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ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD SUPERIOR II
AUTOR:
Sias Huamn Luis Alberto
PUCALLPA PER
2017
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INTRODUCCIN:
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para
estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin
de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin
financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting
Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la
fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con
30 interpretaciones.
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PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1)
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de
otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de
los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su
contenido.
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todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que
el concepto realizado participa del concepto de devengado.
CASO PRATICO:
1. Unos terrenos por importe de 1 milln de y unos edificios por 0,5 millones de . La
amortizacin acumulada por los edificios es de 0,01 millones de .
5. Produccin acabada por 0,02 millones de ; y produccin en curso por 0,03 millones de .
8. El capital est compuesto por 1.000 acciones de 1.000 cada una. Durante el ejercicio se ha
ampliado el capital en 500 acciones de 1.000.
9. La empresa tiene un prstamo que adquiri para la compra del nuevo pendiente de
cancelacin con una entidad financiera. Las cuotas son lineales a travs de pagos mensuales de
0,01 millones de (en concepto de amortizacin financiera). Quedan pendientes de pago 10
cuotas.
10. El saldo de los acreedores comerciales es: a) 0.4 millones de con vencimiento a 120 das b)
0,2 millones de con vencimiento a 16 meses.
11. Las sociedades A y B forman parte del grupo de control. Los datos de estas sociedades son
los siguientes:
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12. Las empresas tienen unos activos por impuestos diferidos por importe de 0,02
millones de .
Se pide:
Solucin:
INVENTARIOS (NIC 2)
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Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema
de costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las
existencias en casos que no sean los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos
de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de Construccin);
b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la
medida en que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien
establecidas en determinadas actividades econmicas.
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de importacin,
transporte y otros impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier rebaja,
ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el periodo en que se
produce.
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin.
Revelando en los estados financieros las polticas contables relativas a inventarios, los
mtodos de costo utilizados, los montos y cualquier rebaja importante producida en el
periodo.
CASO PRACTICO:
Para una empresa que aplica como mtodo de costes el sistema de Imputacin Racional
y que posee una capacidad mxima de produccin de 18.000 unidades, para un mes
especfico, presenta la siguiente informacin, para un periodo igual de tiempo:
Se pide:
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a) Determinar el coste unitario del producto, si la produccin real ha sido de 17.100
unidades.
b) Calcular el coste unitario del producto, si la produccin ha sido de 21.600
unidades.
Solucin:
El sistema de imputacin racional permite imputar a coste, slo los costes fijos de
fabricacin tiles, lo que significa imputar a cose del producto costes fijos en funcin del
nivel de actividad. De esta forma, el diferencial no aplicado al producto, se aplica a
resultados como subactividad, en cambio, cuando existe sobreactividad, lo que significa
incrementar el coste del producto por sobre el coste real, deber aplicarse el coste real.
Coste Unitario:
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Total coste/ nmero de unidades producidas = Coste Unitario
b. Sobreactividad:
18.000 unidades
Por lo tanto, los costes Indirectos Fijos imputables con sobreactividad son de 297.600,
pero slo se imputan los reales, sin incrementar el coste del producto.
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOS (NIC 7)
La informacin acerca de los flujos de efectivo de una entidad es til porque suministra
a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades que sta
tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al
efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparicin.
CASO PRACTICO
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Justificacin:
- En su prrafo 33, la NIC 7 establece que los intereses pagados, as como los intereses y
dividendos percibidos pueden ser clasificados como procedentes de actividades de
explotacin, porque entran en la determinacin de la prdida o ganancia neta. De forma
alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiacin,
puesto que son los costes de obtener recursos financieros. Los dividendos recibidos
pueden pertenecer a actividades de inversin, ya que representan el rendimiento de las
inversiones financieras.
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POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES (NIC 8)
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de
los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de
la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros
emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
CASO PRACTICO
DIZ S. A. recibe el encargo de construir diferentes edificios del que ser un complejo
hotelero cerca del Mediterrneo. Las obras duran 4 aos. El precio final pactado es de
100 u. m. La S. A. no es capaz de estimar de manera fiable el resultado final del contrato,
dadas las grandes variaciones que pueden surgir en el prximo ao en el coste del cemento
y otros materiales.
Solucin:
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Por lo tanto, la cuenta de resultados de DIZ S. A ser:
(a) cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa; y
(b) la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que
los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los
hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros
bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada.
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo,
est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que
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la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin
no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un
pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los
resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea
en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la
plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe reconocido de una
compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del
impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar
sobre los mismos.
