LIQUIDACIONES OFICIALES

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

AUTOR: Alejandra carolina Bautista Godoy

 ndice

Desarrollo temtico
2. Liquidaciones oficiales
2.1. Qu son las liquidaciones oficiales?
2.2. Qu es la liquidacin oficial de revisin?
2.2.1 Cul es la oportunidad para notificar la liquidacin de revisin?
2.2.2 Cul es el contenido de una liquidacin de revisin?
2.2.3 Cundo se entiende nula una liquidacin de revisin?
2.2.4 Cul es el efecto de la correccin de la liquidacin de revisin?
2.2.5 Esquema grfico de la liquidacin de revisin
2.3. Qu es una liquidacin oficial de aforo?
2.3.1. Cul es el efecto de correccin de una liquidacin de aforo?
2.3.2. Cul es el contenido de una liquidacin oficial de aforo?
2.3.3. Cundo se entiende nula la liquidacin oficial de aforo?
2.4. Qu es una liquidacin de correccin solicitada?
2.5. Qu es una liquidacin oficial de correccin aritmtica?
2.6. Qu es una liquidacin oficial provisional?
2.7. Qu es una revocatoria directa?

Referencias

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 DESARROLLO TEMATICO

2. Liquidaciones oficiales

2.1. Qu son las liquidaciones oficiales?

Las liquidaciones oficiales son actos administrativos generadores de efectos jurdicos individuales,
los cuales no dan nacimiento a la obligacin tributaria, slo identifican y delimitan la existencia y
magnitud de un hecho ocurrido con anterioridad.

Clases de liquidaciones:

Liquidacin oficial de revisin.

Liquidacin oficial de aforo.
Liquidacin de correccin solicitada.
Liquidacin oficial de correccin aritmtica.
Liquidacin oficial provisional.

2.2. Qu es la liquidacin oficial de revisin?

La liquidacin oficial de revisin es el acto administrativo que concretiza la determinacin oficial

de un tributo, en cual la DIAN en ejercicio de sus funciones liquidadoras incorpora una
modificacin en forma oficial a la declaracin privada presentada por el contribuyente,
responsable, agente retenedor, o declarante, a partir de los presupuestos hechos, los argumentos
jurdicos y los cuestionamientos delimitados en el requerimiento especial. (Cermeo, 2016, pg.
162)

En esta liquidacin oficial de revisin se determinarn los impuestos, anticipos y retenciones en

la fuente a cargo del contribuyente, a partir de la modificacin de las bases gravables y de la
depuracin tributaria incorporada en una respectiva declaracin.

En la liquidacin oficial de revisin se pondr la sancin por inexactitud propuesta en el

requerimiento especial a que hubiera lugar en razn a la diferencia entre el saldo a pagar o el
saldo a favor, segn sea el caso, incorporado en la declaracin privada y el mayor saldo a pagar
y/o menor saldo a favor, determinados oficialmente por la DIAN.

La liquidacin oficial de revisin estar debidamente motivada y con base en ley fiscal sobre los
supuestos hechos a cambiar en la declaracin inicial y la declaracin oficial.

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 Adicionalmente, la liquidacin oficial de revisin es de suma importancia y cuidado, ya que al igual
que el requerimiento especial, solamente se podr proferir por una sola vez sobre cada impuesto
de cada periodo gravable, esto quiere decir que no es procedente que existan dos liquidaciones
oficiales de revisin sobre una misma declaracin tributaria.

No obstante, se podr proferir una liquidacin oficial de revisin en la cual se cuestione el

impuesto sobre las ventas, o la retencin en la fuente, respectivamente, por ms de un periodo
gravable. La notificacin de la liquidacin oficial de revisin deber seguir los parmetros
establecidos en el art. 565 del E.T., a travs de notificacin electrnica, en forma personal o a
travs de la red oficial de correos o de cualquier otro servicio de mensajera especializado
autorizado para el efecto.

2.2.1 Cul es la oportunidad para notificar la liquidacin oficial de revisin?

La liquidacin oficial de revisin al ser un acto administrativo a partir del cual la DIAN le determina
de manera oficial el impuesto a cargo a un contribuyente, que bien si ha presentado su
declaracin, pero que a juicio de la DIAN en su proceso de fiscalizacin en la inspeccin tributaria
y posterior requerimiento especial, el contribuyente presenta inexactitudes o errores al momento
de aplicar las disposiciones que regulan cada caso. Esta liquidacin deber ser notificada dentro
de la oportunidad legal fijada para ello, ya que no puede pretender, que una vez notificado el
requerimiento especial, la DIAN est facultada para proferir y notificar el acto administrativo
liquidatorio.

