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FOLLETO

SEMINARIO
ACTUALIZACIN
CONTABLE

2017
SEMINARIO DE ACTUALIZACIN CONTABLE
Duracin: 64 horas

Dirigido: Todos los egresados de Colegios Vocacionales, Diplomados en Contabilidad,


Bachilleres o Licenciados en Contadura y Administracin de Empresas.

Requisitos: Conocimientos previos en contabilidad

1. DESCRIPCIN DEL CURSO:

El Centro de Capacitaciones del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, ofrece el


programa Idoneidad Profesional con el cual se pretende actualizar los conceptos generales de la
contabilidad y reas afines en dos propsitos: contadores o administradores que deseen retomar
aspectos contables e interesados en incorporarse al Colegio.

Consiste en un seminario que le ayudar a aplicar los conocimientos de las ciencias contables
logrando de esta manera estar preparado tanto para aprobar el examen de incorporacin (previa
presentacin de requisitos) como para ejercer de modo eficaz su profesin.

2. OBJETIVO GENERAL:
Comprender las bases conceptuales de la contabilidad y su importancia como sistema de
informacin.

3. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Al finalizar el curso, el participante debe estar en capacidad de:
Aplicar los conceptos y procedimientos bsicos de la contabilidad para resolver problemas
simples.
Brindar conocimientos adecuados sobre la naturaleza, los sistemas y los procedimientos de
la contabilidad de costos para ejercer el control en los procesos productivos.
Conocer el marco jurdico del derecho laboral, mercantil y fiscal a efecto de clculos
simples.
Proporcionar conocimiento en las finanzas, convirtindola en un instrumento valioso para
el anlisis y toma de decisiones de tipo financiero a corto y largo plazo.
Capacitar en las tcnicas de anlisis y evaluacin econmica financiera para efectos de
toma de decisiones.

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4. CONTENIDOS:
Materias Horas
Contabilidad general 24
Contabilidad de costos 12
Legislacin empresarial 12
Matemtica financiera 8
Finanzas y control presupuestal 8
Total de Horas 64

5. METODOLOGA
Curso presencial:
Durante el desarrollo del curso se pretende propiciar y motivar de forma activa la mayor
participacin del estudiante, facilitando el desarrollo de la capacidad de anlisis de los contenidos
temticos en estudio. En este proceso de enseanza-aprendizaje el docente se convierte en un
elemento facilitador, mediante las clases magistrales para favorecer la construccin colectiva del
conocimiento.

6. ESTRATEGIAS DE APRENDIZAJE

- Resolucin de casos
- Investigacin de temas
- Exposicin
- Pruebas cortas

Se desarrollarn clases magistrales, discusiones plenarias, exposicin de casos, desarrollo de


ejercicios y la realizacin de trabajos prcticos y vivenciales con alto nivel de exigencia.

7. RECURSOS DIDCTICOS
Equipo audiovisual
Pizarra acrlica
Marcadores
Notas tcnicas
Casos
Prcticas

8. SISTEMA DE EVALUACIN
Modalidad presencial: Los mdulos son secuenciales, no tiene nota mnima de aprobacin en cada
mdulo. Se entregar una certificado de participacin al finalizar siempre y cuando la asistencia
de los participantes sea mnima en un 80% de tiempo.

Notas importantes:
El curso incluye: Material didctico, refrigerios y certificado para la modalidad presencial.

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SEMINARIO DE ACTUALIZACIN CONTABLE

Mdulo I

Contabilidad General

(24 horas)

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Tabla de contenido del Mdulo

1. Que es Contabilidad 5-7

2. Normas Internacionales de Contabilidad (NICs, NIIFs) 8-10

3. Ciclo Contable 11-16

4. Activos 16-17

5. Pasivos 17-18

6. Capital Contable (Patrimonio) 18

7. Ingresos 18

8. Gastos 18

9. Libros Contables 18-21

10. Balanza de Comprobacin 21-25

11. Asientos de Ajuste 25-31

12. Balanza de Comprobacin Ajustada 32

13. Estados Financieros 32-45

14. Asientos de Cierre 45-48

15. Inventario 48-59


16. Empresa Comercial 59-75
17. Efectivo 75-89
18. Estado de Flujo de Efectivo 90-96
19. Propiedad Planta y Equipo 96-106
20. Inversiones en Valores Negociables 106-119
21. Pasivos Financieros 120-125

22. Sociedades Annimas 125-132

(Este material se reproduce con fines acadmicos nicamente)


Tel. 2217-8929 / 2217-8930 / 2217-8931 /
2217-8938/ Fax: 2219-4544
E-mail:
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matricula@areadecapacitaciones.com/directorgeneral@areadecapacitaciones.com
www.contador.co.cr
1. QU ES CONTABILIDAD?:

Es una ciencia social y arte que nace del ordenamiento de la documentacin de un ente en su forma
cronolgica y que: resume, organiza, clasifica e interpreta, la informacin financiera a una fecha
determinada. La contabilidad es regida por fechas para su presentacin, por lo tanto, estas son de
vital importancia para su ejecucin y comparabilidad de resultados.

Es un sistema de informacin que mide las actividades de una empresa, procesa la informacin y
comunica los resultados, reflejando la realidad econmica de la misma.

1.1 Propsitos Fundamentales:

Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.
Registrar, clasificar y resumir las operaciones.
Salvaguardar el activo (patrimonio de dueos).
Controlar las operaciones
Producir informacin financiera peridicamente para toma de decisiones.

1.2 Objetivos:

Proporcionar informacin til para la toma de decisiones.


Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar montos, oportunidad e
incertidumbre, asociados a la realizacin de inversiones.
Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa, los derechos y los efectos
de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos y los derechos sobre
aquellos.
Medir la actividad empresarial
Determinar una operacin contable financiera idnea.
Ordenar transacciones financieras realizadas por separado de la empresa.
Medir y controlar que las partidas no se salgan del parmetro normal, y regular en general
todas las operaciones de la empresa.
Brindar informacin a diferentes usuarios de acuerdo a la necesidad individual.

1.3 Usuarios y sus necesidades de Informacin:


Entre los usuarios de los Estados Financieros se encuentran:
a. Inversionistas
b. Empleados
c. Prestamistas.
d. Proveedores
e. Acreedores comerciales.
f. Sistema Bancario Nacional o Internacional
g. Clientes.
h. Gobiernos y sus organismos pblicos.
i. Pblico en general.

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1.4 Tipos de decisiones:

De operacin: Relacionadas con la produccin de bienes, prestacin de servicios y


distribucin del producto.
De financiamiento: Obtencin de recursos para iniciar sus operaciones o continuar con
sus planes.
De Inversin: Adquisicin o desapropiacin de nuevos bienes.

1.5 Tipos de Contabilidad:

Contabilidad financiera: Se enfoca en informacin para personas externas a la empresa.


Registra transacciones, presenta informes, acumula saldos, analiza datos de una empresa
a una fecha determinada.
Contabilidad Administrativa (produccin): Se enfoca en informacin para tomadores de
decisiones internas. Se encarga de presentar diferentes listados e informaciones internas
para tomar decisiones.
Contabilidad Tributaria: Diseada para cumplir con las obligaciones tributarias.

1.6 Ecuacin Contable:

Activo Total = Pasivo Total + Capital Contable.


Capital Contable = Activo Total Pasivo Total

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2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs, NIIFs)

Conjunto de normas o leyes para uniformar a nivel mundial la preparacin de la informacin en


los Estados Financieros.

2.1 Normas Jurdicas:

Cdigo de Comercio: Libros obligatorios de contabilidad y cmo deben llevarse,


documentacin comercial y actos del comercio.
Cdigo Tributario: Facultan a la administracin tributaria para requerir la presentacin y
pago de impuestos, efectuar revisiones de documentos, libros y Estados Financieros.
Cdigo de Trabajo: Jornadas de trabajo, tipos de salarios, clculo de extremos laborales,
embargos salariales, contratos de trabajo, entre otros.
Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta.
Ley y Reglamento del Impuesto sobre Ventas.
Otras especficas.

2.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Marco Conceptual

Postulado 1.- Equidad


Principios 2.- Pertinencia
Bsicos

Supuestos 1. Entidad
Derivados del 2.- nfasis en el aspecto econmico
Ambiente 3.- Cuantificacin
Econmico 4.- Unidad de medida

Principios Principios para 1.- Valor Histrico


Generales cuantificar las 2.- Dualidad Econmica
Operaciones 3.- Negocio en Marcha
4.- Realizacin contable
5.- Perodo Contable

Principios 1.- Objetividad


Aplicados a los 2.- Importancia Relativa
Estados Financieros 3.- Revelacin suficiente
4.- Comprensibilidad
5.- Prudencia

2.3 Lineamientos de contabilidad

Rigen la forma en que los Contadores procesan y comunican la informacin.

Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros:

Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin
suministrada en los Estados Financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son:
Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

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Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los Estados
Financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de
los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con
razonable diligencia.

Relevancia: Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Materialidad o Importancia relativa (PCGA): La relevancia de la informacin est afectada por


su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin es suficiente
para determinar su relevancia.

Fiabilidad: Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad
de fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.

Representacin fiel: Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones
y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
As, como, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos
que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad a la fecha de la
informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.

La esencia sobre la forma: Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal.

Neutralidad: Para ser fiable, la informacin contenida en los Estados Financieros debe ser neutral,
es decir, libre de sesgo. Los Estados Financieros no son neutrales cuando, debido a la seleccin o
presentacin de la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio,
a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia: No obstante, los elaboradores de Estados Financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como
las recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo
o el nmero de reclamaciones por garanta posventa que pueda recibir la entidad.

Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de su
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y
del desempeo. Tambin deben ser capaces de evaluar su posicin financiera, desempeo y
cambios en la posicin financiera en trminos relativos.

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Periodo contable: La vida del negocio se divide en perodos de igual duracin, los cuales se
denominan perodos contables. Estos perodos pueden tener diferente duracin, la norma es un
perodo de un ao.

Dentro del proceso contable, un perodo lo constituye el intervalo que va desde que las
transacciones de un negocio se registran hasta que los datos registrados son utilizados para preparar
Estados Financieros

Reglas Particulares:

Criterio Prudencial: Posicin conservadora que se recomienda adoptar para resolver un


dilema relacionado con la aplicacin de reglas. Aplicar la alternativa menos optimista.
Supletoriedad: consiste en aplicar Normas Internacionales de Contabilidad, cuando no
existiese una norma local para una situacin particular.

Principio de Partida Doble: (Dualidad Econmica Financiera (PCGA))

Cada transaccin afecta al menos dos cuentas.

Cada cuenta se refleja en una T, como borrador del libro mayor, cuyo fin es registrar los
aumentos o disminuciones de una transaccin. Debe (cargo) y Haber (abono). Indica el aumento
o disminucin, segn la clasificacin de las cuentas.

Debe Haber
Activo + -
Pasivo - +
Capital - +
Ingresos - +
Gastos + -

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3. CICLO CONTABLE

Es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada perodo contable, durante
la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones en el libro diario, contina con
la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboracin de la balanza
de comprobacin, luego la contabilizacin en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso
a las cuentas del libro mayor y a la balanza de comprobacin ajustada para dar paso a la preparacin
de estados financieros y para culminar con la preparacin de asientos de cierre, mayorizacin y
balanza de comprobacin posterior al cierre.

Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el
registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Adems de registrar las
transacciones explcitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las
transacciones implcitas. Es importante reconocer cmo los ajustes para las transacciones
implcitas en el perodo anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente en el perodo actual
para las transacciones explcitas relativas. Por ejemplo, si se han acumulado salarios al final del
perodo anterior, la primera nmina del periodo actual eliminar esa cuenta por pagar.

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Esquema del Ciclo Contable

Documentos Fuente

Anlisis de la
Documentacin
Diarios Especiales

Asientos de Operacin

Mayores Auxiliares
Mayorizacin Asientos de
Operacin

Balanza de Comprobacin Hoja de Trabajo

Asientos de Ajuste

Mayorizacin Asientos de
Ajuste

Balanza Comprobacin
Ajustada
Estado de
Cambios Patrimonio
Resultados

Notas
Estados Financieros
Aclaratorias

Estado de Situacin Flujo de Efectivo

Asientos de Cierre

Mayorizacin Asientos de
Cierre

Balanza Comprobacin
Posterior Cierre

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3.1 Transaccin:

Debe analizarse, registrarse en libros por orden cronolgico y con elementos de juicio de prueba
para saber que se efectu y es real.
Toda transaccin debe estar amparada en comprobantes fsicos o electrnicos, los cuales
justificarn los movimientos contables y sus cifras.

Ejemplo de transacciones
Compra de mercadera al contado o al crdito.
Venta de mercadera al contado o crdito.
Compra de equipo al contado o crdito
Gastos de Operacin.
Administracin
Ventas
Financieros
Pagos de deudas.
Cobro de cuentas.
Prstamos recibidos en dinero
Prstamos concebidos en dinero.

Ejemplo de documentos comerciales:


Facturas de ventas
Facturas de compras
Recibos
Cheques
Comprobantes depsitos bancarios
Pagars
Letras
Cartas de crdito.
Notas de dbito y notas de crdito
Comprobantes de tarjetas:(Crdito, Dbito)

3.2 Saldos

Cuando se hace un registro de lado izquierdo de una cuenta se le llama cargo o un dbito y al lado
derecho se le denomina crdito o abono.
Los saldos son la resta de los dbitos y crditos y los resultados pueden ser saldo deudor o acreedor.
El saldo normal es cuando el saldo aparece al lado donde la cuenta aumenta de lo contrario se dice
saldo en nmeros rojos (negativos).

3.3 Cuenta:

Es una estructura contable utilizada para anotar los aumentos o disminuciones de cada partida de
similar naturaleza de una operacin mercantil. La naturaleza de la cuenta y sus movimientos son
determinados por el manual de cuentas.

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Todo sistema contable est basado en una estructura contable, integrado por cinco elementos
bsicos:
Activo
Pasivo
Capital Contable
Ingresos
Gastos

Manual de cuentas: Detalla para cada cuenta lo que representa, cdigo contable asignado y ttulo
de la cuenta, naturaleza del saldo e indica en qu ocasiones se debita o acredita y los documentos
que usualmente la afectan.

Catlogo de cuentas: Listado de todas las cuentas existentes en la empresa donde se indica el
nombre de la cuenta y su cdigo contable.

Ejemplo de catlogo de cuenta:

1. ACTIVO

1.1 ACTIVO CORRIENTE.


1.1.1 Efectivo
1.1.2 Inversiones Temporales corto plazo
1.1.3 Cuentas por Cobrar
1.1.4 Estimacin para Incobrables
1.1.5 Documentos por Cobrar- corto plazo
1.1.6 Intereses Acumulados por Cobrar
1.1.7 Inventario Mercadera
1.1.8 Seguros Pagados por Adelantado - diferido
1.1.9 Alquileres Pagados por Adelantado diferido

1.2. ACTIVO NO CORRIENTE = Activos fijos tangibles depreciables


Activos fijos intangibles amortizables.
Recursos naturales tangibles agotables
1.2.1 Terreno
1.2.2 Edificios
1.2.3 Mobiliario y Equipo
1.2.4 Depreciacin Acumulada Mobiliario y equipo
1.2.5 Vehculos
1.2.6 Depreciacin. Acumulada Vehculos
1.2.7 Maquinaria y Equipo
1.2.8 Depreciacin. Acumulada Maquinaria y Equipo
1.2.9 Documentos por Cobrar - largo plazo
2. PASIVO

2.1. PASIVO CORRIENTE


2.1.1 Cuentas por Pagar
2.1.2 Documentos por Pagar- Corto Plazo
2.1.3 Sueldos por Pagar
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2.1.4 Intereses Acumulados por Pagar
2.1.5 Impuestos por Pagar
2.1.6 Intereses Recibidos por Adelantado - diferido

2.2 PASIVO NO CORRIENTE


2.2.1 Documentos por Pagar - largo plazo
2.2.2 Hipoteca por Pagar
2.2.3 Obligaciones en Bonos

3. PATRIMONIO
3.1.1 Capital Acciones
3.1.2 Utilidades retenidas
3.1.3 Supervit

4. INGRESOS (ordinarios del objetivo principal)


4.1.1 Ingresos por Ventas
4.1.2 Devoluciones sobre Ventas
4.1.3 Descuentos sobre Ventas
4.1.4 Ingresos por Servicios Prestados

4.2 OTROS INGRESOS (extraordinarios del objetivo principal)


4.2.1 Venta de Sub-productos
4.2.2 Venta de desechos.
4.2.3 Ingresos por Intereses
4.2.4 Ingresos por Diferencial Cambiario

5 COSTOS
5.1 COSTO DE VENTAS
5.1.1 Costo de la mercadera Vendida
5.1.2 Compras
5.1.3 Fletes sobre compras
5.1.4 Devoluciones sobre compras
5.1.5 Descuentos sobre compras

6 GASTOS
6.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6.1.1 Sueldos
6.1.2 Cargas Sociales
6.1.3 Vacaciones
6.1.4 Alquileres
6.1.5 Gastos Servicios Varios

6.2 GASTOS DE VENTAS


6.2.1 Comisiones sobre Ventas
6.2.2 Gastos de Distribucin

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6.3. GASTOS FINANCIEROS.
6.3.1 Gastos por Intereses.
6.3.2 Gastos por Diferencial Cambiario

6.4 GASTOS POR DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS


6.4.1 Gasto Depreciacin Edificio Administrativo
6.4.2 Gasto Depreciacin Equipo de Ventas
6.4.3 Gasto Depreciacin Equipo de Fbrica

4. ACTIVOS:

Estn constituidos por los bienes y derechos que posee la empresa. Un activo es un recurso
controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener
beneficios econmicos en el presente y en el futuro. Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente en los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.

Un activo puede ser o no propiedad de la empresa. En el caso de un leasing financiero o en bienes


fideicometidos, estos no estn legalmente a nombre de la empresa, pero constituyen parte de sus
activos.

Se clasifica en: Activo Corriente y no Corriente.

Activo Corriente: Se clasificar un activo como corriente cuando:

a. Mayor disponibilidad o liquidez


b. Se espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en un ciclo normal
de operacin.
c. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.
d. Se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del perodo sobre
el que se informa, igual o menor a un ao.
e. El efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que este se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mnimo de doce meses, despus del ejercicio sobre el que se informa.

Activo no corriente: Es toda aquella maquinaria, equipo, terreno, vehculo, edificaciones que la
empresa tiene registrado a su nombre a su costo o valor y los utiliza para llevar a cabo su misin.
(Todos estos bienes se revalan y deprecian, con excepcin de los terrenos que generalmente no
se devalan nicamente se revalan cuando tienen plusvala).

Tambin forman parte de los activos no corrientes aquellos activos de naturaleza inmaterial que
constituyen un derecho con una vida til superior a un ao y se les denomina Intangibles, tales
como patentes, software, franquicias, entre otros.

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Igualmente, si existen recursos naturales para su explotacin por parte de la empresa deben
clasificarse en este apartado de activos no corrientes, tales como minas, bosques madereros, entre
otros.

Activo Corriente (clasificacin de Activo no corriente (clasificacin


acuerdo con la liquidez) segn la naturaleza)

Caja y Bancos Terrenos


Inversiones Transitorias Edificios
Cuentas por Cobrar Vehculos
Documentos por Cobrar a menos de 1 ao Maquinaria
Intereses Acumulados por Cobrar Mobiliario y Equipo
Inventario de Mercanca Derecho de llaves
Inventario de Artculos de oficina Patente Comercial
Gastos Pagados por Adelantado o diferidos Derecho Telefnico
Marcas de Fbrica ***
Nombre Comercial
Costo de Organizacin
Software
Costo de Investigacin
Crdito Comercial
Recursos Naturales
Depreciacin Acumulada
Amortizacin Acumulada
Agotamiento Acumulado

*** Intangibles que se amortizan

5. PASIVOS:

Un pasivo es una deuda o una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados;
al vencimiento de la cual y para cancelarla y/o amortizar su saldo, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Se clasifican en: Corriente (corto plazo), No corriente (largo plazo)

Pasivo Corriente: Son deudas u obligaciones de la empresa con diversos acreedores en el corto
plazo, o sea de cero a 365 das, en algunos casos de este tipo de obligaciones se amortizan
peridicamente.

Pasivo no corriente: Son deudas u obligaciones que la empresa tiene con personas fsicas o
jurdicas, con vencimiento de ms de un ao en adelante, igualmente algunos de ellos se amortizan
peridicamente o se cancelan en un solo tracto.

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Pasivo Corriente (Corto Plazo) Pasivo no corriente (Largo Plazo)
Cuentas por Pagar Documentos por Pagar a ms de 1ao
Impuestos por Pagar Hipoteca por Pagar a ms de 1ao
Documentos por Pagar a menos de 1ao Obligaciones en Bonos por Pagar a ms de 1ao
Intereses Acumulados por Pagar
Ingresos Recibidos por Anticipado
Cargas Sociales por Pagar
Retenciones Obreras por Pagar

6. CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO):

Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos.

Est formado por capital social, utilidad o prdida del perodo, utilidades retenidas o Prdidas
acumuladas, reservas y supervits.

7. INGRESOS:

Son las sumas percibidas o devengadas por la empresa por la venta de los productos que
comercializa o de los servicios que presta; es decir, puede ser en efectivo o a crdito y se consideran
como ingresos desde el momento en que se realiza la transaccin independientemente de su forma
posterior de cobro. Representan incremento en el capital contable por la actividad del negocio.
Algunas cuentas de ingresos: Ventas, Ingresos por Servicios, Ingresos por Intereses, Ingresos por
Comisiones, Ingresos por Alquileres, entre otros.

8. GASTOS:

Activos que se han usado o consumidos con el fin de obtener ingresos, representan disminuciones
en el capital contable por la actividad del negocio. Algunas cuentas de gastos: Gastos por Salarios,
Gastos por Alquileres, Gastos por Servicios Pblicos, Gastos por Papelera, entre otros.

9. LIBROS CONTABLES:

9.1 Libro Diario General:

Proporciona un solo lugar para el registro completo de las transacciones de la empresa. Cada
transaccin que se registra se hace por medio de un asiento contable o de diario. A este proceso se
denomina contabilidad de las transacciones en el diario.

En cada transaccin asentada, la suma de los dbitos y crditos tiene que ser igual, cumpliendo as
con la partida doble o dualidad econmica.

Pasos a seguir:

Identificar la transaccin y sus datos.


Especificar cada una de las cuentas afectadas y clasificadas por tipo de elemento contable.
Determinar si la transaccin aumenta o disminuye cada una de las cuentas involucradas.
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Registrar las transacciones en el diario, con una breve explicacin o detalle del asiento.

Caractersticas:

Se registra de la siguiente manera:


Fecha de la transaccin
Nombre de las cuentas afectadas al debe y luego nombre de las cuentas afectadas al haber.
Montos al debe y al haber de cada cuenta
Detalle de transaccin.
Referencia o control cruzado con libro mayor

Tipos de asientos:

Asientos operativos (explcitos)


Asientos de Ajuste (implcitos)
Asientos de Cierre
Asientos de Reclasificacin
Asientos de Correccin

9. 2 Libro Mayor General:


`
Una vez que las cuentas se hayan creado se deben de clasificar los movimientos efectuados en el
libro diario. Esta clasificacin se realiza asignando a cada cuenta un folio diferente del libro
mayor.
Al existir un folio de mayor para cada cuenta en el se trasladan los movimientos contenidos en el
libro diario tanto dbitos como crditos.

Se realiza de la siguiente manera:


Localizar en el libro mayor la cuenta.
Fecha del asiento
En la columna de folio poner el nmero de folio del libro diario de donde proviene el
movimiento.
Poner el monto donde corresponde al debe o haber.
Poner en la columna de folio del libro diario tambin el nmero de folio del mayor en
donde se clasifico el movimiento.

