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ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL :
ARTCULO 103 DEL CDIGO TRIBUTARIO
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O
/ VINCULADAS
CODIGO TRIBUTARIO:
Artculo 77(Requisitos de las Resoluciones)
Artculo 110 (Declaracin de Nulidad de los Actos.)
Artculo 111 (Actos emitidos por sistemas de computo)
Artculo 129 (Contenido de las resoluciones).

Constitucin Artculo 139, num 5.


LPAG Ley N
N 27444.
Art. 1 Concepto de Acto Administrativo
Art. 2 Modalidades del Acto Administrativo
Art. 3 Requisitos de Validez del Acto Administrativo
Art. 4 Forma de los Actos Administrativos.
Art. 5 Objeto o contenido del Acto Administrativo.
Art. 6 Motivacin del Acto administrativo.
2

1
ACTO ADMINISTRATIVO

Segn la Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)


aprobada por Ley 27444, Numeral 1, Artculo 1:

Son actos administrativos, las declaraciones


de entidades que, en el marco de normas de
derecho pblico,
pblico estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situacin concreta.

ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES


De que entidades? Artculo 1 LPAG.

rganos del Poder


rganos del Poder rganos del Poder
Judicial
Ejecutivo Legislativo

No se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que sta est daada. Reinicie el equipo y , a continuacin,
abra el archiv o de nuev o. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuev o.

Declaracin de las
entidades En general
entidades de la
Administracin
Pblica.

Incluso particulares cuando se les


hubiera atribuido una funciones
administrativa.
4

2
ES UNA DECLARACIN DE LAS ENTIDADES
De que entidades? Artculo 1 LPAG.

Es una declaracin unilateral.


Se origina por la conviccin nica de quien ejerce la autoridad.
La voluntad del administrado es irrelevante.
El administrado promueve la decisin, mediante su pedido,
denuncia o queja.
La participacin del administrado no es suficiente para obtener
una decisin. Requiere un mandato legal, de la autoridad judicial
o la propia conviccin de la administracin.

ES UNA DECLARACIN DESTINADA A PRODUCIR EFECTOS JURDICOS


EXTERNOS.

La actividad
administrativa se LOS CIUDADANOS
caracteriza por dirigirse
hacia el exterior de la
organizacin OTRAS ENTIDADES
administrativa.

AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
RESPECTO A SUS DERECHOS
COMO AGENTE PBLICO

OTROS ORGANOS CUANDO


ACTAN COMO ADMINISTRADOS

3
ES UNA DECLARACIN QUE RECAE SOBRE DERECHO, INTERESES Y
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS.

Estn excluidos los que producen efectos indirectos en el


mbito externo, tales como:
Informes an cuando sean vinculantes.
Dacin de normas tcnicas.

Los efectos jurdicos deben surgir del acto mismo sin


estar supeditados a la emanacin de un acto posterior.

ES UNA DECLARACIN CUYOS EFECTOS RECAEN EN


UNA SITUACIN CONCRETA.

Esto la diferencia de los reglamentos que son abstractos,


generales e impersonales.

ES UNA DECLARACIN DICTADA EN EL MARCO DEL


DERECHO PBLICO.

La autoridad obre como representante de la


Administracin Pblica, en tanto que entidad sometida
al Derecho Pblico.

4
No Son Actos Administrativos

Los actos de administracin interna.


S actos
Son t ded poder
d pblico,
bli no requieren
i ser
recubiertos de las garantas y recelos de la
administracin externa.
Informes, dictmenes, circulares, etc.
Los comportamientos materiales o hechos jurdico
administrativos.
L actuacin,
La t i la
l actividad
ti id d o comportamiento
t i t material
t i lo
fsico, u operaciones tcnicas de la administracin, en
ejercicio de sus funciones administrativas, que generan
efectos jurdicos.

Acto Administrativo y Acto de la Administracin


Tributaria.
Los actos de la administracin tributaria que:

Reflejen el ejercicio de un poder pblico.


Tengan incidencia directa en las situaciones subjetivas de los
administrados, sea creando, modificando, regulando o
extinguiendo una relacin jurdico-tributaria.
Se consideran ACTOS ADMINISTRATIVOS
Habr ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, cuando se trate de
una decisin administrativa emitida por un rgano de la
Administracin Tributaria, que tiene por objeto regular,
modificar, crear o extinguir los aspectos relativos al ejercicio
de las funciones relacionadas con los poderes administrativo-
tributarios.
Cuando el Cdigo habla de Acto de la Administracin Tributaria,
hace referencia a un acto administrativo realizado por la
Administracin Tributaria, pero no todo acto de la
administracin es un acto administrativo. (ojo)

No todos los actos pueden ser impugnados art. 135.


10
No todos los actos pueden ser quejados art. 155.

5
Acto Administrativo y Acto
de la Administracin
Tributaria.
Actos de Incoacin

Actos de Instruccin

TIPOS DE
ACTOS DE Actos de Ordenacin
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Actos de Intimacin.

Actos Resolutorios

11

Acto Administrativo y Acto de la Administracin


Tributaria.

Actos de Incoacin

Dirigidos a abrir el procedimiento,


procedimiento cumpliendo su deber de
oficialidad.
Con el objetivo de tutelar el inters pblico,
realizar una actividad investigadora, inspectora, sancionadora
o
satisfacer una necesidad propia de la administracin.

incoar. (Del lat. inchore). tr. Comenzar algo, llevar


a cabo los primeros trmites de un proceso, pleito,
expediente o alguna otra actuacin oficial.

12

6
Acto Administrativo y Acto de la Administracin
Tributaria.

Actos de Instruccin.- Dirigidos por la autoridad a acopiar


Los elementos necesarios para formarse conviccin de la
Verdad material

Por ejemplo los requerimientos de informacin o de pruebas.


pruebas

13

Acto Administrativo y Acto de la Administracin


Tributaria.

Actos de Ordenacin.- Dirigidos a que el procedimiento


Administrativo se desarrolle de acuerdo con las pautas
Establecidas en la ley, entre ellos, los actos de impulso,
De direccin y de constancia.

14

7
Acto Administrativo y Acto de la Administracin
Tributaria.

Actos de Intimacin. Actos que restringen la libertad del


Administrado, pero en situaciones concretas al interior
De un procedimiento administrativo.

Situaciones en las cuales la Administracin informa de algo


al administrado, llamndole la atencin para el cumplimiento
de alguna prestacin o actividad que debe hacer
hacer,
Exponindole adems las desventajas que le importar
Su incumplimiento.

15

Acto Administrativo y Acto de la Administracin


Tributaria.

Actos Resolutorios.- Las resoluciones definitivas que


Atendiendo al fondo del asunto las autoridades emiten

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8
REQUISITOS DE VALIDEZ
CODIGO TRIBUTARIO

Art. 77
Competencia
Art. 103 Motivacin
Art. 109 Forma
Art. 129 Procedimiento Regular

SUPLETORIAMENTE
LPAG
Competencia
Objeto o Contenido
Art. 3
Finalidad Pblica
Motivacin
Procedimiento Regular
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La Competencia en los Actos Administrativos

El acto debe ser emitido por el rgano facultado en razn de:


Materia
Territorio
Grado
A travs de autoridad regularmente nominada al momento
Del dictado.
En caso de rganos colegiados siguiendo los requisitos de
sesin, qurum y deliberacin indispensables para su
Emisin.

18

9
La Competencia en los Actos Administrativos

Estn determinadas
por Los tributos que
aplican y Administran.

Atribuciones y Facultades y funciones


Competencias Que corresponden a
En razn de : Determinada A.T.
MATERIA

TERRITORIO El mbito territorial en el que ejerce


Su influencia y ejerce sus funciones
Y facultades.

GRADO
Cuando existen estamentos jerrquicos
Establecidos, sin duda se incluye
La organizacin interna
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Motivacin de los Actos Administrativos

La motivacin es invocada en el articulo 103 y 129 del Cdigo


T ib t i
Tributario.

La motivacin es un discurso justificativo que permite a la


Opinin pblica alcanzar la certeza acerca de la legitimidad
Y racionalidad del ejercicio del poder de la administracin
En la medida en que a travs de ella los rganos
Ad i i t ti
Administrativos reconducen
d sus actos
t a una regla
gl de
d
Derecho, dando as debida cuenta del uso de sus potestades
Y evitando a su vez que sus decisiones aparezcan como algo
Meramente voluntarista o arbitrario.

20

10
Motivacin de los Actos Administrativos

La falta de motivacin del acto de la Administracin Tributaria


D t
Determina
i lal nulidad
lid d y la
l insubsistencia
i b i t i del
d l mismo.
i

Al no haber regulacin expresa remite a la LPAG en su Artculo


6 el cual seala:

C
Como d
debe
b motivarse.
ti
Que no se considera admisible como motivacin
Que no precisa motivacin.

21

Motivacin de los Actos Administrativos

Cmo DEBE MOTIVARSE?

De forma expresa y suficiente.


Mediante una relacin concreta y directa de los hechos
hechos probados relevantes del caso especfico.
La exposicin de las razones jurdicas y normativas que
con referencia directa a los anteriores justifica el acto.

Debe permitir el cabal conocimiento del acto por los interesados


y una debida defensa de sus intereses.

Puede motivarse con conclusiones de otros informes,


decisiones o dictmenes, a condicin de que se les identifique
de modo certero, y que por esta razn constituyan parte del
acto.

22

11
Motivacin de los Actos Administrativos

Qu no resulta adminisible en un acto administrativo?

No son admisibles como motivacin, la exposicin de formulas


generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto
o aquellas frmulas que por su oscuridad, vaguedad
contradiccin o insuficiencia no resulten especficamente
esclarecedoras para la motivacin del acto.

23

Motivacin de los Actos Administrativos

Qu Actos no Precisan Motivacin?

1. Las decisiones de mero trmite que impulsan el


procedimientos.

2. Cuando la autoridad estima procedente lo pedido por el


administrado y el acto administrativo no perjudica
derechos de terceros

3 Cuando la autoridad produce gran cantidad de actos


3.
administrativos sustancialmente iguales, bastando la
motivacin nica.

24

12
Forma de los Actos Administrativos

Debe constar por escrito, en instrumentos o documentos


que permitan tener constancia de su exigencia. (Artculo
103 Del Cdigo Tributario).

Se pueden emitir actos por sistemas de computacin y


similares, siempre que esos documentos, sin necesidad
de llevar las firmas originales, contengan los datos e
informaciones necesarias para la acertada comprensin
del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
(Artculo 111
111 del Cdigo Tributario).
Tributario)

25

Presuncin de Validez.
Artculo 8 (LPAG)

Es vlido el acto administrativo dictado


Conforme al ordenamiento jurdico.

Artculo 9 (LPAG)

Todo acto administrativo se considera vlido


En tanto su pretendida nulidad no sea
Declarada por autoridad administrativa
Competente o jurisdiccional

26

13
Eficacia de los Actos Administrativos

Es condicin de la eficacia de los actos administrativos su


debida notificacin.

De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo


Tributario, en general las notificaciones
Surten efecto desde el da hbil
Si i t a su recepcin.
Siguiente i

Tambin el Artculo 16 de la LPAG habla de la notificacin


27

LA NOTIFICACIN

BASE LEGAL :
ARTCULO 104 DEL CDIGO TRIBUTARIO

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS

CODIGO TRIBUTARIO:
Artculos 11 al 15 (Normas Sobre Domicilio Fiscal)
Artculo 27
27 (Deuda de cobranza honerosa.)
honerosa )
Artculo 103 (Actos de la Administracin Tributaria)
Artculo 105 (Notificacin mediante publicacin).
106 (Efectos de las notificaciones).
110 (Declaracin de la nulidad de los actos).

