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En pocas palabras la contabilidad es una tcnica de registracin vlida para cualquier persona, ya sea
fsica o jurdica, aunque toma mayor importancia y es imprescindible en las empresas.
Contabilidad
Concepto:
S/ Enrique Fowler Newton: Disciplina tcnica que a partir de la captacin y procesamiento de datos
sobre la composicin y evolucin del patrimonio del ente, los bienes de propiedad de terceros en su
poder, y ciertas contingencias, produce informacin til para la toma de decisiones de administradores
y terceros interesados, y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
Caractersticas de la Contabilidad:
Objetivos de la Contabilidad:
2. Patrimonio neto al cierre Patrimonio neto inicial + Retiros de socios Aportes de los socios
Clara
Oportuna
Integra
Verificable
Control de gestin
Importes a cobrar por ventas. Cotejo entre los plazos estimados y reales de cobranza a deudores.
Control patrimonial
Tiene como objetivo la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente como tambin bienes de
terceros en poder del ente.
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Bienes en general. Recuento Inventario.
Patrimonio:
Conceptos:
Criterio amplio: conjunto de bienes, derechos y deudas de una persona, medidas en unidades
monetarias en un momento determinado.
Recursos:
Conceptos:
Son todos aquellos bienes econmicos de los que se vale la empresa para el desarrollo de su
actividad.
Son todos aquellos elementos que permiten llevar a cabo las actividades exigidas para el
cumplimiento de los objetivos.
Bienes econmicos.
Caractersticas:
Fuentes de financiacin:
Cualquiera sea el recurso, existe una fuente de financiacin que posibilita la inversin. Esta es la base de
la registracin contable.
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Estas pueden ser:
2. Los resultados de las propias operaciones de la empresa (siempre y cuando generen fondos
disponibles para la adquisicin de recursos).
Fuentes de financiacin ajena (estables a largo plazo-, o transitorias a corto plazo): Pasivo:
RECURSOS = FUENTES
Los hechos econmicos que permanentemente modifican el patrimonio de la empresa, se reflejan en los
distintos elementos que integran esta ecuacin, pero la igualdad subsiste.
Pasivo: un ente tiene pasivo cuando por un hecho anterior est obligado a entregar un bien o dinero
o crditos o prestar servicios a terceros.
Componentes:
1. Capital: refleja la suma de los aportes de los socios que se comprometen a efectuar a la
sociedad, suma que se mantiene fija en tanto no ocurran aumentos o disminuciones de capital.
2. Resultados acumulados: refleja los resultados obtenidos por el ente a lo largo de su actividad,
pueden ser resultados de ejercicios anteriores o resultados del ejercicio actual.
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Ingresos: aumentos del PN originados en operaciones y hechos de las actividades principales o
secundarias del ente. Constituyen la vertiente positiva de los resultados y NO ES sinnimo de
entrada de dinero. Se originan en operaciones MODIFICATIVAS.
Gastos: disminuciones del PN, sacrificio econmico necesario para obtener un ingreso. Constituyen
la vertiente negativa de los resultados, as como los ingresos, los gastos tambin se originan en
operaciones MODIFICATIVAS.
Ganancias: se las define en general como un incremento del patrimonio causado por hechos no
controlables por el ente. Son ingresos sin costo. En estos casos procede el reconocimiento
inmediato. Tambin son ganancias los resultados de las operaciones del ente o de un periodo
determinado.
Empresa en marcha
Concepto:
Es toda organizacin econmica cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Est
en funcionamiento y continuar sus actividades dentro del futuro previsible. Se asume que no tiene
intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Las normas
contables se aplican a cualquier ente salvo que estos no cumplan con la condicin de empresa en
marcha.
Siguiendo el concepto de ejercicio y empresa en marcha, es indudable que para que la empresa
obtenga un resultado adecuado a su operatoria corresponder imputar a cada ejercicio econmico las
respectivas operaciones tal cual las mismas van sucediendo, atendiendo al principio de lo devengado.
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El ejercicio econmico
Ejercicio econmico es el perodo de tiempo de igual duracin en que se divide la vida de la empresa,
con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada
perodo.
Deben ser de igual duracin y de doce meses. Ello permite, entre otros aspectos la comparabilidad.
No deben necesariamente coincidir con el ao calendario.
Pueden en casos fundados y excepciones tener una duracin superior o inferior a los doce meses.
Criterio de lo devengado
Los resultados deben contabilizarse en el periodo de su devengamiento, es decir los ingresos, las
ganancias, costos o prdidas se deben reconocer contablemente en el perodo en que se hayan
producido los hechos sustanciales que los generaron.
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que
ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos
relacionados.
Las transacciones y otros hechos producen efectos patrimoniales (variaciones permutativas y
modificativas). Deben reconocerse en el perodo en que ocurren independientemente de los ingresos y
egresos de fondos: debe definirse el perodo en que va a ser afectado el patrimonio; debe identificarse el
hecho generador o hecho sustancial que modific cualitativa o cuantitativamente el patrimonio. La
cuestin del hecho generador subyace en la conceptualizacin de Activo y Pasivo, cuando expresa
debido a un hecho ya ocurrido y tambin tiene relacin con el reconocimiento de las variaciones
patrimoniales.
3. Actuar con prudencia, lo que significa evaluar todos los riesgos de la operacin.
1. El ingreso se imputar al perodo en que se produjo el hecho sustancial que lo gener (principio de
lo devengado):
Las empresas que comercializan bienes, imputarn los ingresos por ventas al perodo
en el cual las operaciones quedan perfeccionadas jurdicamente con la entrega de los
mismos (tradicin).
Las empresas que producen bienes de mercado transparente (cereales, metales
preciosos) -venta asegurada- imputan el ingreso al perodo de produccin del bien.
Las empresas prestatarias de servicios, imputan sus ingresos al perodo en que
concluy la prestacin del servicio (efectiva y real prestacin del servicio).
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2. El ingreso debe ser objetivamente medible, o sea que distintos observadores idneos e
independientes arrojen igual resultados.
3. El ingreso debe ser razonablemente definitivo, en el sentido que no pueda retrotraerse en el tiempo.
1. Si el gasto guarda clara relacin con un ingreso, se debe registrar en el perodo en que se registr el
ingreso. Ejemplos:
El costo de las mercaderas vendidas guarda clara relacin con el ingreso por ventas de las
mercaderas.
Las comisiones por ventas guardan clara relacin con el ingreso por ventas de las
mercaderas.
Los costos de empaques (papeles, sunchos, etiquetas) y la distribucin a cargo de la
empresa de la mercadera vendida deben imputarse al perodo en que se efectu la venta
de dichas mercaderas.
2. Si el gasto no guarda relacin con un ingreso se debe determinar si guarda relacin con un perodo y
se lo atribuye al mismo. Es el caso de gastos relacionados con el transcurso del tiempo, sueldos,
alquileres, intereses, cargas sociales, etc.
3. Los que no se identifican ni con ingresos, ni con perodos de tiempo, se imputan como gastos del
periodo en que se los conoce. Honorarios de asesores, indemnizaciones de juicios perdidos,
donaciones, etc.
Los costos relacionados con ingresos futuros son activos, por lo tanto no afectan los resultados del
ejercicio.
Los costos relacionados con ingresos del presente ejercicio se imputarn a este ejercicio, e inciden
en la determinacin del resultado.
Variaciones patrimoniales
Son los cambios ocurridos a lo largo del tiempo en los componentes de la Igualdad Contable
Fundamental. Pueden ser:
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La variaciones patrimoniales son constantes, debido a que toda organizacin realiza continuamente
operaciones de intercambio con terceros; ve afectada su ganancia por acontecimientos externos o
internos a la empresa, tales como: desvalorizacin de sus bienes de uso o
prdidas por clientes incobrables y sufre el impacto de circunstancias del mercado que afectan su
ganancia, como ser: aumentos y disminuciones de valores en activos y pasivos por efectos de cambios en
los precios en el mercado a causa de la inflacin u otros hechos.
Ciclo operativo
Es el tiempo que requiere un capital en pesos para volver a su forma inicial en pesos, pero aumentado
por la ganancia o disminuido por la perdida, despus de haber pasado por sucesivas transformaciones
(compra, pago, venta, cobro).
Transaccionales
Surgen de operaciones de intercambios de la empresa con terceros (compras, ventas, pagos, cobros).
Compras
Concepto (Cd. Civil. Art. 1.323): Habr compra y venta cuando una de las partes se obligue a
transferir a la otra la propiedad de una cosa, y esta se obligue a recibirla y a pagar por ella un precio
cierto en dinero.
Bienes tangibles:
Bienes de cambio.
Bienes de uso.
Inversiones.
Bienes intangibles:
Marcas.
Patentes.
Informacin: bases de datos de potenciales clientes, proveedores, etc. Fundamentales para
la toma de decisiones diversas: polticas de marketing, de garantas, poltica crediticia, etc.
Servicios:
De relacin de dependencia.
De terceros.
Servicios de enseanza para capacitacin del personal.
Servicio de profesionales diversos.
Servicios de salud.
Mantenimiento y reparacin de equipos de oficina.
Tipos de compras:
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Al contado: de pago inmediato en efectivo, cheques, o con otros medios de pago de poder
cancelatorio similar.
Financiadas: no es de pago inmediato, si no que produce un aumento de pasivo. Son compras en
cuenta corriente (sin documentar).
Documentadas: entregando un pagare cheque de pago diferido etc.
Compras al contado:
Incremento del activo.
Incremento de los gastos.
Disminucin del activo (por pagar la compra con un recurso del ente).
Compras financiadas:
Incremento del activo.
Incremento de los gastos.
Incremento del pasivo (por la obligacin de pagar la deuda con el vendedor.
Ventas
Son las enajenaciones de bienes, adquiridos o producidos por la empresa, asimismo las prestaciones de
servicios ofrecidos a terceros con el nimo de obtener un ingreso.
Vertiente positiva de los resultados.
Principal fuente de ingresos.
Actividad de la empresa (principal o secundaria).
Bienes tangibles:
Bienes de cambio.
Bienes de uso.
Inversiones.
Bienes intangibles:
Marcas.
Patentes.
Servicios:
En relacin de dependencia.
De terceros.
Tipos de ventas:
Al contado: de cobro inmediato en efectivo, cheques, o con otros medios de pago de poder
cancelatorio similar.
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Financiadas: no es de cobro inmediato, si no que produce un aumento de Activo. Son ventas en
cuenta corriente (sin documentar).
Documentadas: recibiendo un pagare cheque de pago diferido etc.
Precio de venta al contado, neto de bonificaciones. Es decir el precio de contado menos las
bonificaciones (descuentos).
Importes facturados a ser depositados al fisco.
Intereses no devengados incluidos en el precio.
Consto de venta. Concepto: el costo de los bienes y servicios vendidos es un gasto, que se relaciona con
un ingreso y debe ser imputado en el mismo periodo en que se imputo el ingreso por la venta; es un
costo consumido que beneficia al periodo presente.
Cobros y pagos
Cobros: se denomina cobranza al ingreso de dinero por cualquier concepto, pero normalmente se
originan principalmente por las operaciones de venta al contado y los pagos efectuados por los clientes
por ventas financiadas.
Pagos: representan disminuciones de valores (efectivo, cheques, etc.) por cualquier concepto, pero
normalmente se los concreta para la cancelacin de deudas (pagos a los proveedores, etc.) previamente
asumidas por la empresa.
No transaccionales
Hechos internos
Depreciaciones
Es habitual que el activo incluya bienes fsicos de vida prolongada, que no se tienen para la venta y que
no desaparecen con el primer uso pero que van perdiendo valor por una o ms de estas razones:
Los desgastes, roturas o deterioros fsicos causados por su utilizacin normal, que pueden depender
del grado de utilizacin de los bienes, del mero paso del tiempo o de ambos factores;
En el caso de bienes sometidos a actividades extractivas (minas, canteras, pozos petrolferos, etc.), el
agotamiento de su contenido.
Estas depreciaciones no necesariamente afectan a todos los bienes durables. No estn sujetos a ellas la
mayora de los terrenos, los bienes en trnsito o en construccin y los que no han comenzado a ser
empleados.
La depreciacin debera ser reconocida a medida que se produce, reduciendo la medicin contable del
activo depreciado y efectuando el correspondiente cargo al activo, a gastos o a prdidas, lo que
correspondiere segn el empleo dado a los bienes depreciados.
De este modo, la diferencia entre el costo original de un bien y su valor real final se distribuye entre los
diversos perodos durante los cuales el activo presta servicios.
Ante los cambios que fue presentando la realidad econmica a lo largo del tiempo, la doctrina contable
encontr una serie de elementos comunes (parmetros, criterios) que le permita construir los estados
contables.
Unidad de medida
Inflacin: es la prdida persistente de poder adquisitivo del dinero. Si el dinero pierde poder de compra,
hace falta cada vez ms cantidad de l para adquirir la misma cantidad de cosas. Es el aumento del nivel
general de precios de carcter sostenido y no estacional.
Deflacin: es la inversa de la inflacin, o sea el aumento persistente del poder de compra del dinero, o lo
que es lo mismo, la disminucin de los precios.
Mecanismo de ajuste por inflacin: permite realizar las correcciones necesarias para alcanzar una
correcta estimacin del patrimonio del ente y sus resultados.
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Con la aplicacin de este ajuste se obtiene la informacin contable ajustada, que es aquella expresada en
moneda de poder adquisitivo homogneo, y que es informacin verdadera y til para la toma de
decisiones.
