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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada
Ao 28 - N 536 - 1ra QUINCENA JULIO 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA
Esperando las nuevas obligaciones formales
REA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza sobre Precios de Transferencia

R
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra
Abog. Yannpool Rengifo Lara ecordemos que el precio de transferencia es el precio que pactan dos
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez empresas para transferir, entre ellas, bienes, servicios o derechos. Este
C.P.C. Luis Manrique Flores precio es relevante, en el mbito tributario, cuando dichas empresas
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern que pactan el precio tienen vnculos entre ellas. Esta situacin permite que la
REA CONTABLE determinacin del precio de transferencia se realice en condiciones diferentes
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza a aquellas que hubiesen sido pactadas por empresas sin vnculos entre ellas.
C.P.C. Magali Pineda Ruz El acuerdo de precios entre este tipo de empresas permite que una de stas
C.P.C. Luis Manrique Flores genere un beneficio mayor para s misma o un mayor beneficio tributario.
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
Por ello, las normas de precios de transferencia tienen por finalidad
REA LABORAL evitar que las empresas vinculadas manipulen los precios en virtud de los
Dr. Benjamn Martnez Isuiza cuales se realiza el intercambio de bienes o servicios.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Es importante mencionar que mediante el Decreto Legislativo
C.P.C. Marcial Coronel Daz
N 1312, publicado el 31 de diciembre de 2016, se modific el inciso g)
REA AUDITORA y COSTOS del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, estableciendo como
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza nuevas obligaciones formales del Rgimen de Precios de Transferencia, las
C.P.C. Luis Manrique Flores presentaciones de las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
REA DERECHO COMERCIAL Reporte Maestro y Reporte Pas por Pas.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza En tal sentido, desde el 01 de enero de 2017, qued sin efecto la
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios
REA COMERCIO EXTERIOR de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, la cual se
Mag. Ricardo Rosas Buenda realizaba mediante el PDT 3560.
REA LEGAL
Ahora bien, los sujetos obligados a presentar las declaraciones juradas
Dr. Benjamn Martnez Isuiza antes mencionadas sern los siguientes:
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso - Reporte local (exigible a partir del ao 2017): Para aquellos
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de precios de
C.P.C. Csar Valdivia Delgado transferencia, cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable
superen las Dos Mil Trescientas (2 300) Unidades Impositivas
REA INDICADORES
Tributarias (UIT). Este reporte se presenta anualmente, conteniendo
Financieros, Tributarios, Laborales
las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. deducibles para la determinacin del impuesto.
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
- Reporte Maestro (exigible a partir del ao 2018): Para aquellos
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. devengados en el ejercicio gravable superen las veinte mil (20
INFORMES Y SUSCRIPCIONES 000) Unidades impositivas Tributarias (UIT). Este reporte deber
presentarse anualmente, conteniendo entre otros, la estructura
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 organizacional, la descripcin del negocio o negocios y las
suscripcion@asesorempresarial.com polticas de precios de transferencia en materia de intangibles y
ventas@asesorempresarial.com financiamiento del grupo y su posicin en el financiero y fiscal.
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN - Reporte Pas por Pas (exigible a partir del 2018): Para aquellos
Real Time E.I.R.L. contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional.
265-6895 / 981-174-316 Este reporte se presenta anualmente, conteniendo entre otros, la
informacin relacionada con la distribucin global de los ingresos,
HORARIO DE CONSULTAS
impuestos pagados y actividades de negocio de cada una de las
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 entidades pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. actividad en un determinado pas o territorio.
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 Cabe mencionar que la informacin contenida en las referidas
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. declaraciones juradas informativas podr ser utilizada por la SUNAT para
el ejercicio de sus funciones y para el intercambio de informacin tributaria
LABORAL 265-6572 / 265-7411
con la autoridad competente de otro Estado prevista en los tratados
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
internacionales o en las decisiones de la Comisin de la Comunidad Andina,
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697 observando las reglas de confidencialidad y de seguridad informtica
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. sealadas en los mismos.
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 Ahora bien, al cierre de la presente edicin, la SUNAT no ha dictado
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. las disposiciones respecto a la forma, plazo y condiciones en que se deben
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 presentar las referidas declaraciones juradas informativas.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m

CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Yannpool Rengifo Lara

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueban las normas
para la presentacin de la
solicitud de acogimiento al
Rgimen de Sinceramiento
de Deudas por Aportaciones
al ESSALUD y a la ONP
establecido por el
Decreto Legislativo N1275
El da martes 04 de julio de 2017 ha
sido publicada la Resolucin de Su-
perintendencia N 164-2017/SUNAT,
norma mediante la cual se aprueban
las disposiciones que regulan la pre-
sentacin de la solicitud de acogi-
miento al Rgimen de Sinceramiento
de Deudas por Aportaciones al Segu-
ro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), as como la forma y condicio-
nes para efectuar el pago al contado
de dicho rgimen.
La norma en comentario al no tener
una fecha de entrada en vigencia y de
acuerdo a la Norma X del Cdigo Tri-
butario se encuentra vigente desde el
da mircoles 05.07.2017.
Se modifica el
Procedimiento General
Vehculos para Turismo
DESPA-PG.16 (Versin 3)
El da mircoles 12 de julio de
2017 ha sido publicada la Reso-
lucin de Intendencia Nacional
N12-2017-SUNAT/5F0000 me-
diante la cual se modifica el Procedi-
miento General Vehculos para Turis-
mo DESPA-PG.16 (Versin 3).
Debemos mencionar que esta mo-
dificacin se produce debido a que
durante el perodo de capacitacin,
induccin, difusin y pruebas operati-
vas de la nueva normativa y funciona-
lidades informticas en las principales
CONTABLE
Se modifica el Manual de
Contabilidad para las
Carteras Administradas
reguladas por el Compendio
de Normas de la SBS
Por Decreto Supremo N 168-2017-
EF se aprob el funcionamiento del
Rgimen de Reprogramacin de pago
de Aportes Previsionales al Fondo de
2 Asesor Empresarial
aduanas, se han identificado oportu-
nidades de mejora con relacin a las
disposiciones relativas al archivo de
documentos que repercuten en una
mayor fluidez del proceso de control
de los vehculos.
La norma en comentario se encuentra
vigente desde el da siguiente de su
publicacin, esto es, desde el da jue-
ves 13 de julio de 2017.
Se aprueba el
Reglamento para la
Aplicacin del Anlisis de
Calidad Regulatoria de
Procedimientos
Administrativos
El da viernes 14 de julio ha sido pu-
blicado el Decreto Supremo N 075-
2017-PCM, dispositivo mediante el
cual se aprueba el Reglamento para
la aplicacin del Anlisis de Calidad
Regulatoria de procedimientos admi-
nistrativos establecido en el artculo 2
del Decreto Legislativo N 1310.
El referido reglamento consta de
quince (15) artculos, tres (03) dis-
posiciones complementarias finales
y un Anexo; y al no sealar fecha de
entrada en vigencia, de acuerdo a la
Norma X del Cdigo Tributario, se en-
cuentra vigente desde el da siguiente
de su publicacin.
Se aprueban los precios
de referencia y derechos
variables adicionales apli-
cables a importaciones
de maz, azcar, arroz
y leche entera en polvo
El mircoles 12 de julio de este ao ha
sido publicada la Resolucin Viceminis-
terial N 007-2017-EF/15.01 disposi-
tivo mediante el cual se publican los
Pensiones (REPRO-AFP), a fin de que
los Gobiernos Regionales y Locales
puedan acogerse a ste y regulariza-
cen sus adeudos por aportes previsio-
nales, en beneficio de los afiliados del
Sistema Privado de Pensiones.
Pues bien, el da 08.07.2017 fue pu-
blicada la Resolucin SBS N2678-
2017, resolucin mediante la cual se
aprobaron las normas complementarias
precios de referencia obtenidos en base
a las cotizaciones observadas en el pe-
riodo del 1 al 30 de junio de 2017.
El detalle de estos precios de referen-
cia a continuacin:
PRECIOS DE REFERENCIA Y DERECHOS
VARIABLES ADICIONALES
(DECRETO SUPREMO N 115-2001-EF)
US$ por T.M.
Leche
Maz Azcar Arroz entera en
polvo
Precios de
161 404 443 3 028
Referencia
Derechos
0 (arroz
38
cscara)
Variables 26 68
0 (arroz
Adicionales
pilado)
Se fijan los ndices de
correccin monetaria para
efectos de determinar el
costo computable de los
inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesio-
nes indivisas o sociedades
conyugales que optaron por
tributar como tales
Mediante la Resolucin Ministerial
N243-2017-EF/15, publicada el
viernes 07 de julio de 2017, se es-
tablece que las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales - que optaron por tribu-
tar como tales - realicen desde el da
siguiente de publicada la presente re-
solucin hasta la fecha de publicacin
de la resolucin ministerial mediante
la cual se fijen los ndices de correc-
cin monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisicin o construccin,
segn sea el caso, se ajustar multi-
plicndolo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y
ao de adquisicin del inmueble, de
acuerdo al Anexo que forma parte de
la citada Resolucin.
y procedimientos operativos para la
efectiva aplicacin de dicho rgimen.
Asimismo se ha dispuesto modificar
el Manual de Contabilidad para las
Carteras Administradas y aprueban
anexos del Ttulo VII del Compendio
de Normas de Superintendencia Re-
glamentarias del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensio-
nes, referido a Prestaciones.

GUBERNAMENTAL
Se modifica el objetivo de
la Ley que impulsa la
inversin pblica regional y
local con participacin del
sector privado
El jueves 13 de julio de 2017 ha sido
publicada la Ley N 30608, disposi-
tivo mediante el cual se modifica el
NOVEDADES EMPRESARIALES
SUNAT realizar 300,000
intervenciones tributarias
La Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributa-
ria (SUNAT) realizar 300,000 inter-
venciones a contribuyentes durante el
resto del presente ao, en el marco
del Plan de Formalizacin 2017 que
ejecuta con la finalidad de promo-
ver una tributacin justa y mejorar el
cumplimiento fiscal.
As, verificar a aquellos que reinci-
dan en el incumplimiento de sus obli-
gaciones, como no entregar compro-
bantes de pago, y en caso mantengan
un comportamiento informal sern
sancionados incluso con el cierre tem-
poral de sus establecimientos.
Priorizar adems el control de los
sectores con mayores niveles de in-
cumplimiento, como el rubro restau-
rantes y hospedajes, que registra un
88% de evasin del IGV, que represen-
ta 54 millones de soles; el agropecua-
rio, que presenta un 81% de evasin
de dicho impuesto, lo cual constituye
50 millones de soles; y construccin,
en el que se observa una evasin de
63% de los ferreteros minoristas, equi-
valente a 175 millones de soles.
Lineamientos
A criterio de la Administracin Tribu-
taria, la formalizacin resulta necesa-
ria porque con la informalidad todos
perdemos. En la medida en que un
contribuyente deje de cumplir con sus
obligaciones y pagar impuestos, el
Estado pierde los recursos necesarios
para hacer frente a las mltiples obli-
gaciones que tiene como tal ante todo
ciudadano, dijo el gerente de cumpli-
miento de la SUNAT, Erick Crdenas.
La entidad recaudadaora considera su-
mamente importante que el contribu-
yente emita el respectivo comprobante
Panorama Empresarial
objetivo de la ley que impulsa la in-
versin pblica regional y local con
la participacin del sector privado.
La modificacin tiene por objeto
promover la articulacin microeco-
nmica macrorregional a travs de
la posibilidad de intervencin de las
cajas municipales de ahorro y crdi-
to en el financiamiento y/o ejecucin
de pago cuando una persona compra
algn bien o adquiere un servicio, toda
vez que este documento permite al ven-
dedor declarar el IGV que aquella debe
pagar por realizar dicha operacin.
Indic que adicionalmente el com-
probante de pago permite acreditar
la propiedad del bien y constituye
una garanta para realizar cualquier
reclamo, e incluso, en algunos casos,
posibilita la deduccin respecto del
Impuesto a la Renta (IR).
Por ello, la SUNAT invoc a todos los
emprendedores a cumplir voluntaria-
mente con su entrega y aportar, de
esta manera, al crecimiento del pas.
Estrategias
De acuerdo con el Plan de Formaliza-
cin 2017, la SUNAT ha segmentado
a los contribuyentes en cuatro grupos:
los que estn dispuestos a cumplir
con sus obligaciones tributarias, los
que intentan hacerlo pero no siempre
pueden, los que no quieren cumplirlas
y los que han decidido no hacerlo.
Para los primeros se ejecutarn ac-
ciones tendientes a facilitar el cum-
plimiento de sus obligaciones tributa-
rias, como la creacin de ms medios
electrnicos; en tanto que para quie-
nes intentan cumplirlas y no logran
hacerlo, tal vez por falta de tiempo y
desconocimiento, se implementarn
acciones de asistencia y orientacin,
inform Crdenas.
Como medida de promocin del cum-
plimiento tributario en el segmento
de los contribuyentes que no quieren
cumplir con sus obligaciones, la enti-
dad recaudadora verificar la entrega
de comprobantes de pago.
Adems, sancionar a los contribu-
yentes que han decidido no cumplir
sus obligaciones tributarias y, de ser
el caso, evacuar informes de delito
de proyectos de inversin pblica en
convenio con los gobiernos regiona-
les y locales.
Cabe mencionar que la norma en
comentario al no sealar fecha de
entrada en vigencia, de acuerdo a
la Norma X del Cdigo Tributario,
se encuentra vigente desde el da si-
guiente de su publicacin.
para obligarlos a cumplir sus deberes
con el Fisco.
Balance y perspectivas
Durante el primer semestre del presente
ao, la administracin tributaria realiz
131,000 intervenciones de control, que
incluyeron operativos en espectculos
pblicos, acciones orientadas a que
los contribuyentes sustenten sus mer-
caderas, verificaciones de entrega de
comprobantes de pago y de ingresos
en establecimientos comerciales, entre
otras medidas fiscalizadoras.
En este mismo lapso la entidad recau-
dadora intervino a 15,000 contribu-
yentes de los segmentos con mayor
riesgo de incumplimiento tributario.
Observ que entre ellos ms de 9,000
mejoraron su comportamiento tribu-
tario, declarando mayores montos
por ingresos e impuestos en compa-
racin con el ao pasado.
En el segundo semestre del 2017,
como parte de la nueva gestin de la
SUNAT, los pequeos negocios reci-
birn orientacin tributaria especia-
lizada de manera previa a cualquier
sancin fiscal, inform la entidad re-
caudadora. Esto para que mejoren
el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y formalicen sus respectivas
actividades comerciales.
Apuntes
Como resultado del Plan de Formali-
zacin 2016, la SUNAT logr la ins-
cripcin y formalizacin de 14,000
nuevos contribuyentes. Adems, con-
sigui aumentar en 39.35% el pago
del Impuesto a la Renta (IR) en el rgi-
men general, y en 16.72% el pago en
el nuevo RUS.
Desde el 2015, la SUNAT ha brinda-
do asistencia y orientacin a todos los
contribuyentes.
Fuente: Pgina Web del Diario Oficial El Peruano
(07.07.2017)
Primera Quincena - Julio 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Los descuentos por volumen y por pronto pago........................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cmo calcular la multa por la infraccin que se genera como consecuencia de un tributo omitido no
pagado? - Primera Parte............................................................................................................................ 10
Anlisis de los requerimientos de obligaciones formales efectuados por la Administracin Tributaria.............. 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar el reintegro tributario a travs de notas de crdito o cheques no negociables en el caso de
proyectos editoriales?................................................................................................................................ 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Designaciones, ampliaciones, modificaciones y prrrogas del Sistema de Emisin Electrnica....................... 20
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando no se
declaran dividendos que no fueron puestos a disposicin de los beneficiarios?............................................. 23
CONSULTORIO WEB .................................................................................................................................. 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Casustica de operaciones sujetas al Impuesto Selectivo al Consumo................................................................. 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV............................................................................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Los descuentos por volumen y por pronto pago

1. INTRODUCCIN Stanton y vvaa2, detallan las tcnicas 3. DEFINICIN Y TIPOS DE

Las empresas como parte de su pol-
tica de marketing y ventas, desarro-
llan y gestionan diferentes medios de
promocin, con la finalidad que se
puedan concretar o incrementar las
ventas de sus productos, lograr el
posicionamiento o recordacin de la
marca as como atraer o lograr el in-
ters de potenciales clientes.
En el presente artculo desarrollamos
los principales alcances y considera-
ciones vinculados con los descuentos
por volumen y por pronto pago para
efectos contables y tributarios, a efec-
tos que se brinde el debido tratamien-
to minimizando la ocurrencia de posi-
bles contingencias tributarias.
2. PROMOCIN DE VENTAS
William J. Stanton y vvaa1, efectan la
definicin siguiente respecto al trmi-
no promocin de ventas:
Los medios que estimulan la deman-
da, diseados para complementar la
publicidad y facilitar las ventas perso-
nales. Los ejemplos de promocin de
ventas son cupones, bonos, exhibido-
res en tiendas, patrocinadores, ferias
comerciales, muestras, demostracio-
nes en tiendas y concursos
1 William J. STANTON, Michel J. ETZEL y Bruce J.
WALKER: Fundamentos de marketing. Pgina 568.
ms comunes de promocin de ven- DESCUENTOS
tas que existen y que transcribimos a
continuacin. Los descuentos, en sentido amplio,
PRINCIPALES MEDIOS DE
implican una reduccin fijada en por-
PROMOCIN DE VENTAS3 centajes del precio de un producto
Usuarios comerciales Intermediarios y sus
(bienes o servicios), que a nivel co-
o domsticos vendedores mercial se destaca como un benefi-
Ferias comerciales y exhibi- cio para el comprador; sin perjuicio
Cupones
ciones de ello de suyo deberan tambin ge-
Exhibidores en punto de nerar o procurar un beneficio para el
Descuentos
venta vendedor, no necesariamente de ca-
Bonos (regalos) Artculos gratuitos rcter econmico. As por ejemplo, en
Muestras gratuitas Subvenciones publicitarias el caso de productos de muy lenta ro-
Concursos para los vende- tacin, podra ser oportuno venderlos
Concursos o sorteos
dores con un apreciable descuento a fin de
Exhibidores en punto de Capacitacin de los vendedo- poder realizarlos en breve plazo y de
venta res del intermediario esta manera evitar los costos fijos que
Demostraciones del Demostraciones del produc- podra generar mantenerlos en stock.
producto to
Ferias comerciales y ex- El descuento se concede bajo el cum-
Especialidades publicitarias
hibiciones plimiento de determinadas condicio-
Especialidades publici- nes pre-establecidas, segn el tipo al
tarias que corresponda.
Colocaciones del pro-
ducto
Ivan Thompson4, seala los siguientes
Patrocinio de eventos
tipos de descuento:
a) Descuentos por Volumen: Tam-
Como se aprecia los descuentos cons- bin llamados descuentos por can-
tituyen un tipo de promocin de ventas tidad, tienen el objetivo de estimu-
y que suele ser frecuentemente utiliza- lar a los clientes a que compren
do en las diferentes campaas comer- mayores cantidades de un produc-
ciales que una compaa ejecuta. to o lnea de productos.
b)
Descuentos por Pronto Pago:
2 William J. STANTON, Michel J. ETZEL y Bruce J. Tambin conocidos como descuen-
WALKER. Ob cit. Tabla 19.4. Pgina 571. tos en efectivo, tienen el objetivo
3 En el cuadro mostrado se ha transcrito las tcnicas
para dos categoras, no obstante procede sealar que 4 Ivan Thompson. Tipos de descuento. https://www.
los autores detallan para tres categoras, siendo la promonegocios.net/precio/tipos-descuentos.html,
ltima orientada a los vendedores del productor. fecha de acceso: 06.07.2017.

Primera Quincena - Julio 2017 5

Seccin Tributaria
de estimular a los clientes a que realicen el pago de su
cuenta en un plazo de tiempo especfico o lo ms antes
posible.
c) Descuentos por Temporada: Tambin conocidos como
descuentos estacionales, tienen el objetivo de estimular
la compra de uno o ms productos en temporadas de
menor demanda.
d) Descuentos Comerciales: Tambin conocidos como
descuentos funcionales, tienen el objetivo de estimular
a los miembros del canal de distribucin (mayoristas y/o
detallistas) a que realicen ciertas funciones.
Si bien podran existir otros tipos de descuentos, stos
constituyen los ms frecuentes o comunes, tal como lo ex-
presan otros autores especializados en marketing y ventas.
TIPOS DE DESCUENTO
Descuento por Descuentos
volumen comerciales
Descuento por Descuento por
pronto pago temporada
4. DIFERENCIA ENTRE EL DESCUENTO POR PRONTO
PAGO Y POR VOLUMEN
En funcin a lo desarrollado en el sub-numeral anterior, se
observa que la aplicacin del descuento por pronto pago
conlleva a una reduccin del precio que debe pagar el
comprador por la cancelacin antes de la fecha de venci-
miento, segn las condiciones contractuales previamente
pactadas entre comprador y vendedor.
Por su parte la aplicacin del descuento por volumen origi-
na una reduccin del precio que tiene que cancelar el com-
prador, fundamentada en el nivel de compras efectuado y
en virtud a los trminos fijados en la promocin de ventas
realizada por el vendedor.
El descuento por pronto pago, tiene un sustento de carc-
ter financiero y que pueda ocurrir bajo la modalidad de
pago al contado o pago al crdito. El descuento por vo-
lumen tiene como sustento la cantidad adquirida por el
comprador.
5. TRATAMIENTO CONTABLE
5.1 Aspectos Conceptuales
En virtud a las diferencias existentes entre el descuento fi-
nanciero y el descuento por volumen, el tratamiento con-
table a otorgar es distinto, as en el primer supuesto sus
efectos se deben reflejar como parte de los resultados fi-
nancieros; mientras que en el caso de un descuento por
volumen reducir el costo de los productos adquiridos
(para el comprador) y el valor de las ventas netas (para el
vendedor).
Descuento por Volumen
Descuento por Pronto Pago
VS Tiene su fundamento en la canti-
Tiene carcter financiero
dad adquirida
Tanto el vendedor como com- Para el comprador afecta el costo
prador lo reflejan en el rubro de los productos, para el vendedor
de Resultados Financieros reduce el importe por Ventas.
6 Asesor Empresarial
En atencin al anlisis previo realizado, para fines conta-
bles, los descuentos se clasifican en dos grandes rubros:
a) Descuentos Financieros
b) Descuentos Comerciales
Se entendera que en este grupo se encontraran com-
prendidos los descuentos por volumen, los descuen-
tos de temporada o estacionales y los descuentos
comerciales.
5.2 Descuento comercial obtenido por la compra de
Existencias y Activos Fijos
5.2.1 Existencias
El prrafo 11 de la NIC 2 prescribe que:
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros im-
puestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
En virtud a ello, los descuentos de carcter comercial de-
ben reducir el costo del inventario.
COSTO DE ADQUISICIN
(Prrafo 11)
Otros costos
Valor de directamente
Descuentos y
Compra Bonificaciones
atribuibles
5.2.2 Activos Fijos
El prrafo 16 de la NIC 16 detalla los componentes del
costo, citamos a continuacin lo previsto en su literal a):
16. El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recupe-
rables que recaigan sobre la adquisicin, despus
de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
()
En virtud a los textos citados, se aprecia que las NIIF re-
quieren que los descuentos de carcter comercial obteni-
dos por el comprador deban reducir el costo de los bienes
adquiridos.
5.3 Dinmica establecida en el Plan Contable Ge-
neral Empresarial (PCGE)
5.3.1 Descuento comercial
En funcin al sub-numeral anterior los descuentos de ca-
rcter comercial deben disminuir el costo de los bienes ad-
quiridos por expresa disposicin de las NIIFs, como es el
caso de las NIC 2: Inventarios y la NIC 16: Propiedades,
planta y equipo.
En consideracin a lo analizado, corresponde indicar que
no debera utilizarse la cuenta 73: Descuentos, rebajas y
bonificaciones comerciales obtenidos. Sin perjuicio de ello,
cabe sealar que en virtud a lo que expresa el PCGE el
uso de dicha cuenta es de carcter residual y excepcional:
 Seccin Tributaria
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incre-
Por el contrario, si los bienes hubieran sido transferidos to-
mentos de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden tal o parcialmente, deber el importe equivalente al des-
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pue- cuento ajustar el costo de ventas en proporcin a los bie-
den ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos. nes enajenados.
Descuento comercial vendedor
DESCUENTO COMERCIAL BAJO PCGE El vendedor que otorga el descuento comercial, deber
efectuar el registro contable siguiente:
Concedido Obtenido
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 4,661.02
Reduce el valor de Descuento por Reduce el costo de 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
las ventas netas volumen los bienes adquiridos 7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 838.98
401 Gobierno Central
Subcuenta Segn el tipo de bien 4011 Impuesto General a las Ventas
741 con el que se vincule 40111 IGV- Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
El PCGE describe la sub-cuenta 741 de la forma siguiente: 1212 Emitidas en cartera
X/01 Por el reconocimiento del descuento comercial conce-
dido.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las dis- XX
minuciones de beneficios econmicos originados en descuentos, rebajas y
bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.
5.3.2 Descuento financiero
Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, de- De acuerdo con la dinmica del Plan Contable General
ben presentarse en el Estado de Resultados como una co- Empresarial, para quien lo otorga o concede constituye un
rreccin del monto bruto de venta. gasto financiero que se acumula en la cuenta 67 Gastos
EJEMPLO Financieros - Subcuenta 675: Descuentos concedidos por
pronto pago, mientras que para quien aprovecha el mis-
Una empresa compr en el mes de mayo 5,000 unidades mo y obtiene el descuento representa un ingreso financie-
por un importe de S/. 50,000 soles (incluye IGV). Posterior- ro acumulable en la cuenta 77 Ingresos Financieros - Sub-
mente, en el mes de junio del mismo ejercicio se vuelve a cuenta 775: Descuentos obtenidos por pronto pago.
adquirir del mismo proveedor 6,000 unidades por la suma
de S/. 60,000 soles (incluye IGV). En virtud a la cantidad DESCUENTO FINANCIERO BAJO PCGE
comprada, la empresa ha adquirido el derecho a un des-
cuento del 5% por volumen el cual asciende a S/. 5,500 Concedido Obtenido
soles (incluye IGV).
En virtud a dichos datos presentados, se desarrollarn los Se reconoce como un Descuento Se reconoce como un
asientos contables que debe realizar el comprador y ven- gasto de tipo financiero Financiero ingreso financiero
dedor considerando para dicho efecto que los bienes an
se encuentran en stock.
Dinmica contable: Descuento comercial - comprador Subcuenta Subcuenta
675 775
En el ejemplo presentado, se observa que se trata de un
descuento de tipo comercial, por lo cual el adquirente de-
ber afectar el descuento obtenido al costo de los produc- El PCGE dispone en los comentarios de la cuenta 70 Ven-
tos adquiridos. tas que: Los descuentos concedidos por pronto pago, an
cuando se indiquen en facturas debern registrarse en la
Tngase en consideracin, que se seala como supues-
divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
to que los bienes an se encuentran en stock razn por
la cual se realiza el ajuste al costo del inventario en su CONCLUSIN: Los Descuentos Financieros siempre deben
integridad. registrarse en forma independiente y mostrarse como un
XX
gasto para el que lo otorga.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 838.98 6.1 Impuesto General a las Ventas
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas 6.1.1 Condiciones a observar para que el descuento
40111 IGV- Cuenta propia
60 COMPRAS 4,661.02 no forme parte de la base imponible
601 Mercaderas
X/01 Por el reconocimiento del descuento comercial obtenido. El artculo 14 TUO LIGV, seala que:
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,661.02
No forman parte del valor de venta, de construccin o
611 Mercaderas de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos
20 MERCADERAS 4,661.02 siguientes:
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas ()
20111 Costo b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
X/01 Por el ajuste al costo, producto del descuento comer-
cial obtenido. en tanto resulten normales en el comercio y siempre que
XX no constituyan retiro de bienes

Primera Quincena - Julio 2017 7

Seccin Tributaria
En consecuencia, para efectos del IGV, independientemen-
te del tipo de descuento que se trate, reducirn la base
imponible en la medida que cumplan con los requisitos y
condiciones fijados en el numeral 13 artculo 5 del Regla-
mento TUO LIGV y que a la letra reza como sigue:
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de cr-
dito respectiva.
Procede indicar que debe cumplirse escrupulosamente con
dichas condiciones a fin que proceda la reduccin de la
base imponible del IGV producto del descuento otorgado,
ello independientemente de las circunstancias particulares
que concurran a la operacin.
6.1.2 Criterio del Tribunal Fiscal
Sobre el particular en la RTF N 14278-5-2014, se vier-
ten los criterios siguientes:
Que conforme a las normas antes glosadas, los descuen-
tos, adems de cumplir con los requisitos antes citados de-
ben constar en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectivo, siendo que la exigencia formal estable-
cida en las normas precitadas obedece a un mecanismo
de control y verificacin de las obligaciones tributarias
consistente en que la Administracin a partir de la in-
formacin consignada en las facturas respectivas pue-
da efectuar el enlace de los descuentos otorgados con
las operaciones a que estos se encuentran referidos y por
las que se emitieron los comprobantes cuyo valor de venta
es disminuido con efectos tributarios.
() que la Administracin no discute en forma alguna la
existencia del descuento sino el incumplimiento de uno de
los requisitos establecidos expresamente en las normas
tributarias precitadas, las cuales son de estricto cumpli-
miento en esta materia en virtud a la especialidad de las
mismas, ()
6.1.3 Ajustes al dbito fiscal y al crdito fiscal
En virtud a los artculos 26 y 27 del TUO LIGV concor-
dado con el artculo 7 de su reglamento, se establece que
del impuesto bruto (dbito fiscal o crdito fiscal) se deduci-
r el IGV equivalente al importe de los descuentos que se
hubieran otorgado con posterioridad a la emisin del com-
probante de pago que respalde la operacin que los ori-
gina y que debe encontrarse debidamente sustentado en
una nota de crdito..
A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba
en contrario que los descuentos operan en proporcin a la
base imponible que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.
6.2 Comprobante de pago y nota de crdito
Para efectos formales, el descuento otorgado por el vende-
dor, segn la oportunidad en que se conceda podr con-
signarse en el comprobante de pago que se emita o en
todo caso, en una nota de crdito tal como lo prev el sub-
numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de pago (RCP).
8 Asesor Empresarial
Corresponde indicar que el sub-numeral 1.4 artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago establece res-
pecto a las notas de crdito que:
1.4 En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn
modificar comprobantes de pago que den derecho a
crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
Slo podrn modificar comprobantes
Notas de crdito emitidas por de pago que otorguen derecho a
concepto de descuentos crdito fiscal o sustenten costo o gasto
para fines tributarios.
6.3 Impuesto a la Renta
6.3.1 Tratamiento para el sujeto que concede u otorga
el descuento
Para el sujeto que concede u otorga el descuento, que sera
el vendedor, implica una reduccin del importe a cobrar al
cliente. Por tal razn, segn el tipo de descuento que co-
rresponda se determinar el tratamiento tributario a otor-
gar considerando para dicho efecto lo desarrollado a ni-
vel contable.
DESCUENTO POR
DESCUENTO COMERCIAL
PRONTO PAGO
El artculo 20 del TUO LIR regula que:
El ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devo-
Constituir un gasto deducible en tanto
se observe el principio de causalidad
luciones, bonificaciones, descuentos y
enunciado en el artculo 37 del TUO LIR
conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
y se encuentre debidamente acreditado.
En forma similar, se regula en el artculo
85 TUO LIR respecto a la determinacin
del ingreso neto mensual para el clculo
de los pagos a cuenta.
6.3.2 Tratamiento para el sujeto que obtiene el
descuento
Para el sujeto que obtiene el descuento, que sera el com-
prador, implica una reduccin del importe a pagar al ven-
dedor. Por tal razn, segn el tipo de descuento que corres-
ponda se determinar el tratamiento tributario a otorgar
considerando para dicho efecto lo desarrollado a nivel
contable.56
DESCUENTO POR PRONTO PAGO DESCUENTO COMERCIAL
El artculo 20 del TUO de la LIR, seala
que por costo computable se entender:
el costo de adquisicin, produccin
Califica como un ingreso gravado con el o construccin o, en su caso, el va-
Impuesto a la Renta de tercera categora, lor de ingreso al patrimonio o valor
en virtud al segundo prrafo del literal b) en el ltimo inventario determinado con-
del artculo 3 del TUO LIR, que regula forme a ley, ()
que: En general, constituye renta grava- Complementariamente, el literal j) art-
da de las empresas, cualquier ganancia culo 11 del reglamento de la LIR5 prev
o ingreso derivado de operaciones con que: () para la determinacin del costo
terceros. computable () se tendrn en cuenta su-
Constituye un ingreso computable tanto pletoriamente6 () las NIIF y Principios de
para la determinacin de la Base Impo- Contabilidad Generalmente Aceptados,
nible de los pagos a cuenta mensuales, en tanto no se opongan a lo que dispone
como para el clculo de la Renta Neta la Ley y Reglamento.
Imponible al final del ejercicio. En tal sentido, los descuentos comerciales
obtenidos por el comprador, tambin para
efectos tributarios reducirn el valor del
costo computable de los bienes adquiridos.
5 Aprobado por D.S. 122-1994-EF
6 Der. Dicho de una norma: Que se aplica en defecto de otra. http://dle.rae.es/srv/
search?m=30&w=supletorio

6.3.3 Criterio del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 774-3-2015 ex-
presa el tratamiento tributario a otorgar a los descuentos
obtenidos por el comprador, diferenciando si correspon-
de a un descuento financiero o a un descuento de carc-
ter comercial.
Que de lo verificado por la Administracin durante el pro-
cedimiento de fiscalizacin, se tiene que la recurrente ano-
t en el Libro Mayor diversas operaciones en la cuenta 73
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones obtenidos en los
meses de () y que dichos importes no fueron considera-
dos como ingresos para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en tales perodos.
Que conforme con lo expuesto por la Administracin, se
advierte que la observacin se sustenta en los descuentos
efectuados a la recurrente por parte de sus proveedores y
registrados por aquella en la cuenta 73 Descuentos, Re-
bajas y Bonificaciones obtenidos, de lo que se colige que
habindose facturado a la recurrente un importe por
concepto de precio, ste se vio rebajado, lo que impli-
ca en todo caso un menor pago por el bien adquirido
o la anulacin de una compra, no as la generacin de
una renta, por lo que dicho reparo no se encuentra ajusta-
do a ley, procediendo revocar la apelada en este extremo.
Que respecto a lo mencionado por la Administracin, en el
sentido que la cuenta 73 Descuentos, Rebajas y Bonifica-
ciones obtenidos o la divisionaria 775 Descuentos obte-
nidos por pronto pago tienen la misma naturaleza, y que
en tal sentido deben ser considerados ingresos netos a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cabe sealar que
conforme con lo indicado por este Tribunal en la Resolucin
N 631-2-98, antes mencionada, nicamente las opera-
ciones que deben registrarse en la divisionaria 775 co-
rresponden a ingresos financieros, no resultando ampa-
rable dicho alegato.
Se observa que de acuerdo al criterio citado, el Tribunal
Fiscal considera similar tratamiento a otorgar a los des-
cuentos comerciales que el establecido en las normas con-
tables fundamentado en su naturaleza, razn por la cual
concluye que el descuento implica en todo caso un me-
nor pago por el bien adquirido.
En atencin a ello, aun cuando el contribuyente haya re-
gistrado dicho descuento utilizando la cuenta 73 no impli-
ca que se haya generado una renta gravada para el com-
prador, por lo que no deben considerarse como parte de
la base imponible para los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta.
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal incide en el he-
cho que slo califica como ingreso financiero el descuento
obtenido por pronto pago basado en su naturaleza.
7. ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTA-
CIN SUSTENTATORIA
Las empresas deben acreditar en forma fehaciente y con
la documentacin sustentatoria suficiente, la efectiva reali-
zacin de actividades vinculadas u orientadas a sus cam-
paas de promocin de ventas que ejecutan y su vincu-
lacin con las operaciones comerciales que desarrolla la
empresa, a fin que no resulten cuestionadas por la Admi-
nistracin Tributaria en un procedimiento de fiscalizacin
o verificacin.
De acuerdo con reiterada jurisprudencia emitida por el Tri-
bunal Fiscal el solo respaldo del comprobante de pago
no es suficiente para que un desembolso califique
Seccin Tributaria
como deducible. As, entre otras, citamos el criterio verti-
do en la RTF N 03500-2-2010:
El recurrente no cumpli con presentar medios proba-
torios o documentacin sustentatoria que acreditase la
efectiva realizacin de las operaciones descritas en los
comprobantes de pago reparados, como pudieron ser pro-
formas, rdenes o guas de pedido, contratos, comunicacio-
nes comerciales cursadas con los proveedores, guas de remi-
sin que demostrasen el traslado de los bienes desde el local
de stos hacia su local, los partes de almacn que demostra-
sen el ingreso y salida de los bienes adquiridos, documenta-
cin que sustentara su utilizacin, control de inventarios, o
cualquier otro documento que permitiese acreditar la fe-
haciencia o efectiva realizacin de las operaciones.
Similar criterio vierte la Administracin Tributaria, en la
Carta N 002-2015-SUNAT/600000:
Para tener derecho a la deduccin de gastos, no resulta
suficiente que el desembolso sea necesario para producir
o mantener la fuente productora de renta o que se cuente
con el comprobante de pago respectivo, sino que, adems,
debe acreditarse que las operaciones que los origi-
nan realmente se hubieran realizado; siendo que di-
cha acreditacin se realizar con los medios probato-
rios pertinentes, segn cada caso concreto, que sean
suficientes a criterio de la Administracin Tributaria.
En forma especfica respecto a la acreditacin fehaciente
de los descuentos, citamos a ttulo ilustrativo lo expresado
en la RTF 08591-10-2015:
() toda vez que la recurrente no ha proporcionado do-
cumentacin suficiente a efectos de sustentar los descuen-
tos otorgados a su distribuidor () ni ha ofrecido argumen-
to alguno respecto a los descuentos otorgados (), por los
que se emitieron las notas de crdito materia del presente
reparo, corresponde mantenerlo ().
En el caso antes citado, entre otros, los documentos que
present el contribuyente y que no sustentaron los des-
cuentos otorgados ni la emisin de las notas de crdito
fueron los siguientes:
presento una carta (), dirigida al citado distribuidor,
mediante la cual le habra comunicado la Poltica de des-
cuentos comerciales, bonificaciones y acuerdos comercia-
les, con la que pretende sustentar la existencia de una po-
ltica de descuentos de los productos que comercializa; sin
embargo, sta es de fecha posterior al perodo anali-
zado, () siendo que si bien el Contrato de Distribucin
suscrito (), entre la recurrente y el mencionado distribui-
dor (), establece en su clusula 3.5 que aquella podr
otorgar descuentos a sus clientes a travs del distribuidor,
en ste no se establecen los mecanismos para ello por
lo que no podra sustentar la existencia de una poltica
de descuentos y/o bonificaciones dentro del perodo fisca-
lizado, no habiendo proporcionado documentacin adicio-
nal que acreditara tal poltica.
Que a mayor abundamiento, la mencionada carta () no
tiene sello de recepcin ni otro indicio que demuestre
su recepcin por parte del destinatario ().
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).
Primera Quincena - Julio 2017 9
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cmo calcular la multa por la infraccin que se genera como
consecuencia de un tributo omitido no pagado?
1. ASPECTOS GENERALES
El Cdigo Tributario1 (en adelante CT)
establece que es infraccin tributaria,
toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siem-
pre que se encuentre tipificada como
tal en el Ttulo IV de dicho cuerpo
normativo o en otras leyes o decretos
legislativos. Asimismo, dispone que la
infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativa-
mente.
Por otra parte tambin se indica que
la Administracin Tributaria ejercer
su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legali-
dad, tipicidad, non bis in idem, pro-
porcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplica-
bles.
Por consiguiente, es fundamental que
los contribuyentes conozcan las accio-
nes o hechos que tipifican una infrac-
cin, as como la forma bajo la cual
se determina la sancin, por lo que
en el presente informe hemos consi-
derado conveniente analizar la in-
fraccin regulada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario,
considerando los cambios introduci-
dos con la reforma tributaria a partir
del ao 2017, as como el rgimen de
gradualidad aplicable y diversos ca-
sos prcticos, que ayudarn al lector
a una mejor comprensin de esta in-
fraccin.
2. IMPLICANCIAS DE LA MODI-
FICACIN EFECTUADA POR
EL DECRETO LEGISLATIVO
N1311
Mediante el Decreto Legislativo
N1311 publicado el 30.12.2016
(vigente desde el 31.12.2016) se mo-
dific la tipificacin y la forma de la
determinacin de la sancin, de la
infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Para un mayor detalle a continuacin
se muestra un cuadro comparativo
del texto anterior y del texto actual de
esta infraccin.
1 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
10 Asesor Empresarial
Anlisis del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
- Primera Parte -
CUADRO COMPARATIVO DE LA INFRACCIN de saldos o prdidas tributarias o cr-
DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 ditos a favor del deudor tributario y/o
DEL CDIGO TRIBUTARIO que generen la obtencin indebida
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL de Notas de Crdito Negociables u
1. No incluir en las de- 1. No incluir en las de- otros valores similares.
claraciones ingresos claraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o remuneraciones De acuerdo con las Tablas de Infrac-
y/o retribuciones y/o y/o retribuciones y/o ciones y Sanciones Tributarias I, II y III
rentas y/o patrimonio rentas y/o patrimonio
del Libro Cuarto del Cdigo Tributa-
y/o actos gravados y/o y/o actos gravados
rio, la sancin por la citada infraccin
tributos retenidos o y/o tributos reteni-
percibidos, y/o aplicar dos o percibidos, y/o es el 50% del tributo omitido o 50%
tasas o porcentajes o aplicar tasas o por- del saldo, crdito u otro concepto si-
coeficientes distintos centajes o coeficien- milar determinado indebidamente,
a los que les corres- tes distintos a los que
o 15% de la prdida indebidamente
ponde en la determi- les corresponde en
nacin de los pagos a la determinacin de declarada o 100% del monto devuel-
cuenta o anticipos, o los pagos a cuenta o to indebidamente de haber obtenido
declarar cifras o datos anticipos, o declarar la devolucin.
falsos u omitir circuns- cifras o datos falsos u
tancias en las declara- omitir circunstancias Dicha sancin, se calcula, de acuerdo
ciones, que influyan en las declaraciones, a la nota (21) de las Tablas de Infrac-
en la determinacin que influyan en la de-
ciones y Sanciones Tributarias I y II y a
de la obligacin tribu- terminacin y el pago
la nota (13) de la Tabla de Infraccio-
taria; y/o que generen de la obligacin tribu-
aumentos indebidos taria; y/o que generen nes y Sanciones Tributarias III.
de saldos o prdidas aumentos indebidos
As, por ejemplo, se tiene que por tri-
tributarias o crditos a de saldos o prdidas
favor del deudor tribu- tributarias o crditos a buto omitido se entiende a la diferen-
tario y/o que generen favor del deudor tribu- cia entre el tributo resultante obtenido
la obtencin indebida tario y/o que generen
por autoliquidacin o como producto
de Notas de Crdito la obtencin indebida
de la fiscalizacin y el declarado, in-
Negociables u otros de Notas de Crdito
valores similares. Negociables u otros dicndose entre otros que en el caso
valores similares. del Impuesto General a las Ventas
(IGV), el tributo resultante es la di-
En ese sentido, para una mejor com- ferencia entre el impuesto bruto y el
prensin de esta modificacin a con- crdito fiscal; mientras que, el tributo
tinuacin se muestra la exposicin resultante en el caso del Impuesto a
de motivos del Decreto Legislativo la Renta Anual es el impuesto calcu-
N 1311 en lo referente a este cambio. lado considerando los crditos con
y sin derecho a devolucin, con ex-
Exposicin de Motivos del Decreto
cepcin del saldo a favor del periodo
Legislativo N 1311 (parte perti-
anterior.
nente)
a) Situacin actual Por tanto, existir multa, en concor-
dancia con la conducta tipificada
En el numeral 1 del artculo 178 del
como infraccin, cuando se hubiera
Cdigo Tributario se regula, como una
efectuado una incorrecta determina-
infraccin relacionada con el cumpli-
cin de la obligacin tributaria aun
miento de las obligaciones tributarias,
cuando, por ejemplo, en el caso del
el no incluir en las declaraciones in-
IGV, por aplicacin del saldo a favor
gresos y/o remuneraciones y/o retri-
del periodo anterior, no exista un tri-
buciones y/o rentas y/o patrimonio
buto por pagar.
y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas En el caso del saldo, crdito u otro
o porcentajes o coeficientes distintos concepto similar determinado inde-
a los que les corresponde en la de- bidamente, o prdida indebidamente
terminacin de los pagos a cuenta o declarada en cambio, la sancin de
anticipos, o declarar cifras o datos fal- multa est dirigida a corregir con-
sos u omitir circunstancias en las de- ductas en las que se busca cubrir el
claraciones, que influyan en la deter- monto de deudas futuras, pero san-
minacin de la obligacin tributaria; cionndolas en el periodo de origen.
y/o que generen aumentos indebidos

b) Problemtica
La determinacin correcta de la obli-
gacin tributaria lleva a que ingresen
a las arcas del fisco los montos co-
rrectos de tributos a los que los sujetos
estn obligados. Sin embargo, cuan-
do no se consideran los montos de
los saldos a favor, pagos anticipados
y compensaciones con los que cuenta
el contribuyente, la multa que se im-
pone por la determinacin incorrecta
puede ser considerada como no pro-
porcional a la conducta que se desea
corregir o desincentivar. En efecto, al
no considerarse los montos a favor
del contribuyente en el clculo de la
multa, podra resultar un tributo por
pagar que realmente el contribuyen-
te no adeuda al fisco habida cuenta
que el mismo est cubierto por dichos
montos a favor del contribuyente.
En el caso del saldo, crdito u otro
concepto similar determinado inde-
bidamente, o prdida indebidamente
declarada, puede seguir resultando
de la revisin que haga la administra-
cin tributaria o la declaracin rectifi-
catoria presentada por el contribuyen-
te, un monto a favor de este y no un
tributo omitido y menos un tributo por
pagar pero que igual se sanciona con
una multa, por la aplicacin futura de
dicho monto, tal como se indicara an-
teriormente.
c) Propuesta
Considerando la problemtica antes
descrita se modifica tanto la tipifica-
cin de la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributa-
rio como la sancin aplicable2 para,
principalmente:
i. Incluir en la tipificacin, la referen-
cia al efecto en el pago de la no
inclusin en las declaraciones de
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o pa-
trimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos y/o
de aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos
o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las decla-
raciones.
ii. Modificar la sancin a efecto que
esta solo consista en el 50% del tri-
buto por pagar omitido, entendin-
dose como tal a la diferencia en-
tre el tributo por pagar declarado
y el que debi declararse; siendo
que, tratndose de los tributos ad-
ministrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomar en cuenta para
2 Contenida en las Tablas de Infracciones y Sanciones
I, II y III del Cdigo Tributario.
el clculo de la multa los saldos a
favor de los periodos anteriores,
las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, los pagos
anticipados, otros crditos y las
compensaciones efectuadas. En
otras palabras solo se sancionar
si es que una vez tenidos en cuenta
todos los elementos para la deter-
minacin de la obligacin y todos
los conceptos que pudieran apli-
carse contra dicho monto (para es-
tablecer el monto a pagar), resulta
un monto a favor del fisco, sea que
este se cancele totalmente o no.
Ntese que cuando existiera, por
ejemplo, una inadecuada determina-
cin del crdito fiscal en un mes que no
arroje un tributo por pagar por la apli-
cacin de un saldo a favor de perio-
dos anteriores, y por lo tanto en dicho
periodo no proceda la aplicacin de
multa, dicha disminucin del crdito
puede tener como efecto en el periodo
siguiente un tributo por pagar omitido,
al disminuir el saldo que originalmente
se arrastr y que estaba conformado
por el monto original de crdito fiscal.
Ser entonces en el segundo periodo,
no en el primero, en el que proceder
la sancin, en tanto para la determi-
nacin de la infraccin y de la multa se
considera incluso el saldo arrastrado
de periodos anteriores.
3. LA INFRACCIN DEL NUME-
RAL 1 DEL ARTCULO 178
DEL CDIGO TRIBUTARIO
El texto vigente del artculo 178 del
Cdigo Tributario (CT) contempla
las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias y en ese sentido el numeral
1 de este artculo seala la siguiente
infraccin:
1. No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaracio-
nes, que influyan en la determinacin y el
pago de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Ahora bien, de acuerdo a las Tablas I,
II y III del Cdigo Tributario la sancin
por la infraccin del numeral 1 del ar-
tculo 178 del Cdigo Tributario es la
siguiente:
Seccin Tributaria
TABLA I
INFRACCIN
(REGIMEN TABLA II TABLA III
GENERAL O (RER O P.N.) (RUS)
RMT)
50% del tributo por pagar omitido, o,
Artculo 100% del monto obtenido indebida-
178, mente de haber obtenido la devolu-
Numeral 1 cin de saldos, crditos o conceptos
similares.
Ahora bien, cabe mencionar que para
efectos de calcular la infraccin res-
pecto de los contribuyentes del R-
gimen General (RG) o del Rgimen
Mype Tributario (RMT) se debe tomar
en cuenta lo establecido en la Nota 21
de la Tabla I, que seala lo siguiente:
NOTA 21
El tributo por pagar omitido ser la
diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administra-
dos y/o recaudados por la SUNAT, se
tomar en cuenta para estos efectos
los saldos a favor de los periodos an-
teriores, las prdidas netas compensa-
bles de ejercicios anteriores, los pagos
anticipados, otros crditos y las com-
pensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin
de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguri-
dad Social en Salud, al Sistema Nacio-
nal de Pensiones, o tratndose del Im-
puesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora por trabajadores no declarados,
la multa ser el 100% del tributo por
pagar omitido.
Ahora bien, cabe mencionar que el
Cdigo Tributario tambin estable-
ce que las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al
tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado,
no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia, con excep-
cin de los ingresos netos. Por lo que
al calcular la multa del numeral 1 del
artculo 178 del CT debemos obser-
var este monto mnimo.
4. RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT se dispone que la
infraccin del numeral 1 del artculo
178 del CT, se sujeta al siguiente R-
gimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el
pago de la multa:
a) Rebaja del 95%
Ser rebajada en un 95% si se cumple
con subsanar la infraccin (es decir, si
Primera Quincena - Julio 2017 11
Seccin Tributaria
se presenta la declaracin rectificato-
ria), con anterioridad a cualquier no-
tificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
b) Rebaja del 70%
Ser rebajada en un 70% si se cumple
con subsanar la infraccin (es decir,
c) Rebaja del 60%
Ser rebajada en un sesenta por ciento
(60%) si culminado el plazo otorgado
por la SUNAT segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario
o, en su defecto, de no haberse otor-
gado dicho plazo, una vez que surta
Nos consultan sobre la aplicacin de
la multa del numeral 1 del artculo
178 del CT y la rebaja del Rgimen
de Gradualidad, teniendo en cuenta
que se piensa regularizar de manera
voluntaria.
Datos Adicionales para la DJ PDT 621 del Mes de

si se presenta la declaracin rectifica- efectos la notificacin de la orden de Agosto 2017:

toria): 3 pago o resolucin de determinacin - Saldo a favor del IGV del periodo anterior: S/ 0
o la resolucin de multa, adems de - Percepciones del IGV: S/ 0
A PARTIR HASTA - Percepciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0
cumplir con el pago de la multa, se - Retenciones del IGV: S/ 0
Del da si- La fecha en que venza el plazo otor- cancela la deuda tributaria contenida - Retenciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0
guiente de la gado segn lo dispuesto en el artculo
notificacin 75 del CT3 o en su defecto, de no ha-
en la orden de pago o la resolucin
del primer berse otorgado dicho plazo, antes de de determinacin con anterioridad al SOLUCIN:
requerimien- que surta efectos la notificacin de la plazo establecido en el primer prrafo
De acuerdo a los datos planteados,
to emitido orden de pago o de la resolucin de del artculo 117 del CT4 respecto de
en un proce- determinacin, segn corresponda o se observa que en la declaracin ju-
la resolucin de multa.
dimiento de de la resolucin de multa. rada rectificatoria se ha modificado
fiscalizacin d) Rebaja del 40% el importe de las compras, por lo que
Ser rebajada en cuarenta por ciento esto podra tener incidencia en la de-
No obstante lo anterior, es preciso in- terminacin del IGV, en ese sentido
dicar que si se cumplen con alguno (40%) si se hubiera reclamado la or-
den de pago o la resolucin de deter- a continuacin analizaremos si en el
de los siguientes requisitos, la multa presente caso se ha configurado la
podr ser rebajada en un porcentaje minacin y/o la resolucin de multa y
se cancela la deuda tributaria conteni- infraccin del numeral 1 del artculo
mayor al 70%: 178 del Cdigo Tributario. Veamos
da en los referidos valores, antes del
REQUI- DEFINICIN DE LA PORCENTAJE el siguiente cuadro:
SITOS CONDICIN DE REBAJA vencimiento de los plazos establecidos
La cancelacin del tributo es en el primer prrafo del artculo 146 MES DE DECLARACIN DECLARACIN DIFE-
el pago del ntegro del mon- del CT para apelar de la resolucin AGOSTO INICIAL RECTIFICATORIA REN-
to consignado por el deudor que resuelve la reclamacin formula- 2017 BASE IGV BASE IGV CIA
tributario en el casillero de la da contra cualquiera de ellos. Ventas 55 556 10 000 55 556 10 000
declaracin jurada rectifica- Compras 41 667 (7 500) 33 334 (6 000)
Si se
toria denominado importe a Tributo
cumple IMPORTANTE 2 500 4 000 1 500
pagar, el mismo que para la Resultante
con la La rebaja ser
aplicacin de los porcentajes
cancela-
de rebaja, debe incluir el to-
de 95% La subsanacin parcial determinar
cin del que se aplique la rebaja en funcin a Ahora bien, para un mejor anlisis a
tal del saldo a pagar a favor
tributo
del Fisco derivado de los lo declarado con ocasin de la subsa- continuacin se muestran las casillas
datos rectificados y los inte- nacin. del PDT 621 a efectos de verificar los
reses respectivos calculados montos de la DJ Inicial y de la DJ Rec-
hasta la fecha de la cancela- tificatoria.
cin. APLICACIN PRCTICA
ANLISIS DEL IGV EN EL PDT 621
Un fraccionamiento aproba-
PDT 621: DJ
do es la solicitud presentada CASO N 1 DETERMINACIN CASILLA
DJ
RECTIFICA-
por el deudor tributario al INICIAL
amparo del artculo 36 del DECLARACIN DE CIFRAS O DE LA DEUDA TORIA
CT, aprobada por la SUNAT, DATOS FALSOS DEL IGV Impuesto Resultante
Se 140 2 500 4 000
para fraccionar el pago del o Saldo a Favor (IGV)
cuente (-) Saldo a favor del
ntegro del monto consigna- Con fecha 14.09.2017, la empresa 145 0 0
con un periodo anterior
do por el deudor tributario
frac-
en el casillero de la declara-
La rebaja ser TROPICAL SOUTH S.R.L., contribu- (=) Tributo a pagar o
ciona- de 85% 184 2 500 4 000
cin jurada rectificatoria de- yente del Rgimen General, present saldo a favor
miento
aproba-
nominado importe a pagar, el su PDT 621 del periodo Agosto de (-) Percepciones de-
claradas en el pe- 171 0 0
do
mismo que para la aplicacin 2017, considerando ventas por un riodo
de los porcentajes de rebaja,
debe incluir el total del saldo
importe de S/ 55 556 y un IGV de (-) Percepciones de-
a pagar a favor del Fisco deri- ventas de S/ 10 000. Asimismo, se claradas en perio- 168 0 0
vado de los datos rectificados consign el importe de compras por dos anteriores
y los intereses respectivos. S/ 41 667 y un IGV de compras de (=) Saldo de percep-
ciones no aplica- 164 0 0
S/ 7 500, resultando un tributo de IGV das
3 Cabe mencionar que el artculo 75 del CT seala lo de S/ 2 500, el cual fue pagado. (-) Retenciones decla-
siguiente: 179 0 0
radas en el periodo
Artculo 75.- RESULTADOS DE LA Posteriormente, se detecta una incon- (-) Retenciones decla-
FISCALIZACIN O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
sistencia en la declaracin inicialmen- radas en periodos 176 0 0
Administracin Tributaria emitir la correspondiente te presentada, pues el importe de las anteriores
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso. compras debi ser de S/ 33 334 y el (=) Saldo de retencio-
165 0 0
nes no aplicadas
No obstante, previamente a la emisin de las IGV de S/ 6 000.
resoluciones referidas en el prrafo anterior, la (-) Compensacin
Administracin Tributaria podr comunicar sus 4 El artculo 117 del CT en su primer prrafo seala lo saldo a favor de 0 0
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles siguiente: exportador
expresamente las observaciones formuladas y, Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
cuando corresponda, las infracciones que se les (-) Pagos previos 185 0 (2 500)
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
(+) Inters moratorio 187 0 0
caso tratado lo justifique. tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que Total deuda tribu-
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin contiene un mandato de cancelacin de las rdenes
188 2 500 1 500
taria
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
Importe a pagar 189 2 500 1 500
contribuyente o responsable podr presentar por medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada TRIBUTO POR PAGAR
escrito sus observaciones a los cargos formulados,
1 500
de las mismas, en caso que estas ya se hubieran OMITIDO
debidamente sustentadas (.). dictado.