9.3 Libro de Inventarios y Balances:

En este libro peridicamente se incorporan los informes financieros de la empresa, los cuales
comprenden: Balanza de Comprobacin, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Capital
y Estado de Situacin. Adicionalmente se acostumbra consignar en este libro un detalle o resumen
de las mercancas para la venta que posee la empresa al inicio del ejercicio fiscal.

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9.4 Libros Legales:

En el Libro de Accionistas se lleva un control de los socios, los endosos o traspasos de las
acciones efectuados por los socios, de forma que, es en este libro donde se conoce la distribucin
accionaria de la sociedad. Este libro es exclusivo para las sociedades annimas.

En el Libro de actas de asamblea de Socios , se anotan en forma de actas los acuerdos tomados
en las reuniones ordinarias o extraordinarias de los socios que de hecho es la mxima entidad de
la empresa, es en este libro donde se consignan decisiones como cambio de miembros de la Junta
Directiva, otorgamiento de poderes, cambio de nombre de la sociedad o de los otros estatutos,
entre otros.

En el Libro de reuniones de Junta Directiva , La Junta Directiva es quien ejecuta las


decisiones de los socios y en este libro se lleva el control o registro de sus actuaciones en forma
de actas.

9.5 Otros Libros (Mayores Auxiliares):

Son libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada, los valores e
informacin registrada en los libros principales.

Cada empresa determina el nmero de auxiliares que necesita, de acuerdo con su tamao,
necesidad de informacin y con el catlogo de cuentas que maneje. Estos permiten dividir el
trabajo contable entre varias personas.

Por lo general, los auxiliares se llevan en los libros con hojas removibles, donde a cada cuenta y
subcuenta se le asigna un folio. Tambin se pueden llevar en formatos electrnicos.

Se traslada a los libros mayores auxiliares la informacin presentada en las columnas parciales de
los asientos de diarios de contabilidad. Los registros se deben efectuar teniendo en cuentas las
siguientes partes del libro:

Fecha: cronolgicamente se registra el ao, mes y da del comprobante de diario


correspondiente.
Detalle: se describe la transaccin, indicando el soporte que la respalda.
Numero de comprobante de diario: se registra en orden consecutivo.
Dbitos y crditos: se registra el valor del movimiento dbito o crdito en cada subcuenta,
tomado de la columna parcial del comprobante diario de contabilidad.
Saldos: aqu se escribe el valor que resulte despus del movimiento dbito o crdito de acuerdo
con las siguientes reglas:

En las cuentas de activo, gastos y costos, por tener saldo dbito, la columna saldos aumenta
con los movimientos registrados en l debe y disminuyen con los valores registrados en el
haber.
En las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, por tener un saldo crdito, su saldo
aumenta con los valores registrados en el haber y disminuye con los valores registrados en
l debe.
20
Cuando se cometen errores se puede presentar varios casos:

Omisin de uno o varios asientos contables: se registran en la fecha en que se advierte, sin
alterar el orden cronolgico, escribiendo la fecha de la omisin en el detalle.

Error en registro de la cantidad: cualquier error en los asientos se corrigen con un contra-asiento.

Para esto se puede:

1. Escribir el valor errado entre parntesis en la misma columna y el valor correcto en la columna
que corresponda.
2. Anular el asiento errado contabilizando la misma cantidad en la columna contraria y luego
registrando el asiento correcto.

Registro en otra cuenta: se anula el registro equivocado y se hace un contra-asiento


Error en la fecha: se debe cambiar la hoja.

La clase de libros mayores auxiliares que un comerciante puede necesitar, depende del tipo de
empresa e informacin que maneje; los ms utilizados son:
-Auxiliar de caja
-Auxiliar de bancos
-Auxiliar de clientes (cuentas por cobrar)
-Auxiliar de proveedores (cuentas por pagar)
-Auxiliar de gastos
-Auxiliar de mercancas o inventario
-Auxiliar de impuestos sobre las ventas por pagar
-Auxiliar de retencin en la fuente
-Auxiliar de propiedades, planta y equipo
-Auxiliar aportes sociales

9.6 Diarios Especiales:

Son libros de contabilidad adicionales que utiliza la empresa para registrar aquellas transacciones
de naturaleza repetitiva con el propsito de asentar posteriormente en el Libro Diario General un
resumen mensual de las transacciones contenidas en el diario especial.

Algunos ejemplos de diarios especiales son:


- Diario especial de ventas a crdito.
- Diario especial de compras a crdito.
- Diario especial de ingresos de caja.
- Diario especial de egresos de caja.

10. BALANZA DE COMPROBACION:

Es un listado de todas las cuentas contables de la empresa con su respectivo saldo en una fecha
determinada. Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los

21
dbitos y de los crditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o
acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen bsico de un estado financiero.

La balanza de comprobacin tambin permite confirmar que la contabilidad de la empresa est


bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo,
incluya una contabilidad defectuosa. Ese sera el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un
proveedor, pero le anot dicho pago a otro. El balance sera correcto desde los nmeros, pero no
en la prctica. De all la importancia del cotejo de los mayores auxiliares de cada cuenta respecto
a los saldos mostrados por la Balanza de Comprobacin.

La elaboracin de una balanza de comprobacin comienza con la realizacin de las sumas de las
anotaciones de cada cuenta en los asientos, tanto al debe como al haber. El paso siguiente es pasar
al Libro mayor los movimientos y obtener el saldo de cada cuenta (la diferencia entre l debe y el
haber). Por ltimo, los saldos obtenidos para cada cuenta se trasladan a la balanza.

Por lo general, la balanza de comprobacin es un documento voluntario para el empresario, aunque


recomendable para que ste pueda conocer con precisin el estado financiero de su empresa sin
necesidad de arrastrar errores hasta la elaboracin de las cuentas anuales.

Ejercicio resuelto de registro de transacciones:

Fumigaciones Gonzlez S.A, cuyos propietarios son Roberto y Carlos Gonzlez, se dedican al
negocio de insecticidas, principalmente en servicio de fumigacin a empresas residencias y
hoteles. A continuacin, se presentan las transacciones contables correspondientes al mes de junio
201X:

Junio 1 Roberto y Carlos constituyen su empresa aportando 15.000.000 cada uno en efectivo.
Junio 2 Compr a crdito a la empresa Equipos Soto S.A un equipo de fumigacin cuyo costo
fue de 3.000.000, una vida til estimada en 5 aos, deprecindose utilizando el mtodo
de lnea recta.
Junio 3 Pag 200.000 por concepto de alquiler del local en donde se encuentra la oficina.
Junio 5 Compr mobiliario y equipo para la oficina con un costo de 1.200.000 de contado.
Junio 6 Se compr de contado artculos y suministros de oficina, por un monto total de 80.000
Junio 8 Se pag 600.000 mensuales por concepto de publicidad con fin de anunciar los servicios
de fumigacin correspondiente a los prximos 3 meses.
Junio 9 Se compr una computadora por un monto de 750.000, pagando 300.00 de contado y
por la diferencia acord firmar un pagar a 60 das.
Junio 10 Se recibieron 125.000 en efectivo por los servicios de fumigacin prestados al
Restaurante El Cucharn.
Junio 11 Con el fin de asegurar el equipo de fumigacin comprado se adquiere una pliza de
seguros en 60.000, cuya cobertura ser por un plazo de seis meses.
Junio 12 Realiz servicios de fumigacin al restaurant Sea Food S.A, por un monto de 650.000
a crdito.
Junio 13 Firm un contrato por un ao con el Hotel El madrileo para brindar los servicios de
fumigacin a partir del mes de julio, para lo cual le adelantaron el pago del primer
semestre por 800.000.
Junio 14 Recibi el monto adeudado por los servicios prestados el da 12 del presente mes.

22
Junio 14 Se pagan 150.000 por un derecho telefnico para la oficina
Junio 15 Se realizaron varios trabajos de fumigacin a varios restaurantes de comidas rpidas
por 150.000 al contado.
Junio 15 Debido a la alta demanda que se ha obtenido, los servicios de fumigacin y con la
finalidad de comprar un equipo ms sofisticado el prximo mes, solicit al Banco
Comercial un prstamo por la suma de 2.500.000, el mismo fue concedido bajo las
siguientes condiciones: Plazo 36 meses y tasa de inters del 3.5% de inters anual.
Junio 18 Se realiza un servicio de fumigacin al Hotel del Pacfico por un monto de 130.000.
El hotel paga de contado 80.000 y por el resto se le otorga un crdito de 7 das plazo.
Junio 20 Se pagan recibos de agua, luz y electricidad por un monto de 50.000.
Junio 30 Pag los impuestos municipales por un monto de 40.000.
Junio 30 Pag en efectivo el sueldo de los ayudantes del mes por 675.000.

Se pide:
1. Registre los asientos de diario
2. Efecte la Mayorizacin.
3.- Confeccione un balance de comprobacin al 30 de junio del 201X.

01-jun Efectivo 30.000.000,00


Capital Social 30.000.000,00
Aporte de socios
_______________ / ________________
02-jun Equipo de Fumigacin 3.000.000,00
Cuentas por Pagar 3.000.000,00
Vida til 5 aos, lnea recta.
_______________ / ________________
03-jun Gastos por Alquiler 200.000,00
Efectivo 200.000,00
_______________ / ________________
05-jun Mobiliario y Equipo de Oficina 1.200.000,00
Efectivo 1.200.000,00
_______________ / ________________
06-jun Inventario de Suministros 80.000,00
Efectivo 80.000,00
_______________ / ________________
08-jun Publicidad Pagada por Adelantado 1.800.000,00
Efectivo 1.800.000,00
3 meses
_______________ / ________________
09-jun Mobiliario y Equipo de Oficina 750.000,00
Efectivo 300.000,00
Documentos por Pagar Corto Plazo 450.000,00
_______________ / ________________
10-jun Efectivo 125.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 125.000,00
23
_______________ / ________________
11-jun Seguros Pagados por Adelantado 60.000,00
Efectivo 60.000,00
6 meses
_______________ / ________________
12-jun Cuentas por Cobrar 650.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 650.000,00
_______________ / ________________
13-jun Efectivo 800.000,00
Ingresos Recibidos por Anticipado 800.000,00
_______________ / ________________
14-jun Efectivo 650.000,00
Cuentas por Cobrar 650.000,00
_______________ / ________________
14-jun Derecho Telefnico 150.000,00
Efectivo 150.000,00
_______________ / ________________
15-jun Efectivo 150.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 150.000,00
_______________ / ________________
15-jun Efectivo 2.500.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 2.500.000,00
36 meses plazo tasa 3,5% anual
_______________ / ________________
18-jun Efectivo 80.000,00
Cuentas por Cobrar 50.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 130.000,00
_______________ / ________________
20-jun Gastos por Servicios Pblicos 50.000,00
Efectivo 50.000,00
_______________ / ________________
30-jun Gastos por Impuestos Municipales 40.000,00
Efectivo 40.000,00
_______________ / ________________
30-jun Gastos por Sueldos 675.000,00
Efectivo 675.000,00
_______________ / ________________
43.010.000,00 43.010.000,00

24
Fumigaciones Gonzlez, S.A.
Balanza de Comprobacin
Al 30 de junio, 201X

Efectivo 29.750.000,00
Cuentas por Cobrar 50.000,00
Inventario de Suministros 80.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 60.000,00
Publicidad Pagada por Adelantado 1.800.000,00
Derecho Telefnico 150.000,00
Mobiliario y Equipo de Oficina 1.950.000,00
Equipo de Fumigacin 3.000.000,00
Cuentas por Pagar 3.000.000,00
Documentos por Pagar Corto Plazo 450.000,00
Ingresos Recibidos por Adelantado 800.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 2.500.000,00
Capital Social 30.000.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 1.055.000,00
Gastos por Alquiler 200.000,00
Gastos por Servicios Pblicos 50.000,00
Gastos por Impuestos Municipales 40.000,00
Gastos por Sueldos 675.000,00

Sumas Iguales: 37.805.000,00 37.805.000,00

11. ASIENTOS DE AJUSTE:

Es un proceso que se realiza para actualizar las cuentas al final de un perodo contable. Estos
ajustes son necesarios para presentar correctamente la utilidad neta y la situacin financiera del
negocio, al terminar un perodo contable.

Se realiza no porque los saldos estn incorrectos ni porque haya habido algn error sino porque es
necesario actualizar los saldos de algunas cuentas previo a realizar los estados financieros.

Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situacin y una del estado de resultados. Si
el asiento no afecta una cuenta de ingreso o de gasto, no es un asiento de ajuste. Tampoco afecta
la cuenta de efectivo.

El objeto del proceso de ajuste, es asignar a cada perodo contable la porcin de la transaccin
aplicable al perodo; lo que se ajusta es la cuenta real (activo o pasivo) utilizando como contra
partida una cuenta nominal, es decir una cuenta de ingreso o de gasto segn corresponda.

25
Los ajustes descansan en dos principios contables:

Principio de reconocimiento que exige que los ingresos se asignen en el perodo en que se
ganan y no el perodo en que se cobra el efectivo.
El principio de enfrentamiento que estipula, que los gastos que generaron los ingresos se
deduzcan precisamente a tales ingresos.

Podemos clasificar los ajustes en tres tipos; cada clasificacin a su vez conformada por dos sub-
clasificaciones:

1) Diferidos:

A) Gastos pagados por anticipado:


Un gasto pagado por adelantado, es un gasto que se paga antes de recibir la mercadera o el
servicio. En el momento que se efecta el pago se adquiere un activo diferido que se habr de usar
o consumir y a medida que se consume se convierte en un gasto.

Ejemplos de activos diferidos:


Seguros pagados por adelantado
Impuestos pagados por adelantado
Alquiler pagado por adelantado
Intereses pagados por adelantado
Inventario de suministros
Anticipos a proveedores: Se origina cuando se entrega un pago por adelantado con relacin
a bienes o servicios, que se recibir en el futuro.

B) Ingresos recibidos por anticipado


Se originan cuando a la empresa le adelantan dinero (le pagan) y no ha prestado an el servicio (o
entregado en bien).

Ejemplos de pasivos diferidos:


Alquileres recibidos por adelantado
Intereses recibidos por adelantado
Anticipo de clientes: Se origina cuando se recibe un pago por adelantado con relacin a
bienes o servicios, que se entregarn o prestarn en el futuro.

2) Estimados:

A) Depreciaciones. Depreciacin es el desgaste que sufren los activos fijos (planta y equipo)
causado por el uso, los accidentes, la obsolencia o por el paso del tiempo.

El proceso de cancelar o distribuir el costo de un activo fijo, con la excepcin de los terrenos, a lo
largo de su vida til estimada, se le conoce como depreciar.

Cuando se distribuye el costo de un activo fijo (planta y equipo) a lo largo de su vida estimada, se
carga la cuenta Gastos por Depreciacin, y se acredita una cuenta llamada Depreciacin
Acumulada del Activo.

26
Para el clculo de las depreciaciones se utilizan diversos mtodos los cuales ampliaremos ms
adelante en apartado de propiedad, planta y equipo, de momento utilizaremos solamente el mtodo
de lnea recta D= (C-S)/n.

Cuando se trate de activos intangibles se denomina amortizacin, dada su naturaleza inmaterial


(derechos) y para los recursos naturales se denomina agotamiento.

Gasto por Deterioro. NIC 36.


El monto registrado de un activo es determinado de acuerdo con principios contables y otros
principios internacionales, luego el valor recuperable se determina en dicha fecha, siendo el ms
alto entre en valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Si el valor
recuperable es ms bajo que el valor registrado, entonces debe reconocer inmediatamente una
prdida por deterioro, es decir el valor registrado se reduce hasta el valor recuperable, de lo
contrario, no se reconoce ninguna prdida por deterioro.

B) Incobrables: Cuando se tiene cartera de crdito es probable que un porcentaje de ella resulte
irrecuperable.

Son aquellas cuentas que las empresas generan por la venta de bienes y servicios al crdito, a
clientes que por alguna razn no recuperan, en este caso, las cuentas de dichos clientes se
denominan Cuentas Incobrables y constituyen una prdida o un gasto para la empresa. Por lo
tanto, las prdidas por cuentas incobrables constituyen un gasto por las ventas a crdito, o sea un
gasto en el que se incurre para aumentar las ventas.

La empresa aplicara un porcentaje de incobrabilidad de acuerdo con su experiencia y expectativas


existentes para crear la estimacin de incobrables respectiva; no obstante, dicho gasto estimado no
es deducible para efectos del impuesto sobre la renta.

Bases para el clculo de cuentas malas o incobrables:

Para determinar la cantidad correspondiente a cuentas incobrables, se conocen dos bases:


-Estimacin de incobrables: La cual utiliza 3 mtodos (porcentaje sobre cuentas por cobrar,
porcentaje sobre ventas y cdula de antigedad de saldos).
-Cancelacin directa: Consiste en no crear estimacin si no nicamente registra los incobrables
reales en el momento que se presentan una vez agotado todo el proceso de cobro administrativo y
judicial. Este mtodo es el nico aceptado por tributacin directa para aplicar como gasto deducible
la incobrabilidad dado que no registra con base estimada sino con datos reales.

La base de cancelacin directa: consiste en no hacer ningn asiento por incobrabilidad, sino que
cuando la cuenta se declare definitivamente incobrable se confecciona un asiento para registrar el
gasto.

El asiento es el siguiente:

Gasto por Incobrables XX


Cuenta por Cobrar XX

27
Para registra incobrable la factura No. xx una vez culminado el proceso de cobro administrativo y
judicial.

La base de estimacin de incobrables, como se indico tiene tres mtodos:


Porcentaje sobre ventas netas al crdito.
Porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes.
Mtodo de cedula de antigedad de saldos.

Porcentaje de las ventas al crdito: consiste en aplicar un porcentaje para las ventas a crdito
para determinar el valor para las cuentas que se consideran incobrables y de esa manera se
constituye una estimacin para Cuentas Incobrables.

Ejemplo:
1-Las ventas al crdito de la empresa El Sol al finalizar el ejercicio es de 40,000.00 de las cuales
segn la experiencia de aos anteriores, tcnicamente se considera que no ser recuperable el 5%
de dicho saldo.

Para poder obtener el valor de incobrabilidad se multiplica el saldo el saldo de las ventas al
crdito por el porcentaje que se estima incobrable.

40,000.00 x 0.05 = 2,000.00 = Valor que se considera incobrable.

Nota: Este mtodo aplica el asiento de incobrabilidad por el resultado de la operacin aritmtica
sin considerar el saldo que mantenga la cuenta Estimacin para incobrables

Fecha Concepto Parcial Debe Haber


Gastos por incobrables 2,000.00
Estimacin para Incobrables 2,000.00
Para registrar el porcentaje (%) estimado
incobrable sobre las ventas al crdito.

El porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes: consiste en la aplicacin de un porcentaje
al saldo de las cuentas por cobrar que se muestra en la balanza de comprobacin. El monto que
resulte al aplicar el porcentaje a las cuentas por cobrar es la cantidad en que debe quedar el saldo
de la cuenta Estimacin para Cuentas Incobrables, pues este monto significa que con esa
estimacin estamos cubiertos por cualquier incobrable que pudiera producirse; es decir el asiento
debe hacerse por el importe necesario para actualizar el saldo de la cuenta Estimacin para
Incobrables.

Ejemplo:
1-Las Cuentas por Cobrar de la empresa El Sol al finalizar el ejercicio es de 1.600.000 de las
cuales segn la experiencia de aos anteriores se considera que no ser recuperable el 2% de dicho
saldo. La Estimacin para Incobrables muestra un saldo de 2.000

28
Para poder obtener el valor de incobrabilidad se multiplica el saldo el saldo de las Cuentas por
Cobrar por el porcentaje que se estima incobrable.

1.600,000 x 0.02 = 32,000.00 = Valor que se considera incobrable (saldo que debe mostrar la
cuenta Estimacin para Incobrables). 2,000 = 30,000 (Importe del asiento de ajuste)..

Nota: Este mtodo aplica el asiento de incobrabilidad considerando el saldo que mantiene la cuenta
Estimacin para incobrables.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber


Gastos por incobrables 30,000.00
Estimacin para Incobrables 30,000.00
Para registrar el porcentaje (%) estimado
incobrable sobre las cuentas por cobrar.

El mtodo de Cdula de Antigedad de Saldos: clasifica las cuentas por cobrar por rangos de
vencimiento y le aplica un porcentaje de incobrables a cada rango, conforme con su antigedad.

Al igual que el mtodo de porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes, el monto que resulte
al aplicar los porcentajes a los distintos rangos de las cuentas por cobrar, es la cantidad en que
debe quedar en el saldo de la cuenta Estimacin para Cuentas Incobrables; es decir el asiento de
ajuste debe hacerse por el importe necesario para actualizar el saldo de la cuenta Estimacin para
Incobrables.

La cuenta Estimacin para Incobrables debe clasificarse en el grupo de los activos corrientes
deducida de las cuentas por cobrar a clientes, de esa forma se muestra en el estado de situacin, el
valor que la empresa realmente espera recuperar por las cuentas a crdito.

Clasificacin conforme a NIIF:


Activos
Activos Corrientes
Caja General
Caja Chica
Bancos
Cuentas por Cobrar Clientes 40,000.00
Menos: Estimacin para Cuentas Incobrables 2,000.00 = 38,000.00

3) Acumulados:

Son sumas que a la fecha de cierre se han acumulado pero estn pendientes de registro contable.

A) Gastos acumulados (por pagar).


Son gastos pendientes de pago, que an no se han registrado debido a que el plazo de su pago no
se ha vencido.

29
No aparecen en los registros debido a que no sern pagados hasta el siguiente perodo, por tanto,
no se utiliza la cuenta de efectivo cuando se contabilizan los gastos acumulados.

Ejemplos: Gastos por Salarios, Gastos por Intereses, gastos por Seguros, entre otros.

B. Ingresos acumulados (por cobrar).


Son aquellos que ya han sido ganados (devengados), pero que an no han sido cobrados, debido a
que el pago no est vencido y por lo tanto no se han registrado pues corresponde aplicar hasta otro
periodo; por tanto, no se utiliza la cuenta de efectivo cuando se contabilizan los ingresos
acumulados.

Ejemplos: Ingresos por Alquileres, Ingresos por Intereses, Ingresos por comisiones, entre otros.

Puntos Importantes:
Cada asiento de ajuste SIEMPRE afecta a una cuenta del Estado de Situacin Financiera
y otra del Estado de Resultado.
Cuando se registran asientos de ajustes, NUNCA se utiliza la cuenta de efectivo, salvo en
el caso de diferencial cambiario.

Prctica de asientos de ajuste:

La empresa Buena Actitud, S.A. cierra sus libros al 30 de setiembre de 2011 y requiere hacer los
siguientes asientos de ajuste:

1. El saldo de cuentas por cobrar es de 1.325.000 y la empresa estima un 3% de


incobrabilidad, el saldo de la cuenta Estimacin para Incobrables muestra un saldo deudor
de 10.000.
2. Desde el 2008 tiene registrado en libros un terreno por 2.700.000 y un edificio por
3.450.000, valor de salvamento 10% del costo y vida til 40 aos. Se deprecia por el
mtodo de lnea recta a partir del mes de adquisicin.
3. Adquiri un vehculo el 23 de enero de 2011 con un costo de 2.500.000. Tiene una vida
til estimada de 10 aos y un valor de salvamento de 300.000. Se deprecia por el mtodo
de lnea recta a partir del mes de adquisicin.
4. El 02 de marzo de 2011 se firm una hipoteca por un prstamo en el BCR por 3.370.000 a
una tasa del 14% pagadera trimestralmente.
5. El 17 de abril de 2011 se recibi un documento de un cliente por 1.200.000 a una tasa del
13.25% y a un ao plazo pagaderos al vencimiento.
6. El 27 de junio de 2011 pag una pliza de seguros que cubre por 6 meses desembolsando
120.000
7. Un inquilino cancel el 07 de agosto de 2011 la suma de 500.000 que corresponde al
alquiler anticipado de 5 meses.

