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SUMARIO MEN INTERACTIVO

Actualcese
Publicacin
04 Informe
Especial
04 Incentivos tributarios para las ZOMAC
Revista Actualcese

14
Edicin 69 - julio 2017
ISSN 2539-5408
Actualidad en
Editora actualicese.com LTDA.
Impuestos
Direccin Editorial:
14 Breves Tributarias 18 Declaraciones en ceros que no es obligatorio presentar
Mara Cecilia Zuluaga C. - Son exentas las de IVA y retenciones en la fuente, pero no
16 Reduccin de intereses de mora aplica tambin a tasas
anteriores a enero de 2017 - As lo indica el Concepto las del impuesto al consumo
Coordinacin editorial: DIAN 5033 de 2017, modificado con el artculo 279 de la 20 Cuantas mnimas no aplican en autorretencin del
Dalia Mendoza M. Ley 1819 de 2016 Decreto 2201 de 2016 - Solo se tendran en cuenta las
bases para practicar retenciones a ttulo de renta

24
Coordinacin publicaciones:
Cristhian Andrs Rojas Z. Actualidad

Equipo editorial: Contable


Sandra Milena Acosta A.
24 Breves Contables 30 Opciones para la presentacin de juego completo de
Lizeth Carolina Mamin C. estados financieros - El Estndar para Pymes permite tres
Diana Milena Cadavid M. 26 Contenido mnimo de estados financieros bajo
combinaciones diferentes para la elaboracin del juego
Estndares Internacionales - Las secciones 3 a 8 del
Diana Paola Luna R. Estndar para Pymes establecen los requerimientos para su
completo
Viviana Aparicio S. presentacin 31 Multilibros o contabilidad paralela en el Estndar
Carlos Enrique Cervera F. Internacional - A pesar de las censuras su uso fue un

36
acierto en la implementacin de las normas internacionales
Felipe Hernndez D.
Actualidad
Diseo y diagramacin:
Bryan David Juvinao F.
Geraldine Flrez V.
Laboral
36 Breves Laborales 39 EPS no pueden exigir certificado de estudios por hijos
SERVICIO AL CLIENTE menores de 25 aos - Si la entidad lo requiere como
38 Consecuencias de terminacin del contrato por cierre
Centro de Excelencia en el Servicio (CES) condicin para afiliacin, el caso debe exponerse ante la
de la empresa - La terminacin del contrato laboral con
Supersalud
servicioalcliente@actualicese.com justa causa no siempre exime de la indemnizacin
40 Cundo constituyen factor salarial los viticos
actualicese.com/contacto habituales y ocasionales? - No reconocerlos es causal de
sanciones por parte de la Unidad de Gestin Pensional y

44
Suscripciones ORO Parafiscales UGPP
actualicese.com/suscripcion-oro Actualidad
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Comercial
Ciudad Jardn, Cali- Colombia 44 Breves Comerciales 48 Libro de actas no puede tener hojas diferentes a las
enumeradas y foliadas - As lo indic la Supersociedades
46 Actas en SAS de nico accionista: su elaboracin
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS en su Oficio 220-078326 de abril 4 de 2017 luego de un
no requiere nombrar presidente ni secretario -
anlisis de caso
Las sugerencias y/o comentarios a esta Supersociedades afirma que no es necesario cumplir
publicacin pueden ser enviados a formalidades del artculo 189 del Cdigo de Comercio 50 Clusula de exclusividad en contratos empresariales no
puede ser abusiva - Su uso inadecuado puede atentar contra
contenidos@actualicese.com o comunicados al

54
la otra parte que participa en el acuerdo y afectar al mercado
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Actualidad en
Esta publicacin se imprimi en
Santiago de Cali por Ingeniera Grfica S.A. en Auditora y Revisora Fiscal
el mes de junio de 2017
54 Breves en Auditora y Revisora Fiscal

Se prohbe la reproduccin total o parcial de


esta publicacin con fines comerciales. Entrevistas Opinin
23 Jaime Vargas - Reforma tributaria estructural: una 12 Editorial: ltimas declaraciones mediante sistemas
mirada luego de seis meses de aprobacin IMAN e IMAS

35 Carlos Giovanni Rodrguez - "Reforma complica a 22 Libro tributario no existe desde 1 de enero de 2017
asociaciones que cumplen con el deber ser y tienen
objeto social calificado" 34 El carcter, base para el xito y la independencia
profesional
Las URL para todos los 43 Clara Ins Guzmn Nieto - "La disciplina de
controlar los gastos es uno de los retos que tenemos los 42 Transacciones entre partes vinculadas - NIA 550
artculos y contenidos de
esta edicin las puedes colombianos"
52 Situacin de las pequeas empresas de contadores
encontrar en: 53 Carolina Solano Medina - Empresas deben verificar
prcticas en proteccin de datos personales antes de
http://actualice.se/973v registrarlos

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56 61

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INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA


LAS ZOMAC

L
os artculos 235 hasta 238 de
la parte XI de la Ley 1819 de
2016, contemplan la creacin
de incentivos tributarios para cerrar las
brechas de desigualdad socioeconmica
en las zonas ms afectadas por el
conflicto armado ZOMAC. Estos
territorios sern conformados por
aquellos municipios que el Ministerio de
Hacienda, el Departamento Nacional de
Planeacin y la Agencia de Renovacin
del Territorio ART consideren.

Video
Beneficio de progresividad en
renta para empresas ubicadas en
ZOMAC

Mediante los artculos 235 hasta


237 de la Ley de reforma tributaria
1819 de 2016, se determin que
las sociedades que se instalen en
las ZOMAC (reas del territorio
colombiano que an no han sido
estipuladas, pero que estaran en
cerca de 300 municipios) tendrn
una reduccin progresiva en la tarifa
con la que liquidarn su impuesto
sobre la renta. Esta tarifa depende
del tamao de las sociedades y del
perodo de tributacin y el beneficio
se extendera hasta el ao 2027,
pues a partir de 2028 todas tributa-
ran a la tarifa general.

Enlace: http://actualice.se/95tp

4 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Informe Especial

TARIFAS REDUCIDAS EN RENTA


De acuerdo con lo estipulado en el Tarifas del impuesto de renta segn el tipo de sociedad
artculo 237 de la Ley 1819 de 2016, las
empresas que tengan su domicilio prin- Perodo
cipal y desarrollen toda su actividad eco- Tipo de sociedad
nmica en las ZOMAC recibirn ciertos 2017 a 2021 2022 a 2024 2025 a 2027 2028 en adelante
beneficios tributarios correspondientes al
Microempresa 0% 25% 50% 100%
impuesto sobre la renta y complementa-
rio, tal como se describe a continuacin: Pequea empresa 0% 25% 50% 100%

1. La tarifa del impuesto sobre la


renta y complementario de las
nuevas sociedades consideradas como
Mediana empresa

Grande empresa
50%

50%
75%

75%
75%

75%
100%

100%

micros y pequeas empresas (los criterios


para tal clasificacin sern descritos ms Nota: los porcentajes referidos en esta tabla se aplican sobre la tarifa general del im-
adelante) que inicien sus actividades en puesto sobre la renta y complementario
las ZOMAC entre los aos 2017 y 2021,
sera del 0%; de 2022 a 2024 pagarn el
25% de la tarifa general para personas Criterios para clasificar las sociedades
jurdicas o asimiladas; del ao 2025 al
2027, el 50% sobre la misma; mientras Es importante advertir que la reforma nera transitoria el desarrollo econmico
que, a partir del ao 2028, dichas socie- tributaria implement otra serie de cri- y social, el empleo y las formas organi-
dades debern tributar la totalidad de la terios para clasificar a las empresas que zadas de los campesinos y productores
tarifa indicada. desarrollen sus actividades en las zonas rurales en las ZOMAC para cerrar la
ms afectadas por el conflicto armado. brecha econmica y social entre estas y
2. La tarifa del impuesto sobre la
renta y complementario de las
Estos solo aplicarn para los incentivos
tributarios que buscan estimular de ma-
el resto del pas. A continuacin descri-
bimos tales requisitos:
nuevas sociedades consideradas como
medianas o grandes empresas que inicien Clasificacin de empresas que operan en las ZOMAC
sus actividades en las ZOMAC entre los
aos 2017 y 2021, ser del 50% de la
tarifa general para personas jurdicas o Categora Activos totales Valor en pesos ($) 2017
asimiladas; si empiezan a operar entre
2022 y 2027, pagarn el 75% de esta; Microempresa Inferior a 501 smmlv 369.596.217
y del ao 2028 en adelante tendrn que
Superiores a 501 e inferiores 369.596.217 y 3.689.322.717
tributar bajo la totalidad de la misma. Pequeas
5.001 smmlv (respectivamente)

3. En cuanto a la tarifa general del


impuesto sobre la renta y comple-
Medianas
Superiores a 5.001 e inferiores a
15.000 smmlv
3.689.322.717 y 11.065.755.000
(respectivamente)
mentario para las personas jurdicas, vale
Iguales o superiores a 15.000
la pena mencionar que tras la modifica- Grandes
smmlv
11.065.755.000
cin del artculo 240 del ET por el art-
culo 100 de la Ley 1819 de 2016, dicha
tarifa para las sociedades nacionales y
sus asimiladas ser del 34% para 2017 y Modelos y formatos
del 33% de 2018 en adelante.
[Gua] Matriz para clasificar empresas que inicien actividades en ZOMAC
Tarifas en renta segn el y tarifa en renta a aplicar por el ao 2017
tamao de la sociedad Mediante la Ley 1819 de 2016, se crearon incentivos tributarios para las empre-
sas que inicien actividades en las zonas ms afectadas por el conflicto armado
Teniendo en cuenta lo descrito hasta este
ZOMAC. Con la siguiente matriz podr determinarse la clasificacin que le
momento, en la siguiente tabla se puede
corresponde a la empresa y la tarifa en renta a aplicar por el ao 2017.
apreciar la tarifa con la que debe tributar
en renta una empresa ubicada en una de
Enlace: http://actualice.se/93f5
las ZOMAC.

ACTUALCESE // Julio de 2017 5


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Otros aspectos a tener en cuenta


Una sociedad podr acogerse a los bene- cios las empresas dedicadas a la minera 50% del impuesto a cargo al destinar
ficios tributarios en rentapor desarrollar y la explotacin de hidrocarburos, dicho valor a la inversin directa en el
actividades en las ZOMAC si es nueva al adems de las calificadas como gran- desarrollo de proyectosviabilizados y
momento de operar en estas. Al respecto, des contribuyentes que se ocupen de la prioritarios de trascendencia social en
la norma contempla que el inicio de la actividad portuaria. municipios ubicados en las ZOMAC.
actividad econmica principal ser enten- En este punto se debe tener presen-
dido como correspondiente a la fecha de Por otra parte, la reforma tributaria te que el contribuyente asumir la
inscripcin de la sociedad en el registro estructural contempl que las personas ejecucin de la obra de forma directa y,
mercantil de la respectiva cmara de jurdicas contribuyentes del impuesto por tanto, la obligacin tributaria solo
comercio, aunque esta haya operado de sobre la renta y complementario con se extinguir tras la entrega de la obra
manera previa como empresa informal. ingresos brutos iguales o superiores construida y en total disposicin para
a 33.610UVTen el ao gravable su uso o funcionamiento. Lo anterior
Adems, la norma establece que no (equivalente a $1.070.781.000 por el lo explicaremos de manera detallada a
pueden acogerse a este tipo de benefi- ao gravable 2017)podrn pagar el continuacin.

50% DE IMPORRENTA POR INVERSIN EN ZOMAC


El artculo 238 de la reforma tributaria
estructural (Ley 1819 de diciembre 29
Por otro lado, ser necesario tener en
cuenta los siguientes criterios para los
Qu debe realizar
de 2016) abri la posibilidad de pagar el proyectos que recibirn la inversin: una vez aprobada la
50% del impuesto sobre la renta median-
te la inversin directa de dicha cuanta en Los proyectos deben ser considerados vinculacin del pago al
proyectos a ejecutarse en los municipios como viables, prioritarios y de tras-
cendencia social para los diferentes
proyecto?
ubicados en las ZOMAC.
municipios ubicados en las ZOMAC. Cuando la vinculacin del pago de los
Sobre el tema, es necesario tener en cuenta impuestos al proyecto seleccionado sea
que mediante el artculo 2 del Decreto Ley El Departamento Nacional de aprobada, el contribuyente ser el res-
883 de 2017 se adicionaron los pargrafos Planeacin DNP y la Agencia para
ponsable directo de la obra y, por tanto,
5 y 6 al artculo en mencin. Es as como la Renovacin del Territorio ART
deber realizar las siguientes actividades:
el primero de ellos contempla que las deben autorizar la realizacin del
empresas dedicadas a la minera y a la ex- proyecto.
Depositar el monto total del valor de
plotacin de hidrocarburos y las que sean los impuestos a pagar mediante esta
calificadas como grandes contribuyentes Los proyectos tendrn que ser orien-
modalidad en una fiducia con destino
tados al suministro de agua potable,
que se ocupen de la actividad portuaria exclusivo a la ejecucin de la obra
alcantarillado, energa, salud pblica,
pueden acogerse a la modalidad de pago objeto del proyecto. Esto deber rea-
educacin pblica, construccin o
de obras por impuestos. lizarse dentro de los plazos indicados,
reparacin de infraestructura vial.
de lo contrario se generarn intereses
Requisitos El contribuyente deber seleccionar de mora. Al constituir la fiducia, es
preciso una autorizacin para que los
el proyecto o proyectos en los tres
La norma contempla que debern cum- primeros meses del ao siguiente al rendimientos originados se reembol-
plirse los siguientes requisitosa fin de respectivo perodo gravable. Para esto, sen a la Nacin tras la entrega final de
pagar el 50% del impuesto sobre la renta es necesario contar con la aprobacin la obra, as como cualquier saldo del
mediante la destinacin de recursos a de la junta directiva, que debe mani- monto aportado al inicio.
proyectosde municipios ubicados en las festarse mediante un escrito dirigido
ZOMAC: al director general de la DIAN y a los Presentar un cronograma que con-
directores del DNP y la ART. temple temas como la preparacin
Ser persona jurdica contribuyente del proyecto, contratacin, ejecucin
del impuesto sobre la renta y comple- El Consejo Superior de Poltica y entrega de la obra para su uso u
mentario y haber obtenido durante el Econmica y Fiscal CONFIS operacin.
ao gravable ingresos brutos iguales o fijar cada ao el cupo mximo
superiores a 33.610UVT(equivalente de aprobacin de proyectos que De ser necesario, celebrar contra-
a $1.070.781.000 para el ao gravable sern financiados a travs de esta tos con tercerosmediante licitacin
2017). modalidad. privada abierta para el desarrollo del

6 ACTUALCESE // Julio de 2017


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proyecto. Es necesario tener en cuenta que el Estado no ten-


dr ninguna responsabilidad con el contratista si el contra-
tante incumple lo acordado. Cuando se realicen este tipo de AUTORRETENCIN A TTULO
contratos, el contribuyente deber exigir a los contratistas la
constitucin de plizas a favor de la Nacin.
DE RENTA
Como se explic, el beneficio del cual disfrutarn las
El inicio de actividades de ejecucin y construccin debe micro, pequeas, medianas y grandes empresas que se
tener lugar conforme a los trminos que seale la nor- instalen en las ZOMAC (las cuales abarcarancerca
ma. Al respecto, vale tener en cuenta que, de presentarse de 300 municipios, definidos mediante decreto por el
situaciones que afecten el cumplimiento de lo progra- Gobierno nacional) que desarrollen toda su actividad en
mado, la autoridad competente en la materia y el DNP o dichas zonas y que cumplan con los montos mnimos
sus delegados decidirn si aceptan, mediante resolucin, de inversin y generacin de empleo que defina
prorrogar la entrega de la obra. De lo contrario, se genera- prximamente el Gobierno nacional mediante decreto, es
rn intereses de mora a cargo del contribuyente, los cuales poder liquidar su impuesto de renta, entre los aos 2017
sern liquidados sobre la parte proporcional al monto del y 2027, con una tarifa reducida progresiva.
impuesto pendiente de ejecucin y al tiempo de demora en
la entrega final de la obra. Lo anterior significa que en realidad sus ingresos
ordinarios y extraordinarios sern considerados como
Cuando se entregue la obra construida y en disposicin para rentas y ganancias ocasionales gravadas, solo que estas
su uso o funcionamiento, junto con la conformidad de la debi- tarifas sern pequeas al comienzo. Por tal motivo, es
da satisfaccin emitida por el interventor, se entender que la claro que entre los aos 2017 y 2027, independiente de
obligacin tributaria se extingui. Si no es posible el cumpli- la tarifa final con la que liquiden su impuesto de renta
miento definitivo de la obra, el contribuyente deber cancelar y ganancia ocasional, tendrn que practicarse la nueva
el monto del impuesto pendiente de ejecutar y los intereses de autorretencin a ttulo de renta y ganancia ocasional que
mora, adems de entregar la obra realizada hasta entonces sin se estableci en el pargrafo 2 del artculo 365 del ET y
tener derecho a reembolso alguno. el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016. Dicho decreto
agreg los artculos 1.2.6.6 a 1.2.6.11 al DUT 1625 de
EXONERACIN DE APORTES AL octubre 11 de 2016 y en el inciso tercero del artculo
1.2.6.8 se indica que la autorretencin solo se deja de
SENA, ICBF Y EPS practicar sobre aquellos ingresos que puedan ser restados
como ingresos no gravados o como rentas exentas en el
Aunque las nuevas micro y pequeas sociedades que se instalen impuesto de renta. Pero la Ley 1819 de 2016 no dice que
en las ZOMAC tributen con una tarifa del 0% en los aos las nuevas sociedades instaladas en las ZOMAC puedan
gravables 2017 a 2021, esto no les impide contar adems con la restar sus ingresos como ingreso no gravado o como
exoneracin de los aportes al SENA, ICBF y EPS que se men- renta exenta. Solo dice que a su renta lquida gravable
ciona en el nuevo artculo 114-1 del ET (creado con el artculo (sea que se obtenga mediante renta ordinaria o mediante
65 de la Ley 1819 de 2016). Por tanto, podrn dejar de pagar renta presuntiva) y a su ganancia ocasional gravable le
los aportes al SENA, ICBF y EPS sobre la parte salarial de los aplicarn tarifas reducidas progresivas.
trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv.
Por tal motivo, es obvio que, al menos en el caso de
Lo anterior significara que este tipo de micro y pequeas las micro y pequeas sociedades que se instalen en
sociedades seran beneficiadas de manera considerable, pues no las ZOMAC, si entre los aos 2017 y 2021 no tendrn
tendrn que tributar entre los aos 2017 a 2021 ningn valor en ningn impuesto a cargo (pues su impuesto de renta y
su impuesto de renta y, al mismo tiempo, gozarn de la exo- de ganancia ocasional lo liquidarn con una tarifa del
neracin de aportes del artculo 114-1 del ET. Esto no suceda 0%), entonces todas las retenciones en la fuente que les
con las sociedades que se acogan a la Ley 1429 de 2010, pues realicen sus clientes y todas las autorretenciones que
entre los aos 2013 y 2016 tuvieron que pagar al menos el 9% se practiquen se convertirn en un saldo a favor que la
del CREE para poder gozar de la exoneracin de los aportes al DIAN les tendr que devolver.
SENA, ICBF y EPS.
En vista de lo anterior, el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico dio a conocer un proyecto de decreto
mediante el cual reglamentara diferentes disposiciones
relacionadas con los incentivos tributarios para cerrar las
brechas de desigualdad socioeconmica en las ZOMAC,
entre ellas, lo concerniente a las retenciones y autorreten-
ciones en la fuente, tal como se aborda a continuacin.

