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Escola de Direito
Dissertao de Mestrado
MP Ministrio Pblico.
PA Processo Administrativo.
PI Petio Inicial.
Introduo . Pgina 1
Da Contestao . Pgina 31
Instruo Pgina 35
Do Recurso . Pgina 40
INTRODUO
1
Cf. Andr Festas da Silva, Princpios Estruturantes do Contencioso Tributrio, ps. 67 a 70.
2
Idem, pags, 72 a 74 e 76.
3
Art 101, n 2, da LGT sobre a questo da legislao supletiva.
1
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Jos Casalta Nabais, Direito Fiscal, 6 edio, 2011, Almedina, pags. 205 a 210. Segundo este autor, o
CPPT tambm no integra toda a matria pertinente ao direito processual tributrio, uma vez que o direito
penal tributrio foi remetido para diploma especfico, ou seja, o RGIT.
O art 97 do CPPT faz o elenco do que integra o processo judicial tributrio, incluindo naturalmente a
oposio e a impugnao.
2
Oposio vs Impugnao Judicial
1. Petio Inicial
2. Impulso Processual
1
Estas providncias cautelares esto previstas nos arts 50 e 51 da LGT e arts 136 a 142 do CPPT; e
ainda, por remisso deste ltimo diploma, supletivamente no CPC.
3
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Joaquim de Freitas Rocha, Lies de Procedimento e de Processo Tributrio, 4 edio, Cimbra Editora,
2011, pags. 35 a 44.
2
Art 207 do CPPT.
3
Ibidem art 103.
4
Segundo o art 6 do CPPT obrigatria a constituio de patrocnio sempre que o valor da ao exceda
o dcuplo do tribunal de 1 instncia, que neste momento se cifra em 1 250,00. Ou seja, ultrapassando
o valor da causa, 12 500,00, obrigatria a constituio de mandatrio judicial.
5
Oposio: art 206 do CPPT; impugnao: art 108, n 3 do CPPT.
4
Oposio vs Impugnao Judicial
consideradas pertinentes para a boa deciso da causa, sob pena de precluso 1. Ora, no
assim que as coisas se passam. Se o impugnante no apresentou os documentos com a
PI, poder faz-lo at ao termo da discusso da causa em primeira instncia, que
coincide com o prazo concedido para as alegaes finais, independentemente de as
mesmas serem ou no apresentadas. O prazo concedido pelo juiz, no poder ser
superior a 30 dias nem inferior a 10, conforme determinam os arts 23 e 120 do CPPT.
No entanto, seria de fcil inteligibilidade que o legislador no concedesse um prazo
suplementar, sob pena de ofensa ao princpio pro actione, estabelecendo na legislao
supletiva, que em tais circunstncias, o impugnante fica sujeito ao pagamento de multa
pela apresentao tardia dos documentos, com exceo dos casos em que
justificadamente invocado um motivo que tenha provocado o cumprimento
extemporneo. Depois, sempre surgem as situaes de carter oficioso, consideradas
pelo juiz para a boa deciso da causa2, e ainda, em caso de recurso, a situao em que os
documentos podero ser apresentados aps a audincia de julgamento se a apresentao
no tiver sido possvel anteriormente3.
No que concerne ao impulso em termos materiais, as peties devem ser apresentadas
em tempo sob pena de indeferimento liminar, o meio processual dever ser o adequado,
independentemente das regras sobre a convolao processual, os sujeitos devem ter
legitimidade para litigar, o objeto deve ser determinado, possvel, inteligvel e no deve
ser contrrio lei nem ordem pblica.
1
Ponto 1 da pag. 6.
2
Arts 265 e 265-A) do CPC.
3
Vide a conjugao dos seguintes preceitos: arts 108, 23 e 120 do CPPT; e arts 523, 524, 660 e
691-B do CPC.