Se pide: Asientos de ajuste. Muestre todos los clculos.

30
ASIENTOS DE AJUSTE:
Fecha Detalle Debe Haber
30-Sep-11 Gastos por Incobrables 49.750,00
Estimacin para Incobrables 49.750,00
Ajuste de estimacin para incobrables.
1.325.000 * 3% = 39.750 + 10.000 saldo deudor
_______________1__________________
30-Sep-11 Gastos por Depreciacin Edificio 77.625,00
Depreciacin Acumulada Edificio 77.625,00
Ajuste por depreciacin de 1 ao.
D = (C - S) / n
D = (3.450.000-345.000)/40
_______________2__________________
30-Sep-11 Gastos por Depreciacin Vehculos 165.000,00
Depreciacin Acumulada Vehculos 165.000,00
Ajuste por depreciacin de 8 meses
D = (C - S) / n
D = (2.500.000 - 300.000)/10/12*9
_______________3__________________
30-Sep-11 Gastos por Intereses 36.695,56
Intereses Acumulados por Pagar 36.695,56
Ajuste por intereses 28 das.
3.370.000 * 0,14/360*28
_______________4__________________
30-Sep-11 Intereses Acumulados por Cobrar 71.991,67
Ingresos por Intereses 71.991,67
Ajuste por 153 das de intereses
1.200.000 * 0,1325 / 360 * 163
_______________5__________________
30-Sep-11 Gastos por Seguros 62.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 62.000,00
Ajuste por 93 das de seguro
120.000/180*93
_______________6__________________
30-Sep-11 Alquileres Recibidos por Adelantado 176.666,67
Ingresos por Alquileres 176.666,67
Ajuste por 53 das de alquiler ganado.
500.000 / 150 * 53
_______________7__________________

31
12. BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA:

Despus de realizar los asientos de ajuste, pasarlos al mayor se elabora la balanza comprobacin
ajustada, ya est balanza contiene cada una de las cuentas con los saldos correctos y ajustados y
se sobreentiende que tambin conciliadas con los auxiliares respectivos.
Se prepara de la misma manera que la balanza de comprobacin antes de ajustes, utilizando los
nuevos saldos del mayor, o sea, incorporando los asientos de ajuste.

13.ESTADOS FINANCIEROS:

Documentos que representan a una empresa en trminos monetarios y brinda ayuda para la toma
de decisiones. Las diferentes actividades que se realizan en el ciclo contable en el registro de las
transacciones y asientos de ajuste, se realizan para preparar los Estados Financieros; e informar a
los usuarios internos y externos acerca de los resultados obtenidos y la posicin financiera de la
empresa a la fecha indicada.

Objetivos de los Estados Financieros:

El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la situacin


financiera, rendimientos y cambios en la Situacin Financiera de una entidad, que sea til
a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
Los Estados Financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes
de muchos usuarios.
Los Estados Financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos
confiados a la misma.

Normas Internacionales de Contabilidad: (NIC, NIIF).

Conjunto de normas, preceptos o reglas adoptadas por la mayora de los pases del orbe con el
propsito de uniformar la preparacin y presentacin de la informacin contenida en los Estados
Financieros.

NIC 1. -Presentacin de Estados Financieros.


Presentacin Razonable
Polticas Contables
Negocio en Marcha- PCGA
Base de Acumulacin o Devengo.
Uniformidad en la Presentacin- PCGA
Importancia Relativa. - PCGA
Compensacin.
Informacin Comparativa.

Estado de Resultados:
Presenta el resultado obtenido por la empresa en un periodo de tiempo determinado confrontando
los ingresos contra los gastos para obtener el resultado neto de la empresa (ganancia o prdida)
de la empresa. Generalmente acompaado del Estado de Situacin, dado que se complementan.

32
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos percibidos en sus diferentes
modalidades; venta de productos, servicios, entre otros y los egresos incurridos tales como costo
de ventas, gastos de operacin y otros gastos.
Ejemplo 1:
Compaa Manzanillo, S.A
Estado de Resultado
Por el perodo terminado al 30 de setiembre 2015
Expresado en Colones
Notas 2015
Ingresos
Ingresos por servicios prestados 4-l 100.00
Total de ingresos: 100.00

Menos: Gasto de operacin


Gasto de Mercadeo y Ventas 5.00
Gasto de Administracin y Finanzas 10.00
Gastos Depreciacin y deterioro 1.00
Gastos de Operacin 3.00
Total Gastos de Operacin: 19.00

Utilidad de Operacin: 81.00


Menos: Gastos Financieros 6.00
Mas: Ingresos Financieros 2.00
Utilidades antes de Impuestos 77.00

Impuesto sobre la Renta 8.00

Utilidad neta despus de Impuestos 69.00

Ejemplo 2

JAIRO ROJAS NEGRINNI


EL NEGRITO
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERIODO TERMINADO AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2015

INGRESOS
Ingresos por Servicios 8.500,00

GASTOS
Gasto por Salarios 1.200,00
Gasto Suministro de Oficina 1.100,00
Gasto Publicida 1.000,00
Total Gastos 3.300,00

Utilidad Neta antes Impuestos 5.200,00


Impuesto sobre la Renta 0,00
Utilidad Neta despus Impuestos 5.200,00

33
Estado de Cambios en el Patrimonio:

Su objetivo es mostrar los cambios en la inversin de los accionistas o dueos de la empresa, o


sea, los cambios en el capital contable.

JAIRO ROJAS NEGRINNI


EL NEGRITO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2015

J.R.N. Cuenta Capital Social 30.000,00

Mas: Utilidad Neta del Periodo 5.200,00


Menos: Retiros de Capital 0,00

Total Patrimonio 35.200,00

Estado de Situacin Financiera o Balance General:

Muestra informacin til para la toma de decisiones relativas a inversin y financiamiento. Aqu
se muestran los saldos de las cuentas de activo, pasivo y Capital contable. Es el estado que muestra
la posicin financiera de la empresa a la fecha indicada.

Jairo Rojas Negrinni


El Negrito
Estado de Situacin
Al 30 de setiembre 2015

Activos Pasivos

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Efectivo 21.900,00 Cuentas por Pagar 200,00

Cuentas por cobrar 2.000,00 Total Pasivos Corrientes 200,00

Inventario Suministros de Oficina 500,00

Total Activos Corrientes 24.400,00 Patrimonio


34
J.R.N. Cuenta Capital 35.200,00

Activos no Corrientes

Terreno 11.000,00 Total patrimonio 35.200,00

Total Activos no Corrientes 11.000,00

Total de Activos 35.400,00 Total pasivos + patrimonio 35.400,00

Estado de Flujo de Efectivo:

En este estado, se incluyen las entradas y salidas de efectivo que se tuvo durante un perodo, para
determinar el saldo neto del efectivo al final de determinado perodo, logrando presentarse
mediante los mtodos directo o indirecto y conforme con la NIC7.

Ejemplo: A continuacin se presenta un juego completo de los estados financieros


correspondientes a la empresa Snchez y Asociados, S.A. al 30 de setiembre de 2015.

SNCHEZ Y ASOCIADOS, S.A.


ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL PERIODO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE - 2015
2015

Ventas Netas 1.900.000,00


Costo de ventas 700.000,00
Utilidad Bruta 1.200.000,00
Menos:
Gastos de Administracin 770.000,00
Gastos por Depreciaciones 125.000,00
Gastos de Ventas 0,00
Utilidad Operacional 305.000,00
Menos:
Gastos Financieros (Intereses) 100.000,00
Utilidad Antes de Impuestos 205.000,00
Impuesto de Renta por Pagar (30%) 61.500,00
Utilidad Neta Despus de Impuestos 143.500,00

35
SANCHEZ Y ASOCIADOS, S.A.
BALANCE DE COMPROBACION
COMPARATIVO DE LOS PERIODOS 2014-2015

PERIODOS 2014 2015 Variacin Clasificacion


ACTIVO
Efectivo 313.498,00 2.961.998,00 2.648.500,00
Cuentas por Cobrar netas 185.000,00 485.000,00 300.000,00 OP
Inventario 350.500,00 200.500,00 (150.000,00) OP
Maquinaria 200.000,00 2.200.000,00 2.000.000,00 INV
Depreciacion Acumulada Maquinaria - 40.000,00 - 115.000,00 (75.000,00) Virtual
Terreno 800.000,00 300.000,00 (500.000,00) INV
Edificio 1.050.000,00 1.050.000,00 0,00 INV
Depreciacion Acumulada Edificio - 630.000,00 - 680.000,00 (50.000,00) Virtual
Documentos por Cobrar Largo Plazo 1.000.000,00 1.500.000,00 500.000,00 INV
Inversin en Bonos a Largo Plazo 300.000,00 300.000,00 0,00 INV
TOTAL ACTIVOS 3.528.998,00 8.202.498,00 4.673.500,00
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar 580.000,00 580.000,00 0,00 OP
Impuiesto Sobre la Renta por Pagar - 61.500,00 61.500,00 OP
Intereses por Pagar 60.000,00 80.000,00 20.000,00 OP
Dividendos por Pagar - 100.000,00 100.000,00 OP
Documentos por Pagar Largo Plazo 100.000,00 4.650.000,00 4.550.000,00 FIN
Capital Acciones Comunes 500.000,00 500.000,00 0,00 FIN
Capital Adicional Pagado Acciones Comunes 1.250.000,00 1.250.000,00 0,00 FIN
Capital Acciones Preferentes 475.000,00 475.000,00 0,00 FIN
Capital Adicional Pagado Acciones Preferentes 485.000,00 485.000,00 0,00 FIN
Utilidades Retenidas 78.998,00 20.998,00 (58.000,00) FIN
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.528.998,00 8.202.498,00 4.673.500,00

Clculo dividendos pagados:

Utilidad Neta del periodo: 143.500


+/- Variacin Utilidades Retenidas: 58.500
Dividendos Pagados: 201.500

36
METODO INDIRECTO

SANCHEZ Y ASOCIADOS S.A.


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO-METODO INDIRECTO
AL 30-09-2015

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN:


Utilidad Neta antes de Impuestos 205.000,00
Mas: Gasto de Depreciacion 125.000,00
Sub-Total 330.000,00
Mas:
Disminucion de Inventario 150.000,00
Aumento en los Intereses por Pagar 20.000,00
Aumento en los Dividendos por Pagar 100.000,00
Sub-Total 270.000,00
Menos:
Aumento en Cuentas por Cobrar 300.000,00
Sub-Total 300.000,00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIADES DE OPERACIN 300.000,00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION


Mas:
Flujo recibido en Ventas de Activos Fijos e Inversiones Permanentes500.000,00
Sub-Total 500.000,00
Menos:
Flujo Pagado para adquirir Activos Fijos e Inversiones Permanentes2.500.000,00
Sub-Total 2.500.000,00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION (2.000.000,00)

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO


Mas:
Aumento en los Documentos por Pagar 4.550.000,00
Sub-Total 4.550.000,00
Menos:
Dividendos Pagados 201.500,00
Sub-Total 201.500,00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 4.348.500,00

AUMENTO NETO DEL EFECTIVO 2.648.500,00


EFECTIVO EQUIVALENTE AL 30-09-2014 313.498,00
EFECTIVO EQUIVALENTE AL 30-09-2015 2.961.998,00

37
SANCHEZ Y ASOCIADOS, S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO
Al 30 de setiembre de 2015

Cobro a Clientes 1.600.000,00


Pagos a Proveedores (550.000,00)
Efectivo generado en la operacin: 1.050.000,00
Gastos Administrativos (770.000,00)
Pago de intereses (80.000,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de operacin: 200.000,00

Flujo de efectivo de Actividades de Inversin:


Venta de activos fijos e inversiones a largo plazo 500.000,00
Compra de activos fijos e inversiones a largo plazo (2.500.000,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de inversin: (2.000.000,00)

Flujo de efectivo de Actividades de


Financiacin:
Aumento en los Documentos por Pagar 4.550.000,00
Pago de dividendos (101.500,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de
financiacin: 4.448.500,00
Aumento neto del efectivo 2.648.500,00
Efectivo y equivalentes al 30-9-10 313.498,00
Efectivo y equivalentes al 30-9-11 2.961.998,00

Nota a los Estados Financieros y Anexos:

Los estados financieros tambin contienen notas y cuadros complementarios (anexos).


Estas contienen informacin adicional que es relevante para las necesidades de los
usuarios, acerca de las partidas contenidas en el estado de situacin y en el estado de
resultados. A continuacin, se muestra un ejemplo para la Compaa Coronado, S.A.

Compaa Coronado, S.A


Notas a los Estados Financieros
Al 30 de setiembre 2015

1.- Declaracin de Normas de Contabilidad.

La Compaa xxx S.A, declara que sus Estados Financieros han sido elaborados y presentados de
acuerdo con todos los criterios relativos al registro, valuacin, presentacin y revelacin de
polticas contables, bases de medicin, transacciones y dems hechos relevantes que son exigidos
por las Normas Internacionales de Contabilidad.

38
2.- Domicilio, Actividades, Registros y Moneda.

La Compaa xxx. S.A, est domiciliada en San Jos, Costa Rica. La Compaa surgi como
entidad el 16 de marzo de 20xx, dedicndose a la produccin y distribucin, para el mercadeo
local como al extranjero, de productos qumicos para limpieza.

Sus registros contables, se registran en colones (), moneda oficial de Costa Rica.

3.- Principales Polticas de Contabilidad NIC 8.

Las polticas significativas en la entidad, estn de conformidad con las Normas Internacionales
de Contabilidad.

a.-) Instrumentos Financieros NICs 32- 39:

i.- Cuentas por Cobrar. Se registran originalmente al costo, y posteriormente al costo


amortizado (costo menos amortizaciones y estimaciones para incobrables). La
estimacin para incobrables se determina tomando en cuenta los criterios y experiencias
de la administracin en cuanto al manejo de las cuentas, as como la morosidad y
respaldo o garantas de los deudores.

ii.- Inversiones hasta el vencimiento. Su registro es al costo, valorndose


subsecuentemente al costo amortizado (tasa de inters efectiva).

iii.- Activos y Pasivos Financieros Disponibles para la Venta: se registran al costo y


se valoran paulatinamente a valor de mercado.

b.-) Inventarios: (NIC 2)


Su registro se hace al costo de adquisicin o produccin. El mtodo de valuacin que utiliza la
empresa es PEPS (primero en entrar primero en salir), segn la NIIF 2.

Las valoraciones posteriores se llevan al costo o mercado el ms bajo, en aquellos casos en que se
tenga certeza de una baja en el valor del inventario como consecuencia del deterioro fsico,
obsolescencia o lento movimiento.

c.-) Activos Fijos: (NIC 16)

La Administracin de la compaa tiene como poltica contable, registrar por el valor revaluado,
los terrenos y edificios, todos los otros activos como: mobiliario y equipo de oficina, equipo de
comunicacin y equipos de cmputo, al costo incluyendo el 13% de impuesto sobre ventas.

La depreciacin es registrada a las tasas necesarias para amortizar el costo del activo, segn su
vida til estimada (20 aos para el edificio, 5 aos para el equipo de cmputo y comunicaciones,
10 aos para mobiliario y equipo de oficina). La misma se calcula por el mtodo de lnea recta,
segn tabla del Ministerio de Hacienda.

Las reparaciones que no alargan la vida til del activo, se registran como gasto no capitalizable.

39
La compaa efecta el clculo del importe recuperable de aquellos activos productivos
(generadores de flujos de efectivo). Para aquellos casos en que ese monto es menor que el valor
en libros, se procede a registrar la prdida por deterioro, para que el activo quede con el valor
recuperable segn indicios internos y externos.

d.-) Activos Intangibles: NIC 38.

Dentro de los activos intangibles, la compaa tiene los programas de cmputo y la plusvala
comprada, los cuales se registraron al costo.

Anualmente la compaa prepara el clculo del importe recuperable de sus activos intangibles, en
aquellos casos en que dicho importe recuperable es menor que el valor en libros de cada uno de
los activos, se registra la prdida por deterioro y se pasa al gasto.

Las erogaciones que no excedan la vida til estimada, la misma se calcula por el mtodo de lnea
recta. Se aplica 20 aos para la plusvala comprada y 5 aos para los programas de cmputo, ya
que estos activos fijos intangibles son amortizables.

e.-) Provisiones: NIC 37.

i.- Prestaciones Legales: El pago de auxilio de cesanta, equivale a un mes de salario por cada
ao trabajado, hasta un monto mximo de ocho meses. Dicho pago se hace efectivo a la muerte,
retiro por separacin sin justa causa, o por retiro. La cesanta no es viable cuando un colaborador
renuncia voluntariamente, o es despedido con causa justificada.

ii.- Reestructuracin: La Compaa ha venido preparando un plan formal de reestructuracin en


las lneas de produccin, esto por el hecho de que vender una lnea de actividad productiva, a una
empresa internacional, razn por la cual ya ha firmado un compromiso en firme por la renta de
dicha lnea de produccin.

iii.- Contratos Onerosos: La Empresa ha incurrido en un contrato de carcter oneroso, debido al


rompimiento unilateral de un contrato por mantenimiento del equipo de oficina, con la compaa
Servicios de Limpieza S.A, empresa especializada en el ramo de mantenimiento de equipos
especiales.

f.-) Impuestos:

La tasa impositiva vigente es del 30%.

g.-) Capital Social:

El capital est formado por 100 acciones comunes y nominativas de 500.000 cada una.

h.-) Moneda Extranjera:

Toda transaccin con moneda extranjera debe de realizarse por medio de las entidades autorizadas
por el Banco Central de Costa Rica. Por lo que se tiene un retiro de cambio para la divisa

40
extranjera, la cual se establece para la venta el 30 de setiembre de 2013 y 2014 en 505,57 y
545,52, por dlar americano respectivamente. Para la compra de los cambios es de 493,51 y
534,02, respectivamente.

i.-) Ingresos: Todas las ventas se reconocen como ingreso en el momento en que ocurran
(facturadas y entregadas). Los ingresos financieros se contabilizan de acuerdo con la base de
acumulacin y tomando en cuenta los criterios de temporalidad.
Otros ingresos como los servicios profesionales se registran una vez terminada la prestacin de los
mismos.

j.-) Gastos Financieros:

Se contabilizan en la parte de resultados del perodo en que se incurren. Se capitalizan aquellos


cuyas erogaciones se asocian a la construccin o compra de un activo calificado.

4.- Detalle de cuentas:

a.- Disponibilidades 2015


Caja general 0.00
Caja Chica 0.00
Banco Nacional de C.R. Cta XXX() 0.00
Banco Nacional de C.R. Cta XXX ($). 0.00
TOTAL 0.00

b.- Cuentas por Cobrar.


2015
Comerciales 0.00
Funcionarios 0.00
Compaa subsidiaria y asociada 0.00
Otras 0.00
Socios 0.00
(-) Estimaciones cuentas incobrables 0.00
TOTAL 0.00
c.- Inventarios.
2015
Materia Prima 0.00
Producto en Proceso 0.00
Producto Terminado 0.00
Mercaderas en trnsito 0.00
Suministros de Oficina 0.00
(-) Estimaciones para inventario 0.00
TOTAL 0.00

41
d.- Propiedad, Planta y Equipo.
2015
Terrenos 0.00
Revaluacin de terrenos 0.00
Edificios (costo) 0.00
Edificios (revaluacin) 0.00
Mobiliario y Equipo (costo) 0.00
Equipo de cmputo (costo) 0.00
Equipo de comunicacin (costo) 0.00
SUB-TOTAL 0.00
Depreciacin Acumulada 0.00
Deterioro del Valor del activo 0.00
TOTAL 0.00
e.- Programa de Cmputo.

2015
Programa de cmputo 0.00
Amortizacin acumulada 0.00
Deterioro del valor 0.00
TOTAL 0.00

f.- Porcin Corriente Doc. Por Pagar L.P.


2015
Banco de Costa Rica Op. N XXXXX 0.00
Banco Nacional de C.R. Op. N XXX 0.00
TOTAL 0.00

Documentos por Pagar Corto Plazo 2015


Banco Popular OP. XXX Plazo 1 ao, tasa 22% 0.00

Lnea de crdito por 10 millones a 5 aos plazo con sub-prstamos anuales de 10


millones y a una tasa del 24%. La garanta de esta lnea es hipotecaria sobre finca inscrita
al Folio Real N23500-0.

Operacin No.xxx por 50 millones a un plazo de 5 aos.


Banco de Costa Rica, vencimiento el 30/09/20xx, tasa 31.5 %.
Forma de pago: amortizaciones mensuales consecutivas de 833.33, amortizacin anual
de 10 millones.
Garanta con aval solidario de los socios, Sr. Guillermo xxxx , y el Sr. Francisco xxxxx.

Operacin N xxx por $226.274.13, plazo 3 aos con vencimiento en el 2003.


Banco Nacional de Costa Rica, forma de pago: amortizacin mensual consecutiva de
$6.285.39 y una amortizacin anual de $75.424.71 a una tasa de cambio 510 al 2011 y
512 al 2012. La tasa es del 10% y garantizado con aval del Sr. Leopoldo XXXXX.

42
g.- Cuentas por pagar.
2015
Comerciales 0.00
Subsidiarias y asociadas 0.00
Socios 0.00
TOTAL 0.00

h.- Provisiones netas por pagar.


2015
Laborales 0.00
Contratos onerosos 0.00
TOTAL 0.00

i.- Documentos por Pagar a Largo Plazo.


2015
Banco de Costa Rica. Op. XXXXX 0.00
Banco Nacional de Costa Rica Op. XXX 0.00
Otros pasivos a largo plazo 0.00
TOTAL 0.00

Operacin N XXX por 50 millones a un plazo de 5 aos


Banco de Costa Rica, vencimiento el 30-09-20xx, tasa 31.5%
Forma de pago: amortizaciones mensuales consecutivas de 833.333, amortizacin anual
de 10 millones.
Garanta: aval solidario de los socios Sr. Guillermo xxxxxx, y el Sr. Francisco xxxxx.
Operacin Nxxxx por $226.274.13, plazo 3 aos con vencimiento en el 20xx.
Banco Nacional de Costa Rica, forma de pago; amortizacin mensual consecutiva de
$6.285.39 y una amortizacin anual de 75.424.71 a un tipo de cambio de 510 en el 2011
y 512 en el 2012, la tasa es del 10% y garantizado con aval del Sr. Leopoldo XXXXX.
Monto inicial de $226.274.13, amortizacin anual de $75.424.71 por un saldo del ao
2011 de $150.849.42 equivalente a 76.933.204.20 al tipo de cambio 510.
Saldo en dlares al ao 2012 es de $75.424.71 equivalente a 38.617.451.52 al tipo de
cambio 512.

Otro pasivo a Largo Plazo: al cierre fiscal 2015, la Compaa xxx S.A tiene pasivos de
8.061.000 con el socio Guillermo xxxxx, y 8.030.000 con el Socio Francisco xxxxx.
Al cierre fiscal 2015 la deuda es con el socio Francicoxxxxxxxx.

j.- Capital Social.

Constituido por 100 acciones comunes y nominativas de 500.000 cada una. Cada socio
posee un 50% del Capital.

k.- Ingresos.
2011
Venta de bienes 0.00
Servicios tcnicos 0.00
TOTAL 0.00
43
Nota: Es importante que se detalle las diversas fuentes de ingresos de la empresa, as como los
costos directos, por ejemplo:

2011
Ingresos por alquileres 0.00
Ingresos por ventas de casas 0.00
Ingresos por servicio maquinaria 0.00
Ingresos por Venta de autos 0.00
Otros ingresos 0.00
Costos directos (venta o produccin) de casas 0.00
Costos directos (venta o produccin) de autos 0.00

Tambin es importante que se detalle el resto de las cuentas del estado de resultado en:
Gastos de operacin (pueden presentar anexos)
Gastos depreciacin (siempre separar este gasto de los operativos)
Gastos Financieros (separar esta cuenta de las prdidas o utilidades en cambio)
Ingresos financieros (indicar porqu concepto)
Otros Ingresos (indicar la fuente de esos ingresos, ejemplo: venta de aserrn.
Otros egresos (indicar el concepto o la fuente de esos gastos).

