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Imprenta Nacional de Colombia
2012
Conclusiones 44
Anexos 45
Lo anterior gener una situacin en la que los entes territoriales, en general, asumieron
compromisos que sobrepasaron su capacidad de pago, generando sobreendeudamien-
to; iniciaron proyectos sin estudios suficientes; incrementaron el valor de sus gastos
La Ley 617 estableci que la CGR deba ejercer el control al cumplimiento de los acuer-
dos de reestructuracin de pasivos (Ley 550) suscrito por los entes territoriales, sea-
lando que: Sin perjuicio de las competencias de las Contraloras Departamentales y Mu-
nicipales, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, las entidades financieras acreedoras
vigiladas por la Superintendencia Bancaria y la Contralora General de la Repblica harn
control al cumplimiento de los acuerdos de reestructuracin1 .
Por otra parte, la Ley 617 tambin seala que le compete a la CGR realizar el control
fiscal de las entidades territoriales que incumplan los lmites al gasto previstos en dicha
norma, para lo cual goza de las mismas facultades que ejerce en relacin con la Nacin2.
Finalmente, Ley 1386 de 2010 indica que, en caso de existir contratos que deleguen las
facultades propias de la gestin tributaria de los entes territoriales, estos deben ser revi-
sados de oficio por la Contralora General de la Repblica, para verificar que los mismos
no se encuentran incursos en la prohibicin expresa establecida en dicha ley.
reestructuracin de pasivos:
Ley 550 de 1999
Objeto de la Ley
La Ley 550 establece un rgimen que busca promover y facilitar la reestructuracin de
los pasivos de los entes territoriales con dificultades financieras, para lograr la recupe-
racin de su viabilidad fiscal y el desarrollo armnico de las regiones. Se considera que
un ente territorial es viable fiscal y financieramente cuando sus ingresos corrientes
son suficientes para cubrir sus gastos de funcionamiento, presenta altos niveles de
inversin, mantiene en un nivel adecuado su deuda y genera ahorro corriente, entre
otros factores.
Los acuerdos de reestructuracin de pasivos son uno de los instrumentos que utiliza
el Estado para la obtencin de sus fines5 y segn la Ley 550 se puede definir, para el
mbito territorial, como el convenio que se celebra entre un ente territorial y sus
acreedores con el objeto de corregir deficiencias que presente el ente en su capacidad
de operacin y atencin de obligaciones pecuniarias, de manera que estos puedan re-
cuperarse dentro del plazo y en las condiciones que se hayan previsto en el acuerdo.
Los entes territoriales que deseen suscribir un acuerdo de reestructuracin deben so-
licitar su promocin al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), para lo
cual deben acreditar el incumplimiento en el pago, por ms de 90 das, de dos o ms
obligaciones, o la existencia de por lo menos dos demandas ejecutivas para el pago
de obligaciones. En ambos casos el valor acumulado de las obligaciones deber repre-
sentar por lo menos el 5% del pasivo corriente del ente. S el MHCP decide aceptar
el acuerdo, debe designar un promotor para el mismo, quien debe participar en su
negociacin, anlisis y elaboracin6.
Para la promocin y negociacin del acuerdo el ente territorial debe entregar al pro-
motor, entre otros insumos, un inventario en el cual se detallar y valuar sus activos
y pasivos, indicando su composicin y los mtodos de valuacin, as como una pro-
puesta para la negociacin del acuerdo, sustentada en un escenario financiero, es decir,
las proyecciones y flujos de caja que sean del caso. Tambin se incluir la informacin
prevista en el numeral tercero del artculo 97 de la Ley 222 de 1995, acompaada de
una relacin de las demandas en curso y de los acreedores7.
Acreedores internos;
Trabajadores y pensionados;
Entidades pblicas y las instituciones de seguridad social;
Instituciones financieras
Los dems acreedores externos.
Actividad 1.1
Recopilar la siguiente informacin:
Que no se hayan celebrado nuevas operaciones de crdito pblico sin previa autori-
zacin del MHCP9 .
13
Actividad 1.2
Realizar un cruce entre la informacin presupuestal cargada por el ente en el CHIP,
la reportada a la CGR y la suministrada al equipo auditor en desarrollo de la visita de
auditora.
Actividad 1.3
En caso de presentarse, durante la vigencia del acuerdo, procesos judiciales o embar-
gos contra el ente territorial, relacionarlos indicando si existi incumplimiento a lo
estipulado en el numeral 13 del artculo 58 de la Ley 550; las acciones tomadas por
el ente al respecto y el impacto de dichas decisiones judiciales sobre la ejecucin del
acuerdo en el mediano y largo plazo.