5
Oposio vs Impugnao Judicial
DOS PRAZOS
1. Prazos da Oposio
Segundo prescreve o art 203 do CPPT, als. a) e b) este meio processual deve ser
deduzido no prazo de 30 dias a contar da citao pessoal, e em caso de ausncia desta,
da data da primeira penhora; ou da data em que tiver ocorrido facto superveniente, ou
do seu conhecimento pelo executado. Quanto primeira parte, no oferece quaisquer
dvidas, mas vejamos quanto segunda: mesmo que tenha havido penhora, a data que
efetivamente conta para efeitos de oposio a da citao pessoal2. Relativamente a
esta, o modus operandi da AT, na estrita vinculao ao princpio da legalidade
tributria, consiste em citar o contribuinte de que contra si foi instaurado processo
executivo, informando-o de que pode, no prazo dos j referidos 30 dias, pagar, opor-se
dvida, requerer a dao em pagamento ou em prestaes3; caso o executado pretenda
reagir ou requerer o pagamento em prestaes, dever prestar garantia idnea, a fim de
que o processo executivo no prossiga os seus trmites. No o fazendo, assiste AT a
prerrogativa de efetuar a penhora4 em bens do executado que sejam suficientes para
1
Vide art 20 do CPPT e 57 da LGT. No CPA as regras so diferentes, conforme brota do art 72 - o
prazo suspende-se aos sbados, domingos e feriados.
2
Jorge Lopes de Sousa, CPPT anotado, 6 edio, Volume III, 2011, pag. 429, reas Editora.
3
Art 189 do CPPT.
4
Art 215 do CPPT.
6
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Idem art 193.
2
Ibidem do ponto 2 da pgina anterior, pags. 433 e 434.
3
Vide art 97, n 3 da LGT e art 98, n 4 do CPPT.
7
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Segundo o art 125 do CPPT, a falta de pronncia sobre questes que o juiz deva apreciar, constitui
uma das causas de nulidade da sentena.
8
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Veja-se a jurisprudncia do TCAS, processo n 5992/02, de 19.02.2002, processo n 04870/11, de
25.10.2011; e cfr. com o art.685-B, n.1, do CPC, ex vi do art.281, tambm do CPPT e o art 12
referido no texto.
2
Note-se que estas entidades tambm so potenciais sujeitos ativos em sede de recurso, como determina o
n1 do art 280 do CPPT.
3
Introduzido pela Lei 30-D/2000, de 20/12. Vide o acrdo do STA proferido em 08/02/2012, proc n
01016/11.
9
Oposio vs Impugnao Judicial
2. Prazos da Impugnao
1
Arts 150 e 152, n 4 do CPC.
10
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Arts 134/1 do CPPT e
2
Idntica leitura se extrai dos ns 1 e 2 do art 8 do CPTA.
3
Art 57, n 5 da LGT, em conjugao com os arts 102, n1, al. d), e 106, ambos do CPPT.
11
Oposio vs Impugnao Judicial
12
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Art 133 do CPPT.
2
Idem, art 134.
3
Vide arts 82, 90 a 92 da LGT.
13
Oposio vs Impugnao Judicial
1
O indeferimento pode ser total ou parcial, e o recurso interposto nos termos dos arts 66 e 76 do
CPPT e tem regra geral carter facultativo conforme determina o art 80 da LGT.
2
Ac. de Antnio Calhau datado de 04/03/2009, processo n 1034/2008.
3
uma clusula subjacente ao direito administrativo, consagrado no art 134 do CPA, donde resulta que
o ato nulo no produz quaisquer efeitos jurdicos e que a nulidade invocvel a todo o tempo por
qualquer interessado.
4
Arts 219, 255, 280, 281 e 346 do CCivil e 133 do CPA.
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Oposio vs Impugnao Judicial
15
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Diogo Leite de Campos, Benjamim Silva Rodrigues e Jorge Lopes de Sousa, LGT, anotada e
comentada, 4 edio, 2012, Encontro da Escrita-Editora, pag. 423, consideram que a suspenso da
execuo se enquadra no princpio da tutela jurisdicional efetiva consagrado no art 268, n 4 da CRP.
2
Acs. do STA 0866/12, e 0909/12, proferidos respetivamente em 10 e 19/09/2012; arts
16
Oposio vs Impugnao Judicial
tal ato suscetvel de reclamao para esse mesmo rgo, nos termos consagrados no art
276 do CPPT.
