I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

A Pago de obligaciones tributarias mediante el empleo de notas

C
T
de crdito negociables
U
A Dra. Sandra Rojas Novoa - Tienen poder cancelatorio para el pago - Son suscritas por dos funcionarios
L Miembro del staff interno de la revista de impuestos, sanciones, intereses y debidamente autorizados por la
Actualidad Empresarial recargos que sean ingreso del Tesoro SUNAT.
I
D Pblico. - Podrn ser canjeadas en forma inme-
A - Se utilizarn para el pago de una o diata mediante el giro de un cheque
D ms deudas tributarias contenidas en no negociable, el mismo que ser en-
1. Introduccin un solo formulario. tregado al exportador en la fecha en
que hubiera sido entregada la NCN (En
Y El Cdigo Tributario en su artculo 27 - Tienen vigencia de ciento ochenta el caso de exportadores esta opcin
establece diversos medios para la extin- (180) das a partir de la fecha de su slo podr ser ejercida en su solicitud
A cin de la obligacin tributaria, dentro emisin. de devolucin)
P de los cuales tenemos al "pago" como el
L medio natural de extincin de obliga-
I Modelo de Nota de Crdito Negociable
ciones y el ms utilizado por los deudo-
C res tributarios.
A En relacin al pago de la deuda tributaria,
C el artculo 32 del citado Cdigo seala
I que ste puede realizarse mediante el uso
de dinero en efectivo, notas de crdito
N negociables o cheques, dbito en cuenta
corriente o de ahorros, y, otros medios
P que seale la Ley.
R En el presente artculo, detallaremos el
procedimiento que se deber seguir
C para realizar el pago de la deuda
T tributaria mediante la utilizacin de
I Notas de Crdito Negociables (en ade-
C lante NCN), los requisitos que deben
A reunir estos documentos sern inclui-
dos en una aplicacin prctica sobre el
tema.

2. Marco Normativo

- Artculos 32 y 39 del Texto nico Or-

denado del Cdigo Tributario, apro-
bado por Decreto Supremo N. 135-
99-EF (19-08-99).
- Reglamento de Notas de Crdito Ne-
gociables aprobado por Decreto Su-
premo N. 126-94-EF (29-09-94)

3. Definicin y caractersticas de
las NCN

Las NCN pueden ser definidas como

aquellos ttulos valores emitidos por la
Administracin Tributaria para ser apli-
cados en la cancelacin de obligaciones
tributarias.
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Por su parte, las caractersticas de di-

chos documentos se encuentran conte-
nidas en el artculo 19 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, al se-
alarse que:
- Se emiten a la orden del solicitante.
- Sealan el concepto por el cual se
emiten.
- Pueden ser transferidas a terceros por
endoso.1
1 De acuerdo al artculo 34 de la Ley de Ttulos Valores aprobada
por Ley N. 27287, de fecha 19-06-00 se entiende por endoso
a la forma de transmisin de ttulo valor a la orden y debe
constar en el reverso del ttulo valor respectivo.

