UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

FACULTAD DE DERECHO

Dr. CPC. JOS HENRY ALZAMORA

CARRIN

MATERIAL DE TRABAJO PARA LA CATEDRA DEL EXPOSITOR

2014
1
Ecuacin de Resultados:
R = I - G
El resultado de un ejercicio es igual a los
ingresos obtenidos menos los gastos de
periodo.
Ru = I > G Rp = I < G

2
Ecuacin de Resultados:
R = Ro + Rc
El resultado de un ejercicio es igual al
Resultado obtenido de las actividades de
operacin ms el resultado obtenido de
otras actividades complementarias.
Ro = Io - Go Rc = Ic - Gc

3
 RESULTADO CONTABLE
RESULTADO SEGN LIBROS

INGRESOS = S/. 1,000

GASTOS = ( 700 ) ** 200
--------- Gastos personales

UTILIDAD = 300
---------
4
 RESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADO SUNAT
REPAROS
INGRESOS = S/. 1,000 1,000
GASTOS = ( 700 ) ** 200 (500)
--------- --------
UTILIDAD = 300 500
--------- ---------
5
 RESULTADO TRIBUTARIO

CONTABLE TRIBUTARIO
INGRESOS = S/. 1,000 s/. 1,000
GASTOS = ( 700 ) (500)
--------- --------
UTILIDAD = 300 500
--------- ---------
6
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

EL ESTADO DE DISTRIBUCION DE
RESULTADOS

CONCEPTO.- ES UN ESTADO FINANCIERO QUE

REFLEJA EL PROCESO DE DISTRIBUCION DE EL
RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO
ECONOMICO DE UN A EMPRESA Y SU
IMPLICANCIAS DE CARCTER TRIBUTARIO Y
SOCIETARIO.
ES DE USO INTERNO PARA EFECTOS
GERENCIALES Y SIRVE DE SOPORTE A LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACION JURADA
DE RENTA .
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

MODELO
CIA .... S.A.
ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS
POR EL EJERCCICIO DEL 200X

S/. 00 S/. 00
89 UTILIDAD DEL SEGN BALANCE XXX
62 PARTICIPACIN DEL DIRECTORIO (XXX)
6% DE LA UTILIDAD COMERCIAL XXX XXX
86 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES (XXX)
*8% DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA XXX
XXX
88 IMPUESTO A LA RENTA (XXX)
30% DE LA UTILIDAD TRIBUTARIA XXX
89 UTILIDAD NETA XXX
58 RESERVA LEGAL (XXX)
10% DE LA UTILIDAD COMERCIAL XXX
891 UTILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN XXX

Varia segn el tipo de Empresa segn Ley

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

ESTADO DE DISTRIBUCIN DE
RESULTADOS
Ley General de Sociedades N 26887

Artculo 40.- Reparto de utilidades

La distribucin de utilidades slo puede
hacerse en mrito de los estados
financieros preparados al cierre de un
perodo determinado o la fecha de corte en
circunstancias especiales que acuerde el
directorio. Las sumas que se repartan no
pueden exceder del monto de las
utilidades que se obtengan.
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

PORCENTAJE DE REMUNERACIN
AL DIRECTORIO
TUO del Impuesto a la Renta
D.S. N 179-2004
Artculo 37.-
Inc. m) Las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los directores
de sociedades annimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto
de la Renta.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

RETRIBUCIN AL DIRECTORIO

Artculo 166.- Retribucin

El cargo de director es retribuido. Si el
estatuto no prev el monto de la retribucin,
corresponde determinarlo a la junta
obligatoria anual.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 01 ___________________ S/. S/.
62 GASTOS DE PERSONAL XXXX
628 Remuneraciones al directorio

44 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR XXXX

445 y participaciones al directorio

X/X Distribucin legal de las participacin del directorio

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 02 ___________________ S/. S/.
94 GASTOS DE ADMINISTRACION XXXXX
628 Remuneraciones al directorio

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS XXXXX

799 Gastos de administracion

X/X Destino de laso cargos por naturaleza

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Legislativo 945
ARRASTRE DE PRDIDAS
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados
en el pas podrn compensar la prdida neta
total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

a) Compensar la prdida neta total de tercera

categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en
los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

b) Compensar la prdida neta total de tercera

categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.