12 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Ahora bien, recordemos que la Nota Con esta informacin y teniendo en Como sabemos, el tributo por pagar
21 de la tabla I del Cdigo Tributario cuenta los datos adicionales, nos con- omitido es la diferencia entre el tributo
seala que El tributo por pagar omi- sultan si se ha incurrido en la infrac- por pagar declarado y el que debi
tido ser la diferencia entre el tributo cin del numeral 1 del artculo 178 declararse. Por consiguiente, el tributo
por pagar declarado y el que debi del CT y la rebaja del Rgimen de por pagar omitido se calcula de la si-
declararse. Por consiguiente el tribu- Gradualidad, segn corresponda. guiente forma:
to por pagar omitido se calcula de la
Datos Adicionales para la DJ PDT 621 del Mes de TRIBUTO
siguiente forma: Setiembre 2017: TRIBUTO POR POR PAGAR
TRIBUTO
= POR PAGAR
- Saldo a favor del IGV del periodo anterior: S/ 0 PAGAR OMITIDO QUE DEBI
TRIBUTO DECLARADO
TRIBUTO - Percepciones del IGV: S/ 0 DECLARARSE
TRIBUTO POR POR PAGAR
= POR PAGAR - Percepciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0
PAGAR OMITIDO QUE DEBI
DECLARADO - Retenciones del IGV: S/ 6 000 TRIBUTO POR
DECLARARSE = 0 0
- Retenciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0 PAGAR OMITIDO
TRIBUTO POR
= 4 000 2 500 TRIBUTO POR
PAGAR OMITIDO SOLUCIN: PAGAR OMITIDO
= 0

TRIBUTO POR Teniendo en cuenta los datos pro-

= 1 500
PAGAR OMITIDO
Continuando con el caso, procedere-
mos a calcular el monto de la infrac-
cin.
INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 178 DEL CT
Tributo por pagar omitido
Multa (50% Tributo por pagar omitido) S/
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a aplicar (Monto mayor)
Finalmente, de acuerdo a lo estableci-
do en el rgimen de gradualidad para
esta infraccin, aplicaremos la rebaja
del 95% puesto que el contribuyente
cumplir con subsanar la infraccin
(es decir, si se presenta la declara-
cin rectificatoria), con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regula-
rizar.5
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Multa a aplicar (Monto mayor)
Rgimen de Gradualidad (95%)
Multa con Rgimen de Gradualidad
Multa con Rgimen de Gradualidad5
CASO N 2
DECLARACIN DE CIFRAS O
DATOS FALSOS DEL IGV QUE
NO GENERA INFRACCIN
Con fecha 14.09.2017, la empresa
SOL Y LUNA S.A.C., contribuyen-
te del Rgimen General, present su
PDT 621 del periodo Setiembre de
2017, considerando un IGV de ventas
de S/ 10 000 y un IGV de compras
de S/ 7 500, resultando un tributo a
pagar de IGV de S/ 2 500.
Posteriormente, se detecta un error en
la declaracin inicialmente presenta-
da, pues existan compras respecto
de las cuales no se haba efectuado
porcionados, se observa que en la Del anlisis efectuado se desprende
declaracin jurada rectificatoria se que en el presente caso no se ha ge-
ha modificado el importe de las com- nerado un tributo por pagar omitido,
pras, por lo que esto podra tener in- por lo que no se ha configurado la
cidencia en la determinacin del IGV, infraccin del numeral 1 del artculo
en ese sentido a continuacin anali- 178 del CT.
MONTO zaremos si en el presente caso se ha
S/ 1 500.00 configurado la infraccin del numeral INFORME SUNAT
750.00 1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
S/ 202.50 tario. Veamos el siguiente cuadro: INFORME N 016-2017-SUNAT/5D0000 Fecha: 13.02.2017
S/ 750.00 MES DE DECLARACIN DECLARACIN DIFE- MATERIA:
SETIEM- INICIAL RECTIFICATORIA REN-
Se consulta si respecto a la infraccin tributaria
BRE 2017 BASE IGV BASE IGV CIA tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Ventas 55 556 10 000 55 556 10 000 Cdigo Tributario, resulta aplicable la rebaja del
Compras 41 667 (7 500) 27 778 (5 000) noventa y cinco por ciento (95%) prevista en el
Tributo Re- inciso a) del numeral 1 del artculo 13-A de la
sultante
2 500 5 000 2 500
Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT, cuando la Administracin Tributaria noti-
Ahora bien, para un mejor anlisis a fica una orden de pago por el importe del tributo
continuacin se muestran las casillas impago determinado en la declaracin jurada
del PDT 621 a efectos de verificar los original, y posteriormente el deudor tributario
montos de la DJ Inicial y de la DJ Rec- presenta una declaracin jurada rectificatoria
tificatoria. por el mismo tributo y perodo, determinando
una mayor obligacin.
MONTO
ANLISIS DEL IGV EN EL PDT 621
S/ 750.00
CONCLUSIN:
PDT 621: DETER-
(S/ 712.50) DJ DJ RECTIFI- La notificacin de una orden de pago por el
MINACIN DE LA CASILLA
INICIAL CATORIA importe del tributo impago determinado en la
S/ 37.50 DEUDA
declaracin jurada original, efectuada con an-
S/ 38 Impuesto Resultante
o Saldo a Favor (IGV)
140 2 500 5 000 terioridad a la presentacin de la declaracin
(-) Saldo a favor del rectificatoria por el mismo tributo y perodo en la
145 0 0 cual el deudor tributario determina mayor obli-
periodo anterior
(=) Tributo a pagar o gacin tributaria, no impide que este, respecto
184 2 500 5 000 de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
saldo a favor
(-) Percepciones de- artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
claradas en el pe- 171 0 0 pueda acogerse al Rgimen de Gradualidad con
riodo la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%).
(-) Percepciones de-
claradas en perio- 168 0 0 JURISPRUDENCIA
dos anteriores
(=) Saldo de percep-
ciones no aplica- 164 0 0
RTF N 12988-1-2009 6 Fecha: 01.12.2009
das La presentacin de una declaracin jurada rectifi-
(-) Retenciones decla- catoria en la que se determine una obligacin tri-
179 (6 000) (6 000)
radas en el periodo butaria mayor a la que originalmente fue declara-
(-) Retenciones decla- da por el deudor tributario acredita la comisin de
radas en periodos 176 0 0
anteriores
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
(=) Saldo de retencio-
165 (3 500) (1 000) tario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-
nes no aplicadas
EF, modificado por Decreto Legislativo N 953.
(-) Compensacin
saldo a favor de 0 0
exportador 6 Jurisprudencia de observancia obligatoria.

el depsito de la detraccin, por lo (-) Pagos previos 185 0 0

que el IGV de Compras, debi ser de (+) Inters moratorio 187 0 0 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Total deuda tribu-
S/ 5 000. taria
188 0 0
Contador Pblico y Abogado; Post-Grado en
Importe a pagar 189 0 0 NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
TRIBUTO POR PAGAR Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
5 La multa debe ser actualizada con los intereses 0 Revista Asesor Empresarial.
OMITIDO
moratorios calculados hasta la fecha de pago.

Primera Quincena - Julio 2017 13

Seccin Tributaria
Anlisis de los requerimientos de obligaciones
formales efectuados por la Administracin Tributaria
1. ASPECTOS GENERALES
Hemos visto como la Administracin
Tributaria viene incrementando en
forma considerable los procedimien-
tos de verificacin, todo esto con el
fin de establecer si los contribuyentes
cumplen o no con sus obligaciones tri-
butarias, ya sea mediante la revisin
de libros y registros contables, com-
probantes de pago u otros documen-
tos vinculados a asuntos tributarios.
Cabe mencionar, que sobre los re-
querimientos de obligaciones forma-
les surgen numerosas interrogantes,
ya que se conoce realmente muy poco
sobre sus alcances, sus parmetros y
si es que posible interponer contra
ellos algn mecanismos de impugna-
cin.
Siendo as y teniendo en cuenta lo
importante que es conocer a fondo
dichos actos realizados por el fisco,
hemos credo conveniente enfocar en
el presente informe el anlisis de los
requerimientos de obligaciones for-
males efectuados por la Administra-
cin Tributaria.
2. QU DEBEMOS ENTENDER
POR OBLIGACIN TRIBUTA-
RIA?
Conforme lo establece el artculo 1
del Cdigo Tributario1, la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, establecido
por Ley, que tiene por objeto el cum-
plimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria consiste en
el pago de los tributos cuando se
configure algn supuesto contempla-
do por la norma, por ejemplo aquel
que perciba rentas empresariales se
encontrar en la obligacin de reali-
zar el pago del 29.5% de sus rentas
netas.
Para poder lograr el cobro de tribu-
tos y su correcta determinacin se
han establecido una serie de obliga-
ciones formales que en opinin de
algunos autores2 no forman parte de
la obligacin tributaria, posicin que
acogemos ya que ello se desprende
de la propia definicin que realiza el
1 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
2 ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN, Francisco; VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge: Cdigo Tributario,
Doctrina y Comentarios, Editorial Pacfico, Tercera
Edicin, Marzo 2010, Pg. 111.
14 Asesor Empresarial
mencionado artculo del Cdigo Tri-
butario.
3. OBLIGACIONES FORMALES
El artculo 87 del Cdigo Tributario
seala que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fis-
calizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria, incluidas
aquellas labores que la SUNAT realice
para prestar y solicitar asistencia ad-
ministrativa mutua en materia tributa-
ria. Asimismo, se detalla una lista de
obligaciones consideradas de carc-
ter formal.
Esta lista deber ser considerada
como una enunciativa, toda vez que
existen ms obligaciones reguladas
en otras normas.
Al respecto, la Administracin Tri-
butaria mediante el Informe N
176-2006-SUNAT/2B0000 de fecha
(13.07.2006) concluy que: En el su-
puesto que una empresa realice ventas
de terrenos e inmuebles sin haberse
inscrito en el RUC, la misma incurrir
en la infraccin tipificada en el nume-
ral 1 del artculo 173 del TUO del C-
digo Tributario.
Por su parte el Tribunal Fiscal median-
te la RTF N 08891-1-2009 determi-
n que: La Administracin Tributaria
detect que la recurrente en su Libro
de Inventarios y Balances no contena
una relacin exacta de los conceptos
que compone los saldos del Balance
General, tales como el dinero, valores,
crditos bienes muebles e inmuebles,
mercaderas, deudas y otras obliga-
ciones pendientes, lo que infringa lo
dispuesto por el artculo 37 del Cdi-
go Tributario, configurndose de esta
manera la infraccin prevista en el nu-
meral 2 del artculo 175.
Asimismo, mediante la RTF
N 08540-10-2012 determin que:
Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin presentada
contra la Resolucin de Multa girada
por la comisin de la infraccin tipi-
ficada por el numeral 7 del artculo
177 del Cdigo Tributario y se deja
sin efecto dicho valor dado que en el
acta en la que se dej constancia de la
inasistencia del recurrente, se consign
una fecha y hora que no corresponden
a la fecha y hora que haba dispues-
to la Administracin en la esquela de
citacin, por lo cual dicho documento
no acredita la infraccin materia de
autos
4. ACTUACIN EN EL CONTROL
Y LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Como es sabido, por el acto de la de-
terminacin tributaria:
a. El deudor tributario verifica la rea-
lizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b. La Administracin Tributaria verifi-
ca la realizacin del hecho gene-
rador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, se-
ala la base imponible y la cuanta
del tributo.
Asimismo, la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
a. Por el acto o declaracin del deu-
dor tributario.
b. Por la Administracin Tributaria;
por la propia iniciativa o denuncia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona
puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho
generados de obligaciones tributarias.
Ahora bien, conforme lo establecido
en el artculo 61 del Cdigo Tributa-
rio, la SUNAT puede emplear dos for-
mas de actuacin en el control y la de-
terminacin de la obligacin tributaria,
estas son: Fiscalizacin y Verificacin.
Al respecto, cabe indicar que el proce-
dimiento de fiscalizacin se encuentra
regulado por el Reglamento del Pro-
cedimiento de Fiscalizacin de la SU-
NAT, el cual fuera aprobado mediante
el Decreto Supremo N 085-2007-EF
(29.06.2007).
Es importante indicar que todo lo con-
trario sucede en la verificacin, ya que
no existe norma alguna que la regule,
por lo que, este acto se sujeta a lo que
prescribe el Cdigo Tributario y dems
normas en cuanto le sean aplicables.
5. NORMATIVIDAD DEL PROCE-
DIMIENTO DE VERIFICACIN
El Procedimiento de Verificacin no
cuenta con una normatividad estable-
cida, como si la tiene el Procedimien-
to de Fiscalizacin, contando tan slo
con lo establecido de manera general
en las normas del Cdigo Tributario.
En la prctica vernos que la SUNAT
notifica con una Carta al contribu-
yente en la cual le seala que se va

a proceder a verificar el cumplimiento
de sus obligaciones formales, el cual
es acompaado de un Requerimiento
de documentacin.
En tales comunicaciones vemos que
es la misma Administracin Tributaria
la que seala que dicha Carta y Re-
querimiento no implican la fiscaliza-
cin de sus obligaciones sustanciales
y que slo constituye la verificacin de
sus obligaciones formales.
Asimismo, luego de haber verificado
la documentacin, la Administracin
Tributaria emite un documento deno-
minado Resultado de Requerimiento
en el cual se procede a informar, el
resultado de dicho procedimiento.
Pero, en caso existieran infracciones
del tipo formal o se determinar que
el contribuyente no ha pagado los
tributos que el mismo ha declarado,
proceder a emitir las respectivas
Resoluciones de Multa u rdenes de
Pago correspondientes.
Cabe mencionar que la SUNAT pro-
cede con la verificacin tomando
como sustento legal la:
- Facultad de recaudacin de tribu-
tos3.
- Facultad de determinacin y fiscali-
zacin.
- Facultad sancionadora4. (artculos
82 y 166 del Cdigo Tributario).
- Facultad de verificar el motivo eco-
nmico vlido y realizar analoga
legis. Norma XVI del Ttulo Prelimi-
nar del Cdigo Tributario5.
6. QU DIFERENCIAS PODE-
MOS ENCONTRAR ENTRE LA
VERIFICACIN Y EL PROCEDI-
MIENTO DE FISCALIZACIN?
Uno de los aspectos que hace la di-
ferencia se relaciona con el inicio de
ambos. En el procedimiento de fiscali-
zacin se notifica al Sujeto Fiscalizado,
3 Conforme el artculo 55 del Cdigo Tributario, es
funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario
y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
4 La potestad sancionadora de la Administracin
Tributaria consiste en la facultad de la que goza
dicho ente de determinar e imponer sanciones
administrativas como consecuencia de la accin u
omisin del deudor tributario, responsable o tercero
que incumpla obligaciones formas o sustanciales. A su
vez, dicha facultad debe ser ejercida respetando las
normas contenidas en el Cdigo Tributario atendiendo
a la especialidad de la materia, y en aquello que no se
encuentre regulado, se debern aplicar los principios
y las normas contenidas en la Ley de Procedimiento
Administrativo General, y que sirven como
marco referencial para el ejercicio de la potestad
sancionadora de la Administracin Tributaria.
5 Para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
la Carta que presenta al Agente Fisca-
lizador y el primer Requerimiento.
Tratndose de una verificacin, al
contribuyente se le notifica una Esque-
la de Requerimiento de Documenta-
cin (modelo del mismo al final del
presente informe).
Cuando la Administracin Tributaria
desee iniciar el procedimiento de ve-
rificacin este deber constar expre-
samente en el requerimiento notifica-
do. Ello en concordancia con la RTF
N 07943-5-2010 la cual establece:
Que as, seala que siguiendo el
criterio expuesto por este Tribunal en
las Resoluciones N 03269-3-2009 y
13289-2-2008, de la naturaleza y ca-
ractersticas de la informacin solicita-
da en el Requerimiento N 1047626
se puede concluir que la voluntad de la
Administracin fue la de dar inicio a un
procedimiento de fiscalizacin pues,
si ello no fuera as, no se entendera
el motivo por el cual se le solicit la
presentacin de los papeles de trabajo
para la determinacin del Impuesto a
la Renta anual y del Impuesto General
a las Ventas; que en otras oportuni-
dades se ha verificado que cuando la
Administracin realiza una accin de
verificacin deja constancia de ello en
el respectivo documento, lo que no ha
sucedido en este caso.
Ahora bien, conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del artculo 106 consideramos que en un Procedimien-
del Cdigo Tributario, la notificacin
surtir efecto al momento de su re-
cepcin cuando se notifiquen resolu-
ciones que ordenan trabar y levantar
medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y do-
cumentacin sustentatoria de opera-
ciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las dis-
posiciones pertinentes y en los dems
actos que se realicen en forma inme-
diata de acuerdo a lo establecido en
el Cdigo Tributario.
Por lo que, en ambos casos (verifi-
cacin y fiscalizacin), la notificacin
surte efecto al momento de su recep-
cin.
Cabe sealar que el artculo 61 del
Cdigo Tributario es quien distingue
la fiscalizacin de la verificacin, sien-
do que el Tribunal Fiscal a travs de
la RTF N 00482-5-1997 lo confir-
ma, sealando: Que acuerdo con
lo sealado en el Diccionario Jurdico
Elemental de Guillermo Cabanellas, la
compulsa es el examen de dos o ms
documentos, comparndolos entre s,
por lo que en aplicacin del artculo
87 citado, la verificacin de los regis-
tros contables no poda constituir un
examen y evaluacin de los mismos ni
de la documentacin sustentatoria ni
Seccin Tributaria
de las operaciones realizadas, lo que
es propio de una fiscalizacin, sino
una simple constatacin del monto
adeudado en base a la informacin
consignada en los registros del contri-
buyente.
Por lo que, en un Procedimiento de
Fiscalizacin se realiza en principio
una revisin del cumplimiento de
obligaciones sustanciales, mientras
que en la verificacin se realiza una
revisin del cumplimiento de obliga-
ciones formales. Ambas forman parte
de la atribucin o concepto amplio de
fiscalizacin que tiene la Administra-
cin Tributaria.
Debemos tener claro que dentro de
un Procedimiento de Fiscalizacin se
puede llevar a cabo actos de verifica-
cin de obligaciones formales, que en
la realidad es lo primero que aconte-
ce con el requerimiento de cierta do-
cumentacin, para luego ser analiza-
da a profundidad.
Ahora bien, el artculo 75 del Cdigo
Tributario establece que concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin,
la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u Or-
den de Pago.
Vemos pues, que el Cdigo Tributario
sigue distinguiendo a ambas figuras
como procedimientos diferentes, pero
to de Verificacin slo se podran emi-
tir Resoluciones de Multa u rdenes
de Pago.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 00121-4-2001 se
pronunci indicando: Que el referido
numeral 5 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, no implica un examen y eva-
luacin de los libros o registros conta-
bles ni de la documentacin sustenta-
toria ni de las operaciones realizadas,
lo cual es propio de una fiscalizacin,
sino la simple constatacin del monto
adeudado en base a la informacin
consignada en los mencionados regis-
tros, la cual puede ser comparada con
las declaraciones juradas presentadas
por el contribuyente; Que en tal sen-
tido, dado que en el presente caso la
Administracin se ha limitado a com-
parar la informacin consignada por
el recurrente en sus libros contables y
en sus declaraciones juradas, la emi-
sin de la orden de pago es correcta.
Por tanto, en un Procedimiento de Ve-
rificacin no debera de corresponder
una Resolucin de Determinacin, en
virtud a la definicin que se le brinda
en el artculo 76 del Cdigo Tributa-
rio, el cual seala que es el acto por el
cual la Administracin Tributaria pone
Primera Quincena - Julio 2017 15
Seccin Tributaria
en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, y establece la
existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Incluso la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 105-2009-SU-
NAT-2B0000, manifest que: En
caso que la Administracin Tributaria
verifique alguna inexactitud en la de-
terminacin de la obligacin tributaria
efectuada por el contribuyente, proce-
der a realizar la determinacin de la
obligacin tributaria respectiva, consi-
derando, de ser el caso, la menor base
imponible o el mayor crdito fiscal que
correspondan, lo cual realizar en el
procedimiento de fiscalizacin o, en su
defecto, en el procedimiento conten-
cioso tributario.
7.
INFRACCIONES QUE PO-
DRAN SER DESCUBIERTAS EN
UNA VERIFICACIN DE OBLI-
GACIONES FORMALES
En caso slo podran imponerse mul-
tas por infracciones vinculadas al in-
cumplimiento de obligaciones forma-
les, siendo las siguientes:
Artculo 173 del CT, referente a las
infracciones relacionadas con la
obligacin de inscribirse, actualizar
o acreditar la inscripcin en los Re-
gistros de la Administracin.
Artculo 174 del CT, referente a
las infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.
Artculo 175 del CT, referente a
las infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u
otros documentos.
Artculo 176 del CT, referente a
las infracciones relacionadas con
la obligacin de presentar declara-
ciones y comunicaciones.
Artculo 177 del CT, referente a in-
fracciones relacionadas con la obli-
gacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
8. IMPUGNACIN DEL PROCE-
DIMIENTO DE VERIFICACIN
Tal como lo mencionamos anterior-
mente, no existe una norma legal que
seale cul es el procedimiento a se-
guir ante una verificacin realizada
por la Administracin Tributaria. Al
respecto, el Tribunal Fiscal no brinda
algunas pautas a observar y/o seguir.
16 Asesor Empresarial
Es as que, ante una posible irregula-
ridad en un procedimiento de verifi-
cacin se puede plantear un Recurso
de Queja, el problema es que no se
cuenta con una normatividad espec-
fica, salvo lo dispuesto por el Cdi-
go Tributario de manera general, Al
respecto el Tribunal Fiscal a travs de
la RTF N 04187-3-2004 (Jurispru-
dencia de Observancia Obligato-
ria), establece que el Tribunal Fiscal
es competente para pronunciarse, en
va de queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Adminis-
tracin Tributaria durante el procedi-
miento de fiscalizacin o verificacin,
en tanto, no se hubieran notificado las
Resoluciones de Determinacin o Mul-
ta u rdenes de Pago, de ser el caso,
correspondan.
Asimismo, en la RTF N 10710-1-
2008, el Tribunal Fiscal, en uno de sus
considerandos, seala que: confor-
me con el artculo 75 del Cdigo Tri-
butario, concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la SUNAT
emitir la correspondiente Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Mul-
ta u Orden de pago, si fuera el caso,
siendo que en el supuesto que la Ad-
ministracin hubiera actuado afectan-
do indebidamente al deudor tributario
o hubiera infringido cualquier norma
que incidiera en la relacin jurdico tri-
butaria, el contribuyente contara con
el procedimiento contencioso adminis-
trativo como la va idnea para dis-
cutir la legalidad de dicha actuacin;
sin embargo, si durante el desarrollo
del procedimiento de fiscalizacin o
verificacin, esto es, con anterioridad
a la emisin de dichos valores, la Ad-
ministracin mediante su actuacin
afectara al deudor o infringiera tales
normas, ste no contara con ningn
procedimiento o va idnea diferente
a la queja.
En este pronunciamiento el Tribunal
reitera la disposicin del artculo 75
del Cdigo Tributario en el sentido
que, concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la SUNAT
emitir la correspondiente Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Mul-
ta u Orden de pago, si fuera el caso.
Sin este acto, no podemos considerar
concluidos tales procedimientos.
Adems, los valores emitidos y debi-
damente notificados, van a permitir
al deudor tributario iniciar el proce-
dimiento contencioso tributario de no
encontrase conforme con ello. En con-
secuencia, el Documento de Cierre,
en el caso de una verificacin, no es el
medio pertinente e idneo para cum-
plir con lo que establece el Cdigo.
Ahora bien, el recurso de queja se en-
cuentra regulado en el artculo 155
del Cdigo Tributario, y en atencin
al tema que nos convoca podemos
sealar que este recurso se presenta
cuando existan actuaciones o proce-
dimientos de SUNAT que afecten di-
rectamente o infrinjan lo establecido
en el CT. De manera grfica podemos
resumir la procedencia del recurso de
queja en los siguientes casos:
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE
QUEJA ANTE LA SUNAT
Actuaciones de SUNAT
que afecten directa-
mente o infrinjan lo es-
EL RECURSO DE
tablecido en el CT.
QUEJA PROCEDE
CONTRA:
Procedimientos de SU-
NAT que afecten direc-
tamente o infrinjan lo
establecido en el CT.
Al respecto, cabe aclarar que si bien
el Cdigo Tributario hace referencia
al recurso de queja, ste en esen-
cia no sera un recurso puesto que
no tiene una naturaleza revocatoria
o anulatoria, como es el caso del re-
curso de reclamacin y el recurso de
apelacin.
Por consiguiente, la queja constituye
un mecanismo procedimental que
permite que se dicten las medidas
necesarias para corregir y/o subsa-
nar un defecto en el procedimiento o
actuacin de la Administracin Tribu-
taria.
Respecto a este mecanismo, la RTF
N 06571-4-2009 determin que:
La queja constituye un medio excep-
cional para subsanar los defectos del
procedimiento o para evitar que se
vulneren los derechos de los adminis-
trados recogidos por el Cdigo Tribu-
tario en los casos en que no exista otra
va idnea.
Es importante precisar que la queja
no ha sido diseada para impugnar
acto administrativo alguno, por el
contrario, la queja en materia tributa-
ria procede cuando existen actuacio-
nes o procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario.
Asimismo, la RTF N 01240-5-2004
estableci que: la queja no es la va
idnea para analizar asuntos de fon-
do.
Se trata pues de un medio procesal
que el legislador ha regulado de tal
manera que los administrados pue-
dan utilizarla para que se corrijan los
defectos que se pudieran presentar en
la tramitacin de cualquier procedi-
miento administrativo, de tal manera
 Seccin Tributaria
que puedan subsanarse los errores cometidos dentro del Para tal efecto, presentamos a los colaboradores de la Gerencia de Control
procedimiento. del Cumplimiento de la Intendencia de Lima, seores:

En este sentido, seala el profesor Armando Canosa6 que CARGO NOMBRE Y APELLIDOS D.N.I.
la queja se fundamenta en los principios administrativos Supervisor CORDOVA VALDIVIA, LUCAS 40963578
de celeridad, eficacia y simplicidad que inspiran la trami- Agente Fiscalizador BONILLA VALERA, SUSAN 41658127
tacin de los procedimientos administrativos. Agente Fiscalizador VALDERRAMA SANCHEZ, MARGARITA 42357841

Complementando lo expuesto, citaremos al autor HUA-
MAN CUEVA7 quien seala las siguientes anotaciones en
relacin a la queja:
- Se puede plantear contra los rganos de la Administracin tributaria (o contra el
Tribunal Fiscal). - An cuando sus alcances son claros, su aplicacin ser excep-
cional pues se aplicar siempre que no exista otra va idnea o especfica para el
efecto.
- Mediante este remedio de naturaleza procesal no se discuten asuntos de fondo
ni aspectos jurdicos que van a dilucidar el punto central de la contienda o con-
troversia material, ni tampoco se impugnan actos administrativos, para los que s
existen vas idneas reguladas.
- La queja no es un recurso impugnativo ni siquiera un recurso.
Quienes tienen instrucciones de verificar el cumplimiento de las obligacio-
nes formales de acuerdo al Requerimiento que se adjunta por los periodos
siguientes: Periodo de revisin: Enero a Setiembre 2016.
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar a los citados funcionarios,
de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 61, 62, 87 y 89 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Atentamente.
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, srvase efectuarla
mediante Internet con su clave Sol o al Telfono: xxxxxxxx

INTENDENCIA REGIONAL LIMA

9. EN QU CASOS PROCEDE INTERPONER LA
QUEJA? FORM: 175896784

Se podr interponer la queja cuando se observe alguna Esquela de Requerimiento N 213698524597

irregularidad en el procedimiento de verificacin de obli-
gaciones formales siempre y cuando no haya sido notifica-
da una Resolucin de Multa.
Al respecto el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 07666-
1-2007 seal: Que, mediante Resolucin N 04187-3-
2004, publicada en el diario oficial El peruano el 4 de
julio de 2004, con el carcter de observancia obligatoria
este Tribunal ha establecido que es competente para pro-
nunciarse, en la va de queja, sobre la legalidad de los re-
querimientos que emita la Administracin durante el pro-
cedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se
hubieran notificado las resoluciones de determinacin o
multa u rdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.
En tal sentido, si durante el procedimiento de verificacin y
antes de la emisin del valor respectivo, el deudor tributa-
rio observa actuaciones que afectan sus derechos, el medio
idneo a emplear es el de la queja; una vez emitido y noti-
ficado el valor, solo proceder el recurso de reclamacin.
Asimismo, en la RTF N 03918-5-2004 se estableci que:
Se declara improcedente la queja interpuesta atendiendo
a que la queja constituye un medio excepcional para sub-
sanar los defectos del procedimiento o para evitar que se
vulneren los derechos de los administrados consagrados en
el Cdigo Tributario pero no para revisar aspectos sustan-
ciales
MODELO DE ESQUELA DE REQUERIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES
CARTA N 1757-2017-SUNAT
Lima, 14 de Julio de 2017
RUC : 20358475174
Seores : BUENA COSECHA S.A.C
Direccin : Av. Petit Thouars N 1582
Distrito : Santa Beatriz
CIIU : xxxxxx
RUC : 20358475174
Seores : BUENA COSECHA S.A.C
Direccin : Av. Petit Thouars N 1582
Distrito : Santa Beatriz
Departamento : LIMA
Seor contribuyente:
A fin de verificar el grado de cumplimiento de las obligaciones formales es-
tablecidas en las diferentes normas y en uso de las facultades establecidas
en los arts. 62 y 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - D.S.
N 133-2013-EF. Se solicita que presente y/o exhiba por los perodos de
Enero a Setiembre 2016 lo siguiente:
1. Registro de Ventas e Ingresos y/o constancia de presentacin de Li-
bros Electrnicos.
2. Registro de Compras y/o constancia de presentacin del libro elec-
trnico.
3. Libro Diario.
4. Libro Mayor.
5. Libro de Inventarios y Balances.
6. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
7. Registro de Costos.
8. Libros Caja y Bancos.
9. Registro de Activos Fijos.
10. Comprobantes de Pago de Compras, Declaraciones nicas de Adua-
nas por Exportaciones, Notas de Dbito y Crdito recibidas.
11. Comprobantes de pago de Ventas, Declaraciones nicas de Aduanas
por Exportaciones, Guas de Remisin, Notas de Dbito y Crdito
entregadas.
Los mencionados libros y registros contables y dems documentos debe-
rn ser exhibidos y/o proporcionados al funcionario de SUNAT, Sr(a)(ita):
BONILLA VALERA, SUSAN en el domicilio fiscal del contribuyente el da
26/07/2017 a 10:30 horas.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas
en los artculos 172, 174, 175, 177 y 180 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, segn sea el caso.
El presente documento no implica la fiscalizacin de sus obligaciones sus-
tanciales, slo implica la verificacin de obligaciones formales. Por tanto,
la SUNAT se reserva el derecho a realizar posteriores acciones de fiscali-
zacin.
Cabe sealar que, de acuerdo a lo indicado en el artculo I del Ttulo Pre-
liminar del Reglamento de Fiscalizacin aprobado por Decreto Supremo
N 085-2007-EF, el control del cumplimiento de obligaciones formales no
se encuentra comprendido dentro de los alcances del Procedimiento de
Fiscalizacin que regula dicha norma.
Atentamente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria -------------------------------------------

tiene entre sus facultades, ejecutar Programas de Fiscalizacin tendientes CARLOS SOTOMAYOR CRDOVA
a verificar el grado de cumplimiento de sus obligaciones formales referi- Jefe de Divisin de Auditoria
das a libros y registros contables, as como documentos tributarios y/o Intendencia Regional Lima
comerciales.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

6 CANOSA, Armando: Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos Aires.
Pg.252. Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro
7 HUAMAN CUEVA, Rosendo: Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L. del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Lima 2009. Pgs. 1032 -1033.

Primera Quincena - Julio 2017 17

Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo solicitar el reintegro tributario a travs de notas de crdito
o cheques no negociables en el caso de proyectos editoriales?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la Ley N 80861
- Ley de Democratizacin del Libro y
de Fomento de la Lectura, tiene por
finalidad fomentar la industria del li-
bro y hacer que ste se encuentre al
alcance de todos los peruanos. Aho-
ra bien, para el logro de la misma se
procedi con otorgar diversos benefi-
cios tributarios para el fomento de la
actividad editorial, entre ellos y el que
nos ocupa en esta oportunidad es el
reintegro tributario del IGV para pro-
yectos editoriales2.
Cabe sealar, que a travs de este
beneficio el editor de libros3 tiene de-
recho a un reintegro equivalente al
Impuesto General a las Ventas con-
signado separadamente en los com-
probantes de pago, correspondiente
a sus adquisiciones e importaciones
de bienes de capital, materia prima,
insumos, servicios de preprensa, ser-
vicios grficos destinados a la realiza-
cin de proyectos editoriales4.
Es as, que teniendo en cuenta lo an-
tes expuesto hemos credo convenien-
te desarrollar el Procedimiento N 32
del TUPA SUNAT5, el cual nos brinda
los pasos a seguir a efectos de solici-
tar el Reintegro del IGV para proyec-
tos editoriales mediante notas de cr-
dito o cheques no negociables.
2. QU FORMULARIO, DOCU-
MENTACIN Y/O INFORMA-
CIN ADICIONAL SE DEBE
PRESENTAR?
Se deber presentar la siguiente do-
cumentacin:
- Formulario N 4949 Solicitud
de Devolucin firmado por el
1 Publicada el 11.10.2003.
2 Los bienes y servicios materia de este beneficio
tributario, son los sealados en el Anexo A del
Reglamento de la Ley N 28086.
3 De acuerdo a lo establecido en la Ley N 28086,
Editor de Libro es: Aquella persona natural o jurdica
domiciliada en el pas, quien se encuentra facultado
en virtud a un contrato celebrado con el autor, a
utilizar y explotar la obra intelectual, asumiendo la
iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de
libro o formatos editoriales afines con la finalidad de
divulgarla.
4 Cabe mencionar que la vigencia de los beneficios
tributarios establecidos en la Ley N 28086 - Ley de
Democratizacin del Libro y de Fomento a la Lectura
(entre ellos el reintegro del IGV para proyectos
editoriales) fueron prorrogados por tres (3) aos, los
cuales vencern el 10 de Octubre 2018. Ello mediante
la Ley N 30347, publicada el 07 de Octubre de 2015
5 Publicado el 17 de Julio de 2015.
18 Asesor Empresarial
A propsito del Procedimiento N 32 del TUPA de la SUNAT
deudor tributario o representan-
te legal acreditado en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC).
- Exhibir el original y presentar foto-
copia del certificado de verificacin
de uso de insumos y/o servicios su-
jetos a reintegro tributario, emitido
por la Biblioteca Nacional del Per
(BNP).
Adicionalmente debern presentar:
El proyecto editorial debe estar ins-
crito en el registro de la Biblioteca
Nacional del Per.
Respecto a este punto debemos men-
cionar que el registro de cada Proyec-
to Editorial se extender a solicitud del
editor que pretenda gozar del reinte-
gro del IGV.
La solicitud de inscripcin del Proyec-
to Editorial se deber presentar ante
la Biblioteca Nacional del Per (en
adelante BNP) y deber contener la
siguiente informacin:
a. Nombre completo o razn social, documento de
identidad, nmero de RUC, domicilio fiscal, tel-
fono, correo electrnico y fax, correspondientes
al editor solicitante.
b. Autor(es), ttulo(s), ao y edicin que correspon-
de, sus seudnimos, traductor y compilador, de
ser los casos, de la(s) obra(s) a ser registrada(s).
c. Breve resumen de su contenido
d. Tiraje (cantidad) de ejemplares a ser impresos
e. Declaracin Jurada donde se especifica contar
con el documento que acredita la cesin de los
derechos de autor para el Proyecto Editorial a
realizarse.
f. Materia bibliotecolgica.
g. Adquiriente(s) de la(s) obra(s) a ser registrada(s).
En el caso que el adquiriente sea el sector pblico
se requerir copia del documento que lo acredite.
h. Lector(es) de destino segn el nivel acadmico
i. Precio promedio de distribucin
Para la inscripcin del Proyecto Editorial,
la BNP verificar el cumplimiento de los
requisitos formales establecidos en el
artculo 4 del Reglamento, as como
que el referido proyecto corresponda a
un libro o producto editorial afn, a que
se refieren los numerales 25 y 30 del
artculo 5 de la Ley, respectivamente.
Las solicitudes de inscripcin de Pro-
yectos Editoriales se calificarn dentro
de los cinco (05) das hbiles siguien-
tes de la presentacin de la solicitud
respectiva.
De no adjuntarse la tasa correspon-
diente o de no contener la informa-
cin a que se refiere el artculo 4 del
Reglamento, se conceder un plazo
de cuarenta y ocho (48) horas a fin
de que se subsane dicha omisin; de
lo contrario, la solicitud se conside-
rar no presentada. Para subsanar
las observaciones a las solicitudes de
inscripcin de Proyectos Editoriales, se
conceder un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes a la notificacin de
la observacin al interesado.
Si en los plazos establecidos no se
subsanaren las observaciones res-
pectivas, se denegar el registro soli-
citado. Por cada Proyecto Editorial se
abrir una Ficha Registral en la que se
consignar la informacin sealada
en el artculo 4 del Reglamento.
Se entender por Ficha Registral la
unidad de registro conformada por el
asiento de inscripcin organizado so-
bre la base de cada Proyecto Editorial
inscrito en el Registro.
Cada Ficha Registral contar con un
nmero de inscripcin en el Registro
de Proyectos Editoriales, el cual per-
mitir su identificacin y ubicacin.
Las modificaciones a los Proyectos
Editoriales registrados, se inscribirn
como asientos sucesivos de la misma
Ficha Registral en la que el Proyecto
Editorial haya sido registrado.
Las modificaciones a solicitarse slo
podrn efectuarse dentro del mar-
co de la Ley y de su Reglamento . La
BNP, en un plazo no mayor de tres (3)
das hbiles de solicitada, entregar
la constancia que acredite que el inte-
resado ha solicitado la inscripcin de
su Proyecto Editorial.
La culminacin del Registro del Proyecto
Editorial se dar con la emisin de los
certificados de depsito legal e ISBN,
que se obtendrn despus de haber
recepcionado los ejemplares impresos
correspondientes al Proyecto Editorial.
La BNP informar mensualmente a la
SUNAT, PROMOLIBRO e INDECOPI
las inscripciones realizadas en el Re-
gistro de Proyectos Editoriales, dentro
de los diez (10) primeros das del mes
siguiente de efectuadas las referidas
inscripciones.
Las adquisiciones y servicios hayan
sido destinadas a la ejecucin del
proyecto editorial.

Los bienes de capital se encuentren
registrados de conformidad a la
Ley del Impuesto a la Renta.
Los comprobantes de pago o docu-
mentos que respalden las adquisicio-
nes materia del beneficio solo deben
contener bienes sujetos al reintegro.
Cabe mencionar que dichos compro-
bantes de pago debern reunir las si-
guientes caractersticas:
a. El Proveedor debe estar Activo y
con condicin de domicilio Habido.
b. Cumplir con los requisitos del Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
c. La fecha de emisin del Compro-
bante de Pago o Declaracin nica
de Aduanas (DUA) debe ser des-
pus de la inscripcin del Registro
de Proyecto Editorial realizada.
d.
El Cdigo nico Autogenerado
(CUA) del nmero de Proyecto Edi-
torial debe estar consignado en los
Comprobantes de Pago; asimismo,
el bien y/o servicio adquiridos de
acuerdo a la relacin del Anexo A
del Reglamento de la Ley N 28086.
El valor total del impuesto consig-
nado en cada uno de los com-
probantes o documentos de ad-
quisicin de bienes o servicios no
deber ser inferior a 0.25 UIT.
Las adquisiciones de bienes y servi-
cios se encuentren anotados en el
registro de compras.
Las adquisiciones cumplan con las
disposiciones contenidas en los
Captulos VI y VII del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
3. EN QU DEPENDENCIA DE
LA SUNAT SE DAR INICIO AL
TRMITE?
Este procedimiento ser iniciado en:
Para contribu-
yentes de la En la Divisin de Servi-
Intendencia de cios al Contribuyente.
Principales Con-
tribuyentes
En los Centros de Ser-
Para contribuyen-
vicios al Contribuyente
tes de la Inten-
dencia Lima de Lima y Callao.
En las respectivas In-
Para Contribu-
tendencias u Oficinas o
yentes de las
en los Centros de Ser-
Intendencias
vicios al Contribuyente
Regionales y
autorizado de su juris-
Oficinas Zonales diccin.
4. ESTE TRMITE TIENE ALGN
COSTO?
El trmite para solicitar el reintegro
del IGV para proyectos editoriales es
totalmente gratis, es decir no se debe
realizar pago alguno.
5. CUL ES EL PLAZO PARA
QUE DICHO PROCEDIMIENTO
SEA RESUELTO?
El plazo para resolver la solicitud de
reintegro del IGV, ser:
- Treinta (30) das hbiles, contados
a partir del da siguiente a la pre-
sentacin de la solicitud.
6. QU SUCEDE SI LA SUNAT
NO SE PRONUNCIA EN LOS
PLAZOS PREFIJADOS?
Teniendo en cuenta que el procedi-
miento tratado se encuentra sujeto a
evaluacin previa por parte de la SU-
NAT, y que esta no se haya pronun-
ciado sobre la procedencia o no de
dicha solicitud, el contribuyente debe-
r considerar denegado su pedido. El
mismo que es conocido como silencio
administrativo negativo.
7. CMO DEBEMOS PROCEDER
EN EL CASO QUE LA SOLICI-
TUD HAYA SIDO DENEGADA DE
MANERA EXPRESA O TCITA?
En estos casos se podr presentar un
Recurso de Reclamacin, el mismo
que deber ser interpuesto dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles com-
putados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
Cabe sealar que la Administracin
Tributaria tendr como plazo para re-
solver dicho recurso nueve (09) meses.
Ahora bien, este recurso deber ser
resuelto por:
Para Recursos de Re- Intendente
clamacin interpuestos de Principales
por contribuyentes de la Contri-
Intendencia de Principales buyentes
Contribuyentes Nacio- Nacionales.
nales.
Para Recursos de Recla-
macin interpuestos por Intendente
contribuyentes de la Lima.
Intendencia Lima
Para Recursos de Recla-
Intendente
macin interpuestos por Regional o
contribuyentes de las Jefe de Oficina
Intendencias Regionales y Zonal
Oficinas Zonales
Ahora bien, el plazo para interponer-
lo ser de quince (15) das hbiles si-
guientes a aquel en que se efectu su
notificacin.
Este recurso ser resuelto por el Tribu-
nal Fiscal y tendr como plazo doce
(12) meses.
Seccin Tributaria
IMPORTANTE
Si con posterioridad a la devolucin,
se detectare la existencia de alguna
causal que implique el goce indebido
del beneficio, el sujeto beneficiado de-
ber restituir el impuesto devuelto apli-
cndose un inters, utilizando para
ello la Tasa de Inters Moratorio (TIM)
a que se refiere el Cdigo Tributario, a
partir de la fecha en que se le otorg
la devolucin hasta la fecha en que se
restituya, sin perjuicio de la aplicacin
de las sanciones y responsabilidades
penales a que hubiere lugar.
Si producto de una fiscalizacin a los
proveedores de los bienes y servicios
materia del reintegro tributario, se de-
tectare que la operacin es inexisten-
te o falsa, tambin se configurar un
goce indebido del beneficio, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el prrafo
anterior.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02316-5-2013 Fecha: 08.02.2013
Que habida cuenta que el caso de autos no
se encuentra acreditado que la Administracin
haya emitido pronunciamiento respecto a la so-
licitud presentada el 8 de Junio de 2006 por el
periodo octubre de 2005, antes que se presen-
tase la solicitud del 9 de Junio de 2005 por el
periodo julio de 2005, ni se est presentando en
forma reiterada un solicitud de reintegro por el
mismo periodo, la recurrente no se encontraba
impedida de presentarla.
Goce del reintegro tributario del IGV se-
gn Ley de Democratizacin del Libro y de
Fomento de la Lectura
INFORME N 028-2006-SUNAT/2B0000
Fecha: 25.01.2006
A fin de gozar del reintegro tributario contempla-
do en el artculo 20 de la Ley N 28086, no se
requiere que el lGV se encuentre pagado, salvo
en los casos de importacin de bienes y utiliza-
cin en el pas de servicios prestados por no do-
miciliados, debindose adicionalmente tener en
cuenta lo sealado en la Nota a pie de pgina
N 5 del presente documento.
La nota 5 en mencin seala que el citado ar-
tculo tambin dispone que tratndose de com-
probantes de pago, notas de dbito o docu-
mentos no fidedignos o que incumplen con los
requisitos legales y reglamentarios, no se perde-
r el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiere efectuado mediante los medios
de pago que seale el Reglamento y siempre
que cumpla con los requisitos que seale dicho
Reglamento.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Julio 2017 19
Seccin Tributaria

Tributacin y Contabilidad Aplicada

Designaciones, ampliaciones, modificaciones y prrrogas
del Sistema de Emisin Electrnica

1. INTRODUCCIN del siguiente ao junto con los Agentes de Retencin de

acuerdo con la designacin establecida por la Resolucin
El pasado mircoles 28 de junio, se public la Resolu- de Superintendencia N 155-2017/SUNAT.
cin de Superintendencia N 155-2017/SUNAT, mediante
la cual se design nuevos emisores electrnicos del Siste- Que a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
ma de Emisin Electrnica, y amplan y suspenden plazos sente resolucin tengan la calidad de Principales
para la vigencia de obligaciones vinculadas a dicho siste- Contribuyentes Nacionales
ma, normativa que debido al sin fin de modificaciones a Respecto de este punto, debemos recordar que la Reso-
los que nos tiene acostumbrado la Administracin Tributa- lucin de Superintendencia N 203-2015/SUNAT desig-
ria, analizaremos en el presente informe. n como emisores electrnicos a partir del 15 de julio de
2016 a aquellos sujetos que, al 31 de julio de 2015, ha-
2. DESIGNACIN DE NUEVOS EMISORES ELEC- yan tenido la calidad de Principales Contribuyentes Nacio-
TRNICOS A PARTIR DEL AO 2018 nales, por lo que aquellos sujetos que han sido designado
como Principales Contribuyentes Nacionales desde el 01
El artculo 1 de la resolucin en anlisis design como
de agosto de 2015 hasta el 29 de junio de 20172 debern
emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrni-
emitir comprobantes en forma electrnica a partir del 01
ca creado por el artculo 1 de la Resolucin de Superin-
de enero de 2018.
tendencia N 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
para la emisin de facturas, boletas de venta, notas de cr-
dito y notas de dbito, siempre que la SUNAT no les haya Al Son designados
asignado dicha calidad a la fecha de entrada en vigencia 31/07/2015 Durante todo este lapso de tiempo emisores electr-
de la presente resolucin a los contribuyentes que veremos tengan la hayan sido designados PRICOS nicos a partir del
calidad de Nacionales
a continuacin. PRICOS
01/01/2018
NACIONALES
2.1 Desde el 01 de enero de 2018
A los sujetos que al 30 de junio de 2017, tengan la 31/07/15 01/08/15 15/07/16 29/06/17 01/01/18
calidad de Agentes de Retencin o Agentes de Per-
cepcin del Impuesto General a las Ventas1
Designados emisores electrnicos a
partir del 15/07/2016
Que al 30 de junio de
2017, tengan la calidad
Designado Emisor
de Agentes de Retencin
o Agentes de Percepcin
Electrnico 2.2 Otras fechas dentro del Ejercicio 2018
del IGV
Asimismo, la norma en comentario design en forma gradual
30/06/2017 01/01/2018 la incorporacin al Sistema de Emisin Electrnica a ms de
84 000 contribuyentes, por lo cual se recomienda consultar
los Anexos a fin de evitar contingencias tributarias futuras.
Sobre el particular, debemos recordar que de acuerdo con
el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 328-
2016/SUNAT, se haba designado como emisores electr- Desde el 01/01/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo I

nicos del mismo sistema:

- Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que, al 31 de Desde el 01/05/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo II
diciembre de 2016, tengan la calidad de Agentes de
Percepcin del Impuesto General a las Ventas. Desde el 01/08/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo III
- A los sujetos designados como Agentes de Percepcin
del Impuesto General a las Ventas cuya condicin surta
Desde el 01/11/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo IV
efecto a partir del 1 de enero de 2017, quienes debern
emitir los comprobantes de pago y documentos vincula-
dos a estos a partir del primer da calendario del stimo
mes siguiente a aquel en que entre en vigencia la condi- 3. DESIGNACIN DE NUEVOS EMISORES ELECTR-
cin de agente de percepcin. NICOS A PARTIR DEL AO 2018 EN ADELANTE
Al respecto, cabe indicar que el artculo 1 de la Resolucin El artculo 2 de la resolucin en comentario designa como
de Superintendencia N 328-2016/SUNAT ha sido dero- emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica
gado por la nica Disposicin Complementaria Derogato- creado por el artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
ria de la resolucin en anlisis, por lo cual los Agentes de dencia N 300-2014/SUNAT, para la emisin de facturas,
Percepcin ya no debern emitir comprobantes electrni- boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito, siem-
cos desde julio de este ao, sino a partir del 01 de enero pre que la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin a
1 Esta designacin corresponde sobre los dems comprobantes de pago diferentes al los siguientes sujetos.
Comprobante de Percepcin, que es materia de anlisis en el numeral 5.2 el presente
informe. 2 Fecha que entr en vigencia la R.S. N 155-2017/SUNAT

20 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
3.1 Sujetos que realizan exportaciones anuales Asimismo se precisa que se utiliza como referencia la uni-
iguales o mayores a 75 UITs dad impositiva tributaria vigente para el ao que se evala.