ACTUALCESE // Julio de 2017 7


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PROYECTO DE DECRETO Efectos de la tardanza


en la aprobacin del
Entre los mltiplesproyectos de decreto en la fuente se calcular de forma
que el Ministerio de Hacienda y Crdito proporcional al porcentaje de la decreto final
Pblico dio a conocer en su portal de tarifa del impuesto sobre la renta
internet a comienzos de abril de 2017, y y complementarios de la sociedad De acuerdo con lo contemplado en el
con los cuales se reglamentaran varios de beneficiaria correspondiente al numeral 5 del artculo 236 de la Ley
los cambios introducidos con la Ley 1819 periodo gravable. Para efectos de 1819 de 2016, es importante advertir
de 2016, figuraun proyecto con el cual se lo anterior el beneficiario deber que si a partir de enero 1 de 2017
regularan las normas de los artculos 235 informar al agente retenedor alguna nueva sociedad se ha instalado
a 238 de la mencionada ley,en las cuales dentro del texto de la factura la en uno de los casi 300 municipios que
se concedenbeneficios tributarios en los clasificacin del tipo de sociedad compondrn las ZOMAC, y dicha
aos gravables 2017 y siguientes para las (micro, pequea, mediana o sociedad cumple todos los requisitos
nuevas sociedades que se instalen en las gran empresa) y el porcentaje de de inversin mnima y generacin
ZOMACy para ciertas personas jurdicas progresividad de la tarifa general
de empleo que se contemplarn en la
que quieran efectuar obras pblicas en del impuesto sobre la renta y
versin final del decreto reglamentario
dichas zonas como una manera de hacer el complementarios que corresponda
pago de su impuesto de renta. al respectivo periodo. En ausencia que expida el Ministerio de Hacienda
de esta informacin el agente y Crdito Pblico, en ese caso es claro
Ver proyecto de decreto retenedor aplicar la tarifa plena que a dicha sociedad se le tendrn
que corresponda a la operacin. que conceder, por el mismo ao
Sin embargo, y como lo mencionamos, gravable 2017, los beneficios de la
a pesar de que en los primeros aos Las sociedades beneficiarias del Ley 1819 y los que establezca adems
dichas sociedades liquidarn su impuesto incentivo tributario a que hace el decreto reglamentario (por ejemplo,
incluso con tarifas del 0%, la Ley 1819 referencia esta Seccin no realizarn el clculo especial de la retencin en
de 2016 no las exoner de estar expues- la auto-retencin de que trata el la fuente por parte de sus clientes y la
tas a las retenciones a ttulo de renta que Decreto 2201 de 2016, incorporado exoneracin de la autorretencin del
les tendran que practicar sus clientes en el Decreto nico Reglamentario Decreto 2201 de 2016).
ni tampoco de responder por la nueva en materia tributaria 1625 de 2016
autorretencin a ttulo de renta y comple- Por tanto, mientras ms se tarde el
mentarios mencionada en el pargrafo 2 Como puede verse, el proyecto de decreto Gobierno nacional en expedir su
del artculo 365 del ET. busca evitar que las sociedades instaladas decreto reglamentario, lo que podra
en las ZOMAC generen saldos a favor en suceder es que las sociedades antes
Por consiguiente, sera claro que si a di- sus declaraciones de renta al final de los mencionadas estarn siendo objeto de
chas sociedades se les practican retencio- aos 2017 a 2027, y para ello establecera retenciones en la fuente por parte de
nes a ttulo de renta y hasta se les exige un tratamiento especial para las retencio-
sus clientes y hasta tendrn que seguir
responder por la nueva autorretencin a nes a ttulo de renta y complementario que
respondiendo por la autorretencin
ttulo de renta y complementario, en ese los clientes y dems terceros le practica-
caso, al final de cada ao gravable dichas ran a dichas sociedades. a ttulo de renta del Decreto 2201
retenciones y autorretenciones se les con- de 2016, lo cual entonces implicar
vertiran en inmensos saldos a favor, lo Adems, sin importar el tamao de la que todas esas retenciones y
cual implica un gran desgaste tanto para sociedad, y a pesar de que las medianas autorretenciones que se les alcancen
el contribuyente como para la DIAN, en y grandes empresas que se instalen en las a practicar antes de la expedicin del
caso de que se quiera solicitar su respec- ZOMAC tienen que tributar al menos con decreto final se terminarn convirtiendo
tiva devolucin o compensacin. el 50% de la tarifa general del impuesto al culminar el ao gravable 2017 en un
de renta de las personas jurdicas desde el importante saldo a favor.
Para tratar de solucionar el problema mismo ao gravable 2017 en adelante, el
expuesto,en el proyecto de decreto que proyecto de norma (y para evitar que for- En vista de lo sealado, lo mejor hu-
public el Ministerio de Haciendase pro- men saldos a favor al final del ao) indi- biera sido que en la aprobacin de la
pone adicionar un nuevo artculo especial cara que todas las sociedades instaladas propia Ley 1819 se estableciera lo que
al DUT 1625 de octubre de 2016 en el en las ZOMAC quedaran exoneradas de ahora se quiere implementar mediante
cual se establecera lo siguiente: responder por la nueva autorretencin a un decreto reglamentario.
ttulo de renta del Decreto 2201 de 2016.
1.2.1.23.1.9. Retencin en la Sobre el particular, y aunque el proyecto
fuente a ttulo de impuesto sobre la de norma por ahora no lo est aclarando,
renta y complementarios. Cuando se podra entender que esa exoneracin
se efecten pagos o abonos en de la autorretencin del Decreto 2201 de
cuenta a una sociedad beneficiaria 2016 solo aplicara hasta el ao gravable
del incentivo tributario clasificado 2027, ao en el que finaliza la aplicacin
como ZOMAC, la tarifa de retencin de las tarifas reducidas progresivas.

8 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Informe Especial

Sobre el tema de la nueva autorretencin Como puede verse, la norma en cuestin compras o la de 4 UVT para servicios),
solo hizo referencia a que en la nueva
a ttulo de renta, es vlido tener presente entonces dichas cuantas mnimas no
que la DIAN expidi su Concepto 05622 autorretencin a ttulo de renta utilizaran tienen aplicacin en el clculo de la
de marzo 15 de 2017 para indicar que en las mismas bases fijadas para calcular nueva autorretencin especial a ttulo de
las retenciones tradicionales a ttulo de
la nueva autorretencin especial a ttulo de renta(algo que s sucede, por ejemplo, en
renta no se deben considerar las cuantasrenta (lo cual debe entenderse como el caso de las retenciones a ttulo de IVA,
mnimas que se utilizan a la hora de referencia al hecho de que se utilizara pues en elartculo 1 del Decreto 782 de
el valor bruto de las ventas antes de
practicar las retenciones a ttulo de renta. 1996, recopilado en el artculo 1.3.2.1.12
impuestos como IVA o INC), pero que, del DUT 1625 de 2016, se indica
Ver Concepto 05622 de marzo 15 de 2017 de todas maneras, y solo para los 9 casos expresamente que las mismas cuantas
especiales que se mencionaron dentro del mnimas que se utilizan para efectos de
Sobre el particular, la norma contenida mismo artculo 1.2.6.7 del DUT 1625 de las retenciones a ttulo de renta tambin
en el nuevo artculo 1.2.6.7 del DUT 2016, la base no sera el valor bruto de la se tendran en cuenta para practicar las
1625 de octubre 11 de 2016, el cual fue venta sino otro valor ms depurado(por retenciones a ttulo de IVA).
adicionado con elartculo 1 del Decreto ejemplo, en el caso de los distribuidores
2201 de diciembre 30 de 2016, indica en de combustibles quienes no se deben As lo expuso la DIAN en su Concepto
sus dos primeros incisos lo siguiente: practicar la nueva autorretencin 05622 de marzo de 2017, que dice lo
sobre el valor bruto de cada venta que siguiente:
Artculo 1.2.6.7. Bases para realicen sino solo sobre su margen de
calcular la autorretencin a comercializacin). En este punto es preciso indicar
ttulo de impuesto sobre la renta que no se puede perder de vista la
y complementario de que trata Por consiguiente, si dentro del texto del diferencia entre la base de retencin
el artculo 1.2.6.6.Las bases artculo 1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016 y la cuanta o valor mnimo a
establecidas en las normas no se est indicando que para practicar partir del cual deba hacerse la
vigentes para calcular la retencin las nuevas autorretenciones a ttulo de autorretencin.
del impuesto sobre la renta y renta se puedan abordar las mismas
complementario sern aplicables cuantas mnimas que se utilizan para
igualmente para practicar la practicar las retenciones a ttulo de
autorretencin a ttulo de este renta (por ejemplo la de 27 UVT para
impuesto de que trata el artculo
anterior.

No obstante lo anterior, en los


siguientes casos, la base de esta
autorretencin se efectuar de
conformidad con las siguientes
reglas:

()

ACTUALCESE // Julio de 2017 9


Informe Especial Volver al men

En efecto, en diversa doctrina


este Despacho ha sealado que
SOBRETASA EN RENTA PARA SOCIEDADES
es la magnitud o la medicin del INSTALADAS EN ZOMAC
hecho gravado, a la cual se le
aplica la tarifa para determinar
la cuanta de la obligacin A inicios de abril de 2017, mientras los primeros $800.000.000, se deber
tributaria; respecto a la cuanta hacamos ejercicios de simulacin en la liquidar el anticipo a la sobretasa del ao
mnima se ha indicado que esta plataforma MUISCA de la DIAN, utili- 2017 con una tarifa del 6%. Y lo mismo
nocin corresponde a aquellos zamos el caso de una sociedad que por suceder en las declaraciones de los aos
valores sobre los cuales no se el ao gravable 2016 puede usar en su gravables 2017 y 2018, en los cuales se
aplica retencin la cual debe estar formulario 110 los beneficios de la Ley liquidar la respectiva sobretasa (con ta-
sealada. 1429 de 2010 (pequeas empresas). rifas del 6% o del 4%, respectivamente),
al igual que el anticipo a la sobretasa del
As las cosas, para el caso Luego de confirmarle al MUISCA que la ao gravable siguiente (en la declaracin
materia de anlisis si bien sociedad tena los beneficios de la Ley del ao gravable 2018 no habra anticipo
la norma remite a las bases 1429, en el rengln 64 diligenciamos una a la sobretasa del ao 2019, pues en este
establecidas en las normas renta lquida gravable de $810.000.000 y ltimo ao mencionado ya no se calcula-
vigentes para calcular la el MUISCA nos permiti editar manual- ra sobretasa).
retencin del impuesto sobre la mente el rengln 69 (impuesto de renta)
renta y complementario, no se colocndole un valor de cero pesos (pues Ver Concepto 00339 de abril 6 de 2017
consagra en dicha disposicin lo se trataba de una sociedad creada durante
relacionado con cuantas mnimas el ao gravable 2016). Pensando en las nuevas sociedades que
lo que permite concluir que para se constituyan en cualquiera de los casi
efectos de esta autorretencin Sin embargo, el MUISCA liquid de for- 300 municipios que compondrn las
no existen y en consecuencia ma automtica, en el rengln 81, un valor ZOMAC, en caso de que dichas entida-
esta procede sobre el cien por de $600.000 por concepto de anticipo a des califiquen como micro y pequeas
ciento (100%) del pago o abono la sobretasa del ao 2017 (sobretasa que empresas, podrn liquidar su impuesto
en cuenta efectuado al sujeto se encuentra contemplada en el pargrafo bsico de renta y de ganancia ocasional
pasivo. transitorio 2 del artculo 240 del ET lue- de los aos 2017 a 2021 con una tarifa de
go de ser modificado con el artculo 100 0%. Sin embargo, si en las declaraciones
La importancia de que en la de la Ley 1819 de 2016) y dicho valor no de los aos gravables 2017 y 2018 decla-
autorretencin en renta no se tengan se poda modificar manualmente. ran rentas lquidas gravables superiores
en consideracin las cuantas mnimas a los $800.000.000, no se libraran de
radica en que los valores que el En este orden de ideas se puede con- liquidar por lo menos la mencionada so-
Gobierno pretende recaudar a lo cluir que, aunque las sociedades que se bretasa y sus respectivos anticipos, pues
largo del ao se deben destinar con alcanzaron a acoger a los beneficios de el beneficio que se les concedi en la Ley
exclusividad a favor del SENA, ICBF, la Ley 1429 de 2010 puedan liquidar su 1819 (de tributar con tarifas reducidas
EPS y otras entidades, pues a tales impuesto bsico de renta y de ganancia progresivas) solo les cobija el clculo de
entidades no les llegan aportes en ocasional con las tarifas progresivas que su impuesto bsico de renta y de ga-
las planillas PILA que presentan las hasta el 2016 les daba el artculo 4 de nancia ocasional, pero no se extiende al
sociedades del rgimen ordinario. dicha ley (y luego con las nuevas tarifas clculo de la sobretasa ni sus anticipos.
progresivas especiales que a partir del
En consecuencia, si en la prctica de ao gravable 2017 y hasta completar sus Es claro que la forma en que el Congreso
las mencionadas autorretenciones se primeros 5 aos les concede el pargrafo aprob el clculo de la nueva sobretasa y
permitiera tener en cuenta las mismas 5 del artculo 240 del ET), es probable sus anticipos durante los aos gravables
cuantas mnimas que se utilizan para que dichas sociedades no se puedan librar 2017 y 2018 (ligndola siempre a lo que
efectos de las retenciones a ttulo de calcular en forma plena (es decir, sin diga el rengln de renta lquida gravable
de renta, ciertos negocios (como ningn tipo de progresividades) el valor y no a lo que diga el rengln de impues-
gasolineras, parqueaderos, drogueras, de la nueva sobretasa y sus anticipos. to neto de renta), va a provocar que en
supermercados, etc.), en los cuales los aos gravables 2017 y 2018 existan
se llevan a cabo muchas ventas por Dicha sobretasa,y de acuerdo con el sociedades instaladas en las ZOMAC
debajo de dichas cuantas mnimas, Concepto DIAN 00339 de abril 6 de para las cuales no existir impuesto neto
no se practicaran las mencionadas 2017, solo tendr en cuenta la renta de renta a cargo, pero s podra existir
autorretenciones y, en tal caso, los lquida gravable (no la ganancia ocasio- sobretasa al impuesto de renta y hasta
recaudos con destino especial al nal gravable). De este modo, si en el ao anticipo a la sobretasa del ao siguiente.
SENA, ICBF, EPS y otras entidades se gravable 2016 se forma una renta lquida Lo anterior, podra afectar los planes
veran seriamente afectados. gravable superior a $800.000.000, de tributacin de las sociedades que se
entonces, sobre la parte que exceda piensan instalar en dichas zonas.

10 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Informe Especial

ACTUALCESE // Julio de 2017 11


Editorial Volver al men

LTIMAS DECLARACIONES
MEDIANTE SISTEMAS IMAN E IMAS

Por Mara Cecilia Zuluaga Cardona


Directora Generacin de Contenidos Actualcese

I
nicia la poca de revolver el pasado. Con esto no quiero 2013 se crearon dos nuevos sistemas alternativos conocidos
profundizar en cuestiones mucho ms trascendentales como el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN y
que la bsqueda, lista en mano sugerida por el contador, el Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS.
de los certificados de saldos de las cuentas de ahorro, de
ingresos y retenciones laborales, dividendos y participa- Tambin es importante aclarar que las normas procedimen-
ciones, inversiones, facturas de compra, letras, pagars y tales tienen aplicacin inmediata. Por esta razn, de acuerdo
relacin de pagos. En fin, todo lo necesario para determinar con el artculo 714 del ET (modificado por el artculo 277
el patrimonio, ingresos y pagos que constituyen deduccio- de la Ley 1819 de 2016), las declaraciones de renta que se
nes por el ao gravable 2016, conceptos indispensables en presenten en forma oportuna o extempornea a partir del
la preparacin de la declaracin de renta. 2017, quedaran en firme dentro de los tres aos siguien-
tes al vencimiento del plazo para declarar; o dentro de los
Cabe recordar, como lo hemos hecho en repetidas ocasiones tres aos siguientes a su presentacin, para el caso de las
desde nuestro portal, que la Ley 1819 del 29 de diciembre presentadas fuera de los tiempos estipulados.
de 2016 efecto importantes cambios al sistema tributario
nacional, en especial, en lo referente al impuesto de renta; Como puede verse, en nuestra condicin de ciudadanos de
modificaciones que tienen repercusin en las declaraciones a pie, a las personas naturales de este pas nos correspon-
de renta por el ao gravable 2017 las cuales sern presen- de, por decirlo de alguna manera, empaparnos de todo lo
tadas en el 2018; sin embargo, esta vez aplican las normas relacionado con las imposiciones tributarias que se fijan de
vigentes antes de la promulgacin de la mencionada ley manera peridica, para no pasar por despistados, adems
para la declaracin del ao gravable 2016. de someternos a los constantes cambios y problemas en las
plataformas tecnolgicas de nuestro organismo recauda-
De esta manera, en el presente ao ponemos en prctica, dor, el cual considerar para s mismo que la lentitud en su
entre otras, las reglas contenidas en el Decreto 1070 de 2013 tecnologa debe ser asumida con el tiempo de los contado-
(modificado por el Decreto 3032 de 2013), el cual se encarg res pblicos, quitndole este valioso activo a un trabajo o
de definir y precisar condiciones y requisitos para determinar empleo por el cual se les remunera.
la clasificacin tributaria que como contribuyentes pode-
mos tener; condiciones necesarias para la determinacin Nuestro equipo editorial se ha encargado de abordar este
del impuesto sobre la renta. En este orden de ideas, puedo tema en las dos ltimas ediciones de nuestra cartilla prcti-
pertenecer a la categora de empleado, trabajador por cuenta ca, las cuales se complementan entre s con la finalidad de
propia o de otros contribuyentes. Hasta all apenas inicia el facilitar la preparacin y presentacin de la declaracin de
proceso porque con ello se procede a determinar el sistema renta de personas naturales y sucesiones ilquidas, obligadas
para calcular el impuesto a cargo que debe utilizarse, ya que o no a llevar contabilidad.
hasta el ao gravable 2012 solo exista el sistema ordinario,
pero, con la expedicin de la Ley 1607 de 2012, a partir del Esperamos, como siempre, que sean de su utilidad.

12 ACTUALCESE // Julio de 2017


Breves Tributarias Volver al men

Rentas exentas de hoteles


pasan a ser gravadas
M ediante el artculo 100 de la Ley 1819 de 2016 se modific el artculo
240 del ET y con ello la forma en que se entenda la tarifa a la que
deben tributar en renta las personas jurdicas; en este sentido, el pargrafo
1 del artculo antes sealado estipula que desde enero 1 de 2017 las rentas
de hoteles nuevos, remodelados o ampliados estn gravadas con la tarifa del
9% del impuesto sobre la renta, y que dicha tarifa les ser aplicable por el
perodo en que se les concedi la renta exenta, es decir, por 30 aos.

Liquidacin provisional Sin sancin correccin de declaracin de


segn Ley 1819 de activos en el exterior
2016
L a Ley 1819 modific los artculos 641 y 643 del ET para establecer las
sanciones de extemporaneidad y no presentacin aplicables a partir de
L a nueva versin del artculo
764 del ET, creada mediante el
artculo 255 de la Ley 1819 de 2016,
enero de 2017 a declaraciones de activos en el exterior; pero el artculo 644 no
fij sancin a las correcciones que se realicen a dichas declaraciones, pues solo
aplica en declaraciones que arrojan saldos a pagar o saldos a favor.
estipula que la DIAN puede proferir
liquidacin provisional cuando vaya
a determinar y liquidar alguno de
los siguientes conceptos: impuestos,
gravmenes, contribuciones, sobretasas,
anticipos y/o retenciones que fueron
declarados de forma inexacta o no
IVA en licores segn
Ley 1816 y 1819 de La Cifra
2016
826
fueron declarados; sanciones, cuando
estas se omitieron en la declaracin
tributaria o fueron liquidadas de forma
indebida, y; sanciones con motivo del
no cumplimiento de las obligaciones
C on las modificaciones efectuadas
por la Ley 1816 y 1819 de 2016,
a partir de enero de 2017 el IVA sobre
mil millones de pesos
formales. Esto tambin aplica para los licores, vinos, aperitivos y similares Se le adeudan al Estado por
quienes se acojan al monotributo y no ya no corresponde a una parte del impuestos. Entre esta cifra,
presenten su declaracin o la presenten impuesto departamental al consumo de 24.835 responsables de IVA
con inexactitudes; en este caso, la DIAN dichos bienes. Por el contrario, el IVA adeudan 303.000 millones de
proferira la liquidacin provisional para se generar de forma directa con un pesos. Por su parte, 27.478
determinar y liquidar el monotributo y las 5% sobre el valor bruto de las ventas declarantes de renta personas
sanciones a las que haya lugar. De igual de dichos licores antes de incluir el jurdicas deben por este concepto
manera, se adicionaron varios artculos respectivo impuesto departamental. 272.000 millones de pesos.
al ET para establecer lineamientos
sobre la liquidacin provisional, la
cual puede ser aceptada, rechazada e
incluso modificada y el interesado cuenta Beneficios para contribuyentes en Mocoa
con un mes para ello. La liquidacin
provisional se entender aceptada cuando
el contribuyente corrija la declaracin o
E l Ministerio de Hacienda, mediante el Decreto-Ley 73 de 2017, estableci
la exencin de IVA hasta diciembre de este ao para ciertos bienes
que se vendan a los comerciantes en Mocoa, bajo el amparo del estado de
la presente, siempre y cuando se cumplan
emergencia econmica y social de dicho municipio (Decreto 601 de abril 6
las disposiciones contempladas en la
de 2017). Adems, a las personas jurdicas no se les practicarn retenciones
liquidacin y en el Estatuto Tributario, o
ni la autorretencin por renta durante los aos 2017 y 2018. Estas medidas
cuando el contribuyente no se pronuncie
coexistirn con la presentacin de declaraciones tributarias sin sanciones ni
sobre la liquidacin dentro de los
intereses y el aplazamiento en la entrega de los reportes de exgena tributaria
trminos previstos.
del ao gravable 2016.

