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Contabilidad Pública 2do Cuatrimestre 2016

COPARTICIPACIÓN FEDERAL

Prof. O. López Marecich Prof. Gustavo Hernández Prof. Juan Jodar Viale

- REPASO HISTÓRICO

- RÉGIMEN TRANSITORIO DE DISTRIBUCIÓN ENTRE LA NACIÓN Y LAS PROVINCIAS LEY 23.548 - Sanción: 07/01/1988. Promulgación:

22/01/1988. Publicación: 26/01/1988

- REFORMA

CONSTITUCIONAL

DE

1994:

régimen de coparticipación federal

Pautas

para

un

nuevo

- COPARTICIPACIÓN PROVINCIAL LEY 2348

REPASO HISTÓRICO

Desde la Constitución Nacional de 1853, la Argentina adopta el sistema

federal de gobierno, lo que implica la existencia de tres niveles de

autoridad: nacional, provincial y municipal. La Constitución faculta

simultáneamente a la Nación y a las provincias a recaudar impuestos.

indirectos.

En 1935 se implementó el primer sistema de coparticipación de

impuestos. En ese momento, la distribución primaria establecía que

la Nación se quedaba con 82% de los recursos y las provincias con el 17,5%. La distribución secundaria, que definía el reparto entre las provincias se realizaba de acuerdo a la población, un 30% de acuerdo al gasto, un 30% de acuerdo a los recursos totales de la provincia (antes de

la implementación del sistema), y un 10% por partes iguales entre todas

las provincias.

En 1946 pasó a corresponderles un 21%, y ya en 1951 el 48,8% de lo recaudado se

destinaba a Nación, mientras que el 51,2% restante quedaba en manos de las

provincias. En 1954, la Nación contaba con el 68,8%, porcentaje que se vio reducido por la nueva ley de coparticipación, al 54% en 1958. En 1963, luego de otra reforma, se

fijó el 58% para Nación y el 36% para provincias, quedando el 6% restante para Capital Federal. El porcentaje otorgado a los gobiernos provinciales siguió incrementándose

hasta 1966, año en que llegó al 46%. Como consecuencia de los distintos recortes

efectuados por la dictadura de Juan Carlos Onganía, la cifra descendió hasta 39,2%

en 1968. En 1970, debido a la difícil situación financiera el gobierno nacional

implementó una ayuda extra para los estados provinciales. Surgieron así los Adelantos

del Tesoro Nacional (ATN),

En 1973 se planteó la necesidad de ofrecer un tratamiento diferencial para cada

provincia, especialmente para aquellas con menos recursos. La Ley Nº 20.221 definía

en la distribución primaria un 50% para la Nación y un 50% para las provincias; la

distribución secundaria se establecía de acuerdo a tres criterios: un 65% de acuerdo a

la población, un 25% de acuerdo a la brecha en el desarrollo de las provincias, y un

10% de acuerdo a la dispersión poblacional. El segundo criterio tendía a compensar a

las provincias más atrasadas, cuya medida se calculaba de acuerdo a un índice que

incorporaba la calidad de la vivienda, la educación y la cantidad de automóviles por

habitante. El tercer criterio garantizaba mayores transferencias cuanto mayor fuese la dispersión poblacional, fundamentándose en el mayor costo de los servicios prestados por la administración provincial.

RÉGIMEN TRANSITORIO DE DISTRIBUCIÓN ENTRE LA NACIÓN Y LAS

PROVINCIAS LEY 23.548 - Sanción: 07/01/1988. Promulgación:

22/01/1988. Publicación: 26/01/1988

Define

actualidad:

CAP I

Masa coparticipable art 2

Distribución primaria art 3

Distribución secundaria art 4

el

sistema

de

coparticipación

que

rige

en

la

Aportes del Tesoro Nacional (ATN) art 5

Transferencia automática art 6

Límite inferior a la distribución a las provincias art 7

CAP II obligaciones emergentes de la ley

Adhesión provincial y aspectos tributarios específicos art 9

CAP III, IV y V: Comisión federal de impuestos, y disposiciones

transitorias

MASA COPARTICIPABLE

Está constituida por la totalidad de contribuciones (impuestos) directos e indirectos

que establezca el Congreso de la Nación (de acuerdo a las facultades establecidas en el

artículo nro. 75 y su articulado)

Art. 75 inciso 2 CN REFORMA 1994

2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.

Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente

iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad

común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este

inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica,

son coparticipables.

Art. 75 inciso 3 CN REFORMA 1994

3. Establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables, por

tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la

totalidad de los miembros de cada Cámara.

EXCEPCIONES NO COPARTICIPABLES

a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución Nacional;

b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en otros

sistemas o regímenes especiales de coparticipación;

c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos

determinados, vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su actual estructura,

plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley;

d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de

inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional por

acuerdo entre la nación y las provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley del Congreso

Nacional con adhesión de las Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada.

Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en

vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta Ley.

Caso del Fondo Federal Solidario, que distribuye el 30% del producido de las retenciones de la soja y sus derivados al conjunto de Provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Este Fondo

no constituye, en modo alguno, un régimen especial de coparticipación federal de impuestos ya

que está compuesto por recursos que no son coparticipables. El producido de los recursos provenientes del comercio exterior es de exclusividad del Estado Nacional. No obsta a lo dicho la circunstancia de que la distribución se realice por el mismo mecanismo del régimen de la Ley 23548: en forma diaria, automática y gratuita a través del

Banco de la Nación Argentina.

DISTRIBUCIÓN PRIMARIA

La distribución primaria consiste en dividir la totalidad de la recaudación de los impuestos nacionales coparticipables en dos grupos; uno destinado al Estado Nacional y otro al conjunto de las Provincias.

Art. 3 LEY 23.548

a)

El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma

automática a la Nación;

b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automática al

conjunto de provincias adheridas;

c) El dos por ciento (2%) en forma automática para el recupero del nivel relativo de las

siguientes provincias:

Buenos Aires 1,5701% Chubut 0,1433%

Neuquén 0,1433%

Santa Cruz 0,1433%

d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.

MODIFICATORIAS A LA DISTRIBUCIÓN PRIMARIA

La Ley N ° 25.570, establece que la distribución primaria de recursos, a partir del 01-03-2002, se hará de acuerdo con el siguiente esquema:

a) Por la ley N ° 23.548 de Coparticipación Federal de Impuestos la distribución primaria será de: 42,34 % al Tesoro Nacional. 56,66 % a las Provincias. 1 % al Ministerio del Interior (Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias ATN).

b) No obstante, de la masa de impuestos coparticipables, el Estado Nacional retiene por Leyes Nº 24.130 y

26.078: El 15 % para atender el pago de las obligaciones previsionales nacionales y otros gastos operativos. La

suma de $ 45,8 millones mensuales, para ser distribuida entre los estados provinciales.

c) Además, existe en algunos impuestos un mecanismo de distribución previo a lo señalado anteriormente, que se detalla en cada uno de ellos:

- Impuesto a las Ganancias - Ley 20.628 (t. o. en 1997) y Ley N° 26.078

- Impuesto al Valor Agregado - Ley nº 23.966, art. 5.º pto 2 y Ley N° 26.078

- Impuestos Internos - Ley Nº 24.674: excepto Seguros - Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y

Sucesiones Indivisas - Ley nº 23.905, Título VII - Gravamen de Emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de

Sorteo y Concursos Deportivos - Ley nº 20.630 y sus modificaciones, Decreto nº 668/74

- Impuesto sobre el Capital de las Cooperativas - Leyes Nros. 23.427, 23.658 23.760, 25.239 y 25.791

- Impuestos a la Energía Eléctrica Ley nº 23.681

- Ley nº 24.065 Art. 70 y Ley N° 26.078

- Impuesto Sobre los Bienes Personales Ley Nro. 23.966, Tít.VI, art. 30, y Ley N° 26.078

- Impuestos Internos - Seguros

- Impuesto sobre los Videogramas Grabados - Ley Nº 17.741, modificada por Ley Nº 24.377. - Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos - Ley Nº 17.741, modificada por Ley Nº 24.377

-Fondo Especial del Tabaco Ley Nº 19.800 y sus modificaciones.

Impuesto a los Pasajes Aéreos Ley Nº 19.574 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo) - Leyes Nº 24.977 y 26.078

Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos - Leyes Nº 24.625, 26.073 y 26.180

Impuesto a los Créditos y Débitos en Cuenta Corriente Bancaria - Ley N° 25.413 y

modificaciones

Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para uso Automotor - Ley Nº 26.028 y

Decretos Nº 564/05 y 118/06 Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petróleo Ley N° 25.565, art. 75

Impuesto sobre la transferencia o importación de naftas y gas natural destinado a GNC - Ley N° 26.181

DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA

Art. 4 LEY 23.548 La distribución del Monto que resulte por aplicación del Artículo 3º, inciso b) se efectuará entre las provincias adheridas de acuerdo con los siguientes porcentajes:

PROVINCIA

%

Provincia de Buenos Aires

19.93

Provincia de Catamarca

2.86

Provincia de Córdoba

9.22

Provincia de Corrientes

3.86

Provincia del Chaco

5.18

Provincia del Chubut

1.38

Provincia de Entre Ríos

5.07

Provincia de Formosa

3.78

Provincia de Jujuy

2.95

Provincia de La Pampa

1.95

Provincia de La Rioja

2.15

Provincia de Mendoza

4.33

Provincia de Misiones

3.43

Provincia del Neuquén

1.54

Provincia de Río Negro

2.62

Provincia de Salta

3.98

Provincia de San Juan

3.51

Provincia de San Luis

2.37

Provincia de Santa Cruz

1.38

Provincia de Santa Fe

9.28

Provincia de Santiago del Estero

4.29

Provincia de Tucumán

4.94

TOTAL

100.0

ARTICULO 8º La Nación, de la parte que le corresponde conforme a esta Ley, entregará a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y al Territorio Nacional de Tierra del Fuego una participación compatible con los niveles históricos, la que no

podrá ser inferior en términos constantes a la suma transferida en 1987.

