Ingresos Por Dividendos

INGRESOS POR DIVIDENDOS
1
SUJETOS AL PAGO DEL ISR
Hay que establecer que el artculo 1o., fraccin I, de la

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) seala que
tratndose de las personas fsicas, stas sern sujetas
del ISR, cuando sean residentes en Mxico por
todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de dnde
provengan.
2
De aqu deriva la obligacin de toda persona fsica de

acumular todos los ingresos que perciban las cuales sern
sujetas a pagar el ISR, por lo tanto se tienen que acumular
en la declaracin anual.
Por ejemplo:
Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios,

honorarios, actividades empresariales, venta de un
inmueble de manera accidental, recibi donativos, percibi
un premio, obtuvo dividendos, le perdonaron una deuda,
obtuvo derechos de autor y adems regalas, asimismo 3
intereses, entre otros, estn obligadas a pagar el ISR

por todos los ingresos que obtengan, sin embargo es

importante sealar que la persona fsica debe ubicar el
captulo en el que pagar sus impuestos para conocer sus
obligaciones fiscales, tales como el expedir comprobante
fiscales, llevar contabilidad, el realizar pagos provisionales
a cuenta del impuesto anual para ir cumpliendo en el
ejercicio, etctera.
A continuacin los diversos captulos del ttulo IV de la Ley

del ISR:
4
TTULO IV DE LA LEY DEL ISR

Artculos en la
Captulo Ingresos
LISR
De los Ingresos por Salarios y en General por
I la Prestacin de un Servicio Personal 94 a 99
Subordinado
De los Ingresos por Actividades Empresariales
II 100 al 113
y Profesionales
De los Ingresos por Arrendamiento y en
III General por Otorgar el Uso o Goce Temporal 114 al 118
de Bienes Inmuebles
IV De los Ingresos por Enajenacin de Bienes 119 al 129
V De los Ingresos por Adquisicin de Bienes 130 al 132
VI De los Ingresos por Intereses 133 al 136
VII De los Ingresos por la Obtencin de Premios 137 al 139
De los Ingresos por Dividendos y en
VIII General por las Ganancias Distribuidas por 140
Personas Morales
5
De los Dems Ingresos que obtengan las
IX 141 al 146
Personas Fsicas
Los socios o asociados que reciban ingresos por

dividendos o utilidades durante el ejercicio, debern
acumularlos a los dems ingresos, en su declaracin
anual.
De acuerdo con el artculo 140 de la LISR, estos

contribuyentes deben:
1. Acumular nicamente el dividendo o utilidad recibida.
6
2. O bien podrn acumular el dividendo o utilidad recibida

ms el ISR que pag la persona moral por dicho dividendo
o utilidad, pudiendo acreditar dicho ISR en la declaracin
anual. Para determinar el dividendo o utilidad acumulable
se multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de
1.4286 y para determinar el ISR acreditable, al resultado
obtenido se multiplicar por la tasa del 30%.
7
Ingresos por dividendos $264,326.00

(x) Factor 1.4286
(=) Resultado 377,616.12
(x) Tasa de impuesto 30%
(=) ISR pagado por la sociedad $113,284.84
Ingresos acumulables
Ingresos por dividendos 264,326.00
(+) ISR pagado por la sociedad 113,284.84
Ingresos acumulables por
(=) dividendos $377,610.84
8
Cabe aclarar que para poder acumular los ingresos por

dividendos con base a la opcin, se deber contar con
el comprobante fiscal que se encuentran obligados a
entregar las personas morales cuando distribuyen
dichos dividendos o utilidades.
Es importante mencionar que independientemente de que las

utilidades o dividendos provengan de la Cuenta de Utilidad
Fiscal Neta (CUFIN) o no, la persona moral pag un ISR por las
mismas, por lo que en caso de tomar la opcin de acumular
el ISR que pag la persona moral, el socio tendr derecho a
acreditar dicho impuesto.
9
Dependiendo de la opcin tomada por el contribuyente, ser

la base gravable que se acumularn a los dems ingresos.
Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del

ttulo valor y, en el caso de partes sociales, la persona que
aparezca como titular de las mismas.
Es importante comentar que en este captulo no se tienen

ingresos exentos y deducciones autorizadas.
10
Impuesto a la distribucin de dividendos
El artculo 140, segundo prrafo, de la Ley del ISR