Actividad 1.4
Comprobar la correcta identificacin, registro y provisiones de los procesos judiciales,
embargos y condenas en contra del ente territorial. Para lo anterior, se sugiere realizar
los siguientes pasos:
Actividad 1.5
Establecer el nivel de riesgo que generan, sobre el cumplimiento del acuerdo, los pro-
cesos judiciales o embargos contra el ente territorial.
Actividad 1.6
Elaborar un listado de los eventos de incumplimiento del acuerdo que se hayan pre-
sentado a lo largo de su ejecucin, sus posibles causas y s fueron subsanados.
Actividad 1.7
Identificar los eventos (riesgos) que pueden llevar al incumplimiento del acuerdo en
el mediano y largo plazo.
Escenario financiero
Como se mencion anteriormente, uno de los requisitos para iniciar la promocin de
un acuerdo de reestructuracin de pasivos es la presentacin de un escenario finan-
ciero. Dicho escenario financiero debe ser construido de manera tcnica y objetiva, de
tal manera que las proyecciones de ingresos y gastos resulten lo ms certeras posible.
De la consistencia del escenario financiero depender en gran medida que se cumplan
con los plazos y montos estipulados en el acuerdo para el pago de las acreencias.
Por otra parte, dicho escenario financiero debe ser coherente con el Marco Fiscal de
Mediano Plazo (MFMP) elaborado por la entidad, el cual, a su vez, debe ser consisten-
te con el proyecto de presupuesto general de la entidad territorial12.
Actividad 1.8
Verificar el cumplimiento del escenario financiero en las diferentes vigencias frente
a los ingresos y gastos efectivamente ejecutados. Si hay desviaciones significativas
respecto a lo proyectado, sealar las explicaciones del ente territorial al respecto, as
como el impacto sobre la ejecucin del acuerdo.
Actividad 1.9
Analizar la coherencia existente el escenario financiero del acuerdo, el presupuesto y
el MFMP de la entidad territorial.
12. La Ley 819 de 2003 (artculo 5 y 6) establece que los entes territoriales deben elaborar
un Marco Fiscal de Mediano Plazo (MFMP), el cual debe contener como mnimo un plan
financiero, el cual es un instrumento de planificacin y gestin financiera que debe tener
en cuenta las previsiones de ingresos, gastos y dficit, entre otros factores; las metas de
supervit primario; el nivel de la deuda pblica y aun anlisis de su sostenibilidad; las ac-
ciones especficas en las que se sustenta el cumplimiento de las metas y una relacin de los
pasivos exigibles y de los pasivos contingentes que pueden afectar la situacin financiera
de la entidad territorial, entre otros temas. Adicionalmente, este MFMP debe ser consistente
con el proyecto de presupuesto general de la entidad territorial.
15
Figura 1
Fuente: Fiduagraria.
Actividad 1.10
Revisar el contenido del contrato fiduciario, estableciendo la fecha en que se constitu-
y la fiducia y los recursos involucrados en el encargo, determinando si dicha fiducia
administra nicamente recursos destinados al pago de las acreencias del acuerdo o si
su objeto es ms amplio.
13. Ley 550 de 1999, artculo 58, numeral 7.
16
Actividad 1.11
Confirmar que los pagos realizados no superen el valor de la respectiva obligacin,
que todos ellos se hayan direccionado a travs del encargo fiduciario y que correspon-
dan exactamente a los aprobados en el acuerdo, respetando la prioridad establecida.
Actividad 1.12
Identificar las acreencias que no se hayan podido cancelar por falta de soportes id-
neos y las gestiones realizadas por el ente territorial para subsanarlas.
Actividad 1.13
Establecer el valor total de las acreencias canceladas, por grupo de acreedores y vi-
gencia. De igual forma, sealar el saldo vigente total y por grupo de acreedores de los
pasivos reestructurados.
Actividad 1.14
Analizar los reportes generados por la fiduciaria y las conciliaciones de informacin
realizadas entre el ente territorial y la entidad fiduciaria.
Actividad 1.15
Indicar el monto (en valores y porcentajes) de las comisiones pagadas a la entidad
fiduciaria, total y desagregada por tipo de comisin y vigencia.
Actividad 1.16
Identificar el fondo o cartera colectiva donde se encuentran invertidos los recursos
manejados por la fiducia, los rendimientos generados por dichos recursos en cada
vigencia y el tiempo promedio de permanencia de los recursos en la fiducia.
Actividad 1.17
Determinar en qu casos se ha realizado este cruce de cuentas y si el mismo se realiz
correctamente de manera que no se haya lesionado los intereses del ente territorial.
Actividad 1.18
Verificar si todas las acreencias con la DIAN fueron contempladas en el acuerdo o si se
permiti realizar un plan de pagos con esta Entidad. De encontrarse un plan de pagos
se debe verificar su cumplimiento.