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 ARRASTRE DE PRDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIO
ANUAL ACUMULADO
AO 2009 = ( 1,000 ) ( 1,000)
AO 2010 = 200 ( 800 )
(200)
BASE IMPONIBLE 0
IMPUESTO 30 % DE 0 = 0

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 ARRASTRE DE PRDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIO
Caso A: ANUAL ACUMULADO
AO 2008 = ( 1,000 ) ( 1,000)
1) AO 2009 = 200 ( 1000)
(200) ( 800)
0
2) AO 2010 = 100 ( 800)
(100) (700 )
0

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 ARRASTRE DE PRDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIO
ANUAL ACUMULADO
3) AO 2011 = 200 ( 700)
(200) ( 500)
0
4) AO 2012 = 100 ( 500)
(100) (400 )
0

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 ARRASTRE DE PERDIDAS
RESULTADO TRIBUTARIOS
ANUAL ACUMULADO
5) AO 2013 = 300 ( 400)
BASE IMPONIBLE 300 ---- * *
impuesto 30% de 300 = 90.

** como el cuarto ao se cumpli en el 2012, el saldo no compensado de

(400 )se pierde y la empresa deber pagar su impuesto. El lmite es de
4 aos consecutivos.

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 ARRASTRE DE PRDIDAS
CASO B RESULTADO TRIBUTARIO
ANUAL ACUMULADO
AO 2010 (1,000) (1,000)
Ao 2011| (2,000) (3,000)
Ao 2012 1,500 *
50% de la utilidad 750 (250) del 2010
(750) (2,000) del 2011
saldo del ao 2012 0

Ao 2013 3,000 *
50% de la utilidad 1,500 (250) del 2010
compensacin del 2010 (250) (2,000) del 2011
compensacin del 2011 (1,250) saldo (750) del 2011
saldo del ao 2013 0
*El otro 50% de la utilidad deber tributar el impuesto a la renta
correspondiente.( 750 en el 2010 y 1500 en el 2011)

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

I. BASE LEGAL:
1. Decreto Legislativo N 892
Publicado en el Peruano el 11.11.96
Derecho de los Trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas con actividades de
rentas de Tercera Categora.
2. Decreto Supremo N 009-98-TR
Publicado en el Peruano el 06.08.98
Reglamento para la aplicacin del Derecho de los
Trabajadores de la actividad privada a participar
en las utilidades que generen las empresas
donde prestan servicios. __________________________________
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

II. APRECIACIONES
La Participacin de los Trabajadores en la
distribucin de las utilidades tiene por
objeto que el trabajador se identifique con la
empresa logrando as el desarrollo y
crecimiento tanto en la produccin como en la
productividad de la empresa.
Al final de cada ejercicio las empresas
distribuyen entre sus trabajadores una parte
de las ganancias obtenidas.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Trabajadores que tienen derecho

Todos los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, podrn
participar en las utilidades que generen las
empresas en las que prestan servicios.
Se consideran trabajadores a aquellos que
hubieran sido contratados directamente
por la empresa, ya sea mediante contrato
por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Trabajadores que no tienen derecho

Se encuentran excluidas de la participacin
en las utilidades, de acuerdo a su
modalidad, las Cooperativas, las empresas
autogestionarias, las sociedades civiles y
las empresas que no excedan de veinte
(20) trabajadores.
(D.S. N 677, Art. 9 - del 07.10.91)

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Das Laborados
Aquellos en los cuales el trabajador cumple
efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, as
como las ausencias que deben ser consideradas como
asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Tratndose de trabajadores que laboran a tiempo
parcial, se sumar el nmero de horas laboradas de
acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada
ordinaria de la empresa.
En el caso de personal no sujeto al cumplimiento de un
horario de trabajo o a control de ingreso y salida, se
considerar como das efectivos de trabajo todos los
laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Base para hallar la participacin

Se calcular sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas de
ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.