28

14
LA NOTIFICACIN

DAR EFICACIA AL
ACTO ADMINISTRATIVO

OBJETIVOS

SER GARANTA PARA EL DEUDOR


Comunicar al contribuyente el
contenido del Acto Administrativo
para que pueda cumplir lo dispuesto
o impugnarlo de acuerdo
A su derecho

29

SOBRE LA EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO

El Artculo 18 de la
LPAG seala que la
notificacin se
Practica de oficio y su
diligenciamiento es Luego, an cuando est
competencia previsto en el Cdigo
De la entidad que dict Tributario realizar la
el acto administrativo. notificacin por intermedio de
t
terceros, no deja
d j de
d ser
responsabilidad de la
Administracin Tributaria.

30

15
LA NOTIFICACIN COMO GARANTA PARA EL
DEUDOR TRIBUTARIO.

El numeral 1.2 del Artculo IV de la LPAG,


establece que los administrados gozan de los
derechos y garantas del debido procedimiento
administrativo que comprende:
Exponer
E sus argumentos.
t
Ofrecer y producir pruebas.
Obtener una decisin motivada y fundada en el
derecho.

Luego, si el objetivo de la notificacin es


poner en conocimiento del interesado el
acto administrativo

El acto de notificacin de los actos


administrativos se constituye en un derecho de
los administrados incorporado dentro del
principio del debido procedimiento.

31

RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO

ACTO ADMINISTRATIVO
ACTOS INDEPENDIENTES
ACTO DE NOTIFICACIN

SITUACINES

I ACTO ADMINISTRATIVO ACTO DE NOTIFICACIN

II ACTO ADMINISTRATIVO ACTO DE NOTIFICACIN


Los vicios incurridos en la ejecucin de un acto administrativo, o


en su notificacin a los administrados, son independientes de su
validez. (art. 15 LPAG).
32

16
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO ADMINISTRATIVO

SITUACINES

PROCEDIMIENTO DE
EMISIN DEL ACTO
ADMINISTRATIVO

ACTO1
ACTO
NOTIFICACION 1 ADMINISTRATIVO

ACTO2

ACTO13

33

RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO


ADMINISTRATIVO

Segn Artculo A t
Acto
103 del Cdigo administrativo
Tributario
Constancia de
Notificacin.

Texto del acto administrativo.


Segn Art. 24 La identificacin del
LPAG procedimiento dentro del cual se
p
dict.
Toda notificacin
debe
La autoridad e institucin de la
Contener: cual procede el acto.
La fecha de vigencia del acto
Si es dirigida a terceros,
informacin relevante.
Los recursos que proceden. 34

17
RELACIN ENTRE NOTIFICACIN Y ACTO
ADMINISTRATIVO

Esto se resuelve con la entrega del acto administrativo


o copia que contiene adems de los requisitos de
validez, de los datos que consignan en el artculo 24

35

DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN VS.


RECEPTOR DEL ACTO

Deudor Tributario
Contribuyente Responsable
Destinatario de la
Solidario.
Notificacin
Tercero afectado por el acto a
notificar.

Receptor Persona que efectivamente recibe el acto

36

18
DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN
VS. RECEPTOR DEL ACTO

Si notificacin se hace en el Domicilio


Fiscal

Slo basta que sea persona capaz.

Incluso si no se ha sealado domicilio fiscal.

Se recurre a las presunciones


de los artculo 12 al 15 del
C.T.
37

DESTINATARIO DE LA NOTIFICACIN VS.


RECEPTOR DEL ACTO

Si la notificacin se hace de otras formas


distintas a la consideracin del domicilio
fiscal

Slo al propio interesado o a su


representante legal obligatorio o
voluntario. (no se requiere poder
especial).

Slo el caso del literal e) del


Artculo 104 del Cdigo Tributario
en que se puede notificar al
encargado o dependiente de un
establecimiento del destinatario.
38

19
PRUEBA DE LA NOTIFICACIN

Si la notificacin se realiza de los


modos legalmente establecidos y Debe existir un
estos modos permiten tener documento con los datos
constancia de haberse realizado la que den plena certeza de
notificacin.
tifi i l notificacin
la tifi i y este
t
documento debe estar
Dado que la notificacin es incorporado en el
practicada de oficio y es respectivo expediente.
competencia de la A.T. su debido
diligenciamiento.

En estas circunstancias compete a la Administracin probar que la


notificacin se realiz validamente,, o q
que habiendo sido defectuosa
posteriormente se subsan la falta o que oper la notificacin tcita.

De otro lado, segn la RTF 926-4-2001 de observancia obligatoria


estableci que las notificaciones que hayan sido efectuadas de
conformidad con el artculo 104 surten efecto el primer da hbil
siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las mismas se
hallan realizado en da inhbil. 39

DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO


PROCESAL

El domicilio fiscal es el
lugar de conexin entre
el acreedor
Tributario y el deudor
tributario en el
desarrollo de la relacin
jurdico tributaria.

Es el lugar donde debera realizarse la notificacin.

40

20
DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO
PROCESAL

Domicilio Fiscal

Domicilio Procesal 1

Domicilio Procesal 2
De acuerdo al Artculo 11 es una
facultad del sujeto sealar
expresamente un domicilio procesal al
inicio de cada uno de sus
procedimientos tributarios. Domicilio Procesal 3
41

FORMAS DE NOTIFICAR

I. Correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el Domicilio Fiscal

A t 104 . Lit a))


Art.

Correo Certificado (COMN)

Mensajero Particular Mensajero SUNAT

42

21
FORMAS DE NOTIFICAR
Art. 104 . Lit a)

I. Correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el Domicilio Fiscal

Mensajero debe
hacer constar que
la notificacin se est A la persona que
llevando a cabo recibe le
efectivamente en el corresponde verificar
Domicilio Fiscal. que efectivamente se
est realizando en el
mismo.
Si en el acuse de recibo (o constancia de notificacin) no aparece la
direccin donde se efectu la notificacin, se podra sostener que la
notificacin no se ha realizado o se ha realizado defectuosamente.

43

Art. 104 . Lit a)


FORMAS DE NOTIFICAR
I. Correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el Domicilio Fiscal

Persona Capaz

Mensajero Menores de Edad u otros


Incapaces.

La entrega debe ser a persona capaz


capaz.
No es necesario que se entregue de manera personal al deudor, su
representante.
El D.F. debe ser el acreditado en los registros de la A.T., an
cuando el contribuyente en algn escrito pueda haber consignado
otro por error.

44

22
FORMAS DE NOTIFICAR

CONTENIDO DEL ACUSE DE RECIBO

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor


tributario (destinatario).
Nmero RUC del deudor tributario o nmero de documento
de identificacin que corresponda (tambin del destinatario).
Nmero (y denominacin) de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe la notificacin (del receptor) y su
firma (Si no es su firma se declara nula).
Documento de identidad del que recibe.
Fecha completa en que se realiza la notificacin
notificacin.

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FORMAS DE NOTIFICAR
NOTIFICACIN EN EL DOMICILIO FISCAL CON NEGATIVA
DE LA RECEPCN.

Mensajero Persona que se niega


a recibir la notificacin.

Se configura cuando quien acude al llamado es una persona capaz que


se niega a la recepcin o no se identifica (no es relevante la causa).

En realidad no se est entregando el documento.


L que h
Lo hace lla A
A.T.
T es presumiri ell conocimiento
i i t d dell acto
t sobre
b lla b
base
de la certificacin de la negativa de la recepcin.

La certificacin de la negativa a la percepcin la hace el mensajero


autorizado. Sin perjuicio de que se hagan contar los dems datos
generales.
46

23
FORMAS DE NOTIFICAR

NOTIFICACIN VALIDA Y CAMBIO DE DOMICILIO.

POSICIN SUNAT

Segn informe 130-2004-SUNAT/2B0000, cualquier


manifestacin de la persona capaz que tenga por objeto
reusar la notificacin se considera como una causal de
negativa.

Incluso si seala que el contribuyente se mud.

I l
Incluso la
l X Di
Disposicin
i i Complementaria
C l t i del
d l D.L.
D L N 981
establece que subsistir el domicilio fiscal de los sujetos
dados de baja del RUC en tanto la SUNAT deba notificar
cualquier acto administrativo.

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FORMAS DE NOTIFICAR

NOTIFICACIN VALIDA Y CAMBIO DE DOMICILIO.

POSICIN TRIBUNAL FISCAL

RTF N 6879-5-2005 Declar fundada una queja contra un


Procedimiento de cobranza coactiva.

En la constancia se haba asentado que las veces en que se


acudi a entregar el documento al domicilio fiscal se le haba
dicho al notificador que el quejoso se haba mudado LO QUE
NO EQUIVALE A QUE HAYA EXISTIDO UNA NEGATIVA A LA
RECEPCIN, pues no existe la constancia de que habindose
querido entregar el documento a la persona capaz, esta se
haya negado a recibirlo.

48

24
FORMAS DE NOTIFICAR

NOTIFICACIN VALIDA Y CAMBIO DE DOMICILIO.

MEF

Mediante D.S. N 041-2006-EF ha establecido que el deudor


tributario adquirir automticamente la condicin de no
h ll d sin
hallado, i que para ello
ll sea necesaria
i la
l emisin
i i y
notificacin de acto administrativo alguno, si al momento de
notificar los documentos mediante correo certificado o
mensajero se presenta la negativa de recepcin de la
notificacin por cualquier persona capaz ubicada en el
domicilio fiscal.

En estos casos se debe recurrir a las formas previstas en los


incisos c) y e) del artculo 104.

49

FORMAS DE NOTIFICAR Art. 104 . Lit b)

POR MEDIO DE SISTEMAS DE COMUNICACIN ELECTRNICOS

Siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va

La notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente


a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.

Se trata de una forma de notificacin a la solicitud o puesta a


disposicin por el propio administrado interesado.

50

25
FORMAS DE NOTIFICAR Art. 104 . Lit c)

POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

Por constancia administrativa con entrega personal,


cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administracin tributaria.

Debe ser exclusivamente:


EL DEUDOR TRIBUTARIO O
SU REPRESENTANTE LEGAL O
SU APODERADO.
No se trata de un acto de mero trmite, pues no es realizado
por el interesado, adems la notificacin reviste una
importancia formal cuya inobservancia puede generar
nulidad.
51

FORMAS DE NOTIFICAR

Art. 104 . Litc)


POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

Solo en los siguientes casos de subsanacin:

Art. 23: ACREDITAR REPRESENTACIN


ART. 140 : REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE RECLAMACIN
ART. 146 : REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE APELACIN

Y siempre que el contribuyente tenga condicin de no hallado o de no


habido (D.S. 041-2006-EF y la R.S. N 157-2006/SUNAT)

La notificacin por constancia administrativa podr


Efectuarse con persona distinta al deudor tributario
Representante legal o apoderado.

52

26
FORMAS DE NOTIFICAR

MEDIANTE PUBLICACIN EN LA PGINA WEB Art. 104 . Lit d)

Prevista para casos de extincin de la deuda tributaria por ser


considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
onerosa

En defecto se puede publicar en el Diario oficial,


En el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales,
En el de mayor circulacin de dicha localidad.

53

FORMAS DE NOTIFICAR

CASOS: Art. 104 . Lit e)


No hallado
No habido
Domicilio del representante de un no domiciliado sea
desconocido
desconocido.
No puede realizarse la notificacin en el domicilio
fiscal del deudor tributario por motivo imputable a este.

En cualquiera de estos casos y solo tratndose de la


SUNAT, se prev:

i. Entrega Personal con acuse de recibo o con


certificacin de la negativa a la recepcin (En el lugar
en que se le ubique).

ii. Mediante la publicacin en la pgina web de la


SUNAT o en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en el de
54
mayor circulacin.