establece que adicionalmente las personas fsicas estarn
sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los
dividendos o utilidades distribuidos por las personas
morales residentes en Mxico. Estas ltimas, estarn
obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos
dividendos o utilidades, y lo enterarn conjuntamente con
el pago provisional del periodo que corresponda. El pago
realizado por parte de la persona fsica ser definitivo.
11
No obstante, el artculo noveno, fraccin XXX, de las

disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2014 establece que lo anterior aplicar a las
utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que
sean distribuidas por la persona moral residente en
Mxico o establecimiento permanente.
12
Para tal efecto, la persona moral o establecimiento

permanente que realizar dicha distribucin estar
obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta
con las utilidades generadas hasta el 31 de
diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad
fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1
de enero de 2014, en los trminos del artculo 77 de
la Ley del ISR. Cuando las personas morales o
establecimientos permanentes no lleven las dos
cuentas referidas por separado o cuando stas no
identifiquen las utilidades mencionadas, se
entender que las mismas fueron generadas a partir
del ao 2014. 13
A continuacin el siguiente ejemplo:
1. Una persona moral dedicada a la venta de

muebles para oficina en el mes de mayo de 2017
distribuy dividendos a uno de los socios residente
en Mxico las cuales provienen de CUFIN y desea
determinar si existe la obligacin de retener el ISR.
Los datos son los siguientes:
14
Utilidades contables acumulables $600,000.00

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2013 400,000.00
Dividendos generados en 2013 270,000.00
Mes de la distribucin Mayo de 2017
Determinacin del ISR a cargo de la

persona fsica
Dividendos distribuidos $270,000.00
(x) Retencin de ISR No aplica
Monto de ISR a retener al socio
(=) persona fsica No aplica
15
2. Una persona moral opt por distribuir las utilidades

generados en 2014 a una persona fsica residente en
Mxico las cuales provienen de la CUFIN. Los datos son
los siguientes:
Utilidades contables acumulables $400,000.00

Dividendos generados en 2014 154,000.00
Determinacin del ISR a cargo de la persona

fsica
Dividendos distribuidos 154,000.00
(x) Retencin de ISR 10%
16
(=) Monto de ISR a retener al socio persona fsica $15,400.00
ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
Artculo tercero, fraccin I de las Disposiciones de

vigencia temporal de la LISR para 2016.
Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes personas

fsicas que se encuentren sujetos al pago del impuesto
previsto en el artculo 140, segundo prrafo de la LISR,
derivado de los dividendos o utilidades generados en
los ejercicios 2014, 2015 y 2016, en tanto dichos
dividendos o utilidades sean reinvertidos por la persona
moral que los gener.
17
El estmulo consiste en un crdito fiscal equivalente al

monto que resulte de aplicar al dividendo o utilidad que se
distribuya, el porcentaje que corresponda conforme al ao
de distribucin conforme a la siguiente tabla.
El crdito fiscal que se determine ser acreditable

nicamente contra el ISR que se deba retener y enterar
en los trminos del segundo prrafo del artculo 140 de la
LISR.
18
Porcentaje aplicable al
Ao de distribucin del monto del dividendo o
dividendo o utilidad utilidad distribuido
2017 1%
2018 2%
2019 en adelante 5%
19
Datos:
Dividendos distribuidos (generados en 2014) $152,600.00

Ao de distribucin del dividendo 2017
Determinacin del crdito
Dividendos distribuidos
(generados en 2014) $152,600.00
(x) Porcentaje aplicable al monto
del dividendo o utilidad distribuido 1%
(=) Monto del crdito fiscal acreditable $1,526.00 20
Determinacin del ISR a cargo de la persona fsica

(=) ISR a retener al socio persona fsica $15,260.00
(-) Crdito fiscal acreditable 1,526.00
(=) Monto de ISR a retener al socio
persona fsica $13,734.00
21
Datos:
Dividendos distribuidos (generados en 2015) $174,200.00

Ao de distribucin del dividendo 2019
Determinacin del crdito

(x) Porcentaje aplicable al monto del
dividendo o utilidad distribuido 5%
(=) Monto del crdito fiscal acreditable $8,710.00
22
Determinacin del ISR a cargo de la persona fsica