Actividad 1.19
Establecer s las finanzas del ente territorial se ven afectadas (positiva o negativamen-
te), por la distribucin de las regalas bajo el nuevo rgimen. De verse afectado el ente,
se debe calcular en qu medida (monto); analizar como esto afectar el cumplimiento
del acuerdo y el desempeo fiscal y administrativo del ente. De igual forma, se debe
verificar si dicho impacto fue incorporado en el escenario financiero del acuerdo.
Actividad 1.20
S el ente territorial ha utilizado la figura de las vigencias futuras, se debe establecer
si lo ha hecho conforme a la normatividad vigente, identificando la fuente de finan-
ciacin de las mismas, montos y plazos establecidos. De igual forma, s se establece
la existencia de vigencias futuras se debe verificar que dicha situacin se vea reflejada
en el escenario financiero del acuerdo.
Actividad 1.21
Se debe confirmar que el clculo actuarial del ente se encuentre debidamente actuali-
zado y registrado contablemente, y que se estn realizando, conforme a la normativa
vigente, los aportes al Fonpet.
18
Actividad 1.22
Verifique que el ente territorial est cumpliendo los lineamientos establecidos en el De-
creto 1151 de 2008 (Programa Gobierno en Lnea), con el fin de rendir informacin actua-
lizada a los ciudadanos a travs de las tecnologas de informacin y la comunicacin.
19
Objeto de la Ley
La Ley 617 de 2000 se expidi con el fin de fortalecer la descentralizacin territorial
y racionalizar el gasto pblico. En el mbito local, la norma establece los parmetros
para categorizar los entes territoriales en funcin de sus Ingresos Corrientes de Libre
Destinacin (ICLD) y poblacin. Para efectos de la elaboracin de estos lineamientos,
los principales aspectos regulados por esta ley son:
Actividad 2.1
Recopilar la siguiente informacin:
Nmero y valor de las demandas y condenas en contra del ente territorial (s aplica).
Nombre de la fiduciaria contratada (s aplica)
Especificaciones de la(s) comisin(es) pactada(s) con la fiduciaria.
Actividad 2.2
Verifique, conforme a lo establecido en la Ley 617, que la categorizacin establecida
para el ente territorial sea la correspondiente a las certificaciones expedidas por la
CGR (ICLD) y el Dane (Poblacin).
22
Cuadro 1
23
ICLD = Ingresos Ctes Ingresos Ctes de destinacin especifica (por ley o acto administrativo).
Los rendimientos financieros obtenidos con recursos de libre destinacin, y los excedentes
financieros que las entidades descentralizadas transfieren al nivel central, no hacen
parte de los ingresos corrientes, independientemente de su destinacin. Estos ingresos
son recursos de capital17.
Los ingresos correspondientes al porcentaje del impuesto predial que algunos municipios
destinan para las Corporaciones Autnomas Regionales, o los ingresos por concepto de la
sobretasa con destino a estas Corporaciones, en aquellos municipios o distritos que la ten-
gan establecida, constituyen una renta de destinacin especfica de origen constitucional, y
por lo cual no forman parte de los ICLD.
Para el clculo de los ICLD en los departamentos, se descuentan los recursos que deben
destinarse al Fonpet. Estos recursos son: a partir de 2.001 el 20% del impuesto de regis-
tro y el 5% de los ingresos corrientes de libre destinacin; este ltimo porcentaje deber
aumentar un punto por ao en los cinco aos siguientes, de manera que a partir del ao
2.006 dicha transferencia alcance el 10%18.
Actividad 2.3
Revisar la informacin presupuestal del ente territorial e identificar todas las rentas
corrientes de destinacin especfica (establecidas por la Constitucin, la ley o actos ad-
ministrativos). Con base en esta informacin, verificar el correcto clculo de los ICLD.
Actividad 2.4
Comparar la informacin presupuestal remitida por el ente a la CGR (Delegada para
la Economa y Finanzas Pblicas) para la certificacin de los ICLD20, con la infor-
macin analizada In Situ. Identificar las inconsistencias detectadas y su origen, por
ejemplo: errnea clasificacin de conceptos, diferencias entre la informacin enviada
a Economa y Finanzas y la suministrada al equipo auditor, etc.; en el primer caso
procedera la solicitud de un proceso administrativo sancionatorio.
*Los gastos de funcionamiento que no se cancelen durante la vigencia fiscal en que se causan y
que generen un dficit, se deben imputar a la vigencia fiscal en la cual se pagan y se computa-
rn para el lmite de gasto de funcionamiento de la vigencia en la cual se efecta el pago22.