El proceso contable
Las entradas son los datos captados con motivo de transacciones y hechos sobre el patrimonio.
Las salidas son informes para:
La toma de decisiones.
La vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
El cumplimiento de ciertas obligaciones legales.
La captacin de datos que podran poner en evidencia hechos que la contabilidad debe registrar.
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Procesamiento de los datos.
Produccin de informes previstos por el sistema contable.
La captacin de datos
Consecuentemente, el sistema contable debe estar organizado de tal modo que a l lleguen datos
verificables y completos sobre todos los hechos susceptibles de contabilizacin.
Documentacin respaldatoria
Debido a los tipos de informacin que la contabilidad procesa, la preparacin manual de asientos puede
realizarse a partir de la lectura de:
1. Formularios que el ente emite o recibe con motivo de:
a) Transacciones con terceros
b) Operaciones internas
2. Documentos importantes (actas de asamblea y de directorio, escrituras, contratos, etc.)
3. Informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes fungibles, costos de
reposicin de materias primas o mercaderas de reventa, ajuste de inflacin, etc.)
4. Salidas de otros sistemas computarizados o manuales (facturacin, calculo de depreciaciones y otros
devengamiento, control de produccin, etc.)
Comprobantes
Factura
En las operaciones de compras la factura es un documento externo, de uso interno. Y en las ventas un
documento interno de uso externo. Se emite, como mnimo, por duplicado, correspondiendo el original
al comprador.
Es la documentacin respaldatoria de una operacin de compraventa de cosas muebles o de prestacin
de servicios. En ella se establece el importe total, que el comprador de los bienes o servicios debe
abonar al vendedor como contraprestacin de lo recibido. La factura es la fuente registral o documento
fuente de la operacin de compra venta. Al comprador se le entrega el ejemplar original y el duplicado
queda para el vendedor.
Responsable inscripto:
Emite factura A: cuando el cliente es responsable inscripto o no inscripto.
Emite factura B: cuando el cliente es monotributista, exento, no alcanzado o consumidor
final.
Responsable no inscripto:
Emite factura C: cualquiera sea la condicin del cliente y no discrimina IVA.
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Exento no alcanzado monotributista:
Emite factura C: cualquiera sea la condicin del cliente y no discrimina IVA.
Ticket
Son los comprobantes de operaciones de compraventa, actualmente se pueden distinguir dos tipos:
Tickets emitidos a travs de cajas registradoras: son los emitidos por los pequeos contribuyentes
adheridos al rgimen simplificado o rgimen del Monotributo. En los mismos no procede la
discriminacin del IVA, y en principio estn destinados a consumidores finales.
Tickets factura emitidas mediante la utilizacin del equipamiento electrnico denominado
Controlador Fiscal que deber estar homologado por la AFIP.
Remito
Es el comprobante que acredita la entrega y recepcin de los bienes vendidos. Constituye el respaldo
documental jurdico e impositivo de la tradicin de los bienes comprados. Se emite, como mnimo por
duplicado y el original corresponde al vendedor.
Habitualmente no contiene importes, aunque existe una tendencia a incorporarle datos numricos, por
lo menos referidos al precio unitario de los bienes comprados. Es un comprobante emitido por el
remitente de los bienes, que acompaa a las mercaderas enviadas.
Nota de dbito
Nota de crdito
Este comprobante es confeccionado por la empresa en formularios provistos por la entidad bancaria.
Este comprobante con el sello bancario y la firma del cajero del banco o con una impresin de una
terminal de computacin del banco, sirve como constancia del depsito de dinero u otros valores
efectuado en la cuenta corriente bancaria del titular.
El recibo
Es el comprobante emitido por quien ha recibido determinados valores en pago (efectivo, cheques,
giros) cancelatorios de sus acreencias. Tambin se puede emitir en el caso en que se reciban bienes en
carcter de pago, en cuyo caso se deber indicar el elemento recibido y el valor asignado.
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El recibo debe indicar claramente el motivo del mismo, si se trata de pagos parciales o cancelatorios del
total de una compra.
Es por consiguiente un documento respaldatorio del movimiento de fondos, permitiendo al pagador
contar con un comprobante del pago efectuado (original) y al cobrador contar con un comprobante
del cobro realizado (duplicado).
Orden de compra
Es un documento interno, de uso externo, que no origina registraciones en los libros contables de forma
unitaria. Se lo debe tener en cuenta en la toma de decisiones, y completa legajo de documentacin de
las compras. Es emitido por la empresa, solicitando a un proveedor, bienes o servicios que desea
adquirir, indicando cantidades, precios y restantes condiciones en las cuales acepta se concrete dicha
operacin.
Orden de pago
Es un documento interno de uso interno, por medio del cual y dentro de la estructura administrativa del
ente, se autoriza la emisin de valores que un sector de la organizacin efecta al responsable del
manejo de los fondos.
Constituye tambin un medio de control interno para la salida de valores, y debe estar firmado por quien
tiene la responsabilidad de autorizar pagos. Generalmente viene acompaado de documentacin
vinculada a la operacin de pago, que es analizada por quien debe dar la autorizacin.
Resumen de cuenta
Es el comprobante que enva una empresa a un cliente detallando los movimientos u operaciones
realizados en su cuenta durante un periodo y el saldo existente a la fecha de emisin del mismo.
No producen variaciones patrimoniales, salvo los resmenes de cuentas bancarias.
El resumen de cuenta tiene por finalidad detallar las fechas y los documentos por los cuales el vendedor
le ha formulado cargos (dbitos) y descargos (crditos) al cliente, estableciendo el saldo final.
Cheque
Es una orden de pago, pura y simple, librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos
suficientes depositados a su orden en cuenta corriente o autorizacin para girar en descubierto. Se
utiliza para efectuar pagos y para retirar fondos depositados en una cuenta corriente bancaria.
Clases de cheques:
Cheque a la orden: aparece inserto en el cuerpo del cheque el nombre del beneficiario. El
beneficiario del cheque lo puede cobrar en ventanilla del banco, depositarlo o transferirlo va el
endoso.
Cheque para acreditar en cuenta: es un cheque de circulacin restringida. El tenedor de este
cheque solo puede depositarlo en cuenta bancaria. Suele ser utilizado como medida de seguridad.
Cheque al portador: el tenedor del cheque puede cobrarlo en ventanilla, depositarlo o utilizarlo
como medio de pago. No requiere endoso, pero si uno es el receptor es conveniente que quien lo
entrega se lo endose de modo de aumentar la cadena de obligados al pago.
Cheque de pago diferido: sirve para realizar pagos con fecha posterior a la emisin.
Pagar
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Es una promesa de pago para y simple, por la cual el deudor se obliga a pagar en una fecha determinada
(futura) una suma cierta de dinero, pudiendo el beneficiario transferirlo por medio del endoso. Esta
promesa no est sujeta a condicin alguna.
Se trata de un documento que se utiliza para que el acreedor o beneficiario tenga documentada la deuda
y pueda exigir el pago a su vencimiento o como instrumento de crdito, transfirindolo va endoso.
Recogidos los datos por medio de los comprobantes, es necesario su procesamiento, ejecutndose a
travs de varias fases consecutivas. Pero antes se deben practicar los controles de entradas pertinentes,
es decir, se controla que no falte ningn dato necesario, que todos los datos sean correctos y que no
hayan sido contabilizados anteriormente.
Una vez finalizado el control se procede a clasificar los datos, estos mismos, recogidos del contexto o
dentro de la empresa, deben adoptar un criterio de sistematizacin, cuya finalidad es identificar y
agrupar los datos en conjuntos homogneos, y ordenarlos, teniendo en cuenta la manera en que la
organizacin tiene prevista su recuperacin (generalmente para consulta).
El elemento humano es imprescindible en esta etapa, ya que debe captar y analizar todo los datos de
cada comprobante, para determinar si produce o no una variacin en el patrimonio de la empresa.
En esta etapa los elementos materiales del sistema de mayor relevancia son:
Cuentas.
Registros.
Medios de registracin.
Los datos con efecto patrimonial objetivamente medibles, son volcados en registros cronolgicos (libros
diarios y subdiarios) y sistemticos (mayores y submayores).
Los registros contables son, al igual que los comprobantes, elementos integrantes del proceso contable.
Elementos empleados
Cuentas
Son elementos que se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a los
objetos de reconocimiento y medicin contable (cada activo, pasivo, ingreso, bienes recibidos de
determinado tercero, contingencias, etc.).
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Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de naturaleza similar.
Parte grfica: el rayado de una cuenta depende del grado de detalle de la operacin que se quiera
brindar y de las columnas valorativas que se prevean.
Cuentas de una sola columna: en una misma columna se registran los aumentos,
disminuciones y las diferencias entre ellos.
Cuentas de dos columnas: en este caso pueden preverse columnas separadas para los
aumentos y disminuciones o tambin una columna para las variaciones y otra para el saldo.
Cuenta de tres columnas: se prevn columnas valorativas separadas para los aumentos, las
disminuciones y los saldos.
Esquema T.
Parte cuantitativa: para registrar las valoraciones en unidades monetarias. Refleja los cambios que
se producen en una partida, como consecuencia de la realizacin de operaciones. Reciben los
nombres: sumas (dbitos y crditos) y saldos (deudor y acreedor).
Parte literal: se debe tener en cuenta que, existen denominaciones de uso generalizado para
uniformar la informacin contable, la actividad que desarrolle la empresa, que ciertos organismos
tcnicos o de controlador han establecido denominaciones uniformes que deben respetarse;
adems el titulo de una cuenta debe ser: claro, preciso, nico, conciso, lgico.
Posee una parte descriptiva, es la narracin del momento o fecha en que se exterioriza la operacin,
el comprobante o documento que la respalda y las caractersticas de ellas.
Patrimoniales: representan los elementos que componen el patrimonio de un ente. A su vez este
tipo de cuenta se subdivide en los siguientes tipos de cuentas:
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
De resultado: son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio econmico. Las
cuentas podrn ser de resultado positivo o negativo, y entonces las subdividimos en:
Ingresos
Ganancias
Gastos
Prdidas
De movimiento: son cuentas transitorias. Como mximo al cierre del ejercicio se cancelan con cargo
o crdito a una cuenta patrimonial o de resultado. NUNCA aparecen en los estados contables.
Son utilizadas para acumular datos con fines estadsticos y tambin a veces como cuentas de enlace
o cuentas puente.
De orden: son utilizadas para registrar hechos eventuales o contingentes que pueden afectar al
patrimonio del ente si llegan a concretarse; es decir aquellos hechos cuyo valor y existencia se
encuentran sujetos al cumplimiento de una condicin o eventualidad.
Su utilizacin no genera modificacin patrimonial.
Segn su contenido
Compuestas: son el agrupamiento de cuentas colectivas o sintticas. Son los llamados rubros.
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Ej.: caja y bancos, clientes, proveedores, etc.
Recompuestas: son el agrupamiento de los rubros. Son mximo agrupamiento. Ej.: Activo, Pasivo,
Patrimonio Neto. Todas estas se desagregan en cuentas compuestas.
Segn su extensin
Colectivas o sintticas: representan un conjunto de elementos del Activo, del Pasivo o del
Patrimonio Neto, desagregables en cuentas simples; o tambin una agrupacin de resultados
positivos o negativos.
En virtud de constituir las cuentas, elementos irremplazables dentro del sistema contable, resulta
imprescindible disponer de una lista ordenada y metdica de las cuentas a utilizar, que permita
sistematizar las registraciones contables. A este listado de cuentas denominamos Plan de cuentas, el
cual suministra la estructura del agrupamiento de las mismas.
Los objetivos que se persiguen con la utilizacin del plan de cuentas son en general:
Desarrollar el proceso de control patrimonial, a travs de los distintos grados de anlisis de las
cuentas utilizadas.
Debe ser completo: o sea contener todas las cuentas necesarias para reflejar los efectos de los
hechos y operaciones que desarrollar el ente, con el grado de anlisis requerido.
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Ordenado: conforme a un criterio racional predeterminado.
Son los soportes fsicos que dejan constancia escrita de las variaciones patrimoniales producidas por las
operaciones o hechos del contexto respaldados por los comprobantes.
Permite la acumulacin permanente y el almacenamiento ordenado y sistemtico de la informacin
contable.
Segn su funcin
Cronolgicos: los efectos de los hechos y operaciones son anotados en el orden en que se producen
en el tiempo. Bsicamente son el Libro Diario y los Diarios Auxiliares.
Sistemticos: los efectos de los hechos y operaciones se registran por cuentas, es decir por
conceptos. Dentro de cada una de ellas el ordenamiento es cronolgico. Los registros sistemticos
son el Mayor y los Mayores Auxiliares.
Principales: en ellos se anotan en forma detallada o resumida TODOS los efectos de los hechos y
operaciones realizadas por el ente. Son registros principales el Diario General y el Mayor General.
Auxiliares: la funcin de estos registros es facilitar el manejo del sistema contable mediante la
descentralizacin de las operaciones repetitivas, y permitir la obtencin de informacin analtica
para la toma de decisiones. Son registros auxiliares los Subdiarios y los Submayores.
De hojas sueltas: el libro Diario General, en los casos permitidos por la ley de Sociedades
Comerciales y tambin el libro Mayor (que no es legalmente obligatorio). Siempre, en los casos en
que se usen medios electrnicos para su procesamiento de datos.