5.- Otras Revelaciones Importantes.

a.- Pasivos Contingentes. NIC 37.

Fiscal.
Las declaraciones del Impuesto sobre la renta, estn a disposicin de las autoridades fiscales para
su revisin.
La entidad mantiene la contingencia de cualquier ajuste a las declaraciones presentadas ante la
administracin tributaria, que pueda resultar por revisiones futuras. Sin embargo, la gerencia
considera que las declaraciones presentadas a la fecha, no seran sustancialmente ajustadas como
resultado de revisiones a futuro.

Laboral.
La Empresa enfrenta una demanda de carcter laboral interpuesta por el seor Geovanny XXX
(ex-funcionario). El monto estimado de ese litigio es de 5.150.000 (incluyendo costas legales) y
segn el abogado de la empresa, es muy posible que el resultado sea negativo para sta.

Ambiental.
La Empresa mantiene como una posible contingencia por los daos ambientales causados a un rio,
cerca de su planta de produccin, los cuales se ocasionan por depositar una cantidad importante
de desechos lquidos y slidos en el cauce de dicho rio.
Financiera.
La Compaa xxx S.A, es garante en dos operaciones de prstamo que mantiene dos de sus
subsidiarias, segn el siguiente detalle:
Productos Importados J&J S.A 15.000.000
Inmobiliaria NAF S.A 5.000.000

44
Ante una situacin que la subsidiaria no puede hacer frente a estas obligaciones financieras, la
Compaa xxx S.A, deber cubrir tales montos.

b.- Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance.

i.- El da 15 de octubre del 2011, la compaa sufri un robo en sus instalaciones, el cual
dej prdidas por una suma de 3.750.000

ii.- El da 30 de noviembre de 2011, una de las bodegas de producto terminado, sufri el


embate de un incendio, el cual dej una prdida por un monto de 6.599.000.

iii.- El da 10 de noviembre 2011, la Empresa XYZ S.A cliente de la Compaa xxx S.A,
se declar en estado de quiebra. Al 30 de setiembre de 2011, dicha empresa adeudaba a
la Compaa xxx S.A, la suma de 8.500.000.

iv.- La Compaa xxx S.A, ha sido demandada por la empresa El Coyol S.A, en la suma
de 15 millones, la cual es la proveedora principal de materia prima de la Compaa.
Segn lo manifestado por el Departamento Legal de la Cia. Las posibilidades de ganar la
demanda son remotas, al 30 de setiembre del 2012, el monto de este litigio asciende a 12
millones.

c.- Partes Relacionadas.

La Compaa xxx S.A tiene como sus partes relacionadas de importancia, la siguiente:
Guillermo xxxx Propietario del 50% del Capital Social
Francisco xxxx Propietario del 50% del Capital Social
Desarrollos Urbanos S.A Subsidiaria (100% de participacin accionaria)
Productos Importados J&J Subsidiaria (80% de participacin accionaria)
Inmobiliaria NAF S.A Asociada (455 de participacin accionaria).

14. ASIENTOS DE CIERRE:

Sirven para saldar las cuentas de ingresos y de gastos para iniciar la acumulacin del
periodo siguiente.
Al cerrar estas cuentas, los saldos se transfieren a una cuenta transitoria llamada Prdidas
y Ganancias la cual inmediatamente se cierra para registrar el resultado del periodo y el
impuesto sobre la renta cuando corresponda
Asientos de Cierre:
Cierre de Ingresos:
Cuentas de Ingresos 1.000.000
Prdidas y Ganancias 1.000.000
//.

Cierre de Gastos:
Prdidas y Ganancias 600.000
Cuentas de gastos 600.000
//

45
Cierre de Prdidas y Ganancias:
Prdidas y Ganancias 400.000
Utilidades del periodo 360.000
Impuesto sobre la renta por pagar 40.000
Cierre en caso de que haya utilidades e impuesto de renta
..//.
Prdidas del periodo X
Prdidas y Ganancias X
Cierre en caso de que haya Prdidas
..//.
Utilidades del periodo 360.000
Utilidades acumuladas 360.000
Traspaso de utilidades acumuladas
//.
Cierre de Dividendos:
Utilidades Acumuladas 200.000
Dividendos 200.000
//.

Ejercicio resuelto de asientos de cierre para empresa de servicios:

Realice los asientos de cierre con los datos de la Balanza de Comprobacin de la Empresa Super
Servicio, S.A. al 30 de septiembre 2015. Tasa impositiva del impuesto de renta es 10%.

Compaa Super Servicio S.A.


Balanza de Comprobacin Ajustada
Al 30 de setiembre de 2015

Efectivo 44.000,00
Bancos 739.352,78
Cuentas por Cobrar 992.000,00
Estimacin por Incobrables 49.600,00
Inventario Suministro de Papel 315.000,00
Documentos por Cobrar 275.000,00
Mobiliario y Equipo 2.130.000,00
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo 172.800,00
Vehculo 3.010.000,00
Depreciacin Acumulada Vehculo 135.075,00
Seguro Pagado por Adelantado 16.333,33
Intereses Acumulados por Cobrar 106,94
Cuentas por Pagar 994.000,00
Documentos por Pagar 1.004.444,44
Ingresos Recibidos por Adelantado 30.000,00
Intereses Acumulados por Pagar 8.370,37
Capital Social 5.035.000,00

46
Ingresos por Servicios 2.596.000,00
Ingresos por Intereses 6.961,11
Gastos por Servicios Pblicos 96.600,00
Gastos por Salarios 280.000,00
Gastos por Reparacin y Mantenimiento 74.800,00
Gastos por Combustibles y Lubricantes 140.400,00
Gastos por Intereses 62.516,20
Gastos por Incobrables 49.600,00
Gastos por Depreciacin Edificio 35.000,00
Gastos por Depreciacin Vehculo 135.075,00
Gastos por Depreciacin Mobiliario y Equipo 172.800,00
Gastos por Suministros de Papelera 1.375.000,00
Gastos por Seguros 88.666,67
Sumas Iguales 10.067.250,93 10.067.250,93

Asientos de Cierre
Fecha Detalle Debe Haber
30-sep-15 Ingresos por Servicios 2.596.000,00
Ingresos por Intereses 6.961,11
Prdidas y Ganancias 2.602.961,11
Para Cerrar las Cuentas de Ingresos
_______________ / _______________
30-sep-15 Prdidas y Ganancias 2.510.457,87
Gastos por Servicios Pblicos 96.600,00
Gastos por Salarios 280.000,00
Gastos por Reparacin y Mantenimiento de Equipo 74.800,00
Gastos por Combustibles y Lubricantes 140.400,00
Gastos por Intereses 62.516,20
Gastos por Incobrables 49.600,00
Gastos por Depreciacin Edificio 35.000,00
Gastos por Depreciacin Vehculo 135.075,00
Gastos por Depreciacin Mobiliario y Equipo 172.800,00
Gastos por Suministros de Papelera 1.375.000,00
Gastos por Seguros 88.666,67
Para Cerrar las Cuentas de los Gastos
_______________ / _______________
30-sep-15 Prdidas y Ganancias 92.503,24
Impuestos de Renta por Pagar 9.250,00
Utilidad del Periodo 83.253,24
Para Cerrar Perdidas y Ganancia, registra Utilidad e
impuesto sobre la renta
_______________ / _______________
5.205.922,22 5.205.922,22

Para recordar: Pasos del Ciclo contable:

Documentacin (Fsica o Electrnica)


Anlisis de las transacciones
47
Realizar los asientos de diario
Pasar los asientos de diario al mayor
Preparar la Balanza de Comprobacin
Hacer los asientos de ajuste
Mayorizar los asientos de ajuste
Preparar la Balanza de Comprobacin ajustada.
Preparar los Estados Financieros:
Estado de resultados
Estado de cambios en el Patrimonio
Estado de situacin
Flujo de Efectivo
Notas aclaratorias
Asientos de Cierre.
Mayorizacion de asientos de cierre
Balance de comprobacin posterior al cierre

15. INVENTARIOS: NIC 2

ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE RESULTADO


EMPRESA DE SERVICIO EMPRESA COMERCIAL
VENTAS NETAS X
INGRESOS POR SERVICIOS X (-) COSTO DE MERCADERIA VENDIDA.
(-) GASTOS -X Inventario inicial X
(+) Compras netas +X
= UTILIDAD NETA O PRDIDA X = Mercadera disponible para venta X
antes de impuesto (-) Inventario final - X
= Costo de mercadera vendida -X
(-) Impuesto de Renta -X UTILIDAD BRUTA X
UTILIDAD NETA X (-) Gastos de Operacin -X
despus de impuestos UTILIDAD OPERATIVA X
(-) Gastos financieros -X
(+) Otros Ingresos +X
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO X
(-) Impuesto de Renta -X
UTILIDAD NETA despus de impuesto X

En el estado de Resultados de una empresa comercial, se incluye una seccin adicional para el
costo de mercadera vendida.
Para generar este costo utilizando el sistema de inventario peridico, Su frmula es:

48
Inventario Inicial X
+ Compras netas +X
- Inventario Final -X
= Costo de Mercadera Vendida X

Inventarios. NIC 2:
Concepto:
Son las mercaderas posedas para ser vendidas en el curso normal de la operacin, utilizadas en
el proceso de produccin en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de produccin o en el suministro de servicios.

Reglas Aplicables:

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn el que sea
menor.
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin
de los mismos, as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
En las notas de los Estados Financieros, se debe revelar las polticas contables adoptadas
para la medicin de los inventarios, al valor total en libros, desglosado en importes
parciales segn la clasificacin de los inventarios.

Generalidades:
De acuerdo a los Principios Contables el rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una
empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, como materia prima,
produccin en proceso o artculos terminados.

Como regla general, los artculos se venden dentro de un perodo de un ao, por lo tanto, los
inventarios constituyen en activos corrientes y representan, en la mayora de los casos, el activo
ms importante del Estado de Situacin Financiera de una empresa comercial.

El costo de venta tambin se puede determinar utilizando el sistema de inventario permanente

Sistema de Inventario Permanente: Este sistema utiliza nicamente la cuenta de Inventario de


Mercaderas actualizada con un registro continuo. Cuando se compra se aumenta del lado del
Debe y cuando se vende se deduce del lado del Haber registrando al debe la cuenta Costo de la
Mercadera Vendida.

Por su parte el Sistema de Inventario Peridico no utiliza la cuenta Inventario de Mercaderas,


cuando se compra, ni la disminucin de dicha cuenta cuando sale la mercadera porque se ha
vendido; en lugar de esto, el costo de los artculos comprados se acumula en una cuenta
denominada Compras de Mercaderas o cuentas complementarias (fletes sobre compras,
descuento sobre compras y devoluciones sobre compras), durante un periodo de un ao. El costo
de la mercadera vendida nicamente puede determinarse mediante conteo fsico, as conociendo
la cantidad exacta que queda en existencia al finalizar el periodo y por diferencia se obtiene el
costo de la mercadera vendida.

49
Resumen comparativo de los sistemas de inventario permanente y peridico

Transaccin Inventario Permanente Inventario Peridico


Compra de mercadera Utiliza cuenta de inventarios Utiliza cuenta de compras y
complementarias.
Venta de mercadera Hace dos asientos: Hace solo un asiento:
a. la venta a la venta
b. salida del inventario y registro
del costo de la mercadera vendida.
Asiento de ajuste No lo hacemos porque el Hace un asiento para registrar el
INVENTARIO tiene el saldo saldo a la fecha del inventario y
actualizado y ya se registr el el costo de la mercadera
COSTO DE LA MERCADERA vendida.
VENDIDA
Asiento de cierre Cierra la cuenta: Costo de Cierra la cuenta: Costo de
mercadera vendida. mercadera vendida
Bases de Valuacin Base de Costo Base de costo, base de costo o
mercado el ms bajo y base del
precio de venta
Mtodos segn base utilizada Base de Costo: PEPS, UEPS Y Base de Costo: PEPS, UEPS,
Promedio Mvil Promedio Ponderado, Promedio
Simple, Identificacin
Especfica y Costo ltima
Factura.
Base de Costo o Mercado el ms
Bajo: Unidad por Unidad,
Categora por Categora y Por
Inventario Total.
Base de Precio de Venta:
Utilidad Bruta y Detallistas o
Menudeo.

Valuacin de Inventarios:

Cuando se compran mercancas con el fin de volverlas a vender, la compra se registra al costo de
adquisicin. El Costo incluye toda erogacin que se realice para su operacin como son los fletes,
seguros por mercancas en trnsito, almacenamientos, impuestos, entre otros.

La asignacin de costos al inventario final, normalmente involucra dos problemas: el primero, la


determinacin de la cantidad que se tiene en existencias de cada producto, y segundo, la
determinacin del valor de dicho producto.

Una vez que el inventario haya sido contado, pesado o de alguna forma medido, se procede a su
valuacin.

50
Mtodos de Valuacin de inventarios: Utilizando la Base de Costo.

Por lo general, los precios de artculos sufren variaciones en cada compra de mercancas que se
hace durante el perodo contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de las
mercancas vendidas y el costo de las mercancas disponibles al terminar el perodo.

Existen varios mtodos para determinar el costo del inventario final, y el costo de los artculos
vendidos, entre ellos tenemos:

Costo de Identificacin Especfica.


Costo Promedio Ponderado.
Costo Promedio simple
Costo de ltima factura
Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
ltimo en entrar, primero en salir (UEPS)

Costos Especficos de Facturas.

El mtodo del Costo Especfico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado
de la informacin relacionada con cada operacin de compra, con el fin de que puedan identificarse
las facturas especficas a que corresponden las mercancas disponibles al final del perodo.

A cada compra se le puede asignar un nmero especial, o al producto se le asigna una tarjeta, de
modo que al momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artculo.

En esta forma puede conocerse a que factura corresponde las mercancas disponibles y puede
calcularse el costo real con base en dichas facturas.

Este mtodo es el mejor para compaas que compran productos que pueden identificarse con
fiabilidad mediante un nmero especial, o bien, para compaas que manejan un nmero limitado
de mercancas.

Primero en Entrar Primero en Salir.

El mtodo PEPS asume que las primeras mercancas compradas son las primeras que se venden.
Por tanto, las mercancas en existencia al final del perodo sern las ltimas, es decir, las de
compras ms recientes, valoradas al costo actual o al ltimo costo de compra.

Promedio Ponderado.

Este mtodo reconoce que los precios varan, segn se van comprando mercancas, durante el
perodo contable. Por tanto, las unidades del inventario final sern valoradas al costo promedio
por unidad de las existencias disponibles durante todo el ao fiscal.

Antes de calcular el valor del inventario final mediante el mtodo de Promedio Ponderado, se tiene
que determinar el costo promedio por unidad, que despus se aplicar al nmero de unidades del
inventario final.

51
ltimo en Entrar Primero en Salir.

El mtodo UEPS asume que las ltimas mercancas compradas son las primeras que se venden.

Las mercancas que se encuentran sin venderse al final del perodo, representan las que se
encontraban en existencia en el inventario inicial o primeros productos comprados.

Cuando se usa este mtodo se supone que los primeros artculos comprados son los ltimos que se
venden, por tanto, el inventario final debe valuarse segn el primer costo de compra o el ms
antiguo.

Durante los perodos de alza de precios, el mtodo UEPS ofrece una ventaja fiscal para sus
usuarios, ya que asigna mayor importe al costo de ventas origina menores utilidades netas y por lo
tanto menores impuestos.

Comparacin de Mtodos.

El mtodo de Costo de Identificacin Especfica permite una perfecta confrontacin entre los
costos e ingresos, pero resulta difcil su aplicacin en empresas que manejan diversidad de
productos.

El mtodo Costo Promedio Ponderado ayuda a moderar las fluctuaciones en los costos.

El uso de PEPS provoca que los ltimos costos sean los asignados al inventario final, permitiendo
que el valor de los inventarios se aproxime al costo actual de reemplazo.

El empleo del UEPS permite que los ltimos precios sean asignados al costo de venta, lo que
contribuye a un mejor enfrentamiento de los costos actuales con los ingresos.

Ejercicio No.1: Sistema Peridico o Fsico.

La Compaa Habana, S.A. comercializa un nico artculo y utiliza el sistema de inventario


peridico con base de costo. Durante el periodo 2010 tuvo las siguientes transacciones. Valore las
unidades del inventario final utilizando los distintos mtodos.

Habana, S.A.
INVENTARIOS:
SISTEMA PERIDICO O FSICO
Artculo: X

Fecha Detalle Cantidad Existencia Costo Unit. Costo Total

30-sep-09 Inventario Inicial 10 10 800,00 8.000,00


23-dic-09 I Compra 50 60 825,00 41.250,00
3-feb-10 I Venta 55 5

52
5-abr-10 II Compra 30 35 832,00 24.960,00
7-may-10 III Compra 25 60 890,00 22.250,00
8-jun-10 II Venta 40 20
5-ago-10 IV Compra 20 40 905,00 18.100,00
6-sep-10 III Venta 15 25
Total unidades 135 4.252,00 114.560,00

1) P.E.P.S. O F.I.F.O. 22.550,00 Inv.II (20* 905+5*890)

2) U.E.P.S. O L.I.F.O: 20.375,00 Inv. II (10* 800+15*825)

3) Promedio simple: 21.260,00

4) Promedio ponderado: 21.214,81

5) ltima Factura: 22.625,00

6) Identificacin especfica: 21.895,00


Ejem: 10 II compra y
15 IV compra.

A. Calcule el inventario por cada uno de los mtodos utilizando el sistema de inventario
peridico.

B. Elabore un cuadro comparativo para evaluar cual mtodo conviene ms a los intereses
de la empresa.

X ltima Identific.
PEPS UEPS X Simple Ponderado factura Especfica
Ventas 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00
Costo de Ventas:
Inventario Inicial 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00
Compras 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00
Menos: Inventario
final 22.550,00 20.375,00 21.260,00 21.214,81 22.625,00 21.895,00
Costo de Ventas: 92.010,00 94.185,00 93.300,00 93.345,19 91.935,00 92.665,00
Utilidad Bruta: 307.990,00 305.815,00 306.700,00 306.654,81 308.065,00 307.335,00

El mtodo de inventario incide en la utilidad bruta de la empresa y por lo tanto


en la utilidad neta.

53
Ejercicio No.2: Sistema Permanente, Continuo o Perpetuo.

La Compaa Gaviota, S.A. comercializa un nico artculo y utiliza el sistema de inventario


permanente con base de costo. Durante el periodo 2010 tuvo las siguientes transacciones. La
empresa trabaja con un margen de utilidad del 30%

GAVIOTA, S.A.
INVENTARIOS:
SISTEMA PERPETUO
Artculo: X

Fecha Detalle Cantidad Existencia Costo Unit. Costo Total

30-sep-09 Inventario Inicial 100 100 1.000,00 100.000,00


23-dic-09 I Compra 50 150 1.050,00 52.500,00
3-feb-10 I Venta (salida) 115 35
5-abr-10 II Compra 30 65 1.100,00 33.000,00
7-may-10 III Compra 25 90 1.150,00 28.750,00
8-jun-10 II Venta (salida) 60 30
5-ago-10 IV Compra 70 100 1.200,00 84.000,00
6-sep-10 III Venta (salida) 50 50

Total unidades 275 5.500,00 298.250,00

Inventario Final: 50
Se pide:
1) Tarjeta de inventario por el mtodo P.E.P.S. (Asientos y mayor para empresa comercial )

GAVIOTA, S.A.
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIO PERMANENTE
ARTCULO: X
METODO: P.E.P.S.

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS


Fecha Detalle Costo Costo Costo
Unid. Unit. Importe Unid. Unit. Importe Unid. Unit. Importe
30-9-09 Invent. l 100 1.000,00 100.000,00
23-12-09 I Compra 50 1.050,00 52.500,00 50 1.050,00 52.500,00
100 1.000,00 100.000,00
3-02-10 I Venta
15 1.050,00 15.750,00 35 1.050,00 36.750,00
5-04-10 II Compra 30 1.100,00 33.000,00 30 1.100,00 33.000,00
7-05-10 III Compra 25 1.150,00 28.750,00 25 1.150,00 28.750,00

54
35 1.050,00 36.750,00
8-06-10 II Venta 25 1.100,00 27.500,00 5 1.100,00 5.500,00
25 1.150,00 28.750,00
5-08-10 IV Compra 70 1.200,00 84.000,00 70 1.200,00 84.000,00
5 1.100,00 5.500,00
6-09-10 III Venta 25 1.150,00 28.750,00
20 1.200,00 24.000,00 50 1.200,00 60.000,00

Totales: 175 198.250,00 225,00 238.250,00

Asientos para empresa comercial P.E.P.S.:

Fecha Detalle Debe Haber


23-dic-09 Inventario de Mercadera 52.500,00
Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
Bancos o Cuentas por Pagar 52.500,00
Compra de 50 unidades a 1.050 cada una

3-feb-10 Cuentas por Cobrar 150.475,00


Costo de Ventas 115.750,00
Ventas 150.475,00
Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
Inventario 115.750,00
Venta de 115 unidades

5-abr-10 Inventario de Mercadera 33.000,00


Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
Bancos o Cuentas por Pagar 33.000,00
Compra de 30 unidades a 1.100 cada una

7-may-10 Inventario de Mercadera 28.750,00


Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
Bancos o Cuentas por Pagar 28.750,00
Compra de 25 unidades a 1.150 cada una

8-jun-10 Cuentas por Cobrar 83.525,00


Costo de Ventas 64.250,00
Ventas 83.525,00
Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
55
Inventario 64.250,00
Venta de 60 unidades

5-ago-10 Inventario de Mercadera 84.000,00


Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
Bancos o Cuentas por Pagar 84.000,00
Compra de 70 unidades a 1.200 cada una

6-sep-10 Cuentas por Cobrar 75.725,00


Costo de Ventas 58.250,00
Ventas 75.725,00
Impuesto de Ventas por Pagar 0,00
Inventario 58.250,00
Venta de 50 unidades

Inventario Mercadera
100.000,00 115.750,00
52.500,00 64.250,00
33.000,00 58.250,00
28.750,00
84.000,00
298.250,00 238.250,00
60.000,00

Es su turno intntalo desarrollando con la misma informacin los mtodos UEPS y Promedio
Mvil, asientos y mayorizacin.

Ejercicio No.3: Sistema Peridico o Fsico. Base de Costo o Mercado el Ms Bajo.

La Ferretera UPA S.A. utiliza el sistema de inventario peridico con base de costo o mercado el
ms bajo. Al 30 de setiembre del 2010 tena las siguientes existencia. La empresa utiliza el mtodo
unidad por unidad.

56
Partida por Partida
Descripcin Cantidad Costo Mercado Costo Mercado

Departamento de
Herramientas:
Taladros 14 52.000,00 53.400,00 728.000,00
Martillos 32 3.450,00 3.200,00 102.400,00
Serruchos 29 4.900,00 4.630,00 134.270,00
Palas 26 5.430,00 5.915,00 141.180,00
Subtotal:

Departamento Aparatos:
Estufas 8 28.900,00 27.200,00 217.600,00
Cocinas 11 126.500,00 118.950,00 1.308.450,00
Armarios 7 32.100,00 33.150,00 224.700,00
Chimeneas 6 51.400,00 50.900,00 305.400,00
Subtotal:

Departamento de Materiales:
Cemento 82 3.800,00 4.100,00 311.600,00
Block 534 520,00 512,00 273.408,00
Perling 76 12.450,00 12.000,00 912.000,00
Zinc 98 8.900,00 9.100,00 872.200,00

Subtotal: 2.277.680,00 3.253.528,00


Total inventario: 5.531.208,00

Es su turno intntalo desarrollando con la misma informacin los mtodos Categora por Categora
y por Inventario Total.