Es decir, en caso que hubiera mrito jurdico probatorio para proferir una liquidacin oficial de
revisin, sta deber ser notificada dentro del plazo de seis (6) meses siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para responder el requerimiento especial o la ampliacin a ste.

El trmino de los seis (6) meses antes sealados, podr suspenderse de conformidad con los
siguientes casos:

Cuando la DIAN profiere una inspeccin tributaria se suspender el trmino para

notificar la liquidacin oficial de revisin por el plazo de tres (3) meses contados a partir
de la notificacin de la inspeccin.
Cuando no sea notificado directamente por la DIAN.
Cuando se practique una inspeccin contable a solicitud del contribuyente, el trmino
para notificar la liquidacin oficial de revisin se suspender por el tiempo que dure la
inspeccin.

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 2.2.2. Cul es contenido de una liquidacin oficial de revisin?

En la liquidacin oficial de revisin debe desarrollarse y notificarle al contribuyente conforme lo

establecido al art. 712 del E.T., a saber:

a) La fecha, en caso de no indicarla se tendr en cuenta como tal la fecha de recibido de la

notificacin.
b) Periodo gravable a que corresponda.
c) Nombre o razn social del contribuyente.
d) Nmero de identificacin tributaria.
e) Base gravable de cuantificacin del tributo.
f) Monto del tributo y sanciones a cargo del contribuyente.
g) Explicacin sumaria de las modificaciones efectuadas en lo concerniente a la declaracin.
h) Firma o sello del control manual o automatizado.

2.2.3. Cundo se entiende nula una liquidacin oficial de revisin?

Se entender que carece de legalidad la expedicin de la liquidacin oficial de revisin, cuando:

a) Tenga ausencia de las bases de cuantificacin del tributo, monto de los tributos,
monto de las sanciones, explicacin de las sanciones.
b) Cuando la liquidacin no est precedida por el requerimiento especial.
c) Caduc la potestad de la DIAN para la revisin de la declaracin.
d) Falta de correspondencia con el requerimiento especial.

2.2.4. Cul es el efecto de la correccin de la liquidacin oficial de revisin?

El contribuyente podr reducir la sancin inicialmente proferida en la liquidacin oficial de

revisin si se acoge a lo siguiente:

a) Dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin, acepta total o

parcialmente los hechos planteados en la liquidacin de revisin.
b) Corrige su liquidacin privada, incluyendo los mayores valores pagados y
aceptando la sancin por inexactitud reducida.

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 c) Presenta un memorial ante la correspondiente oficina de recursos tributarios en
el que conste los hechos aceptados.
d) Adjunte copia de la respectiva correccin y de las pruebas de pago o de acuerdo
de pagos de impuestos, retenciones y sanciones, incluida la sancin reducida.

2.2.5. Esquema grfico de la liquidacin oficial de revisin

Figura 1. Esquema liquidacin oficial de revisin

Fuente: Elaboracin Propia

En esta figura se representan grficamente los tiempos referentes a la liquidacin oficial de

revisin, dentro de las alternativas que tiene el contribuyente que le fue proferido una liquidacin
oficial de revisin, se encuentra la posibilidad de acceder directamente a la jurisdiccin de lo
contencioso administrativo a travs del medio de control de nulidad y restablecimiento de
derecho, en el cual se demande en forma directa dicho acto administrativo. Si bien, la alternativa
de demandar directamente la liquidacin oficial de revisin, sin que medie la presentacin previa
de un recurso de reconsideracin en contra de la misma, se encuentra sustentado en la ley fiscal
art. 720 del E.T., y para que esto sea procedente, el obligado deber haber atendido en debida
forma el requerimiento especial, presentando la respuesta al mismo en cumplimiento de todos
los requisitos determinados para ello, que la DIAN hubiere notificado una liquidacin oficial de

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 revisin, que no se hubiere presentado un recurso de reconsideracin en contra de la liquidacin
oficial y presentar la demanda de nulidad y restablecimiento de derecho en contra de la
liquidacin oficial de revisin cumpliendo con los requisitos propios de ello, dentro del trmino
de cuatro (4) meses siguientes a la notificacin de dicho acto administrativo.