Segn su exigibilidad
Obligatorios: por disposiciones legales diversas, segn el Cdigo de Comercio, son obligatorios el
libro Diario General y el libro de Inventarios y Balances.
No obligatorios: son todos los libros restantes, y entre ellos se encuentra el Mayor General.
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Aspectos legales y tcnicos a considerar
Hay aspectos legales y tcnicos a tener en cuenta en la utilizacin de los registros contables. Se
encuentran contenidos en los artculos 44 a 49 y 53 y 54 del Cdigo de Comercio, en la Ley de
Sociedades Comerciales.
Los requisitos a que se refieren se agrupan en requisitos intrnsecos y extrnsecos de los registros
contables.
Tambin en disposiciones de diversos organismos de control, que alcanzan a las organizaciones que se
encuentran bajo su rbita.
Las Resoluciones de la Direccin General Impositiva son de aplicacin para los registros impositivos (IVA
Ventas e IVA Compras), no obstante en cuanto a la forma de utilizacin de estos registros, distinguen en
algunos requisitos si la empresa lleva contabilidad organizada o no la lleva. Pero no incursiona sobre
exigencias en los libros contables porque escapa a su esfera de aplicacin.
Libro Diario
Es el libro principal, obligatorio y cronolgico en el cual se registran todos los hechos y operaciones que
realiza la empresa que provoquen variaciones patrimoniales, de acuerdo al orden en que se fueron
produciendo en el tiempo (da por da). La fecha de registracin es la que se corresponde con el hecho
sustancial que evidencia tal el hecho u operacin.
Libro Mayor
Es el registro principal, sistemtico, no obligatorio, que permite agrupar todas las cuentas que utiliza la
empresa en las registraciones de hechos susceptibles de contabilizacin. Es un registro de segunda
entrada, donde las operaciones se anotan por tema.
Es un registro principal y obligatorio que registra los valores de todos los bienes, derechos y obligaciones
del ente a la fecha del cierre de cada ejercicio.
La aplicacin del mtodo de registracin basado en la partida doble, se fundamenta en la relacin de las
cuentas con la igualdad contable fundamental.
La partida doble fija pautas con relacin al mtodo de utilizacin de las cuentas a efectos de concretar la
registracin de las variaciones patrimoniales objetivamente medibles. Se trata de un mtodo
balanceante que permite mantener la igualdad contable fundamental, cualquiera fuesen los cambios
cualitativos o cuantitativos que pudieran producirse en cada uno de sus elementos.
En otra que simplemente, cambia los trminos de lugar y elimina los signos negativos:
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ACTIVO + GASTOS + PRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS + GANANCIAS
A partir de esta ltima igualdad es posible plantear las siguientes pautas originadas en la aplicacin del
mtodo balanceante de la partida doble:
Las anotaciones en el debe de una cuenta se denominan CARGOS o DBITOS y las anotaciones en el
haber, ABONOS o CRDITOS.
Cada variacin patrimonial implicar un dbito en una o ms cuentas y un crdito en otra u otras
cuentas, por el mismo importe.
Los trminos la izquierda de la igualdad contable fundamental (Activo; Gastos y Prdidas) tienen
saldo deudor.
En todo momento, la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos y la suma de los saldos
deudores de todas las cuentas a la izquierda de la igualdad es igual a la suma de todos los saldos
acreedores de las cuentas a la derecha de la misma.
Las cuentas Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Gastos, Ganancias y Prdidas se denominan cuentas
recompuestas y no se utilizan para registrar las variaciones patrimoniales. En su reemplazo se
utilizan cuentas colectivas representativas de dichos elementos.
Es el sistema de registracin en el cual todas las operaciones son registradas en un nico diario. Los
datos que se encuentran en el comprobante son volcados directamente en el Diario General (primera
entrada), siempre que produzcan efecto patrimonial objetivamente medible.
Desventajas
Lentitud en las registraciones: ya que en cada libro trabaja una sola persona. En cambio en los
subdiarios existe divisin del trabajo y por lo tanto las registraciones se hacen ms rpido.
Carece de informacin analtica: debido a que no utiliza diarios auxiliares; pero es importante
aclarar que este problema se soluciono en gran medida con el sistema PED (Procesamiento
Electrnico de Datos).
Carece de informacin sinttica: ya que las registraciones se realizan una a una, sin posibilidades de
utilizar asientos globales y/o cuentas colectivas.
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Ventajas
Para empezar tiene ms limitaciones que ventajas, pero si nos posicionamos en el lugar de una empresa
pequea, si tenemos en cuenta la actividad que realiza, su situacin como contribuyente de impuestos,
entre otros, nos damos cuenta que utilizar un sistema de registracin que utiliza subdiarios no lo
conviene, por los altos costos que generara.
No solo depende del tamao de una empresa, puede tratarse de una empresa muy grande pero que por
el tipo de actividad que realiza le es ms conveniente un simple sistema directo. Quiere decir que al no
realizar transacciones repetitivas y constantes con terceros, puede arreglarse con un sistema de
registracin directo, e incluso hacerlo ms eficientemente que con otro sistema de registracin.
Un nico Libro Diario, que registra todas las operaciones en forma analtica partiendo o tomando
los datos de los comprobantes.
Un nico Libro Mayor, que registra todas las operaciones en forma analtica partiendo de los
asientos del libro diario.
Un libro de Inventarios y Balances, que debe estar encuadernado, foliado y rubricado.
No utiliza libros Diarios auxiliares o subdiarios.
22
Unidad 4. El Patrimonio Neto.
Recordemos que una empresa es una organizacin, pero de las que tienen como finalidad principal
desarrollar una actividad econmica para obtener ganancias.
Unipersonales o individuales: son aquellas cuyo propietario es una sola persona. Y ser una
empresa Comercial si su nico dueo es comerciante. Las empresas unipersonales deben cumplir
con el Cdigo de Comercio.
Societarias o sociedades: son aquellas cuya propiedad es de varias personas. Y ser una empresa
comercial si est organizada segn algunos de los tipos previstos en la Ley de Sociedades
Comerciales.
En nuestro pas, las sociedades comerciales estn regladas por la Ley de Sociedades Comerciales n
19.550.
Diferenciacin
Las empresas unipersonales tienen un solo dueo y las societarias de dos en adelante.
El grado de responsabilidad que muestran hacia terceros por los pasivos es la diferencia ms
importante:
En la empresa unipersonal, su nico propietario debe responder con sus bienes propios
cuando la empresa no puede asumir la cancelacin de pasivos. Es decir que su
responsabilidad es limitada.
En las sociedades, su responsabilidad es ms limitada que en la unipersonal, an en los
casos de las llamadas sociedades de personas.
Sociedades comerciales
Concepto (Ley 19.550 art. 1): Habr sociedad comercial cuando dos o ms personas, en forma
organizada y segn los tipos previstos por la ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la
produccin o intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando las
prdidas.
Sociedad colectiva.
Sociedad de capital e industria.
Sociedad de responsabilidad limitada (SRL).
Sociedad annima (SA).
Sociedad en comandita por acciones.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad accidental o en participacin.
Sociedad annima con participacin estatal mayoritaria.
Sociedades de personas:
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Colectiva.
En comandita simple.
Capital e industria.
Accidental o en participacin.
Sociedades intermedias o mixtas:
SRL.
Sociedad de capital:
SA
Sociedad en comandita por acciones.
SA con participacin estatal mayoritaria.
En este tipo de sociedad, los socios pueden ser personas fsicas o jurdicas. Se necesita un mnimo de dos
socios (de lo contrario no sera una sociedad), hasta un mximo de cincuenta socios.
La SRL se constituye mediante escritura pblica que deber inscribirse en el registro mercantil, y tiene
siempre carcter mercantil cualquiera que sea su objeto social.
La responsabilidad de los socios es limitada al compromiso de aporte, es decir que la sociedad responde
hacia los terceros, solo con su patrimonio.
Conocida tambin como sociedad por acciones, es la forma de sociedad mercantil ms capitalista de las
sociedades colectivistas.
La condicin de socio se materializa con la propiedad de las partes de capital, que son fcilmente
transmisibles. De ah el protagonismo del dinero, que se manifiesta en el reparto de beneficios y en el
poder de decisin, que dependen siempre de la participacin en el capital. Y de ah, tambin, la
separacin de la propiedad y de la administracin de la empresa. Es una sociedad esencialmente
mercantil, por lo que es indiferente que su objeto social sea o no mercantil.
En este tipo de sociedades no interesa la persona de los socios, sino el capital que aportan, es por eso
que suele ser desconocida su identidad (annima) y por ello no se desagrega la cuenta accionistas. Al
capital lo llaman acciones, y sus socios tienen responsabilidad limitada al aporte comprometido.
Aportes y retiros
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La relacin ms importante entre los socios y la sociedad se da con el compromiso de aporte y su
posterior integracin y los retiros de utilidades.
El compromiso de aporte obliga al socio ante la sociedad a entregarle recursos, prestarle servicios o
cancelar determinadas deudas.
Los retiros implican la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de prestarle servicios o
obligaciones por su cuenta (rara vez).
El capital de una sociedad nace con la intencin de los socios plasmada en la asuncin de compromisos
de aporte, formalizados en un contrato societario.
Capital Social Integrado: se integra cuando se efectiviza el aporte. El aporte puede ser realizado en
dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles, etc., hasta completar el total
comprometido. La integracin tambin puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una
cuenta a crdito a cobrar a los accionistas.
Los aportes de capital realizados por los socios constituyen el capital propio, el cual es considerado una
fuente de financiacin propia y SIEMPRE representan un incremento en el Patrimonio Neto de la
Sociedad a costa de una disminucin en los patrimonios personales de sus socios.
Estos aportes constituirn el inventario inicial de la sociedad. Representa la primer fuente de recursos
de la empresa y funciona como la primera operacin modificativa, ya que en ella nace la empresa
aportes iniciales -. Tanto los compromisos de aportes iniciales, como los posteriores para aumentar el
capital se consideran recursos de carcter permanente.
Cuando los socios asumen el compromiso de aporte y se genera el derecho de la sociedad a reclamarlos
esa situacin genera una modificacin patrimonial que debe ser registrada, dando origen al nacimiento
del Capital Social. La contrapartida se refleja en una cuenta de Activo representativa del derecho a favor
de la sociedad.
La denominacin de esta cuenta ser diferente, segn el tipo asumido por la sociedad.
Sociedades por acciones: utilizar una cuenta colectiva, patrimonial, del activo, residual, cuya
denominacin es ACCIONISTAS. La misma se debitara al asumir el compromiso de aporte, por el
total comprometido. Se acreditar en oportunidad de cumplirse o integrarse el compromiso en
forma parcial (en este caso no queda totalmente cancelado el compromiso), o total si el aporte es
ntegro. Tiene SALDO DEUDOR, o SALDADA. Si el valor de los bienes y derechos aportados superan
el compromiso, la diferencia a favor del socio se imputa a su cuenta particular y representa un
pasivo para la sociedad.
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Compromiso de aporte: es el momento del nacimiento del derecho societario de requerir al socio el
cumplimiento de su compromiso. Implica la aparicin de un activo para la sociedad. Es una
operacin modificativa positiva. El capital de la sociedad surge con el compromiso de aporte, y
ocurre cuando los socios suscriben acciones o cuotas sociales.
Integracin del aporte: ocurre cuando el socio materializa lo comprometido mediante la entrega de
los bienes y/o derechos. Es una operacin permutativa. Esta integracin cancela o reduce el crdito
contra los aportantes y motivan el ingreso de los activos o reduccin de los pasivos pertinentes.
Efectivizan el aporte previamente comprometido.
Segn su naturaleza
Efectivo (dinero).
Especies (bienes tangibles e intangibles).
Derechos (cuentas por cobrar).
Especies acompaadas de obligaciones (bienes con deudas pendientes).
Fondo de comercio (o llave de negocio de un comercio en marcha).
Cancelacin de pasivos (el socio aporta el pago de una deuda de la empresa).
Segn su disponibilidad
Aportes totales: segn disposiciones legales. Los aportes deben ser ntegros cuando son de especie
para las sociedades annimas (art. 187 Ley SC) y solo pueden consistir en obligaciones de dar.
Aportes parciales: la integracin es menor que el compromiso asumido. En las sociedades annimas
el aporte parcial est permitido cuando la integracin es en efectivo, en cuyo caso se puede integrar
un 25% y el resto en un lapso que no supere los dos aos.
De elementos activos: cuando se aportan rodados, dinero, cheques, documentos a cobrar, etc.
De elementos pasivos: cuando los aportes consisten en el pago de una deuda de la empresa, etc.
Reconocimiento y medicin contable
Reconocimiento
Si se trata de la cancelacin de pasivos por el ente con el propio aportante o con terceros se debe
contabilizar el compromiso cuando:
El derecho a dar por cancelado el pasivo existe y ser ejercido.
Medicin contable
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Si se tratara de bienes o servicios se debe valuar al valor corriente de los bienes o servicios a recibir.
Si se trata de la cancelacin de pasivos se debe valuar al costo de cancelacin de los pasivos.
Documentacin respaldatoria
Aporte INICIAL de capital. Respaldan, tanto la suscripcin como la integracin los siguientes
elementos:
Contrato social y estatutos: reflejan el compromiso de aporte contrado por los socios.
Ttulos representativos de las acciones.
En caso de que el aporte sea en especie, inventario de aporte aprobado por la autoridad
de controlador y certificado por un profesional en Ciencias Econmicas.