Los sujetos que, a partir del ao 2017, realicen exportacio- Ingresos Anuales 150 UIT(*)
nes anuales por un monto igual o mayor a setenta y cin-
co (75) unidades impositivas tributarias, sern designados Sumatoria de las casillas sea- Sumatoria de
como emisores electrnicos desde el 1 de noviembre del ladas en la norma de las decla- las casillas
ao siguiente a aquel en que superen el referido lmite. raciones mensuales, correspon- sealadas en
dientes a los periodos enero a la norma de
Para tal efecto, se deber tomar en cuenta lo siguiente: diciembre del ao que se evala, Vs la Declaracin Designado
como
incluyendo las declaraciones Jurada Anual
i. Se considera la suma de los montos consignados en la emisor
rectificatorias de dichos periodos electrnico
casilla 127 del PDT 621 IGV Renta Mensual o del For- que surtan efecto hasta el 30 de a partir del
mulario Virtual N 621 IGV Renta Mensual, segn sea abril del ao siguiente. 01/11

el caso, correspondientes a los periodos enero a diciem-

Ene Feb ... Nov Dic Ene Feb Mar Abr ... Nov Dic
bre del ao que se evala, incluyendo las declaraciones
20x1 20x2
rectificatorias de dichos periodos que surtan efecto has-
ta el 30 de abril del ao siguiente. (*)
Para el clculo se utiliza como referencia la unidad impositiva tributaria vigente para
el ao que se evala
ii. Se utiliza como referencia la unidad impositiva tributaria
vigente para el ao que se evala. Al igual que el caso anterior, este anlisis se debe realizar
ao tras ao para determinar la designacin como emi-
sor electrnico.
Designado
como emisor 3.3 Sujetos que obtengan su RUC a partir del 2018
electrnico
a partir del
Exportaciones 75 UIT(*) 01/11 Como ltimo grupo designado como Emisores Electrnicos
tenemos a los sujetos que se inscriban en el Registro ni-
Ene Feb ... Nov Dic Ene ... Abr ... Nov Dic co de Contribuyentes (RUC) a partir del ao 2018 y que al
20x1 20x2 primer da calendario del tercer mes siguiente al mes de
su inscripcin:
Sumatoria de la Casilla 127 del PDT
621, correspondientes a los periodos
i. Se hayan acogido al Rgimen MYPE Tributario o al Rgi-
enero a diciembre del ao que se men Especial del Impuesto a la Renta o hayan ingresa-
evala, incluyendo las declaraciones do al Rgimen General de dicho impuesto, con ocasin
rectificatorias de dichos periodos que de la presentacin de la declaracin mensual corres-
surtan efecto hasta el 30 de abril del
ao siguiente.
pondiente al mes de inicio de actividades declarado en
el RUC, conforme a las normas de la materia; o,
(*)
Para el clculo se utiliza como referencia la unidad impositiva tributaria vigente para
el ao que se evala. ii. De no haber presentado la declaracin indicada en el
numeral anterior, hayan comunicado al RUC, en el ru-
Cabe mencionar que este anlisis se debe realizar ao tras bro tributos afectos, que optan por alguno de los referi-
ao para determinar la designacin como emisor electrnico. dos regmenes.
3.2 Sujetos que obtengan ingresos anuales iguales Debemos advertir que la designacin operar desde el pri-
o mayores a 150 UITs mer da calendario del tercer mes siguiente al mes de su
inscripcin en el RUC.
Los sujetos que, a partir del ao 2017, obtengan ingre-
sos anuales por un monto igual o mayor a ciento cincuen- SUJETOS QUE OBTENGAN SU RUC A PARTIR DEL 2018
ta (150) unidades impositivas tributarias, sern designa-
dos como emisores electrnicos desde el 1 de noviembre
del ao siguiente a aquel en que superen el referido lmite. Al presentar la DJ del mes de inicio de
Designado como
emisor electrnico
Para tal efecto, se deber considerar como ingresos anua- actividades se acogieron al Rgimen desde el 1er da
MYPE Tributario o al RER o ingresaron calendario del 3er
les al mayor monto que resulte de comparar los tems A y al Reg. General mes siguiente al de
B del siguiente cuadro: su inscripcin
Declaraciones a considerar(1) Clculo(2)
El mayor valor que resulte entre los dos clcu- ... Mes de Inscripcin 1er mes 2do mes 3er mes ...
El PDT 621 IGV Renta Mensual, los siguientes:
el Formulario Virtual N 621 IGV - La suma de los montos consignados en las
Designado como
Renta Mensual o el Formula- casillas 100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y Al no haber presentado la DJ del mes emisor electrnico
A rio Virtual N 621 Simplificado 180, menos los montos consignados en las de inicio de actividades, en la ficha desde el 1er da
IGV Renta Mensual, segn sea casillas 102, 126 y 162; respecto de todas las RUC figure tributos afectos al Rgimen calendario del 3er
el caso, de los periodos enero a declaraciones a considerar. MYPE Tributario o al RER mes siguiente al de
diciembre del ao que se evala. - La suma de los montos consignados en la ca- su inscripcin
silla 301 de las declaraciones a considerar.
El PDT 621 IGV Renta Mensual,
el Formulario Virtual N 621 IGV
Renta Mensual o el Formula- Suma de los montos consignados en las ca-
B rio Virtual N 621 Simplificado sillas 463, 473, 475 y 432 de la declaracin a Como se puede apreciar, aquellos sujetos que a partir de
IGV Renta Mensual, segn sea considerar. 2018 se inscriban en el Registro nicos de Contribuyentes
el caso, de los periodos enero a (RUC) y que con la declaracin mensual correspondiente al
diciembre del ao que se evala. mes de inicio de actividades se hayan acogido al Rgimen
(1)
Incluyendo las declaraciones rectificatorias que surtan efecto hasta el 30 de abril del Especial o al Rgimen MYPE Tributario o que hayan ingre-
ao siguiente a aquel que se evala.
(2)
En el caso de los formularios virtuales, para efecto del clculo se consideran
sado al Rgimen General, sern designados como emi-
nicamente las casillas sealadas que estn incluidas en dichos formularios. sores electrnicos a partir del primer da calendario del

Primera Quincena - Julio 2017 21

Seccin Tributaria
tercer mes siguiente al de su inscripcin. La misma asigna-
cin se otorgar a aquellos sujetos que al no haber pre-
sentado la declaracin correspondiente al mes de inicio
de actividades, en su Ficha RUC figure como tributos afec-
tos los correspondientes al Rgimen MYPE Tributario o R-
gimen Especial.
4. AMPLIACIONES Y SUSPENSIONES
4.1 Consignar el nmero de placa del vehculo au-
tomotor en el comprobante de pago
formatos impresos o de manera electrnica, debiendo en-
viar a partir del 1 de enero de 2017 el Resumen Diario de
Comprobantes de pago impresos a que se refiere el nume-
ral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N300-2014-SUNAT y normas modificatorias, en el pla-
zo sealado en ese numeral. Ahora bien, con esta modi-
ficatoria, los PRICOS Regionales y Zonales pueden seguir
emitiendo comprobantes de pago en formato fsico hasta
el 31 de diciembre de 2017, debiendo enviar el Resumen
Diario de Comprobantes de pagos correspondientes has-
ta dicha fecha.

Un resumen de lo dispuesto en el artculo 3 y 4 de la Re- OPCIN: Emitir los C.P. y documentos

solucin de Superintendencia N 155-2017/SUNAT, lo te- vinculados a estos en formatos impresos
nemos en el siguiente cuadro: o de manera electrnica, debiendo el Re-
sumen Diario de Comprobantes de Pago
Fecha de vigencia desde:
OBLIGACIN CASO SEE-Del CDP
SEE-SOL
contribuyente Impresos 31/07/2015 ... 01/12/2016 ... 31/12/2017 01/01/2018
Por la venta al pblico Tengan la Designa- Obligacin de
de combustible para calidad de dos como slo emitir
Consignar el n-
vehculos automotores, PRICOS Regio- emisores comprobantes
mero de la placa
cuando se despache el 01.01.2018 01.01.2018 01.01.2018 nales y Zonales electrnicos electrnicos
del vehculo
combustible directa-
automotor
mente al tanque de di-
cho vehculo.

4.2 Consignar la direccin del lugar de venta por 5.2 Emisin de comprobantes de retencin y per-
emisores itinerantes cepcin electrnica

Se modific la entrada en vigencia de la obligacin de con- Por ltimo, el numeral 3.3 del artculo 3 de la Resolucin
signar el lugar de venta en el comprobante de pago por de Superintendencia N 155-2017/SUNAT sustituy el nu-
emisores itinerantes, quedando de la siguiente manera: meral 2 de la nica Disposicin Complementaria Transi-
toria de la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/
Fecha de vigencia desde:
OBLIGACIN CASO
SUNAT.
SEE-Del CDP
SEE-SOL
contribuyente Impresos Con esta modificacin los Agentes de Retencin y Percep-
Venta de bienes realiza- cin an podrn seguir emitiendo sus Comprobantes de
da por emisores itine- Retencin y Percepcin en formatos electrnicos hasta el
rantes, cuando no figure
Colocar direccin
el punto de llegada en 01.01.2018 01.01.2018 No aplica
31 de diciembre de 2017, debiendo emitirlos s o s en for-
del lugar, en la
la gua de remisin- ma electrnica a partir del 01 de enero de 2018.
remitente del emisor
electrnico. Sujetos que ad-
Sujetos con Sern emisores
quieran la calidad
calidad de Designados electrnicos
de Agente de
Agente de como emisores del CRE y CPE
5. PRRROGAS Retencin y electrnicos del
Retencin y
a partir de su
Percepcin
Percepcin al CRE y CPE entrada en
despus del
5.1 Emisin de comprobantes de pago electrnicos 01/12/2015
01/12/2015
vigencia
para PRICOS Regionales y Zonales
El numeral 3.3 del artculo 3 de la Resolucin de Superin-
01/12/2015 ... 31/12/2015 01/01/2016 ... 30/12/2017 01/01/2018
tendencia N 155-2017/SUNAT, sustituy la Primera Dis-
posicin Complementaria Transitoria de la resolucin de
Superintendencia N 203-2015/SUNAT. OPCIN: Emitir los Com- OPCIN: Emitir los Com-
probantes de Retencin probantes de Retencin Obligacin
Debemos recordar que con la publicacin de la Resolu- o Percepcin en formatos o Percepcin en formatos de emitir
cin de Superintendencia N 203-2015/SUNAT3 se desig- impresos o de manera impresos o de manera elec- slo CRE y
n a partir del 01 de diciembre de 2016 como emisores electrnica trnica, debiendo enviar CPE
un Resumen Diario por los
electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica, a los con- comprobantes emitidos en
tribuyentes que al 31 de julio de 2015 tengan la calidad formato impreso
de Principales Contribuyentes de las Intendencias Regiona-
les y Oficinas Zonales, siempre que la SUNAT no les hubie- Por otro lado, debemos advertir que de acuerdo a lo sea-
ra asignado dicha calidad a la fecha de entrada en vigen- lado en el numeral 2.1 del presente informe, los Agentes
cia de la resolucin mencionada. de Retencin y Percepcin han sido designados como emi-
Un da antes de iniciar dicha obligacin (30/11/2016), la sores electrnicos de los dems comprobantes de pago a
Resolucin de Superintendencia N 311-2016/SUNAT in- partir del 01 de enero de 2018, por lo cual estos sujetos
corpor a la resolucin antes citada, la Primera Disposi- debern emitir todos sus comprobantes de pago en forma
cin Complementaria4, mediante la cual se dispuso que electrnica a partir de dicha fecha.
los sujetos antes sealados podrn desde el 1 de diciembre
Autor: Manrique Flores, Luis
de 2016 y hasta el 30 de junio de 2017, emitir los com-
probantes de pago y documentos vinculados a estos en Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
3 Vigente desde el 05/08/2015 de la Revista Asesor Empresarial.
4 Vigente desde el 01/12/2016

22 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario cuando no se declaran dividendos que
no fueron puestos a disposicin de los beneficiarios?
A propsito de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04077-4-2011
1. NOCIONES PREVIAS
El pasado 15 de marzo de 2011, el
Tribunal Fiscal procedi con emi-
tir la Resolucin N 04077-4-2011
(en adelante la resolucin), referente
al Recurso de Apelacin interpuesta
contra la Resolucin de Intendencia
N 0150140006411 de fecha 27 de
junio de 2007, emitida por la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la SUNAT, la cual de-
clar infundada la reclamacin contra
la Resolucin de Multa N 011-002-
0011364 interpuesta por comisin de
la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario (en adelante CT), por el monto
equivalente al 4.1% (recordemos que
se aplica el 5% para el ejercicio 2017)
de los dividendos cuya distribucin
se acord en el mes de diciembre de
2004, sin que estos hayan puestos a
disposicin de los beneficiarios en di-
cho mes.
2. INFORMACIN EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la Recurrente
Sostiene que el 29 de Diciembre de
2004, mediante Junta General de Ac-
cionistas se acord la distribucin de
dividendos del ejercicio 2004, habien-
do efectuado por un error de inter-
pretacin de la norma, solamente la
retencin de los montos efectivamente
pagado a sus accionistas, cuando lo
correcto era que el pago debi efec-
tuarse por la totalidad del monto que
se acord distribuir, por lo que a fin
de subsanar la informacin consig-
nada en su declaracin presentada
mediante PDT 617 - Otras Retencio-
nes de diciembre de 2004, present
la declaracin rectificatoria respecti-
va. Asimismo, procedi con efectuar
el pago de la multa por haber incu-
rrido en la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del CT,
la misma que se configura cuando el
agente de retencin no cumple con
realizar las retenciones establecidas
por ley.
Indica que no obstante haber subsana-
do dicha infraccin, la Administracin
Tributaria le interpuso una multa por
la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del CT, realizando
una interpretacin antojadiza y exten-
siva de dicho tipo infractor, sustentn-
dose para ello en la RTF N 03392-
4-2005, sin embargo, no incurri en
dicha infraccin, ya que al momento
de presentar su declaracin original
Otras Retenciones de diciembre de
2004, consign el monto que efecti-
vamente haba retenido, no habiendo
consignado declaracin falsa o no
acorde a la realidad.
Asimismo, solicita a la Administracin
se abstenga de iniciar procedimien-
to de cobranza coactiva alguno, as
como invoca la aplicacin de los cri-
terios establecidos en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 05837-1-2005,
04429-5-2005 y 04526-5-2005.
2.2 Argumentos de la Adminis-
tracin Tributaria
Seala que el 12 de enero de 2005,
la recurrente present su declaracin
Otras Retenciones de diciembre de
2004, mediante Formulario Virtual
PDT 617 N 2036687, declarando y
pagando las retenciones por dividen-
dos por el importe de S/369424.00,
al haber declarado como base impo-
nible el monto de S/ 9010343.00, no
obstante el 19 de agosto de 2005, rec-
tific dicho monto declarando como
base imponible S/ 9840000.00, de-
terminando un impuesto ascendente
a S/ 403440.00, habiendo en dicha
fecha cancelado a travs del Formu-
lario 1662 N 2362575 el monto de
S/ 943,00 correspondiente a la multa
por la infraccin del numeral 13 del
artculo 177 del CT.
Indica que conforme lo establece el
numeral 1 del artculo 178 del CT,
constituye infraccin, entre otras, el no
incluir en las declaraciones actos gra-
vados o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declara-
ciones, que influyan en la determina-
cin de la obligacin tributaria.
Aade que correlativamente con la
obligacin de presentar declaracio-
nes coexiste la necesidad de decla-
rar o proporcionar datos de manera
Seccin Tributaria
correcta, por lo que el recurrente se
encuentra obligado a consignar en
sus declaraciones datos acordes con
la verdad.
En ese sentido, afirma que conforme
a lo establecido en el artculo 73- A
de la LIR, cuando se acuerde distribuir
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, se debe re-
tener y pagar el 4.1% de las mismas,
al momento del acuerdo, conforme lo
precisa la norma reglamentaria.
Que refiere respecto a lo alegado por
la recurrente que slo en el supuesto
que hubiera efectuado las retenciones
se configurara la infraccin materia
de autos, que en efecto, slo habr
retencin en tanto se produzca el
pago o la acreditacin del mismo,
conforme al artculo 73- A antes ci-
tado, pero conforme con las normas
citadas, el slo acuerdo implica la
obligacin de pagar y por ende, de
declarar al fisco el monto que resulte
de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
total de los dividendos cuya distribu-
cin fue acordada, con total indepen-
dencia de la oportunidad en que se
haga efectiva la distribucin de tales
dividendos, por tanto sostener que
la obligacin de efectuar el pago del
4.1% slo se da en la oportunidad en
que las utilidades sean efectivamente
pagadas implicara dejar sin conteni-
do lo dispuesto por el artculo 73-A
de la LIR y el artculo 89 de su regla-
mento.
Seala que el tipo infractor previsto
en el numeral 1 del artculo 178 del
CT no prev slo el de no incluir en
la declaracin los tributos retenidos o
percibidos, sino el de declarar cifras o
datos falsos, conforme lo ha recono-
cido el propio Tribunal Fiscal en la RTF
N 3392-4-2005.
Que el hecho que la recurrente en
su declaracin original del mes de
diciembre de 2004, no incluyera el
monto total de los dividendos, cuya
distribucin fue acordada mediante
Junta General de Accionistas de 29 de
Diciembre de 2004, y que como con-
secuencia de ellos se originase una
omisin en la obligacin sustancial de
su pago a cargo, lo que fue posterior-
mente materia de la presentacin de
Primera Quincena - Julio 2017 23
Seccin Tributaria
una declaracin rectificatoria, pondra
de manifiesto un error suscitado por
una mala prctica contable tributaria
que habra configurado la infraccin
de proporcionar informacin falsa.
3. FUNDAMENTOS DEL CRITERIO
Sobre el particular, el ltimo prrafo
del artculo 24-B de la LIR, dispone
que los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades estn suje-
tos a las retenciones previstas en los
artculos 73-A y 76, en los casos y
forma que en los aludidos artculos se
determina.
El mencionado artculo 73- A dis-
pone en su ltimo prrafo que esta
retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligacio-
nes de periodicidad mensual.
De otro lado, el artculo 76 de la
mencionada ley, dispona que las
personas o entidades que pagaran o
acreditaran a beneficiarios no domi-
ciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, deban retener
y abonar al fisco con carcter defi-
nitivo dentro de los plazos previstos
por el CT para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos
a que se refieren los artculos 54 y
56 de la citada norma, segn sea el
caso.
El artculo 89 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece
que la obligacin de retener a que se
refiere el artculo 73- A de la ley nace
en la fecha de adopcin del acuerdo
de distribucin o cuando los dividen-
dos y otras formas de distribucin de
utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero.
Que en el presente caso, con fecha
12 de enero de 2005, la recurrente
mediante Formulario Virtual PDT 617
N 2036687, consign y pag el
importe de S/369424.00, por re-
tenciones del IR - Dividendos de di-
ciembre de 2004, al haber determi-
nado como base imponible por dicha
distribucin de utilidades el monto de
S/9010343,00.
Posteriormente, el 19 de agosto de
2005, mediante Formulario Virtual
PDT 617 N 2043825, la recurren-
te rectific dicha declaracin y de-
termin un impuesto resultante as-
cendente a S/403440,00, como
resultado de consignar como reten-
ciones del IR - Dividendos el monto de
S/9840,000,00, siendo que contra
el referido impuesto resultante dedujo
los S/369424,00 pagados el 12 de
24 Asesor Empresarial
enero de 2005, con lo cual determin
un saldo por pagar de S/34016,00
ms intereses moratorios, por lo que
finalmente pag en dicha ocasin co del instituto de la retencin es la
S/37741,00.
Que al respecto, segn se aprecia del
Acta de la Junta General de Accionis-
tas de 29 de diciembre de 2004, la
recurrente acord distribuir utilidades
a cuenta del ejercicio 2004 por el im-
porte de S/9840000,00. tercero que ha sido retenido en cali-
Que de los asientos contables de los
Libros Mayor y Diario, se advierte que
la recurrente el 29 de diciembre de
2004, anot la distribucin de utilida-
des a la empresa Ardsley de Estados
Unidos de Amrica, por el monto de
S/8640919,17 (US$ 2635230,00), Por lo que, si bien durante el ejer-
habiendo solicitado en dicha fecha al
BCP la transferencia de fondos de su
Cuenta Corriente Dlares N 191-
0811273-1-86 a la Cuenta Corrien-
te Dlares N 191-0139968-1-26 a
nombre de la Compaa Minera Ares
S.A.C., por cuenta de la citada em-
presa Ardsley.
Que, conforme se observa de los Li-
bros Mayor y Diario del perodo julio
de 2005, el 5 de julio de 2005, la re-
currente pag utilidades a la empresa
Ardsley de USA (puestas a disposicin
de la empresa Lorenzon por cuenta
de la primera de las citadas empre-
sas) mediante transferencia de fondos
solicitada por aqulla al Banco de
Crdito en esa misma fecha, siendo
del caso precisar que el monto abo-
nado en dicha oportunidad era de
S/3346596,32 (US$1029088,66), 4. NUESTROS COMENTARIOS
que inclua el pago de S/795641,00
(equivalente al monto de las utilida-
des que restaban del monto cuya dis-
tribucin acordara el 29 de diciembre
de 2004 - S/829657,00) deduci-
do el 4.1% de dicha suma, esto es,
S/34016,00, conforme da cuenta la
Administracin.
Siendo as, que la recurrente con fecha
29 de diciembre de 2004 slo abon
a su accionista la empresa Ardsley, el
importe de S/8640919,17 corres-
pondiente al pago de utilidades de
diciembre de 2004, reteniendo y pa-
gando en dicha fecha el importe de
S/369424,00, por concepto de las tributo, por lo que las referidas nor-
referidas retenciones.
Conforme se verifica del documento
denominado Listados de Recaudacin
del perodo diciembre de 2004, en la
fecha en que la recurrente present su
declaracin rectificatoria de diciem-
bre de 2004, esto es, el 19 de agosto
de 2005, abon al fisco el importe de
S/37724,00, correspondiente al IR
No Domiciliado por los Dividendos
cuya distribucin se acord en el mes
de diciembre y se puso a disposicin
en el mes de julio de 2005.
Cabe mencionar que lo caractersti-
posibilidad de contacto directo con
una suma dineraria existente, que se
pondr a disposicin de un tercero,
lo cual permite al agente de retencin
realizar el descuento respectivo y pa-
gar al fisco con el dinero del propio
dad de tributo.
Que en el caso en que se d el acuer-
do de distribucin de utilidades y las
mismas no sean puestas a disposi-
cin del tercero, resulta imposible que
pueda darse la retencin del tributo.
cicio gravable 2004 la recurrente
acord distribuir utilidades a cuenta
del ejercicio 2004 por el importe de
S/9840000,00, nicamente puso
a disposicin en dicho ejercicio gra-
vable el monto de S/8640919,17;
por lo que conforme se ha sealado
respecto de los dividendos que no
fueron puestos a disposicin en dicho
ejercicio, exista slo una obligacin
de pago, motivo por el cual no puede
afirmarse que el no haberlos consig-
nado en su declaracin original impli-
que que se hubiera incurrido en omi-
sin. Siendo as, que se procedi con
revocar la Resolucin de Intendencia
N0150140006411 de fecha 27 de
junio de 2007 y dejar sin efecto la re-
solucin de multa impugnada.
Compartimos la postura del Tribunal
Fiscal, toda vez que el hecho que se
deba pagar una suma equivalente a
la retencin en el caso de dividendos
no pagados ni puestos a disposicin,
no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del CT, ya que esta presupone la
existencia de tributos retenidos.
De igual forma, en el caso en que se
d el acuerdo de distribucin de utili-
dades y las mismas no sean puestas a
disposicin del tercero, resulta impo-
sible que pueda darse la retencin del
mas no pueden ser entendidas de otra
forma sino como la de una obligacin
de pago del tributo que corresponde
a las referidas utilidades, esto es, del
equivalente al 4.1% (recordemos que
para efectos del ejercicio 2017 la re-
tencin es de 5%) de aqullas.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N1
RETENCIN DE TRABAJADOR
INDEPENDIENTE NO
DOMICILIADO
Cunto es la tasa de retencin del
Impuesto a la Renta para un traba-
jador independiente no domicilia-
do? se hace la retencin a travs
del PDT 617 o la PLAME?
RESPUESTA:
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficia-
rios no domiciliados rentas de fuen-
te peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refie-
ren los artculos 54 y 56 de la pro-
pia Ley, segn sea el caso.
Asimismo, indica que para los efectos
de la retencin establecida en dicho
artculo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario, en-
tre otros, el ochenta por ciento (80%)
de los importes pagados o acredita-
dos por rentas de la cuarta categora.
Es del caso indicar que el artculo 54
del TUO bajo comentario estable-
ce que las personas naturales y suce-
siones indivisas no domiciliadas en el
pas, calcularn su impuesto aplican-
do la tasa del treinta por ciento (30%)
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el
pas, regalas y otras rentas.
Tal como se desprende de las normas
antes glosadas, las empresas domi-
ciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ra por concepto de las retribuciones
abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que prestan sus servicios
en forma independiente aplicando
una tasa del treinta por ciento (30%)
sobre el ochenta por ciento (80%) de
los importes pagados o acreditados.
Por otro lado, de acuerdo al artculo
7 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 183-2011/SUNAT, el PDT Pla-
nilla Electrnica PLAME, deber ser
utilizado para declarar la informacin
de los sujetos perceptores de rentas
de cuarta categora as como las res-
pectivas retenciones del Impuesto a la
Renta de corresponder, por lo cual, la
retencin del caso en consulta deber
declarase utilizando este Formulario.
Es del caso mencionar que cuando
se llena la informacin correspon-
diente a los prestadores de servicios
de rentas de cuarta categora se con-
sulta la condicin de domiciliado del
mismo, debiendo de marcar la op-
cin no domiciliada para el caso
planteado.
PREGUNTA N2
COMPROBANTE ELECTRNICO
POR ALQUILERES
Con la Resolucin de Superinten-
dencia N 155-2017/SUNAT exis-
te ampliacin para la emisin elec-
trnica de los contribuyentes que
arriendan inmuebles?
RESPUESTA:
Mediante el artculo 3 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 123-
2017/SUNAT, se design como emi-
sores electrnicos del SEE, desde el
01 de julio de 2017 a los sujetos que
brindan el servicio de arrendamiento
y/o subarrendamiento de bienes in-
muebles situados en el pas, respec-
to de esos servicios, y siempre que
por esa operacin corresponda emitir
factura. Por otro lado, la Resolucin
de Superintendencia N 155-2017/
SUNAT slo ampli plazos para la vi-
gencia de obligaciones vinculadas al
Sistema de Emisin Electrnica so-
bre los Agentes de Percepcin y sobre
los PRICOS Regionales, no sealan-
do ampliacin para el caso en con-
sulta. Por lo que si brinda servicio de
arrendamiento y/o subarrendamien-
to de bienes inmuebles situados en el
pas, y respecto de esos servicios co-
rresponda emitir factura deber emi-
tirla en forma electrnica desde el 01
de julio de 2017.
PREGUNTA N3
SERVICIOS PROFESIONALES
PRESTADOS A TTULO GRATUITO
Si presto mis servicios profesionales
en forma independiente y en forma
gratuita estoy obligado a emitir re-
cibo por honorarios?
RESPUESTA:
El artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que
Seccin Tributaria
el comprobante de pago es un do-
cumento que acredita la transferen-
cia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
Por su parte, el numeral 1.2 del artcu-
lo 6 del citado reglamento establece
que estn obligados a emitir compro-
bantes de pago, entre otros, las per-
sonas naturales o jurdicas, socieda-
des conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes co-
lectivos que presten servicios, enten-
dindose como tales a toda accin o
prestacin a favor de un tercero, a t-
tulo gratuito u oneroso.
Asimismo, el ltimo prrafo del ar-
tculo 5 del reglamento en mencin
establece que la obligacin de otor-
gar comprobantes de pago rige aun
cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de ser-
vicios no se encuentre afecta a tribu-
tos, o cuando stos hubieran sido li-
quidados, percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los
mismos.
Por otro lado, el numeral 8 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago dispone que cuando la trans-
ferencia de bienes o la prestacin de
servicios se efecte gratuitamente,
se consignar en los comprobantes
de pago la leyenda: "TRANSFEREN-
CIA GRATUITA" o "SERVICIO PRES-
TADO GRATUITAMENTE", segn sea
el caso, precisndose adicionalmen-
te el valor de la venta, el importe de
la cesin en uso o del servicio presta-
do, que hubiera correspondido a di-
cha operacin.
Como se aprecia de lo expuesto, el
prestador de servicios profesiona-
les generador de rentas de cuar-
ta categora deber emitir el Reci-
bo por Honorario por sus servicios
por los que cobra una retribucin o
que hayan sido prestados en forma
gratuita.
Debemos advertir que de acuerdo
a la Resolucin de Superintenden-
cia N043-2017/SUNAT, dicho com-
probante de pago deber ser emiti-
do en forma electrnica sealando
que dicho servicio se prest en forma
gratuita.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Julio 2017 25
Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Casustica de operaciones sujetas al Impuesto Selectivo al Consumo

CASO N1 IGV e ISC, tambin forman parte de 70 VENTAS 70 000,00

la base imponible el Impuesto Selec-
VENTA DE BIENES tivo al Consumo y otros tributos que
COMPRENDIDOS EN EL LITERAL afecten la produccin, venta o presta-
A DEL APNDICE IV POR PARTE cin de servicios, siendo por ello que
DEL PRODUCTOR para calcular el importe del IGV se le
sumar el ISC al Valor Venta.
Los seores de la EMBOTELLADO-
RA EL CHALAN S.A.C. quienes son IGV = 18% de la Base Imponible
productores de la bebida energi- IGV = 18% de (Valor Venta + ISC)
zante SUPER POWER, estn ven- IGV = 18% de (S/ 70 000 + S/ 11 900)
diendo 20 000 botellas de este IGV = S/ 14 742
producto, por lo cual nos solicitan
apoyo para determinar el Precio de Una vez calculado los impuestos, pro-
Venta, si se sabe que el Valor Ven- cederemos a determinar el Precio de
ta de la operacin es de S/ 70 000. Venta.
SOLUCIN: Valor Venta = S/ 70 000
ISC = S/ 11 900
El inciso a) del artculo 50 del TUO
IGV = S/ 14 742
de la Ley del IGV e ISC establece que
Precio de Venta = S/ 96 642
ste ltimo impuesto grava la venta en
el pas a nivel de productor y de la im- Con respecto al tratamiento conta-
portacin de los bienes especificados ble a seguir, la operacin descrita de-
en los apndices III y IV de dicho TUO. termina que se realicen los siguientes
Al revisar el inciso A del Apndice IV asientos contables:
nos percatamos que dentro de di-
XX
cho apndice se encuentran las bebi-
12 CUENTAS POR COBRAR
das energizantes, por lo cual la venta COMERCIALES - TERCEROS 96 642,00
realizada por la EMBOTELLADORA 121 Facturas, boletas y
otros comproban-
EL CHALAN se encuentra grava- tes por cobrar
da con el ISC, aplicando la tasa del 1212 Emitidas
17% que establece el apndice antes 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
mencionado. TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
Ahora bien, para determinar el im- DE SALUD POR PAGAR 26 642,00
porte del impuesto, debemos aplicar 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
uno de los tres sistemas que estable- a las Ventas
ce el artculo 55 de la Ley del IGV e 40111 IGV - Cuenta
ISC, siendo para ste caso el Sistema propia S/ 14 742
Al Valor, toda vez que se trata de una 4012 Impuesto
selectivo al
venta de bienes comprendidos en el consumo S/ 11 900
Literal A del Apndice IV.
Ya sabiendo que sistema debemos uti- c SISTEMAS
lizar, el artculo 56 de la Ley del IGV
e ISC establece que la base imposi- Partidas Aran-
Productos
Grado
celarias Alcohlico
ble para el caso de la venta de bienes
est constituida por el valor venta, por
2203.00.00.00
lo cual para determinar el importe del 2204.10.00.00/ 0 hasta 6
ISC en el caso planteado aplicamos la 2204.29.90.00
siguiente frmula: 2205.10.00.00/
Base Imponible x Tasa 2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6
ISC Bebidas Energizantes
del ISC 2206.00.00.00 alcohlicos hasta 20
ISC Bebidas Energizantes Valor Venta x Tasa del ISC 2208.20.22.00/
ISC Bebidas Energizantes S/ 70 000 x 17% 2208.70.90.00
ISC Bebidas Energizantes S/ 11 900 2208.90.20.00/ Ms de20
2208.90.90.00
Por otro lado, por tratarse de una ven-
ta de bienes, dicha operacin tambin Como el vino que se est importan-
se encontrar gravado con el IGV. Es do tiene 15 de alcohol, de acuerdo
pertinente sealar que de conformi- con la tabla, se tiene que comparar
dad con el artculo 14 de la Ley del el monto fijo del S/ 2,50 por litro y el
25% aplicando el Sistema Al Valor, el
702 Productos termina-
dos
7021 Productos manu-
facturadas
70211 Terceros
X/x Por la venta de 20 000 bo-
tellas de SUPER POWER.
XX
CASO N2
IMPORTACIN DE VINO
Los seores de la licorera LA
FUENTE DEL LICOR E.I.R.L. es-
tn importando 10 000 litros de
vino de uva italiana de 15 grados
de alcohol, por lo cual nos solici-
tan apoyo con del clculo del ISC e
IGV a pagar, si se sabe que el va-
lor en aduanas de los vinos (que
incluye el costo, seguro y fletes) es
de S/ 150 000, el importe por los
derechos de importacin ascien-
den a S/ 9 000 y la partida aran-
celaria del producto importado es
2204.10.00.00.
SOLUCIN:
Determinacin del ISC
La partida arancelaria del produc-
to importado se encuentra dentro del
inciso D del Apndice IV como bien
afecto al Impuesto Selectivo al Con-
sumo. En dicho apndice se establece
que el impuesto a pagar ser el ma-
yor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa
o monto fijo, segn corresponda, de
acuerdo a la siguiente tabla:
Literal B del
Literal A del Nue- Literal C del Nuevo Apndice
Nuevo Apndice
vo Apndice IV - IV - Al valor segn Precio de
IV - Especfico
Al Valor (Tasa) Venta al Pblico (Tasa)
(Monto Fijo)
S/ 1,25 por litro -.- 30%
S/ 2,50 por litro 25% -.-
S/ 3,40 por litro 25% -.-
cual nos menciona que la base impo-
nible la constituye el Valor CIF adua-
nero determinado segn el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. ms los de-
rechos arancelarios a la importacin.

26 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Teniendo claro ello, procedemos a El artculo 50 de la Ley del IGV e ISC 84 Octanos para ser vendidos en
realizar la comparacin: establece que ste ltimo impuesto su establecimiento. Al respecto, la
- Monto Fijo: grava: Srta. Ma Talledo, contadora de la
a) La venta en el pas a nivel de pro- empresa nos solicita apoyo con el
ISC Cantidad de litros x tasa fija clculo del ISC e IGV a pagar si se
ductor y la importacin de los bie-
ISC 10 000 litros x S/ 2,50
nes especificados en los Apndices sabe que el valor en aduanas del
ISC S/ 25 000
III y IV. combustible (que incluye el costo,
seguro y fletes) es de S/ 300 000,
- Al Valor: b) La venta en el pas por el importa- que tiene por importe de derechos
Para determinar el importe del ISC, se dor de los bienes especificados en de importacin el monto de S/ 0,00
aplicar a la base imponible la tasa el literal A del Apndice IV. toda vez que es un bien que no se
del 25%, pero antes de ello, primero c) Los juegos de azar y apuesta, tales sujeta a estos tributos, y que la par-
se debemos establecer el importe de como loteras, bingos, rifas, sorteos tida arancelaria del combustible en
la base imponible. y eventos hpicos. importacin es el 2710.12.13.21.

Base Imponible
Valor en aduana + Derechos de im-
portacin
Base Imponible S/ 150 000 + S/ 9 000
Base Imponible S/ 159 000
ISC Base Imponible x 25%
ISC S/ 159 000 x 25%
ISC S/ 39 750
Obtenidos los resultados y realizada
la comparacin se puede sealar que
el ISC para la importacin de vinos
por parte de LA FUENTE DEL LICOR
es de S/ 39 750.
Determinacin del IGV e IPM
El IGV grava la importacin de todos
los bienes, salvo las excepciones pre-
vistas en la normatividad que la regu-
la. Su base imponible est constituida
por el valor CIF aduanero determina-
do segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. ms los derechos arancela-
rios y dems impuestos que gravan la
importacin.
(Valor en Aduanas + Derechos de
Base Imponible IGV
importacin + ISC)
Base Imponible IGV S/ 150 000 + S/ 9 000 + S/ 39 750
Base Imponible S/ 198 750
Teniendo la Base Imponible, se cal-
cula el importe del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Promocin
Municipal
IGV e IPM Base Imponible x 18%
IGV e IPM S/ 198 750 x 18%
IGV e IPM S/ 35 775
CASO N 3
VENTA EN EL PAS
DE VINOS IMPORTADOS
Ya importado los vinos, los seores
de LA FUENTE DEL LICOR E.I.R.L.
los estn vendiendo a un conocido
supermercado, por lo cual nos so-
licitan apoyo con la determinacin
del Precio de Venta si se sabe que
el Valor Venta de los 10 000 litros
de vinos ascienden a S/ 250 000.
Asimismo se solicita el tratamiento
contable de la operacin.
SOLUCIN:
Como se aprecia, la venta que rea-
liza los seores de LA FUENTE DEL
LICOR al no ser productores, y por-
que la partida arancelaria de los vi-
nos importados no se encuentra den-
tro del literal A del Apndice IV, no se
encuentra gravada con el ISC.
Con respecto al IGV, al estar dentro
del mbito de aplicacin que seala
el inciso a) del artculo 1 de la Ley del
IGV e ISC si se encuentra gravada con
este impuesto.
Una vez realizado el anlisis de qu
impuestos grava la operacin pro-
cederemos a determinar el Precio de
Venta.
Valor Venta S/ 250 000
IGV S/ 45 000
Precio de Venta S/ 295 000
Con respecto al tratamiento conta-
ble a seguir, la operacin descrita de-
termina que se realicen los siguientes
asientos contables:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 295 000,00
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 45 000,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta
propia
70 VENTAS 250 000,00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
Manufacturadas
70111 Terceros
X/x Por la venta realizada del
vino importado
XX
CASO N4
IMPORTACIN DE
GASOLINA
Los seores de la estacin de com-
bustible DON MIGUELN S.A.C.
estn importando 50 000 galo-
nes de gasolina para motores de
SOLUCIN:
Determinacin del ISC
El inciso a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del IGV e ISC establece que
ste ltimo impuesto grava la venta en
el pas a nivel de productor y de la im-
portacin de los bienes especificados
en los apndices III y IV de dicho TUO.
Al revisar el Apndice III de la Ley del
IGV e ISC, nos percatamos que la
partida arancelaria del bien impor-
tado se encuentra en dicho apndi-
ce, gravando su importacin con S/
0,93 por galn. Es decir, la importa-
cin del combustible que estn reali-
zando los seores de DON MIGUE-
LN S.A.C. est gravada con el ISC
con S/ 0,93 por galn.
Ahora bien, para poder determinar el
importe del ISC, el artculo 55 de la
Ley del IGV e ISC nos seala que de-
bemos utilizar el Sistema Especfico el
cual precisa que la base imponible est
constituida por el volumen importado
expresado en unidades de medida.
ISC Base Imponible x S/ 0,93
ISC 50 000 galones x S/ 0,93
ISC S/ 46 500
Determinacin del IGV e IPM
El IGV grava la importacin de todos
los bienes, salvo las excepciones pre-
vistas en la normatividad que la regu-
la. Su base imponible est constituida
por el valor CIF aduanero determina-
do segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. ms los derechos arancela-
rios y dems impuestos que gravan la
importacin.
(Valor en Aduanas + Derechos de
Base Imponible IGV
importacin + ISC)
Base Imponible IGV S/ 300 000 + S/ 0 + S/ 46 500
Base Imponible S/ 346 500
Teniendo la Base Imponible, se cal-
cula el importe del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Promocin
Municipal
IGV e IPM Base Imponible x 18%
IGV e IPM S/ 346 500 x 18%
IGV e IPM S/ 62 370

