V rea Auditora
Contenido
INFORME ESPECIAL Auditora de existencias (Parte final)
Auditora de existencias (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Auditora de existencias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
4. Procedimientos de auditora
En el caso concreto del rea de existencias,
deben incluir:
a. Observacin del conteo fsico realizado
por el cliente, teniendo en cuenta que
sean completos y recojan los siguientes
aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario
Asignacin de responsables para los
recuentos fsicos
Descripcin de los materiales
Determinacin de las diferencias entre
el primer y el segundo recuento
Separacin de los materiales que no
son propiedad de la empresa
Hay empresas que tienen implantado un
control de existencias mediante recuentos
rotativos o planes de muestreo, con lo que
pretenden evitar un recuento total. El audi-
tor debe comprobar si los procedimientos
empleados son lo bastante fiables como
para producir unos resultados sustancial-
mente iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (de-
psitos), deber obtenerse confirmacin por
escrito. Por ltimo, se recogern los ltimos
partes de entradas y salidas, antes y despus
del inventario fsico, para su verificacin
posterior con los registros contables.
b. Verificacin de la exactitud de las existencias
en cantidades, precios unitarios y correccin
aritmtica. Para asegurarse de que las
existencias son exactas, habr que realizar
pruebas selectivas sobre operaciones arit-
mticas, verificar que no se han incluido
cantidades en propiedad de terceros, as
como la clasificacin en materias primas,
productos terminados y en curso.
c. Verificacin de la contabilizacin y valora-
cin de las existencias. Tal vez este sea el
problema ms importante y a la vez difcil
de analizar desde el punto de vista de la
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auditora. Una valoracin mal aplicada
falsea tanto el patrimonio de la empresa
como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber expe-
rimentado ninguna transformacin, es
relativamente sencillo, aunque laborioso
su recuento. Existen facturas de provee-
dores con las que se puede comprobar su
valoracin.
Productos en proceso y terminados.
Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta se centra en la valoracin de
los productos en proceso y los acabados,
donde no solo se debe limitar a controlar
el nmero de unidades, sino que adems
debe controlar en qu fase de produccin
se encuentran. Si existe un adecuado siste-
ma de costos, el auditor debe asegurarse
de la fiabilidad del mismo. Mediante un
muestreo se realizar la prueba.
En el caso de que no exista o dicho sistema
no ofrezca garantas, es casi inevitable una
salvedad en el informe. No obstante, el
auditor puede hacer una comparacin
de valoraciones individuales con la cuenta
global de resultados de la propia empresa
y otras similares del sector de las que se
tenga datos.
d. Pruebas sobre el sistema de corte de ope-
raciones. Se debe verificar el corte de las
operaciones de compras y expediciones
utilizando la informacin de la fecha de
inventario. Se revisar la numeracin de los
albaranes de entrada y salida. Finalmente,
se seleccionarn algunas facturas de ventas
y compras de importancia, realizadas antes
y despus de la fecha de cierre y se compro-
bar si su contabilizacin ha sido correcta.
5. Programa de trabajo
El programa de trabajo para el rea de
existencias debe contener bsicamente
los siguientes puntos:
5.1. Aspectos generales
a) Revisin y actualizacin de procedi-
mientos contables y de control interno
en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles
para determinar el alcance y opor-
tunidad de los procedimientos de
auditora aplicables.
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c) Resumen de sugerencias o recomenda-
ciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del
trabajo y con la direccin de la entidad.
5.2. Aspectos especficos (relativos a
la comparabilidad de la informa-
cin)
a) En la valoracin de existencias, se
debern efectuar las siguientes tareas:
Se ha de revisar los procedimientos
utilizados para la valoracin de las
existencias. Seleccionar un listado de las
partidas ms importantes para verificar
su valoracin de acuerdo con el sistema
establecido por la empresa.
Verificar la valoracin de la produccin en
curso, comprobando el grado de incorpo-
racin de las materias primas, mano de
obra y gastos de fabricacin.
Asegurarse de que todos los productos
que fueron detectados como obsoletos,
o con otros problemas en el inventario
fsico, han sido considerados como tal
por la empresa.
b) Se deber realizar la verificacin del
corte de operaciones de compras y
expediciones, utilizando la informacin
obtenida en la fecha del inventario
fsico. Despus se revisar la secuencia
numrica de los albaranes de entradas
y salidas para verificar la segregacin
de los movimientos de existencias.