CASO PRACTICO
Determinar la base fiscal de los siguientes activos, compararla con su valor en libros y
analizar si generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos a lo largo de su vida (tipo
impositivo = 30%):
a) Una mquina con precio de adquisicin de 1.000 u.m. adquirida el 1 de enero del ao
2005 (amortizacin contable 25% y amortizacin fiscal 20%)
b) Una cuenta de clientes se encuentra en dudoso cobro a finales del ao 2005. El importe
que cobrar es de 5.000 euros. En el balance figura contabilizado slo el importe de 1.000
euros ya que se ha practicado una correccin valorativa de 4.000 (importe estimado que
no podr cobrarse). La correccin valorativa efectuada no ser fiscalmente deducible
hasta el ao 2006.
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c) Una empresa tiene unos terrenos adquiridos por 20.000 u.m. el 1 de enero de 2004. La
empresa revaloriza al cierre del ejercicio los citados terrenos de acuerdo con su valor de
mercado. Esta revalorizacin no es admitida a efectos fiscales. El valor de mercado es:
Valor de mercado a 31/12/04: 25.000 u.m Valor de mercado a 31/12/05: 30.000 u.m.
Solucin:
El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido al ritmo de amortizacin
contable que es superior al ritmo de amortizacin fiscal. En esto s casos (BF > VC),
cuando se refieran a un elemento de activo, la diferencia temporaria es de carcter
deducible originando un ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. El efecto en balance
va modificndose en funcin de la variacin de la diferencia temporaria. En el ao 2009
se cancela el activo por impuesto diferido ya que la base fiscal coincide con su valor
contable al haberse agotado la totalidad de la amortizacin fiscal.
Caso b) cuenta de clientes con valor contable superior a base fiscal por correccin
valorativa no deducible hasta el ao siguiente.
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El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido a la correccin valorativa
que fiscalmente no es deducible hasta el ejercicio 2006. En efecto el balance es similar al
que se origina en el caso a).
Caso c) Terrenos con distinta valoracin contable a la base fiscal por revalorizacin.
CASO PRACTICO:
Una empresa adquiere a principios del ejercicio de 2005 una maquinaria especfica para
el tratamiento y depuracin de residuos industriales generados por la actividad de la
entidad. El precio de adquisicin de la maquinara asciende a 182.000 euros. Asimismo,
la empresa tiene que hacer frente a los siguientes costes relacionados con maquinaria:
Las operaciones llevan un IVA del 16% que debe calcularse de forma separada. El pago
de las mismas se realiza mediante cheque bancario.
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Los trabajos de instalacin y montaje se realizan durante el mes de enero. El 1 de febrero
la maquinaria ya se encuentra en condiciones de funcionamiento.
Solucin:
Forman parte del coste inicial a parte de su precio de adquisicin, cualquier coste
relacionado con la ubicacin del activo en el lugar de los costes de puesta en
funcionamiento.
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La vida til del activo se estima en 10 aos y amortizacin lineal. El valor residual de la
maquinaria se calcula como nulo.
Cuotas de amortizacin anual regulas (12 meses): 10% de 202.000 = 20.200 euros.
Las cuotas de amortizacin de la maquinaria se realizan en funcin del valor inicial que,
tal como se ha puesto de manifiesto en el apartado anterior, incluye los costes de
desmantelamiento y retiro. Por tanto, estos costes se llevan a la cuenta de resultados en
forma de amortizacin del activo, distribuyndose a lo largo de la vida segn el ritmo de
amortizacin del activo referido.
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
CASO PRACTICO:
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CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES (NIC
20)
CASO PRACTICO:
Una empresa industrial decide instalarse en una zona poco desarrollada y calificada por
la Administracin Pblica como de inters especial. Por este motivo, la Administracin
le cede, gratuitamente, terrenos para construir en ellos sus instalaciones. El valor
razonable de dichos terrenos se establece en 900.000 u.m., y la vida til estimada de la
nave industrial a construir es de 50 aos.
Solucin:
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Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (NIC
21)
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos
por prstamos se reconocen como gastos.
CASO PRACTICO:
El da 1 de enero de 2005 la sociedad X.S. A. realiza la compra de una mquina por un precio
de 100.000 euros ms IVA (16%).
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INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS (NIC 24)
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la informacin a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de
que su situacin financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la
existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro cuando
stos se preparan.
2 Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales
como planes de pensiones, sistemas complementarios de prestaciones por jubilacin
o planes de beneficios por retiro. Los planes de beneficio por retiro se consideran, en
la Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan
en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes
de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la
presente Norma.
3 Esta Norma trata de la contabilidad y la informacin a presentar, por parte del plan, a
todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones a
los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan.
5 Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios
definidos. Muchos de ellos exigen la creacin de fondos separados, que pueden o no tener
personalidad jurdica independiente, as como pueden o no tener fideicomisarios que
reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La presente Norma es de
aplicacin con independencia de la creacin del fondo separado o de la existencia de
fideicomisarios.
6 Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compaa
de seguros, estn sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalizacin
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que aqullos donde las inversiones se administran privadamente. Por consiguiente, estos
planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la compaa
de seguros se haya hecho en nombre de un participante especfico o de un grupo de
participantes, y la obligacin sobre los beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre
la citada compaa.
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