Cuando el contribuyente no se pronuncie frente a ningn aspecto anteriormente relacionado, la

DIAN contar con un ttulo ejecutivo ejecutoriado sobre el cual podr erigir un proceso de cobro
coactivo de los valores all determinados.

2.3. Qu es una liquidacin oficial de aforo?

El procedimiento oficial de aforo es el mecanismo jurdico determinado por el legislador para

propender porque los contribuyentes obligados a presentar una respectiva declaracin tributaria,
que hubieran omitido dicha obligacin, cumplan con su deber de declarar, sin perjuicio de que si
no lo hicieran, la autoridad tributaria a partir de la aplicacin de este, determine mediante una
liquidacin oficial de aforo la obligacin a cargo del contribuyente (Cermeo. 2016, pg. 206)

Con lo anteriormente citado, la liquidacin de aforo suple la falta de una liquidacin tributaria
por parte del contribuyente, responsable, agente retenedor, o declarante. En esta liquidacin se
identifican los hechos generadores imponibles, se cuantifica la base gravable.

Para expedir una liquidacin oficial de aforo la DIAN debe tener la certeza de que el contribuyente
no est obligado a declarar, para lo cual tendr que adjuntar soporte probatorio, si el
contribuyente desconoce la liquidacin oficial de revisin su sancin ser: sancin por no
declarar.

2.3.1 Cul es la oportunidad para proferir una liquidacin oficial de aforo?

Como primera etapa del procedimiento de aforo, se encuentra que dentro del trmino de cinco
(5) aos antes expuestos, la DIAN deber proferir y notificar el emplazamiento para declarar, cual
configurar el acto administrativo preparatorio para la segunda etapa, recordemos que el
contribuyente tendr un (1) mes para presentar la declaracin donde se encuentra omiso, pasado
este tiempo sigue de omiso la DIAN iniciar con la expedicin de la liquidacin oficial de aforo, en
esta ltima etapa del procedimiento oficial de aforo, la cual solamente podr ser desarrollada una
vez agotadas las etapas anteriores, todo ello dentro del trmino perentorio y preclusivo de cinco
(5) aos, consistir en la expedicin de la liquidacin oficial de aforo, en la cual la DIAN proceder
a determinar en forma oficial la obligacin tributaria omitida por el contribuyente que estaba
llamado a cumplir con la misma.

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 2.3.2 Cul es contenido de una liquidacin oficial de aforo?

En la liquidacin oficial de aforo debe desarrollarse y notificarle al contribuyente conforme lo

establecido al art. 712 del E.T., a saber:

a) La fecha, en caso de no indicarla se tendr en cuenta como tal la fecha de recibido

de la notificacin.
b) Periodo gravable a que corresponda la omisin.
c) Nombre o razn social del contribuyente.
d) Nmero de identificacin tributaria.
e) Base gravable de cuantificacin del tributo omitido.
f) Monto del tributo y sanciones a cargo del contribuyente.
g) Explicacin sumaria de las modificaciones efectuadas en lo concerniente a la
declaracin.
h) Firma o sello del control manual o automatizado.

2.3.3. Cundo se entiende nula una liquidacin oficial de aforo?

Se entender que carece de legalidad la expedicin de la liquidacin oficial de aforo, cuando:

a) Tenga ausencia de las bases de cuantificacin del tributo, monto de los tributos,
monto de las sanciones, explicacin de las sanciones.
b) Cuando la liquidacin no est precedida por el emplazamiento para declarar.
c) Caduc la potestad de la DIAN para la revisin de la declaracin.

2.3.4. Esquema grfico de la liquidacin oficial de aforo

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 Figura 3. Liquidacin omisos

Fuente: Elaboracin Propia

Cuando el contribuyente insiste en la omisin de la declaracin a la cual est obligado, se le

expedir el pliego de cargo, el cual constituye una especie de acusacin o motivacin de una
infraccin que da lugar a una consiguiente sancin. Es una especie de listado de violaciones a la
ley tributaria que se ponen en conocimiento del contribuyente, para que ejerza el DERECHO DE
DEFENSA, y preste sus descargos ante la administracin tributaria. El medio de defensa que
procede es el recurso de reconsideracin en forma independiente en contra de la resolucin
sancin no declarar, como contra la liquidacin oficial de aforo, una vez agotado el recurso de
reconsideracin se entender finalizada la discusin administrativa relacionada con el
procedimiento oficial de aforo. Una vez resueltos y debidamente notificados los recursos de
reconsideracin, el contribuyente podr acudir a la jurisdiccin de lo contencioso administrativo
dentro del trmino perentorio e improrrogable de cuatro (4) meses, contados a partir del da
siguiente a la notificacin de la resolucin que resuelva el recurso de reconsideracin para
instaurar el medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho.