Interposta a petio de qualquer meio gracioso ou judicial, e no se encontrando
garantida a dvida ou reconhecida a dispensa de garantia, proceder-se- penhora dos
bens que sejam suficientes para cobrir a quantia exequenda, juros de mora at data,
com o limite de 5 anos1, e custas, acrescida de 25% da totalidade daqueles valores. No
entanto, esta situao apenas acontecer se o executado, depois de notificado para
prestar a garantia no prazo de 15 dias nos termos do n 6 do art 169 do CPPT, a tal no
der cumprimento, caso em que o seu patrimnio responde pela dvida do credor, como
advm dos arts 50 da LGT, 601 e 817 do CCivil; quanto impugnao,
independentemente do local da sua apresentao, se a petio chegar ao tribunal sem a
prova de prestao de garantia, o juiz que profere despacho para o impugnante a
oferecer nos termos do n 3 do art 203, tambm do CPPT.
Decidido o pleito, a garantia dever ser levantada oficiosamente, podendo tambm s-lo
pelo interessado nos termos do disposto no n 2 do art 183 do CPPT.
Por fim, havendo garantia idnea, prestada logo aps o termo do pagamento voluntrio,
caso o servio local de finanas no confira carter suspensivo ao processo,
prosseguindo inadvertidamente com a penhora, o contribuinte poder usar este
fundamento na oposio, o qual se consubstancia na preterio de formalidades
essenciais 2.
1
Segundo Casalta Nabais, Direito Fiscal, 6 edio, 2011, Almedina, pags. 291 a 297, existe aqui uma
manifestao de fiscalismo, porquanto os juros de mora incidem tambm sobre os juros compensatrios.
Em contrapartida, quando so pagos juros indemnizatrios ao contribuinte, observado o art 559, n 1,
do CCivil, sem que sobre estes juros incidam juros moratrios. bvio que este autor faz uma
interpretao errnea no que concerne imputabilidade dos juros, porquanto os juros compensatrios
surgem em resultado do atraso da liquidao, e os juros de mora prendem-se com o atraso no pagamento.
Relativamente aos juros indemnizatrios, decorrem do prejuzo que os sujeito passivo teve com a
prestao morosa de garantia, independentemente de lhes ser assacada a eles ou AT a responsabilidade
emergente da liquidao.
2
Ac. do STA de 31/10/2012, proc n 0818/12.
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Oposio vs Impugnao Judicial
DESPACHO LIMINAR
1. Relativamente Oposio
1
Art 19 do CPPT.
2
O mesmo entendimento ressalta do acrdo do STA de 11/05/2011, proc n 0385/10.
3
Este o entendimento que tambm brota da jurisprudncia, cfr. Ac. do STA 0385/10, de 11/05/2011.
4
Ac. do STA de 26/09/2012, processo 0377/12. Vide tambm o ac. proveniente da mesma instncia, proc
0251/12, de 26/09/2012.
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Oposio vs Impugnao Judicial
2. Relativamente Impugnao
1
Art 209 do CPPT.
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Oposio vs Impugnao Judicial
FUNDAMENTOS
1. Casos Excecionais
1
Exposio dos factos e razes de direito que fundamentam o pedido - art 108, n 1 do CPPT.
2
Arts 36, 189 e 190 do CPPT.
3
J.J.Gomes Canotilho e Vital Moreira, CRP, anotada, 4 edio, 2010, Coimbra Editora, pags. 827 a
830..
20
Oposio vs Impugnao Judicial
ilegalidades ante referidas, trata-se apenas das que afetam a validade ou existncia do
ato, ficando de fora as questes que se prendam com situaes ocorridas
supervenientemente sua prtica, por no afetarem essa mesma validade, sendo
logicamente fundamento de oposio; a falta ou irregularidade da notificao so
situaes que surgem posteriormente ao ato, pelo que no afetam igualmente a sua
validade, no constituindo fundamento da impugnao 1, embora exista quem perfilhe da
opinio, de que, se est perante um caso de preterio de formalidades legais,
enquadrvel na al. d) do art 99.
Surpreendentemente, a prescrio poder ser um dos fundamentos da impugnao, caso
ainda no tenha sido apreciada em sede de oposio ou quando a dvida no esteja a ser
objeto de execuo2. Depois, sendo a prescrio de conhecimento oficioso 3, no se
justifica tal teoria, sendo que, conhecida que se torne a prescrio, estamos perante um
caso de inutilidade superveniente da lide, conduzindo tout court procedncia da ao.
Logo, justifica-se que tal fundamento seja apreciado em sede de impugnao, tendo em
vista a extino da lide, como entende em regra a jurisprudncia 4.