14 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Breves Tributarias

Artculos del Decreto 4400 afectados Reglamentacin a


con la reforma cambios introducidos
por la reforma
L a Ley 1819 de 2016 introdujo novedades en torno al rgimen tributario
especial, pero, antes de su entrada en vigor, varios artculos del Decreto 4400
de 2004, o partes de estos, ya haban perdido vigencia. El artculo 17 del Decreto
4400 de 2004 haba quedado sin validez con lo dispuesto en el artculo 46 de la
Ley 962 de 2005, modificado por el artculo 304 de la Ley 1819 de 2016, el cual
E l 1 de junio de 2017 el Ministerio de
Hacienda public el primer proyecto
de decreto, que modificara el DUT 1625
establece que el perodo de conservacin es el mismo con el que queda en firme de octubre de 2016, para reglamentar
la declaracin que guarda relacin con la informacin y/o prueba. El artculo 10 los principales cambios que la Ley
de la Ley 1066 de 2006, que adicion un inciso al numeral 4 del artculo 19 del 1819 de diciembre de 2016 efectu al
ET y en el cual se estableci que el beneficio o excedente se determinara segn impuesto de renta y complementario
la normatividad actual, hizo que perdiera vigencia parte del contenido del artculo de las personas naturales y sucesiones
11 del Decreto 4400 de 2004. Por ltimo, el artculo 99 de la Ley 1607 de 2012 ilquidas (residentes y no residentes) para
adicion el artculo 356-1 del ET y en su versin estableca que el presupuesto los aos gravables 2017 y siguientes. Este
destinado a la remuneracin de los cargos directivos de los contribuyentes del RTE
proyecto de decreto pretende reglamentar
no poda ser superior al 30% del gasto total anual de la entidad; esta disposicin
la utilizacin de las cdulas en las que se
afect lo contemplado por el artculo 7 del Decreto 4400 de 2004.
deber descomponer la renta ordinaria
de las personas naturales residentes; el
tratamiento de los aportes voluntarios a
Nuevas sanciones a entidades los fondos de pensiones y cuentas AFC
y de su respectiva retencin contingente;
recaudadoras las depuraciones y clculos para la
retencin en la fuente mensual sobre las

L as sanciones a las entidades recaudadoras


estipuladas en los artculos 674 a 676 del ET
se modificaron con la reforma tributaria; se
rentas de trabajo; y la forma de practicar
la retencin en la fuente sobre dividendos
y/o participaciones para los ejercicios
adicion una nueva sancin, se contempl 2016 o anteriores, y 2017 y siguientes.
la reduccin de sanciones y se estableci
sancin mnima y mxima. Segn el
nuevo artculo 676-2 del ET, estas
podrn reducirse al 50% si los errores, Nueva interfaz para
inconsistencias y/o extemporaneidades
corresponden a documentos que no
formulario 435
E
representen ms del 1% del total n mayo de este ao, al tramitar
de los documentos recibidos o el nuevo formulario 435 para
presentados en el ao fiscal. Se las declaraciones bimestrales del
reduciran al 75% si la impuesto nacional al carbono, se pudo
representatividad es evidenciar que la DIAN hizo cambios
mayor al 1% e inferior a la interfaz de su plataforma MUISCA
al 1,5% del total de los para el diligenciamiento virtual de las
documentos. declaraciones tributarias. Esta vez la
plataforma no mostr la imagen completa
del formulario, sino que despleg los
diferentes renglones que lo componen
Reglamentan conciliacin de procesos agrupados en diferentes secciones y,
contenciosos administrativos junto a cada rengln, las respectivas
instrucciones para su diligenciamiento.
No sabemos si la nueva interfaz se use
E l 1 de junio de 2017, el Ministerio de Hacienda expidi el Decreto 927
con el que se agregaron 18 nuevos artculos al DUT 1625 de 2016,
reglamentando las medidas de los artculos 305 y 306 de la Ley 1819
para las dems declaraciones virtuales
que se presentan en el portal de la DIAN,
pero es posible que en la medida en
de 2016, las cuales contemplan que se podrn conciliar con la DIAN,
que contribuya al procesamiento de las
antes de octubre 30 de 2017, los procesos administrativos y contencioso
declaraciones tributarias sin provocar
administrativos (tributarios y aduaneros) que se haban iniciado antes de
colapso, la DIAN aplicar dicha interfaz
diciembre 29 de 2016.
en las dems declaraciones.

ACTUALCESE // Julio de 2017 15


Actualidad Volver al men

IMPUESTOS

REDUCCIN DE INTERESES DE
MORA APLICA TAMBIN A TASAS
ANTERIORES A ENERO DE 2017
As lo indica el Concepto DIAN 5033 de 2017, modificado con el
artculo 279 de la Ley 1819 de 2016

L
a norma contenida en el artculo se venci en julio de 2016, el clculo
635 del ET, en combinacin con de los intereses de mora se deber
lo dispuesto por la DIAN en realizar teniendo en cuenta todas las
su Circular 003 de marzo 6 de 2013, tasas que han regido para cada uno de
establece que a la hora de calcular los los trimestres transcurridos entre julio de
intereses de mora sobre obligaciones 2016 y junio de 2017.
tributarias, se deben utilizar, por cada
trimestre en que la deuda quede en mora, Ahora bien, el artculo 279 de la Ley
todas las tasas trimestrales de usura para 1819 de diciembre 29 de 2016 realiz
los crditos de consumo que hubieran una importante modificacin al artculo
sido publicadas por la Superintendencia 635 del ET en relacin con la forma en
Financiera. que se deben calcular las tasas de inters
de mora para los trimestres en que la
De esa forma, si, por ejemplo, en deuda tributaria haya estado en mora.
junio de 2017 se desea cancelar Para entender el cambio, a continuacin
una obligacin tributaria que presentamos la versin comparativa de la
norma antes y despus de ser modificada
por la Ley 1819 de 2016:

16 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Actualidad

Artculo 635 del Estatuto Tributario

Antes de la Ley 1819 de 2016 Despus de la Ley 1819 de 2016

Artculo 635 (modificado con Ley 1607 de 2012). Determinacin de Artculo 635 (modificado con artculo 279 Ley 1819 de 2016). Determi-
la tasa de inters moratorio. Para efectos de las obligaciones adminis- nacin de la tasa de inters moratorio. Para efectos de las obligaciones
tradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el inters administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el
moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea inters moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que
equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintenden- sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superin-
cia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de consumo. tendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de
consumo, menos dos (2) puntos. La Direccin de Impuestos y Aduanas
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley Nacionales publicar la tasa correspondiente en su pgina web.
generarn intereses de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los
saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley
antes de la entrada en vigencia de la presente ley. generarn intereses de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los
saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados
Pargrafo. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, muni-
cipales y distritales. Pargrafo. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr
efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, muni-
cipales y distritales.

(El subrayado es nuestro)

Como puede verse, la nueva versin de En relacin con el tema, en su Concepto


la norma dice que por cada trimestre de 5033 de marzo 10 de 2017, la DIAN dijo Por cada trimestre
retraso de una obligacin, el inters de
mora se calcular con la tasa de usura
lo siguiente:
de retraso de una
para los crditos de consumo, pero dismi- Mediante el radicado de la obligacin, el
nuida en 2 puntos (tenga en cuenta que la referencia, se plantea: Desde qu
Superfinanciera cambia la tasa de usura perodo es aplicable la modificacin inters de mora
cada trimestre). introducida con el artculo 279 de la
Ley 1819 de 2016 correspondiente a
se calcular con
Entonces, surge la siguiente duda:
a partir de qu fecha se aplicara la
la tasa de inters? la tasa de usura
reduccin de los dos puntos en las Le manifestamos que en efecto el para los crditos
respectivas tasas trimestrales? Para artculo 279 de la Ley 1819 de 2016
entender mejor lo anterior, supngase por modific el artculo 635 del Estatuto de consumo, pero
Tributario, el cual determin que la
ejemplo que en junio de 2017 se deseaba
cancelar una deuda que estaba vencida tasa de inters moratorio para las
disminuida en 2
desde julio de 2016 y por tanto se obligaciones tributarias, se liquidar puntos
deba acudir a una de las dos siguientes diariamente a la tasa de inters
decisiones: diario equivalente a la tasa de usura
certificada por la Superintendencia
1. Tomar todas y cada una de las tasas Financiera, para la modalidad de De acuerdo con lo expresado por
de los diferentes trimestres que se crdito de consumo reducida en dos la DIAN, se puede entender que la
formaron entre julio de 2016 y junio puntos. reduccin de los 2 puntos en las tasas
de 2017, y disminuir en 2 puntos cada de inters se aplicara a todas las tasas
una de dichas tasas. As las cosas, para la liquidacin de inters de todos los trimestres por
de inters de mora se deben seguir los cuales la deuda tributaria llegue
2. Dejar intactas las tasas de los trimes- aplicando los mismos parmetros a estar en mora, sin importar que
tres que se formaron entre julio de sealados en la Circular 0003 de algunos de dichos trimestres sean
2016 y diciembre de 2016 y aplicar la 2013, pero utilizando la tasa de anteriores a enero de 2017.
disminucin de los 2 puntos solo a las inters moratorio establecida a
tasas de los trimestres que se forma- partir de la vigencia de la Ley 1819
ron a partir de enero de 2017. de 2016.

ACTUALCESE // Julio de 2017 17


Actualidad Volver al men

IMPUESTOS

DECLARACIONES EN CEROS QUE NO


ES OBLIGATORIO PRESENTAR
Son exentas las de IVA y retenciones en la fuente, pero no las del impuesto al consumo

E
ntre los deberes que tienen los Por otra parte, el artculo 601 del ET es- tanto, se pas de una periodicidad anual,
contribuyentes, se encuentra la tablece que los responsables del rgimen cuatrimestral o bimestral a bimestral o
obligacin de presentar las decla- comn no estn obligados a presentar la cuatrimestral.
raciones tributarias. No obstante, lo ante- declaracin del impuesto sobre las ventas
rior no es del todo obligatorio en deter- cuando no hayan efectuado operaciones En relacin con las declaraciones que
minadas situaciones, entre ellas, cuando sometidas a dicho impuesto, ni tampoco deben presentarse, as sea en ceros, se
algunas declaraciones estn en ceros. De hayan realizado operaciones que den encuentra la declaracin bimestral del
esta manera, entre las declaraciones que lugar a impuestos descontables, ajustes o impuesto al consumo, pues en ninguno de
no es obligatorio presentar en ceros se deducciones. No obstante, cuando exista los artculos del Estatuto Tributario que
encuentran las de IVA y de retenciones en saldo a favor del perodo anterior y este regulan sobre dicho impuesto (artculo
la fuente, caso contrario sucede con las no haya sido solicitado en devolucin y/o 512-1 a 512-21 del ET) se contempla
declaraciones del impuesto al consumo. compensacin, es necesario presentar la que exista la posibilidad de no presentar
declaracin del perodo siguiente con el la declaracin de impoconsumo cuando
Mediante el artculo 20 de la Ley 1430 fin de arrastrar ese saldo a favor. no se hayan realizado operaciones
de diciembre 29 de 2010 se modific el generadoras del impuesto.
pargrafo 2 del artculo 606 del ET con Dicha exencin empez a contemplarse
el propsito de establecer que no era cuando mediante el artculo 22 de la Por ltimo, es preciso tener en cuenta
obligatorio presentar la declaracin de Ley 1430 de 2010 se adicion un inciso que las personas jurdicas tienen la
retencin en la fuente por los perodos al artculo 601 del ET para indicar obligacin de presentar la declaracin del
en los cuales no se hubieran realizado que los que no hubieran efectuado impuesto sobre la renta, incluso cuando
operaciones sujetas a retencin. operaciones sometidas a dicho impuesto la empresa no obtuvo ingresos durante
Recordemos que la versin anterior de no estaban en la necesidad de presentar el perodo gravable. Lo anterior se debe
dicho pargrafo contemplaba que era la declaracin bimestral del IVA; en ese a que en esta es necesario registrar,
obligatorio presentar la declaracin en entonces la periodicidad del impuesto era entre otros, los activos, pasivos, costos
todos los casos, incluso cuando no se bimestral. En cuanto a la periodicidad y gastos. Adems, el artculo 188 del
hubieran realizado operaciones; solo del IVA, es necesario tener presente ET contempla que la renta lquida del
estaban exoneradas de presentar la que a travs del artculo 196 de la Ley contribuyente no puede ser inferior al
declaracin en ceros las juntas de accin de reforma tributaria 1819 de 2016 se 3.5% del patrimonio lquido del ao
comunal. modific el artculo 600 del ET y, por gravable anterior.

18 ACTUALCESE // Julio de 2017


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Actualidad Volver al men

IMPUESTOS

CUANTAS MNIMAS NO APLICAN


EN AUTORRETENCIN DEL
DECRETO 2201 DE 2016
Solo se tendran en cuenta las bases para practicar retenciones a ttulo de renta

T
al como sucedi en septiembre de Como puede verse, la norma en cuestin
2013, cuando la DIAN expidi Artculo 1.2.6.7. Bases para solo hizo referencia a que en la nueva
su Concepto 59385 para indicar calcular la autorretencin a autorretencin a ttulo de renta se usaran
que en las autorretenciones del CREE ttulo de impuesto sobre la renta las mismas bases para calcular las reten-
no se deban tener en cuenta las mismas y complementario de que trata ciones tradicionales a ttulo de renta (lo
cuantas mnimas que se utilizan para el artculo 1.2.6.6. Las bases cual debe entenderse como referencia al
efectos de las retenciones a ttulo de ren- establecidas en las normas hecho de que se utilizara el valor bruto
ta, la entidad expidi su Concepto 05622 vigentes para calcular la retencin de las ventas antes de impuestos como
de marzo 15 de 2017 para indicar que en del impuesto sobre la renta y IVA o INC), pero que, de todas maneras,
la nueva autorretencin especial a ttulo complementario sern aplicables y solo para los 9 casos especiales que se
de renta establecida en el pargrafo 2 del igualmente para practicar la mencionaron dentro del mismo artculo
artculo 365 del ET (modificado con el autorretencin a ttulo de este 1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016, la base no
artculo 125 de la Ley 1819 de diciembre impuesto de que trata el artculo sera el valor bruto de la venta sino otro
29 de 2016), que fue reglamentada con el anterior. valor ms depurado (por ejemplo, los
Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016, distribuidores de combustibles, quienes
no se deben considerar las cuantas mni- No obstante lo anterior, en los no se deben practicar la nueva autorre-
mas que se utilizan para las retenciones a siguientes casos, la base de esta tencin sobre el valor bruto de cada venta
ttulo de renta. autorretencin se efectuar de que realicen, sino solo sobre su margen
conformidad con las siguientes de comercializacin).
Sobre el particular, la norma contenida reglas:
en el nuevo artculo 1.2.6.7 del DUT 1
1625 de octubre 11 de 2016, el cual fue
adicionado con el artculo 1 del Decreto ()
2201 de diciembre 30 de 2016, en sus
dos primeros incisos indica lo siguiente: 9

20 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Actualidad

Por consiguiente, si en el artculo vigentes para calcular la retencin del a tales entidades no les llegan aportes en
1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016 no se impuesto sobre la renta y complementa- las planillas PILA que presentan las socie-
est indicando que para practicar las rio, no se consagra en dicha disposicin dades del rgimen ordinario.
nuevas autorretenciones a ttulo de renta lo relacionado con cuantas mnimas lo
se puedan tener en cuenta las mismas que permite concluir que para efectos En consecuencia, si en la prctica de las
cuantas mnimas que se utilizan para de esta autorretencin no existen y en mencionadas autorretenciones se permi-
practicar las retenciones a ttulo de renta consecuencia esta procede sobre el cien tiera tener en cuenta las mismas cuantas
(por ejemplo la de 27 UVT para compras por ciento (100%) del pago o abono en mnimas que se utilizan para efectos de
o la de 4 UVT para servicios), entonces cuenta efectuado al sujeto pasivo. las retenciones a ttulo de renta, ciertos
dichas cuantas mnimas no tienen negocios (como gasolineras, parqueade-
aplicacin en el clculo de la nueva Importacia de no contemplar las ros, drogueras, supermercados, etc.), en
autorretencin especial a ttulo de renta cuantas mnimas los cuales se llevan a cabo muchas ventas
(algo que s sucede, por ejemplo, en el por debajo de dichas cuantas mnimas,
caso de las retenciones a ttulo de IVA, La Ley 1819 de 2016 derog el impuesto no se practicaran las mencionadas auto-
pues en el artculo 1 del Decreto 782 de CREE, el cual era un impuesto a car- rretenciones y, en tal caso, los recaudos
1996, recopilado en el artculo 1.3.2.1.12 go solo de las sociedades del rgimen con destino especial al SENA, ICBF,
del DUT 1625 de 2016, se indica ordinario (a las cuales se les exoneraba EPS y otras entidades se veran seriamen-
expresamente que las mismas cuantas del pago de los aportes al SENA, ICBF te afectados.
mnimas que se utilizan para efectos de y EPS sobre la parte salarial de cada
las retenciones a ttulo de renta tambin trabajador que devengara mensualmente Autorretenciones a ttulo de
se tendran en cuenta para practicar las hasta 10 salarios mnimos mensuales renta en exportaciones
retenciones a ttulo de IVA). legales vigentes), y dicho impuesto tena
destinacin especfica a favor A pesar de que en el ao 2013 la DIAN
del SENA, ICBF, EPS y otras haba dicho, a travs de su Concepto
En la nueva autorretencin entidades. Adems, el CREE 59385, que en la autorretencin del
a ttulo de renta se usaran se recaudaba a lo largo del ao
mediante las autorretenciones
CREE se deban tener en cuenta hasta
los ingresos provenientes del exterior
las mismas bases para mensuales y/o cuatrimestrales (exportaciones), en el Concepto 005079
del CREE que tenan destinacin de marzo 11 de 2017 dicha entidad indic
calcular las retenciones especfica a favor de las entidades que en el caso de la nueva autorretencin
tradicionales a ttulo de antes mencionadas, pues a estas
ya no les llegaban aportes en las
a ttulo de renta del Decreto 2201 de
2016 no se deban tener en cuenta los
renta planillas PILA que presentaban ingresos provenientes del exterior.
las sociedades sujetas al CREE.
Para llegar a tal conclusin, la DIAN
As lo expuso la DIAN en su Concepto En reemplazo del CREE, los artculos indic que la norma delartculo 5 del
5622 de marzo de 2017, en el que mani- 65 y 102 de la misma Ley 1819 de 2016 Decreto 1512 de 1985, la cual qued
fiesta lo siguiente: adicionaron al ET los artculos 114-1 y recopilada en el artculo 1.2.4.9.1 del
243 estableciendo que las sociedades del DUT 1625 de 2016, establece que las
En este punto es preciso indicar que rgimen ordinario seguiran exoneradas retenciones tradicionales a ttulo de renta
no se puede perder de vista la diferencia del pago de los aportes al SENA, ICBF y no se deben practicar sobre ingresos que
entre la base de retencin y la cuanta EPS sobre la parte salarial de cada traba- no sean de fuente nacional (como los
o valor mnimo a partir del cual deba jador que devengara mensualmente hasta obtenidos en las exportaciones).
hacerse la autorretencin. 10 salarios mnimos mensuales, pero que
al mismo tiempo, de la nueva tarifa del Por tanto, es muy extrao que aunque el
En efecto, en diversa doctrina este Des- 34% que se aplicar en el impuesto de Decreto 2201 de 2016 no haya menciona-
pacho ha sealado que es la magnitud o renta a dichas sociedades, el Gobierno do nada en cuanto a que los ingresos por
la medicin del hecho gravado, a la cual tendr que tomar 9 puntos y destinarlo exportaciones pudieran quedar exonera-
se le aplica la tarifa para determinar la con exclusividad a favor del SENA, dos de la nueva autorretencin, la DIAN
cuanta de la obligacin tributaria; res- ICBF, EPS y otras entidades. haya querido beneficiar, mediante doctri-
pecto a la cuanta mnima se ha indicado na, a los exportadores para exonerarlos
que esta nocin corresponde a aquellos Siendo claro lo anterior, se entiende que de las mencionadas autorretenciones.
valores sobre los cuales no se aplica con los valores de la nueva autorretencin Creemos que quizs la DIAN rectifique
retencin la cual debe estar sealada. especial a ttulo de renta del Decreto 2201 su doctrina, por cuanto, al exonerar a
de 2016 el Gobierno pretende recaudar a los exportadores de las nuevas autorre-
As las cosas, para el caso materia lo largo del ao los dineros que se deben tenciones, los de los valores a favor del
de anlisis si bien la norma remite a destinar con exclusividad a favor del SENA, ICBF, EPS y otras entidades
las bases establecidas en las normas SENA, ICBF, EPS y otras entidades, pues sern afectados.

ACTUALCESE // Julio de 2017 21


Opinin Volver al men

LIBRO TRIBUTARIO NO EXISTE


DESDE 1 DE ENERO DE 2017

Por Gabriel Vsquez Tristancho


Contador pblico, revisor fiscal y auditor externo.
Magster en Economa.

C
orrida la primera mitad de 2017, tiempo para el cual Metodolgicamente, hasta diciembre 31 de 2016 se
ya deberan estar planeados los ejercicios de 2017 y determinaron las bases fiscales a partir de la contabilidad,
siguientes, algunos contribuyentes todava no han com- basada en el Decreto 2649 de 1993, efectuando las
prendido la magnitud de la Ley de reforma tributaria 1819 de eliminaciones, ajustes y reclasificaciones necesarias. Dicho de
2016 en los siguientes puntos: otro modo, casi que ignorbamos los Estndares Internacionales
en el proceso de elaboracin de la declaracin de renta (esto
Materia de la prueba contable. explicaba la necesidad de un libro tributario basado en el
Decreto 2649 de 1993).
Las bases fiscales.
Los fuertsimos efectos en impuestos de la contabilidad Luego de que algunos asesores y contribuyentes hicieran el
internacional (en algunos casos). ejercicio de determinacin de las bases fiscales a partir de la
contabilidad basada en Estndares Internacionales, podemos
El ejercicio necesario de la conciliacin patrimonial fiscal
decir que este enfoque resulta realmente de alto riesgo debido
versus la contable antes de comenzar el ao 2017, es decir,
a las variaciones patrimoniales importantes no incluidas. Dicha
al 1 de enero de 2017, porque si dejan para conciliar los
duda pudimos corroborarla cuando en la Ley 1819 de 2016 se
movimientos de 2017 junto con las diferencias del estado
determinaron los complejos ajustes y depuraciones que debera
financiero de apertura ESFA tendran que computar ml-
tener una base legal y que era necesario implementar para
tiples variables de diferentes perodos haciendo un ejercicio
llegar a determinar la base fiscal partiendo de los Estndares
que requiere subtotales por perodos anteriores.
Internacionales (como en efecto lo haremos, pero a partir del
Que la depuracin de las cifras fiscales tiene como punto de 2017).
partida la contabilidad basada en Estndares Internacionales
a partir del ao 2017. Qu sigue ahora? Esperar la reglamentacin del artculo
772-1 del ET, que exige a los contribuyentes obligados a llevar
Que la contabilidad local basada en el Decreto 2649 de
contabilidad la construccin de un sistema de control o de
1993 junto con sus dems reglas complementarias ya no
conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicacin
tiene ningn efecto fiscal.
de los nuevos marcos tcnicos normativos contables y las
Y que, derogado el artculo 165 de la Ley 1607 de 2012, ya disposiciones del Estatuto Tributario aplicadas a partir de
no tiene vigencia lo ordenado en el Decreto 2548 de 2014 2017. Mal contadas, son 140 diferencias conceptuales desde
sobre la exigencia del registro obligatorio de diferencias o los Estndares Internacionales hacia lo fiscal, que daran por lo
del libro tributario. menos 700 situaciones aplicadas.

