Eso es su parte

para que estudien

del grupo si
pueden alladen
mas informacion
ejemplos

( alguna queja
aser llegar o
inconformidad )
ami face
!!estudien!!!!
1
 NOGUEIRA GUIMARAEZ SOLAYS MALU

I. INTRODUCCIN

2
 La Fiscalizacin Tributaria segn lo establece el Art. 62 del Cdigo Tributario
es una de las facultades conferidas a la Administracin Tributaria SUNAT
para el logro de sus objetivos. El ejercicio de dicha facultad conlleva a un
conjunto de actividades y procedimientos que deben de ser sustentados por
evidencias de actuacin. Estas son las que se muestran en los expedientes de
fiscalizacin.

Estos expedientes de fiscalizacin generados son llevados en la actualidad de

manera manual y constan de documentacin elaborada por personal de
fiscalizacin. Esta documentacin proviene de los sistemas de la entidad, as
como la producida por sus agentes fiscalizadores y adems conforma el
expediente la documentacin que es entregada por el contribuyente como
sustento a los requerimientos que les son emitidos por el rea fiscalizadora.

En la actualidad, existen herramientas tecnolgicas informticas que permiten

un manejo eficiente de la documentacin generada en los diferentes procesos
de negocio. As, constituye un salto cuntico en la gestin del proceso de
fiscalizacin conceptos como documento electrnico, ndice electrnico, firma
electrnica o digital y metadatos elementos que hacen posible el denominado
expediente electrnico.

El presente trabajo aporta una propuesta para implementar el expediente

electrnico de auditora tributaria en la Administracin Tributaria SUNAT, y
especficamente para la fiscalizacin definitiva del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora para las empresas que pertenecen al Segmento de
Grandes empresas del Per.

PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT SU

SITUACIN TRIBUTARIA EN ORGANIZACIN NATURAL Y
JURIDICA

01. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

3
Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades
que le asigna el Cdigo Tributario, para determinar correctamente
el cumplimiento de la obligacin tributaria por parte de un
contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente fiscalizador. Se
inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina
con la notificacin de una Resolucin de Determinacin que
establece conformidad, deuda tributaria o una devolucin de
impuestos en caso se haya producido pagos en exceso. En caso se
detectaran infracciones tributarias durante la fiscalizacin se
notifican tambin las Resoluciones de Multa que correspondan.

03. TIPOS DE FISCALIZACIN

Existen dos tipos de fiscalizacin:
a) Fiscalizacin definitiva, es el procedimiento mediante el cual la
SUNAT realiza una auditora exhaustiva a los libros, registros y
documentacin del contribuyente con la finalidad de determinar
de manera definitiva el monto de la obligacin tributaria
correspondiente a un determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalizacin debe realizarse en el plazo de un (1)
ao computado a partir de la fecha en que el contribuyente
entrega la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento.
b) Fiscalizacin parcial, es el procedimiento mediante el cual la
SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria y puede llevarse a cabo de forma electrnica.
Este tipo de fiscalizacin comprende un plazo de 06 meses de
duracin, salvo que exista complejidad o evasin fiscal, entre
otros.
Existe tambin la fiscalizacin parcial electrnica reconocida en
el artculo 62-B del Cdigo Tributario, la cual se realiza desde las
oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al contribuyente, y se
inicia con una liquidacin preliminar del tributo a regularizar.
Concluye en 30 das hbiles contados desde su inicio.

4
04. FACULTAD DE FISCALIZACIN Y LA PRESCRIPCIN -
PERSONAS
La SUNAT puede determinar los tributos de cargo de los
contribuyentes y responsables, por todos los perodos respecto de
los cuales no haya prescrito la accin para determinar la
obligacin tributaria. Ten en cuenta que la prescripcin no se
aplica automticamente, tiene que presentarse un escrito
fundamentado, por mesa de partes, cumpliendo con los requisitos
sealados en el TUPA de la SUNAT.
Proceso de Fiscalizacin Tributaria en SUNAT

El procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT es regulado

mediante el Reglamento de Fiscalizacin aprobado mediante D.S.
085-2007-EF y en ella se establece en qu momento se inicia el
procedimiento, los documentos que intervienen para la
comunicacin con el administrado, el alcance de las cartas, de los
Requerimientos, de las Actas, de los cierres de los Requerimientos
y de la conclusin del procedimiento de Fiscalizacin, entre otros.

La naturaleza de la Fiscalizacin Tributaria.

La Constitucin otorga al Estado el poder de establecer los

tributos que correspondan con la finalidad de atender sus
obligaciones como tal. Estas obligaciones no son otras que
atender las necesidades colectivas pblicas esenciales y los
tributos son los medios para la recaudacin de los fondos
necesarios que incluso son aprobados por el poder legislativo.

As, el Estado queda premunido de la facultad de imponer las

reglas de forzoso acatamiento por parte de sus ciudadanos.

Corresponde situar a la fiscalizacin tributaria dentro del dominio

de esta facultad del Estado. Pero realmente

5
Qu se entiende como fiscalizacin tributaria?,
Debemos convenir en consecuencia, acorde con la mencin
realizada en el artculo 75 de nuestro Cdigo Tributario y la
doctrina predominante, que debe entenderse como fiscalizacin
tributaria al procedimiento administrativo que inicia la
Administracin Tributaria a un tercero en caso de delegacin, en
virtud de la Funcin Fiscalizadora y dentro del cual se ejercen
atribuciones especficas de fiscalizacin [o de verificacin,
comprobacin e investigacin], el mismo que se encuentra
orientado a obtener todos los elementos necesarios para adoptar
un acto administrativo debidamente fundado.

En el Art. 61 del Cdigo Tributario, indica que la determinacin

efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria. Esta diferencia entre
el monto que debe declarar un contribuyente y el que
efectivamente declara es conocida como brecha de veracidad.Es
una de las cuatro brechas de incumplimiento estudiadas.

Estrategias de Fiscalizacin

Como se indic, el Estado dispone de su poder tributario para

ejercer el procedimiento de fiscalizacin, sin embargo, merece
indicar que existe una estrategia general para atender su facultad,
relacionada a la facilitacin al contribuyente, en contraposicin
con el enfoque de control exhaustivo realizado en los inicios de la
SUNAT.