27
FORMAS DE NOTIFICAR

iii. Para el caso de razn imputable al deudor. Se puede


usar la forma i. Si se pretende usar la forma ii. Adems
de publicar en la pgina web de SUNAT se deber
publicar en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de la localidad.

55

FORMAS DE NOTIFICAR

NOTIFICACIN POR CEDULN Art. 104 . Lit f)

CASOS:
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz.
Cuando el domicilio fiscal estuviera cerrado.
Estos hechos deben constar en la certificacin respectiva.

PROCEDIMIENTO:
Se fija el ceduln (acreditar el hecho en lo posible).
Se deja en sobre cerrado, (bajo la puerta si est cerrado),
los documentos a entregarse.

56

28
FORMAS DE NOTIFICAR

NOTIFICACIN POR CEDULN

El acuse de notificacin por ceduln deber contener:

Apellidos y nombres, o razn social del deudor tributario.


Nmero RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
Nmero y denominacin del documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
Nmero de ceduln
Motivo por el que se usa ceduln (debe existir la debida certificacin y
acreditacin).
Indicacin de qque se ha procedido
p a fijar
j el ceduln y que
q los documentos
fueron dejados en sobre cerrado bajo la puerta.
Identificacin del encargado de la diligencia.
Notificacin vlida, mientras no se comunique cambio de domicilio.

57

FORMAS DE NOTIFICAR
ANLISIS DE LA RTF 3709 - 2 - 2005 DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Supuesto de hecho:
Contribuyente no hallado
Contribuyente no habido
Representante de N.D.
Motivos
M ti imputables
i t bl all
deudor que impiden la
notificacin.

SI NO
La A.T. es
SUNAT?

Emplear
p el literal e)) Emplea la LPAG.
del artculo 104. ART. 23.1.2.

LOS REFERIDOS DISPOSITIVOS EXPRESAN UNA RESERVA DE


SUS CONTENIDOS A FAVOR DE SUNAT NO SIENDO APLICABLE A
OTRAS A.T. AN CUANDO LAS NORMAS DEL TITULO PRIMERO
DEL LIBRO TERCERO SON DE APLICACIN GENERAL. 58

29
NOTIFICACIN DEFECTUOSA

SI:

No se realiza de las formas previstas en el 104.

Se haga omitiendo condiciones exigibles


legalmente

Incumpliendo el procedimiento prescrito.

No se acredita la realizacin del acto

La prueba carece de elementos requeridos para


su validez
validez.

LA NOTITIFICACIN CARECE DE VALIDEZ ENTONCES NI EL ACTO


ADMINISTRATIVO NI SU NOTIFICACIN PRODUCEN EFECTOS.

59

NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN

Existe
E i t notificacin
tifi i tcita
t it cuando
d no habindose
h bi d
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla
en que se practique el respectivo acto o gestin.

60

30
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN

I. Debe ser actuacin del destinatario,


representante legal obligatorio, voluntario o
apoderado.

61

NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN

II. Qu tipos de actos?

a) Cumplimiento del mismo

b) Solicitud o escrito vinculada al mismo

c) Interposicin de recursos.

Si el interesado solicita que se le notifiquen las actuaciones,


este acto de solicitar no configura conocimiento tcito.

62

31
NOTIFICACIN TCITA
SU CONFIGURACIN

III. Qu nivel de conocimiento?

N se ttrata
No t del
d l conocimiento
i i t d de lla existencia,
i t i lla A
A.T.
T

R.D. : Motivos del reparo


R.M. : Fundamentos y disposiciones y la infraccin.
OP. : Fundamentos y disposiciones que la amparen

Debe probar que el interesado conoce el acto a partir de


hechos previos. (requerimientos, resultados del requerimiento,
anexos, esquelas, actas, etc.)

63

RECURSOS ANTE LA NOTIFICACIN DEFECTUOSA


DE UN VALOR

Si la A.T. Acredita
la validez de la
notificacin, pedir
que se subsane
b ell Admisible
requisito del pago
Reclamacin si

Si la A.T. No Hay
acredita la validez, Pago?
se admite el
Por lo g
general
reclamo sin previo
extempornea,
pago. Notificacin no
pues el
contribuyente no tcita, por
presentar recurso Inadmisible
conoci del valor
oportunamente, la
notificacin no fue
de acuerdo a ley Apelacin
64

32
RECURSOS ANTE LA NOTIFICACIN DEFECTUOSA
DE UN VALOR

Tribunal evala Como hubo


Apelacin
Notificacin del recurso se aplica
valor Notificacin tcita
con efecto desde
la presentacin
Se apela la El reclamo entra del recurso.
Resolucin de Sin pago previo
inadmisibilidad

Notificacin no Se revoca la
R.I. de
Correcta? 0239-1-2000
Inadmisibilidad
0574-1-2001
0972-1-2005
si
Se confirma la
R.I. de Inadmisibilidad 65

RECURSOS ANTE LA NOTIFICACIN DEFECTUOSA


DE UN VALOR

Se quejan los actos


que presumen la
validez de la
notificacin.
tifi i (REC)
Queja Suspende C.C.

Debe validarse el valor Levanta medidas


de acuerdo al 115 del cautelares
Lo lgico, no tiene
como conocer el
Cdigo Tributario.
valor pero siente Dispone notificar
los efectos, por conforme a ley.
ejemplo una REC.
REC El T.F. debe
pronunciarse sobre la
validez de la
notificacin del valor 0144-5-2000
en C.C. 1380-1-2006 (obs obl)

66

33
PLAZO PARA LA NOTIFICACIN.

Tratndose de notificacin:

Por correo certificado o mensajero (a)


Sistemas de comunicacin electrnicos (b)
Publicacin en la pgina web, cobranza dudosa (d)
Ceduln (f)
Pgina web o diario oficial (numeral 2, primer prrafo e)
Pgina web y diario oficial (segundo prrafo inciso e)

La notificacin debe ser efectuada dentro de un plazo de


15 das hbiles contados a partir de la fecha de emisin.

La no observancia del plazo no acarrea la nulidad ni la


notificacin realizada con posterioridad. (responsabilidad de la
A.T.).

En los dems casos no hay plazo 67

NOTIFICACIN A UNA PLURALIDAD DE DEUDORES


TRIBUTARIOS. (105)

Va pgina web y
En el diario oficial o
En el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o
Uno de los de mayor circulacin.

Acto administrativo de Acto normativo de


=
Efecto general Efecto general

Ejemplo: D.S. 105 2003 - EF

En la RTF 1914-1-2006 se valid el uso del 105 para estos casos

68

34
EFECTOS DE LAS NOTIFICACINES. (106)

En general al da hbil siguiente al de su


notificacin.
Numeral 2) del primer prrafo del e) del 104 a partir
del da hbil siguiente a su publicacin.
publicacin
105 y segundo prrafo del inciso e) del 104 a partir
del da hbil siguiente al de la ltima publicacin.
Pgina web a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.

Excepciones
Al momento de su recepcin :
Medidas cautelares
Requerimiento de exhibicin de libros
Otros actos que se realicen de forma inmediata como:
inventarios, arqueos de caja, inspecciones.

69

REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE


ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN.(107)

Se puede modificar revocar o sustituir actos antes


de la notificacin.
En caso de SUNAT, las mismas reas emisoras
pueden modificar, revocar o sustituir actos.

70

35
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

Revocacin: (desde el punto de visa del Derecho


Administrativo).

Extingue, sustituye o modifica un acto administrativo


con base en razones no necesariamente de estricta
legalidad si no ms Bien en merito al inters pblico.

Debe ser excepcional y su ejercicio afecta la seguridad


jurdica.

71

REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

El Cdigo Tributario emplea la revocatoria de manera


distinta y considera adems otros supuestos.

Revocar: Dejar sin efecto una medida o decisin.

Modificar : Tratndose del mismo acto, se supone una


variacin o alteracin normalmente parcial.

Sustituir : Reemplazo del acto por otro.

Completar : Manteniendo el acto administrativo mediante


otro se dispone agregar nuevos efectos jurdicos.
72

36
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

Est previsto que la propia administracin revoque, modifique,


sustituya o complemente sus actos en los siguientes casos:

1. Cuando se detecten los hechos contemplados


p en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

2. En los casos de connivencia entre el personal de la


Administracin Tributaria y el deudor tributario.

3. Cuando la Administracin detecte que se han


presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestren su improcedencia
improcedencia.

4. Cuando se trate de errores materiales, tales como los de


redaccin o clculo (rectificacin de errores).

73

REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el


numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

En el 178 numeral 1
1, son
infracciones graves y no
cualquier reparo.
RTF N 7850-2-2005
La deteccin debe ser
realizada con nueva
informacin. (nunca nueva
apreciacin de la misma RTF N 6687-2-2004
i f
informacin)
i )

De otro modo, la A.T.


podra volver a examinar
cualquier acto, creando
inseguridad jurdica.
74

37
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el


numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

La razones deben ser RTF 320-1-2005


sustentadas y plenamente
acreditadas por la A.T.

RTF N 759-3-2000

Debe ser debidamente


motivado

Es de carcter excepcional y
esencialmente restrictivo.

75

REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

2. En los casos de connivencia entre el personal de la


Administracin Tributaria y el deudor tributario.

COMPLICIAD POR TOLERANCIA O


CONNIVENCIA INTELIGENCIA CLANDESTINA
HABIDA ENTRE DOS O MAS EN
PERJUICIO DE UNTERCERO

DEBER SER DEBIDAMENTE


SUTENTADA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

76

38
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

Reapertura de determinaciones

EMISIN DE LA
FISCALIZACIN RESOLUCIN DE
DETERMINACIN

UNA VEZ FISCALIZADO UN


TRIBUTO POR UN PERODO
DETERMINADO SALVO
EXCEPCIONES PREVISTAS EN EL
ARTCULO 108

77

REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

3. Cuando la Administracin detecte que se han


presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestren su improcedencia.

DESAPARACIN O EL CAMBIO DE LOS HECHOS TOMADOS EN


CUENTA AL MOMENTO DE EMITIR EL ACTO ADMINISTRATIVO
QUE HACE INCOMPATIBLE EL OBJETO DEL ACTO
ADMINISTRATIVO CON LAS CIRCUNSTANCIAS SURGIDAS CON
POSTERIORIDAD A SU EMISIN.

Ejemplos:

Deuda tributaria pagada un da antes de la notificacin de


un valor.
Valores girados sin considerar el acogimiento a un
aplazamiento o fraccionamiento.

78

39
REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

4. Cuando se trate de errores materiales, tales como los de


redaccin o clculo (rectificacin de errores).

No se trata de actos que involucren revocacin o revisin del


acto sino de correccin.

El mecanismo para corregir errores materiales es la rectificacin.

Mediante la rectificacin la Administracin corrige actos vlidos,


eficaces y existentes fundamentndose en la necesidad de
adecuar la voluntad con la manifestacin externa de esta ltima.

La utilizacin de este mecanismo no busca revisar el proceso de


formacin de la voluntad, sino de evitar que la declaracin de
voluntad tenga consecuencias no deseadas por un error material.

79

REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN. (108)

4. Cuando se trate de errores materiales, tales como los de


redaccin o clculo (rectificacin de errores).

Para la correccin de estos casos la administracin tributaria ha


diseado un procedimiento mediante R.S. 002-97/SUNAT.

Segn este procedimiento, los deudores tributarios pueden


presentar el formulario 194, a fin de que la Administracin
Tributaria revoque, modifique, sustituya o complemente actos.

Para el T.F. el 194 es una reclamacin especial en que la voluntad


del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en
consecuencia contra lo resuelto por la Administracin proceder
consecuencia,
el recurso de apelacin respectivo.