PROVINCIA

Capital Federal - Ciudad de Buenos

Aires

Provincia de Buenos Aires

Provincia de Catamarca

Provincia de Córdoba

Provincia de Corrientes

Provincia del Chaco

Provincia del Chubut

Provincia de Entre Ríos

Provincia de Formosa

Provincia de Jujuy

Provincia de La Pampa

Provincia de La Rioja

Provincia de Mendoza

%

1.9

21.3

2.6

8.4

3.6

4.7

1.8

4.7

3.4

2.8

1.9

2.0

4.1

Provincia de Misiones

3.3

Provincia del Neuquén

1.8

Provincia de Río Negro

2.5

Provincia de Salta

3.8

Provincia de San Juan

3.2

Provincia de San Luis

2.2

Provincia de Santa Cruz

1.7

Provincia de Santa Fe

8.7

Provincia de Santiago del Estero

3.9

Provincia de Tucumán

4.6

Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e

 

Islas del Atlántico Sur

1.3

TOTAL

100.0

El actual régimen general de coparticipación federal de impuestos (existen también regímenes denominados especiales porque su distribución está determinada por otros prorateadores o criterios, algunos de los cuales no son estrictamente automáticos), es un Régimen Transitorio de Distribución, sancionado a fines de 1987 y con vigencia a partir del primero de enero del año

siguiente, con vocación precisamente transitoria: estaba destinado a existir solamente dos años,

es decir, 1988 y 1989. El régimen transitorio debía caducar el 31 de diciembre de 1989.

HACIA UNA NUEVA LEY-CONVENIO DE

COPARTICIPACIÓN FEDERAL

“Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo

exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que

tengan asignación específica, son coparticipables.

Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá

regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.

La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se

efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas

contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro

de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.

La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la

mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada

unilateralmente ni reglamentada y será aprobada por las provincias.

No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada

o la ciudad de Buenos Aires en su caso. Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo

establecido en este inciso, según lo determina la ley, la que deberá asegurar la representación

de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composición.

COPARTICIPACIÓN PROVINCIAL

La Constitución de la Provincia del Neuquén, en el art. 150

establece que previo acuerdo con los municipios, una ley

determinará el régimen de coparticipación provincial de

recursos, el que será revisado periódicamente.

Se deben garantizar los principios de:

Transparencia

Inmediatez

Automaticidad en la remisión de los fondos,

Simplicidad y objetividad en la definición de criterios de

reparto, respetando pautas de equidad, solidaridad y

eficiencia, e igualdad

Ley Nº 2148 (1995)

Establece el régimen vigente para la coparticipación de recursos

a los municipios.

La masa coparticipable esta integrada por los siguientes recursos:

a)

de

Coparticipación de Impuestos Nacionales (Ley 23.548 y sus

modificatorias y complementarias).

El

15%

de

los

provienen

del

Régimen

recursos

que

b) El 15% de lo recaudado por Impuesto Inmobiliario, Impuesto a los

Ingresos Brutos y de sellos.

c) El 15% de ingresos de la Provincia por regalías hidrocarburíferas.

MASA COPARTICIPABLE

Se distribuye con las siguientes pautas:

1) 60% en relación directa a la población de cada municipio. 2) 15% en proporción a la relación inversa al costo salarial total por habitante en cada comuna.

la

3)

Municipalidad de Neuquén. 4) 10% en relación a la recaudación de recursos tributarios de cada municipio. 5) 5% en partes iguales a cada uno.

10%

en

relación

directa

a

la

población

de

cada

municipio

sin

computar

La ley garantiza un mínimo mensual de coparticipación a cada municipio de

$6.800.000 (establecido en 1995)

Los coeficientes de reparto no han sido actualizados desde la sanción de la ley en 1995

La provincia además deduce de la masa total recursos para afectaciones especificas

definidas por las leyes 1971 de “Autarquía del Poder Judicial”, N° 2395 de “Autarquía

del Poder Legislativo”, y Nº 2247 que asigna el 4% de Regalías Hidrocarburíferas al

Instituto Autárquico Desarrollo Productivo (IADEP)

Recaudación tributaria Fondos de la coparticipación y otras transferencias

Enero 2009 / Mayo 2016

y otras transferencias Enero 2009 / Mayo 2016 Fuente: Dirección Provincial de Estadística y Censos de

Fuente: Dirección Provincial de Estadística y Censos de la Provincia del Neuquén en base a datos de la Dirección Nacional de Coordinación Fiscal con las Provincias - Ministerio de Economía de la Nación.