CONTABILIDAD AVANZADA

DOCENTE: CPC CECILIA FHON

VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA.

Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia de propiedad de bienes
muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a su acreedor, salvo disposicin legal diferente; en otras
palabras, la propiedad de un bien mueble se transfiere con su entrega fsica al acreedor siempre y cuando no
exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola obligacin de enajenar estos
bienes hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello
as, podemos concluir que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la sola entrega;
mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo de voluntades, salvo disposicin legal
diferente o pacto en contrario
En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en la venta de activos fijos, por
lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS DE ADQUIRIDO:

El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto total de S/. 31,155.00 (incluye
IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (ms IGV)
que corresponde a su valor de mercado, Cmo sera el tratamiento contable y tributario, sabiendo que a
dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el importe en libros de
un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo,
entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia que surja por la baja del activo en
el resultado del perodo. En consideracin a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06
655 Costo Neto de enajenacin de
activos.

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 10,908.61

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 26,180.67

334 Unidades de Transporte

*/* Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se deber reconocer el
correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en el estado de resultados.
Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso cuando
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de los ingresos
pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; que deber mostrarse tal como sigue:
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REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 3,240.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 18,000.00

756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenacin del activo fijo

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes depreciables, la renta bruta estar
constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo
computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en el importe de
las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de capital toda vez
que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/.
18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo Computable) proveniente
de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR constituye renta de tercera
categora al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se
considerar para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la
transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el Impuesto
General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta se
realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta aplicable la verificacin si
existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de la LIGV, aunque como puede
observarse el valor de mercado de la operacin resulta menor al precio de adquisicin.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2013, decide efectuar la venta de una mquina que forma
parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que se encuentra totalmente depreciada, el costo en
libros asciende a S/. 30,000) el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 ms IGV.
Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia tributaria?
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REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 198.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00

756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del activo
fijo.

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00

334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que se
encuentra totalmente depreciado.

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de este debe realizarse
considerando el valor de mercado ya sea que ste sea vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el
comprobante de pago que corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A SAC
ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado que el costo neto del activo es
cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra afecta al Impuesto a la Renta,
debiendo considerarse como parte de la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que
se realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se encuentra gravada con el 18%
por Impuesto General a las Ventas.

REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A OPERACIONES GRAVADAS
CON IGV.

Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri y puso en funcionamiento una
mquina en el mes de marzo 2013 cuyo valor de adquisicin es de S/. 72,600 ms IGV.

En el mes de diciembre 2013, realiza la venta de dicho activo a un valor de mercado de S/. 52,000 ms IGV.
Se consulta respecto al clculo del reintegro del crdito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona la
siguiente informacin adicional:
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Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200

Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV),
cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que
transcurran dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el
crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precios. A continuacin se procede a determinar la diferencia de precios
existente en la operacin planteada

A. Determinacin de la diferencia de precios

Detalle Base Imponible IGV 18%

Valor de compra 72,600.00 13,068.00
Valor de venta 52,000.00 9,360.00
Diferencia de precios 20,600.00

B. Determinacin del crdito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO de la LIGV, el segundo prrafo
del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, seala que el reintegro del crdito fiscal
del IGV debe ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta.

Asimismo, seala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin deber
afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el
reintegro.

En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se encuentra en la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en proporcin a la diferencia de precios. El clculo del crdito
fiscal sera como sigue:

Reintegro del Diferencia IGV vigente

Crdito fiscal = de precios x en la Compra

Reintegro del Crdito fiscal = 20,600 x 18%

Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 3,708

2. IGV por Dbito Fiscal

Base Imponible IGV 18%

Ventas mes de diciembre (*) 690,000.00 124,000.00

(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.

3. IGV Crdito Fiscal

Base Imponible IGV 18%

Compras mes de diciembre 333,200.00 59,976.00

IGV Compras S/. 59,976.00

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Reintegro IGV -3,708.00
IGV Crdito fiscal mes diciembre S/. 56,268.00

4. IGV a pagar

IGV por ventas del mes. S/. 124,200.00

IGV crdito fiscal. -56,268.00
IGV a pagar S/. 67,932.00

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,708.00
641 Gobierno central

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 3,708.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
*/* Por el reintegro del crdito fiscal.