Primera Quincena - Julio 2017 27

Seccin Tributaria
CASO N5
IMPORTACIN DE BEBIDAS
REHIDRATANTES
La empresa INVERSIONES CIS-
NEROS S.A.C. est importan-
do 30 000 botellas de la bebi-
da rehidratante POWER SPORT
que tiene como partida arancela-
ria 2202.90.00.00. Al respecto, se
solicita el clculo del ISC e IGV a
pagar si se sabe que el valor en
aduanas de la importacin (que in-
cluye el costo, seguro y fletes) es de
S/ 75 000 y el importe por los de-
rechos de importacin ascienden a
S/ 4 500.
SOLUCIN:
Determinacin del ISC
El inciso a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del IGV e ISC establece que
ste ltimo impuesto grava la venta en
el pas a nivel de productor y de la im-
portacin de los bienes especificados
en los apndices III y IV de dicho TUO.
Al revisar el inciso A del Apndice IV
nos percatamos que dentro de dicho
apndice se encuentran las bebidas
rehidratantes, por lo cual la impor-
tacin realizada por INVERSIONES
CISNEROS se encuentra grava-
da con el ISC, aplicando la tasa del
17% que establece el apndice antes
mencionado.
Ahora bien, para poder determinar el
importe del ISC, el artculo 55 de la
Ley del IGV e ISC nos seala que de-
bemos utilizar el Sistema Al Valor, el
cual nos precisa que la base imponi-
ble la constituye el valor CIF aduane-
ro determinado segn el Acuerdo del
Valor de la O.M.C ms los derechos
arancelarios de la importacin.
Valor en aduana + Derechos de
Base Imponible
importacin
Base Imponible S/ 75 000 + S/ 4 500
Base Imponible S/ 79 500
ISC Base Imponible x 17%
ISC S/ 79 500 x 17%
ISC S/ 13 515
Determinacin del IGV e IPM
El IGV grava la importacin de todos
los bienes, salvo las excepciones pre-
vistas en la normatividad que la regula.
Su base imponible est constituida por
el valor CIF aduanero determinado se-
gn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin.
Base Imponible IGV
(Valor en Aduanas + Derechos de
importacin + ISC)
Base Imponible IGV S/ 75 000 + S/ 4 500 + S/ 13 515
Base Imponible S/ 93 015
28 Asesor Empresarial
Teniendo la Base Imponible, se cal- IGV 18% de la Base Imponible
cula el importe del Impuesto Gene- IGV 18% de (Valor Venta + ISC)
ral a las Ventas e Impuesto Promocin IGV 18% de (S/ 110 000 + S/ 18 700)
Municipal. IGV S/ 23 166
IGV e IPM Base Imponible x 18%
IGV e IPM S/ 93 015 x 18% Determinacin del Precio de Venta
IGV e IPM S/ 16 742.70 Una vez calculado los impuestos que
grava la operacin, procederemos a
determinar el Precio de Venta.
CASO N6
Valor Venta S/ 110 000
VENTA EN EL PAS DE LAS ISC S/ 18 700
BEBIDAS REHIDRATANTES IGV S/ 23 166
IMPORTADAS
Precio de Venta S/ 151 866
Ahora, los seores de INVERSIO-
Con respecto a los asientos contables
NES CISNEROS S.A.C. nos solici-
por la venta realizada, los seores de
tan apoyo con la determinacin del
INVERSIONES CISNEROS debern
Precio de Venta por la venta de las
registrar los siguientes:
30 000 botellas de la bebida re-
hidratante POWER SPORT si se XX
sabe que el Valor Venta de la ope- 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 151 866,00
racin es de S/ 110 000. Asimismo 121 Facturas, boletas y
se solicita el asiento contable de la otros comproban-
venta realizada. tes por cobrar
1212 Emitidas
SOLUCIN: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Determinacin del ISC
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
El inciso b) del artculo 50 del TUO DE SALUD POR PAGAR 41 866,00
de la Ley del IGV e ISC establece que
401 Gobierno central
ste ltimo impuesto grava la venta en
4011 Impuesto General
a las Ventas
el pas por el importador de los bienes 40111 IGV - Cuenta
especificados en el literal A del Apn- propia S/ 23 166
dice IV. 4012 Impuesto
selectivo al consu-
Debemos recordar que la partida mo S/ 18 700
70 VENTAS 110 000,00
arancelaria de la bebida rehidratante 701 Mercaderas
se encuentra en el literal A del Apn- 7011 Mercaderas ma-
dice IV, por lo cual la venta que estn nufacturadas
realizando los seores de INVERSIO- 70111 Terceros
NES CISNEROS nuevamente se gra- X/x Por la venta de 30 000 bo-
var con el ISC.
tellas de POWER SPORT.
XX
Es importante mencionar que cuan-
do ocurra este tipo de casos, se podr CASO N7
deducir el ISC pagado en la importa- COMPRA DE BEBIDAS
cin de bienes del impuesto a pagar. REHIDRATANTES AL IMPORTADOR
Ahora bien, para poder determinar el
Los seores de DISTRIBUIDORA
importe del ISC, el artculo 55 de la
470 E.I.R.L. quienes compraron
Ley del IGV e ISC nos seala que de-
las 30 000 botellas de la bebida re-
bemos utilizar el Sistema Al Valor, el
hidratante POWER SPORT a IN-
cual nos precisa que la base imponi-
VERSIONES CISNEROS S.A.C. so-
ble est constituida por el valor venta
licitan el tratamiento contable que
de los bienes.
origina dicha operacin.
Base Imponible x Tasa del
ISC Bebidas Rehidratantes
ISC
SOLUCIN:
ISC Bebidas Rehidratantes S/ 110 000 x 17%
La NIC 2 Existencias seala que el
coste de adquisicin de las existencias
ISC Bebidas Rehidratantes S/ 18 700
comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros im-
Determinacin del IGV e IPM puestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
De acuerdo con el artculo 14 de la
Ley del IGV e ISC, la base imponible fiscales), los transportes, el almace-
namiento y otros costes directamen-
del IGV est compuesto por el valor
venta ms el ISC y otros tributos que te atribuibles a la adquisicin de las
afecten la produccin, venta o presta- mercaderas, los materiales o los ser-
cin de servicios, siendo por ello que vicios. Asimismo, los descuentos co-
para calcular el importe del IGV se le merciales, las rebajas y otras partidas
sumar el ISC al Valor Venta. similares se deducirn para determi-
nar el coste de adquisicin.
 Seccin Tributaria
Al ser el ISC un impuesto indirecto no En el mes de julio, estn vendiendo -
MALTA CARAJU tiene
recuperable, este formar parte del 10 000 litros de esta cerveza a un como partida arancelaria
costo de adquisicin. supermercado local por lo cual nos 2203.00.00.00.
En base a lo expuesto, antes de reali- solicitan apoyo en la determina- SOLUCIN:
zar los asientos contables, primero de- cin del Precio de venta de la ope-
racin si se tiene en cuenta la si- La partida arancelaria de la cerveza
bemos determinar el importe del costo en venta se encuentra dentro del inci-
guiente informacin:
Detalle de la compra: so D del Apndice IV como bien afec-
- Precio de Venta al Pblico su- to al Impuesto Selectivo al Consumo.
Valor Venta S/ 110 000 gerido por el productor: S/ 4,50
ISC S/ 18 700 En dicho apndice se establece que el
por litro impuesto a pagar ser el mayor valor
IGV S/ 23 166
Precio de Venta S/ 151 866 - Valor Venta de la operacin: que resulte de comparar el resultado
S/ 15 000 obtenido de aplicar la tasa o monto
Importe del costo de la compra: fijo, segn corresponda, de acuerdo a
Valor Venta S/ 110 000 la siguiente tabla:
ISC S/ 18 700
Costo de la compra S/ 128 700
c SISTEMAS
XX Literal B del
Literal A del Nue- Literal C del Nuevo Apndice
60 COMPRAS 128 700,00 Partidas Aran- Grado Alco- Nuevo Apndice
Productos vo Apndice IV - IV - Al valor segn Precio de
601 Mercaderas celarias hlico IV - Especfico
Al Valor (Tasa) Venta al Pblico (Tasa)
6011 Mercaderas ma- (Monto Fijo)
nufacturadas 2203.00.00.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL 2204.10.00.00/ 0 hasta 6 S/ 1,25 por litro -.- 30%
SISTEMA DE PENSIONES Y
2204.29.90.00
DE SALUD POR PAGAR 23 166,00
401 Gobierno Central 2205.10.00.00/
4011 Impuesto General 2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6
S/ 2,50 por litro 25% -.-
a las Ventas 2206.00.00.00 alcohlicos hasta 20
40111 IGV - Cuenta propia 2208.20.22.00/
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 2208.70.90.00
MERCIALES TERCEROS 151 866,00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/ 3,40 por litro 25% -.-
421 Facturas, boletas y
otros comproban- 2208.90.90.00
tes por pagar
4212 Emitidas De acuerdo a ello, para poder deter- ISC por los 10 000 litros Base Imponible x 30%
x/x Por la compra de 30 000 minar el importe del ISC para MAL- ISC por los 10 000 litros (3,81 x 10 000) x 30%
botellas de POWER
SPORT. TA CARAJU se deber comparar el ISC por los 10 000 litros S/ 11 430
XX monto fijo de S/ 1,25 por litro y el
20 MERCADERAS 128 700,00 30% aplicando el Sistema Al Valor al Obtenidos los resultados y realizada
201 Mercaderas ma- Precio al Pblico, el cual nos precisa la comparacin se puede determinar
nufacturadas
2011 Mercaderas ma-
que la base imponible est constituida que el ISC por la venta realizada por
nufacturadas por el Precio de Venta al Pblico suge- los seores de MI RICA CHELA es de
20111 Costo rido por el productor multiplicado por S/ 12 500.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 128 700,00 un factor, el cual se obtiene de dividir
611 Mercaderas Por otro lado, por tratarse de una ven-
6111 Mercaderas ma-
la unidad (1) entre el resultado de la ta de bienes, dicha operacin tambin
nufacturadas suma de la tasa del Impuesto General se encontrar gravado con el IGV. Es
x/x Por el ingreso de las mer- a las Ventas, incluida la del Impuesto pertinente sealar que de conformi-
caderas al almacn. de Promocin Municipal ms uno (1). dad con el artculo 14 de la Ley del
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
El resultado deber ser redondeado a IGV e ISC, tambin forman parte de
MERCIALES TERCEROS 151 866,00 tres (3) decimales. la base imponible el Impuesto Selec-
421 Facturas, boletas y tivo al Consumo y otros tributos que
otros comproban-
Teniendo claro ello, procedemos a
tes por pagar realizar la comparacin: afecten la produccin, venta o presta-
4212 Emitidas cin de servicios, siendo por ello que
- Monto Fijo:
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- para calcular el importe del IGV se le
TES DE EFECTIVO 151 866,00 ISC Cantidad de litros x tasa fija sumar el ISC al valor venta.
104 Cuentas corrientes ISC 10 000 litros x S/ 1,25
en instituciones fi- IGV 18% de la Base Imponible
nancieras ISC S/ 12 500
IGV 18% de (Valor Venta + ISC)
1041 Cuentas corrientes
operativas - Al Valor Segn Precio de Venta IGV 18% de (S/ 15 000 + S/ 12 500)
x/x Por el pago efectuado a la al Pblico: IGV S/ 4 950
empresa INVERSIONES
CISNEROS S.A.C. Para determinar el importe del ISC Una vez calculado los impuestos, pro-
XX por este mtodo, se aplicar a la base cederemos a determinar el Precio de
imponible la tasa del 30%. Pero antes Venta.
CASO N8 de ello, primero se debemos estable-
Valor Venta S/ 15 000
VENTA DE CERVEZA cer la base imponible.
ISC S/ 12 500
Precio de Venta al Pblico IGV S/ 4 950
Los seores de la cervecera MI Base Imponible por litro
sugerido x (1 / 1 + 0.18)
RICA CHELA S.A.C. son producto- Precio de Venta al Pblico
Precio de Venta S/ 32 450
res de la cerveza MALTA CARAJU Base Imponible por litro
sugerido x (1 / 1.18)
Autor: Manrique Flores, Luis
la misma que tiene 6 de alcohol y Base Imponible por litro S/ 4,5 x 0,847
viene en presentacin de 1 litro. Base Imponible por litro S/ 3,81 Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Julio 2017 29

Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
Los ingresos que perciban
las asociaciones sin fines de
lucro por la prestacin de
servicios estn gravados
con el IGV?
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
() Mediante la Directiva N 003-95/
SUNAT se ha instruido que los ingre-
sos que perciban las asociaciones sin
fines de lucro por la prestacin de
servicios tales como foros, semina-
rios, publicidad, alquiler de canchas,
entre otros, siempre que exista habi-
tualidad, se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas al
constituir renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
Los ingresos que perciban
las asociaciones sin fines de
lucro respecto al pago de las
cotizaciones mensuales que
realizan sus asociados se
encuentran gravados con el IGV?
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000
() De acuerdo a lo instruido en la
Directiva N 004-95/SUNAT, los in-
gresos que perciban las asociaciones
sin fines de lucro respecto al pago
de las cotizaciones mensuales que
realizan sus asociados se encuentran
inafectos al IGV; por cuanto dichos
ingresos no suponen la contrapresta-
cin por un servicio, sino el cumpli-
miento de una obligacin de cargo de
los asociados para el mantenimiento
y funcionamiento de la asociacin a
la cual pertenecen; as como, para el
asociado, significa mantener su status
y por ende le permite ejercitar sus de-
rechos en la asociacin.
En el caso de asociaciones sin
fines de lucro, clubes y otros,
est gravada con el IGV la
cesin de ambientes para
determinados eventos (cursos,
conferencias, eventos
deportivos, fiestas, entre otros)?
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
() El arrendamiento a ttulo oneroso
que efectan las asociaciones sin fines
de lucro de sus ambientes para even-
tos tales como cursos, conferencias,
30 Asesor Empresarial
eventos deportivos, fiestas, etc., a
favor de sujetos que son o no sus
asociados, al constituir un servicio
gravado con el IGV y estar compren-
dido en el numeral 2 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia
N183-2004/SUNAT, califica como
un servicio sujeto al SPOT.
Las cotizaciones mensuales a
entidades son fines de lucro
estn gravados con el IGV?
INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000
() En la Directiva N 004-95/SUNAT
se seala que los ingresos que perci-
ban las asociaciones sin fines de lucro
respecto al pago de las cotizaciones
mensuales que realizan sus asociados
se encuentran inafectos al IGV.
Ello por que () las cotizaciones men-
suales no suponen la contraprestacin
por un servicio, sino el cumplimiento
de una obligacin de cargo de los aso-
ciados para el mantenimiento y fun-
cionamiento de la asociacin, y que
para el asociado significa mantener su
status y por ende le permite ejercitar
sus derechos en la asociacin.
Cundo los servicios que presta
una asociacin sin fines de lucro
a sus asociados se encuentran
gravados con el IGV?
INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000
() Mediante la Directiva N 003-95/
SUNAT se ha instruido que los ingre-
sos que perciban las asociaciones sin
fines de lucro por la prestacin de ser-
vicios tales como foros, seminarios,
publicidad, alquiler de canchas, entre
otros, siempre que exista habitualidad,
se encuentran gravados con el IGV al
constituir renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que conforme al
numeral 1 del artculo 4 del Regla-
mento de la Ley del IGV, tratndose
de servicios, siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carcter
comercial.
Como puede observarse, los servicios
que a cambio de una contraprestacin
presta una asociacin sin fines de lucro
a sus asociados se encuentran gravados
con el IGV, siempre que sean similares
con los de carcter comercial.
La distribucin del software al
pblico bajo la modalidad de
una venta, llevada a cabo por
los denominados distribuidores
y comercializadores, puede ser
catalogada como una venta
o un servicio?
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
() Califica como venta para efecto
del IGV todo acto a ttulo oneroso que
conlleve la transferencia de propiedad
de un bien, independientemente de la
designacin que se d a los contra-
tos o negociaciones que originen esa
transferencia, as como de las condi-
ciones pactadas ().
En tal sentido, la distribucin al pbli-
co de software, a ttulo oneroso, por
medio de la venta u otra forma de
transmisin de la propiedad efectua-
da de conformidad con la Ley sobre
el Derecho de Autor constituye venta
para efectos del IGV.
Las indemnizaciones
estn gravadas con el IGV?
CARTA N 036-2011-SUNAT/200000
() En el Oficio N 251-96-I2.0000,
se ha indicado que los conceptos que
tienen naturaleza indemnizatoria no
se encuentran afectos al IGV, habin-
dose sealado, adems, que siendo
la indemnizacin un pago de carcter
resarcitorio, en s misma no constituye
ninguna de las operaciones que ge-
nere la obligacin de emitir compro-
bantes de pago.
Ingresos de asociaciones sin fines
de lucro que estn gravados con
el IGV
DIRECTIVA N 003-95/SUNAT
Los ingresos que perciban las asocia-
ciones sin fines de lucro por la pres-
tacin de servicios tales como foros,
seminarios, publicidad, alquiler de can-
chas, entre otros, siempre que exista
habitualidad, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas
al constituir renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto General a las V entas - C omprobantes de Pago
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Nota: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en las zonas declaradas en emergencia utilizarn el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. N100-2017/SUNAT (14.04.2017).

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

La venta en el pas de bienes muebles. Aqul que realiza la actividad
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. CONTRIBU- gravada, es decir, aqul que
Los Contratos de Construccin. YENTE vende bienes, presta servicios,
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. importa bienes afectos, etc.
La importacin de bienes.
Aquella persona, natural o jur-
dica que, sin tener la condicin
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV de contribuyente, debe cum-
Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas rea- plir con la obligacin de pagar
lizadas en el periodo tributario. RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha comprador de bienes, cuando
de vencimiento. el vendedor no sea domicilia-
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621. do, los subastadores, martille-
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621. ros, etc.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero. de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrfi-
cos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, Total de la Retribucin
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la Valor de la Construccin
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusin del correspondiente al
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. valor del terrenos.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legisla-
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
cin pertinente, ms los derechos e impuestos que afec-
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ten la Importacin con excepcin del IGV.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la presta-
cin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

Primera Quincena - Julio 2017 31

 I ndicadores Tributarios
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
REQUISITOS DETALLES
Que sean permitidos como costo o gasto.
SUSTANCIALES
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago.
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima.
FORMALES
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes.
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN (ART. 33 LIGV)
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubi-
cados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mi-
neros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del pro-
ductor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar
en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de ser-
vicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requi-
rindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de con-
formidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vli-
dos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miem-
bros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refren-
dado por el MEF se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de trans-
porte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas na-
vieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
APNDICE V (*) DE LA LEY DE IGV
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora, asesora y asistencia tcnica. (**)
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informti-
ca y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,
diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sis-
temas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin
para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la infor-
macin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mante-
nimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos
y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la com-
pensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operado-
res tursticos domiciliados en el exterior.
32 Asesor Empresarial
TASA DEL IGV
AOS TASA
2010 17% (IGV) + 2% (IPM)
2011(*) 16% (IGV) + 2% (IPM)
(*)
Ley N 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espect-
culos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. (*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas nece-
sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de rea de opera-
ciones; e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos; h) Mani-
puleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegacin area en ruta; n) Aterrizaje despegue; ) Estacionamiento
de la aeronave. (*)
(*)
Numerales 9 y 10 incorporados por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012),
vigente desde el 01.08.2012
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del pais; as como el suministro de
energa elctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales
de Desarrollo (ZED). El suministro de energa elctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.(***)
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contac-
tos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usua-
rios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, te-
sorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
15. Servicios de diseo. (****)
16. Servicios editoriales. (****)
17. Servicios de imprenta. (****)
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. (****)
19. Servicios de asistencia legal. (****)
20. Servicios audiovisuales. (****)
(*)
Apndice V sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.2012), vigente a partir
del 01.08.2012.
(**)
Numeral 1 modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 164-2016-EF (22.06.2016).
(***)
Numeral 12 modificado por la Primera Disposicin Complementaria Final y Derogatoria de la Ley N
30446 (03.06.2016).
(****)
Numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 incorporados por el Artculo 3 el Decreto Supremo
N 164-2016-EF (22.06.2016).
 I ndicadores Tributarios
APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
blico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o esta-
blecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emi-
sin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se in-
cluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF (22.11.2007).
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exte-
rior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012).
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direcccin Nacional de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 082-2015-EF
(10.04.2015).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF
(26.04.2001).
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo
que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 013-2000-EF
(27.02.2000).
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Esta-
blecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF
(12.08.1997).
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto do-
miciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861,
y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados pa-
trimonios.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF
(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siem-
pre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inver-
sin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los
intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legal-
mente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea ex-
pedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al aho-
rro interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal origi-
nado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin pos-
tal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 080-2000-EF
(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, deri-
vadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF
(22.03.2007).

MOMENTO PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN DETALLE
En la transferencia de bienes muebles. En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles. En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-
En la fecha y por el monto percibido.
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, par-
damiento financiero. cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin. En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora. En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Primera Quincena - Julio 2017 33

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD. DENOMINACIN COMPLETA
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por
05 el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual,
mecanizada o por medios electrnicos (BME).
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Inter-
11 mediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
13 las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono,
14 tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio pblico.
15 Boletos emitidos por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de
16 pasajeros dentro del pas.
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
18 que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
25 tivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022- 98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por
26 la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, sal-
vo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y acti-
vidades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen CAS.
6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ac-
cionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dis-
positivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados po-
testativos, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empre-
sas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribu-
cin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles).
9. Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as como
los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber
entregrsele.
34 Asesor Empresarial
COD. DENOMINACIN COMPLETA
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA).
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
29 los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que
presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta
32 de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas ve-
37 hiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepcin.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los
42 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
43 transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asocia-
45 ciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos admi-
nistrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972.
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
50 Declaracin nica de Aduanas -Mercancas - DAM.
51 Pliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53 Declaracin de Mensajera o Courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
89 Notas de Ajustes de Operaciones - Ley N 29972.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-
venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la en-
trega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del terce-
ro, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad conte-
nidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie
y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
11. La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV e ISC, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley.
12. La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no do-
miciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simpo-
sios, foros y similares, cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.
 3
S eccin
C ontabilidad

INFORME

Por qu es importante utilizar cuentas de orden? - Parte Final ........................................................................ 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Tratamiento contable de las operaciones realizadas con tarjetas de crdito - Primera Parte .......................... 41

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Por qu es importante utilizar cuentas de orden?
- Parte Final -

c) Subcuentas DERIVADOS DEFINICIONES2 Cuenta 02 Derechos Cuenta 09 Acreedoras

sobre Instr. Financieros por contra
Son contratos estandarizados por los
El contenido de cada una de las sub- cuales una de las partes se compro- xxxx xxxx
cuentas que conforman esta cuenta es mete a entregar a la otra, en una fecha
el siguiente: futura determinada (maturity date),
determinado activo (asset), a cambio
Subcuenta 021: Primarios de cierto precio (strike price) a ser pa-
gado en la referida fecha. Este tipo de
Incluye los derechos sobre inversiones Futuros
derivados se negocian en mercados
mantenidas para negociacin, dispo- organizados. Existen dos mecanismos b) Por la finalizacin o ejecucin de
nibles para la venta y aquellas a ser para liquidar el contrato: delivery y contratos sobre instrumentos finan-
cash settlement. El primero supone la cieros primarios y derivados.
mantenidas hasta el vencimiento, que entrega del activo en el maturity date.
no han sido objeto de reconocimiento El segundo supone la entrega de la di- Cuenta 09 Acreedoras Cuenta 02 Derechos
patrimonial. ferencia entre el strike price del activo por contra sobre Instr. Financieros
y el precio del mercado de dicho activo xxxx xxxx
Subcuenta 022: Derivados vigente en el maturity date.
Son futuros negociados en mercados
En esta subcuenta debe registrarse Forwards
no organizados.
los derivados financieros cuyo reco- Son contratos mediante los cuales las
nocimiento se realiza en la fecha de partes acuerdan intercambiar activos
liquidacin y no en la fecha de contra- Swaps financieros (tipo de moneda, tasas de
inters, etc.) en un momento previa- IMPORTANTE
tacin. Los derivados financieros son mente establecido.
contratos o acuerdos de pago cuyo Para registrar el abono (o el cargo,
valor depende o deriva del valor de segn corresponda) a la cuenta 09
un activo subyacente, tasa de referen- d) Dinmica de la Cuenta Acreedoras por contra, sugerimos
cia o ndice1. Son utilizados para ad- La dinmica de esta cuenta es la si- aperturar los siguientes cdigos en la
ministrar o tomar riesgos. Su finalidad guiente: referida cuenta:
puede ser de cobertura de riesgos o DINMICA DE LA CUENTA 092 Derechos sobre instrumentos fi-
de especulacin. Dichos riesgos, por Es debitada por: Es acreditada por: nancieros
ejemplo son derivados del, o vincula-
Los contratos firmados Finalizacin o ejecucin
dos al, comportamiento de un activo que dan derecho sobre de contratos sobre ins-
0921 Primarios
(e.g., moneda), una tasa de referen- instrumentos financieros trumentos financieros 09211 Inversiones mantenidas
cia (e.g., LIBOR) o un ndice (e.g., S&P primarios y derivados. primarios y derivados.
para negociacin
500).
Para efectos de registrar las operacio- 09212 Inversiones disponibles
Los principales derivados financieros nes con esta cuenta, debe efectuarse para la venta
son los siguientes:2 el abono a la cuenta 09 Acreedoras 09213 Inversiones a ser manteni-
DERIVADOS DEFINICIONES2
por contra. das hasta el vencimiento
Son contratos mediante los cuales una 0922 Derivados
DINMICA DE LA CUENTA 02
de las partes otorga a la otra el dere-
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS
Opciones cho de vender (put option) o comprar
FINANCIEROS 09221 Contratos a futuro
(call option) un activo a un precio de-
terminado. 09222 Contratos a trmino (forward)
a) Por los contratos firmados que dan 09223 Permutas financieras (swap)
1 Manual del Mercado de Capitales, Edicin 2011, derecho sobre instrumentos finan-
Procapitales, pg. 93.
cieros primarios y derivados. 09224 Contratos de opcin
2 Manual del Mercado de Capitales, Edicin 2011,
Procapitales, pgs. 71 y 72.

Primera Quincena - Julio 2017 35

Seccin Contabilidad
7.2 Cuenta 07: Compromisos el cargo a la cuenta 04 Deudoras por se espera se retiren formalmente de
Sobre Instrumentos Finan- contra. la entidad a travs de su desecho o
cieros destruccin3.
DINMICA DE LA CUENTA 07 COMPROMISOS
SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS b) Nomenclatura
a) Definicin
La cuenta en anlisis comprende las
La cuenta 07 Compromisos sobre siguientes subcuentas y divisionarias:
Instrumentos Financieros incluye los a) Por los contratos firmados que re-
compromisos asumidos sobre instru- presentan responsabilidad de cum- 031 Contratos aprobados
mentos financieros, tanto primarios plimiento de instrumentos financie-
ros primarios y derivados. 0311 Contratos en ejecucin
como derivados.
Cuenta 04 Deudoras por Cuenta 07 Compromisos 0312 Contratos en trmite
b) Nomenclatura contra sobre Instr. Financieros
032 Bienes dados de baja
La cuenta en anlisis comprende las xxxx xxxx

siguientes subcuentas y divisionarias: 0321 Suministros

071 Primarios 0322 Inmuebles, maquinaria y
equipo
0711 Inversiones mantenidas
para negociacin b) Por la finalizacin o ejecucin de 039 Diversas
0712 Inversiones disponibles contratos sobre instrumentos finan- c) Subcuentas
para la venta cieros primarios y derivados.
El contenido de cada una de las sub-
0713 Inversiones a ser manteni-
Cuenta 07 Compromisos
sobre Instr. Financieros
Cuenta 04 Deudores por
contra
cuentas que conforman esta cuenta es
das hasta el vencimiento xxxx xxxx
el siguiente
072 Derivados Subcuenta 031: Contratos apro-
0721 Contratos a futuro bados

0722 Contratos a trmino (forward) En esta subcuenta debern registrarse

IMPORTANTE los contratos que haya suscrito la en-
0723 Permutas financieras (swap) tidad que estn en proceso de ejecu-
0724 Contratos de opcin Para registrar el abono (o el abono, cin o en trmite.
segn corresponda) a la cuenta 04
IMPORTANTE Deudores por contra, sugerimos aper- Subcuenta 032: Bienes dados
turar los siguientes cdigos en la refe- de baja
Los sujetos que as lo deseen, y para rida cuenta:
un mejor registro de sus operaciones, Incluye los bienes dados de baja que
pueden aperturar cdigos contables a 047 Compromisos sobre instrumentos se espera, se retiren formalmente de
nivel de cuatro, cinco o ms dgitos. financieros la entidad.
0471 Primarios 039 Diversas
c) Subcuentas
04711 Inversiones mantenidas La subcuenta 039 comprende todas
El contenido de cada una de las sub- para negociacin
cuentas que conforman esta cuenta es aquellas situaciones no incluidas en
el siguiente: 04712 Inversiones disponibles las dems cuentas, subcuentas o di-
para la venta visionarias, que podran generar en el
Subcuenta 071: Primarios futuro, compromisos para la empre-
04713 Inversiones a ser manteni- sa.
Incluye los compromisos sobre inver- das hasta el vencimiento
siones mantenidas para negociacin, d) Dinmica
0472 Derivados
disponibles para la venta y aquellas a
ser mantenidas hasta el vencimiento, 04721 Contratos a futuro La dinmica de esta cuenta es la si-
que no han sido objeto de reconoci- guiente:
04722
Contratos a trmino
miento patrimonial. (forward) DINMICA DE LA CUENTA
Es debitada por: Es acreditada por:
Subcuenta 072: Derivados 04723 Permutas financieras Otras cuentas de control. El retiro o baja de otras
Incluye los compromisos sobre deriva- (swap) cuentas de control.
dos financieros que no han sido obje- 04724 Contratos de opcin
to de reconocimiento patrimonial. IMPORTANTE
d) Dinmica 8. CUENTAS 03 Y 08: OTRAS Para efectos de registrar las operacio-
La dinmica de esta cuenta es la si- CUENTAS DE ORDEN DEU- nes con esta cuenta, debe efectuarse
guiente: DORAS Y ACREEDORAS el cargo a la cuenta 09 Acreedoras
por contra.
DINMICA DE LA CUENTA
8.1 Cuenta 03: Otras Cuentas
Es debitada por: Es acreditada por:
De Orden Deudoras
Los contratos firmados La finalizacin o ejecu-
que representan res- cin de contratos sobre DINMICA DE LA CUENTA 03 OTRAS CUENTAS
ponsabilidad de cumpli- instrumentos financieros a) Definicin DE ORDEN DEUDORAS
miento de instrumentos primarios y derivados. La cuenta 03 Otras cuentas de orden
financieros primarios y
derivados.
deudoras incluye los contratos apro-
bados que estn en proceso de eje-
Para efectos de registrar las operacio- cucin o en trmite. Asimismo, com- 3 PGCE Comentarios y Casos Prcticos basados en
nes con esta cuenta, debe efectuarse prende los bienes dados de baja que NIIF. Rodrguez Neira, Alfredo. Primera edicin, pg.
487.

36 Asesor Empresarial

a) Por otras cuentas de control
Cuenta 03 Otras cuentas Cuenta 09 Acreedoras
de orden deudoras por contra
xxxx
b) Por el retiro o baja de otras
cuentas de control
Cuenta 09 Acreedoras Cuenta 03 Otras cuentas
por contra de orden deudoras
xxxx
IMPORTANTE
Para registrar el abono (o el cargo,
segn corresponda) a la cuenta 09
Acreedoras por contra, sugerimos
aperturar los siguientes cdigos en la
referida cuenta:
093 Otras cuentas de orden deudoras
0931 Contratos aprobados
09311 Contratos en ejecucin
09312 Contratos en trmite
0932 Bienes dados de baja
09321 Suministros
09322 Inmuebles, maquinaria y
equipo
0939 Diversas
8.2 Cuenta 08: Otras Cuentas
De Orden Acreedoras
a) Definicin
La cuenta 08 Otras cuentas de or-
den acreedoras incluye los com-
promisos que la entidad requiera
controlar, no incluidas en los cdi-
gos anteriores.
b) Nomenclatura
La cuenta en anlisis comprende
las siguientes subcuentas y divisio-
narias:
089 Diversas
c) Subcuentas
El contenido de cada una de las
subcuentas que conforman esta
cuenta es el siguiente:
Subcuenta 089: Diversas
Incluye los compromisos que la
empresa asuma, distintos a los
incluidos en otras subcuentas.
d) Dinmica
La dinmica de esta cuenta es la
siguiente:
DINMICA DE LA CUENTA
Es debitada por: Es acreditada por:
La disminucin o retito de otras Otras cuentas de
xxxx cuentas de control acreedoras. control.
IMPORTANTE
Para efectos de registrar las operacio-
nes con esta cuenta, debe efectuarse
el cargo a la cuenta 04 Deudoras por
contra.
DINMICA DE LA CUENTA 08 OTRAS CUENTAS
xxxx DE ORDEN ACREEDORAS
a) La disminucin o retiro de otras
cuentas de control acreedoras
Cuenta 04 Deudoras por Cuenta 08 Otras cuentas
contra de orden acreedoras
xxxx
b) Por otras cuentas de control
Cuenta 08 Otras cuentas Cuenta 04 Deudoras por
de orden acreedoras contra
xxxx xxxx
IMPORTANTE
Para registrar el abono (o el abono,
segn corresponda) a la cuenta 04
Acreedoras por contra, sugerimos
aperturar los siguientes cdigos en la
referida cuenta:
048 Otras cuentas de orden acreedo-
ras
0489 Diversas
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
EMISIN Y ENTREGA
DE CARTA FIANZA
La empresa COMERCIAL PC S.A.C.
se ha adjudicado una licitacin con-
vocada por la empresa PETRLEOS
PIURANOS S.A.A. para la compra de
diversos bienes. Para tal efecto, y a fin
de cumplir las condiciones impuestas,
ha solicitado una Carta Fianza al Ban-
co de la Repblica por S/1000000,
la que ser entregada como garanta
por el contrato. Cul sera el trata-
miento contable que corresponde a
esta operacin?
SOLUCIN:
Una Carta Fianza es un documento
que una entidad (normalmente una
Seccin Contabilidad
entidad financiera) otorga a solicitud
de un cliente para garantizar el cum-
plimiento de una obligacin frente a
terceros. Puede utilizarse:
Para garantizar cumplimientos de
pagos con el acreedor;
Para garantizar la ejecucin de
obras contratadas por el Estado (o
terceros);
Para garantizar el mantenimiento
de oferta hasta la firma del contra-
to;
Para garantizar el arribo de merca-
dera en un lugar predeterminado.
En ese sentido, tratndose del caso
expuesto por la empresa COMER-
CIAL PC S.A.C. debe partirse de la
premisa que la solicitud para la emi-
xxxx
sin de la Carta Fianza y su posterior
entrega a la empresa PETRLEOS
PIURANOS S.A.A., representa un
compromiso por parte de la primera
entidad, en el sentido que cumplir la
obligacin pactada. En todo caso, de
incumplirse con la obligacin defini-
da previamente, se ejecutar la Carta
Fianza, debiendo la entidad financie-
ra abonar el monto de la misma a la
beneficiaria.
De ser as, queda claro que en el caso
planteado por la empresa COMER-
CIAL PC S.A.C., sta deber registrar
la entrega de la carta fianza en ga-
ranta utilizando las cuentas de orden
que correspondan.
XX
01 BIENES Y VALORES EN-
TREGADOS 1 000 000
012 Valores y bienes
entregados en ga-
ranta
0121 Cartas fianza
09 ACREEEDORAS POR CON-
TRA4 1 000 000
0912 Valores y bienes
entregados en ga-
ranta
09121 Cartas fianza
x/x Por la entrega a la empre-
sa PETRLEOS PIURA-
NOS S.A.A. de la Carta
Fianza en garanta.
XX
Cabe mencionar que cuando se cum-
plan las condiciones previstas en el
contrato, y la empresa PETRLEOS
PIURANOS S.A.A cumpla con de-
volver la carta fianza entregada en
garanta, la empresa COMERCIAL
PC S.A.C. deber realizar la re-
versin del registro originalmente
realizado.
4 Aun cuando el PCGE no establezca cdigos para la
cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos credo
conveniente aperturar los cdigos 092 Valores
y bienes entregados en garanta y 0921 Cartas
fianza, , para registrar en stos el bien entregado en
comodato.
Primera Quincena - Julio 2017 37
Seccin Contabilidad
XX
09 ACREEEDORAS POR CON-
TRA 1 000 000
0912 Valores y bienes
entregados en ga-
ranta
09121 Cartas fianza
01 BIENES Y VALORES EN-
TREGADOS 1 000 000
012 Valores y bienes
entregados en ga-
ranta
0121 Cartas fianza
x/x Por la recuperacin de la
Carta Fianza entregada
en garanta a PETRLEOS
PIURANOS S.A.A.
XX
IMPORTANTE
En el caso planteado, cuando la em-
presa PETRLEOS PIURANOS
S.A.A. reciba la Carta Fianza tambin
deber registrarla utilizando cuentas
de orden, para lo cual considerar lo
siguiente:
XX
04 DEUDORES POR CONTRA 1 000 000
046 Bienes y valores re-
cibidos
0462 Valores y bienes re-
cibidos en garanta
04621 Cartas fianza
06 BIENES Y VALORES RECI-
BIDOS 1 000 000
062 Valores y bienes re-
cibidos en garanta
0621 Cartas fianza
x/x Por la recepcin de la car-
ta fianza de la empresa
COMERCIAL PC S.A.C..
XX
En ese caso, cuando la Carta Fianza
sea devuelta deber realizarse el si-
guiente registro contable:
XX
06 BIENES Y VALORES RECI-
BIDOS 1 000 000 sea pagado, deber ser asu-
062 Valores y bienes reci-
bidos en garanta
0621 Cartas fianza
04 DEUDORAS POR CONTRA 1 000 000
046 Bienes y valores re-
cibidos
0462 Valores y bienes re-
cibidos en garanta
04621 Cartas fianza
x/x Por la devolucin de la
carta fianza a la empresa
COMERCIAL PC S.A.C.
XX
CASO N 2
AVAL OTORGADO
Durante el 2016, la empresa ABM
CONSULTING S.A.C. garantiz
a la empresa AGROINDUSTRIAS
ICA S.R.L., por un prstamo de
S/150 000 que sta solicit ante el
BANCO CONTACASH. Esta garanta
se produjo debido a las buenas rela-
ciones comerciales entre ambas y a
la buena situacin econmica de la
prestataria en ese ao. Sin embargo,
38 Asesor Empresarial
durante el ao 2017, la situacin fi- 04891 Avales otorgados
nanciera de AGROINDUSTRIAS ICA 08 OTRAS CUENTAS DE OR-
S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio DEN ACREEDORAS 150 000
089 Diversas
del mismo ao, entra en un proceso 0891 Avales otorgados
de reestructuracin empresarial. Al x/x Por el aval otorgado a la
respecto, nos consultan, si al 31 de empresa AGROINDUS-
Diciembre de 2016 se debe efectuar TRIA ICA S.R.L.
XX
una provisin por la asuncin de di-
chas deudas. Asimismo, si al 31 de
Diciembre de 2017, debera efectuar b) Al 31 de Diciembre del 2017
dicha provisin? Al 31 de Diciembre de 2017, surgen
SOLUCIN: nuevas situaciones que cambian el
panorama descrito al cierre del ao
a) Al 31 de Diciembre de 2016 anterior. Por ello, nuevamente se debe
Con ocasin de la elaboracin de los efectuar el anlisis a efecto de deter-
Estados Financieros al 31.12.2016, la minar si se debe o no efectuar la pro-
empresa ABM CONSULTING S.A.C. visin.
debe analizar si procede o no efectuar REQUERIMIENTOS
una provisin por la garanta otorga- PARA RECONOCER ANLISIS
da a la empresa AGROINDUSTRIAS UNA PROVISIN
ICA S.R.L. a fin de cubrir la eventua- Existe una obligacin En este caso, el hecho obli-
lidad del no pago por parte de sta. actual resultante de gante es el otorgamiento de
un hecho pasado obli- la garanta, la cual da lugar a
Para estos efectos, debe analizarse si gante? una obligacin legal.
se cumple o no con los requerimientos Es probable un Flujo En este caso, es probable
previstos en el prrafo 14 de la NIC de salida de recursos que al 31 de Diciembre del
que involucre benefi- 2017, se requiera, para li-
37 Provisiones, pasivos contingentes cios econmicos, para quidar la obligacin, de un
y activos contingentes, los cuales son liquidar la obligacin? flujo de salida de recursos
los siguientes: que involucre beneficios
econmicos.
REQUERIMIENTOS
Se puede estimar con- Respecto de la estimacin
PARA RECONOCER ANLISIS fiablemente el monto confiable de la obligacin,
UNA PROVISIN
de la obligacin? sta cumple con el requisito
Existe una obligacin En este caso, el hecho obli- puesto que el monto que
actual resultante de gante es el otorgamiento de no pague AGROINDUSTRIA
un hecho pasado obli- la garanta, la cual da lugar a ICA S.R.L., deber ser asu-
gante? una obligacin legal. mido por la empresa ABM
CONSULTING S.A.C.
Es probable un Flujo En este caso, no es probable
de salida de recursos que se produzca un flujo de
que involucre benefi- salida de beneficios al 31 de De lo observado, podemos concluir
cios econmicos, para Diciembre de 2016. que al 31.12.2017 a diferencia del
liquidar la obligacin? cierre del ejercicio anterior, la empre-
Se puede estimar con- Respecto de la estimacin sa ABM CONSULTING S.A.C. debe-
fiablemente el monto confiable de la obligacin, r efectuar una provisin por que se
de la obligacin? sta cumple con el requisito
puesto que el monto que no
cumplen con los tres requisitos esta-
blecidos para reconocer la misma. De
mido por la empresa ABM ser as, deber efectuar el siguiente
CONSULTING S.A.C.
registro:
XX
Del anlisis efectuado por la empresa 68 VALUACIN Y DETERIORO
ABM CONSULTING S.A.C podemos DE ACTIVOS Y PROVISIO-
observar que an cuando existe una NES 150 000
obligacin actual y una estimacin 686 Provisiones
6869 Otras provisiones
confiable del monto que tendra que
48 PROVISIONES 150 000
pagar por el no cumplimiento por 489 Otras provisiones
parte de la empresa AGROINDUS- x/x Por el reconocimiento
TRIA ICA S.R.L., no es probable que de las provisiones por el
se produzca una salida de beneficios, probable monto que debe
pues la situacin financiera de la em-
asumir la empresa por la
garanta otorgada a la em-
presa deudora es buena, por lo que presa AGROINDUSTRIAS
al 31.12.2016 no se reconocer pro- ICA SRL
XX
visin contable alguna.
No obstante lo anteriormente sea-
IMPORTANTE
lado, ser necesario reconocer el si-
guiente registro contable, para dejar Asumiendo que la empresa ABM
evidencia del aval otorgado: CONSULTING S.A.C. finalmente can-
XX cela la deuda de la empresa AGRO-
04 DEUDORAS POR CONTRA 150 000 INDUSTRIAS ICA S.A.C., la misma
048 Otras cuentas de debera realizar el siguiente registro
orden acreedoras
0489 Diversas
contable:
 Seccin Contabilidad
XX devolver el mismo bien una vez ven-
16 CUENTAS POR COBRAR cido el plazo estipulado o alcanzada COMODATO
DIVERSAS TERCEROS 150 000
162 Reclamaciones a la finalidad para cuyo cumplimiento
el bien fue entregado. Comodante Comodatario
terceros
1629 Otras (Se obliga a en- (Lo recibe y lo usa por
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- En relacin a este tipo de contratos, tregar gratui- cierto tiempo, y se
Bien
TES DE EFECTIVO 150 000 cabe mencionar que el artculo 1728 tamente a otra obliga a devolver el
104 Cuentas corrientes del Cdigo Civil de 1984 ha efectua- un bien inmue- mismo bien una vez
en instituciones fi- ble o mueble) vencido el plazo)
do similar definicin a la que hemos
nancieras
1041 Cuentas corrientes
sealado en el prrafo anterior, pues
operativas prescribe que se entiende por ste a En ese sentido, y de acuerdo a lo ex-
x/x Por el pago al BANCO aqul contrato por el cual el como- puesto por la empresa INVERSIONES
CONTACASH de la deuda dante se obliga a entregar gratui- HINOXCROM S.A.C. si sta entrega
de la empresa AGROIN-
DUSTRIAS ICA S.A.C.
tamente al comodatario un bien no un bien de su propiedad en comoda-
XX consumible, para que lo use por cier- to, financieramente ello no implicar
08 OTRAS CUENTAS DE OR- to tiempo o para cierto fin y luego lo un registro financiero de la operacin,
DEN ACREEDORAS 150 000 devuelva. pues no ha habido transferencia de
089 Diversas
0891 Avales otorgados De esta forma, es posible afirmar que propiedad del bien; sin embargo, si
04 DEUDORAS POR CONTRA 150 000 el Contrato de Comodato implica deber hacerlo a travs de las cuentas
048 Otras cuentas de
uno de caractersticas consensuales, de orden.
orden acreedoras
0489 Diversas en el cual la relacin jurdica nace En efecto, debe recordarse que el
x/x Por la realizacin del aval una vez que el comodante se obliga Plan Contable General Empresarial
asumido a favor de la em- a entregar el bien al comodatario, (PCGE) ha previsto el elemento 0
presa AGROINDUSTRIAS razn por la cual la entrega del bien
ICA S.A.C.
para agrupar las cuentas que repre-
XX representa la principal prestacin a sentan compromisos y contingencias,
cargo del comodante para cumplir que dan origen a una relacin jurdica
En ese caso, si la empresa ABM con la obligacin de la cual es titu- o no con terceros, sin afectar el patri-
CONSULTING S.A.C. llega a la lar, la misma que se efectuar sin re- monio neto ni los resultados de la em-
conclusin que ya no puede recupe- cibir retribucin alguna por parte del presa, hasta la fecha de los estados
rar el pago asumido por la empresa comodatario. financieros que se presentan, pero
AGROINDUSTRIAS ICA S.A.C. de- cuyas consecuencias futuras pudieran
ber dar por cancelada la provisin Lo anterior lo podramos graficar del
siguiente modo: tener efecto en su situacin financiera,
correspondiente. resultados y flujos de efectivo.
XX
48 PROVISIONES 150 000
489 Otras provisiones
16 CUENTAS POR COBRAR DI- Cuentas de Orden Deudoras
VERSAS TERCEROS 150 000 01 Bienes y valores entregados
162 Reclamaciones a 02 Derechos sobre instrumentos finan-
terceros cieros
1629 Otras 03 Otras cuentas de orden deudoras
x/x Por la cancelacin de la Representan compromisos y 04 Deudoras por contra
cuenta Provisiones. contingencias cuyas consecuen-
XX CUENTAS DE cias futuras pudieran tener
ORDEN efecto en la situacin financiera
resultados y flujos de efectivo Cuentas de Orden Acreedoras
CASO N 3 06 Bienes y valores recibidos
ENTREGA DE BIENES 07 Compromisos sobre instrumentos
financieros
EN COMODATO 08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra
La empresa INVERSIONES HINOX-
CROM S.A.C. ha entregado en cali-
dad de comodato, un vehculo de su
propiedad a la empresa AGRCOLA
De ser as, el registro contable que 09391 Bienes entregados
SAN JUAN S.R.L. cuyo valor en libros
deber efectuar la empresa INVER- en comodato
es de S/28000 (neto de la deprecia- 093911 Vehculos
SIONES HINOXCROM S.A.C. ser el
cin acumulada). Sobre el particular, x/x Por la entrega del vehculo
siguiente:
nos piden ayuda a efectos de deter- en comodato
XX
minar el tratamiento contable que co- XX
rresponda. 03 OTROS CUENTAS DE OR- En todo caso, cuando el bien entrega-
DEN DEUDORAS 28 000
SOLUCIN: 039 Diversas
do en comodato sea recuperado, se
0391 Bienes entregados deber revertir el registro inicialmente
De acuerdo a la doctrina se define al en comodato realizado.
Comodato como aquel contrato en 03911 Vehculos5
XX
virtud del cual una persona (el como- 09 ACREEEDORAS POR CON-
TRA 28 000 09 ACREEEDORAS POR CON-
dante) se obliga a entregar gratuita- TRA 28 000
093 Otras cuentas de
mente a otra (el comodatario) un bien orden deudoras 093 Otras cuentas de
(inmueble o mueble), generalmente 0939 Diversas orden deudoras
no consumible (excepcionalmente 0939 Diversas
09391 Bienes entregados
consumible) para que ste lo use por 5 Para efectos prcticos, se ha agregado los cdigos en comodato
cierto tiempo o para cumplir una de- 0391 Bienes entregados en comodato y 03911
093911 Vehculos
Vehculos. Ello con la finalidad de identificar el bien
terminada finalidad, obligndose a entregado en comodato.

Primera Quincena - Julio 2017 39

Seccin Contabilidad
03 OTROS CUENTAS DE OR- El warrant es un documento por el 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
DEN DEUDORAS 28 000 cual un Almacn General de Depsi- TACIONES Y APORTES AL
039 Diversas to, reconoce haber recibido en dep- SISTEMA DE PENSIONES Y
0391 Bienes entregados DE SALUD POR PAGAR 135 000
en comodato sito, de su legtimo propietario y por 401 Gobierno Central
03911 Vehculos un plazo no mayor de un ao, una 4011 Impuesto General
x/x
Por la recuperacin del determinada mercadera cuyo valor a las Ventas
vehculo entregado en co- aproximado indica el Almacn. Es de- 40111 IGV - Cuenta Propia
modato. 70 VENTAS 750 000
XX cir, este documento, acredita que una
702 Productos manu-
mercadera est depositada en un facturados
almacn a la orden del tenedor de los 7021 Productos manu-
IMPORTANTE documentos. La importancia de este facturados
Tratndose de la empresa AGRCO- documento radica en que puede ser 70211 Terceros
x/x Por la venta de los pro-
LA SAN JUAN S.R.L., igualmente sta negociado o dejado en garanta con ductos manufacturados
deber reconocer los bienes recibidos fines de crdito. entregados en warrant.
a travs de esta figura, para lo cual Como se observa de lo anterior, la XX
deber realizar los siguientes registros 69 COSTO DE VENTAS 500 000
emisin de un Warrant no implica una 692 Productos termina-
contables: transferencia de propiedad; slo es la dos
XX acreditacin respecto de determina- 6921 Productos manu-
dos bienes que estn depositados en facturados
04 DEUDORES POR CONTRA 28 000
69211 Terceros
048 Otras cuentas de un lugar determinado. 21 PRODUCTOS MANUFAC-
orden acreedoras
0489 Diversas De ser as, la entrega de las exis- TURADOS 500 000
221 Productos manu-
04891 Bienes recibidos en tencias al almacn general de de-
comodato facturados
psito, no implica necesariamente x/x Por el costo de los pro-
048911 Vehculos
08 OTRAS CUENTAS DE OR- una transferencia de propiedad de ductos manufacturados
DEN ACREEDORAS 28 000 dichos bienes; por ello el registro vendidos a la empresa no
089 Diversas contable que implicar esta entrega relacionada.
0891 Bienes recibidos en XX
ser utilizando las cuentas de orden 10 CAJA Y BANCOS 885 000
comodato
08911 Vehculos
respectivas: 104 Cuentas corrientes
x/x Por la recepcin del vehcu- en entidades finan-
XX cieras
lo en comodato
XX 03 OTRAS CUENTAS DE OR- 1041 Cuentas corrientes
DEN DEUDORAS 500 000 operativas
039 Diversas 12 CUENTAS POR COBRAR
Al igual que en el caso de la empre- 0399 Mercaderas entre- COMERCIALES - TERCEROS 885 000
sa INVERSIONES HINOXCROM gadas en warrant6 121 facturas, boletas y
S.A.C., cuando el bien se devuelva, 09 ACREEDORAS POR CON- otros comproban-
la empresa AGRCOLA SAN JUAN TRA7 500 000 tes por cobrar
S.R.L. deber revertir el registro ini- 093 Otras cuentas de 1212 Emitidas
orden deudoras Por la cobranza efectuada
cialmente realizado: 0939 Diversas XX
XX 09399 Mercaderas entre-
08 OTRAS CUENTAS DE OR- gadas en warrant Adicionalmente a estos registros, de-
DEN ACREEDORAS 28 000 x/x Por la emisin del Certi- ber revertirse el registro contable
089 Diversas ficado de Warrant como
0891 Bienes recibidos en consecuencia del depsito
realizado con las cuentas de orden,
comodato de los productos entrega- en la medida que los bienes ya han
08911 Vehculos dos. sido transferidos:
04 DEUDORES POR CONTRA 28 000 XX
048 Otras cuentas de XX
orden acreedoras Asumiendo que la empresa EXPOR- 09 ACREEDORAS POR CON-
0489 Diversas TACIONES TEXTILES S.A.C. transfiere TRA 500 000
04891 Bienes recibidos en 093 Otras cuentas de
comodato
los productos terminados entregados
orden deudoras
048911 Vehculos en warrant, el registro contable que 0939 Diversas
x/x Por la devolucin del deber realizar son los siguientes, 09399 Mercaderas entre-
vehculo recibido en co- considerando un valor de venta de gadas en warrant
modato.
XX S/750000 ms IGV: 03 OTRAS CUENTAS DE OR-
DEN DEUDORAS 500 000
XX 039 Diversas
CASO N 4 12 CUENTAS POR COBRAR 0399 Mercaderas entre-
COMERCIALES TERCE- gadas en warrant
REGISTRO ROS 885 000 x/x
Por la transferencia de
DEL WARRANT 121 Facturas, boletas y los bienes entregados en
otros comproban- warrant.
XX
La empresa EXPORTACIONES TEX- tes Por cobrar
TILES S.A.C. ha suscrito un Warrant 1212 Emitidas en cartera
con la empresa ALMACENES GE-
NERALES S.A.C. por un valor de
S/500000. Para estos efectos, ha en-
6 Para efectos prcticos, se ha agregado el cdigo
tregado a sta productos terminados 01391 Warrant de productos terminados. Ello con la
Autor: Pineda Ruz, Magali
por el mismo valor. Nos piden el tra- finalidad de identificar el tipo de bien depositado.
7 Aun cuando el PCGE no establezca cdigos para la
tamiento contable. cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos credo
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
conveniente aperturar los cdigos 099 Diversas y Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
SOLUCIN: 0991 Warrant de Productos Terminados, para registrar Tributacin.
en stos los bienes entregados en custodia.