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 Participacin de utilidades
RESULTADO TRIBUTARIOS
Contable Tributario
1) AO 2012 = 1,000 ( 800)
Como el ao 2012 tiene prdida tributaria esta ao no le toca
utilidades a los trabajadores por tener prdida tributara.
2) AO 2013 = 500 500 (800)
compensacin (500) (300)
este ao, no obstante tener utilidad tributaria de 500, primero deber
compensar el saldo de la perdida tributaria del ao 2012, y como se
observa el saldo sigue siendo negativo por lo tanto tampoco se
distribuirn utilidades los trabajadores.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Nmero de Trabajadores
Para establecer si una empresa excede o no de veinte
(20) trabajadores, se sumar el nmero de trabajadores
que hubieran laborado para ella en cada mes del
ejercicio correspondiente y el resultado total se dividir
entre doce (12). Cuando en un mes vare el nmero de
trabajadores contratados por la empresa, se tomar en
consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin se
aplicar el redondeo a la unidad superior, siempre y
cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Distribucin del porcentaje de Utilidades

Dicho porcentaje se distribuye en la forma
siguiente:
a) 50% ser distribuido en funcin a los das
laborados por cada trabajador,
entendindose como tal los das laborados
real y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
multiplicar por el nmero de das laborados
por cada trabajador.
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

b) 50% se distribuir en proporcin a las

remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar por el total de
las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.
La participacin que pueda corresponderle a los
trabajadores tendr respecto de cada
trabajador, como lmite mximo, el equivalente
a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que
se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Determinacin de la Actividad de la
Empresa
Para determinar la actividad que realizan las
empresas obligadas a distribuir utilidades, se
tomar en cuenta la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,
revisin 3, salvo Ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle ms de una
actividad, se considerar la actividad principal,
entendindose por sta a la que gener mayores
ingresos brutos en el respectivo ejercicio.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Porcentaje de Participacin
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%

Empresas Industriales 10%

Empresas Mineras 8%

Empresas de Comercio al por

Mayor y al por menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%

Pesca : divisin N 5
Telecomunicaciones : divisin N 64, grupo N 642, clase N 6420
Industria : divisiones N 15 a 37
Minera : divisiones N 10 a 14
Comercio : divisiones N 50 a 52
Restaurantes : divisin N 55
Otras actividades : el resto de divisiones de la CIIU

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Fecha de Pago de la Participacin

La participacin que corresponda a los trabajadores
ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo
sealado por las disposiciones legales, para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Vencido el plazo que contempla la Ley y previo
requerimiento de pago por escrito, la participacin en
las utilidades que no se haya entregado, genera el
inters moratorio, excepto en los casos de
suspensin de la relacin laboral en que el plazo se
contar desde la fecha de reincorporacin al trabajo.
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Remanente
El remanente ser aplicado a la constitucin del
Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de
Promocin del Empleo (FONCALPROEM).
El aporte del remanente al Fondo ser efectuado
al vencimiento del plazo previsto. Dicho aporte
ser de responsabilidad de las empresas
generadoras de las utilidades a distribuirse.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Requisitos de la Liquidacin
Al momento del pago de la participacin en las
utilidades las empresas entregarn a los
trabajadores y ex-trabajadores con derecho a este
beneficio, una liquidacin que precise la forma en
que ha sido calculado.
La liquidacin deber contener como mnimo, la
siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el__________________________________
trabajados;
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

e) Remuneracin del trabajador considerada

para el clculo;
f) Nmero total de das laborados por todos
los trabajadores de la empresa con derecho
a percibir utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los
trabajadores de la empresa; y
h) Monto del remanente generado por el
trabajador, de ser el caso.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Casos de Fusin, Disolucin o Escisin

En caso de fusin, disolucin o escisin de
empresas, las utilidades sern calculadas al da
anterior de la fecha de entrada en vigencia de
dichos eventos.
Para los efectos del pago, se tendrn en
consideracin las siguientes normas:
a) De extinguirse la relacin laboral, el pago se
efectuar dentro de los quince (15) das tiles de
la entrada en vigencia del evento
correspondiente:
b) De subsistir la relacin laboral, dicho pago se
har efectivo en la oportunidad __________________________________
prevista.
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Tributos que afectan la Participacin en las

Utilidades

APORTES AFECTOS
TRIBUTOS
EMPLEADOR TRABAJADOR
1. Impuesto a la Renta de Quinta Categora NO SI
2. Sistema Nacional de Pensiones: ONP NO NO
3. Sistema Privado de Pensiones: SPP NO NO
4. EL Seguro Social de Salud: ESSALUD NO NO
5. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo NO NO
6. Impuesto Extraordinario de solidaridad: IES NO NO
7. Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo
NO NO
Industrial: SENATI