Ejercicio No.4: Sistema Peridico o Fsico. Base de Precio de Venta.

Mtodo de Utilidad Bruta:

Es un mtodo que resulta til cuando la empresa trabaja con un porcentaje de utilidad bruta similar para
cada artculo vendido. Es muy utilizado para valorar inventarios cuando estos no se tienen, o sea, se han
perdido en un siniestro o en un robo, de manera que permite estimar muy acertadamente el importe del
inventario perdido, para calcular las prdidas en el inventario y/o las indemnizaciones de seguros en caso
de que se tenga aseguramiento.

Ejemplo: Las existencias de mercadera de una empresa fueron destruidas el 30 de abril en un incendio,
cuyo ltimo inventario fsico se tena al 01 de octubre del ao anterior. Durante los ltimos aos la empresa
ha venido trabajando con un 40% de utilidad bruta. Estimar el inventario al 30 de abril, fecha en la cual los
registros contables mostraban los siguientes saldos:
57
Cuentas Debe Haber
Ventas 200.000,00
Devoluciones sobre Ventas 2.000,00
Inventario 01 octubre (inicial) 50.000,00
Compras 150.000,00
Devoluciones sobre Compras 4.000,00
Fletes sobre Compras 1.500,00
Descuentos sobre Compras 500,00

Resolucin:
Ventas 200.000,00
Devoluciones sobre Ventas 2.000,00
Ventas Netas: 198.000,00
Costo de Ventas:
Inventario Inicial: 50.000,00
Compras 150.000,00
Fletes sobre Compras 1.500,00
Devoluciones sobre Compras 4.000,00
Descuentos sobre Compras 500,00
Compras Netas: 147.000,00
Total Mercadera Disponible: 197.000,00
Menos:
Inventario Final (perdido en siniestro) (78.200,00)
Costo de Ventas: (60% de las ventas) 118.800,00
Utilidad Bruta (40% de las ventas) 79.200,00

Mtodo de Detallistas o Menudeo:

Es un mtodo muy utilizado por pequeas empresas como los bazares y consiste en determinar el
inventario al precio de venta y luego convertirlo al costo, logrando establecer una relacin entre
los datos al precio de venta y los datos al costo de la mercadera disponible para la venta,
llamada razn sobre precio de venta.
Ejemplo: El Bazar Pimienta Negra, S.A. desea obtener el inventario de forma estimada al 31 de
mayo del 2016. El cierre fiscal de la empresa es cada 30 de setiembre. Al 31 de mayo de 2016
tiene los siguientes datos contables:

Inventario al 01-10-2015: 182.000,00 Al costo


253.000,00 Al precio venta

Compras de octubre 2015 a mayo 2016 910.467,00 Al costo


1.298.000,00 Al precio venta

Ventas de octubre 2015 a mayo 2016 992.160,00

58
Resolucin:
Costo Precio Venta
Inventario al 01-10-2015: 182.000,00 253.000,00
Ms:
Compras 910.467,00 1.298.000,00
Total Mercadera Disponible para venta 1.092.467,00 1.551.000,00

Razn de costo sobre precio venta 70,44%

Menos: Ventas 992.160,00


Inventario final estimado a precio de venta: 558.840,00

Inventario final estimado al costo: 393.626,21

16. EMPRESA COMERCIAL:

Generalidades:

Es una empresa que se dedica a la compra-venta de mercadera.


El ingreso principal de este tipo de empresa se denomina Ingresos por Ventas o simplemente
Ventas. Las ventas pueden ser exentas o gravadas con el impuesto de ventas.

La empresa comercial ya sea mayoristas o detallista, obtiene sus ingresos mediante la


intermediacin de mercadera; es decir la compra y venta de bienes tangibles o productos.

El objetivo, como cualquier otra empresa es producir utilidades, las cuales alcanza cuando el
ingreso obtenido por ventas es superior al costo de ventas ms los gastos de operacin.

Impuesto de Ventas por Pagar:

Es una cuenta de pasivo a corto plazo, actualmente est representada por el 13% aplicado a las
transacciones de compra-ventas gravadas. Cuando al finalizar el periodo mensual muestra un saldo
acreedor representa la deuda que se tiene con el fisco; en tanto si regfleja un saldo deudor (saldo a
favor) es un activo corriente.

En esta cuenta se registra el impuesto de ventas cobrado a los clientes y el impuesto de ventas
pagado a los proveedores. Al final de mes se mayoriza y si el saldo es acreedor deber liquidarse
al fisco durante los siguientes 15 das naturales. Si el saldo es deudor (a favor) entonces se mantiene
registrado para aplicarlo el mes siguiente. Se declara con el D104 mediante el software ATV
(Administracin Tributaria Virtual).

El impuesto sobre las ventas es un impuesto indirecto que paga el consumidor final al adquirir un
bien o producto, por tanto, el vendedor nicamente acta como agente retenedor responsable. El

59
impuesto de ventas se debe cobrar por el vendedor obligadamente en el momento en que se realice
la venta de productos gravados (transferencia del dominio de la mercadera).

Las empresas tienen el derecho de hacerse reembolsar el impuesto que hayan pagado a otras
empresas en compras gravadas efectuadas (crdito fiscal), restndolo del monto cobrado a sus
clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen
la obligacin de pagar este impuesto sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco
obligando a la empresa a entregar factura de venta al consumidor final e integrar copias de estas a
la contabilidad de la empresa.

Impuesto de ventas agregado (I.V.A) e impuesto de ventas incluido (I.V.I):

Cuando se vende o se compra mercadera para la reventa debemos separar en el asiento el impuesto
de ventas por pagar. Lo anterior resulta fcil cuando la factura est elaborada con I.V.A., en el
caso de que la factura est con el impuesto incluido (I.V.I.) se tiene que deflatar; para ello
dividimos el importe por 1,13 para obtener el principal (venta o compra) el cual multiplicado por
el 13% nos dar el impuesto de ventas por pagar.

a.- La Ley General del Impuesto sobre las Ventas y su Reglamento obliga al vendedor a cobrar al
consumidor (comprador) dicho impuesto sobre la venta generando un crdito a la cuenta
Impuesto de Ventas por Pagar.
Ejemplo: Se vende mercadera por 124.300 impuesto de ventas incluido.

Efectivo o Cuentas por Cobrar 124.300


Ventas 110.000
Impuesto de Ventas por Pagar 14.300
IVI 124.300 / 1,13
---------------------------------/ /-------------------------------------------
b.- Igualmente cuando la empresa compra mercadera (bienes para la reventa) tiene la opcin de
recuperar el impuesto de ventas pagado generando un dbito a la cuenta Impuesto de Ventas
por Pagar.

Ejemplo: Se compra mercadera por 50.000 ms impuesto de ventas.

Compras 50.000
Impuesto de Ventas por Pagar 6.500
Efectivo o Cuentas por Pagar 56.500
---------------------------------/ /-------------------------------------------
c.- Una vez registradas todas las transacciones de compra-venta del mes se mayoriza la cuenta de
Impuesto de Ventas por Pagar para determinar el saldo y cancelar al fisco cuando corresponda
(saldo acreedor).
Impuesto de Ventas por Pagar
6.500 14.300
7.800

60
Impuesto de Ventas por Pagar 7.800
Bancos 7.800
---------------------------------/ /-------------------------------------------

El crdito fiscal se establece, sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre
las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes correspondiente, as como
el impuesto pagado por concepto de primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumos
directamente incorporados o utilizados, en forma directa en la produccin del bien o la prestacin
de servicios gravados.

El crdito fiscal procede en el caso de adquisicin de mercancas que se incorporen fsicamente en


la elaboracin de bienes, as como sobre la maquinaria y equipo que se destine directamente para
producir los bienes indicados. Asimismo, el crdito fiscal se otorgar sobre la adquisicin de
mercancas que se incorporen fsicamente en la produccin de bienes, que se exporten exentos o
no del pago de este impuesto.

Cuando el crdito fiscal sea mayor que el dbito, la diferencia constituye un saldo del impuesto a
favor del contribuyente.

El crdito fiscal por compras locales, debe estar respaldado por facturas o comprobantes
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria.

Ventas:

Es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercancas y la contabilizacin


de stas se realiza en la misma forma que la cuenta de ingresos por servicios, es decir mediante un
crdito dado que es una cuenta que pertenece al elemento de Ingresos.

La cuenta Ventas es exclusiva para la venta de mercancas. Cuando se vende un activo fijo se
acredita la cuenta del activo fijo que corresponda. El asiento tpico para registrar los ingresos por
ventas es el siguiente:

Ejemplo: Se vende mercadera por 299.450 IVI recibiendo 100.000 de contado y el saldo a
crdito.
Efectivo 100.000
Cuentas por Cobrar 199.450
Ventas 265.000
Impuesto sobre Ventas por Pagar 34.450

Ventas Brutas:

Las ventas brutas estn constituidas por el total de las ventas de contado y a crdito efectuadas por
la empresa durante el periodo y acumuladas en la cuenta Ventas.

61
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas:

Es comn que los clientes nos devuelvan mercadera por diversos motivos (daada, no cumple
especificaciones, no la hayan pedido, entre otros), tambin es normal negociar y deducirle
(bonificarle) al cliente del total facturado para que se deje la mercadera y no realice la devolucin
respectiva.

Para su contabilizacin se utiliza la cuenta denominada Devoluciones y Bonificaciones sobre


Ventas. Esta cuenta est catalogada como una cuenta compensatoria y se mostrar en el Estado
de Resultados deducindose de la cuenta Ventas.

Ejemplo: Un cliente devuelve mercadera por 11.300 IVI.

Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 10.000


Impuesto de Ventas por Pagar 1.300
Cuentas por Cobrar 11.300

Nota: El vendedor confeccionar nota de crdito por la devolucin de mercadera.

Descuentos sobre Ventas:

Existen 2 tipos de descuentos: Los comerciales y los de pronto pago.

Descuentos comerciales: Son una rebaja en el momento de la compra-venta y no suelen registrarse


contablemente.

Descuento por pronto pago: Es una rebaja que se le hace al cliente como un incentivo para
motivarlo a pagar sus facturas antes del vencimiento, se expresa como un porcentaje en los
siguientes trminos: Ej. 2/10, n/30 2/10, 1/16, n/60 - 2/10, n/60; de manera que si efecta el
pago total o parcial dentro del trmino del periodo indicado, se le aplicar el porcentaje de
descuento estipulado.

Se acostumbra registrar los descuentos sobre ventas hasta el momento en que el cliente paga. El
descuento por pronto pago se registra en una cuenta llamada Descuento sobre Ventas, la cual
tambin es una cuenta compensatoria; en el Estado de Resultados se presenta deducindose de la
cuenta Ventas.

Ejemplo: Una factura por 55.000 condiciones 3/10, n/30 se cancela dentro del periodo de
descuento.

Efectivo 53.350
Descuento sobre Ventas 1.650
Cuentas por Cobrar 55.000

Las cuentas Ventas, Devoluciones y Devoluciones sobre Ventas y Descuentos sobre Ventas se
cierran al final del perodo fiscal contra la cuenta Prdida y Ganancias.

62
Ventas xxx
Devoluciones sobre ventas xxx
Descuentos sobre ventas xxx
Prdidas y Ganancias xxx
Para cerrar la cuenta de ventas y cuentas compensatorias.

Registros contables utilizando el Sistema de Inventario Fsico o Peridico:

Costo de los Artculos Vendidos:

En el Estado de Resultados de una empresa comercial se incluye una seccin adicional para el
costo de mercadera vendida.

Para generar este costo mediante el sistema de inventario peridico y para su ejecucin se necesita:

a. El costo de la mercadera en existencia al inicio del perodo (Inventario Inicial).

b. Las compras netas de mercadera durante el periodo.

c. El costo de los artculos no vendidos en existencia (Inventario Final).

El Costo de los Artculos Vendidos (Costo de Ventas) se deduce de las ventas netas para obtener
la utilidad bruta.

FORMULA:
Inventario Inicial X
+ Compras Brutas X
+Fletes sobre Compras X
-Devoluciones sobre Compras (X)
-Descuentos sobre Compras (X)
=Compras Netas: +X
= Disponible para la Venta: X
- Inventario Final -X
= Costo de la Mercadera vendida. X

Inventario de Mercadera:

Son las mercaderas compradas durante el periodo que no se vendieron y que quedaron en
existencia para venderse en el prximo periodo. Se tiene un inventario al inicio y otro al final del
periodo.

A las mercancas que se tienen en existencia al principio del perodo contable se le denomina
Inventario inicial y a las mercancas que se tienen disponibles al concluir del periodo contable se
le llama Inventario final. El inventario final del periodo se constituye en el inventario inicial del
perodo siguiente.

63
Compras:

En esta cuenta se registra la mercadera adquirida para la reventa, la cual puede ser exenta o
gravada. Al momento de efectuarse las ventas, las compras se convertirn en parte del costo de la
mercadera vendida.

Ejemplo: Se compra mercadera por 200.000 IVA, pagndose en efectivo 50.000 y el saldo a
crdito.

Compras 200.000
Impuesto de Ventas por Pagar 26.000
Bancos 50.000
Cuentas por Pagar 176.000

La cuenta compras, slo se usa para registrar las compras de artculos que se destinarn a ser
revendidos. Cuando se compren activos que se utilizarn en la operacin del negocio el cargo
debe hacerse a la cuenta de activos que corresponda.

Fletes y Acarreos sobre Compras:

Flete: Es un transporte de una distancia larga, normalmente de un estado a otro o de una provincia
a otra. Ejemplo en Costa Rica de Cartago a Alajuela.

Acarreo: Es un transporte de corta distancia. Por ejemplo de San Jose a Zapote.


Cuando se incurre en pagos para transportar la mercadera adquirida se utiliza la cuenta Fletes y
Acarreos sobre Compras, dado que el importe pagado encarece el costo de la mercadera
comprada; no obstante si el transporte es para mercadera vendida dicho pago debe registrarse en
la cuenta Gastos por Transportes.

Ejemplo: Se paga un flete para la mercadera comprada por 12.000

Fletes y Acarreos sobre Compras 12.000


Bancos o Efectivo 12.000

Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras:

Es comn que se devuelva mercadera a los proveedores por diversos motivos (daada, no cumple
especificaciones, no la hayan pedido, entre otros), tambin es normal que mediante negociacin
se acuerde una deduccin del total facturado para que el comprador no realice la devolucin de
mercadera.

Para su contabilizacin se utiliza la cuenta denominada Devoluciones y Bonificaciones sobre


Compras. Esta cuenta est catalogada como una cuenta compensatoria y se mostrar en el Estado
de Resultados deducindose de la cuenta Compras.

64
Ejemplo: Por estar en mal estado se devuelve a un proveedor mercadera valorada en 30.000 IVA.

Cuentas por Pagar 33.900


Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 30.000
Impuesto de Ventas por Pagar 3.900

Nota: La nota de crdito la realiza siempre el vendedor en este caso el proveedor.

Descuentos sobre Compras: - Pronto Pago:

En esta cuenta se registra las rebajas que conceden los proveedores por cancelar las facturas de
compras en el trmino del periodo de descuento por pronto pago. Se acostumbra registrar los
descuentos sobre compras, hasta el momento en que se paga. El descuento por pronto pago se
anota en una cuenta llamada Descuentos sobre Compras que es una cuenta compensatoria de la
cuenta Compras.
Ejemplo:
Una factura por 160.000 condiciones 3/15, n/45 se cancel en un 50% dentro del periodo de
descuento.

Cuentas por pagar 80.000


Bancos 77.600
Descuento sobre compras 2.400

Nota: Si el pago es parcial y se encuentra dentro del periodo de descuento, obviamente el descuento
se aplica sobre el importe pagado.

Las cuentas de Compras, Fletes sobre Compras, Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras y
Descuentos sobre Compras se cierran al final del perodo fiscal contra la cuenta de Costo de
Ventas; considerndose lo atinente al inventario inicial y final.

Inventario de Mercadera (final) xxx


Costo de Ventas xxx
Devoluciones sobre compras xxx
Descuento sobre Compras xxx
Compras xxx
Fletes sobre compras xxx
Inventario de Mercadera (inicial) xxx
Para cerrar la cuenta compras y cuentas compensatorias, el costo de venta y actualizar los
inventarios.

Utilidad Bruta:

La utilidad bruta es la utilidad que se obtiene antes de que se deduzcan los gastos de operacin
para as llegar a la utilidad neta.

Es precisamente el registro de los factores que intervienen en su determinacin lo que diferencia


a una empresa comercial de una empresa de servicios.
Se determina restando al Ingreso por Ventas (ventas netas) el Costo de Ventas.

65
Ejercicio resuelto. Asientos para la Empresa Comercial.

Para su registro, a continuacin, se presentan las transacciones realizadas por Lavadoras Gonzlez
S.A, durante el mes de noviembre de 2015. (No olvide registrar el impuesto sobre ventas (IVA)).
Sistema de inventario peridico.

2 nov Se compr mercadera a crdito por 6.000, condicin 2/10, n/30.


3 Se pag el flete sobre la mercadera comprada el da anterior por 500

4 Se vendi a crdito mercadera a Almacn El Gigante, por un precio de


5.000, condiciones 2/10, n/30.

6 Se compraron materiales de oficina al contado por 3.000

9 Se devolvi mercadera de la comprada el 2 de noviembre por 1.500


11 Se pag la compra del da 2 de noviembre.

12 Se compr mercadera al contado por 12.000


12 Se recibi el efectivo de la venta a crdito del 4 de noviembre del Almacn
El Gigante.

27 Se vendi mercadera por 3.500 al contado.


29 Se vendi a crdito mercadera a la compaa Comercial 2000 por 4.000,
condiciones de crdito 2/10, n/30.

2/Nov. Compras 6.000


Impuesto Ventas 780
Cuentas por Pagar 6.780
Compra mercadera 2/10, n/30.
.//.
3/Nov. Flete sobre Compras 500
Bancos 500
Pago de flete de compras
..//

4/Nov. Cuentas por Cobrar 5.650


Ventas 5.000
Impuesto de Ventas 650
Venta mercadera 2/10, n/30
.//

66
6/Nov. Inventario de Materiales de oficina 3.000
Efectivo 3.000
Compra materiales oficina
.//

9/Nov. Cuentas por Pagar 1.695


Devoluciones sobre Compras 1.500
Impuesto de Ventas 195
Devolucin mercadera 2/nov
.//
11/Nov. Cuentas por Pagar 5.085
Bancos 4.983
Descuento sobre Compras 102
Pago deuda 2/nov.
..//..
12/Nov. Compras 12.000
Impuesto de Ventas 1.560
Bancos 13.560
Compra mercadera al contado
//

12/Nov. Efectivo 5.537


Descuento sobre Ventas 113
Cuentas por Cobrar 5.650
Cancelacin cliente 4/nov
//.
27/Nov. Efectivo 3.955
Ventas 3.500
Impuesto de Ventas 455
Venta mercadera de contado
.//..
29/Nov. Cuentas por Cobrar 4.520
Ventas 4.000
Impuesto de Ventas 520
Venta mercadera 2/10, n/30
//

Ejercicio Resuelto. Ciclo Contable para una Empresa Comercial.

La Compaa Sharom, S.A. tiene las siguientes operaciones con mercancas y realiza el cierre
contable el 28 de febrero del 2010.
Inicia Operaciones con el aporte de los socios un vehculo valorado en 2.000.000 y Efectivo
15-ene-10
2.500.000
16-ene-10 Se compra mercadera por 500.000 ms I.V. a crdito. Condiciones 5/15, n/60
20-ene-10 Se vende mercadera por 700.000 ms I.V. a crdito. Condiciones 3/20, n/60.
22-ene-10 Se devuelve 40.000 de la mercadera comprada el da 16 de enero.
25-ene-10 El cliente del da 20 de enero nos devuelve 32.000 en mercadera.
67
31-ene-10 Determine el impuesto de ventas por pagar
1-feb-10 Se cancela el impuesto de ventas del mes de enero.
1-feb-10 Cancelamos la deuda del 16 de enero.
8-feb-10 El cliente del da 20 de enero nos cancela el saldo pendiente.
12-feb-10 Se compra mercadera al contado por 420.000 ms impuesto de ventas y se paga flete por 12.000

Se vende mercadera por 600.000 ms impuesto de ventas, recibiendo el 30% al contado y el resto
15-feb-10
a crdito, condiciones 2/10, n/30; adems se paga el flete por 7.000
18-feb-10 Se compra mercadera exenta por 120.000, pagando el 20% de contado y el saldo n/30.
22-feb-10 Se devuelve 26.000 de la mercadera comprada el da 12 de febrero.
24-feb-10 El cliente del da 15-2 abona el 40% del saldo adeudado.
26-feb-10 Se vende mercadera exenta por 210.000 al contado.
26-feb-10 Se compra mercadera por 396.000 I.V.I. 4/20, n/45; se paga adems el flete por 12.000
27-feb-10 Se vende mercadera por 532.000 I.V.I. 25% al contado y saldo a crdito.
27-feb-10 Se devuelve mercadera por 29.000 de la adquirida el 26-2-10.
28-feb-10 Nos devuelven mercadera por 51.000 de la vendida el 27-2-10.
28-feb-10 Se depositan 1.400.000 en la cuenta bancaria.
28-feb-10 Se pagan Gastos Administrativos por 342.000 con cheque.
Se pide: Asientos, mayorizacin, balanza de comprobacin y estado de resultados sabiendo que el
inventario fsico de mercadera asciende a 52.000 y la tasa del impuesto de renta es del 10%

Estado Utilidades Retenidas, Estado de situacin, asientos de cierre y Balanza Posterior al Cierre.
Nota: No haremos asientos de ajuste la balanza de comprobacin inicial la asumiremos como
ajustada.

15-ene-10 Efectivo 2.500.000,00


Vehculos 2.000.000,00
Capital Social 4.500.000,00
Aporte inicial de socios.

16-ene-10 Compras 500.000,00


Impuesto de Ventas por Pagar 65.000,00
Cuentas por Pagar 565.000,00
Compra mercadera crdito 5/15, n/60.

20-ene-10 Cuentas por Cobrar 791.000,00


Ventas 700.000,00
Impuesto de Ventas por Pagar 91.000,00
Venta mercadera crdito 3/20,n/60.

22-ene-10 Cuentas por Pagar 45.200,00


Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 40.000,00
68
Impuesto de Ventas por Pagar 5.200,00
Devolucin de mercadera a un proveedor.

25-ene-10 Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 32.000,00


Impuesto de Ventas por Pagar 4.160,00
Cuentas por Cobrar 36.160,00
Devolucin de mercadera que nos hace un cliente.

1-feb-10 Impuesto de Ventas por Pagar 27.040,00


Bancos 27.040,00
Pago del impuesto de ventas del mes de enero, 2010

1-feb-10 Cuentas por Pagar 519.800,00


Descuentos sobre Compras 25.990,00
Bancos 493.810,00
Cancelacin deuda da 16 de enero.

8-feb-10 Efectivo 732.194,80


Descuentos sobre Ventas 22.645,20
Cuentas por Cobrar 754.840,00
Cobro al cliente del 20 de enero.

12-feb-10 Compras 420.000,00


Impuesto de Ventas por Pagar 54.600,00
Fletes y Acarreos sobre Compras 12.000,00
Bancos 486.600,00
Compra mercadera al contado y pago de flete.

15-feb-10 Efectivo 203.400,00


Cuentas por Cobrar 474.600,00
Gastos por Transportes 7.000,00
Ventas 600.000,00
Impuesto de Ventas por Pagar 78.000,00
Bancos 7.000,00
Venta mercadera crdito 2/10, n/30 y flete de ventas.

18-feb-10 Compras 120.000,00


Bancos 24.000,00
Cuentas por Pagar 96.000,00
Compra mercadera exenta al crdito n/30.