Seguidamente, deve ter-se em ateno as situaes que constituem simultaneamente
fundamento de qualquer um dos meios processuais. Encontramos nestas circunstncias
duas das situaes previstas no art 204 do CPPT, consistindo na ilegalidade abstrata da
liquidao e na duplicao de coleta. Por fora da reverso em execuo fiscal contra os
responsveis subsidirios, como a estes tambm assiste a prerrogativa da defesa
concedida devedora originria, ex vi do disposto no art 9 conjugado com o 22, n 4,
ambos da LGT, poder mostrar-se necessrio que sejam simultaneamente movidas duas
aes judiciais, configurando uma, o modelo de impugnao judicial e outra o de
oposio. Podero tambm suceder casos para os quais no esteja previsto um meio
especfico de defesa, circunstncias em que o legislador decidiu dar-lhes proteo,
enquadrando-as na al. h) do art 204 do CPPT, mas sempre na esteira de que os
motivos invocados se prendam com a ilegalidade da liquidao.
J relativamente duplicao de coleta, embora se entenda que possa simultaneamente
ser o objeto de litgio em ambos os meios processuais referidos, considero que,
1
Ac. proferido pelo STA em 16/09/2009, proc n 0611/09.
2
Vide Jorge Lopes de Sousa, Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, anotado, 6 edio,
Volume II, 2011, pags. 109 e 110, reas Editora.
3
Veja-se a tal propsito o disposto no art 175 do CPPT, donde ressalta que tanto a prescrio como a
duplicao de coleta so reconhecidas oficiosamente pelo juiz, caso o rgo da execuo fiscal ainda no
o tenha feito em sede prpria. O mesmo ressalta da segunda parte do n 2 do art 660 do CPC e do n 1
do art 124 do CPPT.
444
Acs: TCAN, 2012/07/12, proc 01167/05BEVIS; STA, 2012/05/02, proc 01174/11.
21
Oposio vs Impugnao Judicial
2. Casos Especficos
1
Art 175 do CPPT.
2
Vide ac. do STA de 18/05/2011, proc n 0156/11.
3
Vide Jorge Lopes de Sousa, Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, anotado, 6 edio,
Volume II, 2011, pag. 108, reas Editora.
22
Oposio vs Impugnao Judicial
1
Anote-se o caso das competncias que so atribudas ao rgo perifrico local e ao regional, em razo
do valor, designadamente no caso das reclamaes graciosas, nas impugnaes, na revogao do ato ou
no pagamento em prestaes veja-se arts 61 e 62 da LGT e art 10, ns 2 a 5 do CPPT.
2
Vide 268, n 4, da CRP. E apesar do art 266 prever que a Administrao Pblica visa a prossecuo do
interesse pblico, a sua atuao no poder de forma alguma desrespeitar os interesses e direitos
legalmente protegidos dos particulares.
3
Em Frana, a expresso utilizada para a fundamentao designa-se de rvlation du motif, porque a
administrao deve revelar ao juiz a fundamentao do ato inclusive nos casos em que no seja
obrigatria - extrado Em Frana, a expresso utilizada para a fundamentao designa-se de rvlation
du motif, porque a administrao deve revelar ao juiz a fundamentao do ato inclusive nos casos em
que no seja obrigatria pgs. 696 a 702 do CPA, anotado e comentado, de Jos Manuel Santos
Botelho, Amrico Pires Esteves e Jos Cndido de Pinho, 5 edio, 2002, Almedina.
4
Ac. do STA de 14/10/2009, proc n 0740/09.
5
Veja-se Ac. do STA de 23/04/2009, processo n 0181/09.
23
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Oposio vs Impugnao Judicial
1
Acrdo STA, proc n 0749/10, de 22/03/2011.
2
Acrdo do STA de 23/02/2012, proc n 0956/11. Segundo esta mesma fonte, o fundamento de
oposio previsto na al. a) do n1 do CPPT, de conhecimento oficioso.
3
Vide tambm arts 158 e 159 do CPPT.
4
Acrdo do STA de 15/02/2012, proc n 0383/11.
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Oposio vs Impugnao Judicial
1
Ac. do STA de 02/05/2012, processo n 01094/11.
2
Vide ac. do TCAS, proc n 00113/04, de 12/04/2005.
3
Cdigo de Processo das Contribuies e Impostos e Cdigo de Processo Tributrio.
4
Veja-se ac. do STA n 0832/08, de 20/01/2010.