Nota: La participacin en las Utilidades slo esta afecto a la retencin del Impuesto
a la Renta de 5ta. Categora, segn lo dispuesto en los artculos 18 y 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.Leg. N 774 del 31.12.93).
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III. CASOS PRACTICOS

CASO N 1
La Empresa ROSEL S.A., ha generado durante el
ejercicio de 2012, una utilidad de S/ 145,000, el
giro de dicha empresa est incluida en la actividad
de empresas industriales; adicionalmente nos
indica que cuenta en su planilla de pagos la
cantidad de 21 trabajadores. Desea saber si
procede o no la participacin de los trabajadores
en las utilidades de la empresa.

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

SOLUCIN
De acuerdo al D.Leg. N 892, la empresa industrial
ROSEL S.A. Est en la obligacin de distribuir parte
de sus utilidades a favor de sus trabajadores, por el
hecho de tener en su planilla de pagos la cantidad de
21 trabajadores, si hubiera tenido 20 trabajadores o
menos de la cantidad sealada, no estara en la
obligacin de otorgar dicha participacin en la
utilidad de la empresa.
El porcentaje que debe aplicarse es por la actividad
de la empresa, en este caso es la actividad de
Empresas Industriales cuyo porcentaje de
participacin es el 10% __________________________________
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Informacin Adicional

Utilidad de la Empresa Participacin en

Porcentaje
Antes de Impuesto las Utilidades
S/. 145,000.00 10% S/. 14,500.00

Como la empresa no ha proporcionado otros

datos nos hemos tomado la libertad de agregar
ciertos supuestos para establecer la participacin
tanto en funcin a las horas trabajadas y
remuneraciones percibidas, como sigue:

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN

DISTRIBUCIN DE LA PARTICIPACIN

(1) En funcin a los das efectivos de trabajo 50% de S/. 14,500.00 = S/. 7,250.00
N de das Jornada de Importe de
N de Total horas Total de
efectivos de trabajo cada (A)
Trabajadores laboradas participacin
trabajo diario hora
01 270 8 2,160 0.1874402 S/. 404.87
02 248 8 1,984 0.1874402 371.88
03 253 8 2,024 0.1874402 379.38
04 260 8 2,080 0.1874402 389.88
05 270 6 1,620 0.1874402 303.65
06 265 6 1,590 0.1874402 298.03
07 280 6 1,680 0.1874402 314.90
08 285 7 1,995 0.1874402 373.94
09 292 8 2,336 0.1874402 437.86
10 230 8 1,840 0.1874402 344.89
11 250 5 1,250 0.1874402 234.30
12 270 5 1,350 0.1874402 253.04
13 250 5 1,250 0.1874402 234.30
14 249 7 1,743 0.1874402 326.71
15 253 7 1,771 0.1874402 331.96
16 298 7 2,086 0.1874402 391.00
17 265 8 2,120 0.1874402 397.37
18 260 8 2,080 0.1874402 389.88
19 235 8 1,880 0.1874402 352.39
20 230 8 1,840 0.1874402 344.89
21 250 8 2,000 0.1874402 374.88
38,679 S/. 7,250.00
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