(=) ISR a retener al socio persona fsica $45,420.00
(-) Crdito fiscal acreditable 8,710.00
(=) Monto de ISR a retener al socio
persona fsica $36,710.00
23
Lo dispuesto anteriormente slo ser aplicable cuando:
Los dividendos o utilidades sean reinvertidos y distribuidos por

personas morales que identifiquen en su contabilidad los
registros correspondientes a las utilidades o dividendos
generados en 2014, 2015 y 2016, as como las distribuciones
respectiva.
Presenten en las notas de los estados financieros, informacin

analtica del periodo en el cual se generaron las utilidades, se
reinvirtieron y se distribuyeron como dividendos o utilidades.
Las personas morales tambin debern presentar la informacin

que, en su caso, establezca el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general. 24
Las personas morales cuyas acciones no se encuentren

colocadas en bolsa de valores, concesionadas en los
trminos de la Ley del Mercado de Valores, y apliquen el
estmulo a que se refiere esta disposicin, debern optar por
dictaminar sus estados financieros de conformidad con el
artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
25
DIVIDENDOS FICTOS
El artculo 140 de la LISR asimila a dividendos o utilidades

distribuidas a los siguientes:
Artculos 140 de Dividendo ficto Momento en que se

la LISR considera que se
obtuvo el dividendo
Fraccin I Inters artculo 85 y 123 Al pago
de la LGSM
Fraccin II Prestamos a socios que Al otorgar cada prstamo
no renan ciertos a los socios
requisitos
Fraccin III Erogaciones que no Al momento en que se
sean deducibles realiz cada erogacin
conforme a la Ley y
beneficien a los
accionistas de personas
26
morales.
DIVIDENDOS FICTOS
Artculos 140 de Dividendo ficto Momento en que se

la LISR considera que se
obtuvo el dividendo
Fraccin IV Omisin de ingresos o En la fecha de omisin o
compras no realizadas registro indebido
e indebidamente
registradas.
Fraccin V Utilidad fiscal En la fecha en que la
determinada por las autoridad fiscal lo
autoridades fiscales, determine (crdito firme)
inclusive
presuntivamente.
Fraccin VI La modificacin a la En la fecha en que la
utilidad fiscal derivada autoridad fiscal efecte la
de precios de modificacin (crdito
transferencia, hecha firme) 27
por las autoridades
fiscales.
DIVIDENDOS FICTOS
El artculo 10, ltimo prrafo, de la LISR establece que en

el caso de los dividendos a que se refieren las fracciones
I y II del artculo 140 de la Ley del ISR tienen la
caracterstica que no se piramidn, ya que la citada
disposicin establece que las personas morales
calcularn el ISR sobre dichos dividendos o utilidades
aplicando sobre los mismo la tasa de 30% para 2017 y
que el impuesto tendr el carcter de definitivo.
28
DIVIDENDOS FICTOS
A continuacin el siguiente ejemplo:

Una persona moral del ttulo II de la Ley del ISR en el mes de
Mayo de 2017 otorg prstamos a socios, que para efectos
fiscales se asimilan a dividendos por lo que se desea conocer
el impuesto que se debe pagar. Los datos son los siguientes:
Dividendos asimilados (prstamos a socios) $100,000.00

Determinacin del ISR a cargo de la persona

moral
Dividendos fictos (prstamos a socios) $100,000.00
(x) Tasa de impuesto 2017 30%
ISR por dividendos fictos a cargo de la
(=) persona moral $30,000.00
29
Es importante sealar que se pagar el impuesto al momento
de otorgar cada prstamo al socio.
DIVIDENDOS FICTOS
En el caso de las dems fracciones del artculo 140, no ser

necesario hacer un clculo de impuesto, lo anterior porque en las
fracciones I y II el impuesto es causado por la persona moral,
mientras que las fracciones III a VI, lo causa el socio o
miembro.
Lo anterior est establecido por el criterio del Servicio de

Administracin Tributaria (SAT) 9/ISR/N del SAT, Anexo 7 de la
RMF-17 (DOF 27/Diciembre/2016).
30
DIVIDENDOS FICTOS
9/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Casos en los cuales las
personas morales no debern calcular el impuesto por los
montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos
El artculo 10, primer prrafo, primera oracin de la Ley del ISR

establece que las personas morales que distribuyan dividendos o
utilidades, debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a
los mismos.
El mismo artculo, en su ltimo prrafo, dispone que las personas

morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere
el artculo 140, fracciones I y II de la Ley citada, calcularn el
impuesto sobre dichos dividendos o utilidades.
En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos
previstos en el artculo 140, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del
ISR, no debern calcular el citado impuesto sobre los montos que se
31
consideran dividendos o utilidades distribuidos, ya que el artculo 10,
ltimo prrafo de la Ley en cita no les confiere dicha obligacin.
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
El artculo 77, primer prrafo, de la Ley del Impuesto