Recuerde que: Las entidades de control dependen para su funcionamiento de las transferen-
cias del nivel central y no tienen capacidad de endeudamiento por s solas; por tanto, los costos
del ajuste (cuando haya lugar a ello) deben correr por cuenta de la administracin central y
los valores de las indemnizaciones no computarn dentro de los gastos de funcionamiento del
nivel central ni de los rganos de control.
Recuerde que: Los gastos de funcionamiento de los entes territoriales deben financiarse con
ingresos corrientes de libre destinacin, de tal manera que estos sean suficientes para atender
sus obligaciones corrientes, provisionar el pasivo prestacional y pensional; y financiar, al me-
nos parcialmente, la inversin pblica autnoma de las mismas 23.
Generales
Ningn servidor pblico de una entidad territorial podr recibir una asignacin supe-
rior al salario del gobernador o alcalde24.
Los gastos en contratos de publicidad computan como gastos de funcionamiento y en
ningn caso pueden tomarse como gastos de inversin25.
Los aportes al Fonpet no computan como GF de la entidad. Cosa distinta sucede con los
pagos directos de mesadas pensionales que vienen haciendo las entidades territoriales
y los aportes normales a la seguridad social que se deben hacer sobre los empleados
activos, los cuales constituyen gastos de funcionamiento y computan dentro del clculo
de los lmites de la ley.
Establecida la categora que debe regir para el ao siguiente, las autoridades del ente terri-
torial deben efectuar los ajustes que se requieran al proyecto de presupuesto de la vigencia
siguiente, adecundolo a los lmites mximos de GF autorizados en la Ley 617 de 2000.
En aquellos casos en que un ente territorial descienda de categora, para la fijacin de los
salarios y honorarios de los funcionarios pblicos, debe tenerse en cuenta lo establecido por
la Corte Constitucional en Sentencia 1098 de 2001 que declar inexequible el pargrafo
3 del artculo 126 y el pargrafo 4 del artculo 227 de la Ley 617 de 2000, as como los
conceptos del MHCP en materia tributaria y financiera territorial, que indican que los
ajustes sobre estos gastos solo procedern al inicio de un nuevo periodo, ya que mientras
un funcionario permanezca en su cargo no podr ser disminuido su salario u honorarios.
Departamentos
Asambleas departamentales
Los gastos de las asambleas y las transferencias del nivel central a las contraloras, ha-
cen parte de los GF de la administracin central, por cuanto estas corporaciones y enti-
dades constituyen una seccin dentro del presupuesto de gastos de la entidad territorial.
Sin embargo, estos gastos no computan dentro del lmite mximo de GF autorizado a
la administracin central28.
Remuneracin de los Diputados: La remuneracin de estos funcionarios, por mes de
sesiones, corresponder al siguiente cuadro a partir del 2001:
26. Pargrafo 3 del artculo 1 de la Ley 617 de 2000, que estableca: Cuando un departa-
mento descienda de categora, los salarios y/o honorarios de los servidores pblicos sern
los que correspondan a la nueva categora. Declarado inexequible.
27. Pargrafo 4 del artculo 2 de la Ley 617 de 2000 que estableca: Cuando un municipio
descienda de categora, los salarios y/o honorarios de los servidores pblicos sern los que
correspondan a la nueva categora.Declarado inexequible.
28. DecretoNacional N 735 de 2001, artculo 1.
27
Cuadro 2
Remuneracin de diputados
Categora de departamento Remuneracin
Especial 30 smlm
Primera 26 smlm
Segunda 25 smlm
Tercera y cuarta 18 smlm
Fuente: Ley 617 de 2000, artculo 28
Las asambleas sesionarn durante seis meses en forma ordinaria y podrn sesionar
durante un mes al ao de forma extraordinaria, que se remunerar proporcionalmente
al salario fijado. La remuneracin de los diputados es incompatible con cualquier asig-
nacin proveniente del tesoro pblico, excepto con aquellas originadas en pensiones o
sustituciones pensionales y las excepciones establecidas en la Ley 4a. de 199229.
Actividad 2.5
Verifique que la remuneracin de los diputados no haya excedido la remuneracin del
respectivo gobernador.
A partir de 2001 el lmite mximo para los gastos de las asambleas diferentes a la
remuneracin de los diputados variar en funcin de la categora del respectivo depar-
tamento as:
Cuadro 3
Contraloras departamentales
A partir de 2004 las transferencias a las Contraloras departamentales no podrn
superar, como porcentaje de los ICLD anuales del respectivo departamento, los si-
guientes lmites:
Cuadro 4
Limites a los gastos de las
Contraloras Departamentales
Categora Lmite (ICLD del Departamento)
Especial 1.2%
Primera 2.0%
Segunda 2.5%
Tercera y Cuarta 3.0%
Fuente: Ley 617 de 2000, artculo 8 y 9
Actividad 2.6
Verifique cumplimiento de los lmites anteriormente sealados.