40 Asesor Empresarial

Operatividad Contable
Tratamiento contable de las operaciones
realizadas con tarjetas de crdito
1. ASPECTOS GENERALES
Hoy en da la tarjeta de crdito es un
medio de pago bastante difundido
y a su vez es un mecanismo para la
obtencin de crdito por parte de las
personas y empresas. En ese sentido,
en el entorno empresarial se observa
el uso cada vez ms frecuente de este
instrumento para realizar compras,
consumos, retiros de dinero y otras
operaciones que tienen relevancia en
el mbito contable.
En este contexto, en el presente in-
forme nos avocaremos a estudiar
los aspectos legales y contables de
las operaciones realizadas con tar-
jeta de crdito, desde la perspectiva
de la Resolucin SBS N 6523-2013
(02.11.2013) que aprob el Regla-
mento de Tarjetas de Crdito y Dbito
y teniendo en cuenta los aspectos se-
alados en el Plan Contable General
Empresarial para el registro de estas
operaciones.
2. CONCEPTO DE TARJETA DE
CRDITO
La tarjeta de crdito es un instrumento
que permite, de acuerdo con lo pacta-
do entre la empresa emisora y el titu-
lar, realizar operaciones con cargo a
una lnea de crdito revolvente, otor-
gada por la empresa emisora a favor
del titular. Con esta tarjeta, el usuario
puede adquirir bienes o servicios en
los establecimientos afiliados que los
proveen, pagar obligaciones o, de as
permitirlo la empresa emisora y no
mediar renuncia expresa por parte del
titular, hacer uso del servicio de dis-
posicin de efectivo u otros servicios
asociados, dentro de los lmites y con-
diciones pactados; obligndose a su
vez, a pagar el importe de los bienes y
servicios adquiridos, obligaciones pa-
gadas, y dems cargos, conforme a lo
establecido en el respectivo contrato.
3. CONTENIDO MNIMO DEL
CONTRATO DE TARJETAS DE
CRDITO
El contrato de tarjeta de crdito debe-
r contener, como mnimo, la siguien-
te informacin:
1. Las condiciones aplicables para la
reduccin o aumento de la lnea de
- Primera Parte -
crdito y los mecanismos aplicables
para requerir el consentimiento pre-
vio del usuario en caso se busque
realizar un aumento de la lnea.
2. Forma y medios de pago permitidos.
3. Procedimientos y responsabilida-
des de las partes en caso de extra-
vo de la tarjeta de crdito o de la
sustraccin, robo o hurto de esta o
la informacin que contiene.
4. Casos en los que procede el blo-
queo o anulacin de la tarjeta de
crdito y la resolucin del contrato.
5. Condiciones aplicables a la reno-
vacin del contrato, de ser el caso.
6. Periodicidad con la que se pondr
a disposicin o entregar los esta-
dos de cuenta.
7. A nombre de quin se emitirn los
estados de cuenta, titular o usuario,
de ser el caso.
8. Condiciones de emisin y remisin
o puesta a disposicin, segn co-
rresponda, del estado de cuenta en
forma fsica o electrnica y plazo de
aceptacin del estado de cuenta.
9. El orden de imputacin aplicable
para el pago de la lnea de crdito
debe ser claro y, en el caso de con-
tratos celebrados con usuarios bajo
la proteccin del Cdigo de Protec-
cin y Defensa del Consumidor, no
puede conllevar un agravamien-
to desproporcionado del monto
adeudado para el titular. Para tal
efecto, la aplicacin del pago debe
considerar lo siguiente:
9.1 Primero debe aplicarse a cubrir
el pago mnimo, considerando
los componentes de dicho con-
cepto previstos en la Circular
de Pago Mnimo.
9.2 El pago por montos inferiores
al pago mnimo se aplica en la
forma en la que lo determinen
las empresas conforme lo dis-
pone el artculo 87 del citado
Cdigo. Respecto del capital,
el pago se aplica primero a la
deuda en cuotas, empezando
por aquellas obligaciones a
las que les corresponde una
tasa de inters mayor, hasta
llegar a las que les correspon-
de una tasa de inters menor,
y posteriormente, a los saldos
Seccin Contabilidad
resultantes del capital de cada
deuda revolvente, dividido entre
el factor revolvente, siguiendo
el orden decreciente descrito.
9.3 Si el monto materia de pago
excede el pago mnimo reali-
zado conforme a lo establecido
en el numeral 9.1, el exceso se
aplica de la siguiente forma:
i) En primer lugar, a la deu-
da revolvente existente al
momento de pago. En este
caso, la aplicacin se reali-
za empezando por aquellas
obligaciones a las que les
corresponde una tasa de
inters mayor.
ii) Si se cubri totalmente la
deuda indicada en el inci-
so i) se debe seguir lo indi-
cado en la Resolucin SBS
N6523-2013.
10. Las condiciones generales en las
que opera la autorizacin del
exceso de lnea de crdito, que
debern ser fijadas hasta por un
monto razonable que responda,
entre otros criterios, a la capaci-
dad de pago del titular, as como
al perfil ordinario de montos de
consumo de ste.
11. Informacin sobre la prestacin de
los servicios asociados a las tarje-
tas de crdito.
12. Condiciones generales en las que
opera la supresin y reactivacin
de los servicios asociados a las tar-
jetas de crdito, cuando correspon-
da; as como el tratamiento que se
otorgar, con relacin a estos ser-
vicios, a las tarjetas adicionales.
13. Otros que establezca la empresa
o la Superintendencia (SBS), me-
diante oficio mltiple.
4. INFORMACIN MNIMA,
CONDICIONES Y VIGENCIA
APLICABLE A LA TARJETA DE
CRDITO
Las tarjetas de crdito se expedirn
con carcter de intransferible y debe-
rn contener la siguiente informacin
mnima:
1. Denominacin social de la empre-
sa que expide la tarjeta de crdito o
nombre comercial que la empresa
Primera Quincena - Julio 2017 41
Seccin Contabilidad
asigne al producto; y la identificacin
del sistema de tarjeta de crdito (mar-
ca) al que pertenece, de ser el caso.
2. Nmero de la tarjeta de crdito.
3. Nombre del usuario de la tarjeta
de crdito y su firma. Las firmas po-
drn ser sustituidas o complemen-
tadas por una clave secreta, firma
electrnica u otros mecanismos
que permitan identificar al usuario
antes de realizar una operacin, de
acuerdo con lo pactado.
4. Fecha de vencimiento.
El plazo de vigencia de las tarjetas de
crdito no podr exceder de cinco (5)
aos, pudindose acordar plazos de
vencimiento menores.
5.
SERVICIOS ASOCIADOS A
LAS TARJETAS DE CRDITO
Las empresas, en funcin a sus po-
lticas internas, darn a los titulares
la posibilidad de hacer uso de uno o
ms de los siguientes servicios:
1. Disposicin de efectivo: deber
otorgrsele la posibilidad, para
cada operacin, de decidir si estas
disposiciones debern ser cargadas
en cuotas fijas mensuales y el n-
mero de cuotas aplicable a estas.
2. Operaciones de compra, consu-
mos o pagos por internet, a travs
de una pgina web distinta a la de
la empresa.
3. Consumos u operaciones efectua-
das en el exterior, con presencia
fsica de la tarjeta.
4. Otras previstas por la empresa en
los contratos.
Los servicios aludidos pueden otorgar-
se al momento de contratar o poste-
riormente. Su supresin o reactivacin
a voluntad del titular ser posible a
travs de los mecanismos establecidos
por las empresas, los que no podrn
ser ms complejos que los ofrecidos
para contratar la tarjeta de crdito.
Esta posibilidad deber informarse
en forma destacada, previa a la ce-
lebracin del contrato y contemplarse
como parte de su contenido.
6. CARGOS
Las empresas cargarn el importe de
los bienes, servicios y obligaciones
que el usuario de la tarjeta de crdi-
to adquiera o pague utilizndola, de
acuerdo con las rdenes de pago que
este suscriba o autorice; el monto em-
pleado como consecuencia del uso de
alguno de los servicios asociados, en
caso corresponda; as como las de-
ms obligaciones sealadas en el con-
trato de tarjeta de crdito, conforme a
la legislacin vigente sobre la materia.
42 Asesor Empresarial
Las rdenes de pago y firmas podrn
ser sustituidas por autorizaciones a
travs de medios electrnicos y/o fir-
mas electrnicas sujetas a verificacin
por las empresas, entidades que esta
designe o por las entidades acredi-
tadas para tal efecto, conforme al
marco normativo aplicable, as como
por autorizaciones expresas y previa-
mente concedidas por el titular de la
tarjeta de crdito.
7. CONTENIDO MNIMO DE LOS
ESTADOS DE CUENTA
El estado de cuenta debe contener
como mnimo lo siguiente:
1. Nombre del titular o usuario, segn
lo establecido en el contrato, al que
se le asigna una tarjeta de crdito.
2. Nmero de identificacin de la tar-
jeta de crdito, entendiendo por este
como mnimo a los ltimos cuatro
(4) dgitos de la tarjeta de crdito.
3. Periodo del estado de cuenta y fe-
cha mxima de pago.
4. Monto mnimo de pago, conforme
a la Circular de pago mnimo.
Se deber desglosar el monto que
ser utilizado para el pago del
principal, los intereses, comisiones
y cualquier otro concepto aplicable,
conforme a la referida Circular.
5. Pagos efectuados durante el periodo
informado; es decir, antes de la fe-
cha de corte, indicando la fecha en
que se realiz el pago y el monto.
6. Deber indicarse la relacin de
todos los consumos u otras opera-
ciones, y el establecimiento afilia-
do en que se realizaron, de ser el
caso; as como la fecha y el monto
de las operaciones registradas en
el periodo informado. En el caso
de consumos u otras operaciones
en cuotas fijas, se deber indicar el
nmero de cuotas pactadas.
7. La cuota fija total que corresponda
al periodo de facturacin; es de-
cir la suma de las cuotas fijas por
los consumos u otras operaciones
efectuadas que corresponde pa-
gar en el periodo. Asimismo, de-
ber desglosarse la cuota fija total
y cada cuota fija que la compone
precisando el monto que corres-
ponde al principal, intereses y las
comisiones y gastos, en caso co-
rresponda.
En el supuesto de que por razones
operativas, debidamente justifica-
das ante la Superintendencia, no
se pueda mostrar el desglose por
cada cuota antes indicado, las em-
presas debern informar solo la
informacin que corresponde a la
cuota fija total del perodo.
8. Saldo adeudado a la fecha de corte.
9. Monto total y monto disponible en
la lnea de crdito.
10.
Tasa de inters compensatorio
efectiva anual aplicable a cada
consumo u operacin bajo moda-
lidad revolvente o cuotas fijas, as
como la tasa de inters moratorio
efectiva anual o penalidad por in-
cumplimiento aplicable a la fecha
del estado de cuenta. Se presen-
tar la informacin desagregada
por cada consumo u operacin en
aquellos casos en los que la em-
presa ofrezca tasas diferenciadas.
11. Fecha en la cual se har el cargo
por la renovacin de la membre-
sa, el periodo al que corresponde
el referido cargo y el monto co-
rrespondiente, en caso se realicen
cobros por este concepto.
12.
La informacin que se detalla a
continuacin deber presentarse
en el anverso del estado de cuenta,
en forma destacada y fcilmente
identificable, con tipo de letra som-
breado o resaltado y con un tama-
o no menor a tres (3) milmetros
de acuerdo con el siguiente texto:
INFORMACIN IMPORTANTE:*
Si solo realiza el pago mnimo de su deuda en
soles y no realiza ms operaciones, esta se
cancelar en ____ meses, pagando S/. ____
de intereses y S/.____ por comisiones y gastos.
Si solo realiza el pago mnimo de su deuda en
dlares y no realiza ms operaciones, esta se
cancelar en ____ meses, pagando US$ ____
de intereses y US$_____ por comisiones y gas-
tos.
* La informacin referida a la deuda en
dlares americanos se presentar en caso
resulte aplicable.
13.
La informacin que se detalla a
continuacin deber ser presenta-
da en el estado de cuenta con un
tamao no menor a tres (3) mil-
metros:
- La informacin referida al
clculo del pago mnimo y sus
ejemplos se encuentra a su dis-
posicin a travs de los siguien-
tes canales ________________.
- Si hubiera pactado la posibili-
dad de: a) disposicin de efec-
tivo; b) compras, consumos o
pagos por internet a travs de
una pgina web distinta a la
de la empresa; o, c) consumos
u operaciones en el exterior con
presencia fsica de la tarjeta, re-
cuerde que tiene el derecho de
solicitar su supresin a travs de
los siguientes canales________.

8.
MEDIDAS DE SEGURIDAD
APLICABLES A TARJETAS DE
CRDITO1
8.1 Medidas de seguridad incor-
poradas en las tarjetas
Las tarjetas debern contar con un
circuito integrado o chip que permita
almacenar y procesar la informacin
del usuario y sus operaciones, cum-
pliendo estndares internacionales de
interoperabilidad para el uso y verifi-
cacin de las tarjetas, as como para
la autenticacin de pagos; para lo
cual deber cumplirse como mnimo
con los requisitos de seguridad esta-
blecidos en el estndar EMV, emitido
por EMVCo. Al respecto, las empre-
sas debern aplicar, entre otras, las
siguientes medidas:
1. Reglas de seguridad definidas en
el chip de las tarjetas, que deben
ser utilizadas para verificar la au-
tenticidad de la tarjeta, validar la
identidad del usuario mediante el
uso de una clave o firma u otros
mecanismos de autenticacin.
2. Aplicar procedimientos criptogr-
ficos sobre los datos crticos y cla-
ves almacenadas en el chip de las
tarjetas, as como sobre aquellos
existentes en los mensajes inter-
cambiados entre las tarjetas, los
terminales de punto de venta, los
cajeros automticos y las empresas
emisoras.
3. En caso las empresas emisoras
permitan la autorizacin de opera-
ciones fuera de lnea, deben apli-
car un mtodo de autenticacin de
datos que brinde adecuadas condi-
ciones de seguridad, sin afectar la
calidad y el rendimiento del servi-
cio provisto al usuario.
4. Disponer de mecanismos para
aplicar instrucciones sobre el chip
de las tarjetas en respuesta a una
transaccin en lnea, a fin de modi-
ficar los lmites establecidos segn
perfiles de riesgo, as como blo-
quear o deshabilitar aquellas tar-
jetas que hayan sido extraviadas o
sustradas.
8.2 Medidas de seguridad res-
pecto a los usuarios
Las empresas deben adoptar, como
mnimo, las siguientes medidas de
seguridad con respecto a los usuarios:
1. Entregar la tarjeta y, en caso co-
rresponda, las tarjetas adicionales
al titular, excepto cuando este haya
instruido en forma expresa que se
1 Cabe mencionar que estas medidas de seguridad
tambin son aplicables a las tarjetas de dbito.
entreguen a una persona distinta,
previa verificacin de su identidad y
dejando constancia de su recepcin.
2. En caso la empresa genere la pri-
mera clave o nmero secreto de la
tarjeta, esta deber ser entregada
segn las condiciones del numeral
anterior, obligando su cambio an-
tes de realizar la primera operacin
que requiera el uso de dicha clave.
3. En caso de que se utilice la clave
como mtodo de autenticacin,
permitir que el usuario pueda cam-
biar dicha clave o nmero secreto,
las veces que lo requiera.
4. Para las operaciones de disposi-
cin o retiro de efectivo, compras y
otras operaciones que la empresa
identifique con riesgo de fraude en
perjuicio de los usuarios, deber
otorgar a estos la opcin de habili-
tar un servicio de notificaciones que
les informe de las operaciones rea-
lizadas con sus tarjetas, inmediata-
mente despus de ser registradas
por la empresa, mediante mensa-
jes de texto a un correo electrnico
y/o un telfono mvil, entre otros
mecanismos que pueden ser pac-
tados con los usuarios.
5. Poner a disposicin de los usuarios,
la posibilidad de comunicar a la
empresa que realizarn operacio-
nes con su tarjeta desde el extranje-
ro, antes de la realizacin de estas
operaciones.
6. En aquellos casos en los que se
permita a los usuarios realizar ope-
raciones de micropago, deber
establecer el monto mximo por
operacin que podr efectuarse.
APLICACIN PRCTICA
CASO
COMPRA DE ACTIVO
CON TARJETA DE CRDITO
La empresa ANLISIS TECNOLGI-
CO S.A.C. ha realizado la compra
de una laptop a la empresa COMER-
CIAL DEL SUR S.A.C. por un monto
de S/3000 ms IGV, y ha efectuado
el pago a travs de un tarjeta de cr-
dito del BANCO FULL FINANZAS.
Adicionalmente se conoce lo siguiente:
- La operacin se realiz a 4 cuotas
- El inters total asciende a S/280
- El seguro es de S/100
- Los portes son de S/20
- El mantenimiento asciende a S/30
- La comisin del POS2 es equivalen-
te al 5 % del valor de la factura.
2 POS: Son las iniciales de Point of sale.
Seccin Contabilidad
Con estos datos nos consultan acerca
del tratamiento contable de esta ope-
racin, tanto para la empresa vende-
dora, como para la empresa compra-
dora.
SOLUCIN:
Teniendo en cuenta la informacin
proporcionada, a continuacin pre-
sentamos el tratamiento contable
para ambas empresas:
ANLISIS TECNOLGICO S.A.C.
(empresa compradora)
a) Compra del equipo
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 3 000,00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesa-
miento de informa-
cin (de cmputo)
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 540,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 3 540,00
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
x/x Por la compra del equipo
de cmputo.
XX
b) Reconocimiento de la deuda, in-
tereses y dems conceptos
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - TERCEROS 3 540,00
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
37 ACTIVO DIFERIDO 280,00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no deven-
gados en transac-
ciones con terceros
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 150,00
182 Seguros 100,00
189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
1891 Portes 20,00
1892 Manteni-
mientos 30,00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3 970,00
451 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4511 Instituciones finan-
cieras 3 540,00
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras 430,00
x/x Por el reconocimiento de
la deuda con la entidad
financiera, y de los intere-
ses, portes y comisiones.
XX
Primera Quincena - Julio 2017 43
Seccin Contabilidad
c) Por el pago de la primera cuota 4551 Prstamos de insti- 70111 Terceros
X/X Por la venta de la laptop.
(S/ 3 970 / 4 = S/992,50) tuciones financieras
XX
y otras entidades
XX 45511 Instituciones finan-
cieras 107,50 b) Por la reclasificacin de la cuenta
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 992,50
451 Prstamos de insti- 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- por cobrar
tuciones financieras TES DE EFECTIVO 992,50
XX
y otras entidades 104 Cuentas corrientes
en instituciones fi- 16 CUENTAS POR COBRAR
4511 Instituciones finan- DIVERSAS TERCEROS 3 540,00
cieras 885,00 nancieras
1041 Cuentas corrientes 162 Reclamaciones a
455 Costos de financia- terceros
cin por pagar operativas
x/x Por la cancelacin de la 1629 Otras
4551 Prstamos de insti- 12 CUENTAS POR COBRAR
tuciones financieras segunda cuota.
XX COMERCIALES TERCEROS 3 540,00
y otras entidades 121 Facturas, boletas y
45511 Instituciones finan-
cieras 107,50 f) Por el devengo de los intereses, otros comproban-
tes por cobrar
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- seguros, portes y comisiones 1212 Emitidas en cartera
TES DE EFECTIVO 992,50 X/X Por el reconocimiento de
XX
104 Cuentas corrientes la cuenta por cobrar pro-
63 GASTOS DE SERVICIOS
en instituciones fi- cedente de la operacin
PRESTADOS POR TERCEROS 12,50
nancieras realizada con tarjeta de
639 Otros servicios
1041 Cuentas corrientes crdito.
prestados por ter-
operativas XX
ceros
x/x Por la cancelacin de la
6391 Gastos bancarios
primera cuota.
63911 Portes 5,00 c) Por el gasto por la comisin del
XX
63912 Manteni- POS
d) Por el devengo de los intereses, mientos 7,50
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 25,00 Clculo del POS: 5 % (3 540) = S/ 177
seguros, portes y comisiones 651 Seguros XX
XX 67 GASTOS FINANCIEROS 70,00 63 GASTOS DE SERVICIOS
63 GASTOS DE SERVICIOS 673 Intereses por prs- PRESTADOS POR TERCEROS 177,00
PRESTADOS POR TERCEROS 12,50 tamos y otras obli- 639 Otros servicios
639 Otros servicios gaciones prestados por ter-
prestados por ter- 6731 Prstamos de insti- ceros
ceros tuciones financieras 6395 Comisiones
6391 Gastos bancarios y otras entidades 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
63911 Portes 5,00 67311 Instituciones finan- TACIONES Y APORTES AL
63912 Manteni- cieras SISTEMA DE PENSIONES Y
mientos 7,50 18 SERVICIOS Y OTROS CON- DE SALUD POR PAGAR 31,86
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 25,00 TRATADOS POR ANTICIPADO 37,50 401 Gobierno central
651 Seguros 182 Seguros 25,00 4011 Impuesto general a
67 GASTOS FINANCIEROS 70,00 189 Otros gastos contra- las ventas
673 Intereses por prs- tados por anticipado 40111 IGV - Cuenta propia
tamos y otras obli- 1891 Portes 5,00 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
gaciones 1892 Manteni- MERCIALES - TERCEROS 208,86
6731 Prstamos de insti- mientos 7,50 421 Facturas, boletas y
tuciones financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 70,00 otros comproban-
y otras entidades 373 Intereses diferidos tes por pagar
67311 Instituciones finan- 3731 Intereses no deven- 4212 Emitidas
cieras gados en transac- x/x Por el gasto por comisin POS.
18 SERVICIOS Y OTROS CON- ciones con terceros XX
TRATADOS POR ANTICIPADO 37,50 x/x Por el devengo de los inte-
182 Seguros 25,00 reses, seguros, portes y co- d) Por el cobro neto efectuado
189 Otros gastos contra- misiones correspondientes
a la segunda cuota. XX
tados por anticipado
1891 Portes 5,00 XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
1892 Manteni- TES DE EFECTIVO 3 331,14
mientos 7,50 De manera similar se registrarn los 104 Cuentas corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 70,00 asientos por la tercera y cuarta cuota. en instituciones fi-
373 Intereses diferidos nancieras
3731 Intereses no deven- COMERCIAL DEL SUR S.A.C. 1041 Cuentas corrientes
gados en transac- (empresa vendedora) operativas
ciones con terceros 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
x/x Por el devengo de los in- a) Por la venta efectuada MERCIALES TERCEROS 208,86
tereses, seguros, portes XX 421 Facturas, boletas y
y comisiones correspon- otros comproban-
12 CUENTAS POR COBRAR
dientes a la primera cuota. tes por pagar
COMERCIALES TERCEROS 3 540,00
XX 4212 Emitidas
121 Facturas, boletas y
16 CUENTAS POR COBRAR
otros comproban-
e) Por el pago de la segunda cuota tes por cobrar
DIVERSAS TERCEROS 3 540,00
162 Reclamaciones a
(S/ 3 970 / 4 = S/ 992,50) 1212 Emitidas en cartera
terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
XX 1629 Otras
TACIONES Y APORTES AL
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 992,50 x/x Por la cobranza del impor-
SISTEMA DE PENSIONES Y
451 Prstamos de ins- te neto de la comisin.
DE SALUD POR PAGAR 540,00
tituciones financie- XX
401 Gobierno central
ras y otras entida- 4011 Impuesto general a
des las ventas Autor: Aguilar Espinoza, Henry
4511 Instituciones finan- 40111 IGV - Cuenta propia
cieras 885,00 70 VENTAS 3 000,00 Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
455 Costos de financia- 701 Mercaderas NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
cin por pagar 7011 Mercaderas ma- Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
nufacturadas Revista Asesor Empresarial.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
Niveles
Qu en la administracin de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre la Inversin obtenida en una
empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos
Qu Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generacin de las utilidades.

Razn del Rendimiento sobre el patrimonio

Razn del Rendimiento sobre la inversin Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales Cmo se Razn Rendimiento
RAZN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
Cules Razn Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
Razn Utilidad por accin
TOTALES Cmo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
Razn Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
Razn Utilidad Neta
Razn Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razn del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es ptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estndares.

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimo-

Qu La Razn Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- Qu
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
As:
Cmo se Cmo se Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razn Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZN / Activo Activo Total
RAZN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueo (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
Cmo se dueos) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO Cmo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

RAZN DE La Razn del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sin, es una medida destinada a establecer RAZN
Qu
MIENTO la efectividad total de la administracin para UTILIDAD
mide? La Razn Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE Qu
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
Razn Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversin Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
Cmo se
determina? Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
Cmo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversin.

Primera Quincena - Julio 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
Cmo se lquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda despus de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an- Qu
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente sealado, podemos
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del afirmar que cuanto ms grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estndares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operacin durante el perodo de anlisis,
est produciendo una adecuada retribucin
para el empresario.
Qu La Razn Utilidad por Accin determina las
mide? utilidades netas por accin comn.
La razn Utilidad Neta se determina aplican-
RAZN do la siguiente frmula:
UTILIDAD Cmo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razn Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el nmero de acciones co- Neta Ventas
munes:
Cmo se
determina?
Razn Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZN por Accin N acciones comunes Cmo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIN
La Razn Utilidad por Accin indica que en el A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta
Cmo se
ao xxxx, la utilidad por cada accin comn obtenida en una empresa es ptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. As por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podra ser del 10% o
A fin de determinar si la Razn Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
accin obtenida en una empresa es ptima cios, este porcentaje podra exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razn Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda despus de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad Qu cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
Qu
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto ms grande sea el margen operativo
mide?
ventas, despus de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. racin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.
La Razn Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente frmula: La Razn Utilidad Operativa se determina
Cmo se aplicando la siguiente frmula:
determina? Razn Utilidad Utilidad Bruta RAZN Cmo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZN Razn Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

Cmo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
As por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podra llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
Cmo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
interpreta? mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es ptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. As por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podra exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORMES
Seguro de salud para los trabajadores de una microempresa y pequea empresa........................................ 47
Criterios a considerar para el clculo del subsidio por incapacidad, maternidad y lactancia.......................... 51

PROCEDIMIENTO LABORAL
Cmo inscribirse en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo?............................................... 55

COMENTARIO JUSRISPRUDENCIAL
Vacaciones a locadores de servicios............................................................................................................ 57
Presuncin de inocencia............................................................................................................................. 58

CONSULTORIO LABORAL .......................................................................................................................... 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Seguro de salud para los trabajadores
de una microempresa y pequea empresa

BASE LEGAL
Decreto Supremo N 013-2013-PRODU-
CE (28.12.2013): Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y
al Crecimiento Empresarial.
Decreto Supremo N 008-2008-TR
(30.09.2008): Reglamento del Texto ni-
co Ordenado de la Ley de Promocin de la
Competitividad, Formalizacin y Desarrollo
de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso
al Empleo Decente - Reglamento de la Ley
MYPE
1. INTRODUCCIN
El artculo 63 del Decreto Supremo
N 013-2013-PRODUCE, Texto ni-
co Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, establece que los traba-
jadores de la microempresa compren-
didos en el Rgimen Especial MYPE
sern afiliados al componente Semi-
contributivo del Seguro Integral de Sa-
lud, ello tambin es aplicado para los
conductores de la microempresa. La
afiliacin de los trabajadores y con-
ductores de la Microempresa al com-
ponente Semicontributivo del Seguro
Integral de Salud comprender a sus
derechohabientes.
Los trabajadores de la Pequea Em-
presa sern asegurados regulares
de Essalud y el empleador aportar
la tasa correspondiente de acuerdo a
lo dispuesto al Artculo 6 de la Ley
N 26790, Ley de Modernizacin de
la Seguridad Social en Salud, y mo-
dificatorias.
2. DIFERENCIACIN ENTRE SIS- Por un lado, es discutible que el tra-
TEMAS DE SALUD PARA TRA- bajador no participe en la eleccin
BAJADORES DE MICRO Y PE- del rgimen de salud a pesar de ser
el beneficiario de las prestaciones. De
QUEA EMPRESA
otro lado, lo que en apariencia se pre-
El primer aspecto a tener presente es senta como una opcin basada en la
con relacin a los Sistemas de Salud libre decisin del empleador de afiliar
para los trabajadores de los Regme- al trabajador a uno u otro rgimen en
nes Especiales de la Micro y Pequea el fondo encubre un condicionamien-
to poderoso para inclinar la decisin
Empresa, sobre el particular debemos
determinar la diferenciacin existente, empresarial a favor de la afiliacin al
el cual obedece a criterios objetivos, Rgimen Semicontributivo del Seguro
es decir, si el trato diferenciado es Integral de Salud, en el cual el Estado
constitucional o de lo contrario viola subsidia parcial este rgimen especial
el principio de igualdad. de salud.
Para poder tener una respuesta a la
3.
COBERTURA DEL SEGURO
interrogante planteada, debemos
COMPLEMENTARIO DE TRA-
previamente analizar los componen-
BAJO DE RIESGO PARA LOS
tes del seguro de salud creado para
TRABAJADORES DEL RGI-
los trabajadores de la microempresa.
MEN ESPECIAL MYPE
El Artculo 39 del Decreto Supre-
mo N 008-2008-TR establece que El Artculo 40 del Decreto Supremo
el microempresario puede optar por N 008-2008-TR establece que los
afiliarse y afiliar a sus trabajadores trabajadores de la Pequea Empresa
como afiliados regulares del R- tienen derecho a un Seguro Comple-
gimen Contributivo de Essalud, no mentario de Trabajo de Riesgo a car-
subsidiado por el Estado, sin que ello go de su empleador cuando corres-
afecte su permanencia en el rgimen ponda por la actividad que realicen,
laboral especial. En este caso, el mi- conforme a la Ley N 26790, Ley de
croempresario asume el ntegro de la Modernizacin de la Seguridad Social
contribucin respectiva. Es decir, para en Salud.
los trabajadores de la microempresa
Nuevamente la norma establece una
caben dos opciones de afiliacin a diferencia de trato no sustentada en
un rgimen de salud: la afiliacin al
motivos objetivos, privando a los tra-
Rgimen Contributivo de la Seguridad bajadores de la microempresa de la
Social en Salud a cargo de Essalud o
afiliacin al Seguro Complementario
la afiliacin al Rgimen Especial de de Trabajo de Riesgo, aun cuando
Salud para la Microempresa que es el realicen algunas de las actividades de
componente Semicontributivo del Se- alto riesgo que determinan la afilia-
guro Integral de Salud. cin a este rgimen. Lo que suceder

Primera Quincena - Julio 2017 47

Seccin Laboral
en este caso es que los trabajadores
que padezcan algn deterioro en su
salud por incumplimiento de medidas
de seguridad y salud en el trabajo
accedern a las prestaciones del r-
gimen general sin que se obtenga
informacin importante sobre los ries-
gos en el trabajo y generando un sub-
sidio que atenta contra la solidaridad
del sistema de seguridad social.
Sobre el particular, la Organizacin
Internacional del Trabajo (OIT) a tra-
vs del Estudio financiero-actuarial y
de la gestin de ESSALUD: anlisis y
recomendaciones tcnicas, elabora-
do en el mes de mayo de 2005, ha
sealado: Remitindonos al Conve-
nio 102 de la OIT, el cual establece
normas expresas relativas a la respon-
sabilidad de financiamiento, resulta
necesaria la extensin de la cobertura
de los riesgos del trabajo a todos los
trabajadores sin importar el nivel de
riesgos a que estn asociados; en la
situacin actual, el fondo del Seguro
de Salud (Regular y Agrario) est sub-
sidiando gran parte de las prestacio-
nes propias de riesgos laborales (que
incluye prestaciones sociales, econ-
micas y de salud), no solo en virtud de
las carencias del marco jurdico (cum-
plimiento del Convenio 102 en mate-
ria de cobertura de riesgos laborales),
sino tambin como consecuencia de
los problemas de registro y clasifica-
cin de las atenciones derivadas de
riesgos del trabajo.
Es por esta situacin que el mismo es-
tudio ha sealado:
Estas consideraciones invitan a la ne-
cesidad de acciones en dos lneas:
a) desde el punto de vista de la ges-
tin, la necesidad de que EsSalud
separe y registre completamente
el financiamiento y los gastos rela-
tivos a riesgos laborales (tanto de
accidentes como de enfermedades
profesionales) de todos los trabaja-
dores afiliados y no solo los de tra-
bajadores adscritos al SCTR, y
b) la incorporacin de cambios jur-
dicos ante una posible agenda de
reformas futuras tendientes a darle
complecin al marco jurdico de la
seguridad social en funcin de la
Norma Mnima de Seguridad Social
(Convenio 102).
4. FINANCIAMIENTO DEL SISTE-
MA INTEGRAL DE SALUD
El costo del seguro de salud a cargo
del Seguro Integral de Salud para los
trabajadores de la microempresa ser
parcialmente subsidiado por el Esta-
do condicionado a la presentacin
anual del certificado de inscripcin o
48 Asesor Empresarial
reinscripcin vigente del Registro Na-
cional de Micro y Pequea Empresa
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, y a la relacin de traba-
jadores, conductores y sus derechoha-
bientes.
El empleador deber efectuar un
aporte mensual por cada trabajador
afiliado, equivalente a la mitad del
aporte mensual total del componen-
te Semisubsidiado del Seguro Integral
de Salud, el que ser complementa-
do por un monto igual por parte del
Estado, a fin de que el trabajador y
sus derechohabientes accedan al Lis-
tado Priorizado de Intervenciones Sa-
nitarias establecido en el Artculo 1
del Decreto Supremo N 004-2007-
SA. Esta disposicin se aplica, asimis-
mo, en el caso de los conductores de
la microempresa.
Para los fines de la afiliacin, se en-
tender como derechohabiente al hijo
(menor de edad o mayor de edad in-
capacitado) y al cnyuge o convivien-
te.
Por lo expuesto el financiamiento de
este rgimen tiene una doble fuente:
el aporte o contribucin del emplea-
dor y el financiamiento pblico estatal
a travs de un subsidio.
5. GESTIN DE LA SEGURIDAD
SOCIAL
Si bien es importante plantear un de-
bate sobre las reformas de primera o
segunda generacin que inciden en
aspectos de cobertura y financiamien-
to, es tambin importante colocar en
agenda el problema de la administra-
cin de la seguridad social pues es un
instrumento para la realizacin de los
beneficios y prestaciones y, concreta-
mente, para el ejercicio de los dere-
chos de los ciudadanos.
La administracin tiene una directa
importancia estratgica y su reper-
cusin econmica es innegable y re-
conocida de tal forma que velar por
una administracin gil y rigurosa
debe estar orientada a la valoracin
del sistema y su eficiencia como sis-
tema de proteccin. Si la parte ad-
ministrativa se ve resentida o afec-
tada trasladando el malestar a los
usuarios de los servicios de la segu-
ridad social, esta perder legitimidad
social.
La afiliacin familiar de los asegura-
dos al Sistema Integral de Salud se
iniciar con el registro de la microem-
presa en el REMYPE (Registro de la
Microempresa y Pequea Empresa).
El Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo recabar de las microem-
presas y remitir al Seguro Integral de
Salud, en un plazo no mayor de dos
(2) das laborales, lo siguiente:
a) Formulario Solicitud de afiliacin
al Componente Semicontributivo
del Sistema Integral de Salud.
b) Copia de los documentos de iden-
tidad (DNI o Carn de Extranjera)
de los trabajadores y conductores
de la microempresa, y de sus de-
rechohabientes, cuya afiliacin al
Componente Semicontributivo del
Sistema Integral de Salud haya sido
solicitada.
c) Copia del comprobante de pago
emitido por el Sistema Integral de
Salud, o constancia de depsito en
cuenta, por concepto de aporte al
Componente Semicontributivo del
Sistema Integral de Salud corres-
pondiente al mes en curso por un
monto equivalente al aporte de la
microempresa por el nmero de
trabajadores afiliados.
d) Nmero de Inscripcin o de Reins-
cripcin en el REMYPE (Registro de
la Microempresa y Pequea Empre-
sa).
Lo particular de este procedimiento de
afiliacin es que involucra a ms de
una institucin como son el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, el
Sistema Integral de Salud y el Banco
de la Nacin, lo que termina crean-
do un procedimiento excesivamente
complejo que involucra a diferentes
instituciones obligndolas a estable-
cer eficientes mecanismos de coordi-
nacin.
Lo ideal es asignar a un nico respon-
sable con suficiente capacidad tcnica
las funciones de recaudacin, verifi-
cacin control y cobro de aportes o
contribuciones impagas.
Existen dudas sobre la capacidad
tcnica del Seguro Integral de Salud
para implementar un sistema de veri-
ficacin y control de pago de aportes
y un procedimiento de cobranza de
los aportes impagos, lo que obliga a
contar con procedimientos, infraes-
tructura y experiencia en procesos si-
milares. Es preciso tener presente que
en el rgimen general la administra-
cin de las prestaciones est cargo de
Essalud mientras que las funciones de
recaudacin, afiliacin y fiscalizacin
de las contribuciones estn a cargo de
una entidad especializada como es la
SUNAT.
6. PRESTACIONES DE SALUD
El Artculo 43 del Decreto Supremo
N 008-2008-TR establece que luego
de su afiliacin al Seguro Integral de
Salud, el trabajador mantendr sus

derechos activos hasta por un perodo
mximo de tres (3) meses, contados
a partir del ltimo aporte realizado
por la microempresa, independien-
temente de su permanencia en la
microempresa o de los aportes que
sta hubiera realizado.
Esta norma plantea dos situaciones:
a) Si el vnculo laboral del trabajador
se extingue pues este tendr dere-
cho de cobertura slo por tres me-
ses adicionales (latencia); y
b) Si el empleador dejara de abonar
los aportes el trabajador tendra
derecho nicamente a tres meses
de prestaciones luego de lo cual la
atencin el SIS se interrumpira.
Ambas situaciones son desfavorables:
a) La primera de ellas lo es en tan-
to el rgimen general otorga una
proteccin ms amplia en caso de
latencia (12 meses, siempre que
cuenten con un mnimo de cinco
meses de aportacin en los ltimos
tres aos precedentes al cese, aco-
gindose a dos meses de perodo
de latencia por cada cinco meses
de aportacin).
(Ley N 26790: Artculo 11.- DERE-
CHO ESPECIAL DE COBERTURA POR
DESEMPLEO. En caso de desempleo y
de suspensin perfecta de labores que
genere la prdida del derecho de co-
bertura, los afiliados regulares y sus
derechohabientes tienen el derecho a
las prestaciones de prevencin, pro-
mocin y atencin de la salud durante
un perodo de latencia de hasta doce
meses, siempre que cuenten con un
mnimo de cinco meses de aportacin
en los ltimos tres aos precedentes al
cese, acogindose a dos meses de pe-
rodo de latencia por cada cinco meses
de aportacin. El perodo de latencia
para los casos de suspensin perfecta
de labores ser de aplicacin a partir
de la fecha de prdida del derecho de
cobertura. El Reglamento establecer
la forma en que dichas prestaciones
sern otorgadas.)
b) La segunda lo es por que en tan-
to el pago de la aportacin es una
responsabilidad del empleador, su
condicin de moroso no puede per-
judicar la atencin del trabajador
de ah que en rgimen contributivo
de la seguridad social en salud tan
slo se exija para el otorgamiento
de prestaciones aportes debidos
an cuando estos no se hubieran
verificado.
(Ley N 26790: "Artculo 10.- DERE-
CHO DE COBERTURA. Los afiliados
regulares y sus derechohabientes tie-
nen el derecho a las prestaciones del
Seguro Social de Salud siempre que
aquellos cuenten con tres meses de
aportacin consecutivos o con cua-
tro no consecutivos dentro de los seis
meses calendario anteriores al mes en
que se inici la contingencia y que la
entidad empleadora haya declarado y
pagado o se encuentre en fracciona-
miento vigente las aportaciones de los
doce meses anteriores a los seis meses
previos al mes de inicio de la aten-
cin, segn corresponda. En caso de
accidente basta que exista afiliacin.
ESSALUD podr establecer perodos
de espera para contingencias que ste
determine; con excepcin de los reg-
menes especiales. En el caso de los
afiliados regulares pensionistas y sus
derechohabientes tienen derecho de
cobertura desde la fecha en que se les
reconoce como pensionistas, sin pero-
do de carencia. Mantienen su cobertu-
ra siempre y cuando continen con su
condicin de pensionistas. Tratndose
de afiliados regulares, se considera
perodos de aportacin aquellos que funcin a las prestaciones basada en
determinan la obligacin de la Enti-
dad Empleadora de declarar y pagar
los aportes. Para la evaluacin de
los seis meses previos al mes de ini-
cio de la atencin, las declaraciones
efectuadas por la entidad empleado-
ra no surten efectos retroactivos para
determinacin del derecho de cober-
tura. Cuando la Entidad Empleadora
incumpla con el criterio establecido
en el primer prrafo del presente art-
culo, ESSALUD o la Entidad Prestado-
ra de Salud que corresponda deber
cubrirlo, pero tendr derecho a exi-
gir a aquella el reembolso del costo
de las prestaciones brindadas. En el
caso de los afiliados potestativos, los
perodos de aportacin son los que
corresponden a aportes efectivamen-
te cancelados. La cobertura no puede
ser rehabilitada con aportes efectua-
dos con posterioridad a la ocurren-
cia de la contingencia. Las Entidades
Empleadoras estn obligadas a cum-
plir las normas de salud ocupacional
que se establezcan con arreglo a Ley.
Cuando ocurra un siniestro por incum-
plimiento comprobado de las normas
antes sealadas, ESSALUD o la Enti-
dad Prestadora de Salud que lo cubra,
tendr derecho a exigir de la entidad
empleadora el reembolso del costo de
las prestaciones brindadas."
Ley N 26790: Artculo 9.- PRESTA- de los trabajadores de las microem-
CIONES. Las prestaciones del Seguro
Social de Salud son determinadas en
los reglamentos, en funcin del tipo de
afiliacin, pudiendo comprender los
siguientes conceptos: a) Prestaciones
de prevencin, promocin y atencin
de la salud. b) Prestaciones de bienes-
tar y promocin social. c) Prestaciones
Seccin Laboral
en dinero correspondientes a subsidios
por incapacidad temporal y materni-
dad. d) Prestaciones por sepelio. Las
prestaciones son brindadas median-
te los servicios del IPSS o de otras
entidades. Los reglamentos establecen
los requisitos, condiciones y procedi-
mientos pertinentes.
Las prestaciones del Seguro Social de
Salud en ningn caso podrn tener
una cobertura inferior al Plan Mnimo
de Atencin que se establece en los re-
glamentos.)
De otro lado, los beneficios del rgi-
men especial de salud para la mi-
croempresa corresponden al Listado
Priorizado de Intervenciones de Salud
establecido en el Artculo 1 del De-
creto Supremo N 004-2007-SA. Ob-
viamente el listado priorizado contie-
ne menores prestaciones que las que
otorga ESSALUD a partir del deno-
minado Plan Mnimo; esta diferencia
de trato que distingue la cobertura en
la pertenencia a una microempresa
resulta un elemento cuestionable que
atenta contra el principio de igualdad,
el mandato de no discriminacin y el
principio de universalidad objetiva de
la seguridad social.
(D.S. N 004-2007-SA: Artculo 4.-
Componente Semisubsidiado El Com-
ponente Semisubsidiado est dirigido
a individuos y familias, que sern be-
neficiarios del conjunto de prestacio-
nes incluidas en el Listado Priorizado
de Intervenciones Sanitarias seala-
das en el Anexo N 1, que forma parte
integrante del presente Decreto Supre-
mo).
7. PERODO DE LATENCIA
Luego de su afiliacin al Sistema In-
tegral de Salud, el trabajador man-
tendr sus derechos activos hasta
por un perodo mximo de tres (3)
meses, contados a partir del ltimo
aporte realizado por la microem-
presa, independientemente de su
permanencia en la microempresa
o de los aportes que sta hubiera
realizado.
8. FISCALIZACIN
A efecto de permitir la fiscalizacin
de la formalizacin laboral en salud
presas, el Sistema Integral de Salud
remitir al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo mensualmen-
te la base de datos con la relacin
de trabajadores y conductores de la
microempresa, y sus derechohabien-
tes asegurados, diferenciando a las
microempresas segn la cotizacin
Primera Quincena - Julio 2017 49
Seccin Laboral
actualizada o morosa de sus aporta-
ciones al Sistema Integral de Salud.
Del mismo modo el Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo provee-
r mensualmente al Sistema Integral
de Salud la base de datos actualizada
de las microempresas con registro vi-
gente en el REMYPE (Registro de Mi-
croempresa y Pequea Empresa), con
el fin de validar el registro de las mi-
croempresas que se afilien al Compo-
nente Semicontributivo del SIS.
9. CONSULTAS REFERIDAS AL
SEGURO INTEGRAL DE SALUD
PARA MICROEMPRESAS
a)
Quines pueden afiliarse al
Seguro Integral de Salud?
Todos los trabajadores de las mi-
croempresas formalmente registrados
en el REMYPE (Registro de Microem-
presa y Pequea Empresa) y sus fami-
liares.
b) Cmo se realiza la afiliacin al
Seguro Integral de Salud de los
trabajadores de la microempresa?
La afiliacin ser realizada por el
conductor o representante de la mi-
croempresa, como trabajador de una
microempresa, no puedes inscribirte
individualmente.
Para la inscripcin, lo primero que
debe hacer el conductor o represen-
tante es acceder al portal de REMYPE
(Registro de Microempresa y Pequea
Empresa) del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo (www.mintra.
gob.pe), donde deber registrar los
datos para inscribir a la microempre-
sa, as como los datos personales y la
informacin requerida de todos los
trabajadores y sus derechohabientes
(hijos menores de 18 aos y cnyuge
o conviviente) para la afiliacin al Se-
guro Integral de Salud.
c) A quines se considera dentro
del seguro semicontributivo de
microempresas?
Se considera al titular que en este
caso es el trabajador de la microem-
presa, a su cnyuge o conviviente y a
sus hijos menores de 18 aos; asimis-
mo tambin se puede afiliar a un hijo
mayor de 18 aos siempre que ten-
ga la condicin de incapacidad total
o permanente para el trabajo, previo
informe de una Comisin Evaluadora
de EsSalud o del Ministerio de Salud.
d) Cunto es el costo que debe
pagar el empleador por el se-
guro del SIS para sus trabaja-
dores?
Tiene un costo de S/ 30.00 soles
mensuales por cada trabajador y su
50 Asesor Empresarial
familia. Dicho monto ser asumido en
un 50% por el Estado y el otro 50%
por el conductor o empleador de la
microempresa, es decir S/ 15.00 so-
les.
El trabajador, no pagar nada, si no
tuviera familiares directos el emplea-
dor pagar el mismo monto (S/ 15.00
soles).
e) Cmo y dnde pagar el em-
pleador la cuota mensual del
Seguro Integral de Salud?
Una vez registrados tanto los datos
de la microempresa, sus trabajadores
y familiares en el REMYPE (Registro
de Microempresa y Pequea Empre-
sa), el conductor o representante de
la microempresa recibir del Sistema
Integral de Salud, a travs de su co-
rreo electrnico, el nombre de usua-
rio y contrasea para ingresar al
portal del Sistema Integral de Salud,
www.sis.gob.pe en donde encon-
trar el registro de las cuotas men-
suales pendientes de pago por cada
trabajador, las mismas que deber
imprimir.
Con estos impresos, debe acercarse
al Banco de la Nacin para realizar el
pago correspondiente.
f) Desde cundo se considera
que el trabajador est asegura-
do en el Seguro Integral de Sa-
lud?
La cobertura se inicia una vez efec-
tuado el pago de la cuota mensual
respectiva en el Banco de la Nacin y
tendr vigencia hasta la fecha de ven-
cimiento de la misma.
g) Cunto tiempo debe esperar
el trabajador para empezar a
atenderse?
Debes considerar que existe un Pero-
do de Carencia (perodo de tiempo
que debe transcurrir antes de la pri-
mera consulta, atencin o ciruga): dientes.
- 30 das para consulta externa.
- 3 meses para atenciones por ma-
ternidad, dental y cirugas menores
programadas.
- 6 meses para cirugas mayores
programadas.
h) Las emergencias tienen pero-
do de carencia?
No, si se te presentara alguna con-
dicin de Emergencia el trabajador
puede acudir de inmediato a cual-
quier establecimiento de Salud del
Ministerio de Salud.
i) En qu hospital puedo aten-
derse el trabajador?
La atencin que recibir el trabajador
ser en cualquier Establecimiento de
Salud asignado por el Sistema Inte-
gral de Salud, a excepcin de una si-
tuacin de emergencia.
j) Qu documentos debe pre-
sentar el trabajador para poder
atenderme?
Debe presentar su Documento Nacio-
nal de Identidad DNI (para menores
de 18 aos el DNI es obligatorio).
k) Si desea el trabajador atender-
se en un centro de salud distinto
al que se le fue asignado, qu
debe hacer?
El Sistema Integral de Salud asignar
el Centro de Salud que le corresponde
de acuerdo al domicilio declarado en
el REMYPE (Registro de Microempresa
y Pequea Empresa).
Si cambia de domicilio el trabaja-
dor el trmite para cambiar de cen-
tro asistencial lo deber realizar a
travs de la Oficina Desconcentra-
da del Sistema Integral de Salud -
ODSIS que corresponda a su nuevo
domicilio.
l) Si el trabajador tuviera un hijo
mayor de edad que tiene in-
capacidad absoluta, tambin
puede estar inscrito dentro de
su seguro familiar?
S, los hijos mayores de edad que pre-
sentan incapacidad absoluta para el
trabajo estn considerados dentro del
seguro familiar.
Para inscribirlo debes presentar un
documento a la Oficina Desconcen-
trada del Sistema Integral de Salud
ODSIS, donde solicitars su incor-
poracin como asegurado, para lo
cual debes adjuntar el Informe de la
Comisin Evaluadora de hijos mayo-
res de 18 aos que lo otorga Essalud,
o de otra acreditada por el Ministerio
de Salud. El Sistema Integral de Salud
realizar las verificaciones correspon-
m) Si el trabajador cesa, an pue-
de mantener su seguro en el
Sistema Integral de Salud?
Si el trabajador deja de laborar podr
mantener su cobertura de salud a tra-
vs de la activacin del periodo de la-
tencia, (perodo de tiempo que cubre
el seguro despus de haber dejado de
trabajar en la microempresa).
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 Seccin Laboral
Criterios a considerar para el clculo del subsidio
por incapacidad, maternidad y lactancia

1. INTRODUCCIN 2.3 Condiciones generales para el otorgamiento de

las prestaciones econmicas a los asegurados
De conformidad con el Acuerdo N 58-14-ESSALUD-2011 agrarios
del 28 de julio de 2011 y Resolucin N 619-GG-ESSA-
LUD-2012 del 03 de diciembre de 2012, los trabajadores Las condiciones generales para el otorgamiento de presta-
como asegurados titulares tienen derecho a una serie de ciones econmicas a los asegurados agrarios dependien-
prestaciones econmicas tales como el subsidio por inca- tes e independientes, son las siguientes:
pacidad temporal, subsidio por maternidad y subsidio por
PRESTACIN ECONMICA
lactancia, entre otros. CONDICIONES GENERALES INCAPACI- MATERNI-
LACTANCIA
En esta oportunidad por el inters que reviste su desa- DAD DAD
rrollo procederemos a detallar los aspectos de mayor a) Tener 3 meses de aportacin consecuti-
relevancia que los interesados en beneficiarse de ellas vos o 4 no consecutivos dentro de los 12
meses calendarios anteriores al mes en
debern conocer tanto como trabajadores y/o como em- que se inici la contingencia.
pleadores (ingresos regulares y complementarios, pagos X X X
en armadas, perodo mximo de pago, perodo mximo b) Tener vnculo laboral al momento del
para solicitarlos, entre otros). goce de la prestacin X X X
c) En caso de accidente bastar que exista
2. INFORMACIN GENERAL afiliacin X

2.1 Asegurados que tienen derecho a prestaciones 3. DISPOSICIONES ESPECFICAS SOBRE EL SUBSI-
econmicas DIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL

PRESTACIN ECONMICA 3.1 Oportunidad para el reembolso del subsidio

TIPO DE ASEGURADO
SEGURO REGULAR
a) En Actividad
* Trabajadores dependientes(1)
* Trabajadores en calidad de socios de
cooperativa de trabajadores.
b) Pensionistas de jubilacin, incapacidad y
sobrevivencia
c) Pescadores y procesadores pesqueros
artesanales independientes
SEGURO AGRARIO
a) Trabajadores agrarios dependientes
b) Trabajadores agrarios independientes
(1)
Incluye a los trabajadores CAS y Trabajadores del Hogar.
(2)
Se reembolsa a las personas que acrediten haber sufragado los gastos originados en
los servicios funerarios.
INCAPACIDAD MATERNI- LACTAN-
TEMPORAL DAD CIA El subsidio por incapacidad temporal se reembolsa en di-
nero vencido el plazo que dure el descanso mdico esta-
blecido en el Certificado de Incapacidad Temporal para el
X X X
Trabajo (CITT) y siempre que la solicitud se presente hasta
el plazo mximo de seis (6) meses contados a partir de la
X X X fecha en que termina el perodo de incapacidad.
Por excepcin, en los casos que la incapacidad supere el
X
plazo mximo de 11 meses y 10 das consecutivos, el cm-
puto del plazo de prescripcin de seis (6) meses para soli-
X X X
citar el subsidio se inicia desde el da siguiente, es decir a
partir de los 11 meses y 11 das.
X X X
X X X
En el caso de trabajadores cesados, as contine la incapa-
cidad, el plazo de prescripcin de seis (6) meses, se inicia a
partir de la fecha de cese.