22 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Entrevista

REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL:


UNA MIRADA LUEGO DE SEIS MESES DE
APROBACIN

todos perdimos.Por otra parte,sin el Esta reforma tributaria da un primer


recaudo adicional que generar este paso para atacar a los corruptos, qu
impuesto, posiblemente todos tambin hace falta?
perderamos por el dficit fiscal que se
generara. La DIAN debe ser dotada de los recursos
humanos, financieros y tecnolgicos ne-
Ahora bien, al hablar de productores y cesarios para poder fiscalizar adecuada-
comercializadores de bienes y servicios, mente las transacciones. Debe, adems,
Jaime Vargas, socio y director los menos afectados sern los que venden existir la decisin poltica de entrar a
productos y servicios en relacin con los combatir de frente los focos de evasin
de Impuestos de EY Colombia, cuales la demanda sea ms elstica, pues que se sabe que existen, teniendo claro de
en dilogo exclusivo con no tendrn que sacrificar rentabilidad antemano que el fruto de las inversiones
Actualcese, afirma que para mantener la demanda. que en esta materia se hagan no se ver
de inmediato, sino dentro de algunos
la DIAN debe ser dotada La lucha contra la evasin a travs de aos. La verdadera reforma tributaria
de los recursos humanos, controles a las ESAL son vistos positiva- estructural es, sin duda, la formalizacin
financieros y tecnolgicos mente por usted? y el control a la evasin.
necesarios para poder Indudablemente. El tratamiento fiscal Qu gana Colombia con el intercambio
fiscalizar adecuadamente las preferencial que reciben las entidades de informacin tributaria con EE.UU?
transacciones y hacerle frente sin nimo de lucro se justifica solo en la
medida en que las labores que realicen Gana acceso a informacin sobre los
a la elusin y evasin fiscal. produzcan beneficio social. recursos que podran tener en el exterior
residentes fiscales colombianos, y que no
Los llamados impuestos verdes son estn siendo declarados, para someterlos
una buena estrategia de recaudo? a procesos de fiscalizacin. Por otro lado,
todos estos procesos de intercambio, en la
El IVA del 19% gener mucha polmica, Los impuestos verdes no deberan verse medida en que se hagan efectivos, desin-
cules sectores se han visto ms afecta- solo como una estrategia de recaudo, y centivan la inclinacin que podra existir a
dos hasta el momento? utilizarlos solamente como eso, pues ello no declarar ingresos en Colombia.
pervertira su finalidad. Ellos deben ser
Podemos hablar de los ms y de los utilizados como parte de un programa Pasados estos meses, qu conclusiones
menos afectados. Por una parte estn general que busque reducir, controlar se pueden sacar, segn lo esperado por
los consumidores, para quienes el alza o revertir las actividades que impactan el Gobierno?
de la tarifa fue generalizada, de manera el medio ambiente. El recaudo del
que todos los productos y servicios impuesto al carbono, en la manera en Estamos muy pendientes del plan a cinco
ya gravados subieron de precio para que se estableci, tiene una destinacin aos de modernizacin tributaria que
el consumidor final. Se preserv la especfica (el Fondo para una Colombia debera presentar la DIAN a mediados de
exclusin del IVA para los productos Sostenible) y eso es importante, porque este ao, y estamos muy pendientes tam-
bsicos de la canasta familiar, pero otros es un principio de garanta para que bin de los resultados que puedan venir
productos, tambin imprescindibles, que los recursos se utilicen adecuadamente en materia de fiscalizacin. Solamente
ya estaban gravados al 16%, quedaron en temas de control y recuperacin del el control a la evasin permitir evitar
gravados al 19%. De una manera u otra, medio ambiente. futuras alzas de impuestos.

ACTUALCESE // Julio de 2017 23


Breves Contables Volver al men

Estados financieros y el impuesto diferido


E l impuesto diferido cierra la preparacin de estados financieros bajo los nuevos marcos
normativos y es un requerimiento expreso de la Seccin 29 de la norma para
Pymes. Por lo tanto, todas las entidades reportantes contribuyentes de impuesto
de renta y ganancia ocasional deben reconocer y medir los impuestos diferidos
resultantes de las diferencias entre el valor contable y el valor fiscal de sus
activos y pasivos. Si una entidad no calcula este impuesto, est dejando
de reconocer los impactos fiscales actuales y futuros de la realizacin o
liquidacin de sus activos y pasivos, est distorsionando sus utilidades
(o sobreestimando los resultados) y, a la vez, est causando una
volatilidad inexplicable en la tarifa efectiva de tributacin basada en la
utilidad antes de impuestos. Adems, generar importantes impactos en
perodos futuros a medida que se reviertan las diferencias temporarias
que debieron dar lugar a su reconocimiento. Por otra parte, los
estados financieros bajo estndares internacionales en los cuales no
se calcule correctamente el impuesto diferido, quedarn incompletos.

Mtodo para 5.07%


EL Dato
Es el crecimiento en el 2016 de las ventas de las
identificar naturaleza 1.000 empresas ms grandes del sector real de la
del impuesto diferido economa, que hacen parte del Grupo 1, al llegar a
los $505.76 billones.

L a metodologa indicada en
la Seccin 29 del Estndar
para Pymes, en relacin con la
determinacin de los activos y pasivos
Tratamiento de la Impuesto diferido
por impuesto diferido, requiere que las depreciacin en en prdidas fiscales
entidades establezcan e identifiquen el
valor contable y fiscal de sus activos activos no utilizados no compensadas
y pasivos. Una vez definidos estos
valores, la entidad procede a calcular
la diferencia entre ambas bases, E l Estndar para Pymes requiere
que los activos se deprecien de
manera ininterrumpida a lo largo de
L a entidad debe reconocer un
impuesto diferido calculado
con base en las prdidas fiscales
conocida como diferencia temporaria.
Determinada la diferencia temporaria, su vida til. As, el prrafo 17.20 de la no compensadas hasta la fecha de
es necesario concluir si tendr efectos Norma para Pymes (2015) establece reporte. Este punto es ratificado
imponibles o deducibles en perodos el criterio segn el cual los elementos en el prrafo 29.8 de la misma
futuros, es decir, calificar la diferencia de propiedades, planta y equipo norma, el cual establece que una
como imponible o deducible. Existen deben depreciarse desde el momento entidad reconocer un activo o
diversos mtodos didcticos para en que estn listos para ser utilizados, pasivo por impuestos diferidos
realizar este proceso. Entre estos, el segn lo espera la gerencia, hasta que por la compensacin de prdidas
mtodo del balancn, segn el cual, finaliza su vida til. Sin embargo, si o crditos fiscales no utilizados
la entidad debe calcular primero el el activo no se usa, la depreciacin hasta el momento, procedentes de
valor fiscal de la partida que genera debe ser tratada como gasto. perodos anteriores.
la diferencia, luego, analizar la base
contable para concluir si incrementa
el patrimonio contable con respecto
al fiscal. Si en efecto lo incrementa,
Reconocimiento de cargos diferidos
S
entonces el impuesto diferido lo egn el Estndar para Pymes, un activo es un recurso controlado por la
disminuye, por tanto, es pasivo. Por entidad, producto de hechos pasados, del cual se espera obtener beneficios
el contrario, si partiendo de la base econmicos futuros. Esto cre el mito de que los cargos diferidos deberan
fiscal, la base contable disminuye el eliminarse al elaborar los estados financieros bajo estas nuevas normas. Pero
patrimonio, el efecto sera un impuesto algunos de los conceptos reconocidos antes como cargos diferidos podran
que incrementa de nuevo el patrimonio seguirse reconociendo en los estados financieros bajo NIIF, sin que esto
y, en consecuencia, es activo. signifique incumplimiento de la norma.

24 ACTUALCESE // Julio de 2017


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Costos no distribuidos se reconocen Reconocimiento de


como gasto ingresos y costos
en contrato de
L a produccin y transformacin de inventarios genera costos indirectos
de fabricacin que deben ser distribuidos a los inventarios teniendo
en cuenta la capacidad normal de produccin. En cuanto a los costos
construccin
indirectos no distribuidos, estos deben reconocerse como gastos del
perodo en que han sido incurridos segn el prrafo 13.9 del Estndar
para Pymes (2015). Los modelos de contabilidad de costos utilizados
A l hablar de los contratos de
construccin, encontramos que
estos se ejecutan en ms de un perodo
en Colombia antes de los nuevos marcos tcnicos normativos utilizaban contable y, por tal motivo, es necesario
el costeo por absorcin, en el que las unidades fabricadas asuman la establecer criterios que permitan
totalidad de los costos de produccin directos e indirectos, incluso la parte reconocer de forma adecuada los ingresos
no distribuida de los costos indirectos de fabricacin. y costos asociados segn el avance de
las obras. Con el objetivo de determinar
el monto de ingresos que se pueden
reconocer en cada perodo, los estndares
internacionales de informacin financiera
Informes en formato electrnico optan por el mtodo del grado de
realizacin del contrato o mtodo de

A travs del Concepto 221 de marzo de 2017, el Consejo Tcnico de la porcentaje de terminacin. Cabe recordar
Contadura Pblica manifiesta que los contadores que entreguen informes que la NIC 11, la NICSP 11 y la Seccin
en formato electrnico deben dejar evidencia de la radicacin al momento de la 23 del Estndar Internacional para
entrega de los informes con el fin de salvaguardar la informacin. Pymes establecen los criterios para el
reconocimiento, medicin y revelacin
de los hechos que se derivan de un
contrato por el cual el contratista se
obliga a construir un activo que puede ser
Validez de estados financieros un bien mueble o inmueble.

2016 bajo norma local


A lgunas entidades presentaron sus estados financieros del 2016 en los
tiempos exigidos por la normativa nacional, pero segn las normas
locales. Como el 2016 fue de implementacin plena para todos los grupos,
Deterioro de cartera en
estos estados financieros no tienen validez legal. En ese caso, se debe revisar copropiedades
el proceso completo de implementacin de las nuevas normas, partiendo del
anlisis de las transacciones, la verificacin de las polticas contables, los ajustes
de transicin y las transacciones de 2015 y 2016, para elaborarlos de acuerdo L a Seccin 11 del Estndar para
Pymes seala que una entidad debe
reconocer el deterioro de su cartera
con la normatividad. Cuando estn listos, la asamblea debe reunirse de manera
extraordinaria para su aprobacin. cuando tenga evidencia de que no
podr recuperar, en todo o en parte,
el valor de la partida. En cuanto a las
copropiedadades, se pueden presentar
varias situaciones que generan dicho
deterioro; en el caso de la cartera
por cobrar por concepto de cuotas de
administracin, esta se deteriora, por
ejemplo, cuando se presentan las tres
situaciones siguientes: el deudor tiene
graves dificultades financieras por lo cual
no le ha sido posible pagar, y no existe
expectativa de que la situacin cambie; el
deudor ha solicitado plazos, pero los ha
incumplido reiteradamente; y, el deudor
presenta insolvencia, o est a punto de
declararse en ese estado.

ACTUALCESE // Julio de 2017 25


Actualidad Volver al men

CONTABLE

CONTENIDO MNIMO DE ESTADOS


FINANCIEROS BAJO ESTNDARES
INTERNACIONALES
Las secciones 3 a 8 del Estndar para Pymes establecen los requerimientos
para su presentacin

E
l prrafo 3.2 del Estndar para Pymes evi-
dencia la expectativa de los usuarios de los
estados financieros. Esos usuarios esperan
encontrar en los informes preparados bajo Estn-
dares Internacionales los elementos suficientes
para evaluar la situacin financiera, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Se
supone que la aplicacin adecuada de los reque-
rimientos del Estndar para Pymes conduce a
la presentacin razonable de los mismos.

A su turno, el prrafo 4.9 indica con


claridad que la norma no prescribe el
orden ni el formato en el cual se deben
presentar las partidas (esto aplica
tambin para los estados del resultado
integral, de flujos de efectivo y de
cambios en el patrimonio). En lugar de
ello,la norma establece el contenido
mnimo de cada uno de los estados
financieros y las opciones que tiene
la entidad para configurar el juego
completo de estos.

Estado de situacin financiera


Segn el prrafo 4.2 de la norma, este informe
debe contener como mnimo los siguientes
elementos:

a. Efectivo y equivalentes al efectivo.

b. Deudores comerciales y otras cuentas por


cobrar.

26 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Actualidad

c. Activos financieros [excluyendo los Estado del resultado integral ii. se reclasifiquen posteriormente en
importes mostrados en (a), (b), (j) y el resultado del perodo, cuando se
(k)]. Al igual que en el anterior, no se esta- cumplan las condiciones especfi-
blecen requerimientos sobre el formato cas, es decir, las del prrafo 5.4(b)
d. Inventarios. de este informe, sino que se prescribe el (iii).
contenido mnimo del mismo. El prrafo
e. Propiedades, planta y equipo (y h. La participacin en el otro resultado
5.5. seala aquellas partidas que se deben
propiedades de inversin registradas integral de asociadas y entidades
incluir, las cuales son:
al costo menos la depreciacin y el controladas de forma conjunta
deterioro del valor acumulado). contabilizadas por el mtodo de la
a. Los ingresos de actividades
ordinarias. participacin
f. Propiedades de inversin registradas
al valor razonable con cambios en i. El resultado integral total (si una
b. Los costos financieros.
resultados. entidad no tiene partidas de otro
c. La participacin en el resultado resultado integral, puede usar otro
g. Activos intangibles.
de las inversiones en asociadas trmino para esta lnea tal como
h. Activos biolgicos registrados (vase la Seccin 14 Inversiones en resultado).
al costo menos la depreciacin Asociadas) y entidades controladas de
acumulada y el deterioro del valor. forma conjunta (vase la Seccin 15 La entidad puede incluir agrupaciones,
Inversiones en negocios conjuntos) subtotales o sumatorias en la medida
i. Activos biolgicos registrados al contabilizadas utilizando el mtodo en que contribuyan a lograr un mejor
valor razonable con cambios en de la participacin. entendimiento de los estados financieros
resultados. por parte de los usuarios de la
d. El gasto por impuestos excluyendo informacin.
j. Inversiones en asociadas. los impuestos asignados a los
apartados (e), (g) y (h) (vase el
k. Inversiones en entidades controladas
de forma conjunta.
prrafo 29.35). La norma no
l. Acreedores comerciales y otras
e. Un nico importe que comprenda el
total de:
prescribe el orden ni
cuentas por pagar. el formato en el cual
i. el resultado despus de impuestos
m. Pasivos financieros [excluyendo los de las operaciones discontinuadas, y se deben presentar
importes mostrados en (l) y (p)].
ii. la ganancia o prdida despus de las partidas
n. Pasivos y activos por impuestos impuestos atribuible al deterioro
corrientes. de valor, o reversin de este, de los
o. Pasivos por impuestos diferidos y
activos en las operaciones disconti- Estado de flujos de efectivo
nuadas (vase la Seccin 27, Dete-
activos por impuestos diferidos (estos rioro del valor de los activos) en el Para este informe tampoco se establece
siempre se clasificarn como no momento de clasificarse como una el formato de presentacin, ni el orden de
corrientes). operacin discontinuada, y poste- las partidas. En lugar de ello, la norma
p. Provisiones. riormente, y en la disposicin de establece ejemplos de lo que seran las
los activos netos que constituyan la categoras de flujos de efectivo que se
q. Participaciones no controladoras, operacin discontinuada. presentaran en cada una de las secciones
presentadas dentro del patrimonio del informe.
de forma separada al patrimonio f. El resultado (si una entidad no tiene
partidas de otro resultado integral, no
atribuible a los propietarios de la Actividades de operacin
controladora es necesario presentar esta lnea).

g. Cada partida de otro resultado integral En lo que tiene que ver con actividades de
r. Patrimonio atribuible a los operacin, si la entidad ha optado por el
propietarios de la controladora. [vase el prrafo 5.4(b)] clasificada
por naturaleza [excluyendo los mtodo directo, las posibles etiquetas para
importes a los que se hace referencia los conceptos de flujos de efectivo son:
Lo anterior significa que las partidas se
deben agrupar como mnimo en las parti- en el apartado (h)]. Estas partidas se
agruparn en las que, de acuerdo con a. Cobros procedentes de las ventas de
das listadas, sin que esto sea un obstculo bienes y prestacin de servicios.
para que la entidad cree nuevas agrupa- esta norma:
ciones, siempre que ello sea relevante, de b. Cobros procedentes de regalas,
i. no se reclasifiquen posteriormente
acuerdo con lo establecido en el prrafo cuotas, comisiones y otros ingresos
en el resultado del perodo, es decir,
4.3 de la misma norma. de actividades ordinarias.
las del prrafo 5.4(b)(i), (ii) y (iv);

ACTUALCESE // Julio de 2017 27


Actualidad Volver al men

c. Pagos a proveedores por el suministro c. Pagos por la adquisicin de d. Reembolsos en efectivo de fondos
de bienes y servicios. instrumentos de patrimonio o de tomados en prstamo.
deuda emitidos por otras entidades
d. Pagos a y por cuenta de los y participaciones en negocios e. Pagos realizados por un arrendatario
empleados. conjuntos (distintos de los pagos por para reducir la deuda pendiente
esos instrumentos clasificados como relacionada con un arrendamiento
e. Pagos o devoluciones del impuesto equivalentes al efectivo, o mantenidos financiero.
a las ganancias, a menos que puedan para intermediacin o negociar).
ser especficamente identificados Estado de cambios en el
dentro de las actividades de inversin d. Cobros por la venta de instrumentos patrimonio
y financiacin. de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades y participaciones Sobre este informe, el prrafo 6.3 esta-
f. Cobros y pagos procedentes de en negocios conjuntos (distintos de blece la informacin mnima que debe
inversiones, prstamos y otros los cobros por esos instrumentos contener, en los siguientes trminos:
contratos mantenidos con propsito clasificados como equivalentes
de intermediacin o para negociar de efectivo o mantenidos para a. El resultado integral total del perodo,
que sean similares a los inventarios intermediacin o negociacin). mostrando de forma separada los
adquiridos especficamente para importes totales atribuibles a los
revender. e. Anticipos de efectivo y prstamos a propietarios de la controladora y a las
terceros. participaciones no controladoras.
Si la entidad ha optado por el mtodo
indirecto para la presentacin de sus f. Cobros procedentes del reembolso de b. Para cada componente de patrimonio,
actividades de operacin, la norma no anticipos y prstamos a terceros. los efectos de la aplicacin retroactiva
incluye un ejemplo sobre la presentacin o la reexpresin retroactiva
de informe. g. Pagos procedentes de contratos de reconocidos segn la Seccin 10
futuros, a trmino, de opcin y de Polticas, estimaciones y errores
permuta financiera, excepto cuando contables.
La norma establece los contratos se mantengan por
el contenido mnimo intermediacin o para negociar, o
cuando los pagos se clasifiquen como
c. Para cada componente del patrimonio,
una conciliacin entre los importes en
de cada uno de los actividades de financiacin. libros, al inicio y al final del perodo,
revelando por separado los cambios
estados financieros h. Cobros procedentes de contratos resultantes de:
de futuros, a trmino, de opcin
y las opciones que y de permuta financiera, excepto i. El resultado del perodo.
tiene la entidad para cuando los contratos se mantengan
ii. Otro resultado integral.
por intermediacin o para negociar,
configurar el juego o cuando los cobros se clasifiquen
como actividades de financiacin. iii. Los importes de las inversiones
completo de estos hechas por los propietarios,
y de los dividendos y otras
Actividades de financiacin distribuciones hechas a estos en
Actividades de inversin su capacidad de propietarios,
En cuanto a las actividades de financia-
cin, el prrafo 7.6 establece los ejem- mostrando por separado las
En cuanto a las actividades de inversin, emisiones de acciones, las
los ejemplos sobre posibles clasificacio- plos sobre posibles clasificaciones:
transacciones de acciones propias
nes son: en cartera, los dividendos y otras
a. Cobros procedentes de la emisin
de acciones u otros instrumentos de distribuciones a los propietarios, y
a. Pagos por la adquisicin de
capital. los cambios en las participaciones
propiedades, planta y equipo
en la propiedad en subsidiarias
(incluyendo trabajos realizados por la
b. Pagos a los propietarios por adquirir o que no den lugar a una prdida de
entidad para sus propiedades, planta
rescatar las acciones de la entidad. control.
y equipo), activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
c. Cobros procedentes de la emisin
b. Cobros por venta de propiedades, de obligaciones, prstamos, pagars,
planta y equipo, activos intangibles y bonos, hipotecas y otros prstamos a
otros activos a largo plazo. corto o largo plazo.

28 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Actualidad

ACTUALCESE // Julio de 2017 29


Actualidad Volver al men

CONTABLE

OPCIONES PARA LA PRESENTACIN DE JUEGO


COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
El Estndar para Pymes permite tres combinaciones diferentes para la
elaboracin del juego completo

E
n trminos generales, la norma no Opcin 2: 4 informes cin de errores de los perodos anteriores
establece cuntos informes debe y cambios de polticas contables. Por
presentar una entidad reportante. En esta opcin, la entidad presentar un otra parte, si los estados financieros son
En su lugar, la Seccin 3 estipula lo que nico Estado del Resultado Integral en comparativos sera necesario que esta
se conoce como un juego completo de lugar de dos estados separados. La nica situacin se hubiera presentado en todos
estados financieros. diferencia es que no se aplica la opcin los perodos comparativos presentados.
b.ii) sino la b.i), as:
Del anlisis del prrafo 3.17, en conjunto Bajo este modelo, los informes a presen-
con el prrafo 6.1, se concluye que exis- a. Un estado de situacin financiera. tar por la entidad son:
ten hasta tres opciones para la presenta- b. i) Un solo Estado del Resultado a) Un estado de situacin financiera.
cin del juego completo de los estados Integral, el cual contiene todas las
financieros. Estas son: partidas del resultado y del ORI. d) Un estado de flujos de efectivo.

