RTF N 03897-1-2012

Materia: Impuesto general a las ventas y renta.

Base legal:

Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

Inciso a) del artculo 1 de la ley del IGV.
Numeral 2 del Apndice II de la ley del IGV.
Inciso C) del artculo 19 del TUO de la ley del IGV.

Anlisis:

Teniendo en cuenta que la exoneracin dispuesta en el numeral 2 del Apndice II de la ley del
IGV est referida al servicio pblico de pasajeros y que no se puede considerar a las operaciones
de venta de boletos, tarjetas de control y recaudacin de despachadores como accesorias al
servicio pblico ya que el contribuyente no presta tal servicio por lo tanto dichas operaciones se
encuentran gravadas del IGV.

Asimismo, de acuerdo con el inciso a) del artculo 1 de la ley del IGV, que no se encuentran
dentro de los bienes exonerados listados en el apndice I de dicha ley, se considera a las ventas
de boletos y tarjetas de control como venta de bienes muebles dentro del pas, siendo esta una
operacin gravada con el IGV y no considerndose como accesorios al servicio de transporte
pblico de pasajeros.

Adems, se le efectu reparos al crdito fiscal, ya que el contribuyente presento los registros de
compras solicitados con anotaciones sobrepuestas y complementarias al detalle de las compras
dando a suponer que no ha cumplido con el registro de sus comprobantes de pago en el registro
de compras, no pudiendo utilizar el crdito fiscal.

Tambin se le efectu reparos en la base imponible del impuesto a la renta por realizar gastos
ajenos al giro del negocio (cerveza, licuadora y vveres) y que el contribuyente no pudo acreditar
con documentos su justificacin ni vinculacin con la generacin de renta.

Conclusin:

Que al no emitirse comprobantes ni registrarse ingresos por concepto de prestacin de servicio

pblico de pasajeros, si no por los conceptos de cesin en uso, boletos, tarjetas de control entre
otros y el contribuyente al no contar con unidades vehiculares para poder prestar el servicio de
transporte de pasajeros ni demostrar con documentos lo contrario es que se concluye que no
se le puede aplicar lo referido en el numeral 2 del Apndice II de la ley del IGV y dichas
operaciones se encuentran gravadas con el IGV, por lo que se debe proceder a reparar el dbito
fiscal.

Segn el inciso C) del artculo 19 del TUO de la ley del IGV, establece que solo se podr ejercer
el derecho al crdito fiscal si los comprobantes de pago estn debidamente registrados en el
registro de compras sin enmendaduras dentro del plazo que seala la ley, adems el registro de
compras debe estar legalizado antes de su uso y reunir con todos los requisitos previstos en el
reglamento, cabe mencionar que el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales del registro de compras, no aplicara la prdida del derecho al crdito
fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin. Por todo lo antes
mencionado y por presentar el registro de compras en una segunda oportunidad con
anotaciones adicionales en folios anulados por el contribuyente los cuales ya no se podan usar,
es que se procedi a reparar el crdito fiscal de dichos periodos, ya que no cumpli con el
requisito de registrar sus adquisiciones en el registro de compras.

En cuanto al reparo del gasto, se debe aplicar el principio de causalidad es decir que todo ingreso
debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la obtencin de renta o el mantenimiento
de su fuente productora, asimismo se debe tener encuentra tambin los principios de
razonabilidad y proporcionalidad, por tal motivo las compras de cerveza, licuadora y vveres no
cumplen con los principios antes mencionados ya que no tiene relacin con la actividad que el
contribuyente realiza y al no poder demostrar con documentos la feaciencia de dichas compras
es correcto proceder a reparar el gasto o costo al no ser deducible.
RTF N 02082-2-2012

Materia: Emisin de Comprobante de Pago.

Base legal:

Numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario

Reglamento de comprobante de pagos

Anlisis:

Por errores en los comprobantes de pago muchas veces nos vemos expuestos a contingencias
tributarias que acarrean el desconocimiento del costo o gasto a efectos del IR, del crdito fiscal
en relacin con el IGV, o incluso a la aplicacin de multas. Los errores formales en el
comprobante, o la existencia de vicios que invalidan su emisin.

Teniendo en cuenta el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, sustituido por
el decreto legislativo N 953 estable que constituye infraccin no emitir y/o otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.

Adems, la tabla I de infracciones y sanciones tributarias del Cdigo Tributario, aplicable a las
personas y entidades receptoras de renta de tercera categora, establece como sancin aplicable
por no otorgar comprobante de pago, la multa equivalente a una UIT o cierre del
establecimiento. La multa se aplicara en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que este reconozca la infraccin mediante acta de reconocimiento.

Cabe mencionar que los deudores tributarios estn obligados a emitir comprobantes de pago
con los requisitos formales legalmente establecidos, asimismo deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan y que la entrega de la misma deber ser en el momento de la
culminacin del servicio o entrega del bien, en la percepcin de la retribucin parcial o total, o
al vencimiento del plazo de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.

Conclusin:

El contribuyente que es una empresa de transporte de pasajeros debi emitir el comprobante

de pago a los usuarios del servicio segn como lo indica el numeral 1 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario en este caso se debi emitir en el momento de la culminacin del servicio
o en la percepcin de la retribucin parcial o total. El fedatario en su facultad de fiscalizador
procede a subir a los medios de transporte a verificar si se est cumpliendo la emisin de dichos
comprobantes y al no exhibir los comprobantes de pago se debe proceder a levantar una acta
probatoria segn lo indica el numeral 3.4 del artculo 10 del reglamento de comprobante de
pagos, lo cual se hizo, pero al presentar el acta probatoria enmendaduras en la fecha deja a esta
sin efecto, liberando al contribuyente de la infraccin cometida.