sobre la Renta (LISR) seala que las personas morales
se encuentran obligadas a llevar una cuenta de utilidad
fiscal neta (Cufin), dicha cuenta servir para
determinar si las personas morales deben pagar ISR
cuando distribuyan dividendos o utilidades o bien
para saber si existe distribucin de dividendos o
utilidades en una reduccin o liquidacin de
sociedades, de ah la importancia de su correcta
determinacin.
32
CUFIN
Esta cuenta representa las utilidades acumuladas

generadas por las empresas por la cuales ya se
pag el ISR correspondiente, y que
consecuentemente al momento del reparto de los
dividendos o utilidades a los accionistas o socios,
ya no se debe pagar ISR, siempre y cuando la
Cufin sea mayor que los importes a repartir.
33
CUFIN
Determinacin de la CUFIN
El artculo 77 de la LISR establece que las personas morales
llevarn la Cufin, bajo cierto procedimiento, como se indica a
continuacin:
Saldo de Cufin al cierre del ejercicio anterior
(+) Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (Ufin)
(+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas
morales residentes en Mxico
(+) Ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
inversiones en territorios con regmenes fiscales
preferentes en los trminos del dcimo prrafo del
artculo 177 de la LISR
(-) Dividendos o utilidades pagados que provengan
de la Cufin
(-) Las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 34
78 de la LISR que provengan de la Cufin
(=) Saldo de la Cufin
ACTUALIZACIN DEL SALDO DE LA CUFIN
El saldo de la Cufin que exista al ltimo da de cada ejercicio,

sin incluir la Ufin del mismo, deber ser actualizado,
conforme al siguiente procedimiento:
Saldo de la Cufin x Factor de actualizacin (F.A.) = Saldo de

la cufin actualizado al cierre del ejercicio
Donde:
F.A. = INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate

INPC del mes de la ltima actualizacin
De la percepcin o distribucin de utilidades o dividendos

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con
posterioridad a la actualizacin prevista, el saldo de la cuenta que
se tenga a la fecha de la distribucin o de percepcin, se 35
actualizar:
F.A. = INPC del mes en que perciban los dividendos o utilidades

F.A. = INCP del mes en que se distribuyan los dividendos o utilidades

Determinacin del saldo de la Cufin actualizada al 31 de

diciembre de 2016
Cufin al 31 de diciembre de 2015
Datos:
Ufin del ejercicio 2016 111,951.70 36
Dividendos distribuidos el 12 de
86,789.00
septiembre de 2016
Actualizacin:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2015 $424,800.00
(x) FA (a septiembre de 2016) 1.0147
INPC de Sep-16 = 120.277 =
INPC de Dic-15 118.532
Saldo de Cufin actualizado a septiembre de
(=) $431,044.56
2016
Dividendos distribuidos el 12 de septiembre
(-) 86,789.00
de 2016
(=) Saldo neto de Cufin a septiembre de 2016 $344,255.56
FA (a diciembre de 2015)
(x) INPC de Dic-16 =122.515 = 1.0186
INPC de Sep-16 120.277
(=) Saldo previo de Cufin a diciembre 2016 $350,658.71
Ufin del ejercicio 2016 o (-) Ufin negativa del
(+) 111,951.70
ejercicio 2016
37
Saldo de Cufin actualizada al 31 de
(=) $462,610.41
diciembre de 2016
UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
Determinacin de la ufin del ejercicio
Uno de los elementos que deben adicionarse a la Cufin es la
Ufin de cada ejercicio y se har conforme al procedimiento
del artculo 77, tercer prrafo, de la LISR:
Resultado fiscal del ejercicio

(-) ISR pagado en los trminos del artculo 9 de la LISR
(-) Partidas no deducibles para efectos de dicho
impuesto, excepto las sealadas en las fracciones VIII y
IX del artculo 28 de la LISR
(-) Ingresos de fuente riqueza ubicada en el extranjero por
dividendos de conformidad con los prrafos segundo y
cuarto del artculo 5 de la LISR.
(-) Impuesto acreditado en los trminos del artculo 10,
fraccin I, de la LISR 0.4286 (artculo 10, fraccin II, de la
LISR) que no provienen de la CUFIN
(=) UFIN del ejercicio 38
UFIN DEL EJERCICIO
Cuando el resultado fiscal es menor que el ISR y las partidas no

deducibles se determinar una diferencia que se resta del saldo de
la Cufin que se tenga al final del ejercicio o bien de la ufin de
ejercicios posteriores hasta agotarlo, actualizado.
Qu sucede cuando las deducciones autorizadas exceden a los

ingresos acumulables, se tiene resultado fiscal?
Tesis: 1a. IV/2011 (10a.).