Opcin 1: 5 informes e. Un estado de cambios en el * Estado de resultados y ganancias rete-


patrimonio. nidas (Prrafo 6.4)
Si la entidad decide presentar sus estados
financieros de acuerdo con esta configu- f. Un estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros
racin, utilizar las disposiciones esta-
blecidas en el prrafo 3.17 de la norma, Esta opcin es la ms utilizada por las
Las notas a los estados financieros son
optando por la opcin ii) en lo que tiene pymes, pues evidencia una simplifica-
parte integral del informe, y deben ser in-
que ver con la presentacin del resultado cin en la forma de presentar y revelar
cluidas independiente de la configuracin
Integral. los resultados, y, por lo tanto, facilita
elegida por la entidad.
el anlisis en entidades cuyo ORI no es
En esta opcin, los estados financieros a representativo (incluso en muchas entida- La Seccin 8 establece un ejemplo de
presentar son: des no se presentan partidas de ORI con lo que por norma general una entidad
frecuencia). presentara en sus notas a los estados
a. Un estado de situacin financiera. financieros:
Opcin 3: 3 informes
b. Un estado de resultados separado y a. Una declaracin de que los estados
un estado de Otro Resultado Integral. Esta es una opcin poco explorada,
financieros se han elaborado cum-
pero se espera que a medida que las
pliendo el Estndar para las Pymes
c. Un estado de cambios en el patrimo- entidades la vayan conociendo la utilicen
(vase el prrafo 3.3).
nio. de manera ms frecuente; permite
fusionar el estado de resultados y el b. Un resumen de las polticas conta-
d. Un estado de flujos de efectivo. estado de cambios en el patrimonio en bles significativas aplicadas (vase el
un solo informe denominado estado de prrafo 8.5).
Por lo general, esta opcin es elegida por
resultados y ganancias retenidas.
entidades en las cuales el Otro Resultado c. Informacin de apoyo para las parti-
Integral tiene cifras representativas, o Este informe solo se puede presentar das presentadas en los estados finan-
bien, por entidades subordinadas cuyas cuando los nicos cambios en su patri- cieros en el mismo orden en que se
controladoras utilicen este modelo a fin monio durante los perodos en los que se presente cada estado y cada partida.
de facilitar el proceso de consolidacin presentan estados financieros surgen del
de estados financieros. resultado, pago de dividendos, correc- d. Cualquier otra informacin a revelar.

30 ACTUALCESE // Junio de 2017


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CONTABLE

MULTILIBROS O CONTABILIDAD PARALELA


EN EL ESTNDAR INTERNACIONAL
A pesar de las censuras su uso fue un acierto en la implementacin
de las normas internacionales

D El ao de transicin
estacados analistas colombianos, estas ltimas se seguan necesitando
expertos en materia de Estnda- para generar las bases fiscales. Sostienen
res Internacionales, han tratado adems que, para lograr ese doble En efecto, y de acuerdo con lo estable-
de establecer la tesis de que operar con propsito con una misma y nica base cido en el numeral 4 del artculo 3 del
multilibros o contabilidades paralelas (las de datos, era suficiente con controlar, a Decreto 2784 de 2012 para el Grupo 1, el
cuales permitan la obtencin de las ci- travs de subcuentas contables auxiliares numeral 4 del artculo 3 del Decreto 2706
fras contables bajo Estndares Internacio- especiales, los valores que solo tenan de 2012 para el Grupo 3, y el numeral 4
nales y de las cifras bajo normas locales aplicacin en la contabilidad bajo del artculo 3 del Decreto 3022 de 2013
nicamente para efectos tributarios) fue Estndares Internacionales, pero que no para el Grupo 2, las empresas y personas
una decisin equivocada. tendran validez en la contabilidad bajo naturales obligadas a llevar contabilidad
normas locales. tuvieron que establecer cronogramas
Segn los analistas, desde el comienzo especiales en su proceso de convergencia
de la implementacin de los Estndares Sin embargo, no todo lo que argumentan hacia la aplicacin de las normas interna-
Internacionales en Colombia era dichos analistas es vlido, pues por la cionales
suficiente con que las empresas y forma en que el proceso de implementa-
personas naturales obligadas a llevar cin y aplicacin de los Estndares Inter- En el desarrollo de dicho cronograma,
contabilidad utilizaran una nica base de nacionales se llev a cabo en Colombia, los contribuyentes ya nombrados
datos (un nico libro) y, a travs de este, es claro que, al menos en el ao de enfrentaron lo que se llam el ao de
se obtuvieran tanto las cifras financieras transicin, las empresas se vieron en la transicin en el cual era forzoso llevar
bajo normas internacionales, como las necesidad de utilizar lo que en el merca- simultneamente las dos contabilidades:
contables bajo el antiguo marco local do se lleg a conocer como los multili- una conforme a las normas del Decreto
(decretos 2649 y 2650 de 1993), pues bros o las contabilidades paralelas. 2649 y con la cual se asentaran los

ACTUALCESE // Julio de 2017 31


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libros oficiales y se generaran los Despus del ao de transicin artculo 137 de la Ley 1819 de 2016)
estados financieros oficiales de dicho no habla de registro de diferencias
ao de transicin, y otra con la que Cuando termin el ao de transicin, y mediante cuentas correctoras de saldo,
solo se produciran estados financieros en el transcurso de los primeros aos de sino de conciliacin de las diferencias,
no oficiales ajustados a las normas aplicacin oficial del estndar (que para y es un tema que, para entenderlo
internacionales y que solo seran las empresas de los grupos 1 y 3 fueron correctamente, tendremos que esperar
utilizados para cuando llegara el primer los aos 2015 y 2016, y para las empresas hasta que sea reglamentado.
ao de aplicacin oficial de las normas del Grupo 2 fue el ao 2016), muchas em-
internacionales, para poder hacer la presas, por decisin propia, continuaron La norma en cuestin dice lo siguiente:
respectiva presentacin comparativa operando con las dos bases de datos (la
de dos perodos de estados financieros, primera ajustada a los Estndares Inter-
ambos bajo Estndares Internacionales. Artculo 772-1. Conciliacin fiscal.
nacionales y la segunda a las normas del
*Adicionado por art. 137 Ley 1819
Decreto 2649 de 1993), pues la segunda
Para dar aplicacin a las normas citadas, de 2016* Sin perjuicio de lo previsto
base de datos era la que equivala al libro
era de esperarse que, por ejemplo, las en el artculo 4 de la Ley 1314 de
tributario, permitida por el Decreto 2548
empresas existentes desde antes del 2009, los contribuyentes obligados
de 2014, y con la que obtenan las cifras
ao 2015, y que se clasificaron como a llevar contabilidad debern
de sus declaraciones tributarias.
pertenecientes al Grupo 2, tenan que llevar un sistema de control o de
tomar el ao 2015 como su ao de conciliaciones de las diferencias
Por tanto, aunque, para muchos, conti-
transicin, y durante dicho ao tenan que surjan entre la aplicacin de los
nuar operando con las dos bases de datos
que usar de manera simultnea sus dos nuevos marcos tcnicos normativos
hubiera parecido desgastante o innece-
bases de datos. Adems, es claro que contables y las disposiciones de
sario, no se puede alegar que fuera algo
durante el ao de transicin no hubiera este estatuto. El Gobierno Nacional
equivocado, pues hasta ese momento
sido correcto conformarse con llevar reglamentar la materia.
era una opcin permitida por las normas
una sola base de datos conforme a las legales vigentes en Colombia. El incumplimiento de esta
normas del Decreto 2649 de 1993 (con obligacin se considera para
las cuales se produciran los estados Ahora bien, luego de la Ley 1819 de 2016 efectos sancionatorios como una
financieros oficiales) y luego esperarse y al ser derogado el artculo 165 de la irregularidad en la contabilidad
hasta el final de ese ao de transicin Ley 1607 de 2012 y su correspondiente
para hacer lo que algunos expertos Decreto 2548 de 2014, se entiende que las
denominaron ajustes extracontables empresas solo deben continuar operando (El subrayado es nuestro)
(utilizando cuentas auxiliares correctoras con una sola base de datos (la que est
de saldos, las cuales no podan quedar ajustada a la norma internacional y con Para concluir, podemos decir que existe
en la base de datos de la contabilidad la que seguirn obteniendo sus libros ofi- la posibilidad de que, para la aplicacin
llevada bajo el Decreto 2649, pues ciales y sus estados financieros oficiales), de dicha norma, el Ministerio de Ha-
alteraran los saldos de los libros pues la DIAN solo revisara esa base de cienda y la DIAN exijan la elaboracin
oficiales y de los estados financieros datos (ya no revisara ningn libro tribu- (anual, bimestral o cuatrimestral, depen-
oficiales de ese ao de transicin), y con tario). Y para obtener las cifras fiscales, diendo del tipo de declaracin) del mis-
esos ajustes extracontables obtener los cada quien decidir si dentro de dicha base motipo de archivo especial en Excel que
estados financieros paralelos ajustados a de datos utiliza cuentas auxiliares correc- se requiri en mayo de 2016 a cerca de
Estndares Internacionales. toras de saldo que permitan identificar los 96 empresas del Grupo 1, lo que se co-
valores que solo tienen validez contable noci como la exigencia de informacin
Por otra parte, es obvio que eso ltimo pero no fiscal (cuentas auxiliares que en del plan piloto a que se refera el artculo
fue descartado por muchas empresas varios casos se pueden volver engorrosas 9 del Decreto 2548 de 2014. En dicho
ya que en los registros del da a da se de manejar como cuando segn la norma archivo especial de Excel (con el cual se
formaban generosas diferencias entre lo financiera la partida se tratara como un explicaran las diferencias entre las cifras
que era el criterio del reconocimiento gasto, pero que segn la norma fiscal contables y fiscales utilizadas para las de-
de cierta operacin bajo la norma pueden capitalizarse como mayor valor claraciones de renta y del CREE del ao
del Decreto 2649 y el criterio del de los activos); o, si en lugar de manejar gravable 2015), las empresas partan de
reconocimiento para esa misma dichas cuentas auxiliares correctoras de la cifra contable bajo normas internacio-
operacin bajo la norma internacional. saldo, prefieren esperarse hasta el momen- nales (aquella con la que se alimentan los
Por tanto, si decidan esperar hasta el to de hacer los anexos de las declaraciones libros y los estados financieros oficiales
final del ao de transicin para hacer los tributarias y, en dichos anexos, efectuar del contribuyente obligado a llevar con-
ajustes extracontables, poda reconocerse todas las adiciones y eliminaciones para tabilidad), pero luego deban mencionar
que no iban a tener presentes todos los llegar a las cifras fiscales. cules eran las partidas de dichos estados
ajustes que se deban haber reconocido financieros que fueron adicionadas o eli-
de forma simultnea a lo largo del ao de Es importante destacar que el nuevo minadas con los ajustes necesarios para
transicin. artculo 772-1 del ET (creado con el obtener las cifras fiscales.

32 ACTUALCESE // Julio de 2017


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ACTUALCESE // Julio de 2017 33


Opinin Volver al men

EL CARCTER, BASE PARA EL XITO Y


LA INDEPENDENCIA PROFESIONAL

Por Otto Gonzlez Alonso


Contador Pblico. Reconocido como uno de los
precursores y lderes para que en Colombia se
creara el Da del Contador

R
ecordemos quela formacin de nuestro carcter se da a En esa situacin tan cmica, pero tan realista, como en la
partir de la adquisicin de buenos hbitos mediante la caricatura popular, buscas siempre al culpable de tus fracasos
disciplina, es fundamental para triunfar como personas en los otros y, al no encontrarlo, culpas al primer ser que te
y base primordial para que en nuestro ejercicio profesional ejer- encuentras en tu camino, a tu mascota, por ejemplo, al perro de
zamos con excelencia moral como lo afirmaba Aristteles. la casa (habrs visto esa calcomana en ms de un vehculo).

En muchas ocasiones, por miedo o por temor, decidimos Perdona lo duro de mi planteamiento. No son muchos los que
negar u ocultar verdades que por su grado de realidad han formado su carcter, pero todos podemos hacerlo. Siempre
terminan por abrumarnos. De no enfrentarse esas verdades, se trata de querer, de poner en marcha la voluntad, de observar:
estas nunca desaparecern y en tanto siguen all, empiezan a de mirar hacia dentro, de analizar por qu no te escucharon, por
incubar problemas como el estrs, la depresin, la envidia, el qu no te ascendieron, por qu perdiste ese negocio, por qu
resentimiento o el fracaso. nunca llegas primero, por qu no te valoran, por qu te ignoran
en todos los eventos.
Sabemos que si las enfrentamos podremos vencerlas y
triunfar. Pero el miedo no nos deja actuar. Cuntas veces, en la
Al hacerlo encontrars que ni siquiera te creas capaz de confiar
soledad de la noche, rumiamos nuestra incapacidad de actuar,
en ti mismo. Y as, cmo ibas a lograrlo? Sin creer en ti, jams
envidiamos a quienes lo intentaron y vencieron, o sufrimos
podrs ser escuchado, lograr ese ascenso, realizar el negocio
porque otro ocup nuestro lugar primero.
soado o ser siempre el primero. No se trata de que infles tu
Qu difcil es reconocer nuestra falta de carcter: negamos ego, pues la soberbia ser siempre un psimo consejero. Lo
esa realidad; siempre buscamos la responsabilidad de nuestras mejor es mirar sin envidias ni resentimientos hacia aquellos que
fallas en los dems, en el entorno, e inclusive en Dios, jams en triunfaron y seguir con humildad su ejemplo.
nuestro propio yo.
Otra vez podemos echar mano de experiencias en el deporte,
Mrate un momento en el espejo en las artes, en las finanzas, y en otras disciplinas que lo
confirman. Colombia volvi a figurar en los Olmpicos gracias
Yo mismo lo sufr en ms de una ocasin, en el silencio de a Mariana Pajn. Otros como ella, desde nios, supieron qu
la noche rumiaba la envidia, el egosmo, esconda el fracaso, queran, se prepararon y lo consiguieron: James Rodrguez
criticaba sin ningn fundamento, culpaba a los dems de mis al llegar al Real Madrid dijo: He cumplido mi sueo.
errores, me preguntaba por qu no me valoran?, por qu no Tambin Falcao lleg al xito. Nairo Quintana es ya un ciclista
valoran mis ideas, mi experiencia, mis conocimientos, mis consagrado y podramos citar ms.
ttulos?, no merezco acaso nada?

34 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Entrevista

"REFORMA COMPLICA A ASOCIACIONES


QUE CUMPLEN CON EL DEBER SER Y
TIENEN OBJETO SOCIAL CALIFICADO"

Para Carlos Giovanni Rodrguez, gerente Eso que pareca tan evidente en das
snior de Impuestos y Servicios Legales anteriores hoy no lo es para muchos
de Crowe Horwath y vocero del Instituto sectores, por lo que se hace necesario
Nacional de Contadores Pblicos, con la que el Gobierno, mediante un decreto
reforma tributaria se fueron al extremo y reglamentario, contemple todas las si-
estn complicando a las asociaciones que tuaciones a fin de que se pueda aplicar
cumplen con el deber ser y las que tienen la normatividad.
una actividad u objeto social calificado,
pero con esta normatividad, en algunos Segn lo anterior, se debe definir en
casos, quienes tienen los requerimientos el reglamento que, en la medida en
para ser parte del rgimen, no van a po- que la entidad cumpla con la actividad
der acceder al mismo si no se reglamenta meritoria y los recursos obtenidos para
Carlos Giovanni Rodrguez, en debida forma, agrega Rodrguez. su financiacin sean destinados a la
misma,la entidad quedara cobijada
gerente snior de Impuestos Con la anterior normatividad siempre por el rgimen tributario especial, de
y Servicios Legales de Crowe se entendi que el objeto social de la forma que las actividades comerciales
Horwath y vocero del INCP, entidad se tena que revisar frente a la o de servicios se entiendan asociadas a
inversin de sus recursos y no frente a la la actividad meritoria, pero eso hoy no
afirma que quienes tienen fuente de los ingresos; por lo tanto, una pasara si no se reglamenta.
los requerimientos para ser fundacin puede obtener la mayor parte
parte del rgimen tributario de sus ingresos de una actividad comer- Cooperativas y la exclusin de aportes
cial y otra parte de donaciones, pero parafiscales
especial no van a poder
si todos los recursos los destina a una
acceder al mismo si no se actividad meritoria, esta debe ser objeto Con las cooperativas pasa algo di-
reglamenta de forma debida del beneficio. ferente, ya que estas no requieren
calificacin previa para pertenecer al
Urge un decreto reglamentario rgimen tributario especial, por cuanto
el legislador, en el artculo 19-4 del ET,
Tambin puede pasar que una fun- ya las incluy como pertenecientes a

D
dacin destinada a asistir a nios con dicho rgimen.
esde que se comenz a hablar de cncer obtenga parte de sus recursos
la reforma tributaria estructural, realizando una actividad comercial y Pero existe una ligera diferencia
uno de los temas que mayor otra parte por donaciones, pero el objeto donde surge un tratamiento diferente
debate gener fue el de las modificacio- social no puede ser ayudar a los nios en cuanto a la exoneracin de aportes.
nes al rgimen tributario especial, ya que con cncer porque se necesita aclarar de Las cooperativas se encuentran en la
se parta de la base que muchas de las dnde van a salir los ingresos. Como hoy misma situacin jurdica y fctica de
entidades que estaban bajo su cobertura, est la norma, yo podra decir que esa otros contribuyentes con regmenes o
como las entidades sin nimo de lu- fundacin, que se dedica a los nios con tratamientos tributarios especiales que
cro,no deberan tener beneficios fiscales cncer y tiene una actividad comercial, les aplica la exoneracin, toda vez que
por realizar actividades en iguales condi- no podra estar en el rgimen especial, ambos pagarn el impuesto de renta
ciones a una sociedad comercial, y serva as invierta todos sus recursos obtenidos, a una tarifa menor, pero la exonera-
de instrumento para obtener beneficios hasta de manera comercial, en el bene- cin, por ahora, solo es clara para
fiscales, por esta razn se realizaron cam- ficio de los pequeos, indica el vocero los usuarios de zona franca, explica
bios significativos. del INCP. Rodrguez.

ACTUALCESE // Julio de 2017 35


Breves Laborales Volver al men

Auxilio funerario de afiliados a Trmite para despido con justa


fondos de pensiones causa
L a Ley 100 de 1993 establece que quien demuestre
haber sufragado los gastos fnebres de un afiliado
a fondo de pensiones o de un pensionado, podr recibir
P ara dar por terminado el contrato de trabajo, el
empleador debe informar por escrito al trabajador
indicando la causal del despido y, si es posible, presentar
auxilio funerario por parte de la administradora o las pruebas respectivas; escuchar los argumentos del
aseguradora. En tal caso debe acreditarse que la persona empleado dando lugar al debido proceso; y, en caso de
fallecida era pensionada o afiliada al fondo de pensiones y determinar la necesidad de finalizar el contrato, hacer
que estaba al da con los aportes al sistema de pensiones. los respectivos pagos de liquidacin y dems que se le
adeuden al trabajador.

Tutela por incumplimiento en salarios


P or regla general, cualquier incumplimiento salarial del empleador hacia sus
empleados debe ser reclamado ante un juez laboral. Sin embargo, en casos muy
precisos, se podr recurrir a la accin de tutela. As, en su Sentencia de tutela T-535
de 2010 y Sentencia T-214 de 2011, la Corte Constitucional determina los eventos
que requieren la intervencin inmediata del juez de tutela para evitar un perjuicio
irremediable al trabajador por la mora o el no pago de las acreencias laborales.
Por tanto, la accin de tutela procede siempre y cuando sea para la proteccin del
derecho fundamental al mnimo vital y mvil, es decir, que el salario del trabajador
sea igual o menor a un smmlv y la mora del empleador sea de ms de dos meses de
salario. En este caso se parte de la presuncin de afectacin al mnimo vital y mvil
y por ello no es necesario que el trabajador demuestre dicha situacin; sera de gran
ayuda si tiene la posibilidad de aportar algn tipo de pruebas respaldando que no
cuenta con otros recursos, o que la subsistencia del interesado o de su familia se ve
afectada seriamente con la ausencia del pago cumplido del salario.

Confidencialidad se Objeto en contratos de obra o labor


mantiene al terminar
el contrato E l contrato de obra o labor debe especificar el objeto, es decir, el fin especfico
por el cual se contrata una labor o servicio. Dicho objeto es el que determina
la duracin del contrato, ya que este finaliza cuando se culmine la obra o labor;

S egn el artculo 58 del Cdigo


Sustantivo del Trabajo, aun
despus de haber terminado su
de lo contrario podra ser considerado por un juez laboral como una relacin de
trabajo a trmino indefinido. Por otra parte, el objeto contractual no debe ser
confundido con las funciones del trabajador ya que estas son las que el asalariado
vnculo o relacin laboral con la ejecuta en cumplimiento del contrato laboral.
entidad, el trabajador debe mantener
la confidencialidad de la informacin
suministrada en el desarrollo de sus
funciones, en especial la de carcter Indemnizacin por renuncia ante acoso
reservado, que implique secretos
industriales, o cuya divulgacin
laboral
C
pueda perjudicar al empleador. Pero
uando un empleado renuncia a su trabajo debido a acoso laboral y la empresa
esta medida no es impedimento para
comprueba que se trata de una causa justa, esta debe pagar al trabajador la
la denuncia de delitos comunes o
indemnizacin por despido indirecto contemplada en el artculo 64 del Cdigo
violaciones del contrato y de las
Laboral. De no ser as, el empleado puede entablar una demanda para reclamar
normas legales del trabajo ante las
dicha indemnizacin presentando como prueba la carta de retiro, debidamente
autoridades competentes.
justificada, donde tendr que imputar los errores que correspondan al empleador y
esperar, de darse el caso, la defensa de la entidad.