3.2 Clculo del monto del subsidio segn tipo de

2.2 Condiciones generales para el otorgamiento de asegurado
las prestaciones econmicas a asegurados re-
gulares tales como trabajadores activos depen- 3.2.1 Base de clculo
dientes y socios de cooperativa de trabajadores
La base de clculo para los asegurados regulares es su
Las condiciones generales para el otorgamiento de pres- remuneracin mensual, excluyendo las remuneraciones
taciones econmicas, a los asegurados regulares: traba- adicionales como las gratificaciones por Fiestas Patrias o
jadores activos dependientes y socios de cooperativa de Navidad u otros conceptos ordinarios legales o convencio-
trabajadores, son las siguientes: nales de periodicidad similar a las gratificaciones legales.
PRESTACIN ECONMICA Las horas extras, sobretiempos y toda compensacin por
CONDICIONES GENERALES INCAPACI- MATERNI- labor extraordinaria desarrollada fuera de la jornada
LACTANCIA regular del trabajo, se consideran remuneraciones com-
DAD DAD
a) Tener 3 meses de aportacin consecuti- plementarias y se incluirn en el clculo de los subsidios
vos o 4 no consecutivos dentro de los 6 slo si son percibidas regularmente por el trabajador, an
meses calendarios anteriores al mes en cuando sus montos varen.
que se inici la contingencia. X X X
b) Tener vnculo laboral al momento del
Se considera cumplido el requisito de regularidad si el tra-
goce de la prestacin X X X bajador ha percibido tales remuneraciones cuando menos
c) En caso de accidente bastar que exista
en seis (6) meses en el perodo de los doce (12) meses
afiliacin X anteriores al mes de la contingencia. En el caso que cuente
d) Haber estado afiliadas al tiempo de la con menor nmero de meses de afiliacin se considerar
concepcin X cumplido dicho requisito si las percibe en no menos del
50% de los meses en que ha laborado el trabajador.

Primera Quincena - Julio 2017 51

Seccin Laboral
En el caso de trabajadores portuarios,
adicionalmente se considerar como
remuneracin los siguientes conceptos.
Dieciseis punto sesenta y siete por
ciento (16.67%) de la remunera-
cin diaria por Descanso Semanal
Obligatorio.
Ocho punto treinta y tres por ciento
(8.33%) de la remuneracin diaria
por vacaciones, y
La parte proporcional de la Asigna-
cin Familiar de acuerdo a ley.
En el caso de los asegurados agrarios
dependientes, la base de clculo ser
su remuneracin mensual y en el caso
de asegurados agrarios independien-
tes ser la remuneracin mnima vital. te del promedio a establecer slo en
Para los asegurados pescadores y
procesadores artesanales indepen-
dientes se considerar la remunera-
cin asegurable por la que efectan
sus aportes.
Para el caso de los trabajadores pes-
queros - Ley N 28320 - la base de
clculo por incapacidad temporal ser
su ingreso econmico mensual obte-
nido por las faenas de pesca. Si tales
asegurados presentan una base impo-
nible mnima mensual de aportacin
de 4.4 RMV se evaluar la remunera-
cin mensual en base a las boletas de
pago de los asegurados solicitantes.
Para el caso de los asegurados CAS la
base de clculo por Incapacidad Tem-
poral y por Maternidad ser su contra-
prestacin mensual percibida, sin ex-
ceder la base imponible mxima (BIM)
consistente en el 30% de la UIT vigente
al momento de la contingencia.
3.2.2 Forma de clculo para ase-
gurados regulares depen-
dientes (excepto trabajado-
res pescadores ex afiliados
a la CBSSP)
El subsidio por incapacidad tempo-
ral equivale al promedio diario de
las remuneraciones de los doce (12)
ltimos meses calendarios inmediata-
mente anteriores al mes en que se ini-
cia la contingencia multiplicado por el
nmero de das de goce del descanso
mdico. Es decir, equivale al total de
remuneraciones de los ltimos doce
(12) meses, dividido entre trescientos
sesenta (360) das y multiplicado por
el nmero de das de goce del des-
canso. Si el total de los meses de afi-
liacin es menor a doce (12) meses, el
promedio se determinar en funcin
al tiempo de afiliacin del asegurado.
Cuando el asegurado tenga simult-
neamente ms de un (1) empleador, re-
cibir el subsidio por incapacidad tem-
poral por cada entidad empleadora.
52 Asesor Empresarial
Si el asegurado recin ingres a la-
borar y sufre un accidente, el clculo
del subsidio se realizar en base a la
remuneracin acordada contractual-
mente con su entidad empleadora,
debidamente acreditada.
Los subsidios que se hubieran pagado
al asegurado en los doce (12) ltimos
meses calendarios inmediatamente
anteriores al mes en que se inicia la
contingencia sern tomados en cuen-
ta para el clculo del subsidio.
Los reintegros dentro de los doce (12)
ltimos meses calendario inmedia-
tamente anteriores al mes en que se
inicia la contingencia, formarn par-
lo que corresponda a dichos meses,
siempre y cuando los haya declarado
y pagado antes del mes del inicio de
la contingencia.
Determinado el monto del subsidio
promedio diario al inicio de la inca-
pacidad temporal, ste permanece-
r invariable hasta el alta o el plazo
mximo del subsidio; an cuando la
remuneracin del asegurado vare
mientras est incapacitado.
3.2.3 Forma de clculo para ase-
gurados pesqueros- Ley
N 28320
El subsidio por incapacidad temporal
se determinar dividiendo el ingreso
econmico de los ltimos cuatro (4)
meses previos a la contingencia entre
ciento veinte (120) (das), multiplicado
por los das a subsidiar.
Si el total de los meses de afiliacin es
menor a cuatro (4) meses, el prome-
dio se determinar en funcin al tiem-
po de afiliacin del asegurado.
En los casos de accidente, cuando el
asegurado no cuente con afiliacin
en los meses anteriores al mes de la
contingencia, el promedio se determi-
nar en base al ingreso econmico
percibido en los das anteriores a la
ocurrencia divididos entre treinta (30)
das sin que en ningn caso el ingreso
econmico sea menor a una remune-
racin Mnima Vital vigente a la fecha
de la ocurrencia.
3.2.4 Forma de clculo para ase-
gurados pescadores y pro-
cesadores pesqueros arte-
sanales independientes, y
agrarios independientes
El subsidio por incapacidad temporal
equivale al promedio diario de la re-
muneracin asegurable por la que se
ha pagado aportes en los ltimos cua-
tro (4) meses calendarios anteriores al
mes en que se inicia la contingencia
multiplicado por el nmero de das de
goce del descanso mdico. Es decir,
equivale al total de remuneraciones
asegurables de los ltimos cuatro (4)
meses, dividido entre ciento veinte
(120) das, multiplicado por el nme-
ro de das de goce del descanso.
Si el total de los meses de afiliacin es
menor a cuatro (4) meses el promedio
se determinar en funcin al tiempo
de afiliacin del asegurado.
En caso de asegurados agrarios inde-
pendientes y procesadores pesqueros
artesanales independientes, el pro-
medio diario ser como mximo el
equivalente a la Remuneracin Mni-
ma Vital diaria vigente al momento de
la contingencia.
3.2.5 Forma de clculo para ase-
gurados CAS
El subsidio por Incapacidad Temporal
y por Maternidad equivale al prome-
dio diario de las contraprestaciones
de los ltimos doce (12) meses calen-
darios inmediatamente anteriores al
mes en que se inicia la contingencia.
Si el total de los meses de afiliacin es
menor a doce (12) meses, el prome-
dio se determinar en funcin a los
que tenga el afiliado.
El subsidio calculado, en ningn caso
exceder la base imponible mxima
(BIM) consistente en el 30% de la UIT
vigente al momento de la contingencia.
3.2.6 Forma de clculo para ase-
gurados agrarios depen-
dientes
El subsidio por incapacidad temporal
equivale al promedio diario de la re-
muneracin asegurable por la que se
ha pagado aportes en los ltimos cua-
tro (4) meses calendarios anteriores al
mes en que se inicia la contingencia
multiplicado por el nmero de das de
goce del descanso mdico. Es decir,
equivale al total de remuneraciones
asegurables de los ltimos cuatro (4)
meses, dividido entre ciento veinte
(120) das, multiplicado por el nme-
ro de das de goce del descanso.
Si el total de los meses de afiliacin es
menor a cuatro (4) meses el promedio
se determinar en funcin al tiempo
de afiliacin del asegurado.
3.3 Inicio y duracin del derecho
al subsidio
El derecho al subsidio se adquiere a
partir del vigsimo primer da de in-
capacidad. Para tal efecto se acumu-
lan los primeros veinte (20) das de
incapacidad remunerados por la en-
tidad empleadora durante cada ao

calendario, del 1 de enero al 31 de
diciembre.
Por excepcin, a los trabajadores
portuarios una vez acreditado el de-
recho, se les reconocer y otorgar
el subsidio desde el primer da de
incapacidad, y ser abonado por los
empleadores a quienes el trabajador
estuviera prestando servicios al mo-
mento de la contingencia.
En los casos que el trabajador por-
tuario se incapacite cuando no est
prestando labor efectiva para ningn
empleador, ESSALUD asumir direc-
tamente el pago del subsidio desde
el primer da de incapacidad y hasta
cumplir el nmero de das que le fal-
ten para alcanzar su perodo mximo
de baja temporal, que es de tres (3)
meses contados desde la fecha de su
ltimo cese, luego de lo cual se en-
contrar en la condicin de cesado y
sin derecho al subsidio por incapaci-
dad.
En el caso de Trabajadores Pesqueros
- Ley N 28320, el derecho al subsi-
dio se adquiere a partir del vigsimo
primer da de incapacidad producida
durante el desarrollo de la faena de
pesca y seguir otorgndose mientras
dure la incapacidad temporal y con-
tine la faena de pesca en la que se
produjo la ocurrencia. Los primeros
veinte (20) das a cargo de la enti-
dad empleadora correspondern a
incapacidades producidas durante la
faena de pesca y sern reconocidos
mientras dure sta. En caso de inca-
pacidad prolongada que supere la
precitada faena de pesca y se man-
tenga el vnculo laboral se pagarn
los perodos de la(s) siguientes(s) fae-
na de pesca sin exceder los trescientos
cuarenta (340) das de incapacidad
continua.
El subsidio por incapacidad temporal
se otorgar mientras dure la incapa-
cidad determinada y certificada por el
mdico autorizado y acreditado por
ESSALUD, en tanto no realice traba-
jo remunerado y hasta un mximo de
once (11) meses y diez (10) das con-
secutivos.
El total de los perodos no consecuti-
vos por los cuales se pague el subsi-
dio, no deber ser mayor de trescien-
tos cuarenta (340) das.
El subsidio a reconocer por ESSA-
LUD, cuando la incapacidad sea de-
terminada por la Comisin Mdica
Calificadora de Incapacidades como
No Temporal, ser de un mximo de
ciento ochenta (180) das para los
perodos consecutivos. Todo pago en
exceso a este nmero de das correr
por cuenta de la entidad empleadora.
ESSALUD slo pagar los subsidios
que sobrepasen los ciento cincuenta
(150) das en base al Informe Mdi-
co de Calificacin de la Incapacidad
(IMECI) emitido por la Comisin M-
dica Calificadora de Incapacidades
(COMECI) y hasta el mximo de das
que corresponda acorde con el resul-
tado de la calificacin.
3.4 Situaciones especiales para
otorgar el subsidio
a) Si al 31 de diciembre, el emplea-
dor o cooperativa estuviera pa-
gando la remuneracin correspon-
diente a los primeros veinte (20)
das de incapacidad en ese ao, y
la incapacidad continuara, seguir
abonando la remuneracin hasta
que el trabajador sea dado de alta
o hasta que se cumplan los veinte
(20) das del siguiente ao. Si al fi-
nalizar este plazo subsistiera la in-
capacidad, ESSALUD abonar los
subsidios.
En el caso de asegurados pesca-
dores y procesadores pesqueros
artesanales independientes y agra-
rios independientes, que al 31 de
diciembre se encuentren en los pri-
meros veinte (20) das de incapaci-
dad en ese ao, y la incapacidad
continuara, ESSALUD abonar el
subsidio a partir del veintiuno (21)
da de incapacidad para el trabajo
del siguiente ao.
b) Si al 31 de diciembre el asegura-
do regular trabajador en actividad
dependiente, asegurado pescador
y procesador pesquero artesanal
independiente o asegurado agra-
rio dependiente o independiente,
estuviera subsidiado por ESSALUD
y la incapacidad continuara, se se-
guir abonando el subsidio hasta
ser dado de alta o hasta el venci-
miento del plazo mximo.
c) Si el asegurado regular trabajador
en actividad dependiente, durante
sus vacaciones sufre una incapa-
cidad, y su empleador ya hubiera
asumido los primeros veinte (20)
das, tiene derecho al subsidio de
incapacidad temporal, a partir del
da siguiente en que termina su pe-
rodo vacacional, siempre y cuan-
do prosiga la incapacidad y se en-
cuentre acreditado.
d) Si un asegurado regular traba-
jador en actividad dependiente,
sufre una incapacidad, durante
la purga de una sancin discipli-
naria de suspensin sin goce de
haber, y su empleador ya hubiera
asumido los primeros veinte (20)
das, tiene derecho al subsidio de
Seccin Laboral
incapacidad temporal, a partir
del da siguiente en que termina
su sancin disciplinaria, siempre y
cuando prosiga la incapacidad y se
encuentre acreditado.
e) En el caso de los profesores del
rea de docencia del Sector Educa-
cin, cuyas vacaciones de sesenta
(60) das son tomadas obligatoria-
mente al trmino del ao escolar,
no les corresponde el derecho al
subsidio por los das de incapaci-
dad que se pudieran presentar du-
rante sus vacaciones (Enero y Fe-
brero de cada ao), debido a que
por mandato legal no se puede
percibir remuneracin y subsidio a
la vez.
3.5 Extincin y prdida del dere-
cho del subsidio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal se extingue por:
a) Cese del vnculo laboral
b) Recuperacin de la salud o decla-
racin de incapacidad No Tempo-
ral.
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal se pierde por:
a) Realizar labor remunerada durante
el periodo del subsidio.
b) Abandonar o incumplir el tratamien-
to y las prescripciones mdicas.
3.6 Nulidad del derecho al sub-
sidio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal es nulo cuando se obtiene
fraudulentamente el reconocimiento y
pago del subsidio.
4. DISPOSICIONES ESPECFICAS
SOBRE EL SUBSIDIO POR MA-
TERNIDAD
4.1 Oportunidad para el pago
del subsidio
El subsidio por maternidad se otorga
en dinero en dos armadas. En el caso
de parto nico son iguales y en cada
una de ellas se reembolsar un pero-
do de 49 das subsidiados. En el caso
de parto mltiple, la primera armada
ser de 49 das y la segunda armada
ser de 79 das subsidiados.
El trmite de pago de la primera ar-
mada se efectuar al trmino de los
primeros 49 das.
El pago de la segunda armada se
tramitar al finalizar el descanso por
maternidad que es de 98 128 das
subsidiados, segn se trate de parto
nico o mltiple.
Primera Quincena - Julio 2017 53
Seccin Laboral
El total del subsidio puede pagarse en
una sola armada, siempre y cuando
la solicitud se presente despus de
haber finalizado el descanso por ma-
ternidad.
El subsidio por maternidad se otorga
siempre que la solicitud se presente
hasta el plazo mximo de seis (6) me-
ses contados a partir de la fecha en
que termina el perodo mximo pos-
tparto o desde que termin el perodo
de incapacidad.
4.2 Clculo del monto del subsi-
dio
El subsidio por maternidad se calcu-
lar de acuerdo a los conceptos es-
tablecidos en el numeral 3.2.1 antes
desarrollado.
4.3 Definicin de afiliacin al
tiempo de concepcin
La ley exige que la asegurada titular
tenga vnculo laboral en el mes de la
concepcin, el mismo que se deter-
mina como el noveno mes anterior al
mes de la fecha probable de parto.
Para el caso de las aseguradas pes-
cadoras y procesadoras pesqueras
artesanales independientes se consi-
dera que est afiliada al tiempo de la
concepcin cuando ha sido declara-
da por la entidad responsable en el
mes de la concepcin y cumplido con
el pago del aporte correspondiente a
ese mes.
En el caso de aseguradas agrarias no
se les exige estar afiliadas al tiempo
de la concepcin.
4.4 Situaciones especiales para
otorgar el subsidio
a) Cuando el parto se produce des-
pus de la semana 30, el descanso
mdico por maternidad siempre
ser por 98 das y no es necesario
que el concebido nazca vivo.
b) Tambin tienen derecho a percibir
prestaciones econmicas por ma-
ternidad, por 98 das, cuando se
produce el parto entre la semana
22 y la semana 30 de gestacin,
slo si el concebido nace vivo y so-
brevive ms de 72 horas.
c) Cuando una asegurada regular
trabajadora en actividad depen-
diente inicia su descanso por ma-
ternidad durante la aplicacin de
una sancin disciplinaria de sus-
pensin sin goce de haber, tiene
derecho al subsidio de materni-
dad, a partir del da siguiente en
que termina su sancin disciplina-
ria, siempre y cuando se encuentre
acreditada.
54 Asesor Empresarial
d) En el caso de las profesoras del
rea de docencia del Sector Educa-
cin, cuyas vacaciones de sesenta
(60) das son tomadas obligatoria-
mente al trmino del ao escolar,
no les corresponde el derecho al
subsidio por maternidad por los
sesenta (60) das que duran sus va-
caciones (Enero y Febrero de cada
ao), ya que por mandato legal no
se puede percibir remuneracin y
subsidio a la vez.
4.5 Extincin, prdida y nulidad
del derecho del subsidio
El derecho al subsidio por maternidad
se extingue, pierde o se anula, segn
corresponda, en los siguientes casos:
a) Cese del vnculo laboral
b) Realizar labor remunerada durante
el periodo del subsidio
c) Abandonar o incumplir el trata-
miento y las prescripciones mdi-
cas.
EXTINCIN, PRDIDA Y NULIDAD
DEL SUBSIDIO
Cese del vnculo laboral
Realizar labor remunerada durante el
periodo del subsidio
Abandonar o incumplir el tratamiento
y las prescripciones mdicas.
Finalmente, este derecho al subsidio
es nulo cuando se obtiene fraudulen-
tamente el reconocimiento y pago del
subsidio.
5. DISPOSICIONES ESPECFICAS
SOBRE EL SUBSIDIO POR LAC-
TANCIA
5.1 Oportunidad para el pago
del subsidio
El subsidio se otorga en dinero y su
pago se tramita por la madre o en
caso de fallecimiento de la madre,
por el padre, a partir del nacimiento
del lactante y hasta el plazo mximo
de seis (6) meses contados desde la
fecha en que termina el perodo mxi-
mo postparto.
En los casos de solicitudes de subsidio
por lactancia de menores adoptados,
se considerarn los siguientes crite-
rios:
En caso que la resolucin de adop-
cin fuera expedida antes que el
menor cumpla los dos (2) aos de
edad, el plazo de prescripcin de
seis (6) meses deber contarse des-
de la fecha en que fue notificada a
los padres adoptivos la resolucin
de adopcin.
Estando en trmite el procedimien-
to de adopcin del menor, el plazo
de prescripcin de seis (6) meses
deber contarse a partir de los dos
(2) aos de edad del menor adop-
tado.
En los casos de lactantes en estado
de abandono, el plazo para que la
persona o entidad que lo tuviera a su
cargo tramite la solicitud se iniciar a
partir de la fecha en que se le otorg
la tutela.
5.2 Monto del subsidio
El monto del subsidio por lactancia,
definido por el Consejo Directivo de
ESSALUD, es de S/. 820.00
En caso de parto mltiple el subsidio
se abona por cada nio.
5.3 Situaciones especiales para
otorgar el subsidio
a) Cuando un asegurado pensionista
no se encuentra registrado en el
Sistema Informtico de ESSALUD,
podr demostrar tal condicin la-
boral en base a la Resolucin de
Pensionista emitida por la entidad
que le otorga la pensin, la cual
ser verificada directamente por
la Unidad de Prestaciones Eco-
nmicas ante dicha entidad. Si
la entidad certifica la validez y se
cumplen los dems requisitos, se
proceder al otorgamiento del
subsidio por lactancia, con cargo
a Reversin de Gastos a la entidad
pensionista por no declarar y pa-
gar aportes por la totalidad de sus
pensionistas.
b) Las prestaciones econmicas por
lactancia para los trabajadores
pesqueros- Ley N 28320, que
se encuentren en baja tempo-
ral, sern otorgadas siempre que
cumplan con tener dos aporta-
ciones mensuales consecutivas
o no consecutivas canceladas
en los seis (6) meses previos a la
contingencia.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Procedimiento Laboral
Cmo inscribirse en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo?
1. QU SON LAS AGENCIAS
PRIVADAS DE EMPLEO?
Son Agencias Privadas de Empleo
aquellas personas de derecho priva-
do, independientes de las Entidades
Pblicas, que intervienen en el merca-
do de trabajo a efectos de vincular la
demanda y la oferta de empleo, sin
formar parte de las relaciones labora-
les que se pudieran establecer, entre
el ofertante de empleo y el buscador
de empleo
No se considera Agencia Privada de
Empleo a aquella persona jurdica
que se limita a poner a disposicin un
espacio, en cualquier medio fsico o
virtual, de manera gratuita u onerosa,
para la difusin de avisos de terceros.
2. CULES SON LAS OBLIGA-
CIONES DE LAS AGENCIAS
PRIVADAS DE EMPLEO?
Las Agencias Privadas de Empleo de-
ben cumplir, entre otros, con las si-
guientes obligaciones:
i. Contar con personal adecuado para
desarrollar el proceso de seleccin
de los buscadores de empleo.
ii. Capacitar a su personal en detec-
cin de ofertas de empleo discri-
minatorias o que pudiesen estar
vinculadas, en especial, con actos
relativos a trata de personas, trfi-
co de migrantes, trabajos forzosos
o trabajo infantil.
iii. Requerir a los buscadores de em-
pleo informacin, nicamente, so-
bre sus datos personales, califica-
ciones profesionales y experiencia
laboral. El tratamiento de dichos
datos se efecta en condiciones
que protejan la intimidad personal
y familiar y la vida privada de los
buscadores de empleo.
iv. Informar a los buscadores de em-
pleo y ofertantes de empleo sobre
las prohibiciones relativas a las
ofertas de empleo discriminatorias
y aquellas relacionadas con trata
de personas, trfico de migrantes,
trabajo forzoso o trabajo infantil.
v. No gestionar ofertas de empleo
discriminatorias o que posean
elementos que razonablemente
podran conllevar a prcticas rela-
tivas a trata de personas, trfico de
migrantes, trabajo forzoso o traba-
jo infantil.
vi. Difundir informacin contenida en
instrumentos y medios pblicos y
privados sobre los derechos de los
migrantes, especialmente del pas
de destino donde proviene la ofer-
ta de empleo.
vii. Entregar a los buscadores de em-
pleo que hayan aceptado la ofer-
ta de trabajar en el extranjero, la
carta de presentacin y cualquier
otra documentacin pertinente de
la persona jurdica o natural con-
tratante del pas de destino donde
laborar, para la tramitacin de la
visa de trabajo correspondiente.
viii. Suscribir un Acuerdo de Informa-
cin que consiste en un acuerdo
de voluntades sobre la veracidad y
suficiencia de la informacin pro-
porcionada por ambas partes para
la colocacin. Este acuerdo, se sus-
cribe segn formato aprobado por
el Ministerio de Trabajo y Promo-
cin del Empleo. Se suscribirn dos
ejemplares originales, debindose
entregar un ejemplar al buscador
de empleo con quin se suscribe.
La Agencia Privada de Empleo de-
ber guardar el otro ejemplar del
acuerdo as como un cargo de
entrega del ejemplar entregado al
buscador de empleo y mantenerlo
a disposicin de la Inspeccin del
Trabajo, rgano Responsable del
Registro Nacional de Agencias Pri-
vadas de Empleo (RENAPE) u cual-
quier otra autoridad frente a un
requerimiento pertinente.
ix. Remitir al rgano Responsable
del Registro Nacional de Agen-
cias Privadas de Empleo copia del
contrato suscrito entre la empresa
extranjera - ofertante de empleo -
y el buscador de empleo que fue
colocado. El plazo para remitir la
copia del contrato en mencin es
dentro de los treinta (30) das que
el buscador de empleo emigr al
extranjero.
La informacin brindada a los busca-
dores de empleo segn lo sealado
en los literales precedentes, ser pro-
porcionada en el idioma oficial del
Per.
3. QU ES EL REGISTRO NA-
CIONAL DE AGENCIAS PRI-
VADAS DE EMPLEO?
Para realizar actividades de colocacin
laboral, tanto en el territorio nacional
Seccin Laboral
como para el extranjero, es obliga-
torio inscribirse en el Registro Nacio-
nal de Agencias Privadas de Empleo
(RENAPE). Esta obligacin alcanza a
las personas jurdicas que teniendo un
objeto social distinto desean comple-
mentarlo con tal actividad.
El RENAPE se constituye a efectos
de viabilizar la fiscalizacin de las
actividades de las Agencias Priva-
das de Empleo, con la finalidad de
constatar que no se cometan actos
de discriminacin y que se propor-
cione a los buscadores de empleo la
informacin necesaria, suficiente y
oportuna para evitar que se cometan
abusos o se vulneren sus derechos
fundamentales.
4. CULES SON LOS REQUISI-
TOS PARA INSCRIBIRSE EN EL
RENAPE?
Para la inscripcin en el RENAPE se
debe presentar una solicitud dirigida
al rgano Responsable de ste del
lugar donde se encuentre ubicada
la sede principal, adjuntando los si-
guientes documentos:
i. Si el solicitante es persona natural,
una copia simple del documento
nacional de identidad vigente y/o
carnet de extranjera.
Si el solicitante es persona jurdi-
ca, copia de la partida electrni-
ca vigente de la constitucin de la
Agencia Privada de Empleo inscrita
en la Superintendencia Nacional
de Registros Pblicos y sus modifi-
caciones, emitida con una antige-
dad no mayor de treinta (30) das
naturales as como una copia del
documento de identidad vigente de
su representante.
ii. Declaracin jurada del domicilio
de la sede principal de la Agencia
Privada de Empleo y sus estable-
cimientos, conforme a la informa-
cin contenida en el Registro ni-
co del Contribuyente (RUC) de la
SUNAT.
iii. Declaracin jurada indicando que
el solicitante -en caso de ser per-
sona natural, los representantes
legales, los apoderados, los ac-
cionistas, los asociados, el titular
gerente, ni ningn trabajador de la
Agencia Privada de Empleo posee
antecedentes por condena penal
vinculada con la trata de personas,
Primera Quincena - Julio 2017 55
Seccin Laboral
trfico de migrantes, trabajo forzo-
so, trabajo infantil, discriminacin,
estafa o falsificaciones.
iv. Recibo de pago de la tasa corres-
pondiente.
5. CMO SE DEMUESTRA QUE
SE ENCUENTRA INSCRITO EN
DICHO REGISTRO?
De proceder la inscripcin solicitada,
el rgano Responsable del RENAPE
expide una constancia de inscripcin
con el nmero de registro, los datos
de identificacin de la Agencia Priva-
da de Empleo, as como la vigencia y
el mbito geogrfico de sus estableci-
mientos, de ser el caso.
Dicha constancia deber indicar si la
Agencia Privada de Empleo est au-
torizada para la colocacin de traba-
jadores en el extranjero o nicamente
para la colocacin de trabajadores en
el territorio nacional.
6. PUEDO MODIFICAR LA IN-
FORMACIN REGISTRADA
INICIALMENTE?
En caso de efectuar cambio de do-
micilio, razn social o representante
legal, la Agencia Privada de Empleo
remite una comunicacin al rgano
Responsable del RENAPE del lugar
donde se encuentre ubicada la sede
principal, dentro de los treinta (30)
das hbiles posteriores de haberse
producido el hecho.
El cambio de domicilio se acredita
mediante declaracin jurada simple
suscrita por el representante legal
de la Agencia Privada de Empleo, de
acuerdo a la informacin contenida
en el Registro nico del Contribuyente
(RUC) de la SUNAT.
El cambio de razn social o de repre-
sentante legal, se acredita adjuntando
una copia simple de la partida elec-
trnica vigente de la constitucin, en
la que conste la modificacin produ-
cida. Para el cambio de representante
legal, deber adjuntarse una declara-
cin jurada respecto del nuevo repre-
sentante legal.
7. SE VERIFICAN LOS DATOS
DE LA INSCRIPCIN?
El rgano Responsable del RENAPE
dispone, de oficio, la realizacin de
las diligencias necesarias, a fin de
constatar la veracidad de la informa-
cin proporcionada por parte de las
Agencias Privadas de Empleo.
Igualmente, podrn disponerse las
diligencias necesarias a efectos de ve-
rificar que los representantes legales,
56 Asesor Empresarial
apoderados, accionistas, asociados,
el titular gerente o los trabajadores,
no posean antecedentes por conde-
nas penales relacionadas, con trata
de personas, trfico de migrantes,
trabajos forzosos, trabajo infantil, dis-
criminacin, estafa o falsificaciones.
8. CUL ES LA VIGENCIA DE
ESTA INSCRIPCIN?
La inscripcin en el RENAPE tiene
vigencia de dos (2) aos; a su ven-
cimiento queda sin efecto de forma
automtica.
Las Agencias Privadas de Empleo de-
ben solicitar la renovacin de su ins-
cripcin en l, con treinta (30) das
naturales de anticipacin al venci-
miento de su vigencia.
Si al momento de solicitar la renova-
cin, la Agencia Privada de Empleo
no hubiera variado la informacin
presentada para su inscripcin, el so-
licitante deber adjuntar una declara-
cin jurada indicando dicha circuns-
tancia.
En caso de existir variacin, el solici-
tante deber adjuntar la informacin
correspondiente actualizando los da-
tos necesarios y abonando la tasa co-
rrespondiente.
9. CULES SON LOS SUPUES-
TOS DE CANCELACIN DE LA
INSCRIPCIN EN DICHO RE-
GISTRO?
Son causales de cancelacin de la ins-
cripcin en el RENAPE, las siguientes:
i. Cuando se advierta que la infor-
macin presentada al momento
de solicitar la inscripcin o renova-
cin del registro no corresponde a
la declarada, o cuando el rgano
Responsable del RENAPE determine
la existencia de fraude o falsedad
en los documentos, declaraciones
o informaciones presentados por
parte del administrado, sin perjui-
cio del inicio de las acciones lega-
les que correspondan.
ii. Cuando se advierta que algn
representante legal, apoderado,
accionista, titular gerente o traba-
jador de la Agencia Privada de Em-
pleo, tiene antecedentes penales
relacionados con la trata de perso-
nas, trfico de migrantes, trabajo
forzoso, trabajo infantil, discrimi-
nacin, estafa o falsificaciones.
iii. El cobro a los buscadores de em-
pleo, sea en dinero, servicios o es-
pecie, antes, durante o despus de
la colocacin laboral.
iv. El descuento parcial o total de las
remuneraciones o compensaciones
del buscador de empleo colocado,
realizadas por los empleadores a
beneficio de la agencia.
v. La retencin de los documentos
de identidad personal, nacional
o extranjero, objetos personales,
objetos de valor o similares, de los
buscadores de empleo.
vi. La convocatoria de ofertas de em-
pleo y/o la colocacin laboral, que
constituyan, en cualquier medida,
un engao para los buscadores de
empleo o que encubran la trata de
personas, trfico de migrantes, el
trabajo forzoso o trabajo infantil.
vii. Incurrir o mantener conductas que
impliquen discriminacin, anula-
cin, alteracin de igualdad de
oportunidades o de trato en las
ofertas de empleo.
viii.
Otras causales establecidas por
norma expresa.
Tambin proceder la cancelacin de
la inscripcin en el RENAPE en caso
de reincidencia en el incumplimiento
de alguna de las obligaciones antes
sealadas. La infraccin reiterada se
configura cuando en un segundo pro-
cedimiento inspectivo se acredita la
existencia de infracciones a las referi-
das obligaciones, sin que sea necesa-
rio que los procedimientos inspectivos
sean del mismo tipo.
El rgano Responsable del RENAPE,
dispone la cancelacin del registro
mediante resolucin motivada, remi-
tiendo una copia de la misma a la
Autoridad Municipal para la clausura
transitoria o definitiva del estableci-
miento de la Agencia Privada de Em-
pleo, de conformidad con el artculo
49 de la Ley N 27972, Ley Orgni-
ca de Municipalidades.
La Agencia Privada de Empleo cuyo
registro hubiera sido cancelado se
encuentra impedida de solicitar nuevo
registro, por un plazo de seis (6) me-
ses de expedido el pronunciamiento
definitivo respectivo.
10. ES OBLIGATORIO PUBLICAR
EL DOMICILIO Y NMERO DE
INSCRIPCIN EN EL RENAPE?
Las Agencias Privadas de Empleo in-
dicarn en las publicaciones sobre
ofertas de empleo que efecten por
cualquier medio de difusin, el n-
mero de inscripcin en el RENAPE y el
domicilio de la agencia.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Comentario Jurisprudencial
Vacaciones a locadores de servicios
Expediente N 04385-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Edgar Alberto Palma
Gonzales
Recurso de agravio constitucional in-
terpuesto contra la resolucin de la
Segunda Sala Civil de la Corte Supe-
rior de Justicia de Lima, de fecha 25
de abril de 2007, que declar impro-
cedente la demanda de autos.
1. ANTECEDENTES
Con fecha 16 de marzo de 2006, el
recurrente interpone demanda de
amparo contra el Jefe del rea de
Predios Rurales y el Director de la Di-
reccin de Titulacin y Saneamiento
Legal del Proyecto Especial Titulacin
de Tierras y Catastro Rural (PETT) del
Ministerio de Agricultura, solicitan-
do que se ordene su reposicin en
el cargo que vena desempeando
como abogado de la DTSL del PETT
y se le pague una indemnizacin, por
considerar que ha sido objeto de un
despido arbitrario. Manifiesta haber
laborado desde el 4 de junio de 2002
hasta el 3 de enero de 2006, fecha en
que fue cesado sin expresin de cau-
sa y que los contratos que ha suscrito
han sido desnaturalizados, ya que son
contratos de trabajo.
El Procurador Pblico a cargo de los
asuntos judiciales del Ministerio de
Agricultura contesta la demanda ma-
nifestando que el demandante ingre-
s a prestar servicios en el Proyecto
Especial Titulacin de Tierras y Catas-
tro Rural mediante contratos de servi-
cios no personales, por lo que no ha
podido ser despedido arbitrariamente
y que el plazo establecido en su con-
trato era el 31 de enero de 2005. El
Director y el Jefe emplazados, sepa-
radamente, contestan la demanda
manifestando que el demandante
ingres a prestar servicios mediante
contratos de locacin de servicios, por
lo que las labores desempeadas por
l no han sido realizadas en forma su-
bordinada y dependiente.
El Sexagsimo Primer Juzgado Civil
de Lima, con fecha 28 de junio de
2006, declara improcedente la de-
manda, por considerar que la contro-
versia debe ventilarse en un proceso
que cuente con etapa probatoria.
La recurrida confirma la apelada, por
estimar que el proceso contencio-
so administrativo constituye una va
procedimental especfica, igualmente
satisfactoria, para la proteccin del
derecho constitucional vulnerado.
2. FUNDAMENTOS
El oorgamiento de vacaciones corres-
ponde slo a los trabajadores que
cumplan con los parmetros seala-
dos en el artculo 11 del Decreto Su-
premo N 012-92-TR, en consecuen-
cia, el TC ha sealado que el goce
vacacional conlleva a un reconoci-
miento de una relacin laboral por
tratarse de un trabajador subordina-
do, en aplicacin del principio de la
primaca de la realidad.
En el caso materia de litis, si bien es
cierto la demandada ha suscrito un
contrato de locacin de servicios, sin
embargo y pese a ello, otorg 15 das
de vacaciones, trasgrediendo los li-
neamientos de este tipo de contrato
de naturaleza civil y otorgndole de-
rechos propios de un trabajador.
Hay diferencias sustanciales entre los
contratos de trabajo y los contratos de
locacin de servicios. La diferencia ms
sustancial se encuentra en la subordi-
nacin. En los contratos de locacin sealado en los documentos; es por
de servicios no existe una subordina-
cin por parte del locador; sin embar-
go, en los contratos de trabajo, s existe
la subordinacin, pues, el trabajador
se encuentre a disposicin de su em-
pleador, esto, en virtud del contrato de
trabajo, que obliga a una de las partes
a prestar el servicio y la otra en contra-
prestacin le otorga una remuneracin
o pago, en la forma y modalidad pac-
tada en el contrato de trabajo.
La dependencia o subordinacin es
un criterio muy importante para de-
terminar si existe una relacin laboral
o contrato de trabajo y as poder di-
ferenciarlo de otros tipos de contratos
civiles en que no existe el elemento
subordinacin o dependencia.
La subordinacin consiste en la obli-
gacin asumida por el trabajador de
someterse a las rdenes o instruccio-
nes del patrono.
En nuestra legislacin laboral a efec-
tos que el trabajador goce de las
vacaciones se seala que el trabaja-
dor debe cumplir una jornada ordi-
naria mnima de 4 horas y adems
debe haber cumplido dentro del ao
de servicios, el rcord previsto en el
artculo 10 del Decreto Legislativo
N 713. Sin embargo, lo dispuesto en el
Seccin Laboral
prrafo anterior no es concordan-
te con lo dispuesto en nuestra Carta
Magna, as tambin, lo seala Arce
Ortiz que seala: contraviene la lite-
ralidad del artculo 25 de la Cons-
titucin, que reconoce el derecho de
vacaciones anuales a todos los traba-
jadores y del Convenio 52 de la OIT,
ya que en ningn momento estable-
ce como condiciones para el goce de
las vacaciones un mnimo de horas
diarias de trabajo, el artculo 11 del
Reglamento del Decreto Legislativo
N 713 excluye el derecho de vaca-
ciones al trabajador que cumpla una
jornada ordinaria inferior a 4 horas.
En conclusin, las vacaciones consti-
tuyen un derecho que se otorga a un
trabajador siempre que cumpla con las
condiciones sealadas en la normati-
vidad vigente y su incumplimiento con
dichas disposiciones genera una infrac-
cin muy grave en materia de relacio-
nes laborales. Asimismo, el descanso
vacacional es una causa de suspensin
imperfecta del contrato de trabajo.
Asimismo, en aplicacin del principio
de primaca de la realidad, prevalece
lo que sucede en la prctica que a lo
ello, que el contrato de locacin de
servicios suscrito carece de legitimidad
al existir hechos fehacientes que de-
muestran la existencia de una relacin
laboral. Garrido Lecca seal con jus-
ta razn que ()aquellos malos em-
pleadores que piensan que al no re-
gistrar en planillas a un trabajador, al
no entregar boletas o documento al-
guno, creen que evitan as que el tra-
bajador acredite el vnculo laboral y se
le impida cualquier reclamo posterior
que pueda ejercer contra el emplea-
dor; estn totalmente equivocados por
ignorar las leyes laborales.(...)
En el presente, caso materia de con-
troversia, el TC ha determinado que
el demandante ha desempeado la-
bores en forma subordinada, por lo
que, debe aplicarse el principio de
primaca de la realidad, habindo-
se despedido al trabajador en for-
ma arbitraria. De otro lado nuestra
legislacin laboral determina que la
existencia de dichos elementos justifi-
catorios del vnculo laboral, configura
la presuncin del contrato de trabajo
por tiempo indeterminado (verbal o
escrito) y por contrato a plazo fijo o
sujeto a modalidad (segn los casos y
requisitos que la Ley seala y obliga a
Primera Quincena - Julio 2017 57
Seccin Laboral
celebrar por escrito). En ese sentido,
al establecer la existencia de una rela-
cin laboral conlleva a que el trabaja-
dor sea despedido como consecuen-
cia de una causa justa contemplada
en la ley y debidamente comprobado.
En los artculos 23 y 24 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral
se sealan las causas justas de despido:
relacionados con la capacidad del tra-
bajador y relacionados con la conducta
del trabajador, respectivamente.
Entonces, las causas de despido se
encuentran taxativamente sealadas
en las normas legales. Si se despide al
trabajador, sin causa justa, se deber
pagar la indemnizacin correspon-
diente de acuerdo a ley. En la presente
causa, el empleador no ha efectuado
el pago de indemnizacin por despi-
do arbitrario.
El Tribunal Constitucional resolvi De-
clarar FUNDADA la demanda.
3. CONCLUSIONES
El Tribunal Constitucional ha sealado
en forma expresa que el otorgamien-
to de las vacaciones a un locador de
servicios (relacin de naturaleza civil)
se est reconociendo (en virtud del
principio de primaca de la realidad)
que se trata de un trabajador, toda vez,
que presta servicios en forma subordi-
nada.
Es consecuencia, de acuerdo a lo se-
alado, bastara probar la existencia
del goce vacacional para acreditar el
vnculo laboral, aunque, se haya suscri-
to un contrato de locacin de servicios,
toda vez, que el otorgamiento de dicho
derecho, conlleva a determinar en for-
ma fehaciente dicha circunstancia.

Presuncin de inocencia

Expediente N 1729-2003-AA/TC
Tribunal Constitucional Ica
Solicitante: Pedro Humberto Ventura
Lengua
Recurso extraordinario interpuesto contra
la sentencia de la Sala Civil de la Corte
Superior de Justicia de Lima, de fecha 13
de mayo de 2003, que declara infunda-
da la accin de amparo de autos.
1. ANTECEDENTES
Con fecha 9 de octubre de 2002,
el recurrente interpone accin de
amparo contra el Ministro del Inte-
rior y el Director General de la Poli-
ca Nacional del Per, a fin de que
se declaren nulas, sin efecto legal e
inaplicables la Resolucin Directoral
N 5105-91-DGPNP/PG, de fecha 12
de octubre de 1991, y la Resolucin
Directoral N 3717-95-DGPNP/DI-
PER, de fecha 7 de agosto de 1995,
ordenndose su inmediata incorpora-
cin a la situacin de actividad con el
grado correspondiente.
El Procurador Pblico a cargo de los
asuntos judiciales del Ministerio del
Interior relativos a la Polica Nacio-
nal, niega la demanda en todos sus
extremos y deduce las excepciones de
falta de agotamiento de la va previa
y de caducidad, alegando que el de-
mandante no ha interpuesto recursos
impugnatorios contra la Resolucin
Regional N 590-96-VII-RPNP/EM-R1-
OR y que ha vencido con exceso el tr-
mino de 60 das hbiles previsto en la
ley desde el 14 de noviembre de 1996.
El Primer Juzgado Especializado Civil
de Ica, con fecha 31 de diciembre de
2002, declara infundadas las excep-
ciones y fundada la demanda, por
considerar que el actor fue pasado a
la situacin de disponibilidad por me-
dida disciplinaria, lo que es arbitrario
porque se ha transgredido el principio
de presuncin de inocencia, por lo
que debe restituirse al recurrente los
derechos conculcados.
La recurrida, revocando, en parte, la
apelada, declara infundada la de-
manda, argumentando que no se
observa vulneracin en el proceso
administrativo que se sigui, ni que la
resolucin que motiva su solicitud de
reincorporacin resulte arbitraria.
2. FUNDAMENTOS
El objeto de la demanda es que se deje
sin efecto ni valor legal alguno la Re-
solucin Directoral N 5105-91-DGP-
NP/PG y la Resolucin Directoral N
3717-95-DGPNP/DIPER y que, en
consecuencia, se ordene la reposicin
del demandante al servicio activo de
la Polica Nacional del Per.
No puede sostenerse que exista una
relacin de independencia entre la
sancin administrativa impuesta al
demandante respecto de su responsa-
bilidad penal, conforme a lo previsto
por el artculo 40 del Decreto Legis-
lativo N 745, puesto que fueron los
mismos hechos los que se ventilaron
en ambas vas, negndose judicial-
mente las conclusiones a las que se
lleg en la va administrativa.
Una interpretacin distinta del artculo
40 del Decreto Legislativo N745,
en casos anlogos al presente, lle-
vara al absurdo de considerar que
la inocencia, no ya presunta, sino
judicialmente declarada, se torna-
se en una declaracin lrica para
su beneficiario, puesto que poco o
nada le servira a este para enervar
los efectos de una sancin adminis-
trativa, cuya responsabilidad, des-
pus, ha sido declarada judicialmente
inexistente.
Se aprecia de la resolucin que Con-
forme fluye de autos el recurrente
ha sido absuelto en sede judicial de
los mismos cargos imputados en el
proceso administrativo instaurado y
que motivaron la sancin adminis-
trativa; en virtud de ello, ha quedado
acreditada la vulneracin del principio
de presuncin de inocencia, prescrita
en el literal e, inciso 24, artculo 2, de
la Constitucin; y, de otro lado, con-
forme consta de la Hoja Provisional
de Antecedentes N 082-2004-DIRRE-
HUM PNP/DIVADLEG, el recurrente no
tiene sanciones o juicios en su contra.
El Tribunal Constitucional resolvi
Declarar FUNDADA la accin de am-
paro; y, ordena que la Direccin Ge-
neral de la Polica Nacional del Per
proceda a la inmediata reincorpora-
cin del demandante con el grado y
en las funciones que vena desempe-
ando hasta el momento de su pase a
la situacin de disponibilidad.
3. CONCLUSIONES
Se aprecia de la resolucin, materia
del proceso de amparo, que confor-
me fluye de autos el recurrente ha
sido absuelto en sede judicial de los
mismos cargos imputados en el pro-
ceso administrativo instaurado y que
motivaron la sancin administrativa;
en virtud de ello, ha quedado acre-
ditada la vulneracin del principio de
presuncin de inocencia, prescrita en
el literal e, inciso 24, artculo 2, de la
Constitucin; y, de otro lado, confor-
me consta de la hoja provisional de
antecedentes N 082-2004-DIRRE-
HUM PNP/DIVADLEG, el recurrente
no tiene sanciones o juicios en su con-
tra. Por lo que el demandante debe
ser inmediatamente reincorporado
con el grado y en las funciones que
vena desempeando hasta el mo-
mento de su pase a la situacin de
disponibilidad.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