En la actualidad la organizacin de la SUNAT esta dimensionada

para establecer las estrategias pertinente para cada uno de los
segmentos de contribuyentes (Grande, Mediano Pequeo y
Persona Natural Organizaciones sin fines de lucro) y a su

vez, cuenta con un rea que ejecuta dichas estrategias. Ambos

procesos al mismo nivel.
6
Mirando hacia el futuro, Solorzano (2013) concluye con respecto a
la estrategia de Fiscalizacin:
Se debe fortalecer y brindar una buena calidad de atencin al
contribuyente. Facilitar y simplificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, para ello se debe tener una accesibilidad
inmediata a la Administracin Tributaria en forma fsica o a travs
de medios informticos como la clave SOL. Claridad en las normas
para no caer en incertidumbres o ambigedades, que conducen a
errneas interpretaciones. Mayor eficiencia de los funcionarios de
fiscalizacin para ello deben estar debidamente capacitados ms
que todo en el nivel preventivo y orientador que en los
mecanismos de presin, ya que esto permite una buena relacin
de iguales entre el ciudadano y el Estado, descartndose la
situacin de confrontacin, temor, desconfianza que no reporta
beneficios para ninguna de las dos partes. Desarrollar programas
de informacin y educacin, promoviendo la sensibilizacin de los
contribuyentes, haciendo nfasis en el tipo, uso y destino de los
ingresos obtenidos por concepto de recaudacin de impuestos.

Actividades en Proceso de Fiscalizacin.

Se releva del proceso de Fiscalizacin en SUNAT las siguientes

fases de trabajo:

Tabla 2. mbito de Fiscalizacin y Actividades.

mbito de Actividades
Fiscalizacin

Plan Estratgico Institucional.

Plan Operativo Institucional
Normativo
Procedimental
Informtico

Normativo Desarrollo de Capacitacin y desarrollo del

Estrategia personal
Diseo de obtencin de
informacin
7
 Seleccin de Diseo de Variables
Contribuyentes Obtencin de informacin

Procesamiento
Programacin de casos
y Ejecucin de
Planeamiento
Ejecucin de la Ejecucin en campo
Operativo Fiscalizacin Cierre de Auditora
Retroalimentacin al proceso
Confirmacin de los resultados

SANCHOMA MOREY TANIA LIBERTAD

05. FORMAS DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA - PERSONAS
Formas de determinacin de la obligacin tributaria:
- Sobre base cierta:
Es aquella donde se consideran todos los elelmentos que
existen para conocer en forma directa el hecho que genera la
obligacin tributaria.
- Sobre base presunta:
Es aquella que se aplica en base a los hechos y circunstancias
comparativas con situaciones normales, debido a la falta de
8
elementos como son: la omisin o la falta de veracidad de los
libros y/o documentacin contable del fiscalizado.

06. Conclusiones de la fiscalizacin - Personas

Antes de que se emitan la(s) Resolucin(es) de Determinacin y/o
de Multa, la SUNAT puede comunicar sus conclusiones al
contribuyente indicndole expresamente las observaciones
formuladas y las infracciones cometidas en caso stas se hayan
producido.

07. Finalizacin de la fiscalizacin - Personas

El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de
las Resoluciones de Determinacin y/o, en su caso, de las
Resoluciones de Multa por los Impuestos y perodos tributarios
objetos de fiscalizacin.

La Resolucin de Determinacin, por su parte, es el acto por el

cual la Administracin pone en conocimiento del contribuyente el
resultado de la fiscalizacin, estableciendo la existencia de un
crdito tributario o de la deuda tributaria.

REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA

SUNAT

Del Procedimiento de Fiscalizacin

Artculo 1.- Inicio del Procedimiento

El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la

notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se
considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento
de Identificacin Institucional o, en su defecto, con su Documento Nacional
de Identidad.
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o
comunicarse con sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente
Fiscalizador.
9
Artculo 2.- De la documentacin

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,

Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario.

Artculo 3.- De las Cartas

La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente
Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos y
tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del referido
procedimiento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los
dems documentos que son regulados en los artculos 4, 5 y 6.

Artculo 4.- Del Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o

presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin;
o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar el
lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a
disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.
10
Artculo 5.- De las Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se

refiere el artculo 7 y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el
Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el
resultado del Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su
contenido, an cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems
documentos referidos en el artculo 2.

Artculo 6.- Del resultado del Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el

cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin
puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado
por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el
Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as
como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
Artculo 7.- De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin

1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de

manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para
la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la
nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue no
deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del
Requerimiento.
Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no
justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el
resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en
un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto
Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da
hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para solicitar la
prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.

11
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se
alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado
podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior,
el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5)
das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.

Artculo 8.- Del cierre del Requerimiento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado

del mismo, conforme a lo siguiente:
a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha
consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o
presentacin. De haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en
la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante
un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no
asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que
se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado
exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le
comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del
Requerimiento.
b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo
consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una
prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las
observaciones imputadas en el Requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que

el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha,
a efectuar el cierre del Requerimiento.

ESCOBEDO ALVARO

Artculo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin

12
La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista
en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.

Artculo 10.- De la finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin

El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones

de determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn
tener anexos.
Artculo 11.- Recursos contra las actuaciones en el Procedimiento de
Fiscalizacin

En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra las

actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de
queja previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.

TTULO II

Del plazo del artculo 62-A del Cdigo Tributario

Artculo 12.- Del Plazo

El plazo establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario slo es aplicable para
el Procedimiento de Fiscalizacin.

Artculo 13.- De la suspensin

Para efectos de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo

Tributario, se considerar lo siguiente:
a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte
efectos la notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT
reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo
se suspender desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en
que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas autoridades.
c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del
numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente un caso
fortuito o un caso de fuerza mayor. Para estos efectos se tendr en cuenta lo
dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin solicitada a
partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo
desde el da siguiente a la fecha sealada para que el citado sujeto cumpla con lo
solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la informacin.
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el
plazo por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o
automticamente por la SUNAT.
f) Tratndose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el citado plazo desde la fecha
en que el Sujeto Fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el

13
primer Requerimiento hasta la culminacin del proceso judicial, segn
las normas de la materia.
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el citado plazo desde el da
siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminacin.
iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin, se suspender el plazo desde el
da siguiente en que se notifique a la SUNAT la resolucin judicial que ordena
dicha suspensin hasta la fecha en que se notifique su levantamiento.
g) Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin
Pblica o entidades privadas, el plazo se suspender desde la fecha en que surte
efectos la notificacin de la solicitud de informacin hasta la fecha en que la
SUNAT reciba la totalidad de la informacin solicitada.
h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en
que culmine la ltima causal.

Artculo 14.- De la notificacin de las causales que suspenden el plazo

La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, todas las causales y

los perodos de suspensin, as como el saldo del plazo a que se refiere el artculo
62-A del Cdigo Tributario, un mes antes de cumplirse el plazo de un (1) ao o de
dos (2) aos, de ser el caso, a que se refiere el citado artculo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue, mediante
Acta o Carta, la prrroga a que se refiere el artculo 7 o cuando proceda al cierre
del Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso b) del
artculo 8.
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el saldo del
plazo, cuando al amparo de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 92 del Cdigo
Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento.

Artculo 15.- De la notificacin de las causales que prorrogan el plazo

La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la prrroga del plazo

as como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido en el numeral 1 del citado
artculo.