Escrituras traslativas de dominio de bienes registrables: cuando el bien aportado sea un
bien inmueble.
Valuaciones de peritos de los bienes aportados.
Los tres ltimos respaldan la integracin del aporte. Es una documentacin complementaria al
inventario de aporte. En si la misma no es registrable.
Unipersonales
Societarias
Resultados acumulados
Los resultados acumulados constituyen una fuente de recursos permantes del ente.
Ganancias reservadas
Las ganancias reservadas, son las ganancias (resultados positivos) retenidas en el ente por explcita
voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (que fija las normas de funcionamientos de las
SA).
Resultados no asignados
Son los resultados que se obtienen durante el ejercicio de una empresa en marcha, que se acumulan al
cierre del ejercicio en la cuenta resultados no asignados. Es decir que es el saldo acumulado de ejercicios
anteriores.
Son las ganancias o prdidas acumuladas, que provienen de ejercicios anteriores y sin asignacin
especifica.
Los socios se renen en asambleas ordinarias al finalizar el ejercicio, y deciden el destino de esos
resultados no asignados.
Distribuir: significa una variacin modificativa, porque disminuye una cuenta de patrimonio neto y
se incrementa una de pasivo:
Entre los socios como dividendos (en efectivo o en especies).
Entre directores y sndicos (por pago de honorarios).
Entre el personal como gratificaciones.
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Unidad 5: Deudas ciertas, comerciales, financieras y laborales.
Deudas ciertas
Denominamos compromisos o deudas ciertas a aquellas obligaciones contradas por el ente a favor de
un tercero; dicho pasivo se presenta jurdicamente como consecuencia del compromiso que se contrae
de entregar una suma de dinero, bienes o de prestar servicios. Se trata de compromisos ciertos por no
estar supeditados a la concrecin de algn hecho contingente. Son una consecuencia directa de
acontecimientos pasados.
Deudas comerciales
Son aquellas obligaciones contradas con proveedores de bienes y servicios. Es decir sirven para financiar
la actividad principal del ente, ya que se vinculan con la compra de bienes y servicios que hacen a la
actividad especfica del ente.
Corresponden a deudas del ente (documentadas o no) a favor de terceros (proveedores).
Partidas representativas
Exigibles:
Con garanta:
o Personal: son aquellas que estn documentadas, tiene fecha cierta de pago.
Habitualmente el valor nominal del documento incluye los intereses por
financiacin.
o Real: cuando la deuda recae sobre una prenda (muebles) o hipoteca (inmuebles).
Sin garanta: no se encuentran instrumentadas, es decir no estn plasmadas en un
documento escrito que las certifique. Se originan de una factura por la adquisicin de
bienes o servicios.
No exigibles: provisiones.
Principales operaciones:
Deudas en cuenta corriente (sin garanta): son las obligaciones contradas con los proveedores de
bienes que la empresa comercializa, o produce en el caso de las empresas productoras.
Normalmente los proveedores cobran intereses por la financiacin, y existe un tratamiento contable
para los mismos.
Deudas documentadas (con garanta): son aquellas deudas con proveedores, acreedores u otros, en
la cual media un documento escrito que las certifica, para garanta del acreedor, ya sea un pagar,
una letra de cambio, etc.
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Deudas adquiridas por la entrega de un cheque de pago diferido: si bien es un documento no tiene
garantas para el acreedor. Sirven para que el deudor difiera el pago de su obligacin, puede ser
hecho a 30 das, a 60, a 90, etc.
Documentacin respaldatoria
Deudas financieras
Son las obligaciones contradas con proveedores de prstamos. Son saldos pendientes de pago e
instituciones financieras u otros entes. Incluyen prstamos efectuado por las misma, giros en
descubierto que originaron un saldo acreedor de nuestra cuenta bancaria, etc.
Partidas representativas
Las partidas que componen a las deudas ciertas: son similares a las deudas comerciales (exigibles, no
exigibles).
Principales operaciones:
Documentacin respaldatoria
Nota de dbito.
Extractos bancarios.
Recibos.
Documentos.
Copias de escrituras pblicas.
Tanto las compras a plazo como los prstamos recibidos deben reconocerse cuando:
Se ha configurado un pasivo.
Y su medicin es objetivamente posible.
Deudas laborales
Las remuneraciones netas pendientes de pago representan, para el ente, un pasivo, as como tambin
las retenciones y aportes patronales relacionados con aquellas.
Son remuneraciones netas porque deben figurar los importes netos adeudados, es decir si hubo
anticipos al personal, deben ser deducidos de este pasivo (si sueldos a pagar ya fue devengado, a
travs de una cuenta regularizadora).
No solo se incluyen los sueldos, netos de anticipos sobre tales remuneraciones, aguinaldo y vacaciones,
cuando el pago de estos dos ltimos conceptos sea considerado exigible, sino tambin el aguinaldo o las
vacaciones devengados proporcionalmente al tiempo transcurrido y los importes correspondientes a
saldo de deudas del ente con organismos recaudadores previsionales y de obras sociales.
Partidas representativas
Remuneracin. Concepto
Es la contraprestacin que debe recibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. Es
decir, es la retribucin al trabajador en relacin de dependencia.
Dicha remuneracin no podr ser inferior al salario mnimo vital y constituyen costos para las empresas y
un ingreso para las familias.
Aportes patronales
Constituyen un costo laboral para el empleador, son contribuciones obligatorias a cargo de las empresas,
se calculan sobre conceptos remunerativos. stas son:
Sistema integrado de jubilaciones y pensiones (SIJP).
Rgimen de asignaciones familiares y fondo nacional de empleo.
Rgimen de obras sociales.
Superintendencia de servicios de salud.
Fondo de salud pblica.
Ley 24.700 vales alimentarios.
Aseguradoras de riesgo de trabajo.
Seguro de vida obligatorio.
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Cuota de aporte sindical y otros establecidos legalmente.
Aportes personales
Es el monto retenido por el empleador, pero no es dinero de la empresa; sino que sta acta como
Agente de Retencin: como intermediario entre los empleados y los organismos respectivos.
Jurdicamente en el mismo momento en que se efecta la retencin nace una deuda con el organismo
que debe recibirla, por la obligacin de la empresa de depositar dicha retencin a la orden de los
organismos destinatarios.
Para el empleador no son un costo pero originan el nacimiento de pasivos. Para el trabajador son un
costo que origina disminucin de las sumas a cobrar.
Controles. Periodicidad
Para detectar eventuales errores y omisiones contables, peridicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
VERIFICAR que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor general
sean iguales entre s, mediante la preparacin de Balances de Saldos.
COMPROBAR que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar, coincida con el saldo de
la pertinente cuenta de control y de no ocurrir as conciliar ambos saldos.
CIRCULARIZAR a terceros pidiendo confirmacin de saldos.
COMPARAR saldos con lo informado por terceros (Proveedores).
CONCILIACIONES CON TERCEROS En caso de discrepancias entre los saldos contables y lo informado
por el proveedor.
EVALUAR LA RAZONABILIDAD de la composicin de los saldos de cuentas representativas de
deudas.
Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de las deudas con
proveedores lo ms frecuente posible.
Deudas fiscales
Son saldos a favor del fisco (Estado), por los impuestos, ya sea que el ente sea sujeto y responsable, o
que solamente haya actuado como intermediario (agente de retencin).
Representan montos adeudados que se originan en la aplicacin de la normativa impositiva (aspecto
jurdico) sobre el patrimonio, resultados y operaciones efectuadas por el ente. Es decir, surgen por
aplicacin de las normas legales de las distintas jurisdicciones sobre la base imponible, con la finalidad
de promover el bienestar general (aspecto poltico).
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No son estrictamente originados en recursos previamente adquiridos por el ente. Puede ser por deuda
propia o deuda ajena. Tienen caractersticas propias y son fijadas unilateralmente por el organismo
recaudador.
Partidas representativas
Impuestos
Son aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan a los gobiernos (nacionales, provinciales,
municipales) para el financiamiento de sus servicios generales. Las tasas se pagan por recibir
prestaciones especficas (alumbrado, barrido, limpieza de calles, etc.).
El impuesto a las ganancias grava los resultados peridicos finales (anteriores al impuesto), medidos
sobre las normas establecidas.
Se trata de un impuesto de determinacin anual, al finalizar cada ejercicio econmico. Ese perodo se
denomina ao fiscal, y coincide con el ejercicio econmico para las personas fsicas y jurdicas.
El hecho sustancial para determinar la carga impositiva para el impuesto a las ganancias, es la obtencin
de ganancias determinadas conforme al derecho tributario.
Tratamiento contable
El hecho imponible del atributo lo constituyen en general los rendimientos, rentas o enriquecimientos
peridicos que se obtengan de una fuente permanente que las produce a lo largo de un perodo
econmico. El hecho imponible est tipificado por la obtencin de ganancias netas de gastos y costos de
obtencin de un perodo. Es la capacidad contributiva que llamamos ganancia.
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La ganancia neta imponible, o porcin del resultado del ejercicio alcanzado por el impuesto a las
ganancias no surge de los estados contables. El resultado es solamente el punto de partida para su
determinacin. Al mismo se le debern adicionar los gastos no computables impositivamente y deducir
los ingresos no computables arribando a la ganancia neta imponible.
El hecho imponible que da origen a la obligacin de pagar est dado por: el ejercicio de una actividad
econmica; que debe ser habitual; a ttulo oneroso; tener sustento territorial; y pertenecer al ejercicio
fiscal.
La base imponible para determinar el impuesto lo constituyen en general todos los ingresos brutos
devengados en el perodo fiscal.
Este impuesto significa un gasto de comercializacin y representa un costo consumido relacionado con
un ingreso, por eso que debe imputrselo al mismo perodo en que se imput el ingreso, an cuando no
se haya efectuado el pago.
Es un tributo general de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales, las adquisiciones
intracomunitarias de bienes, y las importaciones de bienes.
Es decir, es un impuesto al consumo, y es directo por lo que tributa el ente, pero no implica mayores
costos para el mismo al ser el tributo al traslado y soportado por los consumidores finales de los bienes.
Las empresas los van ingresando al fisco en cada una de las etapas del proceso de produccin
distribucin y venta en proporcin al valor agregado en cada una de ellas.
Tratamiento contable
Los responsables inscriptos en el impuesto al comercializar sus productos deben facturar explcitamente
el impuesto calculando sobre los precios de venta de los productos. Si el comprador es consumidor final
no se discrimina, y el importe total facturado es por el precio de venta incluido el impuesto.
Retenciones y percepciones
Las personas jurdicas y entidades, estn obligadas a retener, en concepto de pago a cuenta, la cantidad
que se determine y a ingresar su importe en el tesoro; dicha obligacin recae slo en el caso de que
dichos retenedores satisfagan o abonen rentas sujetas a este mismo impuesto. La misma obligacin
afecta a los empresarios individuales y a los profesionales respecto a las rentas que satisfagan o abonen
en el ejercicio de sus respectivas actividades.
Este es el caso en que la empresa es el sujeto del impuesto y un tercero es responsable por la retencin.
En tal caso al practicarse la cobranza de determinadas cuentas se producir una reduccin en los montos
ingresados y la aparicin de los importes que al igual que los anticipos, podrn ser oportunamente
deducidos al producirse la liquidacin de los impuestos.
Son los casos en que la empresa acta como agente de retencin de determinados impuestos al efectuar
algunos pagos a terceros. En tales casos los montos retenidos deben ser acreditados a una cuenta
especfica de pasivo que ser saldada en ocasin de efectuarse su depsito a favor de las autoridades
impositivas.
Anticipos
Es frecuente que las leyes establezcan las obligaciones de efectuar anticipos a cuentas de la liquidacin
anual de impuestos. En tal caso se presenta una operacin permutativa por la que se reduce el saldo que
deber pagarse a las autoridades impositivas, con crdito a una cuenta caja o bancos, o tambin se
puede debitar la previsin constituida para el pago del impuesto.
Documentacin respaldatoria
Deudas contingentes
Para proceder al reconocimiento de las deudas contingentes se debe tener en cuenta que:
El hecho generador haya ocurrido con anterioridad a la fecha en que se practica la medicin.
La contingencia debe ser altamente probable y cuantificable.
Cuando se dan simultneamente estas dos circunstancias estamos frente a una contingencia que debe
ser contabilizada.
Partidas representativas
Controles - Periodicidad
Todos estos controles pueden dar lugar a asientos de ajustes por errores u omisiones cometidas en la
registracin.
El dato se toma por el resumen de cuenta por el proveedor El dato se toma del submayor del
(o confirmacin de saldos). proveedor analizado.
Cuando los resmenes obtenidos muestren saldos iniciales, movimientos y saldos finales es posible
comparar individualmente esa informacin con la contabilizada y preparar una conciliacin que muestre:
El saldo informado por terceros.
Las partidas de conciliacin: movimientos registrados por el tercero que no aparece en la
contabilizacin (ajuste); movimientos contables que no aparecen en el estado de cuenta obtenido;
errores de suma en los saldos comparados.
El saldo contabilizado.
Caja y Bancos
Segn la Ley de Sociedades Comerciales art 63 se refiere a las mismas, como la existencia de dinero
en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior, y de otros valores caracterizados por similares
principios de liquidez, certeza, efectividad y poder cancelatorio.