5
Para estabelecer o paralelismo entre as als. e) e i) do art 204 do CPPT, veja-se tambm o excerto I do
ac. do STA n 0832/08, de 20/01/2010.
26
Oposio vs Impugnao Judicial
o mesmo corre uma dvida j em fase de cobrana coerciva, poderemos dizer que se est
perante um fundamento de oposio subsumvel al. i) do art 204 do CPPT.
Acresce ainda ser pertinente afirmar, que, a falta da notificao dentro do prazo referido
no aludido art 451 no interrompe o cmputo do prazo para efeitos de caducidade, pelo
que, decorrido aquele prazo, opera-se a caducidade. Poderemos contudo falar de
ineficcia, e consequentemente, inexigibilidade da dvida. Cr-se dever ser esta a ratio
do art. 204 do CPPT, bem explanado no acrdo do STA de 11/05/2005, processo n.
0454/05.2
Assim, quando se opera a caducidade, pelo decurso do seu prazo, no se verificando a
interrupo originada pela notificao da liquidao, s tomando o contribuinte
conhecimento da liquidao ou por notificao posterior ao decurso do prazo de
caducidade ou na citao para se opor execuo fiscal, o meio processual de reaco
a impugnao judicial, porque aqui no se discute a ineficcia e inexigibilidade da
dvida mas sim a sua prpria legalidade. Nesta situao, o imposto no devido, no
por ser ineficaz e portanto inexigvel, mas sim porque tornou-se ilegal em virtude da
caducidade. Da o meio de reao ser a impugnao judicial.
1
A regra concernente contagem dos prazos a mesma da prescrio.
2
Tal entendimento j era perfilhado pela jurisprudncia como se denota pelo acrdo do STA de 24-04-
2002, no processo n 084/02. De igual modo de pode fazer referncia aos provenientes da mesma
instncia, n 0832/08, de 20.01.2010, n 09/11, de 04.05.2011, n 0748/10, de 07.12.2010 e 01089/09, de
20-10-2010, obtendo-se em todos a concordncia de que a falta de liquidao dentro do perodo de
caducidade do tributo no constitui fundamento da oposio judicial.
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Oposio vs Impugnao Judicial
1
Apesar de o sujeito passivo j se encontrar na posio de recorrente, veja-se o ac. do STA de
04/05/2011, proc n 09/11.
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Oposio vs Impugnao Judicial
1
Vide a seguinte jurisprudncia, proveniente dos acrdos do STA: Ac. de 21/01/2009, processo n
0688/08, e ac. de 7/10/2009,processo n 409/09.
29
Oposio vs Impugnao Judicial
A duplicao de colecta uma figura jurdico-tributria que tem por objectivo nuclear
evitar que, estando pago um qualquer imposto, por referncia ao mesmo facto tributrio
e ao mesmo perodo de tempo, seja exigido, o pagamento de outro da mesma natureza.
So requisitos cumulativos da figura em causa a unicidade do facto tributrio, a
coincidncia temporal e a identidade da natureza dos impostos, bem como o pagamento
integral de um e, apesar disso, a exigncia do outro. Logo se vislumbra que, ao que aqui
nos importa, a concluso da ocorrncia de tal figura jurdico-tributria passa pela prova
inequvoca, por um lado, do pagamento e, por outro, que o imposto pago era o mesmo
quanto natureza, identidade do facto tributrio e coincidncia temporal, daquele que
foi objecto da liquidao em cobrana coerciva 1. Este igualmente um dos casos em
que poder suceder a convolao processual. Suponhamos que instaurado mais que
um processo executivo para cobrana da mesma dvida. Ora, estamos perante um caso
de litispendncia, que no est prevista como fundamento da oposio, pelo que, a sua
invocao conduz a erro na forma do processo, que poder a ofcios do juiz, ser
convolado em requerimento onde se suscite a litispendncia, porquanto foi proposta
outra ao com identidade de sujeitos, pedido e causa de pedir. Suscita-se tal instituto na
ao proposta em segundo lugar, por ser nesta que em princpio o executado citado em
ltimo lugar; se forem ambas feitas no mesmo dia, determina o n 2 do art 499 do CPC
que a regra consiste na ordem de entradas das PI2.
1
Cite-se a jurisprudncia constante do acrdo do STA de 26/02/2008, no recurso n 00605/05.