El carcter de especial est dado porque no le son aplicables los


requisitos de admisibilidad establecidos en el 137 del C.T.
excepto el plazo.
80

40
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

Es vlido el acto
administrativo dictado
conforme al ordenamiento
j di
jurdico

Todo acto administrativo


se considera vlido en
tanto su pretendida
nulidad no sea declarada
Art. 8 LPAG por autoridad
administrativa o
j i di i
jurisdiccional
l

Art. 9 LPAG

81

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

En materia tributaria el incumplimiento de las condiciones o


la falta de los elementos descritos en:
Los artculos:
77,
103,
117 ,
129 y
Causales 1 4 del 109

Genera:
Actos administrativos nulos
Actos administrativos anulables.

82

41
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

DOCTRINA

Un acto es de nulidad absoluta


cuando su ineficacia es intrnseca y
por ello carece desde el inicio de
ACTOS NULOS
efectos jurdicos sin necesidad de
una previa impugnacin.

Que adolecen de causal de nulidad


relativa; acto en el que existe un
ACTOS ANULABLES vicio en su estructura, un defecto
menor, un vicio no trascendente, un
vicio leve o de menor gravedad; es
un acto subsanable y convalidable
83

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)


Causales de nulidad artculo 109 :
1. Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal


establecido o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior.

3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan


infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.

4 L
4. Los que resulten
lt como consecuencia i de
d la
l aprobacin
b i
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.
84

42
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

Son rganos competentes:

La SUNAT para la administracin de tributos internos y de los


derechos arancelarios.

Los Gobiernos Locales en la administracin de las


contribuciones y tasas municipales, sean stas derechos,
licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la ley le
asigne.

Otras entidades que la Ley asigne calidad de acreedor tributario

Los rganos Resolutores; es decir:


El Tribunal Fiscal.
La SUNAT.
Los Gobiernos Locales.
Otros que la ley seale.

85

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

ATRIBUCIONES DE CADA
ORGANO

FACULTADES Y FUNCIONES
DE CADA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.

ATRIBUCIONES Y COMPETENCIA EN
RAZN DE MATERIA

TRIBUTOS QUE ADMINISTRAN

86

43
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

RTF 815-1-2005

Se declar el acto nulo en virtud del numeral 2 del Artculo


109

Otras RTF en el mismo caso emplearon el numeral 1 del


Artculo 109

87

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

La frase prescindiendo totalmente hace referencia a la


omisin de trmites esenciales que formen parte de un
procedimiento determinado
determinado.
Sin estos trmites esenciales, el procedimiento se
desnaturaliza.
En consecuencia, cualquier otra omisin resulta
subsanable

De otro lado, tambin se considera el caso de un acto


dictado es contrario a la leyy o norma de rango
g inferior.

Ejemplos:
RTF 2148-2-2006
RTF 2243-2-2006

88

44
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

De acuerdo a lo previsto al d) de la Norma IV, slo por ley


se pueden definir las infracciones y establecer sanciones.

Slo cabe aplicar las sanciones establecidas por la ley por


la comisin de infracciones tipificadas como tales en
normas tributarias.

Ejemplos:
RTF 474 -4
4 -96
96
RTF 3941-5-2006

89

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

NULIDAD PARCIAL

RTF 5847-5-2002 DE OBSEVANCIA OBLIGATORIA

Segn la norma IX del C.T. se pueden aplicar normas de


forma supletoria.
Luego sobre la base de del Art. 224 del Cdigo Civil. Y el
artculo 13.2 de la LPAG, segn el cual:

La nulidad de una o ms disposiciones de un acto


administrativo no alcanza a las otras partes que resulten
independientes de la parte nula.

90

45
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

NULIDAD PARCIAL

RTF 5847-5-2002

A tal efecto deben darse tres condiciones:


Que el contenido del acto sea divisible en unidades
independientes.
Que el vicio slo afecte a una parte del acto.
Que la parte no afectada por el vicio de nulidad se
conserve firme.

91

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO

RTF 148-1-2004 DE OBSEVANCIA OBLIGATORIA

Son requisitos de la conservacin de los actos


vinculados a actos nulos:
a) La nulidad de las actuaciones y actos se sustenten
en su vinculacin o por proceder de actos nulos.
b) Se verifique la inalterabilidad del contenido de los
actos posteriores, es decir que su contenido hubiera
permanecido de no haber devenido nulo el acto
inicial.
c) No se cause indefensin al administrado.

92

46
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO


RTF 148-1-2004 DE OBSEVANCIA OBLIGATORIA

E ell caso materia


En t i ded anlisis
li i se distinguen
di ti dos
d actos:
t

Primer acto es el requerimiento de informacin (este fue


nulo porque el plazo concedido fue menor al previsto en
el Cdigo Tributario).

Sin embargo el contribuyente entreg la informacin.

El segundo acto, es el resultado del requerimiento, el


cual no resulta alterado an cuando no hubiera existido
vicio en el requerimiento de informacin, toda vez que el
contribuyente entreg la informacin.

En consecuencia es vlido el segundo acto y todo lo 93


que en el se sustenta, es decir los valores.

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

EL ACTO ANULABLE

En materia tributaria los actos de la A.T. son anulables


cuando:

a. Son dictados sin observar los requisitos de los


valores (resolucin de determinacin, de multa y orden
de pago) que la A.T. gira.

b. Cuando el acto (esto incluye a otros actos) hubiera


sido emitido sin respetar la jerarqua
jerarqua.

Por ejemplo cuando un Jefe de Divisin emite la


resolucin cuando corresponda al Intendente.

94

47
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

EL ACTO ANULABLE

La jurisprudencia seala que si los actos han sido


emitidos
itid sin i observar
b los
l requisitos
i it del
d l artculo
t l 77 son
subsanables por la administracin pero si as no se
hiciere el tribunal lo declarar nulo en la apelacin.

RTF N
N 0911-4-2006
0911 4 2006
RTF N 2421-5-2006
RTF N 3554-1-2006

95

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

EL ACTO ANULABLE

Si la subsanacin es de una omisin de relativamente


sustancial,
t i l vinculada
i l d all 77,
77 y sii ya se h
ha corregido
id o
convalidad en el rea de reclamaciones debe permitirse
contra tal acto el recurso de reclamacin.

De la misma manera si hay una apelacin, debera


drsele el trmite de reclamacin, debiendo la
administracin, pronunciarse teniendo en cuenta lo
expuesto en dichos recursos.

RTF 1403-1-2002
RTF 2666-1-2006

96

48
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS. (109)

EL ACTO ANULABLE

La LPAG (ART 14) Contiene reglas vinculadas a actos


con vicios
i i leves,
l y por tanto
t t aplicables
li bl a nuestrat
materia.

En estos casos los entes emisores estn obligados a


subsanarlos. (En materia tributaria aplicando el numeral
2 del 108).

En este contexto la R.S. N


N 002
002-97/SUNAT
97/SUNAT modificada
por la R.S. 069-2005/SUNAT, regula el procedimiento y el
formulario para comunicar la existencia de algunas
causales de anulabilidad.

97

DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)

LA NULIDAD DE OFICIO

DOCTRINARIAMENTE

Es la va para la restitucin de la legalidad afectada por


un acto administrativo viciado.

Constituye un poder-deber otorgado a la administracin


que est obligada a adecuar sus actos al ordenamiento
jurdico.

La nulidad de oficio exige:

Existencia de vicios Agravio para el


de legalidad inters pblico y la
y legalidad
98

49
DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)

LA DECLARACIN DE NULIDAD DE OFICIO


DE ACUERDO AL CODIGO TRIBUTARIO

Procedimiento contenciosos
tributario.

Procedimiento no contencioso
La A.T. en cualquier
etapa del: De cobranza coactiva

Dems procedimientos
vinculados al ejercicio de sus
funciones.

Por cualquier causal del 109 podr declarar de oficio la


nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
siempre que sobre ellos NO resolucin del tribunal o del
99
poder judicial.

DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)

LA DECLARACIN DE NULIDAD DE ACTOS


RECLAMABLES O APELABLES A PETICIN DE
PARTE

Las causales pueden ser las del Articulo 109 del C.T. o
las del Artculo 10 de la LPAG.

La nulidad se plantea mediante un procedimiento de


reclamacin y luego mediante uno de apelacin.

Si se plantea fuera de plazo deber realizarse el pago


para su admisin a trmite.

Sin embargo en reiterada jurisprudencia se seala que


en los casos de evidente nulidad la A.T. admitir el
recursos sin previo pago (esto en la prctica no se da)

RTF 1602-3-2003 100

50
DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)

LA DECLARACIN DE NULIDAD DE ACTOS


RECLAMABLES O APELABLES A PETICIN DE
PARTE

Si luego de la presentacin del recurso se plantea la


nulidad, deber drsele a este escrito el trmite de
ampliacin del recurso inicial.

Ejemplo: RTF 1588-2-2002

La nulidad del remate de bienes embargados en


cobranza coactiva ser planteada en dicho
procedimiento.

101

DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)

INSTANCIAS COMPETENTES PARA DECLARAR LA


NULIDAD

La declaracin de oficio la hace la autoridad superior


de quien dict el acto.

Si el acto lo emiti una autoridad que no est


sometida a subordinacin jerrquica, la nulidad la
declara la misma autoridad.

En los casos de nulidad a peticin de parte, la


autoridad competente para resolver los recursos
(reclamacin, la propia entidad emisora), (apelacin
el tribunal fiscal).

102

51
DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTO. (110)

EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACIN DE


NULIDAD.

El artculo 12 de la LPAG prev los siguientes efectos


de la declaracin de nulidad:

Efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto.


Los administrados no estn obligados a su
cumplimiento.
Los servidores pblicos debern oponerse a la
ejecucin del acto, fundando y motivando su negativa.
Si se consum, solo da lugar a la responsabilidad de
quien dict el acto y la indemnizacin para el afectado
en su caso.
Implica la nulidad de los actos sucesivos vinculados
al primero.
La nulidad parcial no alcanza a las partes del acto
independientes de la parte nula.
103

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

De acuerdo al artculo 29 de la LPAG:


Se entiende por procedimiento administrativo al
conjunto de actos y diligencias tramitados en las
entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados

104

52
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCESO VS PROCEDIMIENTO

Proceso: Procedimiento:
Tiene como fin esencial Se refiere a las actuaciones
la averiguacin de la que se realicen en la
verdad y la rbita administrativa, en
satisfaccin de las la cual la administracin
pretensiones acta simultneamente
ejercitadas por las como parte y rgano de
partes mediante la decisin de la
decisin de una controversia quien dicta
instancia neutral e la correspondiente
independiente de resolucin y la cual
ellas, el Juez o puede ser impugnada.
tribunal. 105

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCESO VS PROCEDIMIENTO
El concepto de procedimiento administrativo se refiere a las
actuaciones que se realicen en la rbita administrativa, en la cual es
la propia administracin que acta simultneamente como parte y
rgano
g de decisin de la controversia- q
quien dicta la
correspondiente resolucin, que por carecer de verdad legal puede
ser impugnada por los interesados ante el poder judicial, mientras
que el concepto proceso administrativo o contencioso
administrativo ostenta un autntico carcter jurisdiccional por ser
realizado ante una autoridad imparcial e independiente,
perteneciente a otro poder del estado cuyas decisiones tienen
fuerza de verdad legal (cosa juzgada).

Dans Ordoez Jorge El proceso Contenciosos Administrativo en materia


tributaria en Themis N 41 Revista de Derecho publicacin editada por
alumnos de la Facultad de Derecho de la PUCP Lima 2000 p 74

106

53
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCESO VS PROCEDIMIENTO

ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Artculo 148.- Las resoluciones administrativas que causan
estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin
contencioso-administrativa.

La LPAG en su artculo 218 AGOTAMIENTO DE LA VIA


ADMINISTRATIVA.