Artculo 16.- De los efectos del plazo

Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, la
SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra informacin
y/o documentacin referida al tributo y perodo, o la Declaracin nica
de Aduanas materia del Procedimiento de Fiscalizacin, segn corresponda.

REGLAMENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT

1. Finalidad del procedimiento de fiscalizacin

14
 Se define al procedimiento de fiscalizacin como aquel procedimiento
mediante el cual la Sunat comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria (incluyendo la obligacin tributaria aduanera), as como el cumplimiento
de las obligaciones formales relacionadas a ellas por parte del deudor tributario.

No se encuentran comprendidas dentro del referido procedimiento las

actuaciones de la Sunat dirigidas nicamente al control del cumplimiento de las
obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a
personas distintas al sujeto fiscalizado, los cruces de informacin, los
requerimientos de pago de obligaciones tributarias no declaradas o declaradas y
no pagadas (segn lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario) as como
el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancas.

Siendo as, no se encuentran incluidas dentro del procedimiento de

fiscalizacin, por ejemplo: las visitas inspectivas realizadas por los fedatarios
fiscalizadores en el domicilio fiscal y/o establecimientos del deudor tributario en las
que se requiera la exhibicin de los libros y/o registros contables o se verifique el
cumplimiento de la obligacin de emitir comprobantes de pago. Tampoco estarn
comprendidos los controles mviles efectuados por la Sunat, los cruces de
informacin que efecte la Sunat con terceros distintos al deudor tributario y
ajenos a la realizacin de las obligaciones tributarias que pudieran ser materia de
revisin; las rdenes de pago notificadas exigiendo el pago de la deuda tributaria
declarada y no pagada; las notificaciones de esquelas efectuadas de manera
individual o masiva por la Sunat, requiriendo el cumplimiento de determinadas
obligaciones formales como la de omitir presentar declaraciones juradas, etc.

2. Inicio del procedimiento de fiscalizacin

Se establece que el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha en que

surte efecto la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta que presenta el agente
fiscalizador y el primer requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte
efecto la notificacin del ltimo documento.

Al respecto, cabe anotar que si bien con la notificacin de los documentos

antes descritos se da inicio formalmente al procedimiento de fiscalizacin, ello no
quiere decir que se inicie tambin el cmputo del plazo establecido para la
duracin de dicho procedimiento (un ao), pues de acuerdo con lo previsto en el
numeral 1 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, este se iniciar cuando el sujeto
fiscalizado haya cumplido con entregar la totalidad de la informacin y/o
documentacin solicitada en el primer requerimiento notificado.

3. Se regulan los actos administrativos que la Sunat realizar en el

procedimiento de fiscalizacin

Como ya lo habamos adelantado, una de las grandes novedades recogidas en

el reglamento aprobado, lo constituye la regulacin de los requisitos mnimos que
15
debern cumplir las actuaciones realizadas por la Sunat durante el procedimiento
de fiscalizacin, relacionadas con la emisin de cartas, requerimientos, resultados
de requerimientos y actas. Asimismo, se establecen requisitos especficos de cada
uno de los documentos antes mencionados as como los supuestos en los que
corresponde su emisin.

As, se establece que los citados documentos debern contener los siguientes
datos mnimos:

a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.

b) Domicilio fiscal.

c) Nmero de RUC.

d) Nmero del documento.

e) Fecha.

f) Objeto o contenido del documento.

g) La firma del trabajador de la Sunat competente.

Asimismo, para cada uno de los documentos antes mencionados se establece

lo siguiente:

sheyla

a) Requisitos de las cartas y supuestos en los que se deben emitir

Mediante las cartas la Sunat comunicar al sujeto fiscalizado la realizacin de

la fiscalizacin, los alcances de esta (en cuanto a periodo y tributos) as como los
funcionarios que la llevarn a cabo.

As, en el reglamento se establece que a travs de las cartas, se comunicar al

sujeto fiscalizado lo siguiente:

i) Que ser objeto de un procedimiento de fiscalizacin. Para ello,

presentar al trabajador o trabajadores de la Sunat que llevarn a cabo dicha
funcin (conocidos como agentes fiscalizadores) e indicar los periodos y tributos
o las declaraciones nicas de aduanas que sern materia del referido
procedimiento.

16
 ii) La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos periodos,
tributos o declaraciones nicas de aduanas, segn sea el caso.

iii) El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.

iv) La suspensin o la prrroga del plazo de fiscalizacin.

b) Requisitos de los requerimientos y supuestos en los que se deben

emitir

Mediante los requerimientos, la Sunat solicitar al sujeto fiscalizado, la

exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.

Tambin, ser utilizado para:

i) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las

observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento
de fiscalizacin; o,

ii) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de

fiscalizacin indicando las observaciones y/o reparos formulados as como las
infracciones detectadas en este.

Al respecto, de manera acertada, se establece como requisito que en el

requerimiento de fiscalizacin se indique el lugar y la fecha en que el sujeto
fiscalizado debe cumplir con las obligaciones antes descritas, pues ello permitir
que el contribuyente tenga certeza y seguridad respecto del momento y lugar de
presentacin de la informacin y/o documentacin solicitada, no estando obligado
a mantenerlas a disposicin del agente fiscalizador para su presentacin en un
trmino distinto al fijado en el requerimiento de fiscalizacin

Por otro lado, se establece que una vez presentada y/o exhibida la informacin
y/o documentacin solicitada, el sujeto fiscalizado debe mantenerla a disposicin
del agente fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.

Al respecto, consideramos que en ningn caso lo anterior significa que la

Administracin Tributaria se encuentre autorizada a mantener en su poder los
originales de la documentacin solicitada, salvo que el propio contribuyente lo
autorice. De no contarse con la referida autorizacin, se configurara la
incautacin irregular de la documentacin, pues, de acuerdo con lo establecido
por el numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario, esta solo procede cuando se
presuma la existencia de evasin tributaria y se cuente con la autorizacin judicial
correspondiente.

17
 c) Requisitos de las actas y supuestos en los que se deben emitir

Mediante las actas, el agente fiscalizador dejar constancia de los hechos

observados en las actuaciones llevadas a cabo durante el procedimiento de
fiscalizacin.

De igual forma, cuando el agente fiscalizador requiera la exhibicin y/o

presentacin de la documentacin de manera inmediata, y el sujeto fiscalizado
justifique la aplicacin de un plazo para la misma, dicho agente fiscalizador
elaborar un acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el sujeto
fiscalizado, la evaluacin de estas, as como de la nueva fecha en que deber
cumplirse con lo requerido.

Respecto de las caractersticas y requisitos de las actas, se establece que no

pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, aun cuando
presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier
tipo, o cuando el sujeto fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o
se niegue a recibirla.