2
Arts 97, n 3 da LGT, e 98, n 4 do CPPT e art 499 do CPC.
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Oposio vs Impugnao Judicial
DA CONTESTAO
1
As competncias do representante da Fazenda Pblica encontram-se descritas no art 15 do CPPT, em
conjugao com os arts 53 e 54 do ETAF.
2
Art 6 do ETAF a alada dos tribunais administrativos de 1 instncia corresponde a da alada dos
tribunais judiciais de 1 instncia. Isto significa que, sendo a alada destes tribunais de 5 000,00, a dos
administrativos de 1 250,00, sendo a competncia do rgo perifrico local de 6 250,00.
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Oposio vs Impugnao Judicial
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Oposio vs Impugnao Judicial
falta de patrocnio judicirio quando obrigatrio e todas as restantes que aquele artigo
indica.
cautela, o representante far sempre a sua defesa por impugnao conforme
determina o art 487 do CPC, a no ser que seja demasiado notria a improcedncia
causada por exceo perentria, como o caso tpico da intempestividade.
No que concerne aos mtodos indiretos de tributao, a impugnao judicial prende-se
com a avaliao indireta da matria coletvel, prevista nos arts 86 da LGT e 117 do
CPPT. Nesta matria necessrio ter-se todo o cuidado, porquanto envolve
especificidades que, para alm de no serem palpveis, geram as mais diversas
ambiguidades. Vejamos: se da avaliao indireta da matria tributvel no resultar
qualquer liquidao, o sujeito passivo pode proceder imediata e diretamente
impugnao sem observncia de qualquer requisito prvio 1; excluindo esta situao, o
critrio passa obrigatoriamente a ser outro, sendo que, nos casos em que o contribuinte
no esteja no regime simplificado de tributao ou no tenha interposto recurso
hierrquico, se a impugnao tiver por fundamento o erro na quantificao da matria
tributvel ou no verificao dos pressupostos de aplicao dos mtodos indiretos, a
reviso da matria coletvela2 conditio sine qua non para ser deduzida impugnao
judicial. Se os fundamentos forem diferentes, como seja o exemplo da preterio de
formalidades legais, j no existe a observncia de tal requisito. absolutamente
compreensvel a posio do legislador (as restries aos indicados fundamentos),
porquanto, estando apenas em questo correes aritmticas ou questes de direito, o
procedimento de reviso corresponderia prtica de atos inteis, que em nada
contribuiriam para uma boa deciso da causa.
Estando o processo nas mos do juiz, nos termos do art 88 do CPTA, se as
irregularidades forem de carter formal, dever o mesmo providenciar no sentido de as
mesmas serem resolvidas oficiosamente, em obedincia ao princpio da celeridade
processual. Se isto no for possvel, proferir despacho para, no prazo de 10 dias, o
peticionando corrigir ou colmatar as irregularidades, e suprir igualmente as excees
dilatrias, como a falta de pagamento da taxa de justia inicial3.
A falta de suprimento ou correo conduz absolvio da instncia, conforme j foi
anteriormente referido. No entanto, se esta no for precedida de despacho de
1
N 3 do art 86 da LGT.
2
O pedido de reviso da matria tributvel realizado nos termos definidos nos arts 91 a 94 da LGT.
3
Sobre a correo da PI dispe o art 76 do CPA.
33
Oposio vs Impugnao Judicial
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Oposio vs Impugnao Judicial
INSTRUO
Findos os articulados, dada vista ao MP, o qual poder suscitar questes prvias, e
inclusivamente pronunciar-se sobre a questo da procedncia ou improcedncia da ao,
em qualquer dos meios processuais em questo. Alis, se for o representante da Fazenda
Pblica a suscitar questo que obste ao conhecimento do pedido, o impugnante ser
ouvido1.