(2) En funcin a las remuneraciones percibidas 50% de S/. 14,500.00 = S/. 7,250.00
N de Remuneraciones percibidas en 2012 Importe por
cada Nuevo Sol Total de
Trabaja- Asignacin 10.23% 3% TOTAL (B) de las
Bsico remuneraciones participacin
dores Familiar (AFP) (AFP) percibidas
01 S/.11,900.00 120.75 1,217.37 393.52 S/. 13,631.64 0.0437666 /. 596.61
02 10,500.00 120.75 10,620.75 0.0437666 464.83
03 9,100.00 9,100.00 0.0437666 398.28
04 10,080.00 120.75 10,200.75 0.0437666 446.45
05 9,520.00 9,520.00 0.0437666 416.68
06 9,660.00 9,660.00 0.0437666 422.59
07 13,300.00 1,360.59 439.82 15,100.41 0.0437666 660.89
08 7,440.00 761.11 246.03 8,447.14 0.0437666 369.70
09 4,160.00 120.75 4,280.75 0.0437666 187.35
10 5,320.00 5,320.00 0.0437666 232.84
11 6,720.00 120.75 6,840.75 0.0437666 299.40
12 6,664.00 681.73 220.37 7,566.10 0.0437666 331.14
13 3,600.00 368.28 119.05 4,087.33 0.0437666 178.89
14 4,338.00 443.78 143.45 4,925.23 0.0437666 215.56
15 7,670.00 7,670.00 0.0437666 335.69
16 5,320.00 5,320.00 0.0437666 232.84
17 6,090.00 6,090.00 0.0437666 266.54
18 3,680.00 3,680.00 0.0437666 161.06
19 8,260.00 120.75 845.00 273.15 9,498.90 0.0437666 415.73
20 4,320.00 4,320.00 0.0437666 189.07
21 8,500.00 120.75 869.55 281.09 9,771.39 0.0437666 427.66
S/.156,142.00 S/. 845.25 S/. 6,547.41 S/. 2,116.48 S/. 165,651.14 S/. 7,250.00

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
44
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Clculo para determinar el importe de c/hora y

las remuneraciones percibidas

(A) Total de participacin = S/. 7,250.00 = 0.1874402

Total horas laboradas 38,679

(B) Total de participacin = S/. 7,250.00 = 0.0437666

Total remuneraciones percibidas 165,651.14

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
45
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 01 ___________________ S/. S/.
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 14,500.00
891 Utilidad del Ejercicio
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA
86 Participaciones de los Trabajadores 14,500.00
86.1
X/X Distribucin legal de las utilidades al personal

__________________________________
CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
46
____________________________________________
ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 02 ___________________ S/. S/.
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 14,500.00
861 Participacin de los trabajadores

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 14,500.00

413 Participaciones por pagar

X/X Provisin de las utilidades al personal

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
47
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Legislativo 945

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los

perceptores de rentas de tercera categora,
domiciliadas en el pas se determinar aplicando la
tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta
neta.

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
48
____________________________________________
ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 01 ___________________ S/. S/.
89 RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxx
891 Utilidad del ejercicio

88 IMPUESTO A LA RENTA xxxxx

IMPUESTO EEJRCICIO 2005r

X/X DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

__________________________________
CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
49
____________________________________________
ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 02 ___________________ S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA xxxxx
881 IMPUESTO EJERCICIO 2005

40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxxx

4017 IMPUESTO A LA RENTA 3 CATEGORIA

X/X PROVISION DEL IMPUESTO A LA RENTA

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
50
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Ley General de Sociedades N 26887

RESERVA LEGAL

Artculo 229.- Reserva Legal

Un mnimo de diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a
la renta, debe ser destinado a una reserva legal,
hasta que ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene
condicin de reserva legal.
Las prdidas correspondientes a un ejercicio se
compensan con las utilidades o reservas de libre
disposicin.
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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
51
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

En ausencia de stas se compensan con la reserva

legal. En este ltimo caso, la reserva legal debe
ser repuesta.
La sociedad puede capitalizar la reserva legal,
quedando obligada a reponerla.
La reposicin de la reserva legal se hace
destinando utilidades de ejercicios posteriores en
la forma establecida en este artculo

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
52
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 01 ___________________ S/. S/.
59 RESULTADO ACUMULADOS XXXX
591 Utilidad del Ejercicio
58 RESERVAS
582 RESERVA LEGAL XXXX

X/X Distribucin legal de las utilidades al personal

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
53
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Ley General de Sociedades N 26887

DIVIDENDOS

Artculo 230.- Dividendos

Para la distribucin de dividendos se observarn
las reglas siguientes:

1. Slo pueden ser pagados dividendos en

razn de utilidades obtenidas o de
reservas de libre disposicin y siempre
que el patrimonio neto no sea inferior al
capital pagado.
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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Ley General de Sociedades N 26887

DIVIDENDOS

Artculo 230.- Dividendos

Conceptos Patrimonio Neto
Capital S/. 1,000
Reservas 200
Resultado 2011 ( 600 )
Resultado 2012 300
Total 900 __________________________________
CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
55
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