Significa que tienen poder cancelatorio porque pueden ser utilizados como medio de pago para cancelar
pasivos, o para efectuar pagos en el mismo momento de la compra. Es decir sern utilizados para
abonar: pasivos existentes y/o compras de bienes y servicios al contado.
Significa que tienen liquidez porque tienen la posibilidad de poder ser utilizados como medio de pagos
en forma inmediata.
Partidas representativas
Cobranzas
En sntesis podemos decir que se denomina cobranza al ingreso de dinero en efectivo, cheques de
terceros, giros bancarios y/o postales. Es decir a la entrada de dinero por cualquier concepto, pero
normalmente se vinculan con las ventas realizadas.
Tratamiento contable
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Su medicin no ofrece problemas porque se trata de dinero o de valores de depsito inmediato que
puede computarse por su valor nominal. No valdra la pena calcular los valores descontados de cheques
que se acreditarn uno o dos das hbiles despus.
Las entradas de moneda extranjera o de valores expresados en ella deberan convertirse a la moneda en
que se expresan los informes contables empleando el tipo de cambio de la fecha de la cobranza.
Conjunto de operaciones necesarias para cancelar una obligacin contrada. Esto implica una
disminucin de disponibilidades y por consiguiente tambin se producir una disminucin de deudas.
Un pago se origina mediante la existencia de una obligacin hacia un tercero. Esta obligacin puede
estar representada tanto en una cuenta a pagar como en un documento, y produce el egreso de activos,
ya sea dinero o cheques.
En sntesis los pagos representan disminuciones de valores por cualquier concepto, pero normalmente
se los concreta para cancelar pasivos previamente asumidos por la empresa.
Los pagos generan variaciones permutativas; se debitan las cuentas representativas de las obligaciones
canceladas y se acreditan las cuentas de activo teniendo en cuenta la forma en que se realice el pago.
Tratamiento contable
Los pagos deben contabilizarse cuando se efectan y por el importe nominal correspondiente a los
valores entregados.
La realizacin de un pago en efectivo o en cheque debe motivar la reduccin de los saldos de las
cuentas de activo que representan los valores entregados, ejemplo: caja; fondo fijo; banco xx cuenta
corriente.
Las cancelaciones o reducciones de pasivos deben cargarse a las cuentas que los representan.
Los pagos que originen activos deben imputarse a las cuentas que los representen.
Los gastos o comisiones ocasionados por los pagos deberan cargarse a cuentas de gastos.
Fondo fijo
El fondo fijo sirve para aquellos pagos que por su importe o caractersticas no puede efectuarse un
cheque. Dada la necesidad de que sea en efectivo, debe proveerse la existencia de un fondo fijo. Esa caja
chica o fondo fijo debe estar en poder de una persona responsable.
Adems, debe fijarse el monto hasta el cual los gastos son compensables por el fondo fijo, de manera
que si se supera esta cifra, el pago debe efectuarse con cheque.
Es necesario estipular cual es la frecuencia para la reposicin del fondo fijo. En algunos casos la
reposicin se hace en perodos fijos, mientras que en otras empresas se adopta el temperamento de que
la reposicin se efecte cuando el fondo fijo descendi de un determinado nivel.
Ventajas: el fondo fijo permite restringir el manejo de efectivo a pagos de poco monto y mejorar el
control sobra la salida de fondos, ya que se utilizan cheques para los dems pagos en general.
Necesidad de su implementacin: existen algunos pagos que deben ser necesariamente en efectivo, es
decir necesitamos un mnimo de dinero disponible o una caja chica, para los gastos o pagos menores, a
la cual denominamos fondo fijo.
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Tratamiento contable
Utilizacin (Variacin modificativa): la utilizacin puede realizarse de dos formas: puede constituirse con
cada gasto realizado, alternativa que es poco prctica, o contabilizar todos los gastos juntos al finalizar el
perodo o al consumir un porcentaje del fondo fijo.
Reposicin (Variacin permutativa): al igual que la utilizacin, se puede realizar de dos maneras: en
forma separada de la utilizacin o en forma conjunta con la utilizacin.
Para la reposicin en forma conjunta con la utilizacin, en lugar de acreditar fondo fijo se acredita la
cuenta Banco xx c/c.
Documentacin respaldatoria
Controles
Para detectar eventuales errores y omisiones contables, peridicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
Los controles para el DINERO incluyen las comparaciones de los datos contables, con los resultados
del recuento fsico del dinero, que pueden poner en evidencia diferencias.
A este procedimiento de control del dinero, se lo denomina comnmente arqueo de caja.
Periodicidad
Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular del DINERO debe
hacerse muy frecuentemente, (una vez por da), ya que es de rotacin muy rpida, su apropiacin
indebida es muy fcil y la tarea de recontarlos no es compleja.
Arqueo de caja: es un procedimiento til, para verificar la razonabilidad del saldo de las siguientes
cuentas:
Caja
Cobranzas a depositar
Fondo fijo
Moneda extranjera
Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento fsico de dinero, cheques de terceros a la vista, giros
y valores asimilables existentes en la caja a un momento determinado.
Todos estos controles pueden dar lugar a asientos de ajustes por errores u omisiones cometidas en la
registracin. Se deben comparar la existencia real de dinero en efectivo y comprobantes de gastos
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realizados no contabilizados an, con el saldo contable de la cuenta a verificar. Si hay diferencias estas se
deben analizar y si es necesario ajustarse.
Cuenta corriente bancaria
Implica una provisin de fondos a la cuenta corriente bancaria para su uso posterior. Los fondos
ingresados por cobranzas pueden ser depositados en cuentas bancarias. Los depsitos de efectivo o
cheques es una operacin permutativa, ya que se permuta un activo por otro de igual valor.
El monto de los depsitos est relacionado con la decisin que tome la empresa respecto del destino de
sus cobranzas. Algunos depsitos en cheques son acreditados por el banco uno o ms das despus de la
fecha en que se los efecta. Situacin que debe ser considerada por el manejo diario de las finanzas.
Clearing: cuando un cheque a cargo de un banco es depositado en otro, el banco en el que el librador
tiene cuenta recibe el dbito a travs de una cmara compensadora, en la que se computan y
compensan todos los dbitos y crditos recprocos entre los distintos bancos que participan en ella.
Documentacin respaldatoria
Bancos: nota de crdito bancaria (boleta de depsito). Confeccionada en dos cuerpos individuales y
con el sello del cajero.
Cajeros automticos: nota de crdito bancaria (boleta de depsito) emitida por el cajero
electrnico.
Tratamiento contable
La empresa xx recaud en el da $3000 y una de sus polticas con respecto al movimiento de fondos es
depositar diariamente las recaudaciones obtenidas.
Se debita la cuenta Banco xx cuenta corriente por un valor de $3000.
Se acredita la cuenta cobranzas a depositar por el mismo valor.
Emisin de cheques
Los pagos realizados con cheques es la forma bsica que rige en la mayora de las empresas. Casi se dira
que es un principio general.
Si la empresa tomo como poltica realizar los pagos a travs de cheques, ello implica que todo pago
(exceptuando gastos menores) debe ser efectuado mediante el libramiento de un cheque, girado contra
un banco.
Hace que toda operacin de pago deba pasar por un banco y de esa manera quede registraba en la
contabilidad del mismo. Esto permite que al hacer la conciliacin se tenga un control total sobre todas
las operaciones de movimiento de fondos.
Valores al cobro
Se denomina valores al cobro, al cheque que no pueda ser depositado directamente, sino que
previamente debe gestionarse su cobranza por intermedio de un banco , el que luego depositara el
importe recibido en una cuenta corriente del ente abierta en el mismo o en otra entidad financiera,
previa deduccin de su comisin y gastos (Valores al cobro - Rubro Crditos por Ventas). Se reciben
cheques de terceros librados contra bancos o sucursales con las que nuestro banco no tiene operaciones
de clearing. En ese caso el depsito no es en cuenta corriente sino en carcter de valor al cobro, quien
realiza la cobranza y previa deduccin de gastos y comisiones abona el importe.
Documentacin respaldatoria
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Por el depsito: nota de crdito bancaria (boleta de depsito).
Por la acreditacin en cuenta corriente o cobranza del cheque: nota de crdito emitida por el
Banco (monto del cheque, gastos, importe neto).
Por razones de manejo financiero, es habitual transferir fondos entre cuentas bancarias, abiertas en la
misma entidad o entre distintas entidades.
Documentacin respaldatoria
Personalmente:
Orden de pago y cheques emitidos contra la primera cuenta;
Nota de crdito (Boleta de depsito/ ticket cajero automtico) en la segunda cuenta.
Por intermedio del banco (con cargo de gastos):
Nota de dbito en la primera cuenta (extracto).
Nota de crdito en la segunda cuenta (extracto bancario).
Ticket del cajero automtico de la transferencia.
Ticket de ltimos movimientos.
Contabilizacin
Entre cuentas de distintos bancos: cuando la operacin implica la emisin de un cheque contra una
cuenta y su depsito en otra, conviene contabilizar ambas operaciones por separado sobre la base
de la documentacin respaldatoria, utilizando una cuenta de movimiento que debe quedar saldada
una vez contabilizado ambos pasos.
Entre cuentas de un mismo banco: podra no utilizarse la cuenta de movimiento.
Documentacin respaldatoria
Existen dos opciones, que la empresa se haga cargo de los gastos bancarios por el rechazo del cheque, o
que se los cobre al cliente que le pag con un cheque sin fondos.
Dbitos y crditos bancarios diversos
Operaciones ms comunes:
Depsitos en cuentas (Cte. Ahorro, en $, en u$s).
Emisin de cheques.
Retiro de dinero desde el cajero automtico.
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Transferencias de una cuenta a otra abierta en el mismo banco.
Transferencia de una cuenta a otra abierta en distintos bancos.
Dbito por gastos, comisiones, intereses, IVA, seguros, etc.
Acreditacin por prstamos otorgados por el banco (prstamos bancarios) (Unidad 4; El ente asume
un pasivo con el banco).
Acreditacin por descuento de documentos:
Descuento de documentos de terceros (transfiere un activo) Unidad 7.
Descuento de documentos de sola firma (asume un pasivo) Unidad 4.
Descuento de documentos mancomunados (El ente asume un pasivo).
Contabilizacin
Esta transferencia puede ser realizada a travs de cuentas recaudadoras a otra del mismo banco donde
la empresa tiene cuenta corriente. De estas cuentas la empresa no retira fondos, y si son varias se
unifican en la cuenta remesas en trnsito.
Documentacin respaldatoria
TODAS las operaciones con bancos estn respaldadas por Notas de dbito y Notas de crdito emitidas
por la institucin.
A veces estas Notas se evidencian a travs del resumen bancario.
Notas de dbito: originan disminucin del saldo de la cuenta bancaria, por el motivo que en ellas se
indique.
Notas de Crdito: Originan aumento del saldo de la cuenta bancaria, por el motivo que en ellas se
indique.
La contrapartida de las anotaciones en las cuentas representativas de los saldos bancarios depender de
las causas de los dbitos y crditos.
Controles
Para detectar eventuales errores y omisiones contables, peridicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor general sean
iguales entre s, mediante la preparacin de Balances de Saldos.
Comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar, coincida con el saldo de la
pertinente cuenta de control y de no ocurrir as conciliar ambos saldos.
Comparar saldos con lo informado por terceros (Bancos), y en caso de discrepancias conciliarlos.
Evaluar la razonabilidad de la composicin de los saldos de cuentas Bancarias.
Periodicidad
Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de los saldos de
cuentas bancarias lo ms frecuente posible.
Enfaticemos que es menester realizar estos controles diariamente para asegurarse de la calidad de la
informacin contable empleada para el manejo de fondos.
El procedimiento adecuado para efectuar controles de las cuentas bancarias es la conciliacin bancaria.
Conciliacin bancaria: la conciliacin tiene como propsito justificar las registraciones efectuadas en la
empresa con respecto a los movimientos de fondos y a descubrir eventuales errores de imputacin por
parte del banco. Para ello se enfrentan ambas registraciones y se justifican las diferencias.
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Para que sea efectiva tiene que ser efectuada por personal ajeno al que tiene participacin en el manejo
de fondos o en la registracin de esas operaciones, dado que esas son justamente las funciones que
intenta controlar la conciliacin.
Inversiones transitorias
Concepto segn la resolucin tcnica nmero 9: Son las realizadas con el nimo de obtener una renta
u otro beneficio, explcito o implcito y que no forma parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Se incluyen entre otras, ttulos y valores,
prstamos, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, etc.
Partidas representativas
Depsito a Plazo Fijo.
Intereses positivos adelantados plazo fijo.
Acciones de otras sociedades.
Dividendos a cobrar.
Ttulos pblicos.
Intereses a cobrar ttulos pblicos.
Moneda extranjera (si el nimo es lucrar con la diferencia de cotizacin).
Fondos comunes de inversin.
Prestamos a terceros.
Intereses a cobrar prestamos.
Obligaciones negociables.
Intereses a cobrar obligaciones negociables.
Acciones XX VPP.
Inmuebles de rentas.
Es la inversin temporaria por excelencia. Son colocaciones de dinero en una entidad financiera (banco),
en moneda extranjera o en moneda nacional, por un perodo determinado y con una tasa de inters
convenida. Al vencimiento del contrato que se formaliza, se cobra el importe del depsito ms los
intereses positivos devengados. Los fondos podrn ser nuevamente invertidos o aplicados a la actividad
habitual del ente.
Acciones
Son valores privados adquiridos por el ente y representan una porcin del capital de la empresa emisora.