36 ACTUALCESE // Julio de 2017


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Pasantas y contratos de
aprendizaje
L a vinculacin de un estudiante a una empresa
puede hacerse en la modalidad de pasanta o
de contrato de aprendizaje, pero las implicaciones
laborales y legales difieren entre estas dos figuras.
La pasanta o prctica estudiantil no est regulada
por el Cdigo Sustantivo del Trabajo ya que la
persona participa en ella como estudiante y no como
trabajador, configurando un convenio entre la entidad
educativa y la empresa. Mientras que el contrato de
aprendizaje es una forma especial de vinculacin
dentro del derecho laboral, sin subordinacin
y por un plazo no mayor a 2 aos, para que la
persona reciba formacin terica en una entidad de Implicaciones del no pago de horas
enseanza autorizada con el auspicio de una empresa
patrocinadora que garantice el proceso de aprendizaje. extras
El reconocimiento de un apoyo de sostenimiento en
esta modalidad, en ningn caso constituir salario.
L as horas extras o trabajo suplementario constituyen salario
y deben ser pagadas por el empleador a ms tardar con la
remuneracin del perodo siguiente. El empleador no puede
retener o dificultar el reconocimiento econmico de dichas
horas extras, pues el artculo 134 del Cdigo Sustantivo del

La Cita El borrador de
proyecto de norma que
modifica la Resolucin
Trabajo fija que la remuneracin del trabajador debe efectuarse
por perodos iguales y vencidos e incluir tanto el salario
ordinario como el pago del trabajo suplementario. La violacin
3099 de 2015 no cambiar la edad que se requiere de este derecho irrenunciable sera causal de investigaciones
para pensionarse, ni el nmero de semanas que hay e imposicin de multas al empleador por parte del inspector
que tener o la cantidad de recursos ahorrados. de trabajo, ya que esta actuacin puede entenderse como una
defraudacin al Estado debido a que no se estaran realizando
Andrs Escobar Arango, viceministro los respectivos aportes a salud, pensin, riesgos laborales y
tcnico de Hacienda parafiscales.

Deberes del contratante en incapacidad o Pago de vacaciones


muerte de aprendiz anticipado
E s deber del contratante o patrocinador afiliar a los aprendices al sistema de
seguridad social en salud y riesgos laborales (artculo 2.2.6.3.5 - Decreto
1072 de 2015). Por tanto, si un aprendiz sufre un accidente laboral o por
E l proyecto de ley 253 de 2017,
propone adicionar un numeral al
artculo 192 del Cdigo Sustantivo del
riesgo comn deber ser atendido por la ARL o la EPS, segn el origen de Trabajo con el fin de establecer que la
su lesin. Durante la incapacidad, el contrato de aprendizaje se suspender totalidad del valor de las vacaciones sea
hasta que el trabajador se recupere o culmine su licencia de maternidad o pagado al trabajador por lo menos con
paternidad; no obstante, el patrocinador debe mantener el pago de aportes 5 das de anticipacin al inicio de su
en salud. Por su parte, el sistema debe cubrir tratamientos, procedimientos, disfrute, como ocurre con los servidores
medicamentos, licencias, incapacidades, auxilios funerarios y dems tipos de pblicos (artculo 18 - Decreto 1045 de
asistencia mdica para el aprendiz, y, en caso de muerte, el auxilio econmico 1978), procurando que haya equidad
para sus beneficiarios. Si se presenta incapacidad por accidente o muerte del para los empleados del sector privado
aprendiz, y se demuestra que el patrocinador no cumpli las normas de higiene y que estos cuenten tambin con los
y prevencin de accidentes, aun por descuido o imprudencia de la vctima, recursos econmicos que les permitan
incurrir en culpa de acuerdo con el artculo 216 del CST. El incumplimiento en gestionar su plan de descanso con
pago de cotizaciones o mora en las mismas generar responsabilidades de tipo antelacin.
disciplinario, fiscal y penal.

ACTUALCESE // Julio de 2017 37


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LABORAL

CONSECUENCIAS DE TERMINACIN DEL


CONTRATO POR CIERRE DE LA EMPRESA
La terminacin del contrato laboral con justa causa no siempre exime de la indemnizacin

C
omo lo hemos indicado en ante- de mala conducta sancionable con
riores editoriales, para la termi- Artculo 61. Terminacin del arreglo al rgimen disciplinario
nacin de un contrato de manera contrato. <Artculo subrogado por el vigente.
unilateral no solo debe existir una justa artculo 5o. de la Ley 50 de 1990. El
causa que finalice la relacin, sino que nuevo texto es el siguiente:> () Obligaciones del empleador
tambin deber cumplirse lo ordenado
e). Por liquidacin o clausura
dentro de un procedimiento disciplinario 1. Durante la suspensin del contrato:
definitiva de la empresa o
que garantice los derechos constituciona-
establecimiento; Una vez autorizada la solicitud de sus-
les y laborales del trabajador, quien, por
su parte, est en el deber de defenderse. f). Por suspensin de actividades por pensin por 120 das o ms, el empleador
parte del empleador durante ms de tendr la facultad de no cancelar salarios
En muchos casos se ha visto que, por ciento veinte (120) das ni prestaciones sociales; sin embargo,
razones de bajo flujo econmico o el lo atinente a seguridad social en salud
descenso en la produccin o actividad de Se faculta al empleador a dar por termi- y pensin debe cancelarse durante la
la empresa, los dueos se enfrentan a la nado el contrato bajo estas causales si vigencia del contrato. Esto significa que,
obligacin de cesar labores por un deter- previamente solicita permiso a la direc- aunque medie una suspensin del acuer-
minado tiempo y, en casos ms drsticos, cin territorial del Ministerio del Trabajo. do, no se exime de esta responsabilidad
cerrar definitivamente la empresa. De no tramitarse lo antes referido, el al empleador, ni mucho menos se est
empleador deber cancelar las acreencias dando por terminado el acuerdo laboral.
Sin embargo, como lo indica el artculo laborales de sus empleados al momento As lo expone el artculo 53 del CST.
28 del Cdigo Sustantivo del Trabajo de finalizar la relacin, adems de pagar la
CST, a pesar de las razones econmi- indemnizacin correspondiente a lo que el 2. Por terminar el contrato:
cas que puedan revestir esa decisin, no artculo 64 del CST indica, dependiendo
Nada exime al empleador del reconoci-
es el trabajador quien debe soportar el del tipo de contrato que se ha pactado, a
miento y pago de salarios y prestaciones
menoscabo o detrimento del empleador. prorrata del tiempo que falte por cumplir-
que tiene como derecho el trabajador.
se si el contrato es a trmino fijo o por el
En consecuencia, lo que ocurra En caso de que, gozando el trabajador
tiempo cumplido, si es indefinido.
en desfavor de la empresa no es de estabilidad laboral reforzada, se d la
responsabilidad de sus trabajadores; Lo anterior tiene sustento en el numeral 2 terminacin unilateral sin previo con-
afirmacin que nos permite inferir que del artculo 61 as: sentimiento del Ministerio de Trabajo,
los derechos mnimos y acreencias adems de las indemnizaciones que pre-
laborales se mantienen en plena vigencia 2. En los casos contemplados en dica el artculo 64 del CST, el despido se
para que sean remunerados. los literales e) y f) de este artculo, tomar como injusto e ilegal y ello traer
el empleador deber solicitar como consecuencia el resarcimiento de
Ahora, si lo que se requiere para cesar el correspondiente permiso al perjuicios de acuerdo con los parmetros
estas obligaciones (que solo aumentan Ministerio de Trabajo y Seguridad que la ley ordene segn el caso del afora-
los pasivos de la empresa) es suspender Social e informar por escrito a do, como a su vez las que el juez decrete
la operacin por ms de 120 das o cerrar sus trabajadores de este hecho. El de manera deliberada de acuerdo con
definitivamente la empresa, se tendr Ministerio de Trabajo y Seguridad las facultades extra y ultra petita* si se
que hacer trnsito a la terminacin del Social resolver lo relacionado con configuran perjuicios de orden material e
contrato teniendo en cuenta lo ordenado el permiso en un plazo de dos (2) inmaterial con posterioridad al despido.
en el artculo 61 del CST en sus literales meses. El cumplimiento injustificado
e) y f), as: de este trmino har incurrir al Natalia Jaimes Lquez
funcionario responsable en causal Abogada. Especialista en Derecho Laboral

* Extrapetita: se dice de la sentencia en que el juez se excede en sus atribuciones, al pronunciarse sobre cuestiones no sometidas al proceso por las partes.
Ultrapetita: cuando el juez concede ms de lo que se ha pedido o falla sobre puntos que no se le han sometido.

38 ACTUALCESE // Julio de 2017


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LABORAL

EPS NO PUEDEN EXIGIR CERTIFICADO DE


ESTUDIOS POR HIJOS MENORES DE 25 AOS
Si la entidad lo requiere como condicin para afiliacin, el caso debe
exponerse ante la Supersalud

A
s lo record el Ministerio de Es importante resaltar que el Decreto afiliacin del hijo beneficiario menor de
Salud mediante el Concepto 1164 de 2014 dispuso que para acreditar 25 aos, la situacin debe ser puesta en
201711600479651 del 15 de la condicin de beneficiario del rgimen conocimiento de la Superintendencia
marzo de 2017, en el cual resalt que contributivo de los hijos mayores de 18 Nacional de Salud, para que esta
el artculo 218 de la Ley 1753 de 2015 aos y menores de 25 aos estos deban entidad, en el marco de lo previsto en
seala: ser estudiantes con dedicacin exclusiva. el Decreto 2462 de 2013, efecte la
Ms adelante, este decreto fue derogado investigacin y aplique las sanciones a
Artculo 218. Composicin del por el Decreto 2353 de 2015, por medio que hubiere lugar.
ncleo familiar para el acceso a la del cual se unificaron y actualizaron
las reglas de afiliacin al sistema de As mismo, la Corte Constitucional,
seguridad social.
seguridad social en salud. mediante la Sentencia T-848 de 2013,
Modifquese el artculo 163 de la Ley ha sealado que en el momento en que
100 de 1993, el cual quedar as: De esta manera, frente a la acreditacin alguien entra al sistema de salud, tiene
Artculo 163. y soporte documental de la calidad vocacin de permanencia y no debe,
Beneficiarios del rgimen de los beneficiarios que establece el en principio, ser separado del mismo.
contributivo de salud. El ncleo artculo 2.1.3.7 del Decreto nico Acorde con ello, las EPS no pueden
familiar del afiliado cotizante, estar Reglamentario del sector salud DUR, incurrir en conductas u omisiones que
constituido por: no se estipula que se deba aportar el comprometan la continuidad en la
certificado de estudios por parte de los prestacin del servicio de salud ya que
a) El cnyuge. hijos beneficiarios. tanto estas como los usuarios tienen
b) A falta de cnyuge la compaera deberes a cargo a cumplirse para que el
o compaero permanente. En virtud de lo anterior, la normatividad derecho a la prestacin de los servicios
c) Los hijos hasta que cumplan determin que el hijo beneficiario de salud sea efectivo.
los veinticinco (25) aos de edad menor de 25 aos podr ser afiliado si
que dependen econmicamente del depende econmicamente del cotizante, Teniendo en cuenta la Ley 100 de
afiliado, mas no determin que este deba 1993, la corte reiter la prohibicin a
aportar certificado de estudio alguno a estas entidades de terminar de manera
() la EPS a la que se encuentre afiliado; unilateral la relacin con sus afiliados,
lo anterior resulta contradictorio en la de tal manera que debern ceirse al
De igual manera, el artculo 2.1.3.6 del prctica ya que, de forma constante, procedimiento sealado en la ley para
Decreto nico Reglamentario del sector nos encontramos con casos de personas dicho efecto. Para ello, el artculo 11
salud DUR, establece: que han tenido que manifestar ante el delDecreto 1703 de 2002 establece
Ministerio de Salud que sus EPS se el procedimiento que debe seguir la
niegan a prestarles servicios de salud EPS para realizar la desafiliacin de un
Artculo 2.1.3.6. Composicin a sus hijos mayores de 18 aos que no usuario ya sea en calidad de cotizante o
del ncleo familiar. Para efectos se encuentran estudiando ni trabajando, beneficiario.
de inscripcin de los beneficiarios, pero que dependen econmicamente de
ncleo familiar del afiliado cotizante estas, hasta tanto acrediten certificacin En sintona con lo expuesto, las EPS de-
estar constituido por: () de estudios superiores. ben cumplir la normatividad en mencin
para garantizar a los usuarios el derecho
3. Los hijos menores de veinticinco
Sobre lo mencionado, el Ministerio de fundamental al debido proceso con el
(25) aos de edad que dependen
Salud seal que si alguna EPS exige objeto de que estos puedan ejercer su
econmicamente del cotizante; ()
certificado de estudios para permitir la derecho a la defensa y contradiccin.

ACTUALCESE // Julio de 2017 39


Actualidad Volver al men

LABORAL

CUNDO CONSTITUYEN FACTOR


SALARIAL LOS VITICOS
HABITUALES Y OCASIONALES?
No reconocerlos es causal de sanciones por parte de la Unidad de Gestin
Pensional y Parafiscales UGPP

E
n concordancia con lo sealado al trabajador manutencin y
en el artculo 130 del Cdigo Sus- alojamiento; pero no en lo que solo
tantivo del Trabajo, los viticos se tenga por finalidad proporcionar los
definen como: medios de transporte o los gastos de
representacin.
2. Siempre que se paguen debe
Artculo 130: ()
especificarse el valor de cada uno de
1. Los viticos permanentes estos conceptos.
constituyen salario en aquella 3. Los viticos accidentales no
parte destinada a proporcionar constituyen salario en ningn caso.
Son viticos accidentales aquellos
que solo se dan con motivo de un
requerimiento extraordinario, no
habitual o poco frecuente.

40 ACTUALCESE // Julio de 2017


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Los viticos accidentales nunca Constituyen factor salarial: gastos de representacin, medios
constituirn salario y por ello no se manutencin y alojamiento de transporte, elementos de trabajo
tendrn en cuenta a la hora de realizar la frecuentes. y otros semejantes. Tampoco
liquidacin de las prestaciones sociales, las prestaciones sociales de que
seguridad social y parafiscales. No son constitutivos de salario: tratan los ttulos VIII y IX, ni los
medios de trasporte y gastos de beneficios o auxilios habituales u
Para entender ese carcter permanente representacin ocasionales acordados convencional
de los viticos, es necesario referirnos o contractualmente u otorgados en
a la naturaleza de la labor o actividad El argumento para la incorporacin de forma extralegal por el {empleador},
desempeada, lo temporal y cualitativo, dichos conceptos como base salarial es cuando las partes hayan dispuesto
y el nmero de veces que el empleado entender que el salario equivale a todos expresamente que no constituyen
debe viaticar; para ello debemos conocer los conceptos de remuneracin tiles salario en dinero o en especie, tales
la diferencia entre cada concepto que para enriquecer al trabajador y con como la alimentacin, habitacin o
corresponde a viticos. ello satisfacer sus necesidades bsicas. vestuario, las primas extralegales,
De tal manera, la alimentacin y el de vacaciones, de servicios o de
Conceptos que corresponden a alojamiento del trabajadorhacen parte navidad.
viticos del salario, pues est o no en su ciudad
de origen, el trabajador debe destinar
Manutencin: es la alimentacin parte de su salario a su alimentacin Para tener en cuenta
que debe consumir el trabajador en y los gastos en los cuales incurre
horario de trabajo. habitando en su casa. No basta con entregarle al
trabajador un cheque o hacerle
Alojamiento: son todos los gastos A diferencia de los pagos para atender una consignacin con la simple
correspondientes a hospedaje en los medios de transporte y gastos de denominacin viticos; es
un sitio distinto de su hogar, por representacin que la empresa le entrega necesario que se discrimine en dicho
ejemplo, un hotel. al trabajador mientras est ejecutando pago el concepto al cual corresponde
sus labores, los viticos no son para (manutencin, alojamiento,
Medios de transporte: puede ser enriquecer al trabajador, ni mucho medios de transporte y gastos de
tanto el dinero como la gasolina que menos puede utilizarlos como quiera, representacin), pues no hacerlo
utiliza el trabajador para desplazarse toda vez que tienen un fin especfico puede dar lugar a la interpretacin
hasta el lugar en que se encuentren los como es el desplazamiento del de que el total constituye factor
clientes, talleres o sitios de operacin. trabajador por motivos laborales a otras salarial. Recuerde las implicaciones
Este valor no debe confundirse con el ciudades o para visitar clientes y con que puede tener dicha confusin en
auxilio de transporte. ello mejorar la venta o el servicio que pleitos de liquidacin de nmina y
presta la empresa. ante la UGPP, por correspondencia
Gastos de representacin: son de los aportes a seguridad social.
aquellos valores que requiere Lo anterior est soportado en el artculo
el empleado para la logstica de 128 del Cdigo Sustantivo del Trabajo:
la ejecucin de sus actividades Viticos accidentales
laborales, por ejemplo, cuando Artculo 128: ()
debe invitar a almorzar a un cliente Estos valores nunca sern factor salarial,
para culminar la negociacin de un No constituyen salario las sumas pues como lo determina el numeral 3 del
contrato. que ocasionalmente y por mera artculo 130 del Cdigo Laboral, es un
liberalidad recibe el trabajador requerimiento extraordinario por motivo
del empleador, como primas, de urgencia; claro est que si todos los
Viticos que constituyen o no
bonificaciones o gratificaciones meses se presenta dicha urgencia
factor salarial ocasionales, participacin de estaramos frente a unos viticos
utilidades, excedentes de las permanentes.
Teniendo claro los elementos que
empresas de economa solidaria y lo
corresponden a viticos, veamos cules
que recibe en dinero o en especie no
constituyen factor salarial y cules no
para su beneficio, ni para enriquecer
para todos los efectos de las prestaciones
su patrimonio, sino para desempear
sociales y de seguridad social:
a cabalidad sus funciones, como

ACTUALCESE // Julio de 2017 41


Opinin Volver al men

TRANSACCIONES ENTRE
PARTES VINCULADAS
- NIA 550
Por Carlos Humberto Sastoque
Contador pblico.
Ex Asesor del Consejo Tcnico de la Contadura
y de la Junta Central de Contadores.

En esta capsula de NIA se analizar la norma 550 con la cual se () pedir a la direccin que identifique todas las transac-
abordan las denominadas partes vinculadas. De igual forma, se ciones realizadas con las nuevas partes vinculadas identifica-
analizan las respuestas a los riesgos de incorreccin, la identifi- das para su posterior evaluacin por el auditoreindagar
cacin de las partes y las transacciones significativas. sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las
relaciones y transacciones con partes vinculadas no permitie-
Respuestas del auditor a los riesgos valorados de ron identificar o revelar las relaciones o transacciones con las
incorreccin material partes vinculadas.

Segn lo indicado en la NIA 330 deRespuestas del auditor a Adems,si la falta de revelacin de informacin por parte de
los riesgos valorados, ldebe disear y aplicar procedimien- la direccin pareciera intencionada (y, por consiguiente, indi-
tos de auditora posteriores con el fin de obtener evidenciav- cativa de un riesgo de incorreccin material debida a fraude),
lida y suficientesobre los riesgos valorados de incorreccin evaluar las implicaciones para la auditora.Y, por supuesto,
material asociados a las relaciones y transacciones con partes que tambin sobre los estados financieros y las revelaciones
vinculadas. correspondientes.

El auditor debe utilizar todos los recursos posibles para tener cer- Transacciones significativas identificadas
teza de que ha detectado los riesgos de incorrecciones importantes realizadas con partes vinculadas y ajenas
originados en las transacciones con las empresas del mismo grupo
econmico y que ha hecho la valoracin justa de los mismos. Cuando el auditor encuentre transacciones importantes con
partes vinculadas que no correspondan al giro normal de
Relaciones o transacciones con partes operaciones, deber averiguar si hay contratos o acuerdos
vinculadas no identificadas previamente que tengan que ver con ellas y, luego de hacer adecuada ins-
peccin sobre esto, evaluar siel fundamento empresarial
Es posible que el auditor halle acuerdos o datos que lo lleven a de las transacciones (o su falta) sugiere que pueden haberse
pensar que hayrelaciones o transacciones con partes vincula- realizado con el fin de proporcionar informacin financie-
dasque la direccin no haya identificado o no le haya revelado ra fraudulenta, o de ocultar una apropiacin indebida de
previamente.En este caso es necesario que el auditor deter- activosy si los hallazgos sobre estas transacciones estn o
mine si sus hallazgos y las circunstancias que se presentaron no de acuerdo con las explicaciones dadas por los directores
alrededor de ellos le permiten tener certeza de que s ha habido de la empresa.
ese tipo de relaciones o transacciones con las partes vinculadas.
Tambin deber verificar que estas transacciones se contabi-
Si el correspondiente marco de informacin financiera aplicable lizaron adecuadamente y si se han revelado de conformidad
a la empresa auditada incluye requerimientos sobre las relacio- con el marco de informacin financiera aplicable,y si fueron
nes y transacciones con partes vinculadas: debidamente autorizadas y aprobadas.