Entendemos que lo anterior solo ser posible cuando tales observaciones,

aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, se efecten en
presencia del sujeto fiscalizado, debiendo figurar tambin en la copia del acta
entregada a este. De no ser as, consideramos que el acta estara viciada de
nulidad y, por ende, no podra surtir efecto jurdico alguno.

d) Requisitos de los resultados del requerimiento y supuestos en los

que se deben emitir

Mediante los resultados del requerimiento, el agente fiscalizador comunica al

sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento de fiscalizacin.

Asimismo, se utilizar para notificar los resultados de la evaluacin efectuada a

los descargos que el sujeto fiscalizado hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin.

Finalmente, los resultados del requerimiento se utilizarn tambin para detallar

si el sujeto fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas
a los cargos formulados, dentro del plazo otorgado por la Sunat antes de emitir las
resoluciones correspondientes y, con ello, dar por finalizado el procedimiento de
fiscalizacin.

18
 Carcter de validez de los requisitos establecidos

Como podemos ver, la Sunat debe observar una serie de requisitos para la
emisin de cartas, actas, requerimientos y resultados de requerimientos de
fiscalizacin, los cuales, aun cuando no se hayan establecido de manera expresa,
consideramos constituyen requisitos de validez, por lo que, de no cumplirse con
ellos, se encontraran viciados de nulidad y, con ello, ocasionar tambin la nulidad
de los actos posteriores vinculados con aquellos; y, por ende, la del propio
procedimiento de fiscalizacin tributaria.

En efecto, si bien hasta la fecha, no existe norma tributaria alguna que regule
las causales que acarrean la nulidad, por ejemplo, de un requerimiento de
fiscalizacin, ello no quiere decir que dejemos de tomar en cuenta adems de las
normas previstas en el Cdigo Tributario, aquellas resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal a travs de las cuales se han establecido requisitos de validez de
las actuaciones realizadas por la Sunat.

As, por ejemplo, tenemos que el Cdigo Tributario establece en su artculo

109 las causales de nulidad de los actos realizados por la Administracin
Tributaria, entre los que, entendemos, se incluyen los requerimientos de
fiscalizacin. Dentro de estas causales existe principalmente una que, de
producirse, viciara de nulidad a los requerimientos emitidos en un procedimiento
de fiscalizacin, cual es la de ser dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido.

Por su parte, entre los pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal a

travs de las cuales se han establecido requisitos de validez de las actuaciones
realizadas por la Sunat, principalmente en lo referido a requerimientos, tenemos
los siguientes:

i) Requerimientos indebidamente notificados por haberse prescindido de los

procedimientos de notificacin establecidos en el artculo 104 del Cdigo
Tributario: Resolucin N 05670-4-2003 del 03/10/2003.

ii) Requerimientos que no consignan expresamente la informacin solicitada:

Resoluciones Ns. 386-2-1998 del 29/04/1998, 608-5-2001 del 20/06/2001, 2264-
2-2003 del 29/04/2003 y 1209-2-2003 del 07/07/2003, donde el Tribunal Fiscal
establece que la omisin de la entrega de documentacin requerida por la
Administracin, no puede encontrarse acreditada cuando el requerimiento
notificado es de carcter genrico y no detalla la documentacin a presentar.

iii) Requerimiento que no muestra los resultados de las observaciones y

reparos: Resolucin N 4881-3-2003 del 26/08/2003, donde el Tribunal Fiscal
establece que los resultados del requerimiento son nulos si no indican de manera
clara y precisa cules fueron los documentos y/o registros reparados y solo
existen referencias genricas sin indicar cul es la incidencia de cada uno de ellos
en la determinacin del monto reparado; y Resolucin N 539-2-2000 del
19
28/06/2000, donde el Tribunal Fiscal considera que los requerimientos son actos
administrativos por los cuales se le solicita al contribuyente la exhibicin de
documentos e informacin y que dicho acto debe ser motivado y constar en
documento escrito, por lo que en el rubro Resultados del requerimiento, el
auditor debe consignar en forma expresa si el contribuyente cumpli o no con lo
requerido.

iv) Requerimientos que no sealan el periodo fiscalizado, apareciendo

nicamente en los resultados del requerimiento: Resolucin N 269-3-1999 del
04/05/1999.

v) Requerimientos que no consignan la fecha para la exhibicin de la

documentacin solicitada: Resoluciones Ns 425-3-2004 del 28/01/2004 y 351-5-
1998 del 03/06/1998, donde el Tribunal Fiscal considera que si bien el numeral 1
del artculo 62 del Cdigo Tributario no establece que la Administracin deba
otorgar un plazo a los contribuyentes para la presentacin de libros y registros
contables (salvo en el caso de que el deudor tributario lo solicite por razones
debidamente justificadas), debe entenderse que en el requerimiento siempre debe
estar consignada la fecha en la que los contribuyentes deben cumplir con lo
solicitado por la Administracin, a fin de que aquellos puedan tener certeza acerca
del tiempo del que disponen para presentar la documentacin requerida.

Sin perjuicio de lo anterior, consideramos que la nulidad del requerimiento de

fiscalizacin no acarrea necesariamente la nulidad de los resultados del
requerimiento de fiscalizacin, pues ambos constituyen documentos
independientes y diferenciables.

En efecto, en primer lugar, con el requerimiento de fiscalizacin, la Sunat

solicita la exhibicin de informacin y/o documentacin mientras que con los
resultados del requerimiento esta deja constancia de la informacin y/o
documentacin presentada as como de la evaluacin respecto de ella realizada.

En segundo lugar, los resultados del requerimiento de fiscalizacin estaran

viciados de nulidad solo cuando el vicio en la forma (por no haberse cumplido con
los requisitos de validez establecidos) hubiera influido en los resultados y en la
determinacin de la deuda tributaria. Esto ltimo ocurrira, por ejemplo, cuando
siendo varios los tributos objeto de fiscalizacin por ejemplo IGV e Impuesto a la
Renta el vicio de nulidad solo estuviera referido a los requerimientos de
informacin relacionados con la determinacin de deuda tributaria por concepto
del Impuesto a la Renta, en cuyo caso, los requerimientos y sus resultados
relacionados con el IGV seran actos vlidos.

soplin

20
 4. Se regulan los plazos para la exhibicin y/o presentacin de
documentacin - solicitud de prrroga

El artculo 62 del Cdigo Tributario establece ciertos plazos que la

Administracin Tributaria debe observar para la realizacin de diversas
actuaciones dentro del procedimiento de fiscalizacin. Respecto a tales plazos, el
reglamento del procedimiento de fiscalizacin aprobado ha regulado el tema
referido a la prrroga de los mismos, estableciendo la oportunidad en que la
solicitud de prrroga debe ser presentada as como los plazos mximos que
podrn entenderse concedidos de no mediar respuesta expresa por parte de la
Sunat a la solicitud presentada.

As, tenemos que se ha dispuesto que cuando el sujeto fiscalizado solicite la

prrroga del plazo otorgado para la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin requerida, se deber tener en cuenta lo siguiente:

i) Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de

manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la
misma, se otorgar un plazo no menor a dos (2) das hbiles.

ii) Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba ser

efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el requerimiento, el
sujeto fiscalizado deber presentar la solicitud de prrroga hasta el da hbil
siguiente de realizada dicha notificacin.

iii) Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba

cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el
requerimiento, el sujeto fiscalizado deber presentar la solicitud con una
anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe
cumplir con lo requerido.

De no presentarse la solicitud de prrroga dentro de los plazos sealados en

los numerales ii) y iii), esta se considerar como no presentada salvo caso fortuito
o fuerza mayor debidamente sustentada. Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil

En los casos descritos en los puntos ii) y iii), la Sunat notificar una carta en la
que responder a la solicitud de prrroga, la misma que podr ser notificada hasta
el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el
requerimiento. Si la Sunat no notifica su respuesta en el plazo antes sealado, el
sujeto fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos:

i) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prrroga.

21
 ii) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.

iii) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles

PLAZOS MNIMOS PARA

PRESENTAR DOCUMENTACIN A
LA SUNAT

Documentacin y/o informacin Plazo mnimo para su presentacin

solicitada

Para que el sujeto fiscalizado exhiba No se establece ningn plazo para su

y/o presente los libros y/o registros
contables y/o los documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias y/o la correspondencia
comercial que sean requeridos.
presentacin, debiendo ser esta
realizada de manera inmediata a la
notificacin del requerimiento(4). No
obstante, cuando el sujeto fiscalizado
requiera un tiempo para dicha
exhibicin y/o presentacin, el plazo
que se otorgue no podr ser menor de
dos (2) das hbiles.

Para la presentacin de informes y El plazo no podr ser menor de tres

anlisis relacionados con hechos (3) hbiles
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.

Para requerir a terceros informaciones El plazo no podr ser menor de tres

y exhibicin y/o presentacin de sus (3) das hbiles.
libros, registros, documentos, emisin y
uso de tarjeta de crditos o afines y
correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributacin.

Para solicitar la comparecencia del El plazo no podr ser menor de cinco

deudor tributario o de terceros para que
proporcionen informacin que se
estime necesaria.
Para inmovilizar libros, registros,
comprobantes de pago y en general
bienes de cualquier naturaleza del
(5) das ms el trmino de la distancia.
El plazo no podr ser menor de diez
(10) das prorrogables por un plazo
igual

22
deudor tributario y siempre que se
presuma la existencia de evasin
tributaria.

Para incautar libros, registros, archivos, El plazo no podr ser menor de

documentos, programas informticos y cuarenta y cinco (45) das
archivos en soporte magntico y en prorrogables por quince (15) das ms
general bienes de cualquier naturaleza
del deudor tributario y siempre que se
presuma la existencia de evasin
tributaria.

Para solicitar informacin a las
empresas del sistema financiero, sobre
operaciones pasivas de sus clientes.
Dentro de los diez (10) das hbiles de
notificada la resolucin judicial que
ordene la entrega de la referida
informacin, pudiendo dicho plazo ser
prorrogado por un plazo igual cuando
medie causa justificada.

Para exigir a los deudores tributarios El plazo no podr ser menor de quince
que designe hasta dos representantes, (15) das hbiles
con el fin de tener acceso a la
informacin de los terceros
independientes utilizados como
comparables por la Administracin
Tributaria, en el caso de la aplicacin
de normas sobre precios de
transferencia.

roosvet
5. Se regulan los supuestos de suspensin del plazo del procedimiento
de fiscalizacin

El numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario regula los supuestos que
facultaran a la Sunat a suspender el plazo de un ao (o el ao adicional)
establecido para que se lleve a cabo el procedimiento de fiscalizacin.

23
 Al respecto, se ha establecido como obligacin de la Sunat, la de notificar
mediante cartas, las causales y los periodos de suspensin as como el saldo del
plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin, debiendo cumplir con dicha
obligacin un mes antes de cumplirse el plazo de un ao o dos aos, segn sea el
caso. Asimismo, se ha precisado el periodo por el cual surte efecto la suspensin
comunicada por la Sunat.

Entendemos, aun cuando as no resulta de la norma reglamentaria, que el

plazo antes establecido deber ser considerado como un plazo mximo dentro del
cual se podran presentar cualquiera de las causales de suspensin que
facultaran a la Sunat a suspender el plazo de uno o dos aos establecido para
que se lleve a cabo el procedimiento de fiscalizacin. En ese sentido, en el
supuesto que se cumpla el plazo de uno o dos aos, la Sunat no podra alegar
causal alguna que suspendiera el cmputo de dicho plazo.

De lo anterior, resultara tambin que una vez presentada cualquiera de las

causales de suspensin que facultaran a la Sunat a suspender el plazo de un ao
o de dos aos establecido para que se lleve a cabo el procedimiento de
fiscalizacin, la ocurrencia de la misma debera ser inmediatamente notificada al
sujeto fiscalizado, debindose hacerse indicacin no solo de la causal sino
tambin de los periodos de suspensin, as como del saldo del plazo de duracin
del procedimiento de fiscalizacin.

6. Se establecen los recursos que se podrn presentar contra las

actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin

Por primera vez, se prev expresamente la posibilidad de presentar un recurso

de queja contra las actuaciones que se lleven a cabo durante un procedimiento de
fiscalizacin, siendo requisito indispensable que no se hayan notificado
resoluciones de determinacin y/o de multa, pues de haberse notificado estas
ltimas, procedera presentar el recurso de reclamacin correspondiente.

En efecto, tal como lo establece el mismo Reglamento del Procedimiento de

Fiscalizacin, una vez notificados los valores correspondientes se entender
concluido dicho procedimiento, pudiendo el sujeto fiscalizado dar inicio al
procedimiento contencioso respectivo.

III. ASPECTOS IMPORTANTES AN NO REGULADOS EN EL

REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Son varios los aspectos que no se regularon cuando se estableci el plazo de

duracin del procedimiento de fiscalizacin, los cuales tampoco han sido
recogidos con la norma reglamentaria recientemente aprobada.

As, dentro de los principales aspectos an no regulados tenemos los

siguientes:

24
 i) Imprecisin del trmino totalidad de la informacin a efectos de
iniciar el cmputo del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin

Cuando se establece que el plazo de un (1) ao empezar a computarse a

partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria en el
primer requerimiento de fiscalizacin notificado, no se ha precisado qu se
entiende por la totalidad de la documentacin solicitada, ello teniendo en cuenta
que el primer requerimiento constituye un requerimiento genrico notificado a la
mayora de los deudores tributarios, a travs del cual se les solicita la exhibicin
y/o presentacin de informacin y documentacin tambin de carcter general
vinculada con hechos generadores de obligaciones tributarias.

As, podra suceder que mucha de la referida informacin y/o documentacin

no se encuentre en poder del sujeto fiscalizado por no estar obligado a llevarla o,
habiendo estado obligado, la obligacin de conservarla haya prescrito. No
obstante ello, al haber sido requerida y no presentada, originara que no se
pudiera iniciar el cmputo del plazo de un ao establecido para llevar a cabo el
procedimiento de fiscalizacin, pues as resulta del numeral 1 del artculo 62-A del
Cdigo Tributario cuando establece que de presentarse la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente, esta no se tendr por entregada hasta que
se complete la misma.

ii) Falta de precisin de los supuestos que permiten prorrogar el plazo

de fiscalizacin

El numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, prev supuestos que
permitiran que el plazo de un (1) ao establecido para llevar a cabo el
procedimiento de fiscalizacin pueda prorrogarse por un ao adicional. No
obstante, se precisa que dicha prrroga solo podr ser excepcional, con lo cual,
de no presentarse ninguno de los supuestos establecidos, la Sunat no podra
prorrogar el referido plazo.

Al respecto, considerando de que se tratan de supuestos excepcionales, la

ocurrencia de los mismos debera encontrarse debidamente motivada y
fundamentada, no pudiendo limitarse la Sunat a su mera invocacin como, al
parecer, se ha pretendido en el reglamento recientemente aprobado, al
disponerse que la Sunat notificar al sujeto fiscalizado la prrroga del plazo as
como las causales un mes antes de cumplirse el mismo, no siendo exigible la
precisin de las razones objetivas que sustentaran la prrroga.

Lo anterior nos llevara a concluir que los supuestos que permitiran la prrroga
del plazo de duracin del procedimiento de fiscalizacin, seran definidos de
manera arbitraria por la Sunat, lo que conllevara a que la aplicacin de los
mismos no sea necesariamente excepcional.

En ese orden de ideas, resultara importante, por ejemplo, precisar en el primer

supuesto referido a la existencia de complejidad en la fiscalizacin debido al
elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de
25
sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias,
qu se entiende por complejidad en la fiscalizacin, siendo necesario para ello
establecer los parmetros objetivos que permitan determinar con un mayor grado
de certeza, en qu casos se considerara que el deudor tributario realiza un
elevado volumen de operaciones o que el proceso productivo es complejo.
Asimismo, sera necesario precisar cules son aquellas otras circunstancias que
por su complejidad dificulten las tareas de investigacin de la Sunat, a tal punto
que la faculten a extender el plazo de fiscalizacin.

As, no deber permitirse que sea la propia Administracin Tributaria (en uso
de una facultad discrecional e inmotivada), y especficamente el agente
fiscalizador, quien defina tales supuestos en el mismo procedimiento de
fiscalizacin segn sea su criterio, pues podemos avizorar el abuso y la
arbitrariedad en dicho accionar.

Yolita
Plan Estratgico Institucional.

Conocido por sus siglas PEI. Es un documento institucional en donde se

plantean los objetivos estratgicos para cada ao.
El ltimo PEI fue aprobado mediante RS. 011-2015/SUNAT (Tomado de:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexo1-011-2015.pdf)
con fecha 15.01.2015. Ver organigrama de SUNAT en Anexo 5.

En el citado documento se plantea los siguientes objetivos estratgicos (OE):

OE1. Ampliar la Base Tributaria. Ampliar la base de contribuyentes que

cumplen con la inscripcin, declaracin y pago correcto de sus
obligaciones.
OE2. Mejorar el Cumplimiento Tributario. Privilegiar el cumplimiento
voluntario tributario y aduanero.
OE3. Reducir Costos y Tiempos para el Usuario. Simplificar y automatizar
procesos as como aplicar intensivamente la gestin del riesgo para
reducir los tiempos y los costos del cumplimiento tributario y aduanero.

26
OE4. Garantizar la Seguridad de la Cadena Logstica. Coadyuvar
sustancialmente en la seguridad de la cadena logstica del comercio exterior.
OE5. Reducir el Contrabando y el trfico ilcito de mercancas. Se enfrentan
las actividades ilcitas por modalidades, tipo de mercaderas y por regiones.
OE6. Reducir el Desvo de Insumos Qumicos y Bienes Fiscalizados.
Referido a insumos qumicos y bienes fiscalizados de manufactura industrial
o de transformacin artesanal que, directa o indirectamente, pueden ser
utilizados en la elaboracin ilcita de drogas derivadas de la hoja de coca, de
la amapola y otras.
OE7. Asegurar el Fortalecimiento Institucional y Desarrollo del Recurso
Humano. Consolidar a la Institucin como una entidad autnoma, sostenible
en el tiempo, que cuente con la ms moderna infraestructura y equipamiento
para el cumplimiento de sus fines, y cuyo personal se encuentre altamente
comprometido, motivado y cuente con oportunidades de crecimiento laboral.

Para el negocio de fiscalizacin, los objetivos estratgicos relevantes as

como sus indicadores son los mostrados en la siguiente tabla:

Tabla 3. Indicadores Estratgicos.

OE1. OE2. OE3.

Indicador Ampliar - Mejorar - Reducir
Estratgico Base cumplimie Costos y
Tributaria nto Tiempos
Productividad voluntario para el
X X
del Impuesto a la
Renta de Tercera
Categora
Productividad
X X
del Impuesto a la
Renta de Personas
Naturales
Productividad del X X
IGV
Ingresos
recaudados por la X X
SUNAT
ndice general
de X X
satisfaccin
Reduccin de
quejas X
reclamos
Costo de
Cumplimiento X X X
Tributario

27
A su vez, se establecen las estrategias a aplicar para el logro de cada objetivo
estratgico segn se muestra en la Tabla siguiente:

Tabla 4. Estrategias a aplicar.

Estrate O O O
gias E E E
Reducir la evasin de rentas
empresariales bajo un enfoque de
gestin de riesgo que permita la
deteccin oportuna de las principales X
modalidades de evasin y la
ejecucin de acciones de control de
carcter sectorial.
Reducir la brecha de veracidad
focalizando el control en grupos X X
econmicos con controles extensivos
oportunos y un seguimiento en lnea.
Facilitar el cumplimiento en los Grandes
Contribuyentes. X

Control de la evasin de rentas de

Personas Naturales a travs de la
X
trazabilidad de patrimonios.

Facilitar el cumplimiento de
obligaciones por segmentos a travs X X X
de la simplificacin de los procesos
para cerrar la brecha de declaracin.
Facilitar el cumplimiento de
obligaciones por segmentos de riesgo
a travs de la automatizacin y X X X
simplificacin de los procesos para
cerrar la brecha de pago.
Mejorar la productividad del
proceso de X
fiscalizacin a travs de su
Fortalecer el proceso de Control a
travs de la contraposicin de
X X
intereses en operaciones con
consumidores finales.
Facilitar el acceso a la informacin
relevante para el cumplimiento de X X
cada segmento de contribuyentes.
1. Plan Operativo Institucional.

Conocido por sus siglas POI. Es un documento institucional en donde se

plantean las metas operativas para cada ao. El ltimo PEI fue aprobado
mediante RS. 012- 2015/SUNAT (Tomado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/012- 2015.pdf) con fecha
15.01.2015.

Las principales metas que guardan relacin con el negocio de fiscalizacin

se muestran en la tabla siguiente:

Tabla 5. Indicadores Operativos

Indica Meta
dor 2015
Tasa de recuperacin de deuda determinada 22.0%

Ratio IGV LB +
%
Ratio Renta Pagos a cuenta LB +
%
Ratio Renta Empresarial LB +
%
Auditoras destacadas 180

Es primordial que la Administracin Tributaria cuente con indicadores de

calidad que le permita evaluar su accionar. En los ltimos aos la tendencia
ha sido en priorizar la recaudacin y la presin tributaria en lugar de dar un
servicio de calidad que oriente el cumplimiento del contribuyente. De esta
manera, para el ao 2015 se ha tratado de revertir esta tendencia con
indicadores (alrededor de 84) que apuntaban a una mejor gestin de la
SUNAT.
2. Desarrollo de Estrategia (La presente investigacin se enfocar en el
segmento de las Grandes Empresas y Grupos Econmicos.).
A cargo de cuatro Gerencias actualmente, pero para fines de la presente
investigacin se trabajar sobre el segmento a cargo de la Gerencia de
Cumplimiento de Grandes Empresas y Grupos Econmicos.
 Tabla 6. Herramientas por Captulo Estratgico

Captulo Herramien
Estratgico tas
Normas del tributo: Impuesto a la Renta,
Normativo Impuesto
General a las deVentas
Manual General ambas
Auditora con as
actualizado sus
Procedimental como Manuales Sectoriales: Hidrocarburos,
Minera y Construccin

Informtico Microsoft Office, SQL, Software de Auditoria

ACL
(Audit Command Language) y Sistema de
Negocio (Control de rdenes de Fiscalizacin
COF), ECM (Sharepoint Foundation).

Planificacin de cursos a medida:

Capacitacin y Curso de Administracin Tributaria y Aduanera.
desarrollo del Cursos a nivel de Postgrado: Auditora
personal Tributaria, Derecho Empresarial, Costos,
Finanzas.
Provenientes de los sistemas propios (PDTs,
Diseo de Libros Electrnicos, Comprobantes de pago
obtencin de electrnicos, Declaraciones de Importacin).
informacin Provenientes de terceros: Organismos
reguladores.

(Audit Command Language) y Sistema de

Negocio (Control de rdenes de Fiscalizacin
COF), ECM (Sharepoint Foundation).

Planificacin de cursos a medida:

Capacitacin y Curso de Administracin Tributaria y Aduanera.
desarrollo del Cursos a nivel de Postgrado: Auditora
personal Tributaria, Derecho Empresarial, Costos,
Finanzas.
Provenientes de los sistemas propios (PDTs,
Diseo de Libros Electrnicos, Comprobantes de pago
obtencin de electrnicos, Declaraciones de Importacin).
informacin Provenientes de terceros: Organismos
reguladores.
La ultima del grupo
3. Seleccin de Contribuyentes

La actividad de Seleccin de Contribuyentes es una que se realiza de

manera centralizada para los principales contribuyentes a nivel nacional y de
manera descentralizada solo para el caso de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.

Para el caso de la Seleccin Centralizada a cargo de la Divisin de

Seleccin de la Intendencia de Gestin Operativa, el Art. 192 del ROF de
SUNAT establece sus funciones: encargada de la ejecucin y mantenimiento
de la programacin centralizada de las acciones de control y recuperacin
de deuda,fiscalizacin, devoluciones y servicios al contribuyente a nivel
nacional.
Para el caso de la Seleccin Descentralizada que ejecuta la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales a cargo de la Divisin de
Programacin Operativa, el Art. 222 del ROF establece sus funciones:
encargada de planificar,programar y evaluar las acciones de fiscalizacin
orientadas a los contribuyentes queconforman el directorio de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales.

Por lo indicado, la actividad de seleccin propiamente consiste en escoger

los contribuyentes a ser intervenidos durante un ao, para ello se desarrollan
modelos de riesgos, diseo de variables que comprenden ratios del IGV y
RENTA estndar y son comparados con los declarados por los
contribuyentes. De este cruce, se obtienen un universo de seleccionables a
ser intervenidos.

4. Procesamiento y Ejecucin de Variables

Como en el caso de la Seleccin de Contribuyentes, puede ser Centralizada

o Descentralizada.

Para el caso Centralizado, est cargo de la Divisin de Procesamiento y

Ejecucin de la Intendencia de Gestin Operativa, el Art. 194 del ROF de
SUNAT establece sus funciones: encargada de lageneracin y transferencia
de los casos seleccionados que debern ser programados por lasunidades
orgnicas a nivel nacional, respecto de los procesos de control y
recuperacin dedeuda, fiscalizacin, devoluciones y servicios al
contribuyente, as como realizar elprocesamiento de la informacin que se le
requiera.
Para el caso Descentralizado, la misma Divisin de Programacin Operativa
de la Intendencia de Principales Contribuyentes realiza el procesamiento de
sus variables.

Una de las tareas que subyace al procesamiento de las variables diseadas

es obtener las fuentes de informacin. Se ha venido diseando en este
ltimo ao variables cada vez ms complejas que involucran la utilizacin de
los libros electrnicos, los comprobantes de pago electrnicos, entre otros.

Asimismo, esta tarea involucra, la obtencin de bases de datos provenientes

de otras instituciones que va convenio con la Administracin Tributaria las
proporcionan. Sin embargo, la problemtica resulta de una falta de claridad
entre los diferentes entes pblicos en el manejo de la informacin.

5. Ejecucin de la Fiscalizacin

Una vez establecido los contribuyentes programables, stos son puestos en

lista de espera para el inicio de las acciones de fiscalizacin.

La accin de fiscalizacin a su vez comprende las fases de Planeamiento,

Ejecucin y Cierre de la Auditora.

2.1.1.1 Documentos Generados por el Sistema de Fiscalizacin.

Son aquellos documentos que se generan en el sistema del negocio de

fiscalizacin. Este sistema se denomina COF (Control de rdenes de
Fiscalizacin) y su visor es el denominado Rediseo SIRAT.

Los documentos que se generan en el sistema son los siguientes:

- Orden de Fiscalizacin.

- Reportes diversos.

- Reporte Estadstico de Fiscalizacin (REF).

- Reporte de Valores.

- Reporte de Tiempos.

2.1.1.2 Documentos generados como producto de la fiscalizacin

Son aquellos documentos que el agente fiscalizador utiliza para sustentar su
actuacin.
- Informe de Planeamiento.

- Cdulas de Liquidacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

- Cdulas Anexas.

- Informe Final.

- Otros informes (Medidas cautelares, Pase a Recaudacin, Presuncin

de Defraudacin tributaria)

2.1.1.3 Conformacin del Expediente Administrativo de Fiscalizacin

El Expediente Administrativo de Fiscalizacin se halla conformado por los

siguientes documentos:

- Documentos notificados al contribuyente.

- Documentos generados por el sistema.

- Documentos generados como producto de la fiscalizacin.

- Expedientes recibidosprovenientes del contribuyente.

2.1.1.4 Notificacin Electrnica de los Documentos

En la actualidad en SUNAT se vienen implementando los documentos que

son notificados de manera electrnica. A la fecha son 26 tipos de
documentos aprobados por la RS. 014-2008-SUNAT y sus modificatorias.

Uno de los ltimos en implementarse es la Orden de Pago por saldo deudor

el cual se notificar por esta va desde octubre del 2015. Se tiene previsto
notificar electrnicamente el documento Resolucin de Ejecucin Coactiva
para el mes de Noviembre 2015.

Las caractersticas de la notificacin electrnica son las siguientes:

- Notificacin a la Casilla de Mensajes en Buzn Electrnico a travs de

Clave SOL.
- Documentos a notificar de manera masiva, dado que se cuenta con la
herramienta CCM HP ExStream.
- Informacin obtenida directamente de los sistemas de negocio, como
son los sistemas de recaudacin y el sistema de fiscalizacin.
- Nuevo visor desarrollado inclusive para pantallas como smartphones y
tablets.

- Seguridades de proceso implantadas a travs de firma digital.

- Utilizacin de sello de tiempo.

- Capacidad para realizar seguimiento del documento.

- Constancia de notificacin con valor legal depositada en la casilla del

contribuyente y tambin en el repositorio del sistema.

2.1.1.5 Sistema de gestin documentaria

La Administracin Tributaria SUNAT utiliza en la actualidad como sistema

documentario el denominado SIGED, como lo relev Tejada (2013) el
indicado sistema permite gestionar el flujo de documentos electrnicos, y de
esta manera se obtiene ahorro en costos de impresin de papel de los
documentos y sus copias.
Sin embargo, el indicado sistema solo atiende la documentacin interna de
los siguientes documentos:
- Memorndum Electrnico.

- Informe Electrnico.

- Documentos con autorizacin.

- Otros Documentos.

Adems, insiste Tejada (2013) que el propsito principal de la

documentacin es permitir la operacin coherente y estable de los procesos
(El autor enmarca su propuesta bajo los alcances del Sistema de Gestin de
Calidad aplicados a los diferentes procesos de la SUNAT). La SUNAT para
una mejor gestin de los mismos debe atender las siguientes variables:
- El tamao de sus reas y el tipo de actividades.

- La complejidad de sus procesos y sus interacciones.

- La criticidad de los procesos.

- La disponibilidad de personal competente.

Documentos en el Proceso de Fiscalizacin en SUNAT.

La auditora del Impuesto a la Renta de Tercera Categora es la ms

compleja y la que toma ms tiempo de actuacin. Se ejecuta principalmente
bajo la modalidad de Fiscalizacin Definitiva. La ficha general se muestra en
la siguiente tabla:
 Tabla 10. Ficha de Auditora

Atribu Deta
to lle
Contribuyentes Segmento de Grande Empresas

Nmero de 6,355 Contribuyentes

contribuyentes
Tributo Impuesto a la Renta Tercera Categora

Perodo de revisin 2014

Tipo de Fiscalizacin Fiscalizacin Definitiva

Fases de Auditora Planeamiento Ejecucin - Cierre

activas
Tiempo asignado en Megas: 60 das; TOP: 40 das; GRANDES: 16
das das
Gerencia de Fiscalizacin de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales y
dependencias a nivel nacional en tanto
rgano Ejecutor cuenten con contribuyentes del segmento de
Principales Contribuyentes en su directorio.

El Proceso de Fiscalizacin completo para el Impuesto a la Renta de Tercera

Categora se muestra en el Anexo 9.
En el Anexo 10 se muestra el proceso de fiscalizacin para el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora descompuesto para su mejor lectura.

Asimismo, el expediente electrnico tiene sus etapas claramente

definidas:

- Apertura. Mediante el documento denominado Orden de Fiscalizacin

se procede a la generacin del expediente, que mantendr como
nombre el mismo nmero de la Orden de Fiscalizacin.
 - Tramitacin. En esta etapa se recogen los documentos que
conforman un expediente tpico de fiscalizacin. Ya sea que sean
emitidos por la Administracin Tributaria como aquellos que son
enviados por el Administrado con la finalidad de ejercer su
derecho de defensa y as
configurar el debido proceso administrativo. Una vez que se tienen
completados todos los documentos, se procede al cierre del
expediente.
- Conservacin y Seleccin. Es la fase en donde se conserva de
manera activa el expediente antes de su eliminacin o conservacin
a largo plazo.

2.2.3 Expediente del Contribuyente

Segn las buenas prcticas de otras Administraciones Tributarias se ha

relevado la importancia de contar con mltiples tipos de expedientes del
contribuyente ya sea por proceso (registro, control de deuda, fiscalizacin,
reclamaciones) o para cada tipo de impuesto segn le sea aplicable.

Una Administracin Tributaria transparente y que opte por un servicio de

clase mundial considerar conformar un expediente con toda informacin
pertinente y as el contribuyente podr acceder de manera oportuna a su
informacin.

Al respecto, Crowford (2013) ha investigado estas buenas prcticas en la

conformacin de un expediente e indica la informacin bsica que debe de
contener:

Informes completos que proporcionan un resumen de cuenta de:

toda la informacin financiera sobre el contribuyente, incluyendo un
anlisis de la capacidad de pago.
todas las recaudacin y los esfuerzos de cumplimiento adoptados, y
todos los esfuerzos o no esfuerzos por parte del contribuyente para
el cumplimiento.
Las recomendaciones del recaudador tales como la siguiente accin legal
a ser tomada o si hay una carga excesiva en el pago de la mora.
Las decisiones finales sobre las medidas que han sido aprobadas por el
directorio. Las comunicaciones de las decisiones del supervisor al
recaudador.

Adicionalmente, se tiene un tipo de expediente desde el punto de vista del

administrado y es que se relaciona con los procedimientos administrativos
impulsados por este ante el rgano Administrador.
2.3 Referencial Conceptual.

El presente trabajo se desarrolla sobre tres grandes mbitos de conocimiento:

- Tributacin, proceso de Fiscalizacin

- Aplicaciones Informticas. Notificacin Electrnica, Expediente
Electrnico y Firma digital.
- Bibliotecologa.