22-feb-10 Cuentas por Pagar 29.380,00


Devoluciones sobre Compras 26.000,00
Impuesto de Ventas por Pagar 3.380,00
69
Devolucin mercadera comprada el 12-2-10.

24-feb-10 Efectivo 186.043,20


Descuento sobre ventas 3.796,80
Cuentas por Cobrar 189.840,00
Abono del 40% del saldo del cliente del da 15-2-10.

26-feb-10 Efectivo 210.000,00


Ventas 210.000,00
Venta de mercadera exenta.

26-feb-10 Compras 350.442,48


Impuesto de Ventas por Pagar 45.557,52
Fletes y Acarreos sobre Compras 12.000,00
Cuentas por Pagar 396.000,00
Bancos 12.000,00
Compra de mercadera I.V.I. condiciones 4/20, n/45

27-feb-10 Efectivo 133.000,00


Cuentas por Cobrar 399.000,00
Ventas 470.796,46
Impuesto de Ventas por Pagar 61.203,54
Venta mercadera impuesto venta incluido.

27-feb-10 Cuentas por Pagar 29.000,00


Devoluciones sobre Compras 25.663,72
Impuesto de Ventas por Pagar 3.336,28
Devolucin compras del 26-2 I.V.I.

28-feb-10 Devoluciones sobre Ventas 45.132,74


Impuesto de Ventas por Pagar 5.867,26
Cuentas por Cobrar 51.000,00
Devoluciones ventas del 27-2 I.V.I.

28-feb-10 Bancos 1.400.000,00


Efectivo 1.400.000,00
Depsito en cuenta bancaria.

28-feb-10 Gastos Administrativos 342.000,00


Bancos 342.000,00
Pago de gastos administrativos del mes.
11.721.860,00 11.721.860,00

70
Compaa Sharom, S.A.
Balanza de Comprobacin
Al 28 de febrero, 2010

Cuentas Debe Haber


Efectivo 2.564.638,00
Bancos 7.550,00
Cuentas por Cobrar 632.760,00
Vehculos 2.000.000,00
Cuentas por Pagar 433.620,00
Impuesto de Ventas por Pagar 39.895,04
Capital Social 4.500.000,00
Ventas 1.980.796,46
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 77.132,74
Descuentos sobre Ventas 26.442,00
Compras 1.390.442,48
Fletes y Acarreos sobre Compras 24.000,00
Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 91.663,72
Descuentos sobre Compras 25.990,00
Gastos por Transportes 7.000,00
Gastos Administrativos 342.000,00
Sumas Iguales: 7.071.965,22 7.071.965,22

Compaa Sharom, S.A.


Estado de Resultados
Del 01 de enero al 28 de febrero, 2010

Ventas 1.980.796,46
Menos:
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 77.132,74
Descuentos sobre Ventas 26.442,00 103.574,74
Ventas Netas: 1.877.221,72
Costo de Ventas:
Inventario Inicial 0,00
Compras 1.390.442,48
Fletes y Acarreos sobre Compras 24.000,00
Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 91.663,72
Descuentos sobre Compras 25.990,00
Compras Netas: 1.296.788,76
Total Mercadera Disponible para la Venta: 1.296.788,76
Menos:
Inventario Final 52.000,00
Costo de la Mercadera Vendida: 1.244.788,76
Utilidad Bruta: 632.432,96
71
Menos:
Gastos de Operacin:
Gastos por Transportes 7.000,00
Gastos Administrativos 342.000,00 349.000,00
Utilidad Neta Antes de Impuestos: 283.432,96
Impuesto de Renta por Pagar 10% 28.343,30
Utilidad Neta Despus de Impuestos 255.089,66

I Frmula: Ventas netas: Ventas - Desc s/ventas - Devoluciones s/ventas


II Frmula: Compras netas: Compras + Fletes s/compras - Desc s/ compras - Devoluciones s/compras
III Frmula: Disponible para la venta: Inventario inicial + Compras netas
IV Frmula: Costo de ventas: Disponible para la venta - Inventario Final
V Frmula: Utilidad bruta: Ventas netas - Costo de ventas
VI Frmula: Utilidad antes impuestos: Utilidad bruta - gastos + otros ingresos
VII Frmula: Utilidad netas despus impuestos: Utilidad antes de impuestos - Impuesto

Compaa Sharom, S.A.


Estado de Situacin
Al 28 de febrero, 2010

Activos
Activos Corrientes:
Efectivo 2.564.638,00
Bancos 7.550,00
Cuentas por Cobrar 632.760,00
Inventario 52.000,00
Total de Activos Corrientes: 3.256.948,00
Activos No Corrientes:
Vehculos 2.000.000,00
Total de Activos No Corrientes: 2.000.000,00
Total Activos: 5.256.948,00
Pasivo y Patrimonio
Pasivos
Pasivos Corrientes:
Cuentas por Pagar 433.620,00
Impuesto de Ventas por Pagar 39.895,04
Impuesto de Renta por Pagar 28.343,30
Total Pasivos Corrientes: 501.858,34
Total Pasivos: 501.858,34
Patrimonio
Capital Social 4.500.000,00
Utilidad del Periodo 255.089,66
72
Total Patrimonio: 4.755.089,66
Total Pasivo y Patrimonio: 5.256.948,00
0,00

Asientos de Cierre:
Fecha Detalle Debe Haber
28-feb-10 Inventario (Final) 52.000,00
Costo de Ventas 1.244.788,76
Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 91.663,72
Descuentos sobre Compras 25.990,00
Compras 1.390.442,48
Fletes y Acarreos sobre Compras 24.000,00
Inventario (Inicial) 0,00
Para cerrar elementos de compras, registrar el
inventario final y el costo de ventas.
______________________1_____________________
28-feb-10 Ventas 1.980.796,46
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 77.132,74
Descuentos sobre Ventas 26.442,00
Costo de Ventas 1.244.788,76
Prdidas y Ganancias 632.432,96
Para cerrar elementos de ventas.
______________________2_____________________
28-feb-10 Prdidas y Ganancias 349.000,00
Gastos Administrativos 342.000,00
Gastos por Transportes 7.000,00
Para cerrar los gastos del periodo.
______________________3_____________________
28-feb-10 Prdidas y Ganancias 283.432,96
Utilidad del Periodo 255.089,66
Impuesto de Renta por Pagar 28.343,30
Para cerrar prdidas y Ganancias y registrar la utilidad
del periodo.
______________________4_____________________
4.027.671,89 4.027.671,89

73
Compaa Sharom, S.A.
Balanza de Comprobacin Posterior al Cierre
Al 28 de febrero de 2010

Cuentas Debe Haber


Efectivo 2.564.638,00
Bancos 7.550,00
Cuentas por Cobrar 632.760,00
Inventario 52.000,00
Vehculos 2.000.000,00
Cuentas por Pagar 433.620,00
Impuesto de Ventas por Pagar 39.895,04
Impuesto de Renta por Pagar 28.343,30
Capital Social 4.500.000,00
Utilidad del Periodo 255.089,66
Sumas Iguales: 5.256.948,00 5.256.948,00

Registros contables utilizando el sistema de inventario permanente:

Tal y como se indic en el apartado de Inventarios, si la empresa utiliza el sistema de inventario


permanente utilizar nicamente la cuenta Inventario de Mercadera para registrar todo lo
relacionado con Compras, Fletes sobre Compras, Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras
y Descuentos sobre Compras.

Por su parte, cada vez que vende mercadera deber registrar un asiento adicional cargando al
Costo de Venta y acreditando el Inventario.

El sistema de inventario permanente permite conocer en todo momento el valor monetario de la


mercadera que se mantiene en existencia y por medio de los mayores auxiliares de la cuenta
Inventario tambin se conoce la cantidad de cada producto y fecha de adquisicin de cada
rengln que conforma la cuenta Inventarios.

Ejercicio: Hacer los asientos para la empresa Plsticos Suaves S.A.

Tiene un inventario inicial de 400.000, al 1 de marzo de 2005 (para informacin)

El 5 de marzo compr mercancas gravadas por 1.000.000 ms impuesto de ventas (IVA) a


Distribuidora del Centro, bajo un 2/10, n/30. Pag 50.000 por transporte de la mercadera.

Inventario 1.050.000
Impuesto de Ventas por Pagar 130.000
Cuentas por Pagar 1.130.000
Efectivo 50.000
Compra de mercanca, condiciones 2/10, n/30.
.//.
74
El 10 de marzo devolvi mercancas daadas, recibiendo un crdito (nota de crdito) por 100.000.
Cuentas por Pagar 113.000
Inventario 100.000
Impuesto de Ventas por Pagar 13.000
Devolucin de mercanca daada.
. /
El 15 de marzo pag la cuenta a Distribuidora del Centro.
Cuentas por Pagar 1.017.000
Inventario 20.340
Bancos 996.660
Detalle (1.130.000 113.000 = 1.017.000 x 2% = 20.340)
(1.017.000 20.340 = 996.660).
.. / .
El 20 de marzo vende 1.200.000 (IVI) a crdito, con un costo de 900.000
Cuentas por cobrar 1.200.000
Impuesto de Ventas por Pagar 138.053
Ventas 1.061.947
Para registrar la Venta
. /
Costo de Mercadera Vendida 900.000
Inventario 900.000
Para registrar el costo de ventas y la salida de Inventario
.. /
El 21 de marzo le devuelven ventas por 67.800(IVI).
Devoluciones sobre Ventas 60.000
Impuesto de Ventas por Pagar 7.800
Cuentas por Cobrar 67.800
Para registrar la devolucin de Ventas
.. / .
Inventario 45.000
Costo mercadera vendida 45.000
Para actualizar el inventario de mercadera.
.. / ..

17. EFECTIVO:

Medidas de control interno:

1. Separar las funciones de:

a. Registro contable.
b. Recibo y Pago.
c. Depsitos bancarios.

2. Todos los pagos deben efectuarse con cheques, tarjetas o electrnicamente y todo el
efectivo recibido debe ser depositado ntegramente en la cuenta bancaria.

75
Objetivos del control interno del efectivo:

Salvaguardar los recursos contra desperdicios, fraude o robos.


Promover la contabilizacin real de las transacciones.
Dar el cumplimiento de las polticas de la empresa.
Medir la eficiencia de las operaciones.
Reflejar en la contabilidad un saldo contable preciso y oportuno del efectivo.

CAJA CHICA:

Es un fondo menor de dinero en efectivo utilizado por la empresa para realizar aquellos pagos que
necesariamente deban realizarse con dinero en efectivo tales como: pasajes, peajes, parqueos entre
otros.

Para el correcto manejo de la caja chica, es conveniente considerar aspectos como los siguientes:

Determinar un monto adecuado a las necesidades.

Girar inicialmente un cheque al encargado por el monto establecido.

Mantener el monto en denominaciones bajas.

Guardar el efectivo en lugar seguro, caja fuerte o al menos caja metlica con
candado.

Dar acceso slo al encargado de caja chica.

Establecer los requisitos que deben contener los vales y los comprobantes
definitivos tramitados por caja chica.

Efectuar arqueos peridicos y sorpresivos al fondo de caja chica.

Utilizar el fondo nicamente para pagos pequeos y urgentes donde hacer un


cheque sera costoso y engorroso o porque no se acepta otro mtodo de pago.

Designar para su manejo a un empleado distinto del contador para cumplir con las
medidas de control interno

Establecer un determinado monto mnimo para solicitar reintegros.

Utilizar un sistema de comprobantes de caja chica o vales de caja chica con


autorizacin que luego se sustituirn por las facturas o comprobantes definitivos.

Efectuar verificaciones peridicas para comprobar la igualdad del monto asignado


a la caja chica.

76
Clasificar la caja chica como un activo corriente.

Hacer crditos o cargos a la caja chica nicamente, cuando se aumenta, se


disminuye o se cancela.

No permitir el fraccionamiento de facturas para tramitarlas por caja chica.

No utilizar la caja chica para hacer prstamos personales bajo ninguna


circunstancia.

En las polticas de la Empresa, establecer si los faltantes de Caja Chica se cobran al


encargado o se registran como gastos administrativos. Los sobrantes deben
registrarse como otros ingresos.

Establecer el plazo mximo en que un vale deba ser liquidado por el funcionario
que retira el dinero.

Definir el importe mximo que pueda tramitarse por caja chica.

Preferiblemente todos estos aspectos enunciarlos mediante un reglamento de uso de


caja chica.

Asientos:

Caja chica 50.000


Bancos 50.000
Emisin de cheque para la apertura del fondo de caja chica.
. / .

Gastos de Administracin
Gastos de timbres 15.000
Gastos por tiles y materiales de Oficina 20.000
Gastos por Artculos de aseo 5.000
Bancos 40.000
Reintegro de gastos de Caja Chica, segn documentos adjuntos.
/ .
Gastos por Faltantes de Caja

Cuentas por Cobrar Custodio 4.000
Bancos 4.000
Para registrar el faltante de dinero encontrado en arqueo de esta fecha.
.. / ..
Nota: Un faltante de Caja Chica se presenta como una cuenta por cobrar al custodio o encargado
de la caja chica, mientras que un sobrante debe registrarse como otros ingresos, se hace
la salvedad de que hay entes que les regalan a los encargados los sobrantes y se pasan
por gastos de administracin los faltantes.

77
Ejercicio No.1:

El monto aprobado para la caja chica es de 100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
de agosto de 2005 fue el siguiente:

Timbres de correo 41.000, Transportes 36.000, Suscripcin de Peridico 10.000, tiles de


oficina 10.000, El saldo de efectivo es de 1.000, vales de caja chica 2.000.

Hacer la liquidacin, y el asiento de reposicin de caja chica.

Liquidacin de Caja Chica:

Timbres de correo 41.000


Transportes 36.000
Suscripcin de Peridico 10.000
tiles de Oficina 10.000
Vales de Caja Chica 2.000
Efectivo 1.000
TOTAL 100.000

Asiento Contable:
Gastos de Administracin
Timbres de correo 41.000
Transportes 36.000
Suscripcin de Peridico 10.000
tiles de oficina 10.000
Bancos 97.000
Reintegro de gastos de caja Chica.
/ .

Ejercicio No.2:

El monto aprobado para la Caja Chica es de 100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
de agosto de 2015 fue el siguiente:

Timbres de correo 41.000, Transportes 36.000, Suscripcin de Peridico 10.000, tiles de


oficina 10.000, El saldo de efectivo es de 3.000, vales de caja chica 2.000.
Hacer la liquidacin, y el asiento de reposicin de caja chica.

Liquidacin de Caja Chica:

Timbres de correo 41.000


Transportes 36.000
Suscripcin de Peridico 10.000
tiles de oficina 10.000
Vales de Caja Chica 2.000

78
Efectivo 3.000
TOTAL 102.000
Asiento Contable:
Gastos de Administracin
Timbres de correo 41.000
Transportes 36.000
Suscripcin de Peridico 10.000
tiles de Oficina 10.000
Otros Ingresos 2.000
Bancos 95.000
Reintegro de gastos de caja Chica.
/

Ejercicio No.3:

El monto aprobado para la caja chica es de 100.000, y el resumen de los gastos realizados al 31
de agosto de 2005 fue el siguiente:
Timbres de correo 41.000, Transportes 36.000, Suscripcin de Peridico 10.000, tiles de
oficina 10.000, El saldo de efectivo es de 900, vales de caja chica 2.000.
Hacer la liquidacin y el asiento de reposicin de caja chica.

Liquidacin de Caja Chica:

Timbres de correo 41.000


Transportes 36.000
Suscripcin de Peridico 10.000
tiles de Oficina 10.000
Vales de Caja Chica 2.000
Efectivo 900
TOTAL 99.900

Asiento Contable:
Gastos de Administracin
Timbres de correo 41.000
Transporte 36.000
Suscripcin de Peridico 10.000
tiles de Oficina 10.000
Cuentas por cobrar o faltantes de caja 100
Bancos 97.100
Reintegro de castos de caja Chica.
/

Ejercicios Propuestos de Caja Chica:

79
Ejercicio No. 1:

El monto aprobado para la caja chica es de 100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
de agosto de 2005 fue el siguiente: Timbres de correo 41.000, transporte 36.000, parqueos
10.000, tiles de limpieza 10.000.

El saldo de efectivo es de 4.000

Hacer asiento de apertura, la liquidacin y el asiento de reposicin de caja chica.

Ejercicio No. 2:.

El monto aprobado para la Caja Chica es de 100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
de agosto de 2005 fue el siguiente:

Combustible 41.000, servicio de electricidad 36.000, parqueos 10.000, viticos 10.000.

El saldo de efectivo es de 500.

Hacer asiento de apertura, la liquidacin y el asiento de reposicin de caja chica.

CONCILIACIONES BANCARIAS:
Mediante firma de un contrato de cuenta corriente se abre una cuenta Bancaria
El Banco entrega formularios de cheques y de depsitos.
Cada mes la Empresa recibe un estado de cuenta del Banco con el detalle de
Saldo inicial y Saldo Final
Depsitos recibidos
Cheques pagados
Notas de dbito y notas de crdito realizadas por el banco.
La Empresa debe llevar un libro de Bancos, donde se anotan las entradas y salidas de
efectivo (estrictamente al da), puede ser por medio electrnico denominado Libro
mayor auxiliar de bancos.
La Conciliacin Bancaria consiste en hacer concordar (conciliar) el saldo que reporta el
Banco con el saldo en libros de la empresa, para establecer el saldo real que deba
mostrarse en el Estado de Situacin.

Nota: La empresa deber llevar un libro mayor auxiliar para cada cuenta bancaria pues este
registro contiene el detalle de los movimientos realizados y el saldo de libros de dicha
cuenta.

El beneficio de la conciliacin del extracto bancario es saber que la cantidad de efectivo informado
por la empresa (libros contables de la compaa), es consistente con la cantidad de dinero en
efectivo que se muestra en los registros del banco.

80
Partidas usuales en la conciliacin bancaria:

a) Depsitos en trnsito:
Depsitos efectuados por la empresa, pero no tramitados por el banco generalmente hecho
por la noche y el banco los deposita hasta el da siguiente.

*Aparecen sumando el saldo de la empresa, pero no el del banco.

b) Cheques Pendientes:
Cheques girados por la empresa, pero no cambiados por el banco porque no han sido
entregados a los beneficiarios o porque estos no los han cobrado al banco.

*La empresa los tiene rebajados del saldo, pero el banco no.

c) Errores del Banco:


El banco puede entre otros rebajarnos un cheque de otra persona o empresa, rebajar dos
veces un cheque, depositar dinero de otra empresa, errores en las cifras, entre otros.

d) Cargos por servicios bancarios (notas de dbito):


Cobro por servicios del banco: comisiones por retiros, emisin de chequeras, multas por
libramiento de cheques sin fondos, entre otros.
En ocasiones la empresa no los conoce hasta que recibe el estado de cuenta del banco.
Son notas de dbito efectuadas por el banco.

e) Cheques sin fondos:


Cheque recibido de un cliente, depositado y devuelto por el banco por fondos
insuficientes. Tambin el banco lo devuelve confeccionando una nota de dbito.

f) Notas de Crdito:
El banco puede operar como cobrador de la empresa o acreditar nuestra cuenta por
cualquier concepto, por ejemplo pago de intereses, cobro a nuestro favor de facturas de
clientes. Son notas de crdito efectuadas por el banco.
g) Errores en Libros:
Al igual que el Banco, en la empresa se pueden cometer errores de distintos tipos, tales
como: omisin de registro de un cheque o un deposito, errores en cifras, entre otros.

Procedimiento de la Conciliacin Bancaria:

Determinar el saldo final del libro mayor auxiliar de bancos.


Establecer los depsitos en trnsito.
(Se obtiene comparando los depsitos del estado del banco con los registrados en
el libro auxiliar de bancos)
Establecer los cheques pendientes.
(Se obtienen comparando los cheques del estado del banco con los registros en el
libro auxiliar de Bancos).
Determinar si existen errores del Banco o del Libro Auxiliar de Bancos de la empresa.

81
Se hace comparndolos y cualquier diferencia se verifica con los comprobantes de
cheques o depsitos archivados.
Determinar la existencia de notas de dbito o de crdito efectuadas por el banco y no
registradas por la empresa.

Requerimientos para elaborar una conciliacin bancaria:

1. Conciliacin bancaria del mes anterior: para verificar el estado actual de las partidas
pendientes.
2. Estado de cuenta bancario: con corte al ltimo da del mes.
3. Libro mayor auxiliar de bancos de la cuenta a conciliar: con corte al ltimo da del mes.

Mtodos y tipos de conciliaciones:

1. Saldos Ajustados:
Consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el
libro mayor auxiliar de banco de la empresa para luego proceder a ajustar las diferencias hasta
lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a prepararla es importante que se conozcan
las normas de presentacin y estructuracin del cuerpo de la conciliacin.

Por un lado se inicia con el saldo reportado por el banco y se anotan:

a. Depsitos en Trnsito: son aquellos depsitos que se por lo general se envan al


final de mes y estos a la fecha de corte no han sido acreditados por el banco por lo
que estarn cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta
bancario del mes.
b. Cheques pendientes de pago: son aquellos que a consecuencia de haberse emitido
un cheque pero a la fecha de realizar la conciliacin, el mismo no ha sido cobrado
por el beneficiario en el banco, por lo que aparecer abonado en los libros de la
empresa y no estar cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado.

c. Errores detectados e imputables al banco.

Por otro lado se inicia con el saldo reflejado por el libro auxiliar de bancos y se anotan:

a. Notas de Crdito no registradas por la empresa: son todos los abonos efectuados
por parte del banco por concepto de: pagos de clientes, cobros de documentos,
intereses a favor de la empresa, entre otros pero que no se han cargado en nuestros
libros.
b. Notas de Dbito no registradas por la empresa: son cargos efectuados por el
banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, cheques
devueltos, multas, entre otros pendientes de registro en los libros de la empresa.
c. Errores detectados e imputables a la empresa.

82
Tipos de errores comunes de la empresa detectados en la conciliacin:

a. Cheques omitidos o no registrados por la empresa.


b. Depsitos omitidos o no registrados por la empresa.
c. Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisin.
d. Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se cargan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisin.
e. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
f. Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros
de la empresa.
g. Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de
abonarse y viceversa.
h. Depsitos o Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cargan o abonan en
los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que la empresa puede tener
varias cuentas bancarias.
i. Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y
todava no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos hacindoles
un cargo por el monto del mismo.

Una vez efectuada la conciliacin debern corregirse contablemente cada uno de los errores
imputables a la empresa y registrar las notas de dbito y crdito. Para actualizar el saldo de la
cuenta bancaria en libros.

Tipos de errores comunes del banco detectados en la conciliacin:

Aunque no son muy comunes, aqu se incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y
equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos:

a. Cheques pagados por diferente importe.


b. Depsitos acreditados por diferente importe.
c. Cheque que no corresponde a la empresa.
d. Deposito que no corresponde a la empresa.
e. Notas de crdito que no corresponden a la cuenta.
f. Notas de dbito que no corresponden a la cuenta.

Estos errores deben notificarse al banco para que sean corregidos por esa entidad.

Los errores tanto de bancos como de libros (partidas analticas) se deben reflejar al final de la
conciliacin despus de las partidas mecnicas.