2. Todas las acciones de la sociedad, aun

cuando no se encuentren totalmente
pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la
oportunidad en que hayan sido emitidas o
pagadas, salvo disposicin contraria del
estatuto o acuerdo de la junta general;
3. Es vlida la distribucin de dividendos a
cuenta, salvo para aquellas sociedades
para las que existe prohibicin legal
expresa;

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
56
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

4. Si la junta general acuerda un dividendo a

cuenta sin contar con la opinin favorable del
directorio, la responsabilidad solidaria por el
pago recae exclusivamente sobre los
accionistas que votaron a favor del acuerdo; y,
5. Es vlida la delegacin en el directorio de la
facultad de acordar el reparto de dividendos a
cuenta.

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
57
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO QUE GRAVA A LOS DIVIDENDOS

Artculo 92.- Reglamento del TUO LIR

El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades es de
aplicacin general, procede con independencia de
la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa
la persona jurdica que efecta la distribucin. AL
monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le
son de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
58
 APLICACIN DE LA RETENCIN

Dividendos a favor de : se aplica Retencin?

P Naturales domic. Si 4.1%

P. Jurdicas domic. No aplicable
P. No domiciliadas Si 4.1 %

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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

Asiento Contable

DEBE HABER
________________ 01 ___________________ S/. S/.
59 RESULTADO ACUMULADOS XXXX
591 Utilidad del Ejercicio
45 DIVIDENDOS POR PAGAR XXXX
451 DIVIDENDOS EJERCICO 201X
40 TRIBUTOS POR PAGAR XXXX
40172 Impuesto Renta Dividendos 4.10%
X/X Distribucin legal de los dividendos

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
EJERCICIO N 1
C La empresa de Servicios PAOLITO S.A.. desea que le elabore el Estado de Distribucin de
resultados al 31 de diciembre del 2014: Utilidad segn Balance: S/. 20,000. Reparos Tributarios:
A S/. 10,000. Prdidas Tributarias Arrastrables al 31-12-13: (S/. 8,000). Capital Social: S/. 40,000.
Reserva Legal Acumulada al 31-12-13 : S/. 6,500
S Resultado segn Balance
COMERCIAL
S/. 20,000
TRIBUTARIA
S/. 20,000
O (+) Reparo Tributario --- 10,000
S 20,000 30,000
(-) Prdidas Tributarias al 31-12-13
--- (8,000)
(-) Participacin del directorio 6% de la Utilidad 20,000 22,000
P Comercial de S/: 20,000 (1,200) (1,200)
R (-) Participacin de los trabajadores 5% Utilidad
18,800 20,800

Tributaria de 20,800 (1,040) (1,040)

C (-) Impto.a la Renta 30% Utilidad Tributaria de
17,760 19,760

T S/: 19,760 (5,928) (5,928)

I 11,832 13,832
(-) Reserva Legal 10% Utilidad Comercial de
C S/. 11,832 (1,183) (1,183)
O
UTILIDAD DE LIBRE DISPONIBILIDAD
S 10,649 12,649
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

EJERCICIO N 2
La empresa de Industrial ANDRE S.A., desea que le elabore el Estado de Distribucin de
resultados al 31 de diciembre del 2014 Prdida segn Balance: (S/. 10,000). Reparos
Tributarios: Adiciones S/. 25,000. Deducciones (S/. 4,000)). Prdidas Tributarias Arrastrables
al 31-12-13: (S/. 5,000). Capital Social: S/. 12,000. Reserva Legal Acumulada al 31-12-13:
S/. 1,000
COMERCIAL TRIBUTARIA

Resultado segn Balance S/. (10,000) S/.(10,000)

Adiciones --- 25,000
Deducciones --- (4,000)
(10,000) 11,000
Prdidas Tributarias al 31-12-13 --- (5,000)
(10,000) 6,000
(-) Participacin de los trabajadores 10% de
Utilidad Tributaria s/. 6000 (600) (600)
(10,600) 5,400
(-) Impuesto a la Renta 30% de Utilidad Tributaria
S/. 5,400 (1,620) (1,620)
(PERDIDA)UTILIDAD DEL EJERCICIO
(12,220) 3,780

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CPC. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
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ESTADO DE DISTRIBUCIN DE RESULTADOS

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Dr. JOSE H. ALZAMORA CARRIN
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