Generalmente cotizan en bolsa mercados de valores, tienen alto grado de liquidez, y fcil
comercializacin.
Pueden ser acciones ordinarias, acciones preferidas o acciones con cotizacin burstil.
Acciones ordinarias: se trata de acciones normales de la sociedad. Representa las partes en que se
divide el capital social de una sociedad por acciones y deben tener un mismo valor nominal
expresado en moneda del pas. Tienen voz y voto en las asambleas.
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Acciones preferidas: pueden tener diferentes tipos de privilegios econmicos, los accionistas tienen
derecho a voz pero no derecho a voto en la asamblea general ordinaria de accionistas.
Acciones con cotizacin burstil: se trata de las acciones emitidas por una sociedad de capital que
est autorizada a cotizar en un mercado de valores. Estas deben ser valuadas al cierre de su valor de
cotizacin en el mercado. Este debe ser estable, no provenir de fluctuaciones temporarias.
Ttulos pblicos
Son acciones emitidas por el Estado a un valor nominal cuya adquisicin se realiza al valor del mercado.
Estos ttulos tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y se liquidan
semestralmente. El rescate se da en cuotas a una fecha dada de antemano. Pueden ser comercializados
y los plazos son generalmente largos. La valuacin al inicio estar dada por el costo incurrido sin incluir
los intereses ya pagados al anterior tenedor.
Caractersticas:
Son emitidos por el estado.
En moneda nacional extranjera.
Poseen un valor nominal impreso en la lmina que los representa.
Devengan un inters sobre el valor nominal, pagados peridicamente.
Son rescatados por el estado en fechas predeterminadas.
Existen actualmente gran variedad de ttulos pblicos.
Las denominadas letras de tesorera son emprstitos de corto plazo.
Adquisicin o compra: se los incorpora al activo por su valor de costo incurrido. Cuando la inversin
obliga a erogar otros costos, se activa el activo adquirido.
Tenencia: posteriormente se reconocen los cambios en los valores corrientes que se debe hacer sobre la
base de su Valor Neto de Realizacin (Precio de venta menos gastos de comercializacin). Las cuotas
partes de fondos comunes de inversiones abiertos no tienen cotizacin pero si un valor de rescate.
Adems se debe reconocer el devengamiento de los resultados que esto bienes generan.
Venta: si durante la tenencia se valan estos bienes a su Valor Neto de Realizacin su venta no genera
resultados algunos, porque su precio de venta es igual al valor por el que figura en el activo.
Controles
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Periodicidad
Para definir la periodicidad de los recuentos debe tenerse en cuenta la rotacin de los bienes.
Si son de rpida movilidad como las inversiones en plazo fijo, los recuentos fsicos de los ttulos que los
representan deben ser frecuentes. Deberan hacerse por lo menos una vez por mes.
Unidad 8: Crditos.
Concepto segn RT nmero 9: Crditos son los derechos que el ente posee contra terceros para
percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de
otro rubro del activo). Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.
Segn Priotto: comprende los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a favor
de la empresa.
Las cuentas por cobrar por ventas, son crditos por ventas o crditos comerciales, representan derechos
a recibir sumas de dinero que tiene el ente con terceros originados en el desarrollo habitual y principal
de la empresa.
Partidas representativas
Clientes.
Documentos a cobrar.
Deudores morosos.
Deudores en gestin judicial.
Intereses positivos adelantados.
Previsin para deudores incobrables.
Ventas a plazo
Se cobran en un momento posterior a la venta y se obtiene un ingreso adicional una vez devengados los
componentes financieros.
El pagar ha sido definido como: Una promesa escrita por la cual una persona se obliga a pagar a otra
una suma de dinero a una fecha cierta y estipulada en el mismo documento.
De esta definicin se desprende que el pagar tiene un valor determinado, cuya efectividad se encuentra
diferida a la fecha de su vencimiento.
El tenedor del pagar puede:
Esperar a su vencimiento.
Descontarlo con alguien (generalmente en Bancos) que posea los recursos suficientes, le anticipe
dicho valor y lo reemplace en la espera (si desea convertir su valor en dinero antes del vencimiento).
Endosarlos o transferirlo a proveedores.
En el caso del descuento, quien le anticipe el valor del documento pretender percibir un inters
equivalente al capital que adelanta por el tiempo que falta para la fecha del vencimiento del pagar;
dicho inters representa, para el tenedor del pagar, un importe que disminuir el valor que debe
percibir en virtud de tal documento.
De la operacin de descuento surgen los siguientes valores:
Valor nominal: importe determinado en el pagar.
Valor en efectivo: es el que resulta de descontar al valor nominal el inters del capital anticipado.
Descuento: es el importe correspondiente al inters del capital anticipado y que se calcula sobre el
valor nominal del pagar.
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Se debe evidenciar:
Disminucin de la existencia fsica de documentos en cartera.
Ingreso de efectivo.
Los intereses negativos a devengar a partir de la fecha de la operacin.
Contingencia riesgo que el librador del pagar no lo pague al vencimiento.
Momentos de contabilizacin:
Es una operatoria donde el cliente suscribe cupones de sus tarjetas de crdito, los que posteriormente
sern abonados por las empresas emisoras.
Habitualmente tiene el mismo tratamiento de una operacin al contado, de acuerdo a las condiciones de
adhesin a la tarjeta emisora. Existen gastos adicionales que pueden o no ser transferidos al cliente.
Cuando se realizan estas ventas se deben tener en cuenta los dbitos que las empresas emisoras de
tarjetas efectan descuentos pueden considerarse como gastos de comercializacin o reduccin del
importe de ventas.
Las ventas con tarjeta de crdito pueden hacerse a travs de dos sistemas: Sistema tradicional o sistema
posnet.
Intereses
Cuando una empresa financia sus ventas, recibe un ingreso adicional: los intereses, los que una vez
devengados deben imputarse a una cuenta representativa de este resultado y al perodo transcurrido.
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Segn RT 17.4.6: Las diferencias entre precios de compra (o venta) y los correspondientes a
operaciones a plazo, deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros.
Otras formas de ventas que generan crditos por ventas
El cliente presenta vales como medio de pago. Luego las empresas presentan estos vales para el cobro
ante las empresas emisoras de los mismos.
Vales de alimentos.
Vales de consumo.
Ordenes de obras sociales (en el caso de farmacias, ortopedias, pticas etc.).
La forma de contabilizar el nacimiento de estos crditos por ventas es similar a las ventas con tarjetas de
crdito tradicional.
La existencia de un contrato de locacin implica el derecho al uso del bien por un tiempo determinado,
mediante un pago compensatorio.
El hecho de transcurrir el perodo de la locacin da nacimiento a modificaciones en la estructura
patrimonial:
Del locatario (inquilino): nace la obligacin de pago y se devenga el gasto del perodo.
Del locador (propietario): nace el derecho a cobrar y se devenga el ingreso contable por los
alquileres.
Otros crditos
Este tipo de crditos no se originan en la actividad habitual de la empresa, es decir que no fueron
producidos por ventas, sino que representan otros derechos contra terceros.
Partidas representativas
Para detectar eventuales errores y omisiones contables, peridicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor general sean
iguales entre s, mediante la preparacin de Balances de Saldos.
Comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar de clientes, coincida con
el saldo de la pertinente cuenta de control y de no ocurrir as conciliar ambos saldos.
Arqueos: recuento fsico de los Documentos a Cobrar en cartera, de cupones de tarjetas de crditos
o mutuales no depositados, de ordenes de obras sociales no presentadas al cobro
Circularizar a terceros (Clientes) pidiendo confirmacin de saldos
Comparar saldos con lo informado por terceros (Clientes).
Conciliaciones con terceros en caso de discrepancias entre los saldos contables y lo informado por
el cliente.
Estimar contingencias: probables incobrabilidades.
Evaluar la razonabilidad de la composicin de los saldos de cuentas representativas de crditos.
(Anlisis de saldos)
Verificar: fechas de vencimientos y detecta deudores morosos o incobrables o en condiciones de ser
enviado a gestin de cobro. Se lleva a cabo mediante el anlisis de saldos de los mayores auxiliares
Anlisis de saldos: los balances de saldos de mayores auxiliares brindan detalles de composicin de
las cuentas de cada cliente, y esto se debe complementar con el anlisis de la composicin y
evolucin de la cuenta.
Cuando los resmenes de cuentas obtenidos del cliente muestran tanto los saldos iniciales y finales de
un perodo como las causas de sus variaciones, es posible comparar individualmente esa informacin
(partida por partida) con la contabilizada y preparar conciliaciones que muestren:
El saldo informado por el tercero.
El saldo contabilizado por la empresa
Las partidas de conciliacin que podran incluir:
Movimientos registrado por el cliente que no figuran en la contabilidad.
Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en el resumen de cuentas enviado
por el cliente.
Errores de sumas (Es muy raro)
Periodicidad
Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de los crditos por
venta lo ms frecuente posible.
Bienes de cambio
Concepto segn RT nmero 9: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de una
actividad del ente (bienes que sern vendidos en el estado en que se encuentran), que estn en un
proceso de produccin para dicha venta (sern transformados para producir un nuevo bien) o que
resulten generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destina a la venta,
as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
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Partidas representativas
Concepto. Cdigo civil Art. 1323: Habr compra y venta cuando una de las partes se obliguen a
transferir a la otra, la propiedad de una cosa, y sta se obligue a recibirla y a pagar por ella un precio
cierto en dinero.
Costo: es el sacrificio econmico que demanda la adquisicin de un bien o servicio con utilidad
econmica para el ente.
Valor de costo o valor de incorporacin: comprende todos los sacrificios econmicos necesarios para
poner el bien en condiciones de ser usado o vendido.
Los bienes de cambio se los considera activos recin a partir del momento de transferencia (tradicin
entrega) de la propiedad.
Ingresan a su valor de costo de adquisicin: precio de compra de contado ms gastos necesarios.
Se ingresa al precio de contado porque no se consideran gastos necesarios para poner al bien en
condiciones de ser vendido o usado, a los intereses por la financiacin de los mismos.
Conceptualmente se considera que el costo de un bien de cambio incluye adems del precio de contado
segn factura, todos los costos necesarios para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado segn
sea su destino. Por ello se incluyen los costos de compra, control de calidad, almacenaje y financieros
cuando corresponda.
Ms desagregado, podemos decir que el valor de incorporacin surge de la siguiente suma algebraica:
Precio de compra + Imp. No recuperables (IVA, etc.) Intereses (explcitos e implcitos) + Costos
necesarios (fletes, gastos aduaneros, etc.) = Valor de incorporacin del bien
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El costo de incorporacin incluye (la cuenta a utilizar: servicios en ejecucin):
Repuestos.
Materiales.
Remuneraciones y cargas sociales.
Pagos inciertos: (energa elctrica; alquileres; costo de almacenamientos repuestos; otros insumos
para la prestacin del servicio).
Materias primas.
Materiales.
Envases.
Remuneraciones y cargas sociales.
Pagos indirectos: (energa elctrica; alquileres; depreciacin de bienes de uso; costo de
almacenamiento de materiales; otros insumos).
No incluyen el costo:
Intereses de financiacin.
Impuestos recuperables.
Impuestos, tasas, patentes no vencidos.
Seguros de uso.
Gastos de hipoteca, prenda.
Bonificaciones
Constituyen rebajas de precios otorgados en virtud del volumen adquirido. Son reducciones en el costo
de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que las
devoluciones (provocan las mismas variaciones patrimoniales), es decir, utilizan cuentas de movimientos:
bonificaciones de ventas; bonificaciones de compras.
No son descuentos financieros. Son disminuciones de la compra o venta por razones comerciales.
Forma de registracin: depender de la necesidad de informacin que requiera la empresa para la toma
de decisiones:
Descuentos: son rebajas a causas de las formas de pago, es decir de las condiciones de financiacin de la
operacin. No inciden en el valor del producto vendido.
Si se paga antes del vencimiento una compra facturada con el precio financiado, la nota de crdito
por el descuento debera contabilizarse como una anulacin total o parcial de los intereses
implcitos facturados.
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El descuento no es tal sino una condonacin de los intereses que restan an devengar, por el
perodo an no transcurrido.
Devoluciones
Surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condicin pactada en la nota
de pedido, en consecuencia anulan los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operacin original, es decir, que momentneamente las registraciones
contables se realizan en cuentas de movimientos y al cierre del ejercicio se cancelan con las cuentas que
le dieron origen.
Anticipo a proveedores
El anticipo efectuado a un proveedor genera un crdito (derecho) que dependiendo de las condiciones
convenidas con l es:
En especie, si el pago fija total o parcialmente la operacin del precio de los bienes o servicios a
recibir.
En moneda si no lo hace.
Venta
La operacin de venta constituye un conjunto de operaciones por medio de las cuales una empresa
transfiere a otra (empresa o persona) un bien o les presta un servicio, y recibiendo como
contraprestacin el precio pactado, en dinero (venta al contado) o a travs de una promesa de pago
futuro (cheque, documento, etc).
Las ventas son la principal fuente de ingresos para las empresas. Y adems son una de las operaciones
del ciclo operativo (comprar pagar vender cobrar).
Hecho sustancial: en el caso de venta de bienes, se imputar la venta recin cuando se produzca la
tradicin (entrega) de los bienes adquiridos. En el caso de la venta de servicios, se imputar la venta
cuando concluya (termine) la prestacin del servicio.