83
Ferretera Central, S.A.
Conciliacin bancaria por saldos ajustados

Al 31 de octubre, 2016

Saldo segn bancos 82.010,00 Saldo segn libros 65.540,00

Ms: Ms:

Depsitos en transito
Nota de crdito no
No.3 25.000,00 25.000,00 registrada #46 86.750,00 86.750,00

Menos: Menos:
Notas de dbito no
Cheques pendientes cobro registradas
No.429 3.900,00
Honorarios
No.479 3.550,00 bancarios#1 1.050,00
Confeccin
No.497 8.050,00 15.500,00 chequeras#2 2.300,00
Ms/menos:
Errores en Bancos: Cheque sin fondos#3 42.898,00 46.248,00
Ms/menos:
Error cheque otra compaa 15.000,00 15.000,00 Errores en libros
Cheque No.480
anotado por importe
mayor. 468,00 468,00

Saldo Ajustado: 106.510,00 Saldo Ajustado: 106.510,00

2. De Bancos a Libros:

Es otro mtodo para conciliar los saldos de una cuenta corriente mantenidos en los libros
contables con respecto a los datos reportados por el banco en el estado de cuenta y consiste
en partir el saldo reportado por el banco y llegar al saldo mantenido en los libros considerando
aquellas partidas sujetas de conciliacin

La lgica de las partidas pendientes de conciliacin es la misma utilizada por el mtodo de


saldos ajustados solamente debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Las partidas que suman en bancos en este mtodo tambin suman + B = + B
Las partidas que restan en libros suman en los bancos L = + B
Las partidas que restan en bancos tambin restan B = - B
Las partidas que suman en libros restan en bancos + L = - B

84
Ejemplo de conciliacin de bancos a libros:

Ferretera San Carlea, S.A.


Conciliacin bancaria de Bancos a Libros
Al 31 de diciembre de 2016
Saldo segn Bancos: 96.100
+Depsito en trnsito: #121 36.120
-Cheques pendientes:
1230 32.100
1236 9.200
1249 16.400 (57.700)
Errores en Bancos:
Cheque 1262 registrado por menos (2.700)
Deposito 864 registrado por menos 27.000 24.300
+Nota de dbito: 138 86.400
-Nota de crdito: # 12 (19.600)

Saldo segn libros: 165.620

3. De Libros a Bancos:

Consiste en partir del saldo reflejado en los libros contables y considerar aquellas partidas
sujetas de conciliacin hasta llegar al saldo reportado por el banco.

Las partidas a conciliar deben anotarse de la siguiente forma:


Las que aumentan en libros aumentan en libros + L = + L
Las que disminuyen en bancos aumentan en libros B = + L
Las que disminuyen en libros disminuyen en libros - L = - L
Las que aumentan en bancos disminuyen en libros + B = - L

Ejemplo de conciliacin de Libros a Bancos:

La Compra Feliz, S.A.


Conciliacin de Libros a Bancos
Al 30 de setiembre, 2016

Saldo de Libros 754.200,00


Ms:
Notas de Crdito:
No.121 1.000,00
No.127 30.600,00 31.600,00
Menos:
Notas de Dbito:
No.476 600,00

85
No.497 400,00
No.511 10.200,00 11.200,00
Errores:
Ck No.834 por 8.700
Correcto 7,800 900,00 900,00
Menos:
Depsitos en Trnsito
No.096 120.000,00 120.000,00
Ms:
Cheques Pendientes:
No.810 6.000,00
NO.840 30.500,00
No.892 12.000,00 48.500,00
Errores: (-)
Cheque de otra empresa 20.000,00 20.000,00
Ms: Depsito 1.500
siendo correcto 1.000 500,00 500,00
Saldo de Bancos: 684.500,00

4. Conciliacin de Ingresos y Egresos o Cuadrtica:

Este tipo permite conciliar adems de los saldos presentados por el banco y los mostrados en
los libros de la empresa, tambin los importes totales de ingresos y egresos presentados por
cada uno de ellos en sus registros. Es muy utilizada por los auditores dado que logra detectar
cualquier manipulacin de fondos que eventualmente se estuviese dando por empleados de la
empresa para su beneficio personal.

Para elaborar este tipo de conciliacin se parte de la conciliacin del mes anterior (utilizando el
mtodo de bancos a libros), a la cual se le suman los ingresos y se le restan los egresos
concluyndose con la conciliacin del mes actual.

Se le denomina cuadrada o cuadrtica porque debe cerrar tanto verticalmente como


horizontalmente.

Ejemplo: La compaa Sucre, S.A. tiene la siguiente informacin relacionada con su cuenta
corriente bancaria mantenida en el Banco de Costa Rica.

31-mar 30-abr
Saldo segn Bancos 264.500,00 298.900,00
Saldo segn Libros 214.550,00 192.605,00
Ingresos Totales Reportados por Bancos 894.760,00
Ingresos Totales Reportados por Libros 860.440,00
Egresos Totales Reportados por Bancos 860.360,00
Egresos Totales Reportados por Libros 882.385,00
Depsitos en Trnsito 87.700,00 64.780,00
86
Cheques Pendientes 104.500,00 129.475,00
Notas de Dbito por Servicios e
Intereses 26.650,00 29.600,00
Notas de Crdito por Transferencias 59.800,00 71.200,00

SUCRE, S.A.
CUENTA #.........
Banco de Costa Rica
Conciliacin cuadrada

31-mar INGRESOS EGRESOS 30-abr


Saldo Segn Estado Banco 264.500,00 894.760,00 860.360,00 298.900,00
Depsitos en Trnsito:
Marzo 87.700,00 87.700,00
Abril 64.780,00 64.780,00
Cheques Pendientes:
Marzo 104.500,00 104.500,00
Abril 129.475,00 129.475,00
Notas Dbito por Servicios e Intereses
Marzo 26.650,00 26.650,00
Abril 29.600,00 29.600,00
Notas Crdito por Transferencias
Marzo 59.800,00 59.800,00
Abril 71.200,00 71.200,00
Saldo Segn Libros: 214.550,00 860.440,00 882.385,00 192.605,00

Ejercicio Resuelto. Mtodo de Saldos Ajustados:

La empresa Textiles Novedosos, S.A. tiene los siguientes movimientos en su cuenta corriente
bancaria para el mes de setiembre del 2016.
Un depsito por 120.000, hecho el 30 de setiembre fue depositado el 1 de octubre.
En el saldo de Bancos, se nos rebaj un cheque de otra empresa por un monto de 20.000.
Los cheques nmero 810 por 6.000. nmero 840 por 30.500 y nmero 892 por 12.000
fueron emitidos en setiembre, pero no aparecen cambiados en el estado del Banco.
En el Estado del Banco vena una nota de crdito por 30.600 correspondiente a un
documento cobrado por el Banco por 30.000 ms intereses.
El estado del Banco rebaj el cheque nmero 834 por 7.800, el Contador de Textiles
Novedosos incorrectamente lo haba rebajado del libro de Bancos por un monto de 8.700
(por la compra de equipo de oficina).
En el Estado del Banco, venan dos notas de dbito, una por 600 y la otra por 400.
En el estado del Banco, vena otra nota de dbito por 10.200, correspondiente a un cheque
de un cliente, que fue depositado pero que no tena fondos.
El Saldo final del estado del Banco es de 684.000
El Saldo Final del libro de Caja es de 755.20
87
Textiles Novedosos, S.A.
Conciliacin Bancaria por Saldos Ajustados
Al 30 de setiembre de 2016
Datos en Colones

Saldo segn Bancos: 684.000

Ms:
Depsitos en trnsito No.136 120.000

Subtotal: 804.000

Menos:
Cheques pendientes de cobro
No. 810 6.000
No. 840 30.500
No. 892 12.000 48.500
+/-Errores:
Cheque otra empresa deducido por el banco 20.000

Saldo Ajustado: 775.500

Saldo segn Libros: 755.200

Ms:
Nota de crdito no registrada No.23 30.600

Subtotal: 785.800

Menos:
Notas de dbito no registradas
Nota de dbito No. 76 600
Nota de dbito No. 87 400
Cheque sin fondos (nota de dbito No.96) 10.200 11.200
+/- Errores:
Error al registrar el Cheque 834 por importe mayor 900

Saldo Ajustado: 775.500

Asientos para corregir el saldo de la cuenta mayor de Bancos:

Recordar que el saldo ajustado de libros debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor Bancos una
vez elaborados y mayorizados los asientos respectivos

El saldo de la contabilidad debe cerrar con el Libro auxiliar de Bancos conciliado y con el saldo
ajustado en la conciliacin.

88
Bancos 31.500
Documentos por Cobrar 30.000
Intereses Ganados 600
Equipo de Oficina 900
Registra cobro de documento e intereses y corrige error en Cheque#834.
/
Gastos Varios (600 + 400) 1.000 Bancos
Cuentas por Cobrar 10.200 755.200 11.200
Bancos 11.200 31.500
Registra las notas de dbitos y cheque sin fondos. 775.500
. / .

Es su turno elabore la conciliacin por los mtodos de Bancos a Libros y de Libros a Bancos.

Ejercicio Propuesto:

Conciliacin bancaria. La empresa Oriental, S.A. tiene los siguientes datos relacionados con su
cuenta bancaria.

a. Saldo segn estado de cuenta remitido por el banco, al 31 de marzo del 2015:
323.350,00
b. Saldos segn libro auxiliar de Bancos de la empresa a la misma fecha: 374.150,00.
c. Cheques girados por la empresa durante el mes an no cambiados por el Banco: No.22
por 75.000,00 No.23 por 25.000,00 No.27 por 90.000,00 No.30 por 50.000,00 y No.
34 por 35.000,00.
d. Notas de dbito reportadas por el Banco y no registradas por la empresa:
No. 84 por 52.000,00 (cheque recibido como abono de un cliente devuelto por fondos
insuficientes).
e. Notas de crdito reportadas por el Banco y no registradas por la empresa:
No. 501 por 73.200,00 corresponde al pago de un documento de un cliente depositado
por ste directamente en el Banco, incluye 3.200,00 de intereses.
f. El banco reporta el cheque No.5625 por 85.000,00 que no corresponde a la empresa.
Se dio aviso al banco.
g. Depsitos efectuados por la empresa no reflejados en el estado de cuenta del Banco:
No.121 por 100.400,00 y No.122 por 82.600,00.
h. El cheque No.25 por 73.000,00 emitido para pagar deuda a un proveedor, no se
registr por error en los libros de la empresa.
i. El depsito No.115 por 159.000,00 el contador lo anot incorrectamente por
195.000,00 en el auxiliar de bancos de la empresa. Corresponde a una venta de
contado.
j. El banco reporta incorrectamente el cheque No.20 por 61.000,00 siendo su importe
correcto 91.000,00; se dio aviso y lo corregir el mes entrante.

Se pide:
a) Elaborar la conciliacin bancaria por saldos ajustados.
b) Confeccionar los asientos pertinentes para ajustar los libros contables.
c) Mayorizar la cuenta Bancos.
d) Elaborar la conciliacin bancaria de Bancos a Libros.
e) Elaborar la conciliacin bancaria de Libros a Bancos.

89
18. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: NIC 7
Es el Estado Financiero, que muestra las cuentas que dieron origen a los recursos y las cuentas en
que se utilizaron. En la NIC 7, se explica la confeccin de este estado.

Los componentes de este estado son las actividades: de Operacin, de Inversin y de


Financiamiento. Se puede formular por el mtodo directo o por el mtodo indirecto.

Proceso para Elaborar el Estado.

Determinar los cambios netos en el Estado de Situacin Financiera, que ocurren


entre dos fechas (aos).

Clasificar los cambios netos en el Estado de Situacin Financiera, como actividades


de operacin, de Inversin y de Financiamiento, determinando si las variaciones
son incremento o disminucin de efectivo (orgenes o aplicaciones).

Tabla de Variaciones en las Partidas.

Incremento de Efectivo Disminucin de Efectivo

Disminucin de cualquier activo Incremento de cualquier activo.


Incremento de cualquier pasivo Disminucin de cualquier pasivo.
Utilidades del periodo Prdida del periodo.
Depreciacin y otros gastos que no son efectivo Dividendos pagados.
Venta de acciones Reembolso o retiro de acciones.

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 7).

Alcance:
Las Empresas deben de confeccionar un Estado de Flujo de Efectivo, de acuerdo con los requisitos
establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus Estados Financieros,
para cada perodo en que sea obligatoria la presentacin de stos.

Definiciones:

Efectivo: Comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista (Equivalentes de
efectivo)

Equivalentes de Efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de
cambios en su valor.

Flujos de Efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalente de efectivo.

90
Actividades de Operacin: Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
la empresa, as como otras actividades que no pueden ser clasificadas como de inversin o
financiamiento.

Actividades de Inversin: Son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as


como otras inversiones no incluidas en el efectivo, y los equivalentes a efectivo.

Actividades de Financiacin: Son las actividades que producen cambios en el tamao y


composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa.

El Estado de Flujo de Efectivo, debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
perodo, clasificndolos por actividades de Operacin, Inversin y financiamiento. Una misma
transaccin puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categoras. Por
ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un prstamo incluyen capital e intereses, la
parte de intereses puede clasificarse como de actividad de operacin, mientras que la parte de
devolucin del principal, se clasifica como actividad de financiacin.

Clasificacin de Transacciones:

Actividades de Operacin: se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la


principal fuente de ingresos de la Empresa. Por lo tanto, proceden de las operaciones y otros
sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. Ejemplos de flujo de
efectivo por actividad de operacin son las siguientes:

Son las actividades normales de la empresa por ventas y compras, por ingresos y pagos de
intereses, pagos de impuestos al gobierno, pagos a proveedores, pago de gastos, entre otros.

Ejemplo de Actividades de Operacin:


FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO.
Por la venta de bienes o servicios
Por rendimientos sobre prstamos (ingresos por intereses) y valores de capital en acciones
comunes (ingreso por dividendos).

FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:


Pago a los proveedores por compra de bienes y servicios.
Pago a los empleados.
Pago a los prestatarios (intereses pagados).
Pago al gobierno por Impuestos.

Actividades de Inversin: Son las de adquisiciones, enajenaciones o abandono de activos a largo


plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes a efectivo
(Inversiones a ms de 1 ao plazo)

Ejemplo de actividades de inversin:

91
FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:
Por la venta de activos fijos (propiedad, planta y equipo).
Por la venta de inversiones en ttulos valores de largo plazo.

FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:


Para adquirir activos fijos (propiedad, planta y equipo).
Por la compra de inversiones en ttulos valores de largo plazo.

Actividades de Financiacin: Son necesidades de efectivo relacionadas con compromisos con los
suministradores de capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiacin son:

FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:


Prstamos recibidos
Emisin de acciones u otros instrumentos de capital.
Emisin de obligaciones y bonos

FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:


Reembolsos de fondos tomados en prstamo.
Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente, procedente
de un arrendamiento financiero.
Pagos a socios para readquirir acciones o devolucin de capital.
Pagos de dividendos, excedentes y/o participaciones.

Conciliacin de las Existencias Iniciales de Efectivo y Equivalentes:

Luego de determinar el monto de los flujos de efectivo generados por las actividades de operacin,
inversin y financiamiento, la entidad determinar el flujo neto de efectivo total; lo anterior por
medio de la suma de los resultados de cada uno de los flujos de efectivo derivados de los citados
tipos de actividades. Una vez obtenido el flujo neto de efectivo final, este debe sumarse a las
existencias de efectivo que la entidad posea al inicio del perodo, para as obtener el monto de las
existencias de efectivo al final del perodo. Cabe destacar que la NIC7, define efectivo, como el
dinero que la entidad posee tanto en caja como en depsitos bancarios, y conceptualiza
equivalentes de efectivo como inversiones de corto plazo y fcilmente convertibles en efectivo.

Por ltimo, el monto de existencias finales de efectivo debe conciliarse con el monto de efectivo
y equivalente de efectivo presentados en el Estado de Situacin Financiera, a la fecha de cierre de
los Estados Financieros.

Presentacin del Estado de Flujo de Efectivo:

La NIC 7 establece que existen dos mtodos alternativos:

Mtodo Directo:
Establece que una entidad debe presentar por separado, los montos brutos de efectivo de cada una
de las categoras de cobros y pagos de efectivo, derivadas de las actividades sustantivas que esta
realiza; es decir, se debe presentar por separado tanto los cobros y pagos que la empresa ha
92
realizado al contado. Este mtodo normalmente resulta imprctico y oneroso para las empresas,
debido a que se requiere una importante inversin de recursos para poder contabilizar de forma
simultnea, tanto la base de acumulacin como la base de efectivo.

Mtodo Indirecto:
Consiste en llevar a cabo la conciliacin de la ganancia o prdida del perodo (al cual se determina
por medio de la base de acumulacin), con el efectivo generado o consumido por las actividades
de operacin, esto por medio del ajuste de los efectos derivados de las transacciones que no
generan entrada o salida de efectivo.

Paso 1.- Ajuste de la Utilidad o prdida contable, por efecto de las partidas contenidas en
el Estado de Resultados que no generan entrada o salida de efectivo (depreciaciones,
amortizaciones, etc.), conocidas tambin como partidas virtuales.

Paso 2.- Ajustes derivados de los cambios en las partidas de activos, pasivos y patrimonio
en actividades de operacin, inversin y financiamiento.

Paso 3.- Conciliacin de las variaciones en actividades de operacin, inversin y


financiamiento contra el saldo de efectivo del Estado de Situacin Financiera a finales
del primer ao contra el mismo dato de finales del segundo ao.

La principal ventaja de este mtodo es la economa de recursos al contabilizar todas las


transacciones nicamente sobre la base de acumulacin, devengo o causacin.

La Colmena S.A.
Estado de Resultados
Al 30 de setiembre 2012
2012
Ventas Netas 8.975.000,00
Costo de ventas 6.595.000,00
Utilidad Bruta: 2.380.000,00
Menos:
Gatos Administrativos 1.235.000,00
Gastos por Depreciacin 200.000,00
Gastos de Ventas 150.000,00
Gastos Financieros 12.300,00
Total de Gastos: 1.597.300,00
Utilidad Antes de Impuestos: 782.700,00
Impuestos de Renta por Pagar 0,00
Utilidad Neta: 782.700,00

93
La Colmena S.A.
Hoja de Trabajo
Estado de Situacin
al 30 de setiembre 2011-2012

Activos 2012 2011 Dbito Crdito Clasificacin

Efectivo 850.000,00 800.000,00 50.000,00


Cuentas por Cobrar 635.000,00 765.000,00 130.000,00 Operacin
Inventario 2.500.000,00 2.000.000,00 500.000,00 Operacin
Vehculos 6.000.000,00 5.455.000,00 545.000,00 Inversin

Depreciacin Acumulada Vehculo 300.000,00 200.000,00 100.000,00 Virtual


Edificio 4.000.000,00 4.500.000,00 500.000,00 Inversin

Depreciacin Acumulada Edificio 200.000,00 100.000,00 100.000,00 Virtual


Total Activos: 13.485.000,00 13.220.000,00

Pasivos y Patrimonio
Cuentas por Pagar 2.100.000,00 2.500.000,00 400.000,00 Operacin
Impuestos por Pagar 542.000,00 920.000,00 378.000,00 Operacin
Documentos por Pagar L.P. 995.000,00 1.250.000,00 255.000,00 Financiacin
Hipotecas por Pagar 2.635.000,00 2.000.000,00 635.000,00 Financiacin
Capital Social 6.000.000,00 5.500.000,00 500.000,00 Financiacin
Utilidades Retenidas 1.213.000,00 1.050.000,00 163.000,00 Financiacin
Total Pasivos y Patrimonio: 13.485.000,00 13.220.000,00
Sumas Iguales: 2.128.000,00 2.128.000,00

Utilidad Neta 782.700,00


Menos Aumento Utilidades
Reten 163.000,00
Dividendos Pagados 619.700,00

94
La Colmena S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Para el ao terminado el 30 de setiembre del 2012

Flujo de Efectivo de Actividades de Operacin:


Utilidad Antes de Impuestos 782.700,00
Mas:
Depreciaciones 200.000,00
Disminucin en Cuentas por Cobrar 130.000,00
Menos:
Aumento en Inventario (500.000,00)
Disminucin en Cuentas por Pagar (400.000,00)
Disminucin en Impuestos por Pagar (378.000,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Operacin: (165.300,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Inversin:
Flujo recibido por ventas de activos fijos: 500.000,00
Flujo pagado para adquirir activos fijos: (545.000,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Inversin: (45.000,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiacin:
Aumento en Hipotecas por Pagar 635.000,00
Aumento en Capital Social 500.000,00
Disminucin en Documentos por Pagar (255.000,00)
Dividendos Pagados (619.700,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Financiacin: 260.300,00
Neto de Efectivo: 50.000,00
Efectivo y equivalentes al 30-09-2011 800.000,00
Efectivo y equivalentes al 30-09-2012 850.000,00

Anlisis del Flujo de Efectivo de la Compaa La Colmena, S.A.

Si bien las utilidades reportadas por la empresa al 30 de setiembre de 2012 fueron de 782.700,00
el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin ms bien result deficitario en 165.300,00

En cuanto a lo relacionado con las actividades de inversin (ventas y adquisiciones de activos fijos
o no corrientes) el flujo de efectivo neto tambin result deficitario en 45.000

El incremento en los prstamos hipotecarios y la emisin de acciones de capital representan la


fuente principal para la obtencin de efectivo, tanto para cubrir los flujos deficitarios de las otras
actividades mencionadas como para efectuar el pago de dividendos y la cancelacin parcial de
deuda a largo plazo contenida en la cuenta Documentos por Pagar L.P.; en resumen, el flujo neto
de las actividades de financiacin result superavitario en 260.300,00

Podemos por tanto resaltar que si bien la empresa muestra saldos positivos de liquidez inclusive
ligeramente mayores a los del ao anterior (2011) bsicamente se debe a los niveles de
95
endeudamiento con sus acreedores y al aporte de nuevos socios, lo cual hace presumir que la
empres encontrar dificultades para mantener el nivel de dividendos pagados en el futuro y para
hacer frente a sus deudas de corto y largo plazo,

Es su turno, intente elaborar el Estado de Flujo de Efectivo por el mtodo directo.

19. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: NIC 16 y 36


Los activos tangibles que relativamente son permanentes y se necesitan para la produccin se
denominan bienes: propiedad, planta y equipo o activos fijos.

Los activos fijos se utilizan para el uso o usufructo de ellos o para la produccin de artculos para
la venta o para la prestacin de servicios a los clientes.

Normas Internacionales de Contabilidad:

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en
la produccin o suministro de bienes y servicios; la valuacin y registro contable est regulada por
las NIC 16 y 36.

Costo de los Activos Fijos:

Las inversiones de activos fijos segn el Marco Conceptual, deben registrarse al costo de
adquisicin, al de construccin o equivalente.
Este costo incluye el precio neto pagado, ms todos los gastos necesarios para tener el activo
operando (impuestos, comisiones, gastos de instalacin, fletes, derechos, seguros, etc.)

Precio de compra menos descuentos.


Ms: fletes, seguros, ensamble.
Ms: costo de la base o cimientos (instalacin)
Ms: Costo de reparaciones, readaptaciones o reacondicionamientos
(acondicionamiento)
Ms: Costo de conexiones elctricas y ajustes.
Ms: Costo de permisos del transporte.

Costo de Construccin:
Costos de fabricacin directos (materiales y mano de obra)

Indirectos (calefaccin, electricidad, honorarios, gastos de diseo, permisos y seguros,


supervisin y administracin, impuestos, gastos originados por prstamos para este fin,
honorarios, gastos legales)

Costo de terreno:
Precio de adquisicin pagado por el terreno.
Ms: comisiones pagadas a corredores.
Ms: gastos de escrituras y legales.
96
Ms: honorarios y gastos notariales.
Ms: Costo de medicin del terreno, limpieza, nivelacin y mejoras.
Ms: Gastos Municipales y costos de demolicin
Menos: Ingresos por venta de materiales de desecho.

Reparaciones:
Es el mantenimiento normal de un activo fijo y se realizan para mantener el activo en sus
condiciones normales de servicio. Se registran como Gastos de Mantenimiento.

Adaptaciones y Mejoras:
Incrementan su vida til y aumentan su capacidad o productividad. Son desembolsos que tiene
efecto en el aumento del activo ya existente. Se carga al activo.

Vida til de un Activo Fijo:


La vida til es el perodo en que puede ser utilizado para producir o para vender otros activos o
servicios.

Es difcil de asignar la estimacin de vida til de un activo, para esa razn muchas empresas acuden
a las autoridades fiscales donde establecen pautas para llegar a estas estimaciones.

