se recalculeaz i se majoreaz cu 10% - ceia ce i constituie
sanciunea financiar.
Observm , c aceast din urm sanciune financiar , dei n lege
nu este definit , contrituie ns anume o penalitate, odat fiind
prevzut pentru neprezentarea n termenii stabilii a declaraiilor
(calculelor) fiscale ceia ce este nu altceva dect neexecutarea n
termenii prescrii de lege a obligaiilor fiscale, cazuri pentru care se
impun penaliti potrivit art.1 alin.1 din Legea cu privire la administrarea
impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale
Codului fiscal.
Generaliznd cele consemnate privitor la sanciunile financiare
(acceptnd i definirea lor ca sanciuni fiscale) se pune n eviden o serie
de trsturi specifice acestor sanciuni:
- sunt msuri de rspundere pentru nclcarea normelor de drept
fiscal;
- posed un caracter patrimonial exprimat n bani;
- se aplic fa de contribuabili fie persoane fizice fie persoane
juridice;
- constituie o parte a obligaiei fiscale a persoanei fa de care s-
au aplicat:
- aplicarea lor nu exclude i aplicarea altor sanciuni fie
administrative sau penale;
- au o funcie dubl:
- a) ca msur de pedeaps pentru delicvenii normelor de drept
fiscal;
- b) ca msur de dispgubire a statului i asigurare a vrsrilor n
buget
Rspunderea administrativ survine n cazurile de svrire a unei
contravenii administrative prevzute n capitolul 12 al Codului cu privire
la contraveniile administrative ntitulat Contraveniile administrative
din domeniulcomerului, finanelor i industriei meteugreti i se
realizeaz prin aplicarea de sanciuni administrative. Analiza sanciunilor
pentru faptele contravenionale care aduc atingerea raporturilor de drept
fiscal relev amenda (amenda n cauz la fel constituie o sum de bani ,
deci are caracter financiar, fixat de legislator ntre limita minim i
limita maxim potrivit prevederilor generale ale art.26, 32-40 a C.C.A. i
sanciunii normei privind fapta contravenional; se aplic numai
funcionarilor i persoanelor (fizice) pasibile de rspundere
administrativ) ca sanciune administrativ principal i practic instituit
pentru majoritatea contraveniilor n cauz 1 - art.152(9), 152(10), 161(1),
162, 162(1), 162(2), 162(3), 163 a C.C.A.
Prin urmare, i n cazul rspunderii administrative legislatorul a
avut grij ca prin sancinile aplicate nu numai s-i pedepseasc pe
contravenieni, dar prin aceste msuri s asigure repararea normelor de
drept violate - normelor prin care totodat se realizeaz procesul de
constituire a finanelor statului.
Concluzia care poate fi formulat este c i la realizarea
rspunderii asministrative pentru svrirea contraveniilor (delicte)
fiscale, legiutorul a pus accent pe caracterul financiar al sanciunilor; pe
de o parte pedepsindu-i pe contravenieni, iar pe de alt parte asigurnd
vrsri n buget prin amenzi i confiscri de obiecte.
Rspunderea disciplinar,ca o form a rspunderii juridice,
intervine n sfera relaiilor de drept fiscal, n cazurile cnd un funcionar
public cu atribuii n acest domeniu comite o abatere disciplinar pentru
care sunt prevzute sanciuni disciplinare2; regimul juridic al cror
constituie obiectul de studiu al dreptului administrativ, referindu-ne la
aceast instituie doar n linii generale.
n contextul evaziunii fiscale, n deosebi frauduloase svrite cu
participaia funcionarilor este de amintit despre exigenele speciale i
interdiciile fa de funcionarii publici stipulate n legea cu privire la
1
Confiscarea obiectului acestor contravenii n cazurile date se aplic ca sanciune administrativ
complimentar art.152 (10) i 156(2) C.C.A.
2
Legea Serviciului public nr.443-XIII din 4.05.1995, M.O. nr.6/681 din 02.11.1995 i Legea privind
administraia public local nr.186-XIV din 6.11.1998, M.O. nr.14-15/60 din 12.02.1999.
combaterea corupiei i protecionismului nr.900-XIII din 27.07.1996
nclcarea crora n unele cazuri constituie abateri disciplinare , n altele
contravenii administrative i n treilea infraciuni; corespunztor
prevzndu-se i sanciunile respective.
Rspunderea penal este cea mai grav form a rspunderii
juridice i survine atunci cnd s-au svrit fapte ce prezint un pericol
social sporit; n sensul dreptului fiscal prin aceste fapte se vtmeaz
relaiile dintre contribuabili i stat , relaii ce se formeaz n procesul
constituirii mijloacelor financiare ale statului. Rspunderea penal se
realizeaz n principal prin constrngerea exercitat de stat fa de
infractor, cu condiiile i formele prevzute de lege. Sanciunile penale
fiind n cele din urm formele de materializare a ei.
n sensul larg al noiunii de evaziune (fraud) fiscal la astfel de
fapte pot fi atribuite urmtoarele incriminri din Codul penal al R.M.:
- practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor (art.164).
- eschivarea de la prezentarea documentelor i datelor cu privire
la venit (art.164(1));
- evaziunea fiscal a ntreprinderilor (art.164(2));
- evaziunea fiscal a persoanelor fizice (art.164 (3));
- tinuirea mijloacelor n devize (art.164(4));
- neachitarea impozitelor , taxelor i altor pli (art.164(6));
- transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse
accizelor, fr marcarea lor cu timbre de control (art.164(7)).
Pentru svrirea acestor infraciuni legislatorul a prevzut
urmtoarele sanciuni:

Infraciunea Privaiune Amenda Interzicerea Confiscarea


de libertate unor obiectului
drepturi infraciunii

Art.164 ___ De la 75 ___ ___


Practicarea ilegal pn la
a activitii de 100s/m
ntreprinztor:
Varianta tip alin.1
Varianta agravant Pn la 2 De la 100 ___ ___
alin.2 ani (sau) pn la
200 s/m
1 2 3 4 5
Art.164/1 ___ De la 50 ___ ___
Eschivarea de la pn la
prezentarea 100 s/m
documentelor i
datelor cu privire
la venit
Art.164/2 Pn la 2 Pn la Privarea ___
Evaziunea fiscal ani (sau) 500 s/m dreptului
a ntreprinderilor, de a deine
instituiilor o anumite
organizaiilor: funcii sau
Varianta tip alin.1 exercita
activiti
pn la 3
ani
Varianta agravant Pn la 3 Pn la Se aplic ___
alin2 ani (sau) 1000 s/m pn la 3
ani
A doua variant De la 2 la 5 De la Se aplic ___
agravant alin.3 ani (sau) 1000 pn pn la 5
la 4000 ani
s/m
Art.164/3 ___ De la 100 ___ ___
Evaziunea fiscal pn la
a persoanelor 150 s/m
fizice
Art.164/4 Pn la 3 ___ ___ ___
Tinuirea ani
mijloacelor n
devize:
Varianta tip alin.1
Varianta agravant De la 3 la 8 ___ ___ ___
alin.2 ani
Art. 164/6 ___ De la 250 ___ ___
pn la
500 s/m
Neachitarea
impozitelor,
taxelor i altor
pli:
Varianta tip alin.1
Varianta agravant De la 6 luni ___ Se aplic ___
alin.2 la 3 ani de la 3 pn
la 5 ani

A doua variant De la 3 la 7 ___ Se aplic ___


agravant alin.3 ani de la 3 la 5
ani
Art.164/7 Pn la 2 De la 200 ___ Cu
Transportarea, ani (sau) pn la confiscarea
pstrarea sau 300 s/m mrfurilor
comercializarea nemarcate
mrfurilor supuse
accizelor, fr
marcarea lor cu
timbre de control:
Varianta tip alin.1
Varianta agravant De la 2 la 5 ___ ___ Cu
alin.2 ani confiscarea
mrfurilor
nemarcate

Sanciunile penale ca i cele financiare , administrative posed i


ele anumite trsturi:
- sunt prevzute de legea penal i au un caracter legal i
obligatoriu (cu toate c privitor la rspunderea penal
legislatorul face trimiteri la alte acte normative dect Codul
Penal i anume Legea privind bazele sistemului fiscal art.18(9)
i Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i
punere n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal, art.12,
unicul temei pentru aplicarea sanciunilor penale constituie
infraciunea adic una dintre faptele indicate mai sus).
- sunt msuri de contrngere, deci au un caracter represiv;
- sanciunile penale se aplic numai ca urmare a svririi unei
infraciuni (Legea cu privire la administrarea impozitului pe
venit i punere n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal,
art.12 Tragerea la rspundere penal prevede unele fapte
pentru care contribuabilii trebuie trai la rspundere penal i
care ulterior nu au fost prevzute n Legea penal, deci n Codul
Penal, fapt care exclude rspunderea penal i imposibilitatea
aplicrii sanciunilor penale);
- sanciunile penale au un caracter educativ sancionator.
De avut n vedere c sanciunile juridice financiare,
administrative, disciplinare, penale sunt efective numai n msura n care
vor putea reine potenialii delincveni de la svrirea ilegalitilor, vor
contribui la repararea normelor de drept nclcate , de aceia se impune un
echilibru n ceia ce privete instituirea unei varieti de sanciuni de la
cele mai blnde la cele mai severe.
Totodat amintim, c unele incriminri privind faptele ilicite
menionate mai nainte contravin Constituiei Republicii Moldova i
Conveniei pentru aprarea drepturilor omului i libertilor fundamentale
i legislatorul de urgen trebuie s opereze modificri i completri n
legislaia n vigoare (a se vedea indicaia Procuraturii Generale nr.12-2d/
2000 din 29.09.2000).
Comandantului Academiei
de Poliie tefan cel Mare
colonel de poliie
D.Baltag

RA P O R T

Se propune suplimentul la salariul 13 pe luna _________ 2001 la


membrii catedrei Drept Civil i al Antreprenoriatului:

Cunir Valeriu %
Trofimov Igor 33%
Serousov Victor 33%
Gruca Ion 33%
Ivanov Marian 33%
Trofim Alexei 33%
Reghiment Anatol 33%
Moraru Virginia 33%
Luca Stela 33%

eful catedrei
Drept Civil i al
Antreprenoriatului
loc.colonel de poliie Cunir
Valeriu