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Funes, limites e
sobreposies
Elidie P. Bifano
Deveres instrumentais:
funes, limites e sobreposies
Deveres instrumentais: art. 113, 2e 3e art.
115, CTN
Funo: atender o interesse da arrecadao ou
da fiscalizao dos tributos
Objetivo: prestaes, positivas ou negativas, por
parte do contribuinte
Limites: art. 170, CF (exerccio da atividade
econmica)
Sobreposies: exame do contedo de
aes/abstenes
Deveres Instrumentais: contedo
TRAB. E PIS/
PREV. COFINS
ICMS IR/CSLL
IPI
Deveres instrumentais : universo de
pesquisa das sobreposies
Natureza das informaes examinadas:
dbitos/crditos, retenes, base de clculo,
formas de pagamento, dedues, informaes
sobre plano de contas, dentre outras
TRAB. E PIS/
PREV. COFINS
51 76
ICMS IR/CSLL
73 59
IPI
49
Deveres instrumentais: constataes
quanto s sobreposies
Ausncia de sistematizao e racionalidade na
criao de obrigaes acessrias
Deficincias operacionais e de processo de
tecnologia da informao
Uso simultneo das duas plataformas
Exigncias diversas nas vrias unidades federadas
Falta de integrao entre os sistemas de informao
No efetividade do SPED
Deveres instrumentais: custos/riscos
para o contribuinte
Custo da preparao e da anlise da consistncia das
informaes prestadas nas diversas declaraes
Excesso de erros e aumento do risco de autuaes nos
processos de retificao de declaraes (reabertura de
prazos prescricionais)
Incidncia de multas: no apresentao das
declaraes, prestao de informaes inexatas ou
incompletas, e compensao de crdito no homologada
Direcionamento para dvida ativa e cobrana, com
acrscimos legais, das diferenas de tributo declarados
sem constatao de recolhimento nos sistemas internos
da RFB
Dificuldade na obteno de certides negativas de dbito
Deveres instrumentais: custos/riscos
para o Fisco
Custo na recepo das obrigaes e na anlise da
consistncia das informaes prestadas nas diversas
declaraes
Risco majorado de ocorrncia de erros/inconsistncias por
conta do elevado nmero de obrigaes e de informaes
Risco majorado de contencioso administrativo e judicial
voltado discusso de matrias relacionadas s diversas
obrigaes ( reabertura dos prazos prescricionais)
Risco de ocorrncia de erros de avaliao pela ausncia de
processos eficientes e padronizados
Custos gerados pela inscrio, equivocada, em dvida ativa
por falta de constatao de recolhimento nos sistemas
internos da RFB
Dificuldades na concesso de certides negativas de dbito
Deveres instrumentais e a Constituio
Federal
Colaborao Fisco/Contribuinte: expectativa de todo
Estado de direito?
Excesso de obrigaes: abandono dos princpios da
lealdade e segurana jurdica?
Limites ao poder da autoridade: o objetivo da informao
e o excesso de informaes; a instituio de deveres
instrumentais por atos infralegais
Qual o mbito e a natureza da informao de natureza
fiscal? H espao para a duplicidade?
CF, art. 37, XXII (eficincia): integrao dos Fiscos,
compartilhamento de cadastros e informaes, na forma
da lei ou de convnios (art. 199, CTN)
O cerceamento de defesa do contribuinte: a prevalncia
das fiscalizaes digitais em prejuzo das presenciais
Deveres instrumentais e o futuro
Reviso ampla do universo de deveres instrumentais
para determinar, com exatido, a sua real necessidade