Valor de Desecho:
El valor residual o de salvamento, es una estimacin del valor de un activo fijo al trmino de su
vida til, tambin representa el importe que se podr obtener al momento de venderlo, desecharlo
o retirarlo de servicio.

El activo no puede ser depreciado ms all de su valor de desecho.

Tanto la vida til como el valor residual son valores estimados.

Depreciacin de Activos Fijos:


Los activos fijos por el uso o transcurso de aos (obsolescencia y accidentes), se van deteriorando
o gastando, esto disminuye su valor. Este gasto es denominado depreciacin.

La depreciacin indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada perodo fiscal.
Se distribuye el costo del activo a lo largo de su vida til para asignar una parte del costo del activo
a cada perodo fiscal.

Mtodos de Depreciacin:
Existen varios mtodos para estimar el gasto de depreciacin de los activos fijos, entre los ms
utilizados estn los mtodos:

Lineales: Lnea recta, Unidades producidas, Km recorridos y horas mquina


Acelerados: Suma de los dgitos de los aos.

Mtodo de Lnea Recta:


Este mtodo de depreciacin supone que el activo se desgasta por igual cada perodo contable.
La frmula se basa en el costo del activo menos el valor de desecho entre la vida til del activo.

97
(Costo- valor de desecho) = Monto de la depreciacin o gasto anual.
Aos de Vida til.

Ejemplo:

Supongamos un vehculo cuyo valor es de 30.000.000, no tiene valor de salvamento y se le


asign una vida til de 5 aos
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para
lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos

Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo

Tabla de Depreciacin Mtodo Lnea Recta:


Costo: 30.000.000,00 Vehculo.
Salvamento 0,00
Vida til (aos) 5

Ao Gasto por Depreciacin Valor en Libros


Depreciacin Acumulada
0 30.000.000,00
1 6.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00
2 6.000.000,00 12.000.000,00 18.000.000,00
3 6.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00
4 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00
5 6.000.000,00 30.000.000,00 0,00

Mtodo de Unidades Producidas:


Cuando un activo cuyo uso y contribucin a la generacin de utilidades puede no ser uniforme de
perodo en perodo, los mtodos de depreciacin conocidos como unidades producidas, kilmetros
recorridos y horas mquina, permiten cumplir y reflejar mejor esa situacin.

stos mtodo se basan en el nmero total de unidades, kilmetros u horas asignadas como vida
til del activo para obtener una tasa estimada que se aplica a las unidades reales que produjo el
activo durante el periodo; o el nmero de horas que trabajo el activo, o el nmero de kilmetros
que recorri de acuerdo con la frmula.

(Costo - Salvamento) = tasa estimada


Total de unidades, horas
kilmetros estimados

Tasa estimada * (unidades, horas, kilmetros reales) = Gasto por depreciacin

98
Ejemplo:

Se tiene una mquina valuada en 10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000
unidades y no se le asigna valor de salvamento.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Tasa estimada, quiere decir que a cada unidad que se
produzca se le carga un costo por depreciacin de 500

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos
que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo.

Tabla de Depreciacin Mtodo Unidades de Produccin:


Costo: 10.000.000,00 Maquinaria
Salvamento 0,00
Vida til (unidades) 20.000
Tasa estimada por
unidad: 500

Ao Unidades Gasto por Depreciacin Valor en Libros


Producidas Depreciacin Acumulada

0 10.000.000,00
1 2000 1.000.000,00 1.000.000,00 9.000.000,00
2 2500 1.250.000,00 2.250.000,00 7.750.000,00
3 2000 1.000.000,00 3.250.000,00 6.750.000,00
4 2200 1.100.000,00 4.350.000,00 5.650.000,00
5 1500 750.000,00 5.100.000,00 4.900.000,00
6 1800 900.000,00 6.000.000,00 4.000.000,00
7 2000 1.000.000,00 7.000.000,00 3.000.000,00
8 2000 1.000.000,00 8.000.000,00 2.000.000,00
9 2400 1.200.000,00 9.200.000,00 800.000,00
10 1600 800.000,00 10.000.000,00 0,00

Mtodo de Suma de los Dgitos:

Con respecto a este mtodo, los aos de la vida de servicio de un activo se suman, convirtindose
tal suma en el denominador comn de una serie de fracciones utilizadas, para distribuir la
depreciacin total a los perodos de vida til del activo. Los numeradores representan los aos de
la vida del activo, pero considerados en orden inverso.

Este mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida,
por tal razn, este mtodo da como resultado un importe de depreciacin mayor en el primer ao
y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo.

99
Ejemplo:

Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo utilizado para el mtodo de lnea recta podemos
calcular la sumatoria de los dgitos mediante la siguiente formula:

n ((n+1)/2); o sea

(5(5+1)/2)
(5*6/2)= 15 o sumando 1+2+3+4+5 = 15 (Denominador)

Luego,
5/15 = 0,3333 (Factor para el primer periodo)

Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)

D1 = 30.000.000 * 5/ 15= 10.000.000

Para el segundo ao:

4/15 = 0,2666

Entonces, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)

D2 = 30.000.000 * 4 /15 = 8.000.000

Para el tercer ao:

3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20% del valor del
activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)

D3 = 30.000.000 * 3 /15 = 6.000.000


Tabla de Depreciacin Mtodo Suma de Dgitos:
Costo: 30.000.000,00 Vehculo
Salvamento 0,00
Vida til (aos) 5
Sumatoria Dgitos: 15 5((5*1)/2)

Ao Factor Gasto por Depreciacin Valor en Libros


Depreciacin Acumulada
0 30.000.000,00
1 5/15 10.000.000,00 10.000.000,00 20.000.000,00
2 4/15 8.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00
100
3 3/15 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00
4 2/15 4.000.000,00 28.000.000,00 2.000.000,00
5 1/15 2.000.000,00 30.000.000,00 0,00

Depreciacin- Fracciones de Aos:

Con frecuencia el ao de vida de un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es


el mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar el
importe correcto del gasto en el perodo fiscal.

Las compras o ventas de activos fijos se efectan normalmente sin tomar en consideracin el ciclo
contable, por esta razn, la depreciacin deber ser calculada por fracciones de aos. La empresa
debe implementar una poltica definida respecto a la depreciacin de los activos fijos. Ejemplo: Se
depreciar por meses completos a partir de la fecha de adquisicin del activo fijo. Es decir si
un activo se adquiere el 20 de marzo se considerar todo el mes de marzo en el cmputo de
la depreciacin, si la poltica Administrativa as lo ha designado.

Puntos Importantes:
Con el mtodo de Lnea Recta, a cada perodo contable se le carga una igual cantidad,
por lo que se distribuye adecuadamente el costo o valor depreciable; es recomendable
cuando los activos fijos se utilizan con la misma intensidad en cada uno de los perodos
contables.
El mtodo de depreciacin conocido como de Unidades Producidas permite cumplir
mejor con los requerimientos del Principio de Enfrentamiento de Ingresos y Gastos que el
mtodo de Lnea Recta.
Un activo totalmente depreciado es un activo que ha alcanzado el final de su vida til
estimada. Entonces no se registra ms depreciacin para el activo.
Si el activo ya no sirve para el propsito, ste se desecha retirndose de libros tanto su valor
de costo como la depreciacin acumulada del mismo.
Algunas compaas en ocasiones continan utilizando los activos totalmente depreciados.
La cuenta del activo y su cuenta de depreciacin acumulada correspondiente permanecen
en el mayor aun cuando no se registre depreciacin adicional para el activo.

Deterioro de los Activos: (Fijo tangible y fijo intangible)

Si el valor en libros es mayor que el valor de recuperacin del activo, entonces existe deterioro del
activo y debe correrse el siguiente asiento para ajustar el valor del activo valor recuperable

Gasto por Deterioro del Activo xxxx


Activo xxxx
.//.

Gastos Administrativos xxxx


Activo xxxx
//
101
o
Gasto por Deterioro del Activo xxxx
Deterioro Acumulado-Activo xxxx
..// .
Preferiblemente utilizar el ltimo indicado para mantener el valor del activo en libros al
costo histrico de adquisicin.

Presentacin en el Balance

Activo xxxx
Depreciacin Acumulada Activo (xx )
Deterioro Acumulado Activo (xx )
Valor en Libros Activo: xxx

Baja de un Activo Fijo:

Un activo est totalmente depreciado cuando la depreciacin acumulada es igual a su costo. Si


esto sucede y el activo no va a utilizarse ms debe darse de baja, contabilizando el siguiente
asiento:

Depreciacin Acumulada Activo 1.500


Activo Fijo 1.500
Se da de baja un activo fijo totalmente depreciado

Un activo se puede descartar antes de que est totalmente depreciado, causando una prdida.

Gasto o Prdida por Deterioro del Activo 200


Depreciacin Acumulada Activo 800
Activo fijo 1.000
Se da de baja un activo fijo antes del trmino de su vida til.

Venta de un Activo Fijo:

Un activo se puede vender a su valor en libros, con prdida o con utilidad. Si el precio de venta
excede al valor en libros del activo habr una utilidad; pero si el precio es inferior a su valor en
libros habr prdida.

Ejemplos:

Una maquinaria cuyo costo fue 10.000 y cuya depreciacin es de 8.000, es vendida por su valor
en libros:

Caja 2.000
Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000
Maquinaria 10.000
Registro de venta de maquinaria a su valor en libros.
.//.
102
Venta superior a su valor en libros:
Caja 2.400
Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000
Maquinaria 10.000
Ganancia en Venta de Activo 400
Registro de venta de maquinaria a precio superior a su valor en libros.
.//..
Venta inferior a su valor en libros:

Caja 1.500
Prdida por Venta de Activo 500
Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000
Maquinaria 10.000
Registro de venta de maquinaria a precio inferior a su valor en libros.
//.

Activo Fijo Daado (Deterioro):

Un activo fijo se puede daar en un accidente o ser destruido por un siniestro, antes de que
concluya su vida de servicio, en tales casos ocurre una prdida, salvo que exista un seguro.

Ejemplo de asientos en caso de que el activo no tenga seguro.


Gasto o Prdida por Deterioro 1.000
Depreciacin acumulada de maquinaria 800
Maquinaria 1.800
Registro de maquina destruida a causa de accidente.
.//..

Ejemplo de asientos en caso de que el activo tenga seguro con cobertura 70%

Caja o Cuentas por Cobrar Ca. Aseguradora 700


Gasto o Prdida por Deterioro 300
Depreciacin acumulada de maquinaria 800
Maquinaria 1.800
Registro de maquinaria destruida
..//.

Puntos Importantes:
El terreno comprado para una futura expansin se clasifica como inversiones a largo plazo.
El costo de una unidad de planta y equipo, incluye todos los gastos necesarios y razonables que
se requieren para instalarlo y ponerlo en condiciones de producir.
No es correcto que se empiece a depreciar una unidad de activo fijo hasta que est lista para
utilizarse.
El mantenimiento y reparacin normales de un activo fijo, se clasifican como gastos de
operacin del negocio, los cuales se conocen como gastos de mantenimiento.

103
Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo que incrementen la vida til del
activo, las dimensiones fsicas, el valor de mercado o la productividad del mismo, se conocen
como adaptaciones o mejoras capitalizables (se cargan a la cuenta del activo).
Los mtodos que consideran cargos de depreciacin decrecientes (suma de dgitos) son
favorecidos por muchos contadores los cuales afirman que su uso da como resultado cargos
por uso, ms equitativo para los activos fijos de larga vida, que los dems mtodos.
La depreciacin acelerada (suma de dgitos) permite transferir el pago de impuestos de los
primeros aos de la vida del activo fijo a sus aos finales de uso. Se difieren los impuestos
debido a que la depreciacin acelerada provoca que mayores cantidades de depreciacin se
carguen a los primeros aos, originando menores cantidades de utilidades y, por lo tanto, de
impuesto sobre la renta en esos aos.

Ejercicios Resueltos. Propiedad, Planta y Equipo.

Ejercicio N 1:
La empresa Alquileres Industriales cuenta con una maquinaria que ya es apta para su negocio
de alquiler de maquinaria Industrial, as que decide disponer de una maquinaria cuyo valor es de
1.500.000, a la cual se le estim una vida til de 5 aos sin valor residual, deprecindose por el
mtodo de lnea recta Se establece la poltica de depreciar a partir del mes de la adquisicin. La
empresa hace cierres mensuales.

a.) Elabore la tabla completa de depreciacin considerando que la mquina se adquiri el 14 de


marzo del 2011, y realice los siguientes supuestos. (considere perodo de enero a diciembre).
Registre el asiento de depreciacin de la maquinaria al 30 de junio del 2011. Suponiendo que
la empresa hace cierres semestrales.
b.) Registrar los asientos para el retiro de la maquinaria al 8 de diciembre de 2013, bajo cada uno
de los siguientes supuestos:
i) Se haya vendido en 1.125.000
ii) Que se haya vendido en 800.000
iii) Que haya sido destruida por un incendio y la compaa de seguros pagara el 75% del valor en
libros.

Costo del Activo 1.500.000


Valor de Salvamento 0
Vida til estimada 5 aos
Depreciacin anual 300.000
Depreciacin mensual 25.000

FECHA GASTO DEPRECIACION VALOR EN


DEPRECIAC. ACUMULADA LIBROS
14/03/11 1.500.000
31/12/11 250.000 250.000 1.250.000
31/12/12 300.000 550.000 950.000
31/12/13 300.000 850.000 650.000
31/12/14 300.000 1.150.000 350.000
31/12/15 300.000 1.450.000 50.000
31/12/16 50.000 1.500.000 0
104
30/6/11 Gasto Depreciacin Maquinaria 100.000
Depreciacin Acumulada Maquinaria 100.000
.//..
8/12/13 i) Caja 1.125.000
Deprec. Acum. Maquinaria 825.000
Maquinaria 1.500.000
Ganancia Venta Activo 450.000
.//
8/12/13 ii) Caja 800.000
Deprec. Acum. Maquinaria 825.000
Maquinaria 1.500.000
Ganancia Venta Activo 125.000
.//.
8/12/13 iii.) Caja o Cuentas por Cobrar Ca. Aseguradora 506.250
Deprec. Acum Maquinaria 825.000
Prdida Retiro de Activos 168.750
Maquinaria 1.500.000
.//.

Ejercicio N 2:
Se adquiere una maquinaria con el siguiente detalle:
Vida til: 4 aos
Seguro anticipado: 4.200
Firmando un pagar por 525.000 y 32.500 de contado.
Valor de Salvamento 20.000.
Realice las tablas de depreciacin por los mtodos de lnea recta y suma de dgitos.

Valor del Activo 557.500


Valor de Salvamento 20.000
Valor Depreciable 537.500

Asiento de adquisicin:
Maquinaria 557.500
Seguro pagado por adelantado 4.200
Efectivo 36.700
Documentos por pagar 525.000

Mtodo de Lnea Recta:

Valor depreciable 537.500


Deprec. Anual: 537.500 / 4 aos= 134.375
S= 20.000
C= 557.500
n= 4 aos

105
AO GASTOS DEPREC. VALOR
DEPRECIAC ACUM LIBROS
2011 557.500
2012 134.375 134.375 423.125
2013 134.375 268.750 288.750
2014 134.375 403.125 154.375
2015 134.375 537.500 20.000

Mtodo de Suma de Dgitos:

S= 20.000
C=557.500
Valor Depreciable= 537.500
E=15
n= 4 aos

AO GASTOS DEPREC. VALOR


DEPRECIAC ACUM LIBROS
2011 557.500
2012 215.000 215.000 342.500
2013 161.250 376.250 181.250
2014 107.500 377.325 73.750
2015 53.750 431.075 20.000

Factor: 4/10; 3/10,.

Ejercicio Propuesto:

Resuelva el ejercicio con el mtodo de unidades de produccin suponiendo que las unidades
estimadas son 100.000 y que durante los aos siguientes produjo las cantidades que se detallan.

2012 35.000
2013 30.000
2014 25.000
2015 10.000

20. INVERSIONES EN VALORES NEGOCIABLES:

Consisten en valores realizables de renta fija (bonos y CDPS), y en valores realizables de renta
variable (acciones), adquiridos con el efectivo que no se necesita de inmediato para las
operaciones. Las inversiones se conservan temporalmente en lugar de efectivo y se pueden
convertir fcilmente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento aconsejan la
conversin.

106
INVERSIONES TEMPORALES.

Una inversin temporal puede ser:

Fcilmente realizable, es decir convertible en efectivo.


Hecha con el propsito de convertirla en efectivo en el transcurso de un ao.
Se clasifican como activos corrientes en el Estado de Situacin.

Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados en


depsito, bonos tesorera y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del
gobierno y de compaas) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes), cuyo
vencimiento no supera el ao plazo o la intencin de mantenerla entre los activos es inferior a ese
lapso.

Inversiones en Bonos o Certificados de Depsito a Plazo:

Son una especie de pagars que son emitidos generalmente por una entidad financiera u otra
entidad (empresa privada o pblica) registrada ante la Bolsa Nacional de Valores. Tienen la
particularidad de que son emitidos a plazo fijo y pagan una tasa de inters que puede ser
convertible de forma mensual, trimestral, semestral, anual, etc.

Los datos consignados en el ttulo valor (bono) se denominan nominales, literales o faciales.

Los bonos son ttulos estandarizados, es decir con idnticas caractersticas y emitidos en serie.
Por su parte, los certificados de depsito a plazo son ttulos hechos a la medida por el emisor
a solicitud del cliente; es decir al momento de la constitucin son pactadas las caractersticas de
importe, fecha, plazo, tasa, moneda, frecuencia de pago de intereses, entre otros por el emisor
y el inversionista.

Toda persona que desee adquirir ttulos valores lo puede hacer por medio de los puestos de
bolsa adscritos a la Bolsa Nacional de Valores o concurriendo directamente a las oficinas de
algn emisor.

Las negociaciones pueden darse tanto para adquirir ttulos en el mercado primario (de primera
mano) como para negociarlos en el mercado secundario (renegociados antes del vencimiento).

Titulo Valor: Los ttulos valores son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del
derecho literal y autnomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido crediticio,
corporativo o de participacin y de tradicin o representativo de mercancas.

Valor nominal: El valor nominal es aquel sobre el cual se emite un ttulo o valor, es decir
el importe que figura escrito en el mismo.
Valor en mercado: Corresponde al precio que se paga por el ttulo en la bolsa de valores.
Este precio se modifica en funcin de la oferta y la demanda del ttulo.
Valor en libros: Las cifras con que un rengln de activo aparece registrado en los libros
de contabilidad, ya sea que representen el costo, el costo menos depreciacin o un valor
estimado.

Cotizaciones de los ttulos:


A la par: Es cuando se paga el valor nominal, es decir el valor inscrito en el titulo.
107
Con Prima: Es cuando se paga un valor superior al valor nominal del ttulo.
Con Descuento: Es cuando se paga un valor inferior al valor nominal del ttulo.

Ejercicio:
El 09 de marzo de 2015 se compran 3 bonos con valor nominal 500.000 cada uno a 1 ao plazo
y con una tasa del 16% pagadera trimestralmente, vencen el 09 de marzo de 2016. Se paga por
los bonos 1.430.000.
La empresa hace cierres anuales al 30 de setiembre.
El 20 de octubre de 2015 vende 1 bono en 505.000.
Hacer los asientos.

9-mar-15 Inversiones en Bonos a Corto Plazo 1.430.000,00


Efectivo 1.430.000,00
inversin en bonos (3 bonos) con un valor
nominal de 500.000 cada uno
_______________1__________________

9-jun-15 Efectivo 60.000,00

Ingreso por Intereses 60.000,00


registro de 1 trimestre de intereses
______________2__________________

9-sep-15 Efectivo 60.000,00

Ingreso por Intereses 60.000,00


registro de 2 trimestre de intereses
________________3_________________

30-sep-15 Intereses Acumulados por Cobrar 14.000,00

Ingreso por Intereses 14.000,00


Ajuste por 21 das de intereses
________________4_________________
20-oct-15 Efectivo 514.111,11

Inversiones en Bonos a Corto Plazo 476.666,67


Ingreso por intereses 4.444,44
Intereses Acumulados por Cobrar 4.666,67

Ganancia en Bonos a Corto Plazo 28.333,33


Venta del bono mas intereses a la fecha
_________________5_________________

108
9-dic-15 Efectivo 40.000,00
Intereses Acumulados por Cobrar 9.333,33

Ingreso por Intereses 30.666,67


registro de 3 trimestre de intereses
________________6__________________

9-mar-16 Efectivo 40.000,00

Ingreso por Intereses 40.000,00


registro de 1 trimestre de intereses
________________7__________________

9-mar-16 Efectivo 1.000.000,00

Inversiones en Bonos a Corto Plazo 953.333,33

Ganancia en Bonos a Corto Plazo 46.666,67


Cancelacin de bonos por vencimiento
_________________8_________________

Inversiones en bonos a Corto


Plazo

1.430.000,00 476.666,67

953.333,33 953.333,33

Ejercicios propuestos de inversiones en bonos a corto plazo:

Formule los asientos de las siguientes transacciones.


1. El 23 de mayo se invirtieron 2.000.000 en ttulos del Banco Nacional de Costa Rica, a 6
meses plazo. Estos ttulos devengan 6.000 mensuales de intereses que el Banco paga
cada tres meses.

2. El 17 de julio se compraron certificados del Banco Crdito Agrcola por 1.500.000 a 3


meses plazo. Los ttulos devengan 5.000 mensuales de intereses que el Banco paga cada
tres meses.

3. El 04 de enero se compraron ttulos en el Banco de Costa Rica por 1.000.000 a 9 meses


plazo a una tasa del 7%.
a.- El 31 de enero se venden los ttulos en la Bolsa de Valores en 1.100.000.
b.- Suponga que los ttulos en lugar de venderlos en 1.100.000, se vendieron en
900.000 el 28 de febrero.

109
Inversin en Acciones:

La compra de acciones es una inversin segura y rentable.


Un inversionista puede comprar acciones de otras compaas por diversos motivos:
Ganar sobreprecios en la compra-venta e acciones.
Ganar dividendos.
Controlarlas o bien tener intereses en otras corporaciones que le aseguren la materia prima
o la distribucin de los productos.

La intencin con que se adquieren las acciones determina si dicha inversin se clasifican como
temporal o permanente.

Ejercicio compra de acciones:

El 16 de enero se adquieren 20 acciones de la Compaa Mulata, S.A. a un precio de 950,00 cada


una las cuales tienen un valor nominal unitario de 1.000,00.
El 23 de marzo de adquieren 30 acciones de la misma empresa a un precio de 980,00 cada una
El 27 de junio se adquieren 20 acciones de la misma corporacin a un precio de 1.080,00 cada
una.
El 02 de setiembre se vende 15 acciones a 960,00 cada una.

Fecha Detalle Debe Haber


16-1 Inversin en Acciones, Compaa Mulata S.A. 19.000,00
Bancos 19.000,00
Compra 20 acciones a 950 c/u
___________________1__________________
23-3 Inversin en Acciones, Compaa Mulata S.A. 29.400,00
Bancos 29.400,00
Compra 30 acciones a 980 c/u
___________________2__________________
27-6 Inversin en Acciones, Compaa Mulata S.A. 21.600,00
Bancos 21.600,00
Compra 20 acciones a 960 c/u
___________________3__________________
02-9 Bancos 14.400,00
Prdida en venta de Inversiones 600,00
Inversin en Acciones Compaa Mulata S.A.** 15.000,00
Venta de 15 acciones de la Ca Mulata, S.A.
___________________4__________________

** Debe adoptarse un mtodo en este caso el


promedio ponderado para efectuar la venta.

110
INVERSIONES TEMPORALES O A LARGO PLAZO:

Son ms corrientes en las acciones cuando se adquieren con el propsito de controlar o asegurar
una relacin comercial con otras empresas. Tambin se da en otra clase de ttulos como los bonos
adquiridos para mantenerlos