Tratamiento contable
Las ventas provocan variaciones patrimoniales modificativas por que generan resultados positivos por
los ingresos concebidos por la venta; a su vez, si en el mismo asiento se computa el costo de las
mercaderas vendidas aparece una cuenta de resultado negativo que es el costo de venta.
Para determinar los circuitos de las ventas es necesario saber cul es el sistema de registracin
implementado por la empresa (directa o indirecta).
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En el caso que sea directo: existe una sola diferencia entre la venta al contado y la venta financiada: que
en la ltima se agrega el subdiario de clientes. Cuando el pago se produce en el momento de la venta, no
hay necesidad de que el comprobante circule por el subsistema clientes.
En toda operacin de venta surge la necesidad de dar de baja los bienes vendidos de las existencias o
stock, y esto es lo que se conoce como costeo de ventas o costeo de las mercaderas vendidas.
El costeo debe realizarse al finalizar cada ejercicio contable o perodo mensual, o a continuacin de cada
operacin de venta. Para ello debemos seleccionar uno de los mtodos de costeo:
Inventario permanente o perpetuo.
Diferencia de inventario.
Ganancia bruta o de porcentaje y ajuste.
Identificacin especfica.
Necesidad o razones de su implementacin: lograr la correlacin de los ingresos y gastos dentro de cada
perodo, es decir se deben imputarse al mismo perodo en que se reconocen las respectivas ventas y
devoluciones. Determinacin del resultado bruto en el momento adecuado y para una correcta
determinacin del resultado del ejercicio.
Mtodo de la diferencia de inventario
Caractersticas:
El costo de las mercaderas vendidas se determina recin al fin del ejercicio (al cierre del perodo).
Se debe practicar previamente un inventario fsico de las existencias.
Ventaja: la ventaja ms importante que tiene es su simplicidad para calcular el costo de venta,
realizando un recuento fsico e implementando la frmula. Por eso es muy utilizado por pequeas
empresas, porque sus costos de utilizacin son menores, y los procedimientos muy sencillos.
Desventajas: mientras no se efecte un inventario de existencia, no se cuenta con informacin del costo
de ventas, la utilidad bruta, ni las existencias de mercaderas, adems supone que la disminucin de
mercaderas solo es por ventas, no contempla el hurto, roturas, robo, deterioro de los bienes, etc.
Procedimiento:
La cuenta mercaderas se desdobla en:
Mercaderas: refleja la existencia inicial.
Compras: cuenta de movimiento que refleja las compras del perodo.
Se debe realizar inventarios fsicos de las mercaderas en forma peridica.
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Se debe establecer un mtodo (UEPS o PEPS) para valuar las unidades en existencia.
El costo de ventas se determina con la frmula EI + C EF en el que todos los elementos se
computan a sus costos histricos en su caso ajustado por inflacin.
Se multiplica este importe por las unidades recontadas.
Se debe revisar la composicin de las mercaderas en existencia.
Calcula el costo de ventas utilizando los precios de venta y el margen de ganancia bruta; es decir calcula
el costo de las unidades vendidas, sobre la base del margen de ganancia aplicando sobre los costos de
adquisicin para determinar los precios de venta. Tambin puede expresarse el costo de venta como un
porcentaje a aplicar sobre el valor de venta. La conversin se hace por medio de regla de tres simples.
Ventajas:
Permite que el costo de ventas se registre despus de cada venta, sin necesidad de esperar la
realizacin de un inventario o de llevar registros permanentes.
Permite tener informacin aproximada del costo de ventas y de las existencias de mercaderas.
Desventajas:
Las empresas no trabajan con mrgenes fijos e iguales durante el ejercicio, lo que implica mantener
clculos separados para cada producto.
Los porcentajes de ganancias cambian con el tiempo complicando el cmputo.
Posibilidad de incluir como costo de la mercadera vendida salidas producidas por otros conceptos.
El costo as determinado es estimativo y requiere de ajustes al cierre del perodo.
Ajustes: este mtodo es conocido como el Mtodo de porcentaje y ajuste porque el costo de venta se
calcula sobre la base de un porcentaje (estimativo) y luego se ajusta al realizar el recuento fsico, y tener
que ajustar como contrapartida el saldo deudor de la cuenta mercaderas para que refleje la existencia
final.
Controles
Los controles contables peridicos de los bienes de cambio incluyen las comparaciones de los datos
contables con los resultados de los recuentos de bienes fsicos (propios o de terceros).
Procedimientos:
Recuento fsico de los bienes de cambio.
Anlisis conceptual de los saldos de las cuentas del rubro.
Periodicidad
Los controles se deben realizar por lo menos una vez al cierre del ejercicio.
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Unidad 10: Bienes de uso, inversiones permanentes en bienes muebles e inmuebles y
bienes intangibles.
Bienes de uso
Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual. Incluyen los bienes que estn en construccin, trnsito o montaje y los
anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes.
Partidas representativas
Edificios.
Terrenos.
Maquinarias.
Herramientas.
Muebles y tiles.
Rodados.
Instalaciones.
Equipos de oficina.
Bienes de inversin
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de su posibilidad futura de
producir ingresos.
Partidas representativas
Patentes.
Marcas.
Concesiones.
Franquicias.
Llave de negocio.
Derechos de edicin.
Derechos de autor.
Bienes intangibles
Son bienes carentes de materialidad, pero susceptibles de cuantificarse por su cualidad de favorecer la
obtencin de ingresos al ente. Integran el Activo en funcin de su valor futuro para el ente; que se
traduce en un valor de uso, derivado de la existencia de derechos y/o privilegios de su propiedad.
Partidas representativas
Incorporacin
Aporte de socios.
Adquisicin.
Ingreso por canje o trueque.
Ingreso por dacin en pago: cuando se entrega un bien como medio de pago.
Ingreso por fusin de sociedades.
Incorporacin por produccin.
Por crecimiento vegetativo: caso de animales y plantas.
Tratamiento contable
Por aporte inicial o por compra: los bienes de uso se integran al patrimonio por el valor de su costo. Se
debe dar de alta una cuenta del activo correspondiente, incluyendo en su valor gastos de traslado,
seguros, instalaciones, etc.
Documentacin respaldatoria
A los bienes de uso se los reconoce, desde el punto de vista contable, cuando se posee la propiedad
(hecho sustancial).
NO se incluyen en el costo:
Intereses de financiacin, ni otros gastos relacionados (gastos de prenda o hipoteca).
Impuestos recuperables, IVA.
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Composicin del costo de los bienes producidos
Un caso de anticipo es la adquisicin de un bien de uso por medio de un crculo de ahorro previo.
El crculo es una forma de adquisicin de bienes que posee las siguientes caractersticas:
Se constituyen grupos cerrados integrados por un nmero fijo de compradores que reciben el
nombre de suscriptores.
Cada mes se adjudican o entregan un nmero de unidades del bien predeterminado. Al final de cada
perodo, junto con el cobro de la ltima cuota, todas las unidades habrn sido asignadas.
Los desembolsos que deben realizar los suscriptores son:
Un derecho de inscripcin, que es una suma nica de pago inicial.
Cuotas mensuales: que surge de la sumatoria de dividir el precio corriente del bien a ese
momento por el nmero total de cuotas (cuotas puras) ms cargos adicionales por seguros
y gastos administrativos de la sociedad administradora del grupo.
Mejoras
Son erogaciones (costos no consumidos), es decir que son sacrificios econmicos que benefician a
perodos futuros, en este caso incrementando la capacidad del servicio del bien, ya sea:
Prolongando su vida til.
Aumentando la productividad.
Aumentando el valor del bien.
Estas erogaciones se las deben cargar al valor del bien, es decir se deben activar, porque:
Constituyen un costo no consumido que se consumir a lo largo de la vida til del bien mejorado.
El uso de ese bien mejorado posibilita la obtencin de ingresos futuros.
Mantenimiento
Pueden ser costos consumidos o no, depender al rea a la que est afectado el bien de uso al que
se le ha realizado un mantenimiento.
Si son costos consumidos se cargan a resultados negativos del ejercicio (Reparaciones y
mantenimiento).
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Pero si el bien de uso est afectado a la produccin de bienes se cargan al costo de los bienes
producidos (produccin en proceso) o si est afectado a la prestacin de un servicio se cargan al
costo del servicio prestado (servicios en ejecucin). Es decir que son costos no consumidos.
Reparaciones
Son las erogaciones que se producen con el objeto de reponer la capacidad de uso de un bien. Es
necesaria cuando se producen daos por accidentes o hechos fortuitos.
Pueden ser consumidos o no, depender al rea a la que est afectada la reparacin:
Costos consumidos: reparacin y mantenimiento.
Costos no consumidos: costo de fabricacin; servicios en ejecucin; obras en curso.
Depreciaciones
La depreciacin es la expresin contable que refleja la disminucin del valor de los bienes de uso por
alguna causa, fsica, econmica o eventual.
Segn la Real Academia Espaola: Es la disminucin del valor o precio de una cosa, ya con relacin al
que antes tena, y comparndola con otras de su clase.
Segn Fowler Newton: Es el procedimiento para atribuir a cada ejercicio el costo imputable al mismo
relacionado con la utilizacin de los bienes de uso.
Distribuir el costo del bien que se consumo, a lo largo de su vida til estimada, teniendo en cuenta
las causas de su prdida de valor.
Tener una adecuada correlacin entre los ingresos del bien y el costo consumido generado por su
utilizacin.
Los factores o causas que generan las depreciaciones son las siguientes:
Factores fsicos:
Desgaste por uso normal: depender de la intensidad con que se lo use, es fundamental el
adecuado cuidado y mantenimiento.
Deterioro fsico: derivado de situaciones especiales y generalmente la empresa no tiene
influencia sobre el mismo: siniestros, choques, incendios.
Agotamiento: en el caso de bienes aprovechables en industrias: minas, canteras, bosques,
calderas y yacimientos de petrleo (los bienes agotables se consumen y los depreciables se
desgastan).
Factores econmicos:
Derechos cuya explotacin es expirable: bienes tangibles cuyo tiempo de explotacin est
limitado por disposiciones legales o contractuales (concesiones, patentes, etc.).
Obsolescencia econmica: envejecimiento tcnico, como consecuencia de los avances
tecnolgicos que quitan utilidad a los bienes (que antes la tenan) y no conviene seguir
usndolos porque tienen un alto costo de utilizacin respecto a otros bienes sustituidos.
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Perodos del cmputo
Vida til, valor contable neto, valor residual al trmino de su vida til (valor de rezago)
Vida til: la vida til econmica es el tiempo durante el cual el bien se consume en el desarrollo de la
actividad del ente.
Valor contable neto: valor con el que figura el bien en el activo, neto de sus depreciaciones acumuladas,
es decir neto de su regularizadora.
Valor de rezago: es el valor que se obtiene una vez finalizada su vida til (valor de desecho o chatarra).
Tambin se lo llama valor residual.
Para estimar la depreciacin atribuible a cada perodo (y por ende la estimada) es adecuado considerar:
Si el bien tiene una vida limitada en funcin de su produccin o de las unidades a extraer de l, las
unidades producidas o las extradas.
Si no se diera la condicin indicada, las horas de utilizacin efectiva del bien.
Sin embargo, es frecuente que, a veces por simplicidad y otras por pura comodidad, se utilicen
directamente mtodos que se basan en la duracin de la vida til del bien, sin considerar el hecho de
que a lo largo de ella algunos bienes se utilizan con intensidad variable, ejemplo: una mquina podra ser
utilizada 8 horas por da en ciertos perodos y 16 en otros.
Para aplicar estas ideas, se han desarrollado diversos mtodos de depreciacin. Los mas mencionados
son stos:
Es importante aclarar que todos los mtodos toman como punto de partida el costo de incorporacin del
bien, deducido el valor de recupero (es el que se espera recuperar al fin de su vida til).
Controles. Objetivos
Verificar la coincidencia entre el saldo de los datos contables y el saldo de los resultados de los
recuentos de bienes fsicos y de elementos representativos de intangibles.
Verificar la situacin de cada uno de los bienes de uso y asimilables (deterioros destrucciones
etc.).
Verificar la situacin de los bienes intangibles en relacin a contratos, trminos legales y consumos.
Ajustes: surgen de los controles peridicos y se registran directamente en el libro diario general.
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C. Culminacin del proceso contable.
El desarrollo del proceso contable es una actividad progresiva de ciclo anual que - a la vez que produce
informes de gestin con una periodicidad que permite su oportuna utilizacin culmina con la
emisin de los informes contables de fin de ejercicio (informacin del pasado), denominados Estados
Contables.
A travs de los Estados Contables es factible medir la evolucin del patrimonio de la organizacin y la
existencia de beneficios o quebrantos. Su emisin requiere el fraccionamiento de la vida de la empresa
en periodos de tiempo (ejercicios econmicos), los cuales a los efectos de facilitar la comparacin de la
informacin de varios de ellos - deben ser de igual duracin.
La costumbre y la legislacin vigente estn de acuerdo en que dichos periodos tengan una duracin de
un ao, por lo que la informacin de fin de ejercicio debe ser emitida anualmente, salvo en el caso de
determinados entes - como las empresas que cotizan sus ttulos valores que en nuestro pas deben
confeccionar, adems de los estados anuales, estados contables de periodos intermedios (trimestrales).