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Dcima poca. Primera Sala. Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3. Pag.
2920.
Tesis Aislada(Administrativa).
RENTA. CONFORME AL ARTCULO 10 DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, CUANDO LAS DEDUCCIONES
AUTORIZADAS EXCEDEN A LOS INGRESOS ACUMULABLES SE
OBTIENE UNA "PRDIDA FISCAL", Y EL RESULTADO FISCAL
DEBER CONSIDERARSE COMO CERO Y NO COMO 39
"NEGATIVO".
UFIN DEL EJERCICIO
Es importante sealar que no se disminuye la PTU pagada en
el ejercicio de acuerdo con el criterio normativo 36/ISR/N del
SAT, Anexo 7 de la RMF-15 (DOF 7/Enero/2015), el cual se
trascribe a continuacin:
36/ISR/N. Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinacin no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participacin de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
El artculo 77, tercer prrafo de la Ley del ISR dispone
que se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del
ejercicio, el ISR pagado en los trminos del artculo 9 de
tal Ley, el importe de las partidas no deducibles para los
efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas en el
artculo 28, fracciones VIII y IX de la Ley citada, la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas a que se refiere el artculo 9, fraccin I de la 40
misma Ley, y el monto que se determine de conformidad
con el cuarto prrafo del artculo analizado
UFIN DEL EJERCICIO
Al respecto, el artculo 9, segundo prrafo de la Ley en comento

establece el procedimiento para determinar el resultado fiscal
del ejercicio. En particular, la fraccin I del prrafo referido indica
que, como parte de dicho procedimiento, se obtendr la utilidad
fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por el
Ttulo II de tal Ley y la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los
trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
41
UFIN DEL EJERCICIO
Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio
ya se encuentra disminuida la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio de conformidad con el artculo 9, segundo prrafo
de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente dicha
participacin para determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio a que se refiere el artculo 77, tercer prrafo de la
Ley analizada, en razn de que es una de las excepciones a
que se refiere el mencionado prrafo.
Por lo cual se termina la controversia en relacin a la

disminucin a la PTU pagada del ejercicio.
Por otra parte, es evidente que las partidas catalogadas como

No deducibles, en realidad causan un perjuicio a los
contribuyentes, pues estos guardan relacin directa con la base
de las contribuciones, ya que disminuyen la posibilidad de 42
distribuir dividendos provenientes de la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta.
UFIN DEL EJERCICIO
De aqu la importancia de separar los conceptos No autorizados

de los No deducibles, ya que las partidas que se restan son los
no deducibles tal lo establece el artculo 117 del Reglamento de la
Ley del ISR el cual se transcribe a continuacin:
Artculo 117. Las partidas no deducibles a que se refiere el

artculo 77 de la Ley, son aqullas sealadas como no
deducibles en la citada Ley.
Por lo anterior, hay que restar nicamente las partidas no

deducibles sealadas en el artculo 28 de la Ley del ISR.
Sin embargo, se recomienda que se separen estos conceptos de

43
las deducciones no autorizadas.
UFIN DEL EJERCICIO
Ejemplo 1:
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR realiz un gasto
por pago de renta; sin embargo, desea saber cuanto puede acreditar de IVA,
ya que el gasto fue pagado en efectivo:
Pago de renta $6,000.00

Forma de pago Efectivo
Determinacin del IVA acreditable

Deduccin No No
autorizada autorizada deducible
Pago de renta $6,000.00 $0.00 $6,000.00
(+) Tasa de IVA 16% 960.00 IVA PAGADO
AL PROVEEDOR
$960.00
(=) Total pagado $6,960.00 $0.00 $6,000.00 $960.00
44
UFIN DEL EJERCICIO
En este caso no podr acreditar el IVA, ya que para que sea

deducible para efectos del ISR los pagos superiores a
$2,000.00 se deben efectuar con los medios autorizados por lo
que no se cumple con los requisitos del artculo 27, fraccin III,
de la Ley del ISR y el gasto se convierte en No autorizado.
Por lo que el IVA de $960.00 no se acreditar y puede resultar

un IVA por pagar.
El IVA que no pueda acreditarse se convierte en No

deducible, lo que tambin impactara en la determinacin de
la UFIN del ejercicio.
45
UFIN DEL EJERCICIO
Ejemplo 2:
Una persona moral del ttulo II de la Ley del ISR que se dedica a la
comercializacin de muebles, para la entrega de un pedido a uno de los
clientes realiz las siguientes erogaciones por concepto de viticos en
territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un da:
Alimentos $1,200.00 ms IVA