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 2.4. Qu es una liquidacin de correccin solicitada?

Una liquidacin de correccin solicitada es aquella en donde el contribuyente incurri en un error

y ese error gener:

Un menor impuesto a cargo.

Un mayor saldo a favor.
O pretende aumentar el anticipo.

Para lo cual, si se presentan las dos primeras situaciones el contribuyente deber presentar un
proyecto de correccin dentro de los trminos establecidos en el art. 589 del E.T. Para corregir
las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando al saldo a favor, se
elevar solicitud a la administracin de impuestos y aduanas correspondiente (dentro de los dos
aos siguientes al vencimiento del trmino para presentar la declaracin,
la administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin, dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se pronuncia dentro de este trmino,
el proyecto de correccin sustituir a la declaracin inicial. La correccin de las declaraciones a
que se refiere este artculo no impide la facultad de revisin, la cual se contar a partir de la fecha
de la correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, segn el caso.
Cuando no sea procedente la correccin solicitada, el contribuyente ser objeto de una sancin
equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a favor, la que ser aplicada
en el mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta
sancin se disminuir a la mitad, en el caso de que con ocasin del recurso correspondiente sea
aceptada. La oportunidad para presentar la solicitud se contar desde la fecha de la presentacin,
cuando se trate de una declaracin de correccin.

Figura 4. Esquema liquidacin de correccin solicitada

Fuente: Elaboracin Propia

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 2.5. Qu es una liquidacin oficial de correccin aritmtica?

Una liquidacin oficial de correccin aritmtica est estipulada en art. 697 de E.T. Se presenta
error aritmtico en las declaraciones tributarias, cuando:

A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos

imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.
Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar.
Al efectuar cualquier operacin aritmtica, resulte un valor equivocado que implique un
menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del
declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.

La Administracin de Impuestos, mediante liquidacin de correccin, podr corregir los errores

aritmticos de las declaraciones tributarias que hayan originado un menor valor a pagar por
concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su
favor para compensar o devolver. (art. 698 E.T.).

El trmino en que se debe practicar la correccin entiende sin perjuicio de la facultad de revisin
y deber proferirse dentro de los dos aos siguientes a la fecha de presentacin de la respectiva
declaracin. (art. 699 E.T.).

La liquidacin de correccin aritmtica deber contener: (art. 700 E.T.)

a. Fecha, en caso de no indicarla, se tendr como tal la de su notificacin;

b. Perodo gravable a que corresponda;
c. Nombre o razn social del contribuyente;
d. Nmero de identificacin tributaria;
e. Error aritmtico cometido.

Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no hubiere liquidado en

su declaracin las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere liquidado incorrectamente, la
Administracin las liquidar incrementadas en un treinta por ciento (30%). Cuando la sancin se
imponga mediante resolucin independiente procede el recurso de reconsideracin.

El incremento de la sancin se reducir a la mitad de su valor, si el contribuyente, responsable,

agente retenedor o declarante, dentro del trmino establecido para interponer el recurso
respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el valor total de la sancin ms el
incremento reducido. (art 700 E.T.).

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 2.6. Qu es una liquidacin oficial provisional?

Figura 5. Liquidacin oficial provisin

Fuente: Elaboracin Propia

2.7. Qu se entiende por revocatoria directa?

El procedimiento sobre revocatoria directa, se encuentra consagrado en el art. 93 y siguientes del

Cdigo de procedimiento administrativo y de los Contencioso administrativo.

Se trata de un procedimiento especial, pues no es un tercero ajeno a la discusin quien revoca el

acto, como sucede en la jurisdiccin contenciosa administrativa, sino que en este caso, los actos
administrativos son revocados por las mismas autoridades que los haya expedido o por
inmediatos superiores jerrquicos o funcionales, de oficio o a solicitud de parte, cuando son
contrarios a la Constitucin o a la ley, cuando van en contra del inters pblico y/o cuando se crea
un agravio injustificado en contra de una persona.