58 Asesor Empresarial

Consultorio Laboral
PREGUNTA N 1
CUL ES EL PROCEDIMIENTO
QUE DEBE SEGUIR PARA CESAR
COLECTIVAMENTE A LOS
TRABAJADORES DE MI EMPRESA
POR MOTIVOS ECONMICOS,
TECNOLGICOS,
ESTRUCTURALES O ANLOGOS?
RESPUESTA:
El procedimiento que se debe seguir
para cesar colectivamente a los tra-
bajadores de mi empresa por motivos
econmicos, tecnolgicos, estructura-
les o anlogos es el siguiente:
i. La empresa debe proporcionar al
sindicato, o a falta de ste a los
trabajadores, o sus representan-
tes autorizados en caso de no exis-
tir aquel, la informacin pertinente
indicando con precisin los motivos
que invoca y la nmina de los tra-
bajadores afectados. De este tr-
mite dar cuenta a la Autoridad
Administrativa de Trabajo para la
apertura del respectivo expediente.
ii. La empresa con el sindicato, o en
su defecto con los trabajadores
afectados o sus representantes, en-
tablarn negociaciones para acor-
dar las condiciones de la termina-
cin de los contratos de trabajo o
las medidas que puedan adoptarse
para evitar o limitar el cese de per-
sonal. Entre tales medidas pueden
estar la suspensin temporal de las
labores, en forma total o parcial; la
disminucin de turnos, das u horas
de trabajo; la modificacin de las
condiciones de trabajo; la revisin
de las condiciones colectivas vigen-
tes; y cualesquiera otras que pue-
dan coadyuvar a la continuidad de
las actividades econmicas de la
empresa. El acuerdo que adopten
tendr fuerza vinculante.
iii. En forma simultnea o sucesiva, el
empleador presentar ante la Au-
toridad Administrativa de Trabajo,
una declaracin jurada de que se
encuentra incurso en la causa obje-
tiva invocada a la que acompaa-
r una pericia de parte que acredi-
te su procedencia, que deber ser
realizada por una empresa audito-
ra, autorizada por la Contralora
General de la Repblica.
Asimismo, el empleador podr so-
licitar la suspensin perfecta de la-
bores durante el perodo que dure
el procedimiento, solicitud que se
considerar aprobada con la sola
recepcin de dicha comunicacin,
sin perjuicio de la verificacin pos-
terior a cargo de la Autoridad Ins-
pectiva de Trabajo.
La Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, pondr en conocimiento del
sindicato o a falta de ste, de los tra-
bajadores o sus representantes, la
pericia de parte, dentro de las cua-
renta y ocho (48) horas de presenta-
da. Los trabajadores podrn presen-
tar pericias adicionales hasta en los
quince (15) das hbiles siguientes.
iv. Vencido dicho plazo, la Autoridad
Administrativa de Trabajo, dentro
de las 24 horas siguientes, convo-
car a reuniones de conciliacin a
los representantes de los trabaja-
dores y del empleador, reuniones
que debern llevarse a cabo inde-
fectiblemente dentro de los tres (3)
das hbiles siguientes.
v. Vencidos los plazos a los que se re-
fiere el literal precedente, la Autori-
dad Administrativa de Trabajo est
obligada a dictar resolucin den-
tro de los cinco (5) das hbiles si-
guientes, al trmino de los cuales
se entender aprobada la solicitud
si no existiera resolucin.
vi. Contra la resolucin expresa o fic-
ta, cabe recurso de apelacin que
debe interponerse en un plazo no
mayor de tres (3) das hbiles. El re-
curso deber ser resuelto en un pla-
zo no mayor de cinco (5) das hbi-
les, vencidos los cuales sin que se
haya expedido resolucin, se tendr
confirmada la resolucin recurrida.
Base Legal
Texto nico Ordenado de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral
(Decreto Supremo N 003-97-TR)
PREGUNTA N 2
CULES SON LOS REQUISITOS
PARA QUE UNA SOLICITUD
DE DESAFILIACIN DEL SISTEMA
PRIVADO DE PENSIONES
PROCEDA?
RESPUESTA:
Podrn solicitar la desafiliacin del
Sistema Privado de Pensiones (SPP) y
retornar al Sistema Nacional de Pen-
siones (SNP) aquellos afiliados a una
AFP que se encuentren en uno de los
supuestos siguientes:
a. Los que hubieran pertenecido al
SNP hasta el 31 de diciembre de
1995, siempre que a la fecha de
Seccin Laboral
solicitud de desafiliacin ante la
AFP cumplan con los correspon-
dientes aos de aportacin entre
el SNP y SPP, para tener derecho a
pensin de jubilacin en el SNP.
La resolucin que autorice la desafi-
liacin bajo este supuesto, no genera
pensin de jubilacin automtica en
el SNP; para ello se requiere acreditar
los requisitos que exige el SNP.
b. Los que, a la fecha de su incorpo-
racin al SPP, contaban con alguno
de los requisitos siguientes:
Tener al menos 65 aos de edad y
20 aos de aporte al SNP.
Si es hombre, contar con al me-
nos 55 aos de edad y 30 aos de
aporte al SNP.
Si es mujer, contar con al menos 50 aos
de edad y 25 aos de aporte al SNP.
Aquellos trabajadores que cumplan
con los requisitos para tener dere-
cho a una pensin bajo cualquiera
de los regmenes especiales de jubi-
lacin en el SNP, distintos a los sea-
lados en los dos supuestos previos.
En cualquier caso, la contabilizacin
de los aos de aportacin o aos de
trabajo efectivo requeridos deber
considerar el perodo exigido completo
en aos, a la fecha que corresponda.
Base Legal
Reglamento de la Ley de Libre Desafiliacin
Informada, Pensiones Mnima y
Complementaria, y Rgimen Especial
de Jubilacin Anticipada
(Decreto Supremo N 063-2007-EF)
PREGUNTA N 3
AL MOMENTO DE DECLARAR Y
PAGAR EL SEGURO COMPLEMEN-
TARIO DE TRABAJO DE RIESGO
(SCTR) QU SE DEBE ENTENDER
POR REMUNERACIN Y
REMUNERACIN ASEGURABLE?
RESPUESTA:
Para efectos del SCTR, se debe enten-
der como remuneracin y remunera-
cin asegurable:
i. Remuneracin mensual:
Es el promedio de las remunera-
ciones asegurables de los 12 meses
anteriores al siniestro, con el lmite
mximo previsto en el tercer prrafo
del artculo 47 del Decreto Supremo
N 004-98-EF actualizado segn el
ndice de Precios al Consumidor de
Lima Metropolitana que publica el
INEI o el indicador que lo sustituya,
Primera Quincena - Julio 2017 59
Seccin Laboral
de acuerdo con las reglas vigentes
para los afiliados al Sistema Privado
de Pensiones.
Para ello, la remuneracin asegurable
de cada mes no podr exceder en nin-
gn caso de la remuneracin oportu-
namente declarada para el pago de
las primas. En caso el afiliado tenga
una vida laboral activa menor a doce
(12) meses, se tomar el promedio de
las remuneraciones que haya recibido
durante su vida laboral actualizado de
la forma sealada precedentemente.
ii. Remuneracin asegurable:
La remuneracin asegurable est
constituida por el total de las rentas
provenientes del trabajo personal del
afiliado percibidas en dinero, cual-
quiera que sea la categora de renta a
que deban atribuirse de acuerdo a las
normas tributarias sobre la materia.
En el caso de los trabajadores depen-
dientes, se considera remuneracin
asegurable a la remuneracin com-
putable a que se refiere el Texto nico
Ordenado de la Ley de Compensa-
cin por Tiempo de Servicios, aproba-
do por Decreto Supremo N 001-97-
TR y sus normas reglamentarias o las
que las sustituyan.
Los subsidios de carcter temporal
que perciba el trabajador cualquie-
ra sea su naturaleza, se consideran
dentro del concepto de remuneracin
para el cmputo de la Remuneracin
Mensual y se encuentran afectos a las
primas por las Coberturas del Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
Este mismo tratamiento recibirn las gra-
tificaciones ordinarias, es decir aquellas
que se otorguen en perodos regulares y
estables en el tiempo. Para estos efectos
se considera que una gratificacin ad-
quiere regularidad cuando es abonada
por el empleador a la generalidad de
trabajadores o a un grupo de ellos, du-
rante dos (2) aos consecutivos, cuando
menos en perodos semestrales.
En el caso que un trabajador reciba
un reintegro de remuneracin, ste
ser declarado como parte de la re-
muneracin del mes en que se paga.
Base Legal
Normas Tcnicas del Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo
(Decreto Supremo N 003-98-SA)
PREGUNTA N 4
CUNDO UNA MADRE
TRABAJADORA PUEDE SOLICITAR
EL APLAZAMIENTO DEL
DESCANSO PRENATAL?
RESPUESTA:
La trabajadora gestante puede optar
por diferir en todo o en parte el goce
60 Asesor Empresarial
del descanso pre natal, en cuyo caso
el nmero de das naturales diferidos
se acumular al perodo de descanso
post natal. Para dicho efecto, deber
comunicar por escrito su decisin al
empleador hasta dos (2) meses an-
tes de la fecha probable del parto,
indicando el nmero de das de des-
canso pre natal que desea acumular
al perodo de descanso post natal y
acompaando el correspondiente in-
forme mdico que certifique que la
postergacin del descanso pre natal
por dicho nmero de das no afectar
de ningn modo a la trabajadora ges-
tante o al concebido; pudiendo ste
ser variado por razones de salud de
la gestante o del concebido debido a
una contingencia imprevista.
Esta decisin no requiere aceptacin
ni aprobacin del empleador, por lo
que la postergacin produce efectos
desde la recepcin del documento
que la comunica.
La postergacin del descanso pre na-
tal no autoriza a la trabajadora ges-
tante a variar o abstenerse del cum-
plimiento de sus labores habituales,
salvo que medie acuerdo al respecto
con el empleador. Sin embargo, el
empleador deber asignar a la traba-
jadora gestante labores que no pon-
gan en riesgo la salud y/o desarrollo
normal del embrin y el feto durante
el perodo de gestacin, sin afectar
sus derechos laborales.
Base Legal
Reglamento de la ley que otorga el
derecho de descanso prenatal
y postnatal a la madre gestante
(Decreto Supremo N 005-2011-TR)
PREGUNTA N 5
CULES SON LAS FACULTADES
QUE TIENEN LOS INSPECTORES
DE TRABAJO AL MOMENTO DE
SUPERVISAR LA IMPLEMENTACIN
DEL SISTEMA DE SEGURIDAD Y
SALUD EN EL TRABAJO?
RESPUESTA:
De conformidad con la normativa que
regula la implementacin del Sistema
de Seguridad y Salud en el Trabajo,
dichos inspectores cuentan con las si-
guientes atribuciones:
Incluir en las visitas de inspeccin a
los trabajadores, sus representan-
tes, los peritos y los tcnicos, y los
representantes de los comits pa-
ritarios o aquellos designados ofi-
cialmente que estime necesario
para el mejor desarrollo de la fun-
cin inspectora en materia de se-
guridad y salud en el trabajo.
Proceder a practicar cualquier di-
ligencia de investigacin, examen
o prueba que considere necesa-
rio para comprobar que las dis-
posiciones legales sobre seguridad
y salud en el trabajo se observan
correctamente.
Tomar o sacar muestras de sustan-
cias y materiales utilizados o ma-
nipulados en el establecimiento,
realizar mediciones, obtener foto-
grafas, vdeos y grabacin de im-
genes y levantar croquis y planos.
Recabar y obtener informacin, da-
tos o antecedentes con relevancia
para la funcin inspectora en materia
de seguridad y salud en el trabajo.
Aconsejar y recomendar la adop-
cin de medidas para promover
el mejor y ms adecuado cumpli-
miento de las normas de seguridad
y salud en el trabajo.
Requerir al sujeto inspeccionado
que, en un plazo determinado, lle-
ve a efecto las modificaciones que
sean precisas en las instalaciones,
en los equipos de trabajo o en los
mtodos de trabajo que garanti-
cen el cumplimiento de las dispo-
siciones relativas a la salud o a la
seguridad de los trabajadores, de
conformidad con las normas de la
inspeccin de trabajo.
Iniciar el procedimiento sanciona-
dor mediante la extensin de actas
de infraccin o de infraccin por
incumplimiento de las normas de
seguridad y salud en el trabajo.
Ordenar la paralizacin o prohibi-
cin inmediata de trabajos o tareas
por inobservancia de la normativa
sobre prevencin de riesgos labo-
rales, de concurrir riesgo grave e
inminente para la seguridad o sa-
lud de los trabajadores, con el apo-
yo de la fuerza pblica.
Proponer a los entes que gestionan
el Seguro Complementario de Tra-
bajo de Riesgo la exigencia de las
responsabilidades que procedan
en materia de seguridad social en
los casos de accidentes de trabajo
y enfermedades profesionales cau-
sados por falta de medidas de se-
guridad y salud en el trabajo.
Entrevistar a los miembros del
comit paritario y representantes
de organizaciones sindicales, con
independencia de la actuacin
inspectora.
Base Legal
Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
(Ley N 29783)
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA JULIO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 3 4 5 6 7 10 11 12 13 14
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,77 1,78 1,80 1,83 1,85 1,87 1,88 1,90 1,90 1,91
Comercio 6,19 6,20 6,20 6,20 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crdito 1,57 1,60 1,63 1,67 1,70 1,71 1,77 1,79 1,81 1,83
Financiero 4,83 4,83 4,81 4,77 4,78 4,77 4,17 4,77 4,82 4,83
Banco Interamericano 4,20 4,20 4,19 4,19 4,18 4,17 4,17 4,15 4,15 4,14
Scotiabank Per 3,04 3,05 3,04 3,04 3,04 3,04 3,04 3,04 3,04 3,04
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,48 5,54 5,56 5,70 5,71 5,72 5,73 5,73 5,73 5,73
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 4,10 4,11 5,11 5,12 5,12 5,13 5,13 5,14 5,14 5,15
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,54 6,55 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,55 6,55
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,52 6,53 6,55 6,55 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,02 3,00 2,98 3,00 3,00 3,00 3,01 3,02 3,02 3,03
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,28 1,34 1,35 1,39 1,42 1,45 1,47 1,50 1,51 1,53
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,86 0,88 0,89 0,91 0,91 0,92 0,93 0,94 0,94 0,94
Financiero 1,65 1,66 1,68 1,68 1,69 1,71 1,72 1,73 1,78 1,75
Banco Interamericano 1,41 1,41 1,42 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,41 1,41
Scotiabank Per 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14 1,14
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Mibanco 1,34 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,34 1,34 1,34 1,33
Banco GNB 2,35 2,35 2,35 2,35 2,35 2,35 2,45 2,45 2,45 2,45
Falabella Peru S.A. 1,46 1,46 1,46 1,46 1,46 1,47 1,47 1,47 1,47 1,48
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,06 1,08 1,07 1,08 1,09 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,15 1,15 1,15 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16 1,16
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - Jul. 2,79 0,00008 1,90189 0,45 0,00001 0,69383
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - Jul. 2,79 0,00008 1,90197 0,45 0,00001 0,69384
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Jul. 2,78 0,00008 1,90204 0,46 0,00001 0,69386
bajo.
04 - Jul. 2,75 0,00008 1,90212 0,45 0,00001 0,69387
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - Jul. 2,71 0,00007 1,90219 0,46 0,00001 0,69388
30 das naturales de anticipacin 06 - Jul. 2,70 0,00007 1,90227 0,46 0,00001 0,69389
07 - Jul. 2,68 0,00007 1,90234 0,46 0,00001 0,69391
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Jul. 2,68 0,00007 1,90241 0,46 0,00001 0,69392
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Jul. 2,68 0,00007 1,90249 0,46 0,00001 0,69393
10 - Jul. 2,70 0,00007 1,90256 0,46 0,00001 0,69395
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Jul. 2,72 0,00007 1,90264 0,46 0,00000 0,69396
do arbitrario y hostilidad. 12 - Jul. 2,71 0,00007 1,90271 0,46 0,00001 0,69397
13 - Jul. 2,69 0,00007 1,90278 0,46 0,00001 0,69398
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Jul. 2,65 0,00007 1,90286 0,45 0,00001 0,69400
do arbitrario el cese
15 - Jul. 2,65 0,00007 1,90293 0,45 0,00001 0,69401

Primera Quincena - Julio 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(JUNIO 2017 CON VENCIMIENTO EN JULIO 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: JUNIO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Qu tan importante es el contrato civil en las relaciones comerciales? ....................................................... 63
CONSULTORIO COMERCIAL ...................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Qu tan importante es el contrato civil
en las relaciones comerciales?
1. INTRODUCCIN
En el informativo de la segunda quin-
cena del mes de abril del presente
ao, se present en esta misma sec-
cin, un informe sobre los contratos
civiles en el mbito empresarial, pun-
tualmente, se desarroll la importan-
cia que tienen en el mercado de los
bienes y servicios, los contratos de
arrendamiento, de mutuo, y de sumi-
nistro.
En el presente informe, y en la misma
lnea de lo expuesto anteriormente,
nos interesa desarrollar los diferentes
matices y particularidades que pue-
den tener los contratos civiles en ge-
neral, en cuanto a su practicidad en
los negocios comerciales.
2. EL CONTRATO CIVIL
2.1 Qu es un contrato?
Es un acto de carcter legal que con-
tiene un acuerdo de voluntades de las
partes contratantes, en donde se es-
tablecen derechos y obligaciones de
ambos intervinientes, y cuyo conteni-
do es de carcter patrimonial.
Segn el Cdigo Civil peruano, el
contrato es el acuerdo de dos o ms
partes para crear, regular, modificar
o extinguir una relacin jurdica pa-
trimonial.
2.2 Qu se puede pactar en un
contrato?
El contenido de los contratos puede
ser pactado libremente por las partes,
salvo que exista alguna norma legal
que prohba determinada prestacin
contractual. En todo caso, las presta-
ciones pactadas dentro del mismo, no
deben ir en contra de las buenas cos- contrato, La norma civil establece una
tumbres ni del orden pblico. presuncin que seala que la forma
Por ello, se establece que en los con- que las partes convienen adoptar an-
tratos prima la voluntad de las par- ticipadamente y por escrito es requi-
tes contratantes, actuando de forma sito indispensable para la validez del
supletoria las normas del cdigo civil acto, bajo sancin de nulidad.
y dems que resulten aplicables. Asi- No obstante, existen determinados
mismo, el Cdigo Civil dispone de contratos en los cuales, la Ley les
manera expresa que no existe contrato asigna determina formalidades que
mientras las partes no estn conformes son de cumplimiento obligatorio por
sobre todas sus estipulaciones, aunque las partes contratantes.
la discrepancia sea secundaria. En esta lnea de ideas, si las partes
han convenido una forma estableci-
2.3 Qu clase de obligaciones da, o en caso la Ley determine una
se pueden pactar en un con- forma, y una de las partes haga caso
trato? omiso a dichas disposiciones, la otra
parte puede exigir a llenar la formali-
En un contrato, se pueden crear, regu-
lar, modificar o extinguir obligaciones dad requerida, inclusive judicialmen-
te.
de diversa naturaleza. Estas prestacio-
nes contenidas en los contratos deben
ser lcitas y posibles. 2.6 Otras obligaciones a obser-
var por parte de los contra-
2.4 Los bienes futuros y ajenos tantes
pueden ser materia de un Si resulta obligatorio, en la me-
contrato? dida que se haya expresado en
Resulta obligatorio
Las normas del Cdigo Civil permiten cumplir con lo
ellos. La declaracin expresada
en el contrato responde a la
pactar obligaciones sobre bienes fu-
pactado en un
voluntad comn de las partes,
turos y ajenos. En efecto, se dispone
contrato?
salvo prueba en contrario por-
que la prestacin materia de la obli- que alegue caso distinto.
Los contratos deben negociar-
gacin creada por el contrato puede se, celebrarse y ejecutarse se-
versar sobre: Bienes futuros, antes de gn las reglas de la buena fe y
que existan en especie, y tambin la comn intencin de las partes.
esperanza incierta de que existan, sal- La buena fe consiste que un
Buena fe modelo de conducta tico so-
vo las prohibiciones establecidas por contractual cial en la celebracin de los
la ley; y, Bienes ajenos o afectados en contratos. Asimismo, significa
garanta o embargados o sujetos a li- la imposicin de una conducta
tigio por cualquier otra causa. de colaboracin con los dems
para que puedan alcanzar los
2.5 Cul es la forma que los
fines que persigue el contrato.
contratantes deben observar Los gastos y tributos que origi-
Quin asume los ne la celebracin de un contra-
para celebrar un contrato? gastos y tributos to se dividen por igual entre las
del contrato? partes, salvo disposicin legal
En este caso, las partes son libres de o pacto distinto.
adoptar la forma de celebracin del
Primera Quincena - Julio 2017 63
Seccin Derecho Comercial
Ejemplo de disposicin legal
distinta: En el contrato de
venta, la Ley seala que el con-
tribuyente en el Impuesto de
Alcabala es el comprador.
Los contratos slo producen
efectos entre las partes que los
otorgan y sus herederos, salvo
en cuanto a stos si se trata
de derechos y obligaciones no
Hasta dnde
trasmisibles.
abarcan los efectos
del contrato? Ejemplo: En caso del vende-
dor fallecido, los herederos de
este, tienen el deber de for-
malizar la transferencia a favor
del comprador, por disposicin
contractual.
Slo se puede poner trmino
a los contratos de ejecucin
continuada que no tengan
plazo convencional o legal de-
terminado.
En este caso, cualquiera de las
Se puede poner
fin a los contratos?
partes puede ponerle fin me-
diante aviso previo remitido
por la va notarial con una an-
ticipacin no menor de treinta
das. Transcurrido el plazo co-
rrespondiente el contrato que-
da resuelto de pleno derecho.
3. RESOLUCIN Y RESCISIN
CONTRACTUAL
Se puede extinguir un con-
trato antes de lo previsto en el
mismo?
Las normas civiles han previsto di-
versas figuras las cuales tienen como
efecto que el contrato culmine antes
de lo previsto.
As, tenemos la resolucin, el mutuo
acuerdo, y la rescisin contractual.
Resolucin Contractual
Por la resolucin, se deja sin efecto
un contrato vlido por causal sobre-
viniente a su celebracin.
Qu es la
Ejemplo: En el contrato de arren-
resolucin?
damiento de inmuebles, la falta de
pago es una causal de resolucin de
contrato.
Cmo se La resolucin se solicita judicial o ex-
declara? trajudicialmente.
En este caso, las partes deben resti-
Cules son
tuirse las prestaciones en el estado
los efectos
para las
en que se encontraran al momento
de la resolucin, y en caso ello no
partes en
fuera posible, deben rembolsarse en
caso de
dinero el valor que tenan en dicho
resolucin?
momento.
En ambos casos, los efectos de la
Desde
sentencia se retrotraen al momento
cundo surte
en que se produce la causa que la
efectos?
motiva.
Rescisin Contractual
Mediante esta figura se deja sin efec-
to un contrato atendiendo a una cau-
sal existente al momento de celebrar
el mismo.
Ejemplo: Un caso tpico de rescisin
Qu es la
contractual, ocurre en los contratos
rescisin
de compra venta en donde el com-
contractual?
prador acta aprovechando la situa-
cin de apremio econmico del com-
prador para transferir el bien. En este
caso, se acude a la figura de la lesin
contractual ante el Juez competente.
64 Asesor Empresarial
Por esta figura tambin denominada
mutuo disenso, las partes que han
celebrado un acto jurdico acuerdan
Mutuo
dejarlo sin efecto.
acuerdo
Sin embargo, si ello perjudica el dere-
cho de tercero se tiene por no efec-
tuado la misma.
4. CONTRATOS PREPARATORIOS
4.1 Es vlido la celebracin de
precontratos antes de suscri-
bir un contrato final?
Si se establece tal posibilidad. A esto
se le denomina el compromiso de
contratar, y ocurre cuando las partes
se obligan a celebrar en el futuro un
contrato definitivo.
El nico requisito que se exige es que
el precontrato deba contener, por lo
menos, los elementos esenciales del
contrato definitivo. El plazo para la
suscripcin del contrato definitivo
debe ser determinado por las partes,
y en caso ello no ocurriese, se entien-
de que tendr un plazo de un ao.
Inclusive las partes podrn renovar el
precontrato en forma sucesiva, pero
como mximo hasta un ao por ven-
cimiento.
4.2 Qu ocurre en el supuesto
que una de las partes se nie-
gue a celebrar un contrato
definitivo?
La negativa a celebrar un contrato de-
finitivo puede darse por causas justifi-
cadas o injustificadas.
En caso la causa sea injustificada, sin
perjuicio de exigir una indemnizacin
de daos y perjuicios, la parte afecta-
da puede alternativamente proceder
a lo siguiente: 1.- Exigir judicialmente
la celebracin del contrato definitivo
o, 2.- Solicitar se deje sin efecto el
precontrato.
5. ARRAS CONFIRMATORIAS Y
DE RETRACTACIN
5.1 Qu son las arras de retrac-
tacin?
Son aquellas arras que otorgan el de-
recho de retractarse de un contrato
existente y por cumplirse. Estas arras
pueden cristalizarse en diversos tipos
de bienes, tales como, dinero, ttulos
valores, bienes muebles e inmuebles,
entre otros.
En qu contratos Solo es vlida en los contratos
es vlida esta preparatorios.
clase de arras?
Cules son los Si se retracta la parte que entre-
efectos entre las ga las arras, las pierde en prove-
partes? cho del otro contratante.
Si se retracta quien recibe las
arras, debe devolverlas dobla-
das al tiempo de ejercitar el
derecho.
Se puede renun- La parte que recibe las arras
ciar al derecho de puede renunciar al derecho de
retractacin? retractacin.
Si se celebra el contrato defini-
Cmo operan
tivo, quien recibe las arras las
estas arras en el
devolver de inmediato o las im-
contrato
putar sobre su crdito, segn la
definitivo?
naturaleza de la prestacin.
Podemos sealar el caso de un con-
trato de arrendamiento en el cual,
tanto arrendador como arrendatario
suscriban un precontrato obligndose
ambos a suscribir el correspondiente
contrato definitivo. Y para ello, a fin de
expresar su compromiso con lo con-
venido, el arrendatario entrega una
suma dineraria a favor del arrendador.
Pues bien, al momento de suscribir el
contrato de arrendamiento definitivo,
el arrendatario podra imputar como
parte de la renta mensual, el monto
entregado en calidad de arras.
5.2 En qu consisten las arras
confirmatorias?
Son aquellas arras que se entregan a
la otra parte contratante, para efectos
de garantizar el cumplimiento definiti-
vo del contrato.
A diferencia de las arras de retracta-
cin, en este tipo de arras, sucede la
existencia de un contrato definitivo.
Por ello, el Cdigo Civil seala que la
entrega de arras confirmatorias im-
porta la conclusin del contrato.
Al igual que en la figura anterior, en
caso de cumplimiento, quien recibi
las arras las devolver o las imputar
sobre su crdito, segn la naturaleza
de la prestacin.
5.3 Existe alguna sancin para
las partes que incumplen lo
convenido en el contrato?
Si la parte que hubiese entregado las
arras no cumple la obligacin por
causa imputable a ella, la otra parte
puede dejar sin efecto el contrato con-
servando las arras. Si quien no cum-
pli es la parte que las ha recibido, la
otra puede dejar sin efecto el contrato
y exigir el doble de las arras.
6. OBLIGACIONES DE SANEA-
MIENTO
6.1 Cundo proceden las obliga-
ciones de saneamiento civil?
Dichas obligaciones proceden en los
contratos que impliquen transferencia
de la propiedad, la posesin o el uso
de un bien.

6.2 Cuadro Explicativo
Opera cuando el adquirente es priva-
do total o parcialmente del derecho
a la propiedad, uso o posesin de un
bien en virtud de resolucin judicial
o administrativa firme y por razn de
Qu es el un derecho de tercero, anterior a la
sanea- transferencia.
miento por
eviccin? Ejemplo: Se realiza la venta de una
maquinaria y posteriormente un ter-
cero reclama la propiedad sobre el
mismo bien. En este caso, el vendedor
tendr la obligacin de responder por
saneamiento ante el comprador.
El adquirente tiene el derecho de pe-
dirle al transferente: 1.- El valor del
bien al momento de la eviccin, te-
niendo en cuenta la finalidad para la
que fue adquirido; 2.- Los intereses
legales desde que se produce la evic-
cin; 3.- Los frutos devengados por el
Qu dere-
bien durante el tiempo que lo posey
chos tiene el
de buena fe o su valor, si fue obligado a
adquiriente
en virtud
devolverlos con el mismo bien; 4.- Las
del sanea-
costas del juicio de eviccin, en caso
de haber sido obligado a pagarlas; 5.-
miento por
Los tributos y gastos del contrato que
eviccin?
hayan sido de cargo del adquirente; 6.-
Todas las mejoras hechas de buena fe
por el adquirente, no abonadas por el
evincente; 7.- La indemnizacin de da-
os y perjuicios, cuando el transferen-
te incurri en dolo o culpa al celebrar
el contrato.
Opera cuando el adquiriente observa
algn tipo de vicio sobre el bien, al
momento de la transferencia.
Saneamien-
to por vicios Ejemplo: El comprador de un vehculo
ocultos advierte que dicho bien no cuenta con
un motor de caractersticas y cualida-
des prometidas por parte del vende-
dor. En este caso,
No se consideran vicios ocultos los
que el adquirente pueda conocer ac-
Vicios cono- tuando con la diligencia exigible de
cidos y sa- acuerdo con su aptitud personal y con
neamiento las circunstancias.
por falta de Hay lugar al saneamiento cuando el
cualidades bien carece de las cualidades prome-
prometidas tidas por el transferente que le daban
valor o lo hacan apto para la finalidad
de la adquisicin.
Cuando se trata de vicios de poca im-
Vicios de
portancia, el transferente puede ofre-
cer subsanarlos, si esto es posible. Si la
poca impor-
oferta es rechazada por el adquirente,
tancia
ste puede intentar slo la accin esti-
matoria, perdiendo la redhibitoria.
7. EL CONTRATO DE COMPRA-
VENTA
El artculo 1529 del Cdigo Civil de-
fine al contrato de compraventa de la
siguiente manera: Artculo 1529.-
Por la compraventa el vendedor se
obliga a transferir la propiedad de un
bien al comprador y este a pagar su
precio en dinero.
Podemos determinar entonces que el
contrato de compraventa contiene dos
obligaciones principales. Por el lado
del vendedor, la obligacin consiste en
la transferencia de propiedad del bien
establecido en el contrato y por el lado
del comprador la obligacin consiste
en el pago del precio pactado.
Seccin Derecho Comercial
De esta manera, los elementos carac-
tersticos del contrato de compraventa
son los siguientes:
7.1 Transferencia de propiedad
El derecho de propiedad le confiere a
su titular una serie de derechos sobre
el bien, tales como el uso, el disfrute y
la facultad de disposicin.
Cuando se celebra la compraventa,
el vendedor le transfiere la propiedad
del bien al comprador, de tal manera
que el vendedor pierde todos los atri-
butos que tena sobre el bien y stos
pasan al comprador.
Ahora bien, para que ocurra la trans-
ferencia de propiedad, el Cdigo Civil
regula ciertas condiciones que deben
cumplirse.
Para el caso de bienes muebles, la
transferencia de propiedad se realiza
en el momento en que stos son en-
tregados al comprador.
En el caso de bienes inmuebles, la
transferencia de propiedad se realiza
en virtud al acuerdo entre el vendedor
y el comprador, sin que se requiera
mayor formalidad.
Acorde con estos mecanismos, el con-
trato de compraventa no requiere de
mayor formalidad para celebrarse,
puede celebrarse incluso en forma
verbal. Entonces, una vez celebrado el
contrato de compraventa y cumplido
el mecanismo para la transferencia,
segn se trata de bien mueble o in-
mueble, se producir la transferencia
de propiedad del vendedor hacia el
comprador.
Por lo tanto, la transferencia de pro-
piedad no est sujeta al pago del pre-
cio de venta, salvo que as lo hubieran
pactado las partes.
Efectivamente, contrariamente a lo
que se suele pensar, en la compra-
venta la transferencia de propiedad
se realiza sin importar si el precio
pactado ha sido pagado o no, por
lo que si el comprador incumple con
dicho pago ser propietario del bien
y el vendedor podr solicitar que se
cumpla con el pago y, de llegar a un
proceso judicial, podr solicitar un
embargo sobre el bien vendido.
Aunque, es posible que las partes
acuerden que la transferencia de
propiedad no se realizar sino hasta
que el comprador cumpla con pagar
la totalidad del precio pactado. Esto
es lo que se conoce como el pacto
de reserva de propiedad. En virtud a
este pacto, las partes pueden acordar
que la transferencia se producir slo
si el comprador cumple con pagar
una determinada parte del precio o su
totalidad, o pueden tambin sujetar la
transferencia al cumplimiento de otras
obligaciones o condiciones previstas
en el contrato.
7.2 El precio
Como hemos sealado anteriormen-
te, el precio es la contraprestacin
que debe pagar el comprador por el
derecho de propiedad que adquiere.
Debemos tener en cuenta que el pre-
cio a ser establecido en el contrato de
compraventa debe consistir en una
suma de dinero, aunque es posible
pactar el pago de una parte del precio
en dinero y otra parte en bienes.
En tal caso, el contrato ser de com-
praventa o permuta segn lo hayan
manifestado expresamente las partes.
Pero, si no consta su intencin expre-
samente en el contrato, se considerar
que el contrato es de permuta cuando
el valor del bien que entrega el com-
prador es igual o mayor a la suma de
dinero, y ser de compraventa cuan-
do el valor del bien es menor.
7.3 Determinacin del bien a ser
vendido
De acuerdo al artculo 1532 del Cdi-
go Civil, pueden ser objeto del contrato
de compraventa los bienes existentes o
que puedan existir, siempre que sean
determinados o susceptibles de deter-
minacin y cuya venta no est prohibi-
da por la ley. Siguiendo la disposicin
del Cdigo Civil, pueden ser vendidos
los bienes existentes o los futuros, es
decir, aquellos que an no existen.
Asimismo, los bienes deben estar de-
terminados en el contrato o deben ser
susceptibles de determinacin. Cuan-
do el Cdigo hace referencia a bienes
determinados alude a los bienes que
han sido plenamente identificados en
el contrato, de acuerdo a la naturale-
za del bien. Por ejemplo, si se tratara
de un inmueble, este deber identifi-
carse por los datos de su partida re-
gistral, si estuviera inscrito, y si no, por
la direccin en la que se ubica, por
sus medidas y por las dems carac-
tersticas que lo hagan inconfundible
con otro bien.
Adems, el Cdigo Civil establece
que el bien materia del contrato de
compraventa no puede ser uno cuya
venta est prohibida por ley.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Julio 2017 65
Seccin Derecho Comercial
Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1
CULES SON LOS BIENES
DE PROPIEDAD COMN
EXISTENTES EN UNA UNIDAD
INMOBILIARIA?
RESPUESTA:
Los bienes de propiedad comn que
toda unidad inmobiliaria puede tener
son los siguientes:
El terreno sobre el que est cons-
truida la edificacin.
Los cimientos, sobrecimientos, co-
lumnas, muros exteriores, techos
y dems elementos estructurales,
siempre que stos no sean integran-
tes nicamente de una seccin sino
que sirven a una o ms secciones.
Los pasajes, pasadizos, escaleras,
y, en general, vas areas de circu-
lacin de uso comn.
Los ascensores y montacargas
Las obras decorativas exteriores a
la edificacin o ubicadas en am-
bientes de propiedad comn.
Los locales destinados a servi-
cios comunes tales como portera,
guardiana; y otros.
Los jardines y los sistemas e insta-
laciones para agua, desage, elec-
tricidad, eliminacin de basura y
otros servicios que no estn desti-
nados a una seccin en particular.
Los stanos y azoteas, salvo que
en los ttulos de propiedad de las
secciones aparezcan clusulas en
contrario.
Los patios, pozos de luz, ductos y
dems espacios abiertos.
Los dems bienes destinados al uso
y disfrute de todos los propietarios.
Base Legal
Ley de Regularizacin de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria
de Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn (Ley N 27157)
PREGUNTA N 2
EXISTE RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA EN EL USO DE LOS
TTULOS VALORES?
RESPUESTA:
Los que emitan, giren, acepten, endo-
sen o garanticen ttulos valores, que-
dan obligados solidariamente frente
al tenedor, salvo clusula o disposi-
cin legal expresa en contrario. ste
66 Asesor Empresarial
puede accionar contra dichos obliga-
dos, individual o conjuntamente, sin
tener que observar el orden en el que
hubieren intervenido.
El mismo derecho corresponde a
todo obligado de un ttulo valor que
lo haya pagado, contra los obligados
anteriores a l.
La accin promovida contra uno de
los obligados no impide accionar con-
tra los otros, an cuando sean poste-
riores al demandado en primer lugar.
El tenedor puede ejercitar acumula-
tivamente las acciones directa y de
regreso; y, de darse el caso, la de ul-
terior regreso.
La firma puesta en un ttulo valor al
portador, como constancia de su cobro
o del ejercicio de derechos representa-
dos por dicho ttulo, no origina para el
firmante ninguna obligacin cambia-
ria derivada de dicho ttulo valor
Base Legal
Ley de Ttulos Valores (Ley N 27287)
PREGUNTA N 3
CULES SON LAS CONDI-
CIONES QUE DEBE REUNIR LA
INFORMACIN SOBRE LA PELI-
GROSIDAD DE LOS BIENES OFRE-
CIDOS A LOS CONSUMIDORES?
RESPUESTA:
La advertencia de los riesgos y peli-
gros que normalmente tienen ciertos
productos o servicios debe realizarse
cumpliendo con los siguientes crite-
rios:
i. La advertencia debe ser difundi-
da con la debida celeridad. Se de-
ben difundir las advertencias en un
plazo prudencial de acuerdo con la
gravedad del riesgo o peligro invo-
lucrados. Tratndose de un dao
grave a la vida o a la salud de los
consumidores, las advertencias de-
ben ser difundidas de inmediato,
apenas existan indicios para supo-
ner la existencia del peligro.
ii. Debe usarse un encabezamiento
o seal de advertencia adecuados
al riesgo o peligro que se advier-
te. El ttulo con el que se preten-
de llamar la atencin del consumi-
dor debe ser adecuado para que,
sin alarmar innecesariamente, lla-
me la atencin lo suficiente con re-
lacin a la magnitud del riesgo al
segmento de la poblacin afec-
tada y permita a los interesados
identificar la importancia de la ad-
vertencia para ello.
iii. El tamao y frecuencia de la adver-
tencia deben ser adecuados. Las
dimensiones de la advertencia y
la frecuencia con la que se hace,
en el caso de que la advertencia se
haga por medios de comunicacin,
deben permitir que se llegue a los
consumidores afectados o poten-
cialmente afectados.
iv. Se debe especificar la naturaleza
del riesgo o peligro que se advier-
te sealando si dicho riesgo afec-
ta la vida o salud del consumidor,
su propiedad o la prdida o afecta-
cin del producto adquirido.
v. Debe utilizarse un lenguaje acce-
sible y entendible por un consumi-
dor que acta con la diligencia or-
dinaria segn las circunstancias del
caso. Debe, por tanto, descartar-
se el uso de lenguaje excesivamen-
te tcnico o cientfico, utilizndose,
por el contrario, trminos que per-
mitan al consumidor entender cu-
les son los riesgos o peligros que se
le advierten.
vi. Se debe describir el nivel de certi-
dumbre que rodea al riesgo o pe-
ligro previsible. Si el riesgo es solo
potencial o no se tiene certeza ab-
soluta del mismo, debe indicarse
ello en el aviso o advertencia, pu-
diendo en esos casos usarse expre-
siones condicionales. Por el contra-
rio, si se trata de un riesgo cierto
y preciso, debe utilizarse un len-
guaje que d a entender ello al
consumidor.
vii. Deben explicarse las medidas que
se adoptan para evitar el riesgo o
dao o para mitigar los efectos que
puedan producirse. La advertencia
debe, de ser posible, sealar cmo
corregir estos problemas de una
manera clara y sencilla.
viii. Se debe incluir una fuente de infor-
macin alternativa, que sea gratui-
ta y de fcil acceso para los consu-
midores, con la finalidad de poder
contar con mayor informacin so-
bre las advertencias de los riesgos
y peligros del producto, indicando
el nmero gratuito de contacto o
su localizacin. Dicha informacin
debe ser, adems, comunicada de
inmediato al INDECOPI.
Base Legal
Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor (Ley N 29571)
 6
S eccin
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

Planilla de vacaciones truncas del personal. Contrato Administrativo de Servicios (CAS) - Parte Final ............ 67

Operatividad Gubernamental
Planilla de vacaciones truncas del personal
Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
- Parte Final -

Continuando con el tratamiento administrativo y contable c) Cuenta 5503.010102 Contrato Administrativos de Ser-
del siguiente caso prctico, pasaremos a desarrollar el re- vicios A Investigadores Cientficos.
gistro contable en la Fase del Gasto Devengado:

2. REGISTRO CONTABLE
Una vez aprobado el expediente en el registro Administra-
tivo, procederemos a contabilizar la Fase del Gasto Deven-
gado, por lo que se debe ingresar a travs del Sub Mdulo
REGISTRO a la primera opcin Contabiliza - Registros
Administrativos, se ingresa el nmero de Registro SIAF a
Contabilizar y el sistema muestra la siguiente pantalla,
donde se puede observar el Gastos Devengados realiza-
do previo al depsito a efectuarse en cuentas bancarias
autorizadas por el Personal que labor bajo el rgimen del
Decreto Legislativo N 1057 Ley de Contratacin Adminis-
trativa de Servicios CAS.

a) Cuenta 1202.0201 Contrato Administrativos de Servi-

cios Certificado de Reembolso por Reclamar EsSalud,
corresponde utilizar esta divisionaria cuando esta gene-
rada en la que media un certificado de reembolso por
parte de EsSalud, el asiento es de carcter automtico y
cuenta con una cuenta contable en el debe y una cuenta
contable en el haber
- Se carga a la 1202.0201 Certificados de Reembolso
por Reclamar ESSALUD
- Se abona a la 2103.010102 Servicios

El Gasto Devengado correspondiente al importe de la Pla-

nilla de Vacaciones Truncas del Personal DL. 1057 Con-
trato Administrativo de Servicios CAS, cuyo clasificador
2 3.2 8.1 1 Contrato Administrativo de Servicios tiene
incidencia en la Contabilidad Patrimonial y Contabilidad
Presupuestal.
Esta operacin en LISTA DE CUENTAS (cuenta contable
divisionaria), incluye tres (3) cuentas contables divisiona-
rias, entre las que figuran la:
a) Cuenta 1202.00201 Contrato Administrativos de Servi-
cios Certificado de Reembolso por Reclamar EsSalud;
b) Cuenta 5302.0801 Contrato Administrativos de Servi-
cios - Contrato Administrativos de Servicios - CAS;

Primera Quincena - Julio 2017 67

Seccin Gubernamental
b) Cuenta 5302.0801 Contrato Administrativos de Servi-
cios - Contrato Administrativos de Servicios CAS, el
sistema nos presenta tres (3) cuentas contables:
- En el Debe la cuenta contable a nivel de Mayor 2102
Remuneraciones Pensiones y Beneficios Por Pagar con
la divisionaria la 2102.0402 Vacaciones, la cuenta
contable a nivel de Mayor 2103 Cuentas por Pagar
con la divisionaria 2103.010102 Servicios y la cuen-
ta contable a nivel de Mayor 5302 Contratacin de
Servicios con la divisionaria 5302.0801 Contrato de
Administracin de Servicios CAS; y,
- En el Haber cuatro (4), la cuenta contable a nivel de
Mayor 1202 Cuentas por Cobrar Diversas con una
(1) divisionaria referente a responsabilidad fiscal del
personal a descontarse va planilla; la cuenta conta-
ble a nivel de Mayor 2101 Impuestos, Contribuciones
y Otros con cinco (5) divisionarias, la cuenta contable
a nivel de mayor 2102 Remuneraciones, Pensiones A continuacin presentamos en esta misma Fase del Gas-
y Beneficios por Pagar con una (1) divisionaria y la to Devengado una pantalla en la que se puede observar
cuenta contable a nivel de Mayor 2103 Cuentas por la contabilizacin en Cuentas Presupuestales, asiento que
Pagar dos (2) divisionarias la 2103.010102 Servicios rebajar el saldo contabilizado en la Fase del Compro-
y la 2103.990901 Otros. miso Anual. Es decir se carga a la 8401.0101 Asignacio-
nes Comprometidas Recursos Ordinarios con abono a
El usuario deber determinar cul de estas cuentas con- la 8601.0101 Ejecucin de Gastos Recursos Ordinarios,
tables divisionarias se deben usar, segn la naturaleza este asiento es el mismo para cada uno de los Gastos De-
de la operacin, asignndole luego a cada una de ellas vengados.
el importe que le correspondera.
La siguiente pantalla pertenece a la provisin del Impor-
te de la Planilla de Vacaciones Truncas del Personal DL.
1057 Contrato Administrativo de Servicios CAS, que
viene a ser la divisionaria mas frecuente a utilizar.

C. FASE GASTO GIRADO

1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
c) Cuenta 5503.010102 Contrato Administrativos de Ser- En esta Fase del Gasto Girado al igual que la Fase ante-
vicios A Investigadores Cientficos, corresponde utili- rior mantiene los datos incluidos en la cabecera de la vista
zar esta divisionaria cuando esta generada a servido- hasta el campo Fase Contractual, despus de insertar una
res contratados bajo el rgimen del Decreto Legislativo nueva Fase, como se muestra en la siguiente pantalla.
N 1057 Ley de Contratacin Administrativa de Servi-
cios - CAS, y cuya labor est abocada a la investigacin
cientfica; el sistema nos presenta una (1) cuenta conta-
Click aqu para que
ble a nivel de cuenta de Mayor: aparezca el recuadro
- En el Debe la cuenta contable a nivel de Mayor 5503 en el que se incluye
Subvenciones a Personas Naturales con la divisiona- Insertar Fase
ria 5503.0102 A Investigadores Cientficos; y,
- En el Haber dos (2), la cuenta contable a nivel de
Mayor 2101 Impuestos, Contribuciones y Otros con
una (1) divisionaria y la cuenta contable a nivel de
Mayor 2103 Cuentas por Pagar una (1) divisionaria
la 2103.010102 Servicios.
El usuario deber determinar cul de estas cuentas con-
tables divisionarias se deben usar, segn la naturaleza
de la operacin, asignndole luego a cada una de ellas
el importe que le correspondera.

68 Asesor Empresarial

Luego el cursor se posiciona en el campo Ciclo donde se
consignar la G de Gasto, posteriormente en el campo
Fase y ayudados con la tecla F1 se consignar la G de
Girado, luego de darle click en aceptar, el software nos
presentar una pantalla con un recuadro denominado
Devengados por Girar
Con la Tecla F1 para que apa-
rezca la ayuda de FASES
Despus de estar ubicados en el recuadro denominado
Devengados por Girar, all verificaremos el importe que
est devengado y que se encuentra pendiente de girar, de-
biendo el usuario confirmar este, para luego ponerle un
aspa en el recuadro indicado en la siguiente figura para
proceder a aceptar la operacin,
Ingresar un
aspa aqu
Darle Click en
Aceptar
Despus se visualizar un recuadro denominado Gene-
racin de Operaciones, en l se ingresar el importe a
girar desagregado por clasificador presupuestal, (Planilla
de Vacaciones Truncas del Personal DL. 1057 Contrato Ad-
ministrativo de Servicios CAS, para este caso), y luego se
le da click en la pestaa Aceptar, para que el cursor se
posicione en el campo del Documento A Cod.
Cabe resaltar que en el caso de esta Planilla, se realiz un
Gasto Comprometido al igual que el Gasto Devengado,
para esta Planilla se realizaran veinticuatro (24) gastos gi-
rados:
- Seis giros correspondientes a pagos a efectuarse a las
Administradoras del Fondo de Pensiones;
- Quince giros correspondiente al personal Contrato Ad-
ministrativo de Servicios;
- Uno a nombre de SUNA/Banco de la Nacin por el
pago del Impuesto a la Renta de 4Ta Categora;
- Uno a nombre de SUNA/Banco de la Nacin por el
pago del Sistema nacional de Pensiones; y,
Seccin Gubernamental
- Uno a Nombre del Tesoro Pblico/Banco de la Nacin
por pagos indebidos (oportunidad de presentacin de
carta de renuncia)
Insertar aqu los montos Click aqu para
segn partida presu- insertar montos
puestaria de la planilla
En estos campos el sistema proporciona
automticamente los datos por saldos
por devengar por Meta y Clasificador
Luego ingresamos los datos que el software nos pide, y
que estn referidos al Documento A, que para la Fase del
Gasto Girado ser el 009 Comprobantes de Pago (Emiti-
dos por la UE), para esta operacin en la Fase, el software
nos presenta un nico documento fuente; se ingresa de la
misma manera como se consign en el Gasto Devengado,
se registrar tambin su nmero y las fecha de generacin
y mejor fecha de este documento.
Luego, por defecto el software considera los dems datos
requeridos en la cabecera, como son:
a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el cdigo (9)
No consigna nmero de RUC, por tratarse de Planilla
de Vacaciones Truncas del Personal DL. 1057 Contrato
Administrativo de Servicios CAS.
b) Fuente de Financiamiento/Rubro:
- Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios
- Rubro (00) Recursos Ordinarios.
Fuente de Financiamiento con la que la entidad asumir
esta obligacin.
c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago el cdigo E que corres-
ponde a Efectivo;
- Campo TR - Tipo de Recurso el cdigo O que co-
rresponde a Normal; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el cdigo 11 que
corresponde a Mes Vigente.
d) Se ingresan los datos referentes a la Cuenta Corriente,
en el que se incluyen:
- El Ao en el que se cre la cuenta en el SIAF SP;
- Banco la denominacin del Banco, en este caso Ban-
co de la Nacin; y,
- Cuenta, el Nmero de Cuenta Bancaria que nos
asign la entidad financiera.
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta, en el que se incluye tambin el importe de la
Planilla de Vacaciones Truncas del Personal DL. 1057
Contrato Administrativo de Servicios CAS.
f) Finalmente se ingresan los datos referentes al documen-
to B, para ello nos posicionamos en el recuadro Docu-
mento B all con el mouse le damos click y el sistema
Primera Quincena - Julio 2017 69
Seccin Gubernamental
nos muestra un recuadro con dos opciones, al darle
click en la primera procedemos a ingresar los datos re-
ferentes a este documento, como son:
- Veintin giros se efectan con el documento (065)
Cheque Girado;
- Dos giros se efectan con el documento (081) Trans-
ferencia a Cuentas de Terceros (CCI)
- Un giro se efecta con el documento (082) Operacio-
nes Sin Cheque
- Se consignan en estos documentos su nmero;
- La fecha en que se emitieron;
- El nombre de la entidad financiera; y,
- Finalmente el importe
Click aqu para
insertar el
Documento B
Despus de haber ingresado los veinticuatro documentos
girados por los diferentes conceptos, la pantalla corres-
pondiente a la Fase Gastos Girados queda de la siguiente
manera:
2. REGISTRO CONTABLE
Una vez aprobada la Fase del Gasto Girado en el Mdulo
Administrativo, procedemos a visualizar los documentos
girados, para ello debemos ingresar a travs de la Opcin
REGISTRO a Contabiliza - Registros Administrativos, se
consigna el nmero de Registro SIAF a Contabilizar, luego
de Ejecutar la Bsqueda, el software nos presenta la si-
guiente pantalla en la que se aprecia los veintin cheques
agrupados (15 por el personal que ha dejado de laborar y
6 correspondiente al pago de Administradoras de Fondos
70 Asesor Empresarial
de Pensiones), y tres que correspondientes a otros docu-
mentos:
21 cheques
agrupagos
Se puede apreciar que esta fase tiene incidencia en la Con-
tabilidad Patrimonial y Cuentas De Orden aquellos regis-
tros girados con cheque:
a) Con Cheques Agrupados
En la Contabilidad Patrimonial procedemos a contabilizar
en la Fase del Gasto Girado por el Importe de la Planilla
de Vacaciones Truncas del Personal DL. 1057 Contrato Ad-
ministrativo de Servicios CAS.
Se puede observar que el sistema nos presenta en el Debe
dos (2) cuentas contables a nivel de cuenta de Mayor la
2101 Impuestos, Contribuciones y Otros con cuatro (4)
cuentas divisionarias y la 2102 Remuneraciones, Pensiones
y Beneficios por Pagar con dos (2) cuentas; en el Haber una
(1) Cuenta Contable a nivel de Mayor la 1206 Recursos -
Tesoro Pblico con la cuenta divisionaria 1206.01 Tesoro
Pblico, debiendo el usuario distribuir los importes de la
planilla en cuentas contables divisionarias segn la natu-
raleza de la operacin.
Incidencia Contable
en Patrimonial y de
Orden
En lo referente a la contabilidad De Orden, este asiento
contable corresponde a los cheques emitidos y generados
en esta Etapa del Gasto Girado, procedindose a cargar
a la 9103.08 Cheques Girados con abono a la 9104.08
Cheques Girados por Entregar, se verifica que las cuentas
e importe sean los correctos para proceder a grabar la
operacin.
Se estn emitiendo cheque por los siguientes conceptos:

Incidencia Contable
en Patrimonial y de
Orden
b) Sin Cheques Agrupados
A continuacin presentaremos el caso de giros con los do-
cumentos Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI) y Ope-
raciones sin cheques los mismos que no han sido agrupa-
dos, y como se observar en la siguiente pantalla, tenemos
que contabilizarlos uno por uno.
Para Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI), el sistema
nos presenta en el Debe dos (2) cuentas contables a nivel
de cuenta de Mayor la 2101 Impuestos, Contribuciones y
Otros con cuatro (4) cuentas divisionarias y la 2102 Re-
muneraciones, Pensiones y Beneficios por Pagar con dos
(2) cuentas; en el Haber una (1) Cuenta Contable a nivel
de Mayor la 1206 Recursos - Tesoro Pblico con la cuenta
divisionaria 1206.01 Tesoro Pblico, debiendo el usuario
distribuir los importes de la planilla en cuentas contables
divisionarias segn la naturaleza de la operacin.
Incidencia Contable
solo en Patrimonial
En lo referente a la contabilidad De Orden, para este do-
cumento (081) Transferencia a Cuentas de Terceros (CCI)
no corresponde.
- Para Giro Sin Cheque, el sistema nos presenta dos
asientos contables:
El primer asiento contable incluye en el Debe dos (2)
cuentas contables a nivel de cuenta de Mayor la 2101
Impuestos, Contribuciones y Otros con cuatro (4) cuentas
divisionarias y la 2102 Remuneraciones, Pensiones y Be-
neficios por Pagar con dos (2) cuentas; en el Haber una
(1) Cuenta Contable a nivel de Mayor la 4402 Traspasos
y Remesas Corrientes Recibidos con la cuenta divisionaria
4402.01 Traspasos del Tesoro Pblico, debiendo el usua-
rio distribuir los importes de la planilla en cuentas conta-
bles divisionarias segn la naturaleza de la operacin.
Seccin Gubernamental
Dos Asientos
Contables
El segundo asiento contable es de naturaleza automtica,
incluye en el Debe una (1) cuenta contable divisionaria
4402.01 Traspasos del Tesoro Pblico; en el Haber una
(1) cuenta contable divisionaria 1206.01 Tesoro Pblico,
debiendo el usuario verificar los importes sean los correc-
tos de acuerdo a la planilla.
D. DOCUMENTOS EMITIDOS Y ENTREGADOS
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Para poder visualizar los Documentos Emitidos y Entre-
gados, accedemos mediante el Mdulo Administrativo a
travs del Sub Mdulo Registro que muestra ocho (8)
sub opciones entre las que se encuentran: Certificacin
y Compromiso Anual,Registro SIAF, Modificaciones
SIAF, Programacin Mensual de Pagos, Calendario de
Pagos Mensuales, Rendiciones y Reasignaciones, Fir-
mas Electrnicas y, Documentos Emitidos, opcin con la
que trabajaremos, le damos Click con el botn izquierdo
del mouse en esta opcin.
Click en esta
opcin
Podemos observar en el registro, que muestra varios docu-
mentos con todos sus datos, ademas de la Fecha de Entraga,
fecha que deber registrar el Tesorero y/o Cajero al momen-
to de la emisin de la Carta Orden Electrnica o entregar el
Cheque al beneficiario y Fecha de Pagado fecha que ingresa
el Banco de la Nacin en la oportunidad que realiza el pago
correspondiente al beneficiario, el mismo que al momento
de efectuar transmisin de datos llega a nuestra data. Para
este caso nicamente se han emitido cheques.
Primera Quincena - Julio 2017 71
Seccin Gubernamental
E. FASE GASTO PAGADO

1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Esta Fase del Gasto Pagado, es efectuada por el Banco
de la Nacin al momento de pagar los cheques o trans-
ferir a la cuenta bancaria del beneficiario los recursos
financieros a travs de las Cartas Orden Electrnicas o
Ingresar aqu
la Fecha de Cheques Girados, Mantiene los datos de manera simi-
Entrega lar al de las dems Fase anteriores, variando el Docu-
Click aqu
para ingresar
mento Fuente A que incluye el cdigo (069) Pagado por
Ingresar aqu check BN, su Nmero y la Fecha. Esta Fase no tiene incidencia
el nmero de contable.
registro SIAF

2. REGISTRO CONTABLE
A continuacin procedemos a ingresar en el Sub Mdulo
Registro a la opcin Contabiliza, la misma que cuen-
ta con seis (6) Sub Opcin, entre las que se encuentran:
Compromiso Anual, Registros Administrativos, Docu-
mentos Entregados para contabilizar los cheques girados
y opcin con la que trabajaremos, Contabilizacin del
Segundo Asiento Contable del Devengado, Ingresos a Documento Fuente
Caja para su Devolucin, a Favor del TP con T-6 y, Trans- 065 Cheques Girados
ferencias Financieras Recibidas - Distribuciones.
Para ello presentamos la siguiente pantalla que el sistema
nos muestra y damos click en la opcin indicada.