218. 1 Los actos administrativos que agotan la va


administrativa podrn ser impugnados ante el Poder
Judicial mediante el proceso contencioso administrativo
a que se refiere el artculo 148 de la Constitucin Poltica
del Estado.

107

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCESO VS PROCEDIMIENTO

Entonces:
En Per el Proceso Administrativo se denomina Proceso
Contencioso Administrativo y se encuentra regulado
g p
por la
Ley 27584

Artculo 1.- Finalidad


La accin contencioso administrativa prevista en el Artculo
148 de la Constitucin Poltica tiene por finalidad el control
jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la
administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la
efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados.
Para los efectos de esta Ley, la accin contencioso
administrativa se denominar proceso contencioso
administrativo.
108

54
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCESO VS PROCEDIMIENTO

Artculo 3.- Exclusividad del proceso contencioso


administrativo
Las actuaciones de la administracin pblica slo pueden
ser impugnadas en el proceso contencioso
administrativo, salvo los casos en que se pueda recurrir a
los procesos constitucionales.

Artculo 4.- Actuaciones impugnables (entre otras).


Conforme a las previsiones de la presente Ley y cumpliendo los requisitos
expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda contra toda
actuacin realizada en ejercicio de potestades administrativas.
Son impugnables en este proceso las siguientes actuaciones
administrativas:
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa.
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
administracin pblica.
3. La actuacin material que no se sustenta en acto administrativo.
4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que
transgrede principios o normas del ordenamiento jurdico.
109

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCESO VS PROCEDIMIENTO

Artculo 5
5.- Pretensiones
En el proceso contencioso administrativo podrn plantearse
pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:
1. La declaracin de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos
administrativos.
2. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters
jurdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o actos
necesarios para tales fines.
3. La declaracin de contraria a derecho y el cese de una
actuacin material que no se sustente en acto administrativo.
4. Se ordene a la administracin pblica la realizacin de una
determinada actuacin a la que se encuentre obligada por
mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.
110

55
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Es un tipo especial de procedimiento administrativo.

El procedimiento tributario es producido en el mbito de


la administracin tributaria con el propsito de regular la
relacin jurdica tributara entre sta y el contribuyente o
responsable.

111

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

La ley identifica expresamente los siguiente:

Cobranza Coactiva.- Procedimiento por el cual la A.T.


hace efectivas sus acreencias de manera forzosa.

Contencioso Tributario.- En el que se resuelven los


conflictos entre los contribuyentes y la A
A.T.
T generados
habitualmente por el ejercicio de su potestad de
imposicin.

No Contencioso .- Por el cual se canaliza diversas


solicitudes de los deudores, dirigidas a conseguir un
pronunciamiento expreso de la administracin . 112

56
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (112)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Adicionalmente el conjunto de diligencias y actos


tramitados en la A.T. Realizados en el cumplimiento de
sus funciones y el ejercicio de sus facultades
(recaudacin, determinacin, verificacin, fiscalizacin,
sancin, etc) tambin son procedimientos tributarios.

113

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (114)

LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA


E una ffacultad
Es lt d que se enmarca dentro
d t de d la
l funcin
f i de
d
recaudacin.

Con la ayuda del Se ejerce a travs del


auxiliar coactivo. Ejecutor coactivo.

TODA A.T. EXCEPTO GOBIERNOS LOCALES


GOBIERNOS LOCALES

Sigue el procedimiento Captulo III de la Ley 26979


del Titulo II del Libro Tercero Y su norma reglamentaria.
del C.T. y la R.S. que regula el
procedimiento
114

57
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (114)

FUNDAMENTO DE LA COBRANZA COACTIVA.

PRESUNCIN DE LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE LA A.T.


PRIVILEGIO O PRERROGATIVA DE EJECUTORIEDAD.

Prerrogativa.- Se entiende como la especial consideracin


que el ordenamiento jurdico otorga a los intereses pblicos
tutelados por la administracin.

Prerrogativa de Ejecutoriedad.- Permite a la administracin


Articular los medios de ejecucin que estime oportunos
para garantizar la eficacia de su funcin recaudatoria.

Tambin hay sustento en la naturaleza pblica y coactiva de


la prestacin tributaria. 115

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (114)

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

El procedimiento es cauce formal mediante el cual la


Administracin ha de lograr la efectividad de la funcin
recaudatoria para satisfaccin del inters pblico.

El procedimiento de cobranza coactiva es un procedimiento


administrativo y no jurisdiccional.

Luego, su actuacin es revisable judicialmente.

116

58
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)

Amparada por un
acto
DEUDA EXIGIBLE administrativo
EN COBRANZA vlido
COACTIVA

Que el acto
administrativo
d i i t ti
haya sido puesto
en conocimiento
del particular

117

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)

DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

Las establecidas mediante Resolucin de


Determinacin o de Multa notificadas (1) por la A.T. y
no reclamadas en plazo de ley (2).
En el caso de R.I. de prdida de fraccionamiento, se
considera deuda exigible si habiendo impugnado no
se contina con el pago de las cuotas.

(1) Debidamente notificadas.


(2) No apeladas en el caso de apelaciones de
puro derecho o en valores que han quedado
consentidos por haberse vencido el plazo para
impugnar.
118

59
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)

DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

La establecida por Resolucin no apelada en el plazo


de ley o apelada fuera del plazo legal (1), siempre
que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
segn lo previsto en el 146, o la establecida por
R.T.F.(2)

(1) Resoluciones
R l i que mantienen
ti un adeudo
d d y
que habiendo sido notificadas no fueron
apeladas en plazo de ley (15 das hbiles).
(2) En estos casos no ser necesario emitir RTF
de cumplimiento, para iniciar las acciones de
cobranza (RTF N 141-4-2000)
119

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)

DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

La que conste en Orden de Pago notificada conforme


a ley.

La orden de pago por sus caractersticas,


resulta exigible coactivamente desde que surte
efectos la notificacin.
Salvo en los casos en que se trate de una R.D.
con forma de O.P. cuando se hagan
impugnaciones de estos casos el tratamiento
ser de una RR.D.
D
Segn la (RTF 693-4-99) La A. T. puede notificar
simultneamente la Orden de Pago y la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin embargo la STC N 417-2005-AA/TC

120

60
Sobre la notificacin simultnea de una orden de pago y la
Resolucin de Ejecucin Coactiva ha precisado:

Vulnera el debido proceso y el derecho de defensa en sede


administrativa tributaria.

SUSTENTO:
No haber esperado el plazo sealado por la propia
Administracin para el inicio del procedimiento de Cobranza
coactiva.

Abusa de la facultad que se le otorga para asegurar la


cancelacin de la deuda tributaria.

BASE LEGAL (Inciso 3, Artculo 139 de la Constitucin y el


artculo 8.1. de la Convencin Americana de Derechos
Humanos.

121

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)

DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

Las costas y los gastos que la Administracin


hubiere incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.

Por ejemplo el comiso de bienes.


bienes
Tambin los gastos incurridos en medidas cautelares.
Las costas deben estar fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de cobranza Coactiva (R.S. N 050-96/SUNAT y
modificatorias).
Los gastos deben ser sustentados con la documentacin
correspondiente. 122

61
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (115)

DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA


EXCEPCIN

N se puede
No d iniciar
i i i la
l C.C.
C C de
d un valor
l cuya reclamacin
l i fue
f
declarada inadmisible por causa distinta a la
extemporaneidad, mientras no venza el plazo para apelar.

Segn el Informe N 054-2005-SUNAT/2B000


En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido,
un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
respecto de una R.D. o R.M. no proceder la suspensin
temporal del P.C.C.
SUSTENTO
El valor reclamado no pierde su condicin de exigible.
ltimo prrafo del Artculo 119.

123

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)

EL EJECUTOR COACTIVO

Responsable y titular de la facultad


coactiva.

No est sometido a jerarqua de ningn


rgano o funcionario de la A.T.

RTF N 6090-2-2004

124

62
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

Para que cumpla su


cometido el CT le ha
conferido las facultades
del artculo 116.

Las facultades se
ejercen dentro de los
mrgenes de
discrecionalidad.

Pero dentro de lo
estrictamente permitido
por la ley.
125

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO


El ejecutor no puede:

RTF 971-3-98 Conocer y resolver una reclamacin

RTF1994-3-96 Institituir la deuda tributaria

RTF1994 3 96
RTF1994-3-96 At ib i responsabilidad
Atribuir bilid d tributaria
t ib t i

RTF 489-3-2000 Solicitar libros contables al deudor

126

63
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)

FUNCIN Y FACULTADES DEL AUXILIAR COACTIVO

El Auxiliar Coactivo:

Funcionario de la A.T. encargado de colaborar con el


Ejecutor Coactivo y con la tramitacin del
procedimiento de cobranza coactiva.

Est subordinado al Ejecutor Coactivo.


Coactivo

127

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (116)

LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO ESTN


SEALADAS EN EL ARTCULO
116 DE. C.T.

EL EJECUTOR COACTIVO EJERCE SUS FACULTADES


CONSIDERANDO LO SEALDO EN EL ARTCULO 5 DE
LA R.S. N 216-2004/SUNAT.

EL AUXILIAR COACTIVO COLABORA CON EL EJECUTOR


COACTIVO DE ACUERDO A LO PREVISTO EN EL
EJERCE SUS FACULTADES CONSIDERANDO LO
SEALADO EN EL ARTCULO 6 DE LA R.S. N 216-
2004/SUNAT.

128

64
PROCEDIMIENTO (117)

I. VERIFICACIN DE LA
EXIGIBILIDAD DE LA
DEUDA

PODER - DEBER

VERIFICAR QUE LA DEUDA EXISTA (INCLUYENDO QUE


NO EST EXTINGUIDA)

VERIFICAR QUE SEA EXIGIBLE DE ACUERDO A LO


PREVISTO EN EL 115
115..

EL EJECUTOR RESPONDE POR LOS PERJUICIOS QUE


PUDIERA GENERAR UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
INICIADO INDEBIDAMENTE O ILEGALMENTE.

129

PROCEDIMIENTO (117)

II. EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA
(
(REC)
)

ACTO ADMINISTRATIVO EMITIDO POR EL EJECUTOR

POSEE UN MANDATO DE PAGO O CANCELACIN LO QUE


LA CONVIERTE EN UNA RESOLUCIN CONMINATORIA

NO ES UN ACTO VINCULADO A LA DETERMINACIN DE


LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. ES DISTINTA A LOS
VALORES.

POR LA INVOCACIN DE LOS VALORES EN LA REC SE


ENTIENDE QUE SON EXIGIBLES COACTIVAMENTE.

130

65
PROCEDIMIENTO (117)

II. EMISIN DE LA
RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA
((REC))

LA REC DEBE CONTENER


(BAJO SANCIN DE NULIDAD):

EL NOMBRE DEL DEUDOR TRIBUTARIO.


EL NMERO DE ORDEN DE PAGO O RESOLUCIN
OBJETO DE COBRANZA.
LA CUANTA DEL TRIBUTO O MULTA
MULTA, AS COMO DE
LOS INTERESES Y EL MONTO TOTAL DE LA DEUDA.
EL TRIBUTO O MULTA Y PERODO A QUE
CORRESPONDE.

131

PROCEDIMIENTO (117)

III. INICIO DEL


PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

NOTIFICACIN DE LA REC

Con la debida notificacin de la REC y de ningn otro


documento o acto administrativo, se da inicio al
procedimiento de cobranza coactiva.

La Notificacin de la REC constituye condicin


necesaria
i y suficiente
fi i t para asumiri que existe
i t un
procedimiento de cobranza coactiva.

RTF N 1020-3-97

132

66
El artculo 8 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT seala lo siguiente:

Artculo 8.-
La notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas
por el Ejecutor se realizar de acuerdo a lo sealado en el
Artculo 104 del Cdigo.