42 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Entrevista

"LA DISCIPLINA DE CONTROLAR LOS


GASTOS ES UNO DE LOS RETOS QUE
TENEMOS LOS COLOMBIANOS"
A travs de programas de educacin, y Cules son los beneficios de contar con
apoyando a las personas para crear sus un ahorro programado?
planes financieros, se podra promover
el ahorro de las cesantas para objetivos Existe en el mercado una oferta variada
de ahorro en el largo plazoque apoyen el de planes de ahorro programado, quiz el
crecimiento financiero y el bienestar de mayor beneficio est en que ayuda a ge-
las familias, permitiendo que ms hogares nerar disciplina de ahorro, le permite a las
obtengan vivienda propia o logren el pago personas tener un objetivo claro y fijarse
de la universidad de sus hijos. una meta financiera. Muchos de ellos traen
beneficios asociados como es contar con
Cul es la mejor forma de hacerle un seguro gratuito y, en la mayora de los
frente a las deudas y cul es la estra- casos, le permitirn tener el monto nece-
tegia para salir de ellas lo ms pronto sario para un objetivo importante como
Clara Ins Guzmn Nieto, posible? puede ser el estudio de los hijos.
lder del Programa de
La mejor forma de hacerle frente a las Los ahorros programados suelen tener un
Bienestar Financiero de deudas es evitar incurrir en ellas,es- rgimen de inversin conservador porque
Old Mutual, afirma que la pecialmente si se trata de deudas para buscan preservar el capital en el tiempo,
forma de hacerle frente a consumo y diferidas a largo tiempo.Es puede tener rentabilidades moderadas,
importante que las personas entiendan pero poca exposicin del ahorro.
las deudas es evitar incurrir
que las deudas de consumo se convierten
en ellas, en especial si son en un riesgo para su estabilidad Cules son los errores ms comunes en
para consumo y diferidas a financiera, pero en los casos en que ya los que incurren las personas, cuando
se haya incurrido en ellas y se hayan se trata del manejo de sus finanzas?
largo plazo. Vale la pena ver
convertido en un dolor de cabeza para la
la oferta variada de planes persona, el consejo es seguir estos pasos: El error ms comn es no tener el control
de ahorro programado que de las finanzas y caer en un porcentaje
existe en el mercado Listar las deudas, identificando la tasa alto de deudas para consumo. La disci-
de inters, el plazo y la cuota que se plina de controlar los gastos es uno de
paga.Se debe tener en cuenta cunto los retos que tenemos los colombianos,
tiempo falta para terminar de pagarla. es importante tener claridad de lo que
De qu forma las cesantas no se realmente se recibe y en que se est
convierten en plata de bolsillo y cmo En la medida de lo posible haga abo- gastando, controlando todos los rubros y
concientizar a las personas de que son nos adicionales, especialmente a las entendiendo la dinmica de gasto de cada
una forma de ahorro? deudas que representen mayor riesgo familia.
de ser reportado y las que tengan
Las cesantas fueron creadas para hacer mayor inters. Lo anterior se logra a travs de un buen
un ahorro de largo plazo, infortunada- manejo de presupuesto y flujo de caja;
mente y como efecto de una cultura fi- Dentro de las opciones que hay para al no controlar nuestro dinero es muy
nanciera desorganizada, los colombianos liberar flujo de caja cuando se tienen fcil caer en el exceso de deuda, pues se
hacemos uso de estos recursos en el corto muchos compromisos por deudas, recurre en muchos casos a las tarjetas de
plazo, yaun cuando la ley restringe su est la compra de cartera, para ha- crdito para entretenimiento y gastos sun-
retiro y obliga a los empleadores a ejercer cerlo, sea cuidadoso, asesrese bien, tuosos. Para evitar estos errores, la suge-
cierto control, es un tema que no se ha revise las nuevas tasas y plazos, pero rencia es hacer un plan financiero atado a
podido controlar y la gente no aprovecha lo ms importante es no incurrir en los objetivos de vida, adoptar hbitos de
esta oportunidad de ahorro. nuevas deudas. ahorro y controlar el presupuesto.

ACTUALCESE // Julio de 2017 43


Breves Comerciales Volver al men

Disolucin voluntaria de sociedad limitada


P ara realizar la disolucin voluntaria en una sociedad comercial limitada
se deben efectuar los trmites establecidos de acuerdo con la ley; no
hacerlo podra ser considerado un acto fraudulento frente a los acreedores.
Para el efecto, el gerente debe convocar a junta de socios con el fin de
que sea el mximo rgano social quien apruebe la decisin, segn las
indicaciones del Cdigo de Comercio y el contrato social que se haya
adoptado. Las decisiones tomadas en la junta de socios se deben consignar
mediante acta de junta de socios, la cual ser elaborada y aprobada en
concordancia con los requisitos legales estipulados en el artculo 189 del
Cdigo de Comercio.

Rgimen de responsabilidad para Prescripcin de ttulos


suplentes de administradores valores
C uando una sociedad tiene suplentes para los administradores, como
sucede de forma habitual en el caso del representante legal o los
miembros de la junta o consejo de administracin, se puede decir que
L os ttulos valores y sus trminos de
prescripcin segn el Cdigo de
Comercio, son:
la responsabilidad de estos nace solo cuando efectivamente ejercen
actividades propias del principal que estn supliendo. Contrario a lo Letras de cambio (artculos 671 y 789):
anterior, para la Superintendencia de Sociedades (Concepto 220-73928), la accin cambiaria directa prescribe en
la responsabilidad de los suplentes va ms all, pues, aunque no estn 3 aos a partir del vencimiento.
ejecutando labores del principal, tambin podran estar incursos en el Pagar (artculos 709 y 789): la accin
rgimen de responsabilidad, incluso sin estar en el ejercicio del cargo cambiaria directa prescribe en 3 aos a
en reemplazo, cuando, de alguna manera, su participacin contribuya partir del vencimiento.
a la toma de decisiones en desarrollo de las polticas y directrices de la
empresa que afecten a la sociedad, a los asociados o a terceros. Cheque (artculo 712 y 789): las
acciones cambiarias del ltimo tenedor
prescriben en 6 meses, contados desde
la presentacin; las de los endosantes y

La Norma Resolucin 5151 del 8


de junio de 2017
avalistas, en el mismo trmino, contado
desde el da siguiente a aquel en que
paguen el cheque.
La Comisin de Regulacin de Comunicaciones estableci un Bonos (artculos 752 y 756): las
modelo de contrato nico de prestacin de servicios fijos de acciones para el cobro de los intereses y
telefona, internet y/o televisin por suscripcin. del capital prescriben en 4 aos desde la
fecha de su expedicin.
Certificado de depsito y bono de
Potestad de miembros de junta directiva prenda (artculos 757 y 766): se
aplicarn las disposiciones relativas a la

E l Oficio 220-233490 del 30 de diciembre de 2014 de la


Superintendencia de Sociedades establece que los miembros
de la junta directiva son administradores y no realizan funciones de
letra de cambio o al pagar negociable.
Carta de porte y conocimiento de
embarque (artculos 767 y 771): se
representacin, sino de gestin, y que la condicin de integrante se aplicarn las normas relativas a la letra
obtiene desde la aceptacin del cargo y no a partir del registro en la de cambio y al pagar; es decir, tiene
Cmara de Comercio. Por tanto, los miembros de la junta directiva una prescripcin de la accin directa de
pueden desempear sus funciones vlidamente desde la aceptacin de su 3 aos.
designacin, aunque los anteriores integrantes aparezcan en el registro
mercantil, pues ellos se entienden removidos de manera automtica a Factura cambiaria de compra venta
partir de la admisin de todos los nuevos miembros. Sin embargo, la (artculos 772 y 779): se aplicarn las
Superintendencia menciona que, aunque la ley no seal un plazo para normas relativas a la letra de cambio; 3
realizar dicha inscripcin, esta se debe hacer lo antes posible. aos para la accin directa.

44 ACTUALCESE // Julio de 2017


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Limitacin de propiedad por


embargo de acciones
L as acciones se encuentran entre los bienes sujetos a embargo por
parte de la autoridad judicial. Esto no significa que el titular pierda de
manera automtica todos sus derechos polticos frente a la sociedad, sino
que constituye una medida a travs de la cual dicha autoridad judicial
limita su propiedad respecto a la libertad de enajenacin; en otras palabras,
el propietario no puede ceder a un tercero las acciones mientras estas han
sido objeto de embargo. Despus de embargadas las acciones, si el deudor
no paga sus obligaciones con el acreedor, el juez ordenar, mediante
sentencia, el remate de las acciones, es decir, la venta de estas en subasta
pblica, donde los accionistas de la sociedad tendrn prelacin toda vez
que son los primeros con derecho a ofrecer compra en el remate. En el
momento en que las acciones sean compradas a travs del remate, por parte
de otro accionista o de un tercero, el accionista-deudor pierde los derechos
polticos frente a la sociedad.

Exenciones para
empresarios jvenes Factura no es obligatoria para garanta
L os nuevos empresarios jvenes estarn
exentos del pago de matrcula mercantil
como resultado de lo fijado en el Decreto
L a Superintendencia de Industria y Comercio SIC ha expresado que
los productores, proveedores o expendedores de bienes o servicios no
pueden condicionar el derecho a la garanta a la presentacin de la factura
639 de 2017 del Ministerio de Comercio,
por parte de los consumidores. Para exigir el cumplimiento de la garanta
Industria y Turismo, por medio del cual se
solo ser necesario que se demuestre la relacin de consumo, debido a que
reglamenta la Ley Projoven (Ley 1780 de
la responsabilidad de mantener copia de las facturas expedidas recae obre
2016). Se ha establecido que las pequeas
el vendedor. La SIC promueve en los consumidores el derecho a ejecutar
empresas jvenes que hayan iniciado su
procesos legales tales como demandas en contra de los establecimientos de
actividad econmica a partir del 2 de mayo
comercio que exijan la factura para dicho procedimiento.
de 2016, fecha de promulgacin de la ley
en mencin, quedarn exentas de los pagos
concernientes a la matrcula mercantil y de
la renovacin del primer ao despus del
inicio de la actividad econmica, como lo
seala en su artculo 3. Para poder acceder a
estos beneficios, los emprendedores debern
acercarse a las cmaras de comercio,
quienes a partir de la publicacin del
mencionado decreto son las encargadas de
informar a los usuarios de la existencia de
tales beneficios y la manera en que se puede
acceder a ellos al momento de efectuar
los trmites de matrcula. En cuanto a la
renovacin de la matrcula mercantil, el Derechos marcarios priman sobre
numeral 4 del artculo 2.2.2.41.5.3, tambin
introducido por el Decreto 639, manifiesta
nombre y ensea comercial
L
que al momento de realizarse, el nuevo
a Superintendencia de Industria y Comercio SIC, en su Concepto 14-
empresario deber declarar que mantiene
278203 del 19 de febrero de 2015, seala que si surge confusin entre
el cumplimiento de los requisitos. De
una marca, nombre y ensea comercial, las partes deben probar ante el juez
esta manera se busca apoyar el desarrollo
competente, o ante la SIC, quin de ellas tiene ms derecho sobre el signo
empresarial, el emprendimiento, y promover
distintivo. Si el registro de la marca por la SIC fue anterior al uso continuo,
la generacin de empleo, eliminando
real, efectivo, pblico y personal del nombre o ensea comercial por parte
barreras de acceso al mercado que impiden
del comerciante, los derechos marcarios priman sobre los segundos. Tambin
mejorar las condiciones de vida de los
se pueden iniciar acciones judiciales por los derechos de propiedad industrial
colombianos.
(art. 238 Decisin 486 de 2000 - Comisin de la Comunidad Andina).

ACTUALCESE // Julio de 2017 45


Actualidad Volver al men

COMERCIAL

ACTAS EN SAS DE NICO ACCIONISTA:


SU ELABORACIN NO REQUIERE
NOMBRAR PRESIDENTE NI SECRETARIO
Supersociedades afirma que no es necesario cumplir formalidades del
artculo 189 del Cdigo de Comercio

D
e acuerdo con lo indicado en el
artculo 22 de la Ley 1258 de
2008, todas las sociedades por
acciones simplificadas SAS (incluidas
las que operen con un nico accionista)
estn en el deber de llevar un libro de
actas en el cual se anoten las decisiones
de la asamblea de accionistas. En dicha
norma se lee lo siguiente:

Artculo 22. Qurum y mayoras


en la asamblea de accionistas.Salvo
estipulacin en contrario, la
asamblea deliberar con uno o
varios accionistas que representen
cuando menos la mitad ms una de
las acciones suscritas.

Las determinaciones se adoptarn


mediante el voto favorable de
un nmero singular o plural de
accionistas que represente cuando
menos la mitad ms una de las
acciones presentes, salvo que en
los estatutos se prevea una mayora
decisoria superior para algunas o
todas las decisiones.

Pargrafo.En las sociedades con


accionista nico las determinaciones
que le correspondan a la asamblea
sern adoptadas por aquel. En
estos casos, el accionista dejar
constancia de tales determinaciones
en actas debidamente asentadas
en el libro correspondiente de la
sociedad.

46 ACTUALCESE // Julio de 2017


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Como puede verse, la norma indica que 2017, indic que en ese tipo de situacio-
en las SAS podran existir asambleas con nes,al no existir una verdadera reunin
la participacin de un solo accionista, de varias personas, tampoco ser posible
pero, en todo caso, este tendr que dejar que se nombre a un presidente y a un se-
constancia de sus decisiones en actas cretario.En consecuencia, para este tipo
que debern quedar asentadas en el libro de asambleas no se puede dar aplicacin
correspondiente. a la norma del artculo 189 del Cdigo
de Comercio antes citada. En su oficio la
Para la elaboracin del acta es Supersociedades dijo lo siguiente:
necesario nombrar presidente y
secretario? () se tiene que de acuerdo con
la premisa general consagrada en
En relacin con los protocolos para la el artculo 45 de la Ley 1258, a las
elaboracin de actas de asambleas en SAS le aplican en su orden primero,
las sociedades annimas,el artculo 189 las normas de esta misma ley;
del Cdigo de Comercio establece lo segundo las reglas que los estatutos
siguiente: prevean; tercero, las disposiciones
de carcter legal que gobiernan las
Artculo 189. Constancia en sociedades del tipo de las annimas
actas de decisiones de la junta o y por ltimo, en cuanto no resulten
asambleas de socios. Las decisiones contradictorias, las disposiciones
de la junta de socios o de la generales que en materia de
asamblea se harn constar en actas sociedades regula el Cdigo de
aprobadas por la misma, o por las Comercio.
personas que se designen en la
Ntese como, aun cuando la regla
reunin para tal efecto, y firmadas
anterior remite a las disposiciones
por el presidente y el secretario
establecidas en el Cdigo de
de la misma, en las cuales deber
Comercio, estas no son aplicables
indicarse, adems, la forma en que
en su totalidad a las SAS con
hayan sido convocados los socios,
accionista nico, como quiera que
los asistentes y los votos emitidos en
las decisiones que l adopte, deben
cada caso.
consignarse en el acta respectiva,
La copia de estas actas, autorizada sin que ello implique la celebracin
por el secretario o por algn de una reunin propiamente dicha,
representante de la sociedad, ser pues esta supone la presencia de dos
prueba suficiente de los hechos o ms accionistas, personalmente o
que consten en ellas, mientras debidamente representados.
no se demuestre la falsedad de la
En consecuencia, la designacin de
copia o de las actas. A su vez, a
un presidente y un secretario en este
los administradores no les ser
tipo de sociedades resulta inocua,
admisible prueba de ninguna clase
pues no se trata de que estos cargos
para establecer hechos que no
puedan o deban confluir en una sola
consten en las actas.
persona como su escrito sugiere,
sino que al no existir reunin, la
La norma antes transcrita indica que para exigencia en mencin pierde toda
la elaboracin de las actas de asamblea relevancia.
puede ser precisa la designacin, entre las
personas que participaron de la reunin,
De acuerdo con lo anterior, en las asam-
de un presidente y un secretario, los cua-
bleas de las SAS de un nico accionista
les estarn a cargo de firmar dicha acta al
no se tendra que nombrar presidente ni
final de la reunin.
secretario y se entendera que el acta solo
Por tanto, y pensando en el caso de llevara la firma del nico accionista que
las asambleas de las SAS de un nico tom las decisiones consignadas en la
accionista, la Supesociedades, a travs misma.
de su Oficio 220-050053 de marzo 6 de

ACTUALCESE // Julio de 2017 47


Actualidad Volver al men

COMERCIAL

LIBRO DE ACTAS NO PUEDE


TENER HOJAS DIFERENTES A
LAS ENUMERADAS Y FOLIADAS
As lo indic la Supersociedades en su Oficio 220-078326 de abril 4 de 2017
luego de un anlisis de caso

E
n abril de 2017, la Supersocieda- los nuevos marcos normativos contables Academia de la Lengua, en una de sus
des expidi su Oficio 220-078326 bajo normas internacionales. En el inciso acepciones, corresponde a Anotar
en el cual se le peda evaluar si segundo del numeral 3 del artculo 2.1.1. o poner por escrito algo, para que
era correcto o no el procedimiento que del DUR 2420 de diciembre de 2015, se conste, lo que equivale a afirmar que
se estaba llevando a cabo al interior de lee lo siguiente: es anotar en forma directa sobre un
una SAS al momento de asentar el libro documento y por tanto, que adherir
de actas de asamblea de accionistas y Art. 131. Libros de actas. Sin una hoja diferente como se propone en
que consista en que la secretaria primero perjuicio de lo dispuesto en la consulta, desdibuja este concepto,
utilizaba hojas sueltas que no hacan otras normas legales, los entes en cuanto altera la hoja original
parte del libro oficial de actas y en ellas econmicos pueden asentar en un del libro sobre la que se adhiere y
imprima cada una de las actas, las haca solo libro las actas de todos sus podra afectar el valor probatorio
firmar por el presidente y el secretario, rganos colegiados de direccin, del documento en los trminos de los
y luego las pegaba a las hojas del libro administracin y control. En tal artculos 57 y 58 del C. de Co.
oficial pero cuidando de no cubrir el caso debe distinguirse cada acta
nmero de la hoja ni el respectivo sello con el nombre del rgano y una As en concepto de esta oficina es
de la Cmara de Comercio. numeracin sucesiva y continua para dable colegir que las actas deben
cada uno de ellos. asentarse en las hojas del libro y
Aunque en el oficio no se explica por ser firmadas directamente por el
qu motivo se estaba aplicando ese (El subrayado pertenece a la Supersocie- Presidente y el Secretario, as como
procedimiento tan extrao para asentar dades en el oficio citado) por los miembros de la comisin, si
el libro de actas, lo ms seguro es hay lugar, atendiendo que cualquier
suponer que a la secretaria le daba miedo superposicin de otro documento,
equivocarse con la impresin directa La labor de asentar las puede desdibujar el concepto y
de las actas dentro de las hojas que actas dentro del libro alterar la prueba.
componen el libro oficial registrado en
Cmara de Comercio, lo cual implicara oficial implica escribir o Como puede verse, a juicio de la Super-
anular los respectivos folios y tener que sociedades, la labor de asentar las actas
registrar un nuevo libro, si las hojas
imprimir directamente dentro del libro oficial implica escribir
registradas se agotaban rpidamente por sobre las hojas que o imprimir directamente sobre las hojas
causa de las equivocaciones cometidas que componen dicho libro (sin temor a
durante su impresin. componen dicho libro arruinarlas por algn tipo de equivoca-
cin), y es sobre dichas hojas donde tam-
Ahora bien, en relacin con el tema Luego de la cita de la norma, la Superso- bin debern quedar incluidas las respec-
planteado, la Supersociedades cit la ciedades mencion lo siguiente: tivas firmas del presidente y el secretario.
norma del inciso primero del artculo Por tanto, el procedimiento para asentar
131 del Decreto 2649 de 1993 (uno de As se desprende que para incluir actas que se estaba siguiendo al interior
los pocos artculos de dicho decreto que las actas, es preciso asentar las de la SAS de donde surgi el interrogante
se deben seguir aplicando, pues versa mismas en el libro, expresin que de que se le plante a la Supersociedades,
sobre asuntos que no estn regulados en acuerdo con el diccionario de la Real no tiene validez jurdica.