O juiz poder conhecer imediatamente do pedido caso a questo suscitada seja apenas
de direito, prescindindo inclusive da prova testemunhal, o que de igual modo acontecer
se da apreciao fatual no restarem quaisquer dvidas para a deciso da causa 2. Em
caso diferente, o juiz profere despacho no sentido de diligenciar a produo da prova
que culminar com a inquirio de testemunhas nos termos dos arts 118e 119 do
CPPT, notificando para o efeito, o representante da Fazenda Pblica e o impetrante,
para procederem produo da prova requerida, a qual decorrer na observncia do
princpio da igualdade relativamente s partes, em qualquer um dos meios processuais
indicados3, podendo tambm ordenar a recolha de todos os elementos que considere
pertinentes em ateno ao princpio da descoberta da verdade material 4. Todos os meios
de prova so admissveis, sendo no entanto os mais comuns, a prova documental, a
prova pericial e a prova testemunhal. As informaes oficiais, como acontece com as
prestadas pelos servios de inspeo tributria, apenas tm fora probatria, fazem f
desde que estejam devidamente fundamentadas e sejam objetivas, como determinam os
arts 116 do CPPT e 76 da LGT.
importante referir, relativamente s testemunhas, que o regime de notificao no
homogneo, devendo as residentes dentro da rea de circunscrio do TAF ser
notificadas por carta registada, e as que residam fora dessa rea, ser apresentadas pela
parte que as arrolou. preciso ter-se bem presente esta situao, porque acontece
algumas vezes o impetrante ver-se surpreendido quando chega a tribunal e se apercebe
da ausncia da totalidade das testemunhas que arrolou, exatamente pelo facto de no
serem todas notificadas por iniciativa do TAF.
1
Art 113 do CCPT.
2
Ibidem, n 1.
3
O art 211 do CPPT determina a extensibilidade de todos os trmites processuais da impugnao
oposio.
4
Trata-se dos princpios da oficiosidade e do inquisitrio, como ressalta doa arts 99 da LGT, 13 do
CPPT e 8 do CPTA.
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Oposio vs Impugnao Judicial
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INQUIRIO DE TESTEMUNHAS
1
Se o motivo for imprevisto, como acontece com os casos de doena, a justificao pode ser apresentada
at ao 3 dia til subsequente art 117, n 2 do CPP.
2
Art 23 e 120 do CPPT.
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pronunciar sobre a matria de facto, fazer a sua apreciao jurdica de forma a refutar o
quanto foi aduzido, num dos casos na petio, no outro na contestao, devendo sempre
formular concluses, sob pena da sua omisso obstar concluso do processo, situao
em que o juiz convidar a parte a completar a referida pea 1.
H trs situaes a ter em conta nas alegaes: so facultativas, no implicando a sua
falta qualquer cominao; devem conter uma apreciao da matria de facto e de direito
sob a cominao de no produzirem quaisquer efeitos; no devem ser submetidos a
apreciao factos supervenientes, a no ser que a parte venha a provar que no foi
possvel traz-los colao findos os articulados at inquirio 2.
No entanto, poder surgir uma exceo em observncia aos princpios da economia
processual e da estabilidade da instncia quando est em causa a ilegalidade abstrata
da liquidao prevista na al. a) do n 1 do art 204 do CPPT. Isto, porque se corre o
risco de posteriormente o tribunal vir a apreciar o mesmo caso em sede de oposio,
sendo o mais curial acontecer que o prazo para deduzir este ltimo instituto j tenha
precludido, atendendo morosidade da justia, o que, com mais veemncia, conduz
aceitao da apreciao desses factos como supervenientes nas alegaes. Findo o prazo
destas, quer hajam ou no sido feitas, o juiz dar vista ao MP 3, sendo difcil serem
suscitadas questes que obstem ao conhecimento do pedido, caso em que, sero ouvidos
o representante da Fazenda Pblica e o autor.
1
Art 282 do CPPT.
2
Arts 505, 506, 489,490/2 e 663/1 do CPC.
3
Art 121 do CPPT.
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DA SENTENA
Conforme j foi objeto de referncia sob a epgrafe de Fundamentos, nesta fase deve
ter-se em ateno a conjugao dos arts 124 do CPPT e 660 do CPC, porquanto, o
tribunal deve apreciar em primeiro lugar os vcios que conduzem nulidade e
subsidiariamente os que conduzem anulabilidade, segundo uma regra de precedncia
lgica. Se os vcios no forem apreciados por esta ordem, em sede de recurso ser
revogada a deciso, para que sejam conhecidos os vcios pela ordem indicada no
aludido preceito do CPPT1.