A partir de 2005 los gastos de las contraloras no podrn crecer por encima de la meta
de inflacin establecida por el Banco de la Repblica (BR)30.
Actividad 2.7
Verifique que el incremento de los gastos de la contralora Departamental no se haya
realizado por encima delrango-meta de inflacin que en su momento fue establecido
por el BR. Para los aos 2005 a 2011 estos rangos fueron:
2005: entre 4.5% y 5.5%, con una meta puntual del 5.0%
2006: entre 4.0% y 5.0%, con una meta puntual del 4.5%
2007: entre 3.5% y 4.5%, con una meta puntual del 4.0%
2008: entre 3.5% y 4.5%, con una meta puntual del 4.0%
2009: entre 4.5% y 5.5%, con una meta puntual del 5.0%
2010: entre 2.0% y 4.0%, con una meta puntual del 3.0%
2011: entre 2.0% y 4.0%, con una meta puntual del 3.0%
Municipios
Recuerde que: Los municipios de frontera con poblacin superior a 70.000 habitantes, por su
condicin estratgica, se clasificarn como mnimo en la cuarta categora. Los municipios co-
lindantes con el Distrito Capital, con poblacin superior a 300.001 habitantes, se clasificarn
en segunda categora31.
El pago de las primas correspondiente al seguro de vida al cual tienen derecho los
alcaldes estar a cargo del Municipio o Distrito32.
Los gastos de los concejos, personeras y las transferencias del nivel central a las
contraloras, hacen parte de los GF de la administracin central, por cuanto estas cor-
poraciones y entidades constituyen una seccin dentro del presupuesto de gastos de la
entidad territorial. Sin embargo, estos gastos no computan dentro del lmite mximo
de GF autorizado a la administracin central33.
Concejos municipales
Los honorarios de los concejales, por cada sesin a la que asistan, dependern direc-
tamente de la categorizacin del municipio y corresponder a los valores sealados a
continuacin, teniendo en cuenta que dichos valores, a partir del primero de enero de
2010, se incrementarn en un porcentaje equivalente a la variacin del IPC durante
el ao inmediatamente anterior34:
Cuadro 5
Limites a los gastos de los
Concejos Municipales
Categora Honorarios por Honorarios por Honorarios por
sesin 2009 sesin 2010* sesin 2011*
Especial $ 347.334 $354.281 $ 365.511
Primera $ 294.300 $300.186 $ 309.702
Segunda $ 212.727 $216.982 $ 223.860
Tercera $ 170.641 $174.054 $ 179.571
Cuarta $ 142.748 $145.603 $ 150.219
Quinta $ 114.967 $117.266 $ 120.984
Sexta $ 86.862 $88.599 $ 91.408
Fuente: Ley 1368 de 2009 *Valores de 2009 (establecidos por la Ley 1368) ajustados con
los IPC (Banco de la Repblica) de 2% y 3.17% de los aos 2009 y 2010, respectivamente.
Los honorarios son incompatibles con cualquier asignacin proveniente del tesoro pblico
del respectivo municipio, excepto con aquellas originadas en pensiones o sustituciones
pensionales y dems excepciones previstas en la Ley 4 de 1992. Lo anterior no aplica para
los concejales de Bogot, por cuanto el Decreto-Ley 1421 de 1993 regula la materia37.
Actividad 2.8
Verifique que la remuneracin de los concejales no haya excedido la remuneracin del
respectivo alcalde.
En cada vigencia, los gastos de los Concejos no podrn superar el valor correspondien-
te al total de los honorarios que se causen por el nmero de sesiones autorizadas, ms
el uno punto cinco por ciento (1.5%) de los ingresos corrientes de libre destinacin38.
Gasto mximo anual de los concejos municipales = Total honorarios + 1.5 de los
ICLD del ente territorial.
Actividad 2.9
Verifique el cumplimiento del lmite de gasto mximo anual del Concejo.
35. Ibd.
36. Ibd.
37. Ibd.
38. Ley 617 de 2000, artculo 10.
39. Ibd.
31
Pago mximo anual a concejales de municipios con ICLD < $1.000 millones = (N
de sesiones ordinarias X N de concejales X valor establecido*) + (N sesiones ex-
traordinarias X N de concejales X valor establecido*) + 60 SMML
Los concejales tendrn derecho, durante el perodo para el cual fueron elegidos, a un
seguro de vida equivalente a 300 SMML y a un seguro de salud. El alcalde debe
contratar con una compaa autorizada los seguros correspondientes. Estos seguros o
gastos computan dentro de los GF del municipio o distrito, con cargo a la seccin pre-
supuestal del concejo.
