EL PROCESO PENAL EN MATERIA TRIBUTARIA

El objeto del Proceso Penal del ilcito tributario es segn el Dr: Andrade Leonardo es

establecer la comisin del delito de defraudacin tributaria, y la imputacin de

responsabilidad penal.1

Para el doctor Rodrigo Patio En materia Tributaria, constituye una categora especial de
conducta punible que se dirige a afectar el patrimonio pblico, mediante actos de evasin
del pago de impuestos o destinados a obtener indebidamente beneficios fiscales2

El Artculo 298 del cdigo integral penal tipifica el delito de defraudacin tributaria,
sealando que: La persona que simule, oculte, omita, falsee o engae en la determinacin
de la obligacin tributaria, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos realmente
debidos, en provecho propio o de un tercero, ser sancionada.

Las sanciones van de 1 a 10 aos

LOS TRIBUTOS

Lo primero que se puede indicar acerca de los tributos es que sin ley no hay tributo,

haciendo referencia que le ley es una fuente del tributo. Este autor ensea que en los

tributos la ley es imprescindible para su existencia, porque se trata de crear una obligacin

prescindiendo de la voluntad del obligado y esta creacin, dentro de la concepcin del

Estado de derecho contemporneo, solo puede ser resuelta mediante ley, nadie ser

1
Dr: Andrade Leonardo, El Ilicito Tributario, Editorial Corporacion de Estudios y Publicaciones, Primera
Edicin, 2011. Quito Ecuador.
2
PATIO LEDESMA, RODRIGO. (2009) Lxico Jurdico Tributario. Segunda Edicin. Editorial Cuenca.
pg. 115
obligado a hacer lo que no manda la ley de la misma manera el autor indica que en realidad

el elemento esencial de carcter universal, no es la ley en sentido formal, sino el mandato

del Estado, es decir, la orden de este de efectuar u na prestacin, o en otros trminos, la

imposicin de u na obligacin por voluntad unilateral del Estado.

Valdes indica que desde el punto de vista sociolgico, el tributo es un fenmeno universal.

Sus caractersticas particulares y su importancia con respecto a los dems ingresos

pblicos, vara en funcin de la organizacin poltica, especialmente la intervencin del

Estado en la economa y el tipo de relaciones entre gobernantes y gobernados

Dado el punto de vista contemporneo y sociolgico de Valdes , tambin menciona el punto

de vista general definiendo al tributo como la prestacin que el Estado exige

unilateralmente a sus sbditos para cubrir sus gastos.

Un punto importante en esta obra es la doctrina latinoamericana, pues como lo indica el

autor dentro de esta orientacin, las notas caractersticas de los tributos en el derecho

latinoamericano contemporneo son cuatro:

1. Fuente legal.- Es la aplicacin del principio de legalidad est consagrado en las

constituciones con la frmula de que nadie est obligado a hacer lo que no manda la ley

2. Carcter personal del vnculo.- Los tributos son prestaciones de naturaleza obligacional.

La ley crea un vnculo, una relacin jurdica entre dos sujetos, el Estado y el contribuyente

2
3. Naturaleza pecuniaria de la prestacin.- La prestacin consiste en una suma de dinero,

La prestacin pecuniaria, destinada a cubrir los gastos pblicos, que el contribuyente est

obligado a pagar al Estado en cuanto ocurre el hecho previsto en la ley como presupuesto

de su obligacin

4. Afectacin del producto a fines estatales.- La afectacin, en el sentido de destino

necesario en los ingresos tributarios, est identificada con los fines pblicos del Estado,

respecto a esta ltima caracterstica Valdes cita a CARLOS M GUlLUANI FONROUGE,

quien considera que tampoco cabe establecer como elemento caracterstico del tributo la

finalidad exclusiva de proporcionar medios al Estado para atender sus necesidades

financieras y menos para cubrir las cargas pblicas como sostena la vieja doctrina a esto

agrega que el fin principal es allegar fondos, pero no el nico, porque en algunos impuestos

modernos lo esencial es obtener ciertos objetivo extrafiscales como ocurre con los derechos

aduaneros.