Transporte forneo $800.00 ms IVA
Determinacin del IVA que podr acreditar en alimentos

LISR LIVA
Monto del IVA
Monto erogado $1,200.00* $192.00
acreditable
Monto mximo deducible
$120.00
por da $750.00 IVA acreditable
IVA no
Monto no deducible $450.00 $72.00 46
acreditable
UFIN DEL EJERCICIO
Determinacin del IVA que podr acreditar en transporte

forneo:
LISR LIVA
Monto del IVA
Monto erogado $800.00 $128.00
acreditable
Monto mximo
$800.00 IVA acreditable $128.00
deducible
IVA no
Monto no deducible $0.00 $0.00
acreditable
* El gasto por alimentacin se efectu con tarjeta de crdito de la

persona que realiz el viaje, por acompaar nicamente la
documentacin relativa al transporte.
47
UFIN DEL EJERCICIO
De acuerdo con el artculo 28, fraccin V, de la LISR se establece

que en el caso de los alimentos el monto mximo deducible ser de
$750.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional
y en el transporte no hay lmite.
En este caso, el excedente del monto mximo deducible por

alimentacin es de $450.00, para efectos de ISR es No deducible
y por consiguiente el IVA que pag se considera no acreditable.
Cabe mencionar que el IVA que no se acredite tampoco lo podr

deducir en virtud de que la LISR seala expresamente que tampoco
ser deducible el IVA que le hubieren trasladado al contribuyente
cuando la erogacin que dio origen al traslado no sea deducible para
ISR. 48
UFIN DEL EJERCICIO
Sin embargo el importe del IVA no acreditable se convierte en

No deducible lo que tambin impactara en la determinacin
de la UFIN del ejercicio.
Monto no deducible por alimentacin $450.00

(+) IVA no acreditable 72.00
(=) Total No deducible $522.00
49
UFIN DEL EJERCICIO
Ejemplo 3:
Una persona moral del ttulo II de la Ley del ISR compr un automvil con un
valor de $300,000.00 + IVA, desea saber el IVA que podr acreditar en el
mes. Los datos son los siguientes:
Valor del
$300,000.00
automvil
IVA pagado a
(+) IVA 16% 48,000.00 proveedores
(=) Total pagado $348,000.00
Determinacin del IVA acreditable

Deduccin IVA No autoriza- No
Importe
autorizada acreditable da deducible
Valor del
$300,000.00 $175,000.00* $125,000.00
automvil
(+) IVA 16% 48,000.00 28,000.00 20,000.00

(=) Total pagado $348,000.00 $175,000.00 $28,000.00 $125,000.00 $20,000.00
*El artculo 36, fraccin II, de la LISR establece que las inversiones en automviles 50
slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
UFIN DEL EJERCICIO
En este caso, tratndose de erogaciones parcialmente deducibles

para los fines del ISR, el IVA nicamente ser acreditable en la
proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los
fines del ISR. En el ejemplo se podr acreditar la cantidad de
$28,000.00, y no acreditable la cantidad de $20,200.00 y por tanto
No deducible, por lo que el importe de $125,000.00 se considera
en No Autorizado y no impactara en la determinacin de la UFIN
del ejercicio.
51
UFIN DEL EJERCICIO
Adems, se realizaron ciertos gastos por utilizar el automvil:
Importe IVA Total

Combustible $4,200.00 $672.00 $4,872.00
(+) Mantenimiento 3,700.00 592.00 4,292.00
(+) Seguros 14,800.00 2,368.00 17,168.00
(+) Otros gastos 2,400.00 384.00 2,784.00
(=) Total pagado $25,100.00 $4,016.00 $29,116.00
En este ejemplo por utilizar un automvil que es parcialmente

deducible los gastos sern deducibles en la proporcin que
represente el monto original de la inversin deducible, respecto del
valor de adquisicin de los mismos, es decir, se debe determinar
una proporcin:
52
UFIN DEL EJERCICIO
Deduccin IVA
autorizada acreditable No deducible
Total pagado 25,100.00 4,016.00
Proporcin
Monto mximo
() $175,000.00 0.5833 0.5833
deducible
Valor del
$300,000.00
automvil
(=) Total $14,640.83 $2,342.53 $16,983.36
53
ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS
El artculo 10, fraccin I, de la LISR establece que

cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o
utilidades y como consecuencia de ello paguen el ISR
antes sealado, podrn acreditar dicho impuesto de
acuerdo a lo siguiente:
El acreditamiento nicamente podr efectuarse

contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de
la persona moral en el ejercicio en el que se pague
el impuesto, lo que significa que no podr
aplicarse en pagos provisionales del mismo
ejercicio. 54
El monto del impuesto que no se pueda acreditar

conforme al prrafo anterior, se podr acreditar hasta
en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra
el impuesto del ejercicio y contra los pagos
provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del
ejercicio sea menor que el monto que se hubiese
acreditado en los pagos provisionales, nicamente se
considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio
un monto igual a este ltimo.
55
Dividendos no provenientes de CUFIN
Acreditamiento del ISR de dividendos contra el ISR del contribuyente
a) Declaracin del ejercicio de 2016

ISR del ejercicio $1,956,870.00
(-) Pagos provisionales (Art. 14, de la LISR) 1,856,800.00
Retenciones del sistema financiero (Art. 58, de la
(-) LISR) 84,570.00
(=) ISR a cargo 15,500.00
ISR de dividendos no provenientes de CUFIN
(-) acreditable 15,500.00
(=) ISR a pagar en declaracin del ejercicio $0.00
56
Es importante sealar que hay un criterio en relacin a lo anterior

10/ISR/N del SAT, Anexo 7 de la RMF-17 (DOF
27/Diciembre/2016), el cual se trascribe a continuacin:
10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se

efectuar su acreditamiento.
.
En este sentido, se advierte que el legislador equipar el concepto

ISR del ejercicio que resulte a cargo a que se refiere el artculo 10,
fraccin I, primer prrafo de la Ley del ISR vigente, con el de
impuesto causado, que se determina de conformidad con el
artculo 9 de la Ley referida, dicha consideracin qued plasmada
en el texto del artculo 10 antes sealado, el cual corresponde a la
reproduccin de manera idntica del artculo 11, fraccin I, primer
prrafo de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
57
2013, por lo que prevalecen las razones que le dieron origen a la
disposicin.
En consecuencia, para efectos del artculo 10, fraccin I,

primer prrafo de la Ley del ISR, el impuesto que resulte a
cargo, contra el cual las personas morales pueden acreditar
el impuesto pagado por la distribucin de dividendos o
utilidades, es aquel que resulta de aplicar la mecnica
prevista en el artculo 9 de la Ley de la materia, antes de
acreditar los pagos provisionales correspondientes.
58
b) Remanente de ISR pendiente de acreditar
ISR susceptible de acreditarse generado en 2016 $42,858.00

(-) ISR acreditado en 2016 15,500.00
Saldo de ISR por dividendos pendiente de
(=) acreditar $27,358.00
En este ejemplo el remanente de $27,358.00 se podr acreditar

contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales
de los mismos en los ejercicios 2017 y 2018. Hay que recordar
que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el
impuesto, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder
el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Por lo anterior es importante considerar la posibilidad de
59
establecer una estrategia para recuperarlo y no perder el
derecho del acreditamiento.
- Para los efectos del artculo 78 de la LISR, en el ejercicio

en el que acrediten el impuesto conforme a lo anterior, los
contribuyentes debern disminuir de la utilidad fiscal
neta calculada en los trminos de dicho precepto, la
cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado
entre el factor 0.4286.
60
Determinacin de la Ufin del

ejercicio 2016
Resultado fiscal $265,961.00
(-) ISR pagado 79,788.30
(-) Partidas no deducibles 74,221.00
(=) Ufin del ejercicio 2016 $111,951.70
(-) Ajuste por acreditamiento 36,164.26
(=) UFIN ajustada $75,787.44
Donde:
Impuesto acreditado $15,500.00
() Factor 0.4286
(=) Ajuste a la CUFIN $36,164.26
61
OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O
UTILIDADES
Medio de pago de los dividendos o utilidades distribuidas
El artculo 76, fraccin XI, inciso a) de la Ley del ISR establece que
tratndose de personas morales que hagan los pagos por
concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales
debern efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o
a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de
Mxico a la cuenta de dicho accionista.
62
UTILIDADES
Medio de pago de los dividendos o utilidades distribuidas
El artculo 76, fraccin XI, inciso a) de la Ley del ISR establece que
tratndose de personas morales que hagan los pagos por
concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales
debern efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o
a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de
Mxico a la cuenta de dicho accionista.
63
UTILIDADES
Entrega de comprobante fiscal de los dividendos o utilidades