De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo,


las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas
cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.

133

RTF 1020 -3-97


Se declar fundada una queja, pues siendo la notificacin
un acto fundamental no se consign la fecha con lo cual
es imposible proceder al cmputo de los plazos.
Por lo que no existe un verdadero marco de proteccin
legal para el contribuyente.

134

67
PROCEDIMIENTO (117)

PRECISIONES EN TORNO AL PROCEDIMIENTO

Plazo para el pago

No admisin de escritos

Pagos de costas y gastos

Redondeo de las costas

I
Imputacin
t i ded pagos

Facultad de no iniciar el
procedimiento de cc

Cambio de domicilio
135

Plazo para el pago

El plazo otorgado para el pago de los valores contenidos


en el REC es de 7 das contados a partir del da siguiente
a la notificacin.

De no cumplirse el plazo se dictarn medidas cautelares


o de iniciar la ejecucin forzada de las mismas en caso
estas ya se hubieren dictado.

La REC slo contiene el apercibimiento del inicio de las


medidas cautelares, ms no puede ordenarse en ella que
se lleve a cabo alguna medida cautelar. (RTF -317- 3-97)

136

68
No admisin de escritos

El ejecutor no admitir escritos que entorpezcan o dilaten


los trmites salvo:

Sean escritos que se opongan a la cobranza por


prescripcin.
Que ofrezcan cambiar medidas cautelares.
Que planteen la suspensin de la cobranza por alguna
razn.
Que propongan cronogramas de pago, etc.

137

Pagos de costas y gastos

El ejecutado
j t d debe
d b pagar las
l costas
t y gastost desde
d d ell
momento de la notificacin de la REC.
Salvo que la ejecucin se hubiese iniciado
indebidamente.

138

69
Redondeo de las Costas

El importe
i t ded las
l costas
t se expresa en nmeros

enteros. (IX Disposicin Complementaria Final del D.L.
981).

139

Imputacin de pagos.

L pagos que se realicen


Los li debern
d b imputarse
i t
En primer lugar a las costas y gastos. (De acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los
gastos hayan sido liquidados por la A.T.

Luego al inters moratorio (De acuerdo al artculo 31).

Yp
posteriormente al tributo o multa.

140

70
Facultad de no Iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactivo

N se iiniciarn
No i i acciones
i coactivas:
ti

Por economa en la recaudacin.


Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
que establezca la Administracin.

Queda expedido el derecho a iniciar el procedimiento


por acumulacin de deudas cuando lo estime
p
conveniente.

141

Cambio de Domicilio

El administrado
d i i t d no puede d cambiar
bi su domicilio
d i ili fiscal
fi l
hasta que el procedimiento de cobranza coactiva
concluya. A Menos que a juicio de la A. T. Exista causa
justificada. (Artculo 11 del C.T.)

142

71
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

TRANSCURRE SI
SE NOTIFICA HAY FIN
EL PLAZO
LA REC PAGO
(7 DIAS)

NO

HAY NO SE DISPONE
MEDIDA LA MEDIDA AQU
CAUTELAR CAUTELAR ESTAMOS
PREVIA

SI

SE Cumpliendo
EJECUTA Formalidades
LA MEDIDA TITULO II
CAUTELAR LIBRO III

143

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

Las medidas cautelares en materia tributaria son una


potestad o privilegio de la Administracin y su
fundamento es asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del
inters general representado por la A
A.T.
T

Las medidas cautelares a aplicarse son las previstas en el


artculo 118, pero se pueden adoptar otras no previstas
que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de cobranza.

144

72
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

REGLAS GENERALES EN LA APLICACIN DE MEDIDAS


CAUTELARES (Artculo 16 Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT).

SE HACEN INDAGACIONES SE ADOPTA LA MEDIDA CAUTELAR

DEBE SE PUEDEN
SE PUEDE
GARANTIZAR DONDE SE SUSTITUIR
EMBARGAR
DEUDA + ENCUENTREN BIENES A
CUALQUIER BIEN
GASTOS + LOS BIENES PEDIDO DEL
O DERECHO.
COSTAS DEUDOR

SI SU LABOR SE SI EL MONTO DE NO SUJETA A PLAZO


OBSTACULIZA PODRA TRABAR LA MEDIDA ES DE CADUCIDAD
APOYO POLICIAL MEDIDAS MAYOR EL DE ACUERDO AL
O AUTORIZACION CAUTELARES EJECUTOR INCISO C)
JUDICIAL PARA CONCURRENTES DEBER DEL ARTCULO 118
DESERRAJE REDUCIRLAS

145

LIT B, NUM 1, ART. 118


b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en
funcin a la relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes
que:
(i) No sean perecederos.
(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el
costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.
(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio.

Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo prrafo


del numeral 2 del literal a) del Artculo 118 del Cdigo cuando los
bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin y
comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso
de produccin o de comercio para los cuales fueron adquiridos,
se podr aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma de
depsito con extraccin

146

73
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EL EMBARGO

Determinacin de bienes del deudor que sern materia de


realizacin
li i forzosa.
f

Esta en su contenido la exigencia al deudor tributario para


que se abstenga de realizar cualquier acto con el fin de
sustraer los bienes determinados y sus frutos de la
garanta del crdito.

147

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EL EMBARGO

Caractersticas DANOS ZEGARRA :


La afectacin de los bienes depende de la declaracin
expresa de la autoridad competente.

Puede existir o no una aprehensin fsica.

No es una expropiacin.

Slo le da a la entidad el derecho de realizar el bien para


resarcir la obligacin pblica con el valor econmico
que de el resulte.
resulte

Para que haya ejecucin debe haber previamente


embargo.

No forma parte del embargo la investigacin de los


bienes. 148

74
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

FORMAS DE EMBARGO

El ejecutor coactivo puede optar por cualquiera de las


siguientes formas de embargo:

En forma de intervencin.
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
En forma de depsito.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.

149

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN


RECAUDACIN.

La afectacin de los ingresos


g de una empresa,
p , donde se
realice la actividad econmica.

El objetivo es recaudar directamente de aqulla, durante


el tiempo que dure la medida, los ingresos necesarios
para la cancelacin de la en cobranza.

Para el caso de SUNAT se regula el Numeral 1 del


artculo
t l 17 ddell Reglamento
R l t de
d Cobranza
C b Coactiva.
C ti

El artculo 33 lit. a de la ley 26979 prev este tipo de


embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.

150

75
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN


INFORMACIN.

Se nombra uno o varios interventores informadores.

En un plazo determinado recaben informacin y verifiquen


el movimiento econmico del deudor y su situacin
patrimonial.

El numeral 2 del artculo 17 del reglamento del


Procedimiento de Cobranza coactiva de la SUNAT lo
regula.

El artculo 33 lit. a de la ley 26979 prev este tipo de


embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.

Se recaba la informacin de forma directa, no se puede


pedir que el deudor presente los libros en las oficinas de la
administracin. RTF N 832-3-99. 151

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN


ADMINISTRACIN DE BIENES.

Se nombra uno o varios interventores administradores.

La finalidad es recaudar los frutos o utilidades que


pudieran producir los bienes embargados.

El numeral 3 del artculo 17 del reglamento del


Procedimiento de Cobranza coactiva de la SUNAT lo
regula.

El artculo 33 lit. a de la ley 26979 prev este tipo de


embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.
152

76
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO.

1. Se da con o sin extraccin de bienes.

2. Se ejecuta sobre los bienes y/o derechos:


Que se encuentren en cualquier establecimientos.
An cuando se encuentren en poder de un tercero.
Incluso si estn siendo transportados.

3. El ejecutor coactivo o el auxiliar coactivo podrn


designar como depositario o custodio:
Al propio deudor tributario.
A un tercero.
A la administracin tributaria.

4. Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo


18 del reglamento.

5. El artculo 33 lit. b de la ley 26979 prev este tipo de


embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.
153

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN.

1. Se anota en el Registro Pblico u otro registro.

2. El importe de las tasas registrales deber ser pagado:


Por la A.T. con el producto del remate.
Por el interesado con ocasin del levantamiento de
la medida.
3. Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo 19
del reglamento.

4. El artculo 33 lit. c de la ley 26979 prev este tipo de


embargo
b para la
l aplicacin
li i de
d los
l gobiernos
bi locales.
l l

154

77
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN.

Recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas


corrientes, depsitos, custodias y otros, as como sobre
los derechos de crdito de los cuales el deudor sea titular
que se encuentre en poder de terceros.

Para el caso de SUNAT est lo regulado en el artculo 20


del reglamento
reglamento.

El artculo 33 lit. d de la ley 26979 prev este tipo de


embargo para la aplicacin de los gobiernos locales.

155

PROCEDIMIENTO DE EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN

ACTA INDICANDO:
NOTIFICACIN TOMA DE Existencia o
DICHO inexistencia de bienes
o fondos que pudieran
ser materia de
retencin.

Comunicacin a
Se acredita mediante presentar por el tercero
documento. respecto de la
retencin efectuada. (5
das desde la
notificacin).
156

78
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

FACULTAD ESPECIAL DESCERRAJE.

El descerraje se realiza previa autorizacin del juez


Especializado en lo Civil.

A tal efecto se le cursa solicitud motivada.

El Juez deber resolver en el trmino de veinticuatro


horas sin correr traslado a la otra parte
horas, parte, bajo
responsabilidad.

El artculo 19 de la ley 26979 prev este tipo de embargo


para la aplicacin de los gobiernos locales.

157

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

NO CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 56 al 58


(medidas cautelares previas que si tienen caducidad).

Las medidas cautelares al amparo del artculo 118 no


estn sujetas a plazo de caducidad.

158

79
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO ELECTRNICO Y MEDIDAS CAUTELARES POR


MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS.

De acuerdo a lo previsto en el Decreto Legislativo 931, las


entidades del Sector Pblico Nacional designadas por
SUNAT debern:

A travs del sistema comunicar a la SUNAT siempre que


se devengue un gasto a favor de su proveedor.

Si el sistema seala que el proveedor tiene deuda


tributaria la SUNAT notifica a la entidad
tributaria, entidad, hasta el da hbil
siguiente a la comunicacin la resolucin, realizando el
embargo de acuerdo a lo previsto en el numeral 4 del 118.

En ese plazo la entidad no har pago alguno al proveedor.

Decreto Supremo N 073-2004/EF y R.S. N 156-2004/SUNAT


159

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO ELECTRNICO Y MEDIDAS CAUTELARES POR


MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS.
INFORMTICOS

De acuerdo a lo previsto en el Decreto Legislativo 932 se


dict una norma para la implementacin de un sistema para
que la SUNAT comunique los embargos en forma de
retencin de forma electrnica a las empresas del sistema
financiero nacional.

Este sistema de embargo por medios telemticos tambin


ser usado para que dichas empresas cumplan, segn con
el artculo 118 con informar de las retenciones efectuadas.

Regulado por D.S. 073-2004-EF y R.S. N 201-2004/SUNAT


160

80
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

EMBARGO ELECTRNICO Y MEDIDAS CAUTELARES POR


MEDIO DE SISTEMAS INFORMTICOS.
INFORMTICOS

De otro lado con el Decreto Legislativo 981 adicionalmente


se incorpor el literal d) del artculo 118.

En el se prev que las medidas cautelares podrn ser


trabadas, de ser el caso, por medios de sistemas
informticos.

Para los embargos en forma de retencin, la SUNAT


establecer los sujetos obligados a utiliza el sistema
informtico que proporcione la SUNAT.

161

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

BIENES INEMBARGABLES

Sin perjuicio de los supuestos de inembargabilidad o


intangibilidad de determinados recursos previstos en
otras normas.

El artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, segn la


sustitucin establecida por la Ley N 26599 contiene la
siguiente liste de inembargables:

162

81
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

BIENES INEMBARGABLES

1. Los bienes del estado:


Slo los bienes pblicos (STC N 006-97-
AI/TC).
2. Los que constituyen patrimonio familiar.
3. Las prendas de estricto uso personal, libros,
alimentos bsico del obligado y de sus parientes.
4. Los vehculos, mquinas, utensilios y
herramientas que sirven para el ejercicio de la
actividad econmica.
econmica
5. Las insignias y condecoraciones.
6. Las Armas de la polica y fuerzas armadas.
7. Las remuneraciones y pensiones que no excedan
de 5 unidades de referencia procesal. (El exceso
es embargable hasta la tercera parte).
8. Las pensiones alimentarias. 163

MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA (118)

BIENES INEMBARGABLES

1. Los bienes muebles de los templos religiosos.


2. Los sepulcros.

164

82
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)

a) Cuando exista medida cautelar


en un proceso constitucional de
Nadie excepto el
amparo.
ejecutor coactivo
puede suspender o
concluir el
procedimiento de b) Cuando una Ley o norma de
cobranza coactiva rango de ley lo disponga
expresamente.

Excepto el c) Cuando medien circunstancias


ejecutor que evidencien que la cobranza de
coactivo en rdenes de pago podra ser
los siguientes improcedente.
casos:
165

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA (119)

El proceso constitucional del amparo


est regulado en el Cdigo Procesal
Constitucional.

En el artculo 15 dispone la
posibilidad de concesin de medida
Cuando exista cautelares.
medida cautelar en
un proceso Esta medida ordena al Ejecutor
constitucional de Coactivo la suspensin de la
amparo. cobranza.

No se requiere que esta sea firme,


entonces an cuando la A.T. haya
apelado debe suspender la media.

166

83
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)

El Ejecutor Coactivo ante tal situacin


deber suspender el procedimiento no
sin antes haber verificado la
Cuando una pertinencia de la aplicacin de la
Ley o norma norma al caso materia de ejecucin.
de rango de
ley lo
disponga
expresamente.

167

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA (119)

Cuando medien Debe darse circunstancias que


circunstancias evidencien que la cobranza podra ser
que evidencien improcedente.
que la cobranza
q
de rdenes de Se debe interponer dentro de los 20
pago podra ser das hbiles de notificada la Orden de
improcedente. Pago.

La Administracin deber resolver la


reclamacin dentro del plazo de 90
das hbiles de notificada la Orden de
pago.

Se debe pagar la parte de deuda no


reclamada, actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.

168

84
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)

Ejemplo:
Situaciones en las que se presentaron rectificatorias que
modificaban la deuda por montos menores.
Existencia de saldos o crditos p
pendientes o arrastrados y no
considerados.
Solicitudes de compensacin.
Actos viciados de nulidad.
Pagos no considerados.
Duplicidad de giros.

169

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA (119)

La evidencia y probanza corresponde al deudor tributario.


La administracin deber determinar o verificar su existencia, dentro del
procedimiento de reclamacin.

RECLAMOS EJECUTOR
COACTIVA
Si se verifica,
el rea de
El ejecutor
Reclamos
dispone la
comunica al
suspensin.
Ejecutor
Si no paga, se
d l
declara lla
Si no se
inadmisibilidad El contribuyente
verifica,
del reclamo puede apelar
requerir el
pero no se
pago previo
detiene la E.C.

170

85
SOLICITUD DE SUSPENSIN.

El contribuyente deber:

En el caso a) Se informe y acredite la medida


cautelar y se solicite la suspensin del
procedimiento de cobranza.

Se solicite la suspensin
S con el
En el caso b) sustento de la norma que ordena la
suspensin.

Se solicite la suspensin del


En el caso c) procedimiento adjuntando copia del
recurso de reclamacin interpuesto
oportunamente.

Las solicitudes se dirigen al ejecutor coactivo.


Tambin pueden plantearse va queja al Tribunal Fiscal.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos
establecidos en a) se evalan para ver si se trata de
reclamacin o apelacin y debern derivarse para el trmite
correspondiente. 171

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA (119)

Se hubiera presentado
oportuna reclamacin o Deuda extinguida segn Art. 27
apelacin contra la R.D.;
R.M. o R. (fraccionamiento). Se declara la p
prescripcin.
p

Deudores Persona distinta al obligado.


sujetos a
Proceso Resolucin por aplazamiento o
Concursal Se concluye el fraccionamiento.
proceso y
Levanta los Valores nulos, revocados o
Reclamacin
R l i embargos. s stit idos lluego
sustituidos, ego de la
o apelacin notificacin de la REC.
con carta
fianza.
Persona en quiebra.

Lo disponga una Ley.


172

86
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)

Se hubiera presentado oportuna reclamacin o apelacin contra


la R.D.; R.M. o R. (fraccionamiento).

No hayy deuda
exigible en cobranza
coactiva.

Si los valores han El Ejecutor inici el


sido reclamados o procedimiento de
apelados (de puro forma indebida.
derecho)
oportunamente Debe
D b d darlo
l por
concluido.

Es necesario presentar la solicitud de conclusin dirigida al


ejecutor coactivo adjuntando las pruebas que demuestren la
impugnacin oportuna de los valores. 173

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA (119)

Deuda Extinguida segn el artculo 27

No hayy deuda
exigible en cobranza
coactiva.

Si se trata de una El Ejecutor inici el


deuda extinguida procedimiento de
forma indebida.

Debe
D b d darlo
l por
concluido.

Es necesario presentar la solicitud de conclusin dirigida al


ejecutor coactivo adjuntando las pruebas que demuestren la
extincin de la deuda por cualquiera de las formas. 174

87
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)

Declaracin de Prescripcin de la deuda.


La prescripcin extingue la accin de la administracin para
exigir el pago.

Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria


prescrita, aunque la prescripcin no haya sido declarada,
El deudor puede oponer la prescripcin, a fin de que el
ejecutor coactivo cumpla con verificar la exigibilidad de la
deuda.

Para que el ejecutor de por concluido el procedimiento de


cobranza coactiva, debe existir un acto que declare la
prescripcin.

El recurrente debera solicitar la declaracin de extincin


acreditando la existencia de tal acto. 175

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA (119)

Persona Distinta al Obligado

El afectado deber presentar su solicitud de conclusin


dirigida al Ejecutor Coactivo, adjuntando documentos que
demuestren el error.

176

88
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (119)

Persona Distinta al Obligado

El afectado deber presentar su solicitud de conclusin


dirigida al Ejecutor Coactiva, adjuntando documentos que
demuestren el error.

De la misma manera en los siguientes casos:

Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento.


Valores declarados nulos, revocados o sustituidos.
Persona declarada en quiebra, de acuerdo al Ttulo III de la
Ley General del Sistema Concursal.
La ley lo disponga, etc. 177

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Accin ejercida
j por
p una tercera
persona ajena al procedimiento de c.c.
invocando su derecho de propiedad
sobe el bien embargado.

Objetivo:

Que se levanta la medida y el bien


quede liberado de la ejecucin.

Se puede interponer en cualquier


momento antes que se inicie el remate
del bien.

178

89
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

El escrito:

Dirigido al Ejecutor Coactivo.


Se fundamenta, sealando el nombre, domicilio real, fiscal o
procesal del tercerista o por su apoderado representante legal.

S adjunta
Se dj adems
d copia
i simple
i l del
d l DNI del
d l tercero.

179

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

La Prueba:

Se debe probar mediante documento privado de fecha


cierta, documento pblico u otro tipo de documentos, a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.

Traslado al ejecutado:

Admitida la Intervencin Excluyente de propiedad:


Se suspende el remate de los bienes.
Se remite al ejecutado para que se pronuncie en un plazo no
mayor a 5 das. 180

90
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

Pronunciamiento del ejecutor:

Transcurrido el plazo para el pronunciamiento del ejecutado,


en no ms de 30 das hbiles el Ejecutor Coactivo emitir su
respectivo pronunciamiento.

El ejecutor, dentro del plazo, podr requerir documentacin


adicional,
di i l certificaciones
tifi i o peritajes.
it j

En el caso de SUNAT se aplica el silencio administrativo


negativo y el tercero puede apelar.

181

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

Pronunciamiento del ejecutor:

Tratndose de un bien inscrito sobre el cual se hubiera


trabado embargo en forma de inscripcin, el tercero paga
las tasas registrales, si se declara fundada la Intervencin
Excluyente de Propiedad. Interpretacin del numeral 3 del
artculo 118 .

Sin embargo la RTF 02670-5-2007 de observancia obligatoria


estableci que en estos casos es la Administracin
Tributaria quien debe pagar las tasas registrales.

182

91
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

Suspensin de actuaciones:
Mientras se tramita la intervencin excluyente de propiedad
o su apelacin, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados.

Para SUNAT si en el trmite se ha proporcionado


informacin falsa se aplica la sancin para la infraccin
prevista en el numeral 6 del 177. (proporcionar informacin
falsa, la sancin es 0.3% de los ingresos).

183

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

Apelacin:
Si el tribunal declara que la propiedad corresponde al
tercerista, el ejecutor levanta la medida y orden que se
devuelvan los bienes embargados.

La resolucin del Tribunal agota la va administrativa.

Si no se apela
p en plazo,
p , la Resolucin del Ejecutor
j Coactivo
queda firme.

184

92
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ARTCULO 120

Reglas

Apelacin:
La resolucin es apelable ante el tribunal en el plazo de 5
das hbiles siguientes a la notificacin.

Se presenta ante la A.T. quien tiene un mximo de 10 das


hbiles para elevarla al tribunal Fiscal.

El tribunal
t ib l resuelve
l en un plazo
l mximo
i de
d 20 das
d hbiles
hbil
contados a partir del ingreso de los actuados.

El apelante puede hacer uso de la palabra dentro de los 5


das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin.

El tribunal puede pronunciarse en cuanto a la fehaciencia 185


del documento que prueba la propiedad.

TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

DISPOSICIONES GENERALES.

186

93
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSOS - TRIBUTARIO

Artculo 124
124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin
Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya
sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal. 187

ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOS -


TRIBUTARIO

Procedimiento Contencioso Tributario

Conjunto de actos El acto administrativo


desarrollados en sede promovido, resuelve
administrativa para una controversia
promover un acto producida por la
administrativo. aplicacin de
tributos.

Es la va prevista para que los administrados ejerzan su


Su derecho a recurrir los actos de la administracin tributaria
Que los afecten.

188

94
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOS -
TRIBUTARIO

Procedimiento Contencioso Tributario

Respetando el principio constitucional de la doble


instancia, tiene dos etapas:

La Reclamacin ante la Administracin Tributaria.


(Etapa oficiosa)

La Apelacin ante el Tribunal Fiscal


(Etapa Contencioso-Administrativa).

189

ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOS -


TRIBUTARIO

Procedimiento Contencioso Tributario

rganos Sometidos a Jerarqua:

Cuando por norma especial as se precisa, como


ocurra anteriormente con la Ley Orgnica de
Municipalidades:

Antes de la dacin de la Ley 27972 (vigente


actualmente). Los actos del Alcalde Distrital podan
ser apelados ante el Alcalde Provincial.

Hoy no van directamente al Tribunal Fiscal.


190

95
ARTCULO 124 - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOS -
TRIBUTARIO

Procedimiento Contencioso Tributario

APLICACIN DE LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DEL


PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL:

En lo no previsto en el C.T. es de aplicacin lo


previsto en la LPAG.

As por ejemplo en lo relacionado a los Principios del


Procedimiento Administrativo General.