La nocin de estas caractersticas reconoce su origen en la doctrina sentada a lo largo de la

labor del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario3, en sus Jornadas, recogida en el

modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, que sirvi de fuente a diversos Cdigos

nacionales.

3
El Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario es una institucin privada que agrupa a especialistas en
materia tributaria de origen ibrico

3
GUlLUANI admite el modelo que el Estado exige tributos con objeto de obtener recursos

para el cumplimiento de sus fines.

Por otro lado Valdes tambin cita a Ezio Vanoni, quien seala que "El tributo se justifica

por la finalidad esencial de poner al Estado en condiciones de satisfacer las necesidades

pblicas

NATURALEZA GENERICA

Desde la aprobacin de la Constitucin redactada en Ciudad Alfaro, aprobada por el

pueblo ecuatoriano el 28 de septiembre del 2008, y publicada en el Registro Oficial 449 del

20 de octubre del mismo ao, el Ecuador cuenta con una nueva Carta Magna. En la misma,

su artculo 300 establece:

El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad,

eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia

recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria

promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y

conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables". (CONSTITUCION,2008.

P.145)

4
 Convenio bilateral

CONSEJO DE COMERCIO EXTERIOR E /NYERS/ONES ffioAExffi Resolucin

No.474 EL CONSEJO DE COMERCIO EXTERIOR E INVERSIONES

CONSIDERANDO: Que el numeral 10 del Artculo 147 y el Artculo 418 de la

Constitucin de la Repblica del Ecuador establecen que son atribuciones y deberes del

Presidenta o Presidente dela Repblica, adems de los que determine la ley, "Definir la

poltica exterior, suscribir y ratificar los tratados internacionales"; Que el numeral 12 del

Artculo 416 de la Constitucin de la Repblica delEcuador dispone que las relaciones del

Ecuador con la comunidad internacional respondern a los intereses del pueblo ecuatoriano

y en consecuencia; fomenta un nuevo sistema de comercio e inversin entre los Estados que

se sustente en la justicia, la solidaridad, la complementariedad, la creacin de mecanismos

de control internacional a las corporaciones multinacionales y el establecimiento de un

sistema financiero internacional, justo, transparente y equitativo y rechaza que

controversias con empresas privadas extranjeras se conviertan en conflictos entre Estados:

Que el Articulo 422 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador dispone que no se

podrn celebrar tratados o instrumentos internacionales en los que el Estado ecuatoriano

ceda jurisdiccin soberana a instancias de arbitraje internacional, en controversias

contractuales o de indole comercial, entre el Estado y personas naturales o juridicas

privadas; Que la vigencia de la nueva Constitucin de la Repblica delEcuador hace

necesario que la negociacin y suscripcin de convenios internacionales esteacorde a las

disposiciones constitucionales; Que los literales a), c) y d) del artculo 11 de la Ley de

Comercio Exterior e Inversiones (LEXI) sealan como atribuciones del Consejo de

5
Comercio Exterior e Inversiones (C0MEXI) determinar ls polticas de comercio exterior de

bienes, servicios y tecnologa, integracin e inversin directa; proponer los lineamientos y

estrategias de las negociaciones internacionales que el Gobierno Nacional realicen materia

de comercio exterior, integracin econmica e inversin directa; conformar grupos de

negociadores estables del sector pblico y privado; y recomendar a las autoridades

competentes la celebracin de tratados, acuerdos o convenios bilaterales o multilaterales de

comercio exterior, integracin e iversin directa, entre otras, Que el Decreto Ejecutivo

N0.436, de22dejunio de 2007, establece que, sin perjuicio delas competencias del Consejo

de Comercio Exterior e Inversiones, corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores,

