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Ejemplo : Imagine que Usted trabaja en el rea contable de una empresa dedicada a
comprar y vender fertilizantes para el sector agrcola, y se le encarg obtener los
costos histricos y corrientes del fertilizante tipo A al 31 de diciembre, fecha de
cierre de ejercicio.
Suponiendo que durante el ao se realiz una nica compra de dicho fertilizante en
el
mes de junio, y que an se encuentra en stock al cierre, Usted debera buscar el
costo
histrico del mismo en la factura del proveedor correspondiente a la compra de
junio de
ese ao, mientras que para conocer el costo corriente a la fecha de cierre Usted
debera
averiguar cul sera el precio que le cobrara el proveedor a ese momento
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y
control de calidad. Deben excluirse los conceptos que sean recuperables tales como
ciertos impuestos.
Ejemplo: Se adquiere 1 tonelada de fertilizante para su posterior comercializacin. El
precio facturado por el proveedor es de $1000 y el mismo incluye $100 en concepto
de intereses de financiacin ya que la compra se abonar dentro de 30 das.
Adems, es necesario contratar un flete por $50 para colocar el fertilizante en
nuestro centro de venta el cual se abona en efectivo al momento de la compra.
En virtud de lo mencionado el costo del bien quedara formado por los siguientes
conceptos:
Precio por su adquisicin al contado: $900.
Costos de compras y control de calidad (flete): $50.
La operacin se debe registrar contablemente de la siguiente manera
En este ltimo caso se utiliza la cuenta Intereses perdidos no devengados como cuenta
regularizadora del pasivo generado en la compra del fertilizante .
Valores corrientes:
El valor corriente de un bien es el que ste tiene a la fecha de la evaluacin, para el ente
emisor de los estados contables. Para medirlo, debera considerarse su relacin con el
proceso de generacin de resultados. Cuando ste no est avanzado, lo lgico es
considerar el valor de entrada del activo (su costo de reposicin).
Por ejemplo, si el ente fabrica y vende muebles de cocina, para valuar el stock a fecha de
cierre de los estados contables deber estimar el costo de fabricar a ese momento los
bienes que posee en stock y asignarles ese valor, reconociendo como resultado la
diferencia entre el valor obtenido (costo de reproduccin valor corriente de entrada) y el
valor contable que tienen los bienes en ese momento.
Por el contrario, si el ente se dedica a vender algn tipo de bien con mercado transparente
y que puede ser comercializado sin esfuerzo significativo de venta, tal como toneladas de
soja, el ente deber asignarle a fecha de cierre de los estados contables un valor
equivalente a su valor neto de realizacin, determinado por el precio de venta o cotizacin
de la soja a dicha fecha menos los gastos directos que tenga asociada dicha venta, tales
como la comisin por venta que le cobrara el mercado de granos.
La diferencia entre los criterios adoptados obedece a que el primer tipo de bien
mencionado -los muebles de cocina- requieren un esfuerzo de venta y recin cuando esa
venta se concrete debe reconocerse el resultado de la misma, mientras que para el
segundo tipo de bien descripto -la soja-, el ente podra comercializar las cantidades que
quiera, en el momento que quiera, al precio que fija el mercado, motivo por el cual el
proceso de generacin de resultados no est asociado al hecho de la venta.
Valores recuperables:
El valor recuperable de un bien o de un grupo de bienes est dado por lo que se
obtendra por su venta (valor de cambio o valor neto de realizacin) o por su utilizacin
(valor de uso o valor de utilizacin econmica), de acuerdo con el destino inmediato
previsible de los bienes.
Por ejemplo, para un bien de cambio, el valor recuperable estar dado por el precio de
venta menos los gastos directos asociados a dicha venta. En cambio, para un bien de
uso (por ejemplo, una maquinaria), el valor recuperable estar dado por el significado
econmico que el activo tiene para el ente, el cual, en general, puede medirse en funcin
del valor actual de los ingresos probables netos que, directa o indirectamente, generar el
bien.
Incertidumbres y contingencias.
Se considera que la existencia o la medida contable de un activo o de un pasivo es
contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o ms hechos futuros e
inciertos a la fecha de medicin
La unidad de medida:
Es aquella a utilizar para medir los distintos elementos de los estados contables. Las
soluciones posibles planteadas por la doctrina son:
Unidad de medida nominal o moneda nominal: Ignora los cambios que se producen en su
poder adquisitivo como consecuencia de la inflacin o deflacin.
