NIA 320

RESUMEN

NIA 320: MATERIALIDAD

El propsito de esta norma internacional de auditoria es establecer la norma y

proporcionar direcciones sobre el concepto de materialidad y su relacin con el riesgo
de auditoria. el auditor debera considerar la materialidad y su relacin con el riesgo
de auditoria al realizar un examen.

La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea

pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los
estados financieros. EI objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al
auditor expresar una opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus
aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la preparacin
de la informacin financiera. La evaluacin de qu es material es un asunto de juicio
profesional.

Al disear el plan de auditoria, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable

para detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene
que considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las
distorsiones. Ejemplos de distorsiones cualitativas seria la descripcin inadecuada o
inapropiada de una poltica contable, cuando es probable que un usuario de los estados
financieros fuera guiado errneamente por la descripcin y la omisin de revelar el
incumplimiento de restricciones regulatorias, cuando es probable que la
correspondiente sancin perjudique de manera importante la capacidad de operacin.
EI auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos
relativamente pequeos puedan. al acumularse, tener un efecto importante en los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual
puede ser un indicativo de una potencial distorsin importante si dicho error es
repetido cada mes.

EI auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su

conjunto como en relacin a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y
revelaciones. La materialidad puede ser influenciada por consideraciones tales como
requerimientos legales y regulatorios y por consideraciones relacionadas con los
saldos de cuentas de los estados Financieros individuales y sus relaciones entre ellos.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditor
Al planear la auditora, el auditor considera que pudiera hacer que los estados
financieros se representaran de una manera errnea de importancia relativa. El
entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de referencia
dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional para evaluar
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros
y responder a dichos riesgos durante la auditora. Tambin le ayuda a establecer la
importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo
apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin de importancia por el auditor, relativa
a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a decidir
cuestiones como que partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos anal
ticos sustantivos. Esto le da capacidad al auditor para seleccionar los procedimientos
de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora
a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora.
que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de
auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia
relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, si, despus de
planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de
importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor
compensara Esto:
reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando
el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales: o
reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditor

La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditor a puede ser
diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de
evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podr ser a causa de un
cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como
resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del
periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si
los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente
diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin
cambiar.
Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente,
fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa
usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la
probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un
margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas
descubiertas durante la auditora.

Evaluacin del efecto de representaciones errneas

Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el
agregado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas
durante la auditora son importancia relativa.
El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende:
representaciones errneas especificas identificadas por el auditor incluyendo el efecto
neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de
periodos previos; y la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas
que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).
El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no
corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones
errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el
riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la
administracin n que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin
puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas
identificadas.
Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el
agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el
auditor deber considerar la modificacin n apropiada al dictamen del auditor de
acuerdo con NIA 700 'E1 dictamen del auditor sobre estados financieros.
Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha
identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor deber considerar si
es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las
representaciones errneas no corregidas agregadas podr exceder el nivel de
importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no
corregidas nivel de importancia relativa. el auditor considerara reducir el riesgo
desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin
que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas.

Comunicacin de Errores
Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia relativa
resultante de error, el auditor debera comunicar la representacin errnea al nivel
apropiado de la administracin oportunamente, y considerar la necesidad de informar
a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con la NIA 260
"Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del gobierno corporativo."

Perspectiva del Sector pblico

1. Al evaluar la importancia relativa. el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio
profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha
evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el contexto
y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor.
La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las
autoridades, internos legislativos o internos pblicos.