A TRIBUTAO DE DISTRIBUIO DE LUCROS / DIVIDENDOS

Por Dulce Costa e Joo Antunes, consultores da CTOC

Por forma a evitar impactos negativos nas economias nacionais e na livre

circulao de capitais, tm-se vindo a implementar, nos ltimos anos,
mecanismos que evitem a dupla tributao, tanto a nvel interno quanto a nvel
externo, buscando um regime fiscal mais favorvel.
Com esta pequena anlise pretende-se abordar o papel da OCDE, tendo em
conta os instrumentos de harmonizao fiscal e os resultantes das Directivas
Europeias e das normas internas, relativas distribuio de lucros / dividendos.

1. Modelo OCDE

O Modelo OCDE visa a harmonizao em matria de tributao de rendimento,

atravs da celebrao de convenes.

As convenes tm como principal objectivo evitar a dupla tributao e prevenir

a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento e o patrimnio.

Pretendem, igualmente, harmonizar o sistema fiscal dos Estados contratantes,

para permitir a aplicao dos benefcios consignados nos tratados e realizar a
segurana jurdica atravs da adequada certeza do direito para os sujeitos
passivos considerados como residentes de um e de outro Estado.

As convenes resultam de um documento elaborado pelas autoridades

competentes de ambos os pases, segundo um padro
"internacionalmente" reconhecido (Modelo OCDE), prvio e juridicamente
estabelecido.
Este acordo vlido e encontra-se no Direito Interno de ambos os Estados
contratantes.

Para os dividendos/lucros, a Conveno Modelo prev que os dividendos

possam ser pagos no pas de que residente a sociedade que paga de acordo
com a sua legislao, mas o imposto no pode exceder:

5% do montante bruto dos dividendos, se o beneficirio for

uma sociedade que detenha, directamente, pelo menos
25% do capital da sociedade que paga;

15% do montante bruto dos dividendos, nos restantes

casos.

2. Directivas Europeias
Procuram proteger os investimentos realizados num determinado pas, assim
como a duplicao do pagamento de impostos sobre os rendimentos a
auferidos.

A Directiva transposta para o nosso direito interno portugus nesta matria, :

Directiva 90/435/CEE, relativa ao regime fiscal comum aplicvel aos lucros

distribudos por sociedades afiliadas s sociedades-me de diferentes Estados
membros. O objectivo desta Directiva dispensar ou atenuar a reteno na fonte
dos dividendos e outros tipos de distribuio de lucros pagos pelas sociedades
afiliadas s respectivas sociedades-me, bem como suprimir a dupla tributao
desses mesmos rendimentos.

3. Tributao

As taxas de reteno na fonte a aplicar sem utilizar as normas de eliminao

da dupla tributao sobre a distribuio de lucros / dividendos, quando o
devedor dos rendimentos um sujeito passivo residente em Territrio nacional,
so as seguintes:

TABELA I

Beneficirios Residentes Singulares Lucros / Dividendos

Base Legal Cdigo IRS Artigo 71 n. 3 alnea c)
Taxas 20% (a) (b)

a) Taxa liberatria, com opo de englobamento nos termos do artigo 71 n. 6.

b) Dividendos / Lucros, estes s sero considerados em 50% do seu valor nos termos do artigo 40.-A do CIRS,
se o sujeito passivo optar por englobamento.

TABELA II

Beneficirios Residentes Colectivos Lucros / Dividendos

Base Legal Cdigo IRC Artigo 88 n. 1 alnea c)
Taxas 20% (a)

a) Por remisso, artigo 71 n. 3

TABELA III

Beneficirios No Residentes Singulares Lucros / Dividendos

Base Legal Cdigo IRS Artigo 15 e 18
Taxas 20% (a)

a) Artigo 71 n. 3 alnea d)

TABELA IV

Beneficirios No Residentes Colectivos Lucros / Dividendos

Base Legal Cdigo IRC Artigo 88. n. 1 alnea c)
Taxas 20% (a)
 a) Por remisso, artigo 71 n. 3 alnea d)