Personeras
Los gastos de personeras no podrn superar los siguientes lmites41:
Cuadro 6
Valor mximo de los gastos de las personeras
Aportes mximos en la vigencia
Categora Del Municipio Limites de los gastos
Especial 1.6% I.C.L.D.
Primera. 1.7% I.C.L.D.
Segunda 2.2% I.C.L.D.
Tercera 350 S.M.L.M.
Cuarta 280 S.M.L.M.
Quinta 190 S.M.L.M.
Sexta 150 S.M.L.M.
Fuente: Ley 617 de 2000, artculo 10.
Actividad 2.10
Verifique cumplimiento de los lmites anteriormente sealados.
Actividad 2.11
Compruebe que el salario asignado al personero no supere al salario del alcalde.
Cuadro 7
Valor mximo de los gastos de las contraloras
Aportes mximos en la vigencia
Contralorias
Especial 2.8% I.C.L.D.
Primera 2.5% I.C.L.D.
Segunda (ms de 100.000 hab.) 2.8% I.C.L.D.
Fuente: Ley 617 de 2000, artculo 10.
A partir de 2005 los gastos de las contraloras no podrn crecer por encima de la meta
de inflacin establecida por el Banco de la Repblica43.
Actividad 2.12
Verifique cumplimiento de los lmites anteriormente sealados.
Actividad 2.13
Verifique que el incremento de los gastos de la Contralora Municipal o distrital no
haya sobrepasado el rango-meta de inflacin que en su momento fue establecido por
el BR. Los rangos-metas de inflacin del periodo 2005-2011 se pueden consultar en la
Actividad 2.7.
Actividad 2.14
Compruebe que el salario asignado al contralor no supere al salario del alcalde.
42. Ibd.
43. Ibd., artculo 11.
33
Actividad 2.15
Revisar el contenido de los contratos de encargos fiduciarios, estableciendo fechas de
constitucin, vigencias y objeto.
Actividad 2.16
Establecer el origen y monto de los recursos destinados a la fiducia; as como el valor
de los pagos efectuados a travs de la misma.
Actividad 2.17
Analizar los reportes generados por la fiduciaria y las conciliaciones de informacin
realizadas entre est y el ente territorial.
Actividad 2.18
Indicar el monto (en valores y porcentajes) de las comisiones pagadas a la entidad
fiduciaria, total y desagregada por tipo de comisin y vigencia.
Actividad 2.19
Identificar el fondo o cartera colectiva donde se encuentran invertidos los recursos
manejados por la fiducia, los rendimientos generados por dichos recursos en cada
vigencia y el tiempo promedio de permanencia de los recursos en la fiducia.
Cuando en una vigencia se incumplen los lmites al gasto establecidos en la ley 617, el
respectivo ente territorial debe adelantar, durante una vigencia fiscal, un programa de
saneamiento tendiente a obtener, a la mayor brevedad, los porcentajes autorizados, y
dicho programa debe contener metas precisas de desempeo45.
44. Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Cartilla Ley 617.
45. Ley 617 de 2000, artculos 19 y 26.
34
Se pueden destinar al saneamiento fiscal todas las rentas de libre destinacin y tam-
bin todas las rentas de destinacin especfica sobre las cuales no recaigan compro-
misos adquiridos, quedando suspendida la destinacin de los recursos establecida en
la ley, ordenanzas o acuerdos. Es de aclarar que no todas las rentas de destinacin
especfica se entienden incorporadas al programa, esto es as nicamente para las que
figuren en el flujo financiero de los programas de saneamiento.
Actividad 2.20
Verifique si el ente territorial cuenta con un Programa de Saneamiento Fiscal y finan-
ciero, en caso de haberse verificado el incumplimiento del lmite de gasto. En caso
afirmativo, verificar el cumplimiento de las estrategias y polticas all planteadas
para la reorganizacin administrativa, racionalizacin del gasto, reestructuracin de
la deuda, saneamiento de pasivos y fortalecimiento de los ingresos.
Actividad 2.21
Revise las polticas aprobadas por el ente para mejorar su gestin tributaria y comp-
relas con los resultados tributarios obtenidos.
Actividad 2.22
Verifique las conciliaciones entre las areas de Cartera y Contabilidad y los controles
aplicados con relacin al vencimiento de la cartera.
Recuerde que: para desarrollar el programa de saneamiento fiscal y financiero el ente territo-
rial puede contar con las siguientes rentas:
Los recursos del crdito del sector financiero con garanta de la Nacin, as: hasta el
40% cuando se trata de crditos viejos, siempre y cuando se garanticen los crditos
nuevos; hasta el 100% cuando se trata de crditos nuevos.
La reorientacin de los recursos de destinacin especfica48.