I-10 INSTITUTO PACFICO


4. Casos en que se emiten las
NCN
El Reglamento de Notas de Crdito Nego-
ciables regula la emisin de estos docu-
mentos previa presentacin de una soli-
citud de devolucin por parte del deudor
tributario para los siguientes casos:
- Devolucin de Saldos a Favor de los
Exportadores2.
- Devolucin de pagos indebidos o en
exceso de deudas tributarias cuya
administracin est a cargo de la
SUNAT.
- Devolucin del IGV e IPM normada por
el D.Leg. N. 783 - referido a las misio-
nes diplomticas, organismos interna-
cionales debidamente acreditados ante
el pas y las adquisiciones con
donaciones del exterior.
Adicionalmente, existen diversos trmi-
tes regulados en el Texto nico de Pro-
cedimientos Administrativos (TUPA) de
la SUNAT3, (Seccin I "Procedimientos
Tributos Internos" en el rubro "Devolu-
ciones") cuya resolucin puede dar ori-
gen a la emisin de NCN, dentro de di-
chos procedimientos podemos distin-
guir a las solicitudes de devolucin de
pagos indebidos o en exceso, devolu-
cin del Saldo a Favor del Exportador,
solicitudes de Reintegro Tributario para
comerciantes de la Regin de la Selva,
entre otros.
En estos casos, el deudor tributario de-
ber cumplir, segn el tipo de solicitud
presentada, con adjuntar la documen-
tacin sustentatoria respectiva a fin de
que la SUNAT al evaluar la solicitud una
vez que la considere procedente, emita
la NCN.
5. Forma de solicitar la emisin
de las NCN
Para cada tipo de solicitud de devolu-
cin, el contribuyente deber seguir el
procedimiento establecido en el TUPA
de la SUNAT, que seala como requisito
comn a estos procedimientos de de-
volucin la presentacin del Formula-
rio, Preimpreso N. 4949 "Solicitud de
Devolucin". En dicho formulario, se
deber consignar si se solicita la devo-
lucin mediante un cheque o una NCN.
6. Forma de efectuar el pago de
tributos mediante NCN
Una vez determinada la deuda tributaria
o conjuntamente con la presentacin de
la declaracin que contiene dicha deter-
2 Excepcionalmente en el caso de los exportadores que tuvieren
deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la tota-
lidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de
cancelar las referidas deudas.
3 Norma aprobada por Decreto Supremo N. 012-2005-EF, pu-
blicado con fecha 27 de enero de 2005.
REA TRIBUTARIA
minacin, para la cancelacin de la deu-
da mediante las NCN se deber tener en
cuenta lo siguiente:
- El pago mediante NCN se efectuar
utilizando los Formularios Preim-pre-
sos N. 1052 1252 "Boleta de Pago
con Documentos Valorados" segn se
trate de Medianos y Pequeos o Prin-
cipales Contribuyentes respectivamen-
te, y el Formulario N. 4952 "Detalle de
Documentos Valorados" que para tal
efecto se encuentran a disposicin del
deudor tributario en las dependencias
de la SUNAT.
- Dichos formularios debern ser presen-
tados en las Intendencias Regionales u
Oficinas Zonales de la SUNAT, de la ju-
risdiccin del deudor tributario.
- Para aplicar las NCN al pago de obliga-
ciones tributarias se requiere el endo-
so de las mismas a la orden de la
SUNAT as como la entrega fsica del
documento a la mencionada entidad.
En el endoso se debern consignar los
siguientes datos:
- Fecha de presentacin.
- Nombres y apellidos, denominacin o
razn social.
- Nmero de inscripcin en el RUC del
ltimo tenedor que hace uso del do-
cumento.
- Concepto por el que se paga.
Cabe resaltar que, en el caso de deudas
tributarias correspondientes a importa-
ciones, el pago mediante NCN requerir
la entrega de las mismas a la Aduana,
conjuntamente con los formularios co-
rrespondientes.
7. Plazo para la utilizacin de
las NCN
Las NCN tendrn una vigencia de cien-
to ochenta (180) das hbiles, contada
a partir de su emisin, debiendo ser
utilizadas nicamente en este plazo.
Transcurrido este plazo se deber soli-
citar a la SUNAT la emisin de una nue-
va NCN.
DIAGRAMA DE UTILIZACIN DE NCN
PROCEDENCIA DE entrega de
SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
Endoso a
un 3.ro
I
8. Aplicacin prctica
Enunciado
A la empresa "Trfico EIRL", identificada
con nmero de RUC 20077604265, re-
presentada por su gerente general Sr.
Frank Henderson Tejada, con fecha 10
de setiembre de 2006 como conse-
cuencia de la solicitud de devolucin
de pagos indebidos o en exceso, la
SUNAT procedi a emitirle una NCN por
la suma de S/. 1 000 (Un mil Nuevos
Soles con 00/100), segn el detalle si-
guiente:
Nmero de Fecha de
Importe
NCN emisin
001 10-09-2006 S/. 1 000
Se solicitan los pasos que deber seguir
la empresa para la cancelar su deuda
tributaria por concepto de IGV del pero-
do agosto 2006 mediante la utilizacin
de la nota de crdito.
Solucin
La empresa "Trfico EIRL", calificado como
Mediano y Pequeo Contribuyente, al
presentar su declaracin determinativa
correspondiente al perodo agosto
2006 mediante el PDT IGV Renta Men-
sual - PDT 0621 determin una deuda
tributaria del IGV ascendente a S/. 3000
procediendo a realizar un pago parcial
de S/ 2000 y quedando un saldo de deu-
da de S/. 1000.
Para proceder a cancelar el saldo de la
deuda tributaria correspondiente a IGV
con la Nota de Crdito Negociable con
la que cuenta la empresa, se deber
llenar la Boleta de Pago N. 1052 "Bo-
leta de Pago con Documentos Valo-
rados" y del Formulario N. 4952 "De-
talle de Documentos Valorados" y pre-
sentar dichos documentos con la Nota
de Crdito Negociable en las oficinas
de la SUNAT, de acuerdo al siguiente
detalle:
Plazo de
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
vigencia 180 Transcurrido el plazo
das de vigencia procede a
NCN
solicitar la emisin de
una nueva NCN
Pago de
obligaciones
tributarias
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 118 I-11
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Llenado de los Formulario 1052 Llenado de los Formulario 4952

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

I-12 INSTITUTO PACFICO