Destarte, o tribunal apreciar primacialmente as questes que conduzem absolvio da
Fazenda Pblica do pedido, situao em que estamos perante excees perentrias; e na
falta destas, sobre as questes que cominam com a absolvio da instncia do mesmo
rgo, conforme a taxatividade prevista no art 494 do CPC, onde tambm se inclui a
ineptido da petio, conjugando este preceito com o art 193 do mesmo Cdigo,
situao que j vinha prevista desde o art 288.
Nos restantes casos, embora o juiz deva resolver todas as questes que sejam
submetidas sua apreciao, com exceo daquelas que estejam prejudicadas pela
soluo dada a outras2, se a lei lhe impuser oficiosamente o conhecimento doutras,
como acontece com a prescrio, essa ser a regra.
1
Ac. do STA, processo n 0355/11, de 06/07/2011.
2
Embora na apreciao de uma reclamao de deciso do rgo da execuo fiscal, a interpretao dada
no ac. do STA de 14/12/2011, proc n 01073/11, extensivo a todas as situaes congneres.
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DO RECURSO
1
Sendo a alada dos tribunais de 1 instncia de 1 250,00, corresponde a 312,50- art 6 do ETAF.
2
Arts 125, n 2, do CPPT e 668, n 2 do CPC.
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O indeferimento do recurso:
Chamando de novo colao o CPPT, o art 281 determina que os recursos sero
interpostos, processados e julgados como os agravos em processo civil. Ora, em
processo Civil existem recursos ordinrios e extraordinrios, sendo os primeiros de
apelao e revista, e os segundos, destinam-se a uniformizao de jurisprudncia e
reviso.
Sendo que, atento o disposto no art 688, n 1 do CPC, do despacho que no admita
recurso, pode o recorrente reclamar para o presidente do tribunal que seria competente
para conhecer do recurso, no presente caso o Presidente do TCA.
Ainda no mbito da legislao subsidiria, existe no CPTA, uma norma que
corresponde aos recursos do CPC, sendo aquela de natureza especfica, devendo ser
aplicada apenas em conjugao com esta ltima.
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Oposio vs Impugnao Judicial
E o art. 2 do CPPT:
Por sua vez, em matria de RECURSOS, a regra a de que, segundo os arts 140 do
CPTA e 281 do CPPT, sem prejuzo do disposto nas restantes disposies do CPTA e
do ETAF, os recursos ordinrios das decises proferidas pelos TAF regem-se, com as
necessrias adaptaes, pelo disposto no CPC, e que esses recursos so processados
como agravos.
Acrescenta ainda textualmente o Ilustre Relator ante citado que Qualquer movimento
reformista estrangulador do direito ao recurso milita em desfavor da dignidade
constitucional devida Sentena de um Juiz.
Da interposio do recurso deve resultar apenas controvertida matria de direito,
podendo contudo ser feita referncia a factos j objecto de subsuno jurdica, como
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1
Cfr. Art 66/2 da LGT.
2
Vide Ac. do TCAS de 11/10/2011, proc n 4885.
3
Ac. do STA de 20/06/2012, proc n 0883/10.
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CONCLUSO
Ao longo desta obra procurei estabelecer o paralelismo entre os dois institutos jurdicos
em sede de direito tributrio, que considero mais importantes, passando por todas as
fases processuais. Esta matria poder eventualmente parecer ambgua e tornar-se
cansativa a sua leitura, pelo que, o mais aconselhvel, o leitor utilizar esta ferramenta
a ttulo instrumental, abstraindo-se do processo na sua ntegra, restringindo apenas a sua
utilizao fase em que o processo se encontre, acabando paulatinamente por absorver
todo o contedo com a tramitao comum dos processos e a presente ferramenta.
Alis, foi minha preocupao deixar a matria esquematizada exatamente nessas
circunstncias. Concomitantemente, nunca esquecer de ter ao lado os Cdigos
atualizados apenas como complemento.
H trs assuntos que me parecem inovadores nesta rea, designadamente:
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BIBLIOGRAFIA
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Coimbra, 2003, pg. 353.
BOTELHO, Jos Manuel Santos; ESTEVES, Amrico Pires; PINHO, Jos Cndido,
Cdigo do Procedimento Administrativo, anotado e comentado, 5 edio, 2002,
Almedina.
CAMPOS, Diogo Leite; RODRIGUES, Benjamim Silva; SOUSA, Jorge Lopes, Lei
Geral Tributria, anotada e comentada, 4 edio, 2012, Encontro da Escrita-
Editora.
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