4. Eliminao da dupla tributao

Tendo em conta as normas existentes no Direito Interno, que permitem eliminar

ou atenuar a dupla tributao e considerando o mesmo devedor do rendimento,
encontram-se previstas as seguintes normas:

Lucros / Dividendos Beneficirio Residentes Colectivos

TABELA V

Como Opera / Requisitos Base Legal

Deduo de 100%, quadro 07 do modelo 22 (campo 232)

Artigo 46. n. 1, 5 e 6 do
A sociedade que distribui os lucros tenha a sede ou
CIRC
direco efectiva no mesmo territrio e esteja sujeita e
no isenta de IRC ou esteja sujeita ao imposto referido
no artigo 7. do CIRC;
A entidade beneficiria no seja abrangida pelo regime
da transparncia fiscal previsto no artigo 6.do CIRC;
Percentagem de participao superior a 10% ou com um
valor de aquisio no inferior a 20.000.000 e esta
tenha permanecido na sua titularidade, de modo
ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao
disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo,
desde que a participao seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo.
Quando a sociedade residente ou estabelecimento
estvel recebe lucros de uma sociedade da U.E em que
detenha participao, aplicam-se a regras acima
enunciadas.

Deduo de 50%, quadro 07 do modelo 22 (Campo 232) Artigo 46. n. 8 do CIRC

No cumprindo os requisitos acima elencados

Lucros / Dividendos Beneficirio No Residentes

TABELA VI

Como opera/Requisitos Base Legal

A eliminao ou atenuao da reteno opera atravs das

Convenes e outro acordo de direito internacional Artigo 90-A n. 1 do
efectuadas entre os vrios Estados, atravs de reduo CIRC
da taxa de reteno que poder variar de conveno para
conveno e dentro da prpria conveno consoante o
preenchimento de certos requisitos.

Beneficirio residente noutro estado Membro ou

estabelecimento estvel que detenha uma participao Artigo 89 n. 1 e artigo
no inferior a 20%, ininterruptamente pelo prazo de 2 14 n. 3, 4 e 6 do CIRC
anos da data de colocao a disposio. Nesta situao
 no se
efectua a reteno na fonte (Directiva
90/435/CEE). (a) (b)

a) Pode haver lugar a reembolso, uma vez completado prazo de participao de dois anos artigo 89 n. 2 e 3.
b) Ambas as sociedades (participante e participada) tm de assumir um dos tipos societrios previstos do
artigo 2 da Directiva.

OBRIGAES FISCAIS

1. Beneficirio do Rendimento

As Convenes devem ser accionadas atravs do preenchimento do formulrio

(8 RFI para dividendos de aces e 9 RFI para os restantes dividendos / lucros
ou modelo anlogo do outro Estado Contratante), pelo beneficirio no
residente, que se encontra previsto no artigo 90. A do CIRC.

2. Devedor do Rendimento

O formulrio RFI, deve estar na posse do devedor antes de se efectuar o

pagamento, seno dever a entidade devedora efectuar a reteno na fonte na
sua totalidade.

Estes formulrios devem ser mantidos no Dossier Fiscal do ano em causa.

A entrega das retenes dever ser efectuada at ao dia 20 do ms seguinte,

atravs da declarao que se encontra disponibilizada no site das declaraes
electrnicas, assinalando o campo no residentes e no sendo includas
nesta declarao as retenes efectuadas a sujeitos passivos residentes.

O devedor dos rendimentos dever, antecipadamente, solicitar na pgina das

declaraes electrnicas o nmero de contribuinte para o beneficirio no
residente, uma vez que tem a obrigao de entregar at ao final do ms de
Julho de cada ano o modelo 30, contendo os rendimentos pagos ou colocados
disposio de sujeitos passivos no residentes, independentemente de ter
sido accionada uma determinada Conveno.
As entidades devedoras de rendimentos devero entregar aos sujeitos
passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das
importncias devidas no ano anterior, bem como, possuir registo actualizado
das pessoas credoras desses rendimentos.