La Revocatoria directa. Slo proceder la revocatoria directa prevista en el Cdigo contencioso

administrativo, cuando el contribuyente no hubiere interpuesto los recursos por la va
gubernativa (art. 736 E.T.).

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 GLOSARIO DE TRMINOS

Acto Oficial es un documento que contiene una decisin de la

Administracin Tributaria por medio del cual determina el monto
de un impuesto a cargo de los contribuyentes, revisa, corrige o
invalida una declaracin tributaria o tambin el acto mediante el
cual impone sanciones a los contribuyentes que infrinjan las
normas tributarias. Se refiere a cierto y determinado tributo y
Acto Oficial. periodo gravable y una vez ejecutoriado constituye ttulo ejecutivo
para exigir coactivamente el pago de las obligaciones insolutas a
cargo de los sujetos pasivos contribuyentes. Contra los actos
oficiales proceden los recursos definidos en las normas tributarias
que en la mayora de los casos es el de reconsideracin pero en
otros puede ser el de reposicin o apelacin.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Ajuste que se hace al valor pagado por concepto de impuesto, bien

sea para cancelar la suma faltante si se declar una cantidad menor
a la que corresponda, o para obtener la devolucin del excedente
Contribuyente. que se haya pagado de ms. Las correcciones las puede realizar
bien sea el mismo contribuyente a motu proprio o las realiza la
Administracin a travs de los distintos actos oficiales
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133.

Ajuste que se hace al valor pagado por concepto de impuesto, bien

sea para cancelar la suma faltante si se declar una cantidad menor
a la que corresponda, o para obtener la devolucin del excedente
Correccin. que se haya pagado de ms. Las correcciones las puede realizar
bien sea el mismo contribuyente a motu proprio o las realiza la
Administracin a travs de los distintos actos oficiales
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Persona natural o jurdica que presenta una declaracin tributaria.

Declarante.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Declaracin o pago del impuesto fuera de las fechas establecidas

por la autoridad tributaria. Dicha extemporaneidad acarrea
Extemporaneidad. sanciones e intereses a partir de la fecha de vencimiento del pago
oportuno.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

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 Proceso de revisin, control y verificacin que realiza la
Administracin Tributaria sobre los impuestos que administra, para
Fiscalizacin. verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones a cargo de los
contribuyentes
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Responsable de un impuesto que, en sus declaraciones tributarias

o en la informacin suministrada a las entidades tributarias,
proporciona datos o factores falsos, equivocados o incompletos,
Inexacto. que derivan en un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor
saldo a favor del contribuyente o responsable
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Conjunto de datos que deben reportar las personas naturales y

Informacin jurdicas que realicen o intervengan en actividades gravadas a las
exgena. autoridades tributarias, con el fin de mejorar la gestin de los
impuestos. Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Conjunto de datos, factores, tarifas y operaciones que se plasman

en un documento, bien sea declaracin, recibo de pago o factura,
para cuantificar el valor del tributo que el contribuyente debe
pagar para un determinado periodo. En la liquidacin tambin se
Liquidacin. incluyen otros valores como monto de las sanciones e intereses
generados e informacin necesaria para la identificacin del
contribuyente y de los bienes o actividades gravadas.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Resolucin mediante la cual la Administracin determina los

Liquidacin oficial valores de impuesto a cargo del contribuyente omiso.
de aforo.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Resolucin mediante la cual la Administracin corrige una

Liquidacin oficial declaracin presentada por el contribuyente en la cual cometi un
de correccin error aritmtico, aplicndole la correspondiente sancin
aritmtica.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Liquidacin oficial Resolucin mediante la cual la Administracin aprueba al

de correccin por contribuyente la solicitud de correccin por menor valor de la
menor valor. declaracin privada inicialmente presentada.

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 Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Resolucin mediante la cual la Administracin corrige el valor de la

Liquidacin oficial sancin liquidada por el contribuyente, incrementndola en un
de correccin 30%
sancin.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

Acto administrativo mediante el cual la Administracin determina,

Liquidacin de forma provisional, el valor del impuesto del contribuyente
provisional. omiso por unos periodos especficos.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133

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 REFERNCIAS

Referencias Bibliogrficas

DIAN, Estatuto Tributario. Tomado de:

http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?OpenView&Start=1&Count=1000&Ex
pand=6#6

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