Unidad de medida homognea o moneda homognea o moneda de poder adquisitivo
constante: Considera los efectos de la inflacin o deflacin a travs de la expresin de
todas las partidas de los estados contables en moneda de cierre, de idntico poder
adquisitivo.
El capital a mantener:
Las alternativas posibles que ha planteado la doctrina contable son:
Capital financiero: es un valor que representa el poder adquisitivo aportado originalmente
por los propietarios del ente. Se mide en trminos de dinero, con independencia de los
bienes especficos financiados con ese aporte.
Capital econmico o fsico: es un valor que representa una cantidad dada de
bienes que asegura el mantenimiento de una capacidad productiva constante.
Los estados contables son informes contables dirigidos a terceros. Incluyen los estados
contables bsicos (cuadros en los que prevalecen enunciados e importes) e informacin
complementaria (expuesta en la portada, en el encabezamiento, en notas y anexos).
Todo juego de estados contables debera brindar informacin que, como mnimo, se
refiera a:
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos,
devoluciones de prstamos o intereses o por la venta de sus inversiones en el ente
emisor;
e) explicaciones e interpretaciones de los administradores del ente emisor que faciliten
la comprensin de la informacin provista.
Las mencionadas normas contables, segn los temas que regulan, se clasifican en:
Normas generales: Requisitos que debera cumplir la informacin contable, unidad
de medida a emplear, ente emisor y aplicacin de conceptos de significacin;
Normas de reconocimiento y medicin contable: Criterios de reconocimiento y
medicin, patrimonio a mantener;
Normas de exposicin: Contenido y forma de los estados contables.
Unidad 2
Caja y bancos
Concepto. Caractersticas.
El rubro Caja y bancos, tambin conocido como Disponibilidades, incluye el dinero en
efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar
Las caractersticas de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan al
rubro indican su aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones en
forma inmediata.
(1) Envirtud de su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorro podran mostrarse como inversiones,
no obstante se muestran en Caja y bancos por cuanto la opcin por la caja de ahorro en lugar de un plazo fijo
indica una prioridad, otorgada por el ente, a la liquidez (propia de los componentes de Caja y bancos) sobre
la rentabilidad (propia de las inversiones
2.2 Controles y valuacin del efectivo en caja, cheques, giros y otros valores
Controles
Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinacin de las
partidas que deben considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente
considerar que el saldo de caja es correcto cuando la suma de efectivo, cheques y
comprobantes de gastos totalizan la suma que se considera correcta. Esto quizs sea as
desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no pueden considerarse
como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse
ciertas tareas que permiten determinar con correccin la cantidad real de activos
computables como dinero o asimilables al mismo en ese momento. Segn la naturaleza de
las disponibilidades las tareas a realizar son arqueos de caja y conciliaciones de cuentas
con los bancos.
Existen tambin las denominadas Inversiones Permanentes o de largo plazo, entre las
cuales se destacan las participaciones permanentes en otros entes, las inversiones en
ttulos pblicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento y las inversiones en
activos de naturaleza similar a los bienes de uso.
Medicin contable
Medicin inicial:
Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 4.5.2., bajo el ttulo de Crditos
originados en transacciones financieras.
Las mencionadas normas dicen que se medirn de acuerdo con la suma de dinero
entregada. Este es el caso general aplicable a crditos con tasa pactada no muy diferente
a la de mercado.
En cambio, cuando un crdito entre partes independientes fuera sin inters, o con una tasa
de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin
posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del activo.
Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 5.2., bajo el ttulo de Cuentas a cobrar
en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y
en refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a las
representadas por ttulos con cotizacin).
Al 31 de diciembre de 2008 (medicin al cierre) deben valuarse las acciones al valor neto
de realizacin:
Detalles de la compra:
Cantidad comprada: 15.000 ttulos
Valor nominal (VN): $100 cada uno
Costo de adquisicin: $375.000
Tasa interna de retorno (TIR): 10% anual
Al 31 de Diciembre de 2008 los Ttulos Pblicos que posee la Sociedad cotizaban al 21%
de su valor nominal en el Mercado de Valores. En casos de venta debe deducirse el 5%
de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.
Al 31 de julio de 2008 (medicin inicial) debe registrarse la compra de los ttulos por su
valor de costo:
Al 31 de diciembre de 2008 (medicin al cierre) deben valuarse los ttulos al su valor neto
de realizacin
Corresponde registrar una prdida por $375.000 $299.250 = $75.750