191

ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

DOCUMENTOS
MEDIOS
PROBATORIOS PERICIA

INSPECCIN

Para ofrecer y actuar Pruebas
PLAZOS En general 30 das

Para requerir Aplicacin de Precios de


pruebas Transferencia 45 das

Se otorga plazo no Comiso de bienes y


menor a 2 das internamiento temporal 5 das

TODOS LOS PLAZOS SON OTORGADOS EN NMERO


DE DAS HBILES.
192

96
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

MEDIOS PROBATORIOS

Mtodos o procedimientos establecidos por ley para establecer la


verdad de los hechos o las afirmaciones de los mismos.
mismos

El cdigo seala que son los nicos en va administrativa:


Los Documentos
Las Pericias
La Inspeccin del rgano encargado de resolver.

ES DECIR SON LOS NICOS QUE PUEDEN SER OFRECIDOS A


LA ADMINISTRACIN O AL TRIBUNAL.

No es vlida la confesin.
No es vlido el testimonio.

193

ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

MEDIOS PROBATORIOS
Sin embargo el cdigo aade:
los cuales sern valorados por dicho rgano
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria.

El deudor puede solicitar la valoracin de las


manifestaciones que considera apropiadas para
su defensa,, obtenidas por
p la administracin en
fiscalizacin o verificacin.

Se puede ofrecer como medio probatorio las


actas en que consten las manifestaciones.

194

97
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

DOCUMENTO:

Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953.

195

ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

DOCUMENTO:

El artculo 234 del Cdigo Procesal Civil seala como


Clases de documentos:
Son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos,
fotocopias o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas,
cintas cinematogrficas, microformas tanto en la modalidad de
microfilm como en la modalidad de soportes informticos,
informticos y otras
reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems
objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una
actividad humana o su resultado.

196

98
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

PERICIA

Naturaleza cientfica
Pronunciamiento u opinin Tecnolgica.
tcnica-cientfica mediante
dictamen. Industrial.
Artesanal.

El perito es una persona ajena al procedimiento.


Tambin la administracin y el T.F. pueden disponer la
pericia, en este caso se aplica lo previsto en el 126 197

ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

INSPECCIN

Implica:
Verificacin,
Revisin y
Comprobacin, por funcionario de la A.T. o T.F.
DE:
Informacin pertinente, documentacin comercial, contable y
administrativa del deudor,
deudor e incluso de terceros,
terceros en relacin con
la cuestin en controversia.

Ofrecida como medio de prueba, para ser actuada debe ser


ordenada y ejecutada por el rgano encargado de resolver.

198

99
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

LAS MANIFESTACIONES

No se trata de la inclusin del testimonio como prueba.

Simplemente que el rgano resolutor debe evaluar las pruebas


presentadas por el contribuyente conjuntamente con las
manifestaciones que consten en actas.

IMPORTANTE:
Las manifestaciones por si solas no constituyen prueba (RTF
560- 3 2001.

199

ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

LA CARGA DE LA PRUEBA

Corresponde a la A.T. la
prueba referida a la Ejem. Papeles de Trabajo en los que
sustentacin de sus actos sustenta las R.D. R.M incluso O.P.

El rgano resolutor, no deber limitarse a actuar las pruebas ofrecidas, ya


que su pronunciamiento abarca todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.

El que impugna tiene la carga de la prueba sobre lo que afirma.

No se le puede exigir al impugnante que acredite o prueba la negativa de


los hechos. (Quien niega no est obligado a probar su negacin).

Corresponde ms bien a la A.T. acreditar la realizacin del acto.

200

100
ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

PLAZOS PARA EL OFRECIMIENTO Y LA ACTUACIN DE


MEDIOS PROBATORIOS
Los plazos son obligatorios:

Es nulo el pronunciamiento
antes del plazo.

Reclamaciones fundadas.
EXCEPTO
Cuestiones de puro derecho.

Estos plazos no afectan las pruebas que de oficio pueda


ordenar
d ell
rgano resolutor.
l t

El rgano resolutor no puede desvirtuar o dejar de


considerar, sin justificacin alguna una prueba ofrecida y
presentada.
De otro, debe emitir un pronunciamiento al respeto. 201

ARTCULO 125 - MEDIOS PROBATORIOS

PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DE MEDIOS


PROBATORIOS REQUERIDOS.

Sin p
perjuicio
j de la facultad de reexamen el rgano
g resolutor
puede exigir la presentacin o exhibicin de documentos o
informes u otros medios de prueba, ofrecidos o no por el
deudor tributario.

El plazo para tal fin no debe ser menor a 2 das.

RTF 519-1-2001, RTF 537-1-2001


RTF 4515-1-2006 de observancia obligatoria:
En los casos en que el T.F. haya resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a
ello, ni que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto
surgido con ocasin del cumplimiento que la Administracin hubiera dado al
fallo

202

101
Artculo 126 - Prueba de Oficio

En observancia del principio de verdad material la A.T.


tiene la potestad de ordenar de oficio las pruebas que
considere
id necesarias.
i

Los medios probatorios tendran que ser los mismos


que estn previstos para el contribuyente, por el
principio de equidad.

Las pruebas requeridas no deben ir en contra de los


derechos fundamentales a la intimidad, al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones y documentos
privados, etc.

De ser el caso el contribuyente podr presentar una


oposicin a tales requerimientos.

En este sentido es de aplicacin el artculo 40 y 169


203
de la LPAG.

Artculo126 - Prueba de Oficio

PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL:

En el procedimiento, la autoridad administrativa


competente deber verificar plenamente los hechos
que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual
deber adoptar todas las medidas probatorias
necesarias autorizadas por la ley, an cuando no hayan
sido propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.

204

102
Artculo 126 - Prueba de Oficio

La prueba de oficio y la pericia:

La pericia tambin puede ser solicitada por la A.T. en cuyo


caso correr con el costo.

Si la solicita la A.T. en cumplimiento del mandato del T.F.


o si el T.F. solicita la pericia, el costo es compartido entre la
A.T. y el contribuyente.

205

Artculo 126 - Prueba de Oficio

La prueba de oficio y la pericia:

Se estar a lo dispuesto en el 176.2 de la LPAG.

La administracin
L d i i t i se abstendr
b t d d de contratar
t t peritos
it por su
parte, debiendo solicitar informes tcnicos de cualquier tipo a
su personal o a las entidades tcnicas aptas para dicho fin

Por lo que preferentemente se solicitar peritajes a las


universidades.

206

103
Artculo 127 - Facultad de Reexamen

Se examinan
nuevamente todos los
aspectos del asunto
controvertido hayan
sido planteados o no
por el interesado.
interesado Slo se p
pueden modificar valores
impugnados (hacia arriba o hacia
abajo).

El rgano resolutor comunica al


Si se ajusta hacia impugnante. Este tiene 20 das hbiles
arriba para presentar alegatos.

Presentado el alegato el deudor tiene 30 das hbiles para presentar pruebas.

La A.T. tiene 9 meses para resolver, contados a partir de la fecha de


presentacin del reclamo.
207

Artculo 127 - Facultad de Reexamen

Por medio del reexamen no se


pueden imponer nuevas sanciones.

Ante un aumento del monto de los reparos


en virtud al reexamen slo cabe interponer
una recurso de apelacin.
p

208

104
Artculo 128 - Defecto o Deficiencia de la Ley

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse


de dictar resoluciones por deficiencia de la ley
ley.

Bernales Ballesteros sostiene que existe deficiencia de la ley


cuando la norma muestre evidentes signos contradictorios u
oscuros.

Son deficiencias ms usuales:


Imprecisin
p de las normas.
Derogaciones implcitas,
Los conflictos de normas de distinta jerarqua o de
competencias superpuestas.
Obsolescencia o inaplicabilidad.
El desuso.
Lagunas o vacos en el ordenamiento jurdico. 209

Artculo 128 - Defecto o Deficiencia de la Ley

LA SOLUCIN:

APLICACIN DE LA NORMA IX DEL TTULO PRELIMINAR


DEL CDIGO TRIBUTARIO.

Aplicacin analgica de otras normas distintas a la


tributaria.
Los Principios del Derecho Tributario.
Los principios del Derecho Administrativo
Administrativo.
Principios Generales del Derecho
Derecho consuetudinario.

210

105
Artculo 129 - Contenido de la Resolucin.

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y


derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite
el expediente

Las peticiones, solicitudes o recursos deben ser resueltos a


travs de resoluciones, y no mediante la emisin de otros
actos.

Las resoluciones que incumplan lo previsto, sern


consideradas nulas e insubsistentes, en estos casos
normalmente, se remite a la A.T. para que se pronuncie
sobre los puntos omitidos.

211

Artculo 129 - Contenido de la Resolucin.

A TENER EN CUENTA:

Una resolucin es nula en la parte en que se pronuncia


sobre valores que no han sido impugnados.

El Tribunal ha declarado nulas e insubsistentes


resoluciones que no se pronuncias sobre cuestiones
planteadas por el contribuyente.

En el caso de RTF, el tribunal, de oficio o a pedido de


parte formulado por la A.T. o el deudor tributario,
ampliar su fallo sobre los puntos omitidos.

212

106
Artculo 130 -Desistimiento

El deudor tributario podr renunciar al recurso impugnativo


planteado en cualquier etapa del procedimiento
procedimiento.

No existen condiciones e implica el desistimiento de la


pretensin, que es una forma especial de terminar el
procedimiento.

Deja firme la resolucin o acto impugnado.

Salvo en el caso de reclamacin interpuesta contra


denegatoria ficta de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, en cuyo caso el
efecto es que la A.T. se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
213

Artculo 130 -Desistimiento

Requisitos del Desistimiento:


Presentarse por escrito con firma legalizada del deudor
tributario, contribuyente o responsable, o su representante
legal o voluntario.
voluntario (se requiere poder especial)
especial).

Oportunidad de la presentacin del desistimiento:


Puede presentarse hasta antes que se notifique la
resolucin final en la instancia.
Incluso el deudor tributario, antes del pronunciamiento del
rgano resolutor, puede retractarse del desistimiento.

Teniendo en cuenta el inters pblico, es potestativo del


rgano resolutor aceptar o no el desistimiento.

Se dio el caso, por ejemplo de un desistimiento presentado


respecto al reclamo de unos valores manifiestamente nulos.
En este caso acepar el desistimiento era equivalente a
214
validar tales valores.

107
Artculo 130 -Desistimiento

Teniendo en cuenta el inters pblico, es potestativo del


rgano resolutor aceptar o no el desistimiento.

Se dio el caso, por ejemplo de un desistimiento presentado


respecto al reclamo de unos valores manifiestamente nulos.
En este caso acepar el desistimiento era equivalente a
validar tales valores.

Aplicacin supletoria:
Son de aplicacin supletoria los artculos 189
189 y 190
190 de la
LPAG.

215

Artculo 131 - Publicidad de los Expedientes

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos

El deudor tributario o sus representantes o apoderados pueden


acceder a los expedientes en cualquier etapa de tales
procedimientos y ante cualquier rgano de resolucin.

Salvo la informacin de terceros que se encuentre


comprendida dentro de la reserva tributaria (es decir: la cuanta
y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualquiera de otros datos relativos a ellos)

216

108
Artculo 131 - Publicidad de los Expedientes

Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin

En este caso, el acceso es nicamente a los expedientes en los


que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de
aquella informacin que se encuentre comprendida en la
reserva tributaria.

Algunos tratadistas opinan que esta es una limitacin al


derecho de defensa.

217

Artculo 131 - Publicidad de los Expedientes

Publicidad de los Expedientes

Los terceros podrn acceder a los expedientes que hayan


agotado la va contencioso administrativa ante el poder judicial,
siempre que se cumpla con el literal b) del artculo 85.

Es decir:
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado la resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o
estudio acadmico y sea autorizado por la A
A.T.
T

218

109
TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

RECLAMACIN.

219

110