Los recursos que se obtengan por la venta de activos fijos, para efecto de cancelar las
indemnizaciones de personal originadas en el programa de saneamiento.
Crditos con entidades financieras de redescuento como Findeter.
Actividad 2.23
Identifique todas las rentas destinadas al programa de saneamiento fiscal, sealando
el porcentaje aplicado en cada caso y los montos recaudados en cada vigencia.
Por otra parte, bajo ninguna circunstancia pueden aplicarse al saneamiento fiscal las
rentas que tengan destinacin especfica en la constitucin Poltica y en la Ley 60 de
1993, sus modificaciones y adiciones49.
Recuerde que: son rentas de destinacin especfica por disposicin constitucional, las siguientes:
Actividad 2.24
S en el pasado se han presentado eventos de incumplimiento, establezca el hallazgo
y verifique la aplicacin de las anteriores sanciones.
Actividad 2.25
Verifique que el ente territorial est cumpliendo los lineamientos establecidos en el De-
creto 1151 de 2008 (Programa Gobierno en Lnea), con el fin de rendir informacin actua-
lizada a los ciudadanos a travs de las tecnologas de informacin y la comunicacin.
Rgimen aplicable a
Santa Fe de Bogot Distrito Capital
Para el Distrito Capital de Bogot hay que tener en cuenta que la norma establece algu-
nas particularidades respecto a los parmetros establecidos para el clculo de los lmi-
tes a los gastos de funcionamiento. A continuacin se resaltan los ms relevantes51:
Valor mximo de los GF: a partir de 2004 los GF de Bogot, incluyendo la Personera,
no pueden superar de 50% de los ICLD.
Valor mximo de los gastos del Concejo Distrital: a partir de 2004, 3.640 SMML +
2% de los ICLD.
Valor mximo de los gastos de la Contralora Distrital: a partir de 2004, 3.640
SMML + 3% de los ICLD.
Salario del Contralor y del Personero: en ningn caso podr superar el cien por ciento
(100%) del salario del alcalde.
Los honorarios de los concejales correspondern, por cada sesin a la que asistan (a las
sesiones plenarias y a las de las comisiones permanentes que tengan lugar en das distin-
tos a los de aquellas), a la remuneracin mensual del alcalde mayor dividida por 20.
Los concejales tienen derecho, durante el perodo para el cual fueron elegidos, a un
seguro de vida equivalente a 300 SMML y a un seguro de salud.
Los honorarios y primas de los seguros mencionados estar a cargo del Fondo Rota-
torio del Concejo.
Objeto de la norma
Gestin tributaria
Contratos de delegacin de la gestin
tributaria
Administracin Actuacin administrativa de revisin
de los tributos de los contratos de delegacin de la
del nivel territorial gestin tributaria
Justificacin del contrato
Costo beneficio del contrato
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Actividad 3.1
Verificar si existen contratos relacionados con la delegacin de la gestin tributaria.
Se debe solicitar a la dependencia encargada de la contratacin del ente territorial, la
relacin de los contratos que se encuentren vigentes y en ejecucin a la fecha en que
se realiza la auditora y que tengan relacin con las facultades o atribuciones tributa-
rias materia de la prohibicin.
Actividad 3.2
En caso de evidenciarse la existencia de dichos contratos, requerir a la administracin,
para anlisis y verificacin, toda la informacin relacionada con estos contratos en
todas las etapas del proceso contractual. (Si no existe este tipo de contratos se con-
cluye el proceso de verificacin de la norma).
Actividad 3.3
Identifique la fecha de celebracin del contrato. Si la fecha es anterior a la expedicin
de la ley (21 de mayo de 2010), solicitar la actuacin administrativa de revisin que
debi adelantar la entidad en cumplimiento de la citada ley, a fin de determinar:
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Actividad 3.4
De acuerdo con la normativa vigente al momento del proceso contractual, analizar
los estudios previos que sirvieron de soporte para su inicio y la suficiencia de los mis-
mos, verificando que contenga aspectos como:
Actividad 3.5
Analizar cmo se adelant el proceso que da origen al contrato cuestionado, con-
frontando las disposiciones de contratacin pblica y de presupuesto vigentes para
la poca, estableciendo si el procedimiento contractual se ajust a lo establecido se-
gn la modalidad de contratacin adelantada, s se cumplieron los criterios legales y
principios reguladores de la contratacin pblica, y si se presentaros vicios de fondo o
forma que pudieran afectar la validez de dicho proceso.
Actividad 3.6
Identificar cul o cules de las facultades de la Gestin Tributaria (administracin,
fiscalizacin, liquidacin, cobro coactivo, discusin, devoluciones e imposicin de
sanciones), fueron delegadas por el ente territorial.