Comercio e lntegracin planificar, dirigir yejecutar lapoltica comercial que corresponda al

mbito de la poltica exterior y las relaciones internacionales del Estado. Que mediante

Resolucin No. 290, publicada en el Registro Oficial 487 del 22 de Diciembre del 2004, el

Consejo de Comercio Exterior e Inversiones conform el Comit Consultivo

Interinstitucional para el Anlisis de los Convenios Bilaterales de Promocin y Proteccin

Reciproca de Inversiones y Convenios para Evitar la Doble ributacin, as como para

establecer una propuesta de Poltica de Estado, en dichas reas, a fin de impulsar el

desarrollo dela economa a travs de la atraccin y captacin deinversiones extranjeras,

evaluar el impacto de los acuerdos vigentes y sugerir las lneas de accin a aplicarse en los

futuros procesos de suscripcin de este tipo de Convenios de Promocin y Proteccin

Recproca deInversiones y de Convenios ara evitar la Doble Tributacin. Alfaro y

Amazonas, Edif. del MAGAP-MIC primer piso . Telefax: 254-3897 . 223-9258 .

www.comexi.gov.ec Quito . Ecuador CONSEJO DE COMERCIO EXTERIOR E

/NYERS/ONES KF oAE xX} Que uno de los mecanismos para promocionar

6
inversionescuatorianas y para atraer capitales extranjeros lo constituyen los Convenios

Bilaterales de Promocin y Proteccin Recproca de Inversiones, en especial en lc referente

a la promocin de inversiones; Que el Pleno del Consejo de Comercio Exterior e

inversiones conoci y aprob, con observaciones, las recomendaciones del Informe Tcnico

referente a la Propuesta de Relacionamiento Internacional de Ecuador en Materia de

lnversiones, que present el Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin;

En ejercicio de las facultades que le confieren la Ley, RESUELVE: Art.l.. Encomendar al

Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin el desarrollo de los

conespondientes procesos de renegociacin de los Convenios Bilaterales dePromocin y

Proteccin Reciproca de Inversiones, suscritos por el Gobierno Ecuatoriano y que se

encuentren en vigencia, para que sus trminos y compromisos correspondientes se adecuen

alnuevo marco constitucional vigente en el Ecuador. Art. 2.. Instruir alMinisterio

deRelaciones Exteriores, Comercio e Integracin la elaboracin de un modelo para la

negociacin deAcuerdos de Promocin de Inversiones, la definicin de la hoja de ruta

correspondiente para la priorizacin e inicio de los procesos de negociacin de Acuerdos

de Promocin de Inversiones rpectivos. Art. 3,. Disponer que, para efectos de lo dispuesto

en los Artculos 1 y 2 de la presente Resolucin, el Ministerio deRelaciones Exteriores,

Comercio e Integracin cuente con el apoyo del Comit Consultivo Interinstitucional para

el Anlisis de los Convenios Bilaterales dePromocin y Proteccin Reciproca de

Inversiones y Convenios para Evitar la Doble Tributacin, conformado mediante

Resolucin 290 del COMEXI, instancia a la cual se incorporarn delegados deECUADOR

INVEST del Ministerio Coordinadore la Produccin. Art. 4.. El Ministerio de Relaciones

Exteriores, Comercio e Integracin y el Comit Consultivo Interinstitucional debern

7
informar peridicamente sobre el avance de estos procesos alConsejo de Comercio Exterior

e Inversiones (COMEXl). La presente Resolucin fue adoptada por el Consejo de

Comercio Exterior e Invensiones (COMEX|), en sesin llevada a cabo elda 19 de febrero

de 2009,

8
REFERENCIAS

Dr: Andrade Leonardo, El Ilcito Tributario, Editorial Corporacion de Estudios y

Publicaciones, Primera Edicin, 2011. Quito Ecuador.

Cdigo Tributario.(2005). Editorial Juridica del Ecuador