48 ACTUALCESE // Julio de 2017


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ACTUALCESE // Julio de 2017 49


Actualidad Volver al men

COMERCIAL

CLUSULA DE EXCLUSIVIDAD EN
CONTRATOS EMPRESARIALES
NO PUEDE SER ABUSIVA
Su uso inadecuado puede atentar contra la otra parte que participa
en el acuerdo y afectar al mercado

C
omo regla general, la clusula de En ese orden de ideas, la clusula de clusulas de exclusividad cuyo contenido sea
exclusividad se debe establecer de exclusividad podra afectar los derechos ambiguo en cuanto a su vigencia y lugar en
manera expresa en los contratos constitucionales al trabajo, la libertad de donde tendrn aplicacin, como en el segun-
para que tenga carcter de obligatoria entre empresa y a la libre competencia, pues su do ejemplo expuesto, pues ello podra atentar
las partes. Como excepcin a lo sealado, uso inadecuado ocasionara el despliegue de contra los derechos constitucionales antes
encontramos el caso del contrato de agencia actividades monopolsticas en la distribucin enunciados, y, por lo tanto, el contrato o la
comercial para el que la ley establece que de bienes y servicios, o restringir el acceso citada clusula se torne invlida por ilicitud.
salvo pacto en contrario, el empresario de los competidores al mercado (artculo 19
agenciado, quien es el productor o distribui- de la Ley 256 de 1996). Consecuencias del no
dor mayorista de ciertos productos (bienes
Artculo 19. Pactos desleales de
cumplimiento a la exclusividad
o servicios), no podr, de acuerdo con el
artculo 1318 del Cdigo de Comercio, ser- exclusividad. Artculo condicionalmente del contrato
virse de manera simultnea de otros agentes exequible. Se considera desleal pactar
en los contratos de suministro clusulas Es indispensable conocer que si un traba-
distribuidores, adems del agente comercial
de exclusividad, cuando dichas clusulas jador contraviene lo pactado, el empleador
contratado, para comercializar el mismo
tengan por objeto o como efecto, podr sancionar mediante el despido sin
producto y en la misma zona asignada a este
restringir el acceso de los competidores derecho a indemnizacin; sin embargo,se
ltimo.
al mercado, o monopolizar la distribucin debe tener en cuenta lo establecido en el
Artculo 1318. Exclusividad a favor de productos o servicios, excepto las Cdigo Sustantivo de Trabajo, pues, una vez
del agente. Salvo pacto en contrario, industrias licoreras mientras stas sean de concluido el contrato de trabajo, la clusula
el empresario no podr servirse de propiedad de los entes territoriales. no produce efecto alguno.
varios agentes en una misma zona y
Ejemplo de ello sera el caso de pactar una Artculo 44. Clusula de no
para el mismo ramo de actividades o
productos. clusula en la que un distribuidor se obliga concurrencia. La estipulacin por medio
nicamente a comercializar todos los pro- de la cual un trabajador se obliga a no
Por ejemplo, si un fabricante de pinturas ductos de un fabricante a perpetuidad y sin trabajar en determinada actividad o a no
suscribe un contrato de agencia comercial contraprestacin alguna por abstenerse de prestar sus servicios a los competidores
con un distribuidor en una determinada zona contratar con otros productores. de su {empleador}, una vez concluido su
del territorio colombiano, el primero solo contrato de trabajo no produce efecto
podr contratar con el segundo, es decir, no Lmites que se deben tener en alguno.
podr establecer acuerdos con otros distri- cuenta Bajo los argumentos enunciados, es claro
buidores para que comercialicen el aludido
En razn a lo descrito, es indispensable que que la clusula de exclusividad ofrece
producto en el mismo lugar donde su agente
los interesados que empleen la clusula en grandes beneficios a quienes la empleen en
mercantil va a efectuar sus actividades.
mencin procuren que su uso se efecte sus contratos empresariales, pues a travs
De otro lado, de la mencionada clusula nace dentro de ciertos lmites temporales y espa- de la restriccin de la libertad de contrata-
la obligacin que recae en una prestacin de ciales, y que no tenga como objeto o efecto cin, alcanzan celeridad en los negocios,
no hacer en cabeza de una o ambas partes. monopolizar la distribucin de productos y se protegen las inversiones, reducen costos
Tal obligacin consiste en la renuncia a la restringir el acceso de los participantes en el y perfeccionan las redes de distribucin,
libertad de contratar con sujetos distintos a la mercado, como lo seal la Corte Constitu- entre otros. No obstante, su uso no puede
contraparte del acuerdo, en aras de no afectar cional en Sentencia C-535 de 1997. ser abusivo, por ende, su redaccin por parte
la correcta ejecucin de las tareas asumidas de los abogados requiere de sumo cuidado e
por alguno de ellos en ocasin al contrato. En este orden de ideas, no se pueden pactar idoneidad.

50 ACTUALCESE // Julio de 2017


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ACTUALCESE // Julio de 2017 51
Opinin Volver al men

SITUACIN DE LAS PEQUEAS


EMPRESAS DE CONTADORES

Por Hernando Bermdez Gmez


Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademcum
Tomado de Contrapartida De Computationis Jure Opiniones
Nmero 2741, mayo 1 de 2017

L
as pequeas firmas de contadores son muy importantes. La diferenciacin de la competencia no es cuestin de folletos
Peridicamente IFAC les pregunta su parecer sobre de presentacin o cotizaciones. Se trata de distinciones
aspectos claves para el desarrollo profesional. La ltima observables en el desempeo de los trabajos. En esto tienen
encuesta fue respondida por 5.060 firmas, de 164 pases, en 23 cabida miles de aspectos, empezando por el trato personal.
idiomas. El cliente debe sentirse satisfecho con el servicio que recibe,
tanto en trminos disciplinares, como en materia de atencin,
Segn ese documento, en Centro y Sur Amrica, los principales oportunidad, diligencia, acierto y valor agregado.
retos de las SMPs fueron observar las regulaciones y diferen-
ciarse de la competencia. En nuestra realidad, en la cual las empresas son pequeas y en
desarrollo, el precio de los servicios tiene un gran impacto en
El cumplimiento de las regulaciones requiere ser gestionado. los clientes. La mayora de estos no entiende qu deben hacer
En algunas empresas todas estas exigencias estn incorporadas los profesionales, ni las responsabilidades que pesan sobre
en los programas de computacin que se usan para desarrollar ellos. Se limitan a pretender el menor costo posible. Es muy
los trabajos, en forma que no se depende de la memoria de nin- difcil competir en un medio que no tiene una cultura contable
gn funcionario. En todo caso, debe haber oficiales dedicados a adecuada, deficiencia que no es atacada por la profesin
la identificacin e incorporacin de los nuevos requerimientos, colombiana, mientras en otros pases hay constantes programas
siendo necesario un gran conocimiento de las prcticas de cada en esta materia.
firma, para articular en la forma ms eficiente las condiciones
emergentes. Como sabemos son muchas y dispersas las normas Todos sabemos que si no se agrega valor a las organizaciones
que regulan la contabilidad, los impuestos y el desempeo pro- clientes, no habr mejores compensaciones. Es muy difcil
fesional. Dado que las reglas pueden estar en leyes o en actos salir de la tendencia a aumentar los honorarios en el porcentaje
administrativos tales como decretos, resoluciones, circulares u de inflacin del ao anterior, o en el porcentaje de aumento
oficios, es necesario hacer una amplia revisin de los pronun- del salario mnimo para el ao corriente. Aunque la principal
ciamientos de las autoridades de cada sector, algunas de las medida es la contribucin a las utilidades netas, otros logros
cuales son muy activas. En algunas ocasiones hay que pedir pueden ser muy apreciados, como el evitar desastres, lo que
opiniones a expertos debido a problemas de interpretacin. supone un cuidadoso examen de riesgos concretos.

52 ACTUALCESE // Julio de 2017


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EMPRESAS DEBEN VERIFICAR


PRCTICAS EN PROTECCIN DE DATOS
PERSONALES ANTES DE REGISTRARLOS

cumplir con la totalidad de las obliga- La primera es la de datos personales


ciones y tener presente el nico plazo pblicos: que son aquellos que se
vigente del prximo 30 de junio, afirma. encuentran en bases de datos pblicas
y, segn la Sentencia C-748 del 2011,
Esta ejecutiva recomienda tambin que no exigen autorizacin de su titular
cada empresa verifique sus prcticas en para ser obtenidos.
materia de proteccin de datos perso-
nales, antes de hacer el registro, lo cual La segunda son los datos persona-
permitir identificar su grado de cumpli- les privados: aquellos que por su
miento. Teniendo en cuenta lo anterior, naturaleza ntima o reservada solo
ella aconseja seguir estos cuatro pasos: son relevantes para el titular de la
Carolina Solano Medina, lder informacin. Estos solo pueden ser
1. Determinar si cuenta con las autoriza- obtenidos y usados si el titular entrega
de la Unidad de Derecho ciones apropiadas para evidenciar el una autorizacin o si por orden de
Corporativo, Negocios consentimiento de quien ha entregado autoridad judicial deben entregarse.
Internacionales y Litigios de su dato personal y si tales evidencias
La tercera son los datos persona-
estn organizadas y son de fcil
VS+M Abogados, afirma les sensibles: datos que afectan la
consulta.
que la ley prev que existen intimidad del titular o cuyo uso
2. Verificar si cuenta con una poltica indebido puede generar su discrimi-
varias categoras de datos sobre el tratamiento de datos perso- nacin y por lo tanto son secretos.
personales segn sus nales, y si es conocida y aplicada por Guardan relacin directa con los
caractersticas y que a cada quienes tienen que responder a los derechos fundamentales a la dignidad,
requerimientos de los titulares de los intimidad y libertad. Estos solo
una se le asigna un nivel
datos personales. pueden ser obtenidos y usados si el
distinto de proteccin titular da una autorizacin especial.
3. Determinar niveles de seguridad
El nivel de la obligacin de custodia
sobre las bases de datos fsicas y

A
es superior.
digitales que le permitan cumplir con
lrededor del tema del registro de su deber de custodia.
bases de datos por parte de las Para la lder de la Unidad de Derecho
empresas, estas se podrn estar 4. Asegurarse si sus terceros contra- Corporativo, Negocios Internacionales y
preguntando cul parte de la ley se debe tados para usar la base de datos por Litigios de VS+M Abogados, el dato deja
cumplir al 31 de enero de 2018 y qu otra instruccin de su empresa conocen el de ser relevante si es pblico.
se puede trabajar posteriormente sin caer alcance de sus deberes de proteccin
Hay que aclarar que dato pblico no
en un incumplimiento. de datos personales y si hay contrato
es aquel que se ponga a disposicin del
escrito y claro que asigne responsabi-
Carolina Solano Medina, lder de la pblico como ocurre con la informacin
lidades por el uso de los mismos.
Unidad de Derecho Corporativo, Nego- que se comparte en internet o redes
cios Internacionales y Litigios de VS+M Solano Medina afirma que la importan- sociales, sino que es aquel que tiene ca-
Abogados, dice que la totalidad de las cia del dato personal no depende de la rcter pblico por estar en una base de
obligaciones establecidas en la Ley frecuencia del uso ni de su manejo, sino datos pblica. Ejemplos de estas son el
1581 de 2012 y el Decreto 1377 de 2013 de la categora a la que pertenezca. La RUP, RUNT, SMIT, licencias de conduc-
son exigibles por parte de los entes de ley prev que existen varias categoras de cin y registro mercantil de las Cmaras
control; de ah que no aconseja hacer una datos personales segn sus caractersticas de Comercio, concluye.
distincin frente al tiempo del registro de y a cada una se le asigna un nivel distinto
la base de datos. Las empresas deben de proteccin:

ACTUALCESE // Julio de 2017 53


Breves en Auditora y Revisora Fiscal Volver al men

Indicadores de endeudamiento como Labor del revisor fiscal


medio para control de pasivos requiere planeacin
L a financiacin de las operaciones de las entidades es neurlgica para
estas, no solo por lo necesario que puede ser su utilizacin, sino
tambin por el riesgo que puede conllevar su incorrecto
D esde finales del ao 2016, el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo ha
venido impulsando un proyecto de decreto
manejo. Estas partidas y las dems obligaciones que reglamentario que introduce cambios a la
posean las empresas pueden identificarse y controlarse revisora fiscal. En su artculo 2.2.2.51.1.1
a travs de los indicadores de endeudamiento, establece que el revisor fiscal deber
entre ellos el de concentracin de endeudamiento. planear su trabajo para el perodo en el
Mediante este se comprueba la representatividad cual sea designado y tendr que hacer las
de los pasivos segn la cercana de su liquidacin. actualizaciones de tal planeacin que sean
Este indicador, conjuntamente con el de necesarias. El pargrafo 1 de este artculo
endeudamiento sobre activos o los establece que el plan de trabajo del revisor
de liquidez, permitira analizar si la fiscal deber ponerse a consideracin
organizacin es capaz de responder y aprobacin de la asamblea general
por las inminentes obligaciones de accionistas o de la junta de socios,
que tiene (corto plazo) o si debe dentro de los tres meses siguientes a su
renegociarlas (ampliar los plazos designacin. Adems, el revisor fiscal debe
de pago) con el fin de contar darle a conocer su plan de trabajo a la junta
con ms tiempo para generar directiva, en las empresas que cuenten con
recursos y as responder por este rgano de direccin. El pargrafo 2
sus compromisos. indica que la asamblea general de accionistas
o la junta de socios podrn revisar el plan de
trabajo del revisor fiscal y sealar los ajustes
o recomendaciones que estimen adecuados,

El Dato De 2,5% a 2,3%


acordando a la vez con este el pago de los
costos adicionales que puedan surgir de tal
revisin o ajuste. Por tanto, la asamblea
general de accionistas o la junta de socios
Redujo el Gobierno su proyeccin de crecimiento econmico para
deben hacer reunin extraordinaria para
este ao. Esta proyeccin va en lnea con la expectativa de los
estudiar y aprobar dicho plan.
analistas y del FMI, y refleja una aceleracin frente a 2016.

Revisor fiscal de PH Indicadores y diagnstico financiero


puede ser propietario para la toma de decisiones
L a obligatoriedad de tener revisor fiscal
por parte de las copropiedades se
encuentra estipulada en el artculo 56 de
P ara realizar un buen diagnstico es necesario utilizar indicadores
financieros, pues un diagnstico completo de la empresa puede ser
el factor determinante para que esta se destaque en el mercado y, ms
la Ley 675 de 2001. Dicha obligatoriedad especficamente, en el sector en el que se encuentra ubicada ya que, a travs
recae nicamente sobre los conjuntos de de la informacin obtenida, de lograrse una buena gestin y control, se
uso comercial o mixto en cuyo caso deber pueden tomar las mejores decisiones y prever situaciones que afecten el
ostentar la calidad de contador pblico. Para negocio en marcha.
el caso de los conjuntos de uso residencial,
tal como lo seala el inciso tercero de este
mismo artculo, el contar con un revisor
fiscal es una decisin de tipo optativo por
parte de la asamblea general de propietarios;
en dicha norma se seala expresamente que
en este caso los revisores fiscales podrn ser
propietarios o tenedores de bienes privados
en el edificio o conjunto.

54 ACTUALCESE // Julio de 2017


Consultorio en lnea Volver al men

Incremento de canon en prrroga


de contrato de arrendamiento

Si un contrato de arrendamiento comercial celebrado


a 12 meses el 1 de agosto de 2016, se prorroga, a
partir de qu mes se hara el incremento del canon: en
agosto o septiembre de 2017?

Entidades obligadas a R/ En el contrato de arrendamiento, las dos


partes (arrendador y arrendatario) se obligan
implementar el COPASST recprocamente: una a conceder el uso del inmueble, y
la otra, a pagar por este uso un precio determinado. Las
obligaciones del arrendador se encuentran estipuladas
Qu es el Comit Paritario de Seguridad y Salud en el
en el artculo 1982 del Cdigo Civil; entre estas pueden
Trabajo? Qu empresas lo deben conformar? Cul
destacarse: entregar el bien; mantenerlo en buen estado;
es la sancin por no hacerlo?
y librar toda situacin que perturbe el uso del bien,
contemplando la indemnizacin de perjuicio, de darse
R/ El Comit Paritario de Seguridad y Salud en el
Trabajo COPASST fue creado en las empresas el caso (artculo 1987). As mismo, el artculo 1996,
con la implementacin del Sistema de Gestin de Segu- establece como obligaciones del arrendatario: usar el
ridad y Salud en el Trabajo, a fin de informar y alertar bien segn los trminos del contrato, conservarlo, hacer
al empleador y a los empleados sobre situaciones en las las reparaciones locativas y pagar el precio o renta. De
que pueda evitarse un accidente o contingencia. A travs esta manera, si se celebra un contrato de arrendamiento,
de l se verifican y gestionan los medios para que las la- ya sea para vivienda o de un local comercial, bodega,
bores de los empleados no pongan en riesgo ni la salud oficina, etc., y se fija que los incrementos sern
ni la integridad de los mismos. La vigilancia y control anuales, estos se harn entonces a partir del mes 13,
est en cabeza de los pares que representan cada parte con el respectivo recargo. De celebrarse un contrato de
dentro de la empresa, de all el trmino paritario, pues arrendamiento el 1 de agosto con su respectivo pago,
involucra tanto a empleador como empleado. La regla podemos decir que dicho pago corresponde al mes en
general en cuanto a su implementacin es la aplicabi- que se contrajo la obligacin, o sea agosto, y que, por lo
lidad a todo tipo de empresa. Este comit est regido, tanto, sern 12 meses en que usted tendr que pagar con
en cuanto a su conformacin, por las indicaciones del el mismo precio (el 1 de agosto, 1 de septiembre hasta
artculo 2 de la Resolucin 02013 de 1986, as: a) Si son el 30 de junio). Cuando usted paga el canon de julio est
empresas con menos de 10 trabajadores, deben tener un pagando todo julio con el precio que se pact, luego de
representante por parte, o, por lo menos, un miembro ese mes, que sera el mes doce, se estara incorporando
del COPASST cuando la planta de empleados est com- el incremento del canon de arrendamiento.
puesta por 3 o 2. b) Si la planta de empleados es de 10 a
cuarenta y nueve 49 trabajadores, habr un representante
para el empleador, otro para los trabajadores, y cada uno
de ellos tendr un suplente, as que mximo sern 4. c)
Si la planta de empleados est entre 49 y 499, el comit
paritario estar compuesto por 2 representantes por cada
una de las partes, ms sus respectivos suplentes. d) Si
es de 500 hasta 999 empleados, tendr 3 representantes
por cada parte, agregando los suplentes respectivos por
cada uno. e) Cuando son ms de 999 trabajadores, sern
4 representantes con los suplentes pertinentes. Todos los
miembros tendran un perodo no mayor a 2 aos. La no
implementacin del COPASST traer consigo multas
hasta por 500 smmlv, suspensiones en las actividades de
la empresa, y hasta el cierre definitivo de la empresa por
la muerte de un empleado la cual pudo haberse previsto
tomando las medidas suficientes.

56 ACTUALCESE // Julio de 2017


Volver al men Consultorio en lnea

Anlisis de consignaciones para saber a cul rgimen de IVA pertenece

Si una persona registra consignaciones superiores a 3.500 2016. En esta nueva versin se redujeron los topes en
UVT, la mayora provenientes de ingresos laborales, debe UVT de los requisitos all contemplados, entre ellos, el
pertenecer al rgimen comn? de consignaciones durante el ao anterior o durante el
respectivo ao, que pas de 4.000 UVT a 3.500 UVT.

R/ Es necesario tener en cuenta que si una persona


va a inscribirse en el rgimen del impuesto sobre
Entonces, si la persona se encuentra verificando el valor
de las consignaciones de 2016 y encuentra que estas
las ventas, simplificado o comn, es porque alguno son superiores a 3.500 UVT ($104.136.000 por el ao
de los ingresos que percibe se encuentra gravado con gravable 2016), aun cuando dentro de dicha cifra estn
dicho impuesto; en otras palabras, si no se va a vender involucrados ingresos laborales, estos deben tenerse en
o prestar algn servicio gravado con IVA, la persona no cuenta a pesar de que no son sujetos de IVA. Esto se debe
es responsable de este. De esta manera, si una persona a que al momento de evaluar las consignaciones no debe
debe figurar en el RUT como responsable del IVA y considerarse el origen de las mismas, por tanto, cada tipo
desea acogerse al rgimen simplificado de este impuesto, de consignacin cuenta para determinar si la persona se
debe analizar si cumple las condiciones previstas en la pas o no del tope de las 3.500 UVT. Este hecho ha sido
nueva versin del artculo 499 del ET, modificado por ratificado varias veces por la DIAN, por ejemplo, en el
el artculo 195 de la Ley de reforma tributaria 1819 de Concepto 19429 de marzo 20 de 2014.

Revaluacin en pymes autorizada a partir de 2017

La revaluacin de activos autorizada para las pymes financieros. Los activos que se midan por el modelo de
mediante el Decreto 2496 de 2015, puede reconocerse desde valor razonable deben mostrar dicho valor razonable a
el 1 de enero o solo hasta el cierre contable de 2017? la fecha de corte de los estados financieros. Dadas las
caractersticas de los activos y las condiciones de mercado

R/ De acuerdo con las modificaciones del anexo 2


del Decreto 2496 de 2015, a diferencia de las
tan cambiantes, presentar una medicin por valor razonable
realizada 8 o 9 meses antes de la fecha de corte seguro no
disposiciones del Decreto 2420 de 2015, las entidades reflejar el valor que dichas partidas pueden tener al 31 de
del Grupo 2 podrn optar por los modelos del costo o diciembre. La recomendacin ser, por tanto, hacer dichas
de revaluacin como herramientas de medicin para las valoraciones lo ms cerca posible a la fecha de corte. Si
partidas correspondientes a propiedad, planta y equipo. Es bien el estndar no establece una obligacin expresa para
precisamente el modelo de revaluacin (contenido ahora revaluar los activos en una fecha en particular, es preciso
en el 17.15b) el cual se introduce como novedad para este tener presente los objetivos de dicho clculo y de la
tipo de entidades; el artculo 11 Vigencias, determin como informacin financiera que se presenta
fecha de entrada en vigor de estas modificaciones el 1 de en los estados financieros.
enero de 2017. Para el caso planteado por el usuario, se
deben evaluar las caractersticas propias de este modelo
con el fin de definir la pertinencia de su aplicacin
durante los primeros meses del ao o al final, en
la fecha probable de corte de sus estados

ACTUALCESE // Julio de 2017 57


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ACTUALCESE // Julio de 2017 61


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Duracin: 40 minutos 10 de julio Bogot Hotel Tequendama
Conferencista: Martha Elena Ramrez 24 de julio Cali Club de Ejecutivos
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Actualizacin en el impuesto de industria y comercio:
Cdigo nacional de polica
Ley 1819 de 2016 y disposiciones municipales
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10 de julio Barranquilla Hotel Dann Carlton
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Conferencista: Juan David Maya 17 de julio Bogot Hotel Tequendama

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62 ACTUALCESE // Julio de 2017


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