F. CONTABILIZACIN DEL SEGUNDO ASIENTO

CONTABLE DEL DEVENGADO

Click en DOCUMENTOS 1. REGISTRO ADMINISTRATIVO

ENTREGADOS
No cuenta con datos en el mdulo Administrativo.
El sistema nos muestra la pantalla siguiente donde se pue-
de observar un campo que indica Registro, se ingresa el 2. REGISTRO CONTABLE
nmero de registro SIAF a contabilizar, posteriormente se Para contabilizar el Segundo Asiento Contable del Deven-
da Click en la opcin Iniciar Bsqueda y el sistema lista gado, se ingresa al Mdulo Contable, a travs del Sub M-
los documentos relacionados con el registros SIAF, como dulo Registro en la opcin Contabiliza.
paso final damos Click en Contabilizar y por defecto se
incluye las cuentas contables divisionarias en el Debe y en
el Haber.
Para este caso en el Debe consigna la 9104.08 Cheques
Girados por Entregar con Abono a la 9103.08 Cheques
Girados, este asiento rebajar el asiento contable consig-
nado en la Fase del Gasto Girado.
Click aqu para generar
asiento contable
Insertar aqu el
Nmero de SIAF Click aqu para contabilizar el
Segundo Asiento del Devengado

Click aqu para Ejecutar

Click aqu para bsqueda
iniciar bsqueda

Ingresar aqu nmero Autor: Valdivia Delgado, Csar

de Registro SIAF
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Autorizacin y acreditacin de operadores de comercio exterior................................................................... 73
Informe de Comercio Exterior
Autorizacin y acreditacin de operadores de comercio exterior
1. INTRODUCCIN
Cabe iniciar el informe preguntndo-
nos que es un operador de comercio
exterior. Segn el artculo 15 de la Ley
General de Aduanas, Decreto Legisla-
tivo N 1053:
Son operadores de comercio exterior
los despachadores de aduana, trans-
portistas o sus representantes, agen-
tes de carga internacional, almacenes
aduaneros, empresas del servicio pos-
tal, empresas de servicio de entrega
rpida, almacenes libres (Duty Free),
beneficiarios de material de uso aero-
nutico, dueos, consignatarios y en
general cualquier persona natural o ju-
rdica interviniente o beneficiaria, por
s o por otro, en los regmenes adua-
neros previstos en el presente Decreto
Legislativo sin excepcin alguna.
Un operador es una persona (natural
o jurdica) cuya relacin con el comer-
cio exterior se produce a travs de un
rgimen aduanero.
Ahora bien, veamos de manera ms
detallada a estos operadores:
a) Transportistas o sus representantes en el pas.
Pueden ser martimos, fluviales, lacustres, a-
reos o terrestres. Las agencias martimas, fluvia-
les o lacustres son representantes en el pas de
los transportistas martimos, fluviales o lacus-
tres, respectivamente.
b) Agentes de carga internacional. Pueden ser ma-
rtimos o areos.
c) Puntos de llegada. Pueden ser martimos, flu-
viales, lacustres, areos o terrestres.
d) Almacenes aduaneros. Pueden ser:
- Terminales de almacenamiento: martimos,
fluviales, lacustres, areos, terrestres o pos-
tales; y,
- Depsitos aduaneros autorizados: pblicos o
privados.
e) Despachadores de aduana:
- Agentes de aduanas;
- Concesionarios postales, cuando participen
como despachadores de aduana;
- Entidades pblicas. A travs de sus despacha-
dores oficiales, debidamente acreditados.
- Dueos o consignatarios. Pueden ser:
* Dueos o consignatarios: personas natu-
rales o personas jurdicas;
* Misiones diplomticas, oficinas consula-
res, representaciones permanentes u or-
ganismos internacionales;
* Entidades religiosas, instituciones pri-
vadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o
educacional, entidades e instituciones
extranjeras de cooperacin tcnica inter-
nacional - ENIEX, organizaciones no guber-
namentales de desarrollo - ONGD-PERU e
instituciones privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional, provenientes
del exterior - IPREDA;
* Almacenes libres (Duty Free); y,
* Beneficiarios de material de uso aero-
nutico: explotadores areos, talleres de
mantenimiento, operadores de servicios
especializados aeroportuarios y aerdro-
mos.
2.
REQUISITOS DE INFRAES-
TRUCTURA
2.1 Transportistas o sus repre-
sentantes en el pas y agen-
tes de carga internacional
Para acreditarse ante la SUNAT, los
transportistas o sus representantes en
el pas y los agentes de carga inter-
nacional deben tener una oficina que
rena los siguientes requisitos:
a) Un sistema de comunicacin de
datos y equipos de cmputo que
permitan su interconexin con la
SUNAT, de conformidad con ciertas
especificaciones tcnicas, y
b) Un equipo de seguridad contra in-
cendio.
2.2 Almacenes Aduaneros
Para ser autorizados por la Admi-
nistracin Aduanera, los almacenes
aduaneros deben contar con un local,
instalaciones, equipos y medios que
permitan satisfacer las exigencias de
funcionalidad, seguridad e higiene, y
cumplir con los siguientes requisitos y
condiciones:
a) Un local que tenga la siguiente
rea mnima de terreno:
Depsito temporal:
Para carga martima: 10,000.00 m2.
De requerirse adicionalmente autorizacin
para carga area y/o terrestre, no ser exi-
gible incrementar el rea mnima, siempre
que correspondan al mismo operador de
comercio exterior.
Solo para carga area y/o terrestre: 2,000.00
m2.
Para carga area destinada exclusivamente
al rgimen de exportacin definitiva: 600.00
m2.
Para carga fluvial o lacustre: 500.00 m2.
Para los envos postales: 200.00 m2.
Depsito aduanero:
Pblico: 3,000.00 m2.
Privado: 1,000.00 m2.
b) El piso del local:
- Debe estar pavimentado con as-
falto o losa de concreto en las si-
guientes zonas:
De reconocimiento fsico;
De almacenamiento de mercan-
cas en contenedores;
Donde se ubica la oficina de la
autoridad aduanera; y
Vas peatonales y vehiculares;
- Para el resto del local se puede utili-
zar un material distinto al sealado
en el prrafo precedente, siempre
que sea resistente, compactado con
elementos que impidan la prolife-
racin de material particulado, que
permita el trnsito fluido de vehcu-
los y personas y satisfaga las con-
diciones de seguridad e higiene, de
acuerdo al tipo de mercancas a
almacenar. La memoria descriptiva
del local, firmada por un ingeniero
civil o arquitecto colegiado, debe
acreditar que el material utilizado
garantiza el cumplimiento de las
caractersticas antes sealadas, y
establecer el tipo y periodicidad de
mantenimiento que se requiere.
c) Un sistema de comunicacin de
datos y equipos de cmputo que
permitan su interconexin con la
SUNAT, para su operatividad adua-
nera.
Primera Quincena - Julio 2017 73
Seccin Comercio Exterior
d) Un cerco perimtrico instalado de
modo permanente, de ladrillo o
concreto u otro material que brinde
similar seguridad y con una altura
mnima de tres (3) metros.
Tratndose de depsito temporal
que colinda con un depsito adua-
nero, instalados en una misma
unidad inmobiliaria, el cerco peri-
mtrico interior podr ser de malla
metlica o de estructura similar; en
caso que dichos almacenes solo re-
ciban mercancas lquidas a granel
en tanques, la delimitacin podr
efectuarse con lnea demarcatoria
en el piso.
En caso de depsito temporal que
se instala dentro de un terminal
portuario, no es exigible el cerco
perimtrico en el lado que colinda
con el mar.
e) Una zona de reconocimiento fsico
para carga suelta y otra para carga
en contenedores, cuando reciban
ambos tipos de carga. Las dos zo-
nas deben ser mantenidas y am-
pliadas conforme al incremento del
volumen de la carga a reconocerse.
Las zonas de reconocimiento fsico
deben reunir las siguientes caracte-
rsticas y condiciones:
- Demarcada y sealizada.
- Con piso pavimentado con as-
falto o losa de concreto.
- Su extensin debe guardar pro-
porcin con la operatividad del
despacho aduanero y permitir
a la autoridad aduanera reali-
zar el reconocimiento fsico de
las mercancas en forma fluida,
continua y segura.
- Debe ser exclusiva para la fun-
cin de reconocimiento fsico
que realiza la autoridad adua-
nera, no estando permitido
realizar otras actividades, tales
como el reconocimiento previo.
- Contar con sistema de ilumina-
cin que permita efectuar eficaz-
mente las acciones de reconoci-
miento fsico incluso en horario
nocturno, as como contar con
luces de emergencia.
f) Vas de acceso peatonal y vehicular,
pavimentadas con asfalto o losa de
concreto, debidamente identifica-
das, demarcadas y sealizadas.
g) Oficina para uso exclusivo de la
autoridad aduanera, que rena las
siguientes caractersticas y condi-
ciones:
- Tener un rea mnima para el
inicio de actividades de 7 m2 en
caso de depsito aduanero, y de
12 m2 tratndose de depsito
temporal.
74 Asesor Empresarial
- Su extensin debe guardar pro-
porcin con la operatividad
del despacho aduanero y estar
instalada cerca de la zona de
reconocimiento fsico o a una
distancia prudencial cuando se
almacene mercancas califica-
das como peligrosas.
- Las paredes y el techo deben
ser de ladrillo o concreto, de
tratarse de otro material segn
la zona geogrfica de su ubica-
cin o de oficina prefabricada la
INTA requerir la conformidad
de la intendencia de aduana
que corresponda.
- Las paredes externas e internas
estarn recubiertas con pintu-
ra de color gris claro y el techo
con pintura blanca, estando en el
lado frontal de la oficina un letre-
ro visible que indique: OFICINA
DE LA AUTORIDAD ADUANERA.
- Contar con puerta y cerradura
de seguridad.
- Contar con alumbrado, ventila-
cin, servicios higinicos, telfo-
no, casillero con llave, extintor,
escritorios con sillas ergonmi-
cas en la misma cantidad de los
equipos de cmputo exigibles,
y sillas de atencin al usuario
para cada escritorio; estas si-
llas no son exigibles si la oficina
cuenta con ventanillas de aten-
cin al usuario.
- De encontrarse los servicios hi-
ginicos instalados al exterior, s-
tos debern estar en la inmedia-
cin a la oficina o a una distancia
mxima de 30 metros, siendo
siempre para uso exclusivo de la
autoridad aduanera.
- Estar climatizada con calefac-
cin y/o aire acondicionado o
con material apropiado para
paredes y techo, de acuerdo a
la zona geogrfica de su ubica-
cin, cuya conformidad a solici-
tud de la INTA emite la intenden-
cia de aduana que corresponda.
- Contar con equipos de cmputo
y con sistema UPS (fuente inin-
terrumpida de poder) para su
interconexin con la SUNAT,
adaptados con las especificacio-
nes tcnicas mnimas estableci-
das, que deben ser actualizadas
con la informacin que la Admi-
nistracin Aduanera establece y
transmite a los almacenes adua-
neros de manera permanente.
- Contar con un espacio indepen-
diente y exclusivo para el per-
sonal de los despachadores de
aduana y dems interesados que
deban participar o presenciar
el reconocimiento fsico de las
mercancas, el cual debe estar
acondicionado con asientos; si
dicho espacio estuviera al exte-
rior a la oficina y al aire libre,
adems debe tener proteccin
contra las inclemencias del me-
dio ambiente. Dichos espacios
no sern exigibles si el almacn
aduanero cuenta con sala de es-
pera techada y dotada de asien-
tos.
Los almacenes aduaneros que
cuenten con un rea total no mayor
a 1,000.00 m2 estn exceptuados
de contar con servicios higinicos
para uso exclusivo de la autoridad
aduanera, debiendo facilitar a sta
los servicios higinicos de su local
cuando los requiera.
El costo y mantenimiento de la ofi-
cina para la autoridad aduanera
sern asumidos por el almacn
aduanero.
Si se instala ms de una oficina
para la autoridad aduanera, cada
una de ellas debe cumplir con las
caractersticas y condiciones antes
sealadas.
h) Sistema de monitoreo por cmaras
de televisin, compuesto por video-
cmaras que permitan a la admi-
nistracin aduanera visualizar en
lnea la ubicacin y el movimiento
de las mercancas en su integridad,
en las siguientes reas y zonas:
- reas del permetro del almacn
aduanero.
- reas del ingreso y salida del al-
macn aduanero.
- reas de almacenamiento.
- Zonas de reconocimiento fsico.
Las caractersticas tcnicas del sis-
tema de monitoreo estn seala-
das en las normas respectivas.
Los funcionarios designados por la
Intendencia de Control Aduanero e
intendencias de aduana de la Rep-
blica, pueden tener acceso remoto
por internet al sistema de monito-
reo del almacn aduanero para las
labores de investigacin aduanera
y acciones de control que pudieran
programar y realizar de acuerdo a
su capacidad operativa.
La Intendencia de Control Aduane-
ro centraliza y administra los acce-
sos a los sistemas de monitoreo de
los almacenes aduaneros.
i) Recinto especial para animales vi-
vos, de ser el caso, con las condi-
ciones de seguridad e higiene ne-
cesarias.
j) Recinto especial para almacenar
combustibles, mercancas inflama-
bles, productos qumicos y sustan-
cias peligrosas que atenten contra

la vida y salud de personas, anima-
les o vegetales; dicho recinto podr
ser utilizado para otra actividad
siempre que se encuentre disponi-
ble.
El recinto especial debe tener las
siguientes caractersticas como m-
nimo:
- Dotado de medidas de seguri-
dad que garanticen la integri-
dad fsica de las personas.
- Instalado en lugar distante de las
zonas de almacenamiento, ofici-
na de la autoridad aduanera y
zona de reconocimiento fsico.
- Sealizado con avisos de seguri-
dad, riesgo, prevencin y con el
tipo de mercanca que se alma-
cena.
- Vas que permita el libre acceso
y salida de personas y equipos
ante situaciones de emergencia.
k) Otros requisitos que sean exigibles
para el almacenamiento de mer-
cancas peligrosas y que por sus
caractersticas requieran de alma-
cenamiento especial, conforme a
la normatividad legal.
l) Instalaciones adecuadas para al-
macenar mercancas que por su
naturaleza requieran condiciones
especiales de conservacin.
m) Contar con la autorizacin de la Ad-
ministracin Aduanera, en caso el
almacn aduanero requiera acceso
interno a otros locales contiguos,
siempre que su necesidad operativa
est debidamente sustentada.
n) Balanzas que cuenten con certifica-
dos de calibracin con valor oficial,
emitidos por el Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad Inte-
lectual (INDECOPI) o por entidades
prestadoras de servicios de calibra-
cin acreditadas por esta entidad
pblica, cuyo listado, alcance de la
acreditacin, entre otros aspectos,
puede ser verificado en el directo-
rio de laboratorios de calibracin
que figura en la pgina web de
dicho instituto. Las balanzas deben
tener las siguientes caractersticas
como mnimo:
- Balanza fija de plataforma insta-
lada al interior del rea a autori-
zar, para el pesaje de la carga a
la entrada y salida del almacn
aduanero, con capacidad no
menor de:
Sesenta (60) TM, en el caso de depsito
temporal para carga martima o terrestre,
y depsito aduanero.
Cinco (5) TM, en el caso de depsito
temporal para carga area destinada ex-
clusivamente al rgimen de exportacin
definitiva.
Seccin Comercio Exterior
Diez (10) TM, en el caso de depsito tem-
poral para carga fluvial o lacustre
Diez (10) TM, en el caso de depsito tem-
poral para carga area.
Balanza de precisin, en funcin al tipo
de mercancas a almacenar.
Balanzas adecuadas a la operatividad en
caso de depsito temporal postal.
o) Los tanques contenedores para al-
macenamiento de lquidos deben
contar con certificados de cubica-
cin, y los contmetros de lquidos
u otro instrumento de medicin de-
ben contar con certificados de ca-
libracin con valor oficial emitidos
por el INDECOPI o por entidades
prestadoras de servicios de calibra-
cin acreditadas por esta entidad
pblica.
p) Maquinarias y herramientas ade-
cuadas para el manipuleo de la
carga, pesaje de la carga y otras
actividades operativas, de acuerdo
con el tipo de mercancas.
q) Equipo de lucha contra incendio,
as como detectores de incendio en
reas de almacenamiento techa-
das y cerradas.
r) Grupo electrgeno que asegure la
continuidad de la operatividad del
almacn aduanero y las labores de
la autoridad aduanera, en caso de
falta de energa elctrica; as como
contar con luces de emergencia
adosadas en las paredes o postes
de las zonas de almacenamiento,
que se enciendan automticamen-
te al detectarse el corte de fluido
elctrico.
s) Garantizar a la autoridad aduane-
ra el acceso permanente en lnea
a la informacin que asegure la
completa trazabilidad de la mer-
canca, permitiendo el adecuado
control de su ingreso, permanen-
cia, movilizacin y salida, a travs
de internet.
t) Las oficinas administrativas que
se encuentran dentro del almacn
aduanero deben estar ubicadas en
reas diferentes a las sealadas
para el almacenamiento de mer-
cancas.
Se excepta de la exigencia de la ba-
lanza fija de plataforma, adems de
los requisitos que se indican en los
incisos e), j) y l) precedentes, al al-
macn aduanero que solo custodia
mercancas liquidas a granel y que
las mismas no se comercialicen por
peso; si esta comercializacin fuera
por peso, dicha balanza podr estar
ubicada fuera del local del almacn
aduanero, siempre que se encuentre
instalada dentro de un inmueble que
comprenda a ese local y que sea del
mismo operador de comercio exterior.
En el caso de depsito temporal que
se ubique dentro del puerto, aero-
puerto, terminal terrestre o puesto de
control fronterizo, la Administracin
Aduanera puede autorizar su fun-
cionamiento en un local de rea de
menor superficie a las sealadas en el
inciso a) que antecede, y que cuente
con balanza de plataforma de menor
capacidad a las indicadas en el inci-
so n) precedente o que sean distintas
a las que en este mismo inciso se se-
ala, adecuadas a su operatividad,
siempre que cuenten con certificados
de calibracin con valor oficial, emi-
tidos por el INDECOPI o por entida-
des prestadoras de servicios de cali-
bracin acreditadas por esta entidad
pblica, previa conformidad de la
intendencia de aduana de la circuns-
cripcin en donde opera el depsito
temporal respecto de las dimensiones
del rea del local y de la capacidad
de la balanza del almacn.
2.3 Agentes de aduana
a) Un rea no menor a 50 m2, con un
espacio exclusivo para el archivo
de la documentacin de despacho,
provisto de anaqueles y que tenga
cerradura de seguridad;
b) Equipo de seguridad contra incen-
dio; y,
c) Sistema de comunicacin de datos
y equipos de cmputo que permi-
tan su interconexin con la SUNAT,
de conformidad con ciertas especi-
ficaciones tcnicas.
2.4 Concesionarios postales
a) Un rea no menor a 50 m2, con un
espacio exclusivo para el archivo
de la documentacin de despacho,
provisto de anaqueles y que tenga
cerradura de seguridad;
b) Equipo de seguridad contra incen-
dio; y,
c) Sistema de comunicacin de datos
y equipos de cmputo que permi-
tan su interconexin con la SUNAT,
de conformidad con ciertas especi-
ficaciones tcnicas.
2.5 Dueos o consignatarios
Para ser autorizados por la Inten-
dencia Nacional de Tcnica Adua-
nera (INTA) como despachadores de
aduana, los dueos o consignatarios
deben contar en su local con un sis-
tema de comunicacin de datos y
equipos de cmputo que permitan su
interconexin con la SUNAT, de con-
formidad con ciertas especificaciones
tcnicas.
Primera Quincena - Julio 2017 75
Seccin Comercio Exterior
2.6 Entidades pblicas, repre-
sentadas mediante despa-
chador oficial
Para ser autorizada por la INTA como
despachador de aduana, la entidad
pblica solicitante debe contar en su
local con sistema de comunicacin de
datos y equipos de cmputo que per-
mitan su interconexin con la SUNAT,
de conformidad con ciertas especifi-
caciones tcnicas.
3. GARANTAS Y PATRIMONIO
Los puntos de llegada, almacenes
aduaneros, agentes de aduana, con-
cesionarios postales y los dueos o
consignatarios (persona natural o per-
sona jurdica) deben constituir carta
fianza bancaria o pliza de caucin
emitida por entidad bancaria o de se-
guros autorizada por la SBS, a favor de
la SUNAT y de acuerdo a ciertos mon-
tos mnimos.
Los depsitos temporales martimos,
fluviales, lacustres, areos o terres-
tres autorizados, que soliciten auto-
rizacin para operar como punto de
llegada deben adecuar las garantas
que respaldan sus actividades, para
tal efecto estas garantas deben indi-
car que la entidad bancaria o de se-
guro, segn corresponda, garantiza a
favor de la SUNAT el cumplimiento de
las obligaciones que se generen en el
ejercicio de sus funciones como punto
de llegada y depsito temporal.
Vigencia de las garantas
La vigencia de las garantas debe
ser al 30 de enero del ao prximo
siguiente. Cuando se solicita autoriza-
cin o acreditacin en los tres (3) lti-
mos meses del ao, se debe presentar
garanta con vigencia al 30 de enero
del ao subsiguiente.
Renovacin de las garantas
Las garantas deben ser renovadas
dentro de los treinta (30) primeros
das calendario de cada ejercicio fis-
cal. Los montos de las garantas, para
su renovacin, deben ser calculados
por los mismos operadores de co-
mercio exterior sobre la base de sus
movimientos operativos realizados en
el ejercicio fiscal anterior, conforme la
legislacin aduanera respectiva.
Acreditacin del patrimonio por
parte de los agentes de aduana
Los agentes de aduana deben acre-
ditar ante la SUNAT un patrimonio
personal o social, segn corresponda,
equivalente al 0,25% del total de los
derechos arancelarios y dems tri-
butos cancelados, generados en los
despachos en que hayan intervenido
en el ejercicio fiscal anterior, que en
76 Asesor Empresarial
ningn caso ser menor de cincuenta
mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 50 000,00).
4. TRMITE DE AUTORIZACIN
O ACREDITACIN
4.1 Presentacin de solicitud
El interesado debe presentar la soli-
citud y documentacin respectiva,
segn sea el caso. Adems debe
cumplir con los requisitos de infraes-
tructura y presentacin de garantas
vistos arriba.
4.2 Conformidad de los docu-
mentos presentados
El personal encargado de la INTA o
de las intendencias de aduana de
provincias, segn el caso, verifica
la conformidad de los documentos
presentados y evala la informacin
proporcionada. De no ser conforme
la documentacin, notifica al inte-
resado para que la subsane dentro
del plazo de quince (15) das hbiles
contados desde el da siguiente de
recibida la notificacin. De no efec-
tuarse la subsanacin dentro del pla-
zo otorgado, se da por concluido el
expediente y se hace la notificacin
respectiva.
4.3 Verificacin de la infraes-
tructura
El personal de la Administra-
cin Aduanera realizar la ve-
rificacin de infraestructura del
local u oficina, si el operador
de comercio exterior se encuentra ubi-
cado en las circunscripciones de las
Intendencias de Aduana Martima,
Area y Postal del Callao; en las de-
ms circunscripciones corresponder
al personal de las respectivas inten-
dencias de aduana realizar dicha ve-
rificacin.
4.4 Verificacin de la infraes-
tructura del local u oficina
De estar conforme la documentacin
e informacin presentada, la Admi-
nistracin Aduanera, mediante oficio
comunica al interesado la realizacin
de la verificacin fsica de su local u
oficina, segn corresponda.
Al trmino de la verificacin, el perso-
nal designado debe formular el acta
de verificacin suscribindola con el
interesado o con su representante. Si
observara incidencias en la verifica-
cin fsica, en este mismo documen-
to notifica al interesado para que las
subsane dentro del plazo mximo de
diez (10) das hbiles.
Tratndose de una intendencia de
aduana de provincia el acta de verifica-
cin debe ser remitida a la INTA acom-
paada del expediente presentado.
4.5 Verificacin del sistema de
comunicacin de datos y
equipos de cmputo y del
sistema de monitoreo
A solicitud de la intendencia de adua-
na competente, el personal de la INSI:
a) Verifica el sistema de comunicacin
de datos y equipos de cmputo
instalados en la oficina destinada
para la autoridad aduanera dentro
del almacn aduanero, conforme a
las especificaciones tcnicas y for-
mula el acta correspondiente.
b) Verifica el sistema de monitoreo de
cmaras de televisin instalado en
el almacn aduanero, de confor-
midad con las especificaciones tc-
nicas sealadas y formula el acta
correspondiente, y
c) Entrega a la intendencia de adua-
na las actas citadas en los incisos
precedentes para su envo a la de-
pendencia respectiva.
Tratndose de depsito de material de
uso aeronutico situado en lugar ha-
bilitado distinto a los aeropuertos na-
cionales, el personal de la INSI realiza
las acciones descritas en los incisos b)
y c) precedentes.
Cuando la verificacin deba realizar-
se dentro de las circunscripciones de
las intendencias de aduana Martima
del Callao o Area y Postal, la solicitud
debe ser formulada por la dependen-
cia respectiva, y el personal de la INSI
debe remitirle las actas respectivas.
4.6 Emisin de la Resolucin
Verificada la conformidad de los do-
cumentos, requisitos y condiciones es-
tablecidos para operar, la Administra-
cin Aduanera, mediante Resolucin
de Intendencia Nacional, autoriza o
acredita las actividades en la circuns-
cripcin aduanera solicitada.
4.7 Asignacin de clave y casilla
electrnica
En mrito de la Resolucin de autori-
zacin o acreditacin expedida por la
Administracin, la INSI asigna la cla-
ve y casilla electrnica para operar,
previa solicitud del operador autoriza-
do o acreditado.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
 8
S eccin
S umillas Legales
RELACIONES EXTERIORES
01.07.2017
DECRETO SUPREMO N 030-2017-RE
Modifican diversos artculos del Reglamen-
to de la Ley del Servicio Diplomtico de la
Repblica, aprobado mediante Decreto Su-
premo 130-2003-RE
INEI
01.07.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 206-2017-
INEI
Aprueban ndice de Precios al Consumidor
a Nivel Nacional, correspondiente al mes
de junio de 2017, as como su Variacin
Porcentual Mensual y Acumulada
RESOLUCIN JEFATURAL N 207-2017-
INEI
Aprueban ndice de Precios al Por Mayor a
Nivel Nacional, correspondiente al mes de
junio de 2017, as como su Variacin Por-
centual Mensual y Acumulada
05.07.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 208-2017-
INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios de la
Construccin para las seis reas Geogrficas,
correspondientes al mes de junio de 2017
CONGRESO
02.07.2017
LEY N 30602
Ley que modifica el artculo 1 de la Ley
28588, para adicionar el literal d) e incor-
porar a los miembros de las Rondas Cam-
pesinas, Nativas y Comits de Autodefensa
como Beneficiarios del Seguro Integral de
Salud (SIS)
05.07.2017
LEY N 30603
Ley que garantiza el derecho al juego y la
accesibilidad urbana para nios, nias y
adolescentes con discapacidad
07.07.2017
LEY N 30604
Ley que declara de inters nacional la ele-
vacin del nivel acadmico profesional de
los docentes o instructores en la Escuela Na-
cional de Formacin Profesional Policial
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE JULIO AL 15 DE JULIO DE 2017
13.07.2017
LEY N 30607
Ley que modifica y fortalece el funciona-
miento de las Cajas Municipales de Ahorro
y Crdito (CMAC)
LEY N 30608
Ley que modifica el Artculo 1 de la Ley
29230, Ley que impulsa la inversin pblica
regional y local con participacin del sector
privado
SIS
02.07.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 133-2017/
SIS
Modifican la Directiva Administrativa
N001-2016-SIS/GNF-V.01 Directiva Ad-
ministrativa para el Reconocimiento de la
Prestacin Econmica de Sepelio para los
asegurados de los Regmenes de Financia-
miento Subsidiado y Semicontributivo del
Seguro Integral de Salud (SIS)
SBS
08.07.2017
RESOLUCIN N2678-2017
Aprueban Normas Complementarias y
Procedimientos Operativos aplicables al
Rgimen de Reprogramacin de Aportes
al Fondo de Pensiones (REPRO - AFP) - DL
1275, modifican Manual de Contabilidad
para las Carteras Administradas y aprue-
ban anexos del Ttulo VII del Compendio de
Normas de Superintendencia Reglamenta-
rias del Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones, referido a Presta-
ciones
SUNAT
02.07.2017
RESOLUCIN N 164-2017/SUNAT
Aprueban Normas para la presentacin de
la solicitud de acogimiento al Rgimen de
Sinceramiento de Deudas por Aportaciones
al ESSALUD y a la ONP establecido por el
Decreto Legislativo N 1275 as como para
el pago al contado
05.07.2017
RESOLUCIN N 10-2017-SUNAT/5F0000
Modifican el Procedimiento General Certi-
ficacin del Operador Econmico Autoriza-
do, DESPA.PG.29 (versin 2)
RESOLUCIN N 11-2017/SUNAT/
5F0000
Modifican Procedimiento Especfico Valo-
racin de Mercancas segn el Acuerdo del
Valor de la OMC, DESPA-PE.01.10a (ver-
sin 6)
12.07.2017
RESOLUCIN N 12-2017-SUNAT/
5F0000
Modifican el Procedimiento General Vehcu-
los para Turismo DESPAPG. 16 (versin 3)
BCRP
02.07.2017
CIRCULAR N 0022-2017-BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere el
artculo 240 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros, corres-
pondiente al mes de julio de 2017
14.07.2017
CIRCULAR N 0023-2017-BCRP
Establecen lmites de inversin generales
para los fondos administrados por las Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pen-
siones
INTERIOR
05.07.2017
DECRETO SUPREMO N 022-2017-IN
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1318,
Decreto Legislativo que regula la Forma-
cin Profesional de la Polica Nacional del
Per
MEF
07.07.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 243-
2017-EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales
08.07.2017
RESOLUCIN N 001-2017-EF/30
Ratifican a representante de la SUNAT ante
el Consejo Normativo de Contabilidad
Primera Quincena - Julio 2017 77
Seccin Sumillas Legales
09.07.2017
DECRETO SUPREMO N 198-2017-EF
Modifican Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT
10.07.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 247-
2017-EF/52
Dictan disposiciones para implementacin
de operacin de administracin de deuda
y emisin de bonos
11.07.2017
DECRETO SUPREMO N 204-2017-EF
Dictan disposiciones reglamentarias para el
otorgamiento del aguinaldo por Fiestas Patrias
12.07.2017
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N 007-
2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales aplicables a importaciones de
maz, azcar, arroz y leche entera en polvo
SMV
06.07.2017
RESOLUCIN N 025-2017-SMV/01
Modifican el Reglamento del Mercado de
Inversionistas Institucionales, el Reglamento
del Mercado Alternativo de Valores, el Re-
glamento de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y sus Sociedades Administradoras,
las Normas Contables de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores
y dictan otras medidas
14.07.2017
RESOLUCIN N 026-2017-SMV/01
Modifican el Reglamento de Propiedad Indi-
recta, Vinculacin y Grupos Econmicos
CULTURA
07.07.2017
RESOLUCIN N 003-2017-MC
Decreto Supremo que modifica el numeral
11.2 del artculo 11 del Reglamento de la
Ley de Democratizacin del Libro y de Fo-
mento de la Lectura
VIVIENDA, CONSTRUCCIN
Y SANEAMIENTO
11.07.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N263-2017-
VIVIENDA
Aprueban las metodologas especfi-
cas para la formulacin y evaluacin de
los proyectos de inversin en materia de
78 Asesor Empresarial
saneamiento para el mbito urbano y rural
en los tres niveles de gobierno
SALUD
12.07.2017
RESOLUCIN MINISTERAL N 536-
2017/MINSA
Aprueban modificacin de la Norma Tcni-
ca de Salud de Planificacin Familiar
RESOLUCIN MINISTERAL N 537-
2017/MINSA
Aprueban Norma Tcnica de Salud para el
Control del Crecimiento y Desarrollo de la
Nia y el Nio Menores de Cinco Aos
INDECOPI
09.07.2017
DIRECTIVA N 001-2017/TRI-INDECOPI
Modificacin a la Directiva sobre liquida-
cin de costas y costos ante los rganos
resolutivos del INDECOPI
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
12.07.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 161-2017
-J-OCMA/PJ
Establecen Cronograma de Visitas Judicia-
les Ordinarias para los meses de agosto y
setiembre de 2017, a las diversas Cortes
Superiores de Justicia de la Repblica
CORTES SUPERIORES
DE JUSTICIA
12.07.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N415-2017-P-CSJLI/PJA
Autorizan publicacin de la Res. Adm.
N050-2017-J-ODECMACSJLI/ PJ, que es-
tablece disposiciones internas a nivel de la
ODECMA de Lima, para casos de impedi-
mentos del Jefe de la ODECMA y los Jefes
de Unidades Desconcentradas para conocer
impedimentos administrativos disciplinarios
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N416-2017-P-CSJLI/PJ
Autorizan publicacin de la Res. Adm. N
051-2017-J-ODECMA-CSJLI/ PJ, que esta-
blece nuevo Rol de Quejas Verbales Itine-
rantes de la ODECMA de Lima
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N1250-2017-P-CSJLIMASUR/PJ
Reconformacin de la Oficina Desconcen-
trada de Control de la Magistratura de la
Corte Superior de Justicia de Lima Sur
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N382-2017-P-CSJCL/PJ
Establecen el rol de turno de los Juzgados de
Investigacin Preparatoria Permanente de
los Juzgados Penal Unipersonal Permanente,
del Juzgado Penal Colegiado Permanente y
de la Sala Penal de Apelaciones Permanente
de la Corte Superior de Justicia del Callao
13.07.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N419-2017-P-CSJLI/PJ
Dictan disposiciones de reubicacin y ubica-
cin de rganos jurisdiccionales, as como
la remisin y redistribucin aleatoria y equi-
tativa de expedientes, en la Corte Superior
de Justicia de Lima
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N281-2017-P-CSJCL/PJ
Disponen la implementacin del Proyecto de
Interconexin de las Datas entre la Polica
Nacional del Per, el Ministerio Pblico y la
Corte Superior de Justicia del Callao
OSIPTEL
13.07.2017
RESOLUCIN N 081-2017-CD/OSIP-
TEL
Normas Complementarias para la imple-
mentacin del Registro Nacional de Equipos
Terminales Mviles para la Seguridad
SUNEDU
13.07.2017
RESOLUCIN N 021-2017-SUNEDU/
CD
Aprueban Criterios tcnicos para la super-
visin del proceso de reubicacin de estu-
diantes que cursen programas de estudios
autorizados en establecimientos no autori-
zados y el Anexo: Cuadro Resumen
PCM
14.07.2017
DECRETO SUPREMO N 075-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento para la aplicacin del Anlisis de
Calidad Regulatoria de procedimientos ad-
ministrativos establecido en el artculo 2 del
Decreto Legislativo N 1310
CONSEJO NACIONAL DE LA
MAGISTRATURA
12.07.2017
RESOLUCIN N358-2017-CNM
Modifican el Reglamento de Concursos para
el Acceso Abierto en la Seleccin y Nombra-
miento de Jueces y Fiscales
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

JUNIO 2017 JULIO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,268 3,271 3,270 3,272 3,265 3,285 3,162 3,376 3,615 3,739 1 S S 3,251 3,255 S S S S S S
2 3,269 3,273 3,268 3,271 3,260 3,280 3,162 3,376 3,650 3,745 2 D D 3,251 3,255 D D D D D D
3 S S 3,269 3,273 S S S S S S 3 3,250 3,253 3,251 3,255 3,240 3,260 3,143 3,363 3,505 3,820
4 D D 3,269 3,273 D D D D D D 4 3,254 3,258 3,250 3,253 3,245 3,265 3,147 3,360 3,532 3,826
5 3,269 3,272 3,269 3,273 3,260 3,280 3,126 3,372 3,491 3,801 5 3,260 3,264 3,254 3,258 3,250 3,270 3,145 3,365 3,652 3,783
6 3,264 3,269 3,269 3,272 3,260 3,280 3,156 3,370 3,480 3,840 6 3,254 3,257 3,260 3,264 3,245 3,265 3,141 3,361 3,575 3,806
7 3,265 3,268 3,264 3,269 3,265 3,285 3,161 3,374 3,625 3,738 7 3,248 3,251 3,254 3,257 3,240 3,260 3,142 3,356 3,657 3,789
8 3,270 3,272 3,265 3,268 3,265 3,285 3,160 3,373 3,602 3,756 8 S S 3,248 3,251 S S S S S S
9 3,266 3,270 3,270 3,272 3,265 3,285 3,156 3,372 3,626 3,745 9 D D 3,248 3,251 D D D D D D
10 S S 3,266 3,270 S S S S S S 10 3,254 3,256 3,248 3,251 3,250 3,270 3,145 3,359 3,558 3,828
11 D D 3,266 3,270 D D D D D D 11 3,252 3,255 3,254 3,256 3,250 3,270 3,146 3,360 3,681 3,852
12 3,275 3,277 3,266 3,270 3,270 3,290 3,170 3,384 3,529 3,844 12 3,249 3,252 3,252 3,255 3,240 3,260 3,143 3,356 3,619 3,810
13 3,275 3,278 3,275 3,277 3,260 3,280 3,167 3,381 3,446 3,863 13 3,248 3,252 3,249 3,252 3,250 3,270 3,134 3,347 3,687 3,780
14 3,241 3,246 3,248 3,252 3,667 3,777
14 3,268 3,271 3,275 3,278 3,260 3,280 3,161 3,374 3,645 3,802
15 S S 3,241 3,246 S S S S S S
15 3,276 3,278 3,268 3,271 3,260 3,280 3,161 3,374 3,612 3,815
16
16 3,274 3,276 3,276 3,278 3,265 3,285 3,167 3,384 3,548 3,755
17
17 S S 3,274 3,276 S S S S S S
18
18 D D 3,274 3,276 D D D D D D
19
19 3,265 3,270 3,274 3,276 3,260 3,280 3,157 3,373 3,496 3,786
20
20 3,274 3,276 3,265 3,270 3,265 3,285 3,164 3,378 3,507 3,782
21
21 3,269 3,271 3,274 3,276 3,260 3,280 3,161 3,374 3,609 3,729
22
22 3,267 3,269 3,269 3,271 3,260 3,280 3,150 3,364 3,587 3,757 23
23 3,254 3,260 3,267 3,269 3,255 3,275 3,144 3,360 3,499 3,778 24
24 S S 3,254 3,260 S S S S S S 25
25 D D 3,254 3,260 D D D D D D 26
26 3,250 3,255 3,254 3,260 3,250 3,270 3,144 3,357 3,608 3,724 27
27 3,254 3,258 3,250 3,255 S/I S/I S/I S/I 3,515 3,732 28
28 3,251 3,255 3,254 3,258 S/I S/I S/I S/I 3,649 3,726 29
29 F F 3,251 3,255 F F F F F F 30
30 S/I S/I 3,251 3,255 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 31
(c)
3,265 3,269 (c)
3,250 3,253
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE JULIO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,79 0,00008 7,21736 0,45 0,00001 2,04749
% % % %
02 2,79 0,00008 7,21791 0,45 0,00001 2,04752
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 03 2,78 0,00008 7,21846 0,46 0,00001 2,04754
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 04 2,75 0,00008 7,21901 0,45 0,00001 2,04757
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 05 2,71 0,00007 7,21954 0,46 0,00001 2,04760
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 06 2,70 0,00007 7,22008 0,46 0,00001 2,04762
07 2,68 0,00007 7,22061 0,46 0,00001 2,04765
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 08 2,68 0,00007 7,22114 0,46 0,00001 2,04767
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 09 2,68 0,00007 7,22167 0,46 0,00001 2,04770
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 10 2,70 0,00007 7,22220 0,46 0,00001 2,04773
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 11 2,72 0,00007 7,22274 0,46 0,00001 2,04775
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 12 2,71 0,00007 7,22328 0,46 0,00001 2,04778
13 2,69 0,00007 7,22381 0,46 0,00001 2,04780
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 14 2,65 0,00007 7,22433 0,45 0,00001 2,04783
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 15 2,65 0,00007 7,22486 0,45 0,00001 2,04786
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE JULIO
1 QUINCENA DE JULIO
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 43,55 27,71996 14,59 5,19999 01 0,47 0,00001 1,10298 0,19 0,00001 1,05348
02 43,55 27,74781 14,59 5,20196 02 0,47 0,00001 1,10299 0,19 0,00001 1,05348
03 43,55 27,77569 14,59 5,20393 03 0,47 0,00001 1,10301 0,19 0,00001 1,05349
04 43,55 27,80359 14,59 5,30590 04 0,46 0,00001 1,10302 0,18 0,00001 1,05349
05 43,55 27,83153 14,59 5,20787 05 0,45 0,00001 1,10304 0,17 0,00000 1,05350
06 43,55 27,85949 14,59 5,20984 06 0,45 0,00001 1,10305 0,17 0,00000 1,05350
07 43,55 27,88748 14,59 5,30118 07 0,45 0,00001 1,10306 0,17 0,00000 1,05351
08 43,55 27,91550 14,59 5,21378 08 0,45 0,00001 1,10308 0,17 0,00000 1,05351
09 43,55 27,94355 14,59 5,21576 09 0,45 0,00001 1,10309 0,17 0,00000 1,05352
10 43,55 27,97162 14,59 5,21773 10 0,45 0,00001 1,10310 0,17 0,00000 1,05352
11 43,55 27,99972 14,59 5,21971 11 0,45 0,00001 1,10312 0,18 0,00001 1,05353
12 43,55 27,02786 14,59 5,22168 12 0,45 0,00001 1,10313 0,17 0,00000 1,05353
13 43,55 28,05602 14,59 5,22366 13 0,40 0,00001 1,10314 0,16 0,00000 1,05354
14 43,55 28,08420 14,59 5,22654 14 0,39 0,00001 1,10316 0,16 0,00000 1,05354
15 43,55 28,11242 14,59 5,22761 15 0,39 0,00001 1,10317 0,16 0,00000 1,05355

Primera Quincena - Julio 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE JULIO
Pas Moneda 30 - Jun. 03 - Jul. 04 - Jul. 05 - Jul. 06 - Jul. 07 - Jul. 10 - Jul. 11 - Jul. 12 - Jul. 13 - Jul.
Argentina Peso 15,9723 S/I S/I S/I 16,9946 S/I 16,9925 S/I S/I S/I
Bolivia Boliviano 6,9600 S/I S/I S/I 7,0105 S/I 6,9600 S/I S/I S/I
Brasil Real 3,2755 S/I S/I S/I 3,2356 S/I 3,2560 S/I S/I S/I
Chile Peso 664,4000 S/I S/I S/I 667,1250 S/I 667,1000 S/I S/I S/I
Colombia Peso 2953,3100 S/I S/I S/I 3064,2670 S/I 3064,0100 S/I S/I S/I
Costa Rica Coln 577,4500 S/I S/I S/I 574,8360 S/I 574,8300 S/I S/I S/I
Ecuador Sucre 25000,0000 S/I S/I S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I S/I S/I
Guatemala Quetzal 7,3395 S/I S/I S/I 7,3200 S/I 7,3263 S/I S/I S/I
Mxico Peso 18,0541 S/I S/I S/I 17,9780 S/I 17,9670 S/I S/I S/I
Panam Balboa 1,0000 S/I S/I S/I 1,0000 S/I 1,0000 S/I S/I S/I
Paraguay Guaran 5571,0000 S/I S/I S/I 5550,0000 S/I 5547,0000 S/I S/I S/I
Uruguay Peso 28,2900 S/I S/I S/I 28,9500 S/I 28,9300 S/I S/I S/I
Venezuela Bolvar 10000,0000 S/I S/I S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I S/I S/I

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE JULIO
Pas Moneda 30 - Jun. 03 - Jul. 04 - Jul. 05 - Jul. 06 - Jul. 07 - Jul. 10 - Jul. 11 - Jul. 12 - Jul. 13 - Jul.
Dinamarca Corona S/I S/I S/I S/I S/I 6,5222 6,5233 S/I S/I S/I
Noruega Corona S/I S/I S/I S/I S/I 8,3698 8,3297 S/I S/I S/I
Suecia Corona S/I S/I S/I S/I S/I 8,4332 8,4304 S/I S/I S/I
Suiza Franco S/I S/I S/I S/I S/I 0,9640 0,9657 S/I S/I S/I
Unin Europea Euro S/I S/I S/I S/I S/I 0,8772 0,8773 S/I S/I S/I
Gran Bretaa Libra S/I S/I S/I S/I S/I 0,7758 0,7763 S/I S/I S/I
Australia Dlar S/I S/I S/I S/I S/I 1,3152 1,3148 S/I S/I S/I
Cnada Dlar S/I S/I S/I S/I S/I 1,2876 1,2890 S/I S/I S/I
Japn Yen S/I S/I S/I S/I S/I 113,9200 114,0400 S/I S/I S/I
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE JULIO 1ra QUINCENA DE JULIO
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
01 - Jul. 17,20 0,00044 3460,52439 7,01 0,00019 19,45057 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - Jul. 17,20 0,00044 3462,05034 7,01 0,00019 19,45423 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - Jul. 18,16 0,00046 3463,65545 6,98 0,00019 19,45788 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - Jul. 17,70 0,00045 3465,22376 7,03 0,00019 19,46155 01 - Jul. 2,79 0,45 S S
05 - Jul. 17,66 0,00045 3466,78952 7,03 0,00019 19,46522 02 - Jul. 2,79 0,45 D D
06 - Jul. 17,70 0,00045 3468,35925 6,97 0,00019 19,46887 03 - Jul. 2,78 0,46 2,97 0,62
04 - Jul. 2,75 0,45 2,97 0,62
07 - Jul. 16,75 0,00043 3469,85158 6,96 0,00019 19,47251
05 - Jul. 2,71 0,46 2,98 0,61
08 - Jul. 16,75 0,00043 3471,34455 6,96 0,00019 19,47615
06 - Jul. 2,70 0,46 2,99 0,62
09 - Jul. 16,75 0,00043 3472,83817 6,96 0,00019 19,47979
07 - Jul. 2,68 0,46 2,98 0,62
10 - Jul. 16,65 0,00043 3474,32416 6,96 0,00019 19,48343
08 - Jul. 2,68 0,46 S S
11 - Jul. 16,78 0,00043 3475,00000 6,97 0,00019 19,48707
09 - Jul. 2,68 0,46 D D
12 - Jul. 16,62 0,00043 3477,30636 6,96 0,00019 19,49072 10 - Jul. 2,70 0,46 2,97 0,62
13 - Jul. 16,62 0,00043 3478,79180 6,93 0,00019 19,49435 11 - Jul. 2,72 0,46 2,96 0,62
14 - Jul. 16,51 0,00042 3480,26872 6,84 0,00019 19,49793 12 - Jul. 2,71 0,46 2,98 0,63
15 - Jul. 16,51 0,00042 3481,74627 6,84 0,00019 19,50151 13 - Jul. 2,69 0,46 2,97 0,63
P. Anual 17,04 6,96 14 - Jul. 2,65 0,45 2,96 0,63
P. Perodo 0,66 0,28 15 - Jul. 2,65 0,45 S S

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 30 DE ABRIL DE 2017 1ra QUINCENA DE JULIO
Medianas Pequeas Micro- Crditos 30 03 04 05 06 07 10 11 12 13
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo Jun. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul.
B. Continental 6,622 12,683 2,992 452,098
B. de Comercio 10 5 3 859 1
1,2239 1,2269 1,2233 1,2233 1,2244 1,2263 1,2239 1,2239 1,2244 1,2256
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
15,840 61,710 28,637 798,507
exterior)
3
B. Financiero 235 297 517 272,764 1,2992 1,3007 1,3021 1,3030 1,3041 1,3052 1,3041 1,3035 1,3039 1,3036
Meses
B. Interamericano de Finanzas 1,816 1,738 2,480 64,645
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 1,911 343 550 508,648 6
Citibank 105 75 38 - 1,4477 1,4560 1,4577 1,4571 1,4654 1,4654 1,4621 1,4627 1,4604 1,4560
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 70 29 53 949,942
Mibanco - - - - 1
1,7384 1,7484 1,7512 1,7512 1,7573 1,7576 1,7509 1,7523 1,7459 1,7379
B. GNB - - - 13,535 Ao
B. Falabella Per - - - 1,409,807
B. Santander Per - - - - Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500
B. Ripley - - - 1,217,636 Rate
B. Azteca Per - - - 100,262
Bonos
B. Cencosud - - - 591,599
Tesoro 2,8400 2,8700 2,8700 2,8500 2,9000 2,9300 2,9300 2,9200 2,8900 2,9200
B. ICBC - - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 26,609 76,880 35,270 6,380,302

80 Asesor Empresarial