Actividad 3.7
Establecer el costo/beneficio que el contrato gener para las finanzas de la entidad,
teniendo en cuenta:
Actividad 3.8
Revisar el anlisis efectuado por la entidad territorial en la fase precontractual y con-
tenido en los estudios previos, en el cual se determin la viabilidad de la celebracin
del contrato y si se estudi el impacto sobre el escenario financiero.
Actividad 3.9
Evaluar el equilibrio econmico del contrato, confrontando los pagos efectuados al
contratista contra el recaudo o ingresos del ente. El beneficio para el ente se obtendr
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Actividad 3.10
Establecer s en el contrato (o los contratos) analizado se pact remuneracin a favor
de los contratistas sobre el valor recaudado de la vigencia en curso, situacin enmar-
cada dentro del recaudo vegetativo, es decir, aquel que corresponde a los pagos que
voluntariamente hacen los ciudadanos sin que medie gestin alguna y por lo cual la
comisin pagada se convierte en un sobrecosto para las finanzas del ente territorial52.
Actividad 3.11
Determinar si el ente territorial realiz estudios de mercadeo para determinar el costo
de adquirir herramientas fsicas y tecnolgicas que le permitan un ptimo desempeo
de la gestin tributaria, teniendo en cuenta, como lo ha recomendado el MHCP, que:
Actividad 3.12
Identificar que controles fueron implementados para garantizar el debido cumplimiento del
objeto contractual y su alcance, enmarcado en criterios de eficiencia, eficacia y economa.
Actividad 3.13
Verificar las actividades de seguimiento, vigilancia y supervisin ejercidas por la ad-
ministracin en materia operativa y jurdica, para velar por la ejecucin idnea del
contrato o convenio, y si en caso de conflicto o diferencias entre las partes se dio
aplicacin de las clusulas contractuales pactadas para tal efecto.
El uso de la fiducia en el
manejo de las finanzas territoriales
En el ejercicio del proceso auditor se debe verificar s el ente territorial ha suscrito
encargos fiduciarios, de ser as, se deben realizar las siguientes actividades:
Actividad 3.14
Revisar el contenido de los encargos fiduciarios, estableciendo fechas de constitucin,
vigencias, objetos de los encargos y naturaleza jurdica de la entidad fiduciaria.
Actividad 3.15:
Establecer el origen y monto de los recursos destinados a la fiducia; as como el valor
de los pagos efectuados a travs de la misma.
Actividad 3.16
Analizar los reportes generados por la fiduciaria y las conciliaciones de informacin
realizadas entre est y el ente territorial.
Actividad 3.17
Indicar el monto (en valores y porcentajes) de las comisiones pagadas a la entidad
fiduciaria, total y desagregada por tipo de comisin y vigencia.
Actividad 3.18
Identificar el fondo o cartera colectiva donde se encuentran invertidos los recursos
manejados por la fiducia, los rendimientos generados por dichos recursos en cada
vigencia y el tiempo promedio de permanencia de los recursos en la fiducia.
Actividad 3.19
Verifique que el ente territorial est cumpliendo los lineamientos establecidos en el De-
creto 1151 de 2008 (Programa Gobierno en Lnea), con el fin de rendir informacin actua-
lizada a los ciudadanos a travs de las tecnologas de informacin y la comunicacin.
Actividad 3.20
Realizar un cruce entre la informacin presupuestal cargada por el ente en el
CHIP, la reportada a la CGR y la suministrada al equipo auditor en desarrollo de
la visita de auditora.
Conclusiones
El control de la CGR sobre el cumplimiento de las leyes 550/99, 617/00 y 1386/10 en
los entes territoriales, ya sea que la auditoria se aplique sobre una o varias de estas
leyes, culmina con la elaboracin de un informe donde se presenten los hallazgos
derivados del anlisis realizado, sealando s a partir de la suscripcin del acuerdo,
programa o contrato se ha observado una mejora en las finanzas del ente territorial,
para lo cual se deben aplicar indicadores que comparen variables fiscales y financieras
antes y despus de la suscripcin del acuerdo, programa o contrato.
Dentro de las comparaciones realizadas se pueden tomar variables como los ingresos tota-
les, corrientes y tributarios; el gasto total y de funcionamiento, el dficit o ahorro corrien-
te, el dficit o ahorro total, la capacidad de ahorro y los indicadores de endeudamiento
establecidos en las Leyes 358 de 1997 y 819 de 2003 (Solvencia, Sostenibilidad de la deuda
y capacidad de endeudamiento), y todas las dems que considere el equipo auditor.
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Anexo 1
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Anexo 2
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Anexo 3
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Anexo 4
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Anexo 5
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Anexo 6
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Anexo 7
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Anexo 8
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