Se presenta entonces - al cabo de un ejercicio econmico anual y dentro del proceso contable una
etapa de preparacin de los informes que a partir de los saldos arrojados por cada una de las cuentas
representativas del patrimonio y los resultados requiere de la aplicacin de mecanismos de control que
permitan determinar, con la mayor aproximacin posible, la realidad econmica de la empresa.
Por eso el final del ejercicio econmico de una empresa es una temporada especialmente pesada
tanto para el sector contable de la misma como para los auditores externos; fundamentalmente
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considerando que el tiempo entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la emisin de los estados
contables est legalmente acotado, obligando a las reas involucradas a trabajar contra reloj.
Esta etapa de cierre es lo que contablemente denominados culminacin del proceso contable y las
tareas que involucra estn destinadas a medir adecuadamente el patrimonio de la empresa y a
determinar sus resultados. Se trata de una etapa de preparacin del escenario contable.
La verificacin de la igualdad entre las sumas de saldos deudores y la suma de saldos acreedores
de la cuentas del mayor general;
La comprobacin de la igualdad entre la suma de los saldos de las cuentas que integran cada mayor
auxiliar y el saldo de la pertinente cuenta del mayor general.
La comparacin de los saldos contables de bienes fsicos con los resultantes de recuentos
fsicos: ARQUEO - INVENTARIO FSICO.
Seguidamente se incorpora una columna con dos secciones - una para el debe y otra para el haber -
donde se transcriben los saldos de las cuentas que surgen del Balance de Saldos no ajustados. Cabe
destacar que el punto de partida del cuadro constructivo es por lo tanto el balance de saldos que
actualmente - mediante los sistemas de informacin contable computarizados existentes - son de
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rpida obtencin una vez procesadas las operaciones que afectan el patrimonio del ente. La suma
de los saldos deudores debe coincidir con la suma de los saldos acreedores.
Luego se incorpora otra columna con dos secciones (debe y haber) para volcar los ajustes. Es
importante usar referencias cruzadas entre los dbitos y crditos de cada ajuste ya que ser de
utilidad al revisar la hoja de trabajo y tambin para luego registrar a posteriori - los asientos de
ajustes en el LIBRO DIARIO. El orden en el cual se insertan los ajustes al cuadro no es importante. La
suma de los saldos deudores de ajustes debe coincidir con la suma de los saldos acreedores.
Posteriormente se adiciona otra columna con dos secciones para los saldos ajustados. Aqu es
importante aclarar que si bien el saldo ajustado de cada partida es la diferencia entre su saldo no
ajustado y los ajustes que se le realicen, surge como resultado de la aplicacin de los mecanismos
de control arriba mencionados; o sea que conceptualmente no se originan en alguna suma o resta
aritmtica de valores volcados al Cuadro Constructivo, sino de la labor en la que el sector contable
deber poner nfasis, dejndola plasmada en papeles de trabajo que permitan su verificacin. La
suma de los saldos deudores ajustados debe coincidir con la suma de los saldos acreedores
ajustados.
A continuacin se incorporan dos columnas finales (ambas con sendas secciones para el debe y el
haber). Una para las cuentas patrimoniales, que ser utilizada para la elaboracin del Estado de
Situacin Patrimonial y la otra, para las cuentas de resultados que ser utilizada para elaborar el
Estado de Resultados.
La suma de los saldos deudores de la columna de Estado de Situacin Patrimonial no coincidir con
la suma de los saldos acreedores, al igual que la suma de los saldos deudores de las columnas las
cuentas de resultados no coincidir con la suma de saldos acreedores. La diferencia - que
numricamente debe ser igual para ambas columnas - informa el Resultado del Ejercicio.
Comparacin de los saldos contables de bienes fsicos con los resultantes de recuentos fsicos
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Depsitos a Plazo Fijo
Certificados de inscripcin de marcas y patentes, etc.
El mismo control debe efectuarse sobre los bienes de terceros en poder del ente, ya que su extravo o
destruccin podra generar una contingencia con impacto patrimonial.
A los efectos del recuento fsico, habr que considerar los principios y las operaciones imprescindibles
del inventario fsico y, especialmente se deber:
verificar que lo contabilizado incluye todos los movimientos efectuados hasta el momento del
recuento y excluye los posteriores (control del corte contable principio de instantaneidad del
inventario fsico)
determinar, por comparacin, si hay diferencia entre lo recontado y lo contabilizado;
investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a errores en la contabilidad o en
la realizacin del recuento;
si existen errores, corregirlos;
adecuar los registros contables a la realidad.
Para mayor seguridad, los recuentos deberan ser practicados por personas distintas a las responsables
por sus custodias y a las que mantienen los respectivos registros de control.
Conciliaciones
Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que contiene movimiento
de las mismas.
Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con las que aparecen en los
libros o registros de la empresa. Esto es lo que se denomina CONCILIACION BANCARIA
Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento dado pueden coincidir,
pero generalmente no ocurre as debido a las diferencias de tiempo en el registro de las distintas
partidas y a los diversos dbitos realizados por el banco en concepto de comisiones, impuestos, etc. Para
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preparar la conciliacin bancaria, deben cotejarse todos los dbitos y crditos que durante el perodo
cubierto aparecen en el resumen bancario y en la contabilidad.
1. Partir del saldo informado por el banco para llegar al contabilizado; en este caso son partidas
habituales:
los depsitos que fueron contabilizados pero no fueron acreditados por el banco
(aumentaron el saldo contable pero no el registrado por la entidad financiera);
los cheques y las notas de dbito que fueron tomadas por el banco pero no fueron
contabilizados (redujeron el saldo segn el banco pero no el contable);
otros conceptos derivados de errores u omisiones del banco que hayan reducido
indebidamente el saldo presentado en el resumen de cuenta;
los cheques emitidos y contabilizados pero no debitados por el banco (redujeron el saldo
contable pero no el registrado por la entidad financiera);
otros conceptos derivados de errores u omisiones del banco que hayan incrementado
indebidamente el saldo informado en el resumen de cuenta.
2. Partir del saldo contabilizado para llegar al saldo informado por el banco; o
Los proveedores suelen mandar estados de cuenta, cuyos saldos pueden o no coincidir con los arrojados
por la contabilidad. Pueden existir diferencias debido a:
En cualquier caso, las partidas de conciliacin deben ser analizadas para determinar si corresponde
algn ajuste contable.
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Saldo contable: $2.100
Nota de dbito del 30/06 (por intereses) que no corresponde aceptar 200
Factura del 31/07 por mercadera ingresada el 01/08. 400
Pago por correo del 31/07 por el que el Proveedor remiti recibo fechado 01/08 300
Nota de dbito del 31/07 (por intereses) que corresponde aceptar 100
Nota de dbito del 31/07 (por Nota de dbito del 30/06 (por intereses)
100 -200
intereses) que corresponde aceptar que no corresponde aceptar
Los clientes informan los saldos adeudados con el propsito de que la empresa manifieste si est o no de
acuerdo con ellos, esto puede realizarse voluntariamente por parte del cliente o como respuesta a
pedidos de confirmaciones de saldos efectuadas por la propia empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de cuentas enviados por los
clientes, pero tambin puede existir diferencias similares al que surgen del anlisis de proveedores, las
cuales podrn, en su caso, determinar la necesidad de ajustes contables.
Pero en el caso de estas partidas especficas, su anlisis implica no solo la verificacin de saldos, sino
tambin la cuantificacin del valor esperado de cobro.
Por cada cliente se observa si la cuenta est por vencer o est vencida y en este caso, el tiempo
transcurrido y en qu situacin se encuentra. Se ver si nicamente est atrasado o si su cobro ya est
en proceso de gestin administrativa o se entreg al letrado a efectos de iniciar gestin judicial. Tambin
puede ocurrir que no sea factible el cobro y por consiguiente deba considerrselo incobrable.
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que su cobro
est asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor incobrable.
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Incidencia patrimonial de las incobrabilidades
Cuando una empresa vende a crdito, asume el riesgo de no cobrar y la realidad indica que no todos los
crditos se cobran.
En el proceso de verificacin de crditos que debe realizar la empresa al cierre de ejercicio, es posible
que surjan indicios de insolvencia que hagan presumir la incobrabilidad de algunos crditos, tales como:
dificultades financieras evidentes y significativas del deudor, alta probabilidad de que el mismo entre en
proceso de quiebra, mora continuada a pesar de reclamos realizados, incumplimientos de pagos
reiterados, su desaparicin del domicilio habitual, etc.
Sin duda alguna, la incobrabilidad de un crdito implica una disminucin del activo por baja del
crdito convertido en incobrable y un resultado negativo costo financiero que debera ser
reconocido en el mismo periodo en que se reconoci el ingreso con el que est relacionado: la venta
que origin el crdito.
Por consiguiente, en tanto no se produzca la incobrabilidad pero s exista una alta probabilidad de su
ocurrencia, estimada sobre la base de evidencias objetivas, habr que considerar que:
en relacin al ingreso ventas, una de las condiciones que afectan el reconocimiento de los
ingresos, es la existencia de una alta probabilidad de no reversin del mismo, por lo que de
presentarse alguna contingencia (incobrabilidad) altamente probable y cuantificable que lo afecte,
sta debera reconocerse contablemente, disminuyendo la cuanta del ingreso por el monto
estimado a travs de la imputacin de un costo consumido (gasto) en el mismo periodo en que fue
imputado el ingreso.
paralelamente, esa misma contingencia afecta la valuacin de los crditos, los cuales deben ser
expuestos a su valor esperado de cobro, lo cual implica que, al estimar las sumas por cobrar,
necesariamente debern considerarse los hechos futuros que puedan afectarlas.
Claro est que, no siempre se evidencian indicios de insolvencia que hacen presumir la incobrabilidad de
algunos crditos; en estos casos, las incobrabilidades incidirn necesariamente en el periodo en que
ocurran, an cuando las ventas que las originaron se hubiesen reconocido en periodos anteriores.
Para efectuar el clculo de la previsin para incobrables se pueden tener en cuenta los siguientes
mtodos:
Efectuar el anlisis individual de cada cuenta a cobrar. Este procedimiento no es muy utilizado
debido a su alto costo y el gran insumo de tiempo que demanda.
Analizar las cuentas a cobrar ms importantes y aplicar mtodos estadsticos para el resto.
Utilizar mtodos matemticos:
un porcentaje de las ventas de cada perodo;
un porcentaje sobre el total de la cuenta a cobrar;
un porcentaje diferenciado segn la antigedad de las cuentas
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Tratamiento contable
Al cierre del ejercicio econmico, en oportunidad del proceso de verificacin de crditos, pueden
detectarse - en relacin a las incobrabilidades dos situaciones diferentes:
Que se evidencien crditos con una alta probabilidad de incobrabilidad futura y que por
consiguiente impliquen una disminucin contingente del activo; y
Que existan crditos declarados incobrables sobre bases objetivas y que por consiguiente implican
una disminucin cierta del activo.
Se deber reconocer su incidencia como costo consumido imputable en el mismo periodo en que se
imput la venta que gener el crdito, utilizando al efecto la cuenta Quebrantos estimados por
incobrables.
Como contrapartida, se reconocer una contingencia que ajustar el valor de los crditos, utilizando
la cuenta Previsin para Incobrables.
En el segundo caso, en que se han producido las incobrabilidades, se pueden presentar a su vez
diferentes situaciones:
Asientos de ajuste
Los asientos de ajustes por lo tanto surgen de los papeles de trabajo que acompaan al Cuadro
Constructivo y cuyos importes han sido transcriptos a la columna de Ajustes de dicho cuadro. Se
registran en el libro diario al cierre del ejercicio contable.
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Asiento de refundicin de cuentas de resultado
Este es un paso especfico del ciclo contable, consistente en refundir todas las cuentas de resultados. Los
resultados atribuibles al periodo contable cerrado integran los resultados acumulados. Por lo tanto
corresponde:
Cancelar los saldos de las cuentas de resultados, a cuyo efecto se les efectan dbitos cuando tienen
saldo acreedor y crditos cuando tienen saldo deudor;
imputar el resultado neto del periodo (la diferencia entre los dbitos y crditos recin
referidos) a resultados acumulados no asignados.
Tras esto, las cuentas de resultados quedan con saldo cero y se encuentran en condiciones de comenzar
a acumular los ingresos, gastos, ganancias y prdidas del periodo siguiente.
La informacin para la confeccin del presente asiento se la obtiene del Cuadro Constructivo de la
columna de las cuentas de resultados.
Al cierre del ejercicio econmico se llevan a cero los saldos de todas las cuentas patrimoniales
empleadas, para lo cual se acreditan las que tienen saldo deudor y debitan las que tienen saldo
acreedor. Al comienzo del ejercicio siguiente se revierte este asiento para reabrir las cuentas antes
canceladas.
La informacin para la elaboracin de este asiento se la obtiene del Cuadro Constructivo de la
columna de cuentas patrimoniales.
Informes contables
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Estados contables
Los estados contables son parte de la informacin producida por el sistema contable, y constituyen el
medio a travs del cual el sistema contable comunica informacin a usuarios externos.
Los principales aspectos econmicos de la organizacin que le interesa conocer a los usuarios externos
son:
Los estados contables estn integrados principalmente por datos obtenidos de sistemas de informacin
contable de un ente. Adicionalmente, y para la generacin de informes internos, tendrn el aporte de
otros subsistemas que conforman el sistema contable de un ente.
Los informes contables constituyen el medio por el cual la informacin contable es comunicada a sus
usuarios, quienes los emplean como unos de los elementos para la toma de sus decisiones econmicas.
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