distribuidas
El artculo 76, fraccin XI, inciso b) de la Ley del ISR establece que
debern proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos
por dividendos o utilidades distribuidas, comprobante fiscal en el
que se seale su monto, el impuesto sobre la renta retenido en
trminos de los artculos 140 y 164 de la LISR, as como si stos
provienen de las cuentas establecidas en los artculos 77 y 85 de
esta Ley, segn se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades
a que se refiere el primer prrafo del artculo 10 de la LISR.
Este comprobante se entregar cuando se pague el dividendo o

utilidad. 64
UTILIDADES
Presentar informativa de los dividendos o utilidades distribuidas
En trminos del artculo Noveno, fraccin X, de las disposiciones

transitorias de la Ley del ISR para 2014 establece la obligacin de
presentar informativa a ms tardar el 15 de febrero de cada ao la
informacin sobre este pago mediante el programa electrnica en
la Declaracin Informativa Mltiple (DIM), Anexo 2.
65
MTRO. Y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMNGUEZ
Catedrtico en la FCA de la UNAM, Vicepresidente de eventos tcnicos
del Colegio de Contadores Pblicos de Chiapas y Articulista de las
revistas Puntos Finos y Puntos Prcticos
Correo: 66
carlos.victorio@idfiscal.mx

Ingresos Por Dividendos

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INGRESOS POR DIVIDENDOS

Hay que establecer que el artculo 1o., fraccin I, de la

De aqu deriva la obligacin de toda persona fsica de

Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios,

intereses, entre otros, estn obligadas a pagar el ISR

por todos los ingresos que obtengan, sin embargo es

A continuacin los diversos captulos del ttulo IV de la Ley

TTULO IV DE LA LEY DEL ISR

Los socios o asociados que reciban ingresos por

De acuerdo con el artculo 140 de la LISR, estos

1. Acumular nicamente el dividendo o utilidad recibida.

2. O bien podrn acumular el dividendo o utilidad recibida

Ingresos por dividendos $264,326.00

Cabe aclarar que para poder acumular los ingresos por

Es importante mencionar que independientemente de que las

Dependiendo de la opcin tomada por el contribuyente, ser

Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del

Es importante comentar que en este captulo no se tienen

Impuesto a la distribucin de dividendos

El artculo 140, segundo prrafo, de la Ley del ISR

No obstante, el artculo noveno, fraccin XXX, de las

Para tal efecto, la persona moral o establecimiento

A continuacin el siguiente ejemplo:

1. Una persona moral dedicada a la venta de

Utilidades contables acumulables $600,000.00

Determinacin del ISR a cargo de la

2. Una persona moral opt por distribuir las utilidades

Utilidades contables acumulables $400,000.00

Determinacin del ISR a cargo de la persona

Artculo tercero, fraccin I de las Disposiciones de

Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes personas

El estmulo consiste en un crdito fiscal equivalente al

El crdito fiscal que se determine ser acreditable

Dividendos distribuidos (generados en 2014) $152,600.00

Determinacin del crdito

Determinacin del ISR a cargo de la persona fsica

Dividendos distribuidos $152,600.00

Dividendos distribuidos (generados en 2015) $174,200.00

Determinacin del crdito

Dividendos distribuidos $174,200.00

Determinacin del ISR a cargo de la persona fsica

Dividendos distribuidos $454,200.00

Lo dispuesto anteriormente slo ser aplicable cuando:

Los dividendos o utilidades sean reinvertidos y distribuidos por

Presenten en las notas de los estados financieros, informacin

Las personas morales tambin debern presentar la informacin

Las personas morales cuyas acciones no se encuentren

El artculo 140 de la LISR asimila a dividendos o utilidades

Artculos 140 de Dividendo ficto Momento en que se

Artculos 140 de Dividendo ficto Momento en que se

El artculo 10, ltimo prrafo, de la LISR establece que en

A continuacin el siguiente ejemplo:

Dividendos asimilados (prstamos a socios) $100,000.00

Determinacin del ISR a cargo de la persona

En el caso de las dems fracciones del artculo 140, no ser

Lo anterior est establecido por el criterio del Servicio de

El artculo 10, primer prrafo, primera oracin de la Ley del ISR

El mismo artculo, en su ltimo prrafo, dispone que las personas

El artculo 77, primer prrafo, de la Ley del Impuesto

Esta cuenta representa las utilidades acumuladas

El saldo de la Cufin que exista al ltimo da de cada ejercicio,

Saldo de la Cufin x Factor de actualizacin (F.A.) = Saldo de

F.A. = INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate

De la percepcin o distribucin de utilidades o dividendos