Por ltimo, se seleccionarn algunas
facturas de ventas y compras realiza-
das antes y despus de la fecha del
inventario fsico, y se determinar si
su contabilizacin ha sido correcta.
6. Principios y normas contables
Los principios contables y criterios de valo-
racin ms significativos son los siguientes:
6.1. Para la valoracin de las existencias
se aplicar como criterio general la
norma contable 2 (NIC 2). Se valora-
rn al precio de adquisicin (o costo
de mercado si este fuera menor), o
bien el coste de produccin.
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El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos
los gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen
en el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe
de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias
solo se incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable.
El costo de produccin se determinar computando el precio de
adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, en la
parte que le sea razonablemente imputable, as como la mano de obra
y otros gastos indirectamente imputables en la medida que tales costes
correspondan al periodo de fabricacin.
Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin
utilizado para mantener el valor histrico de balance las provisiones.
6.2. La norma de valoracin
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias
en el contexto contable. Las alternativas de valoracin de las
existencias debe ser determinado usando mtodos como el costo
promedio ponderado y FIFO.
El mtodo FIFO recoge las iniciales de la expresin first in, first out
(primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo
con el precio de la partida comprada antes y, cuando esta no es
suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que
correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las
existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes.
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a:
a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien
o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de
adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia
se considere recuperable.
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes.
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido
para la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias
y su desglose.
b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden
recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha
circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales.
Dichas correcciones darn lugar, segn la NIC 2, al valor neto reali-
zable. La estimacin de dicho valor se basar en la informacin ms
fiable de que se disponga en el momento de hacerlas. Las provisiones
o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente
segn lo previsto en la NIC 10.
6.3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio
econmico de las operaciones de venta realizadas por la
empresa, se atender generalmente a la fecha de devengo
y no a la de cobro o pago.
7. Mermas y desmedros
7.1. Merma significa bajar o disminuir algo o consumir una
parte de ello. En tanto las normas tributarias definen el
concepto de merma como prdida fsica en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
7.2. Desmedro significa estropear, menoscabar, poner en in-
ferior condicin algo, significa tambin disminuir algo,
quitndole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar.
Las normas tributarias definen el concepto de desmedro
como deterioro o prdida del bien de manera definitiva,
as como a su prdida cualitativa.
Caso prctico
1. El 5 de noviembre del 20X1, la empresa El Mayorista ha
comprado un lote de conservas de pescado por S/ 20 000
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que tiene como fecha de vencimiento el 25 de mayo del
20X2. De acuerdo a informaciones de aos anteriores y de
mercaderas similares, se estima que no se vender el 5 %
de la totalidad hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia con la NIC 2 Existencias, al 31 de diciembre
del 20X1 se debe registrar una estimacin para desvaloriza-
cin de existencias por el 5 % de las mercaderas adquiridas.
3. El 30 de junio del 20X2, fecha en que se elaboran estados
financieros intermedios, se ha constatado que se han queda-
do sin vender un lote de conservas valorizadas en S/ 1 200.
4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trmites y
requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar
la destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a
cabo en presencia de un funcionario del gobierno.
Pregunta: cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
a) Compra de mercaderas
x DEBE HABER
60 COMPRAS 20 000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3 600
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 23 600
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
23 600 23 600
x/x Por la compra de mercaderas
x DEBE HABER
20 MERCADERAS 20 000
201 Mercadera (al costo)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20 000
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras de mercaderas
b) Desvalorizacin de existencias (31 de dic. 2011) (5 % de
S/ 20,000 = S/ 1,000)
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1 000
695 Desvalorizacin de exist. (cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderas
x/x Por la desvalorizacin de existencias del ejercicio
c) Destruccin de las mercaderas que se ha declarado inservi-
bles por desmedro (30 de jun. del 2012)
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 200
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS 200
201 Mercadera
x/x Por la destruccin de las mercaderas inservibles
x DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderas
20 MERCADERAS 1 000
201 Mercadera
x/x Por la baja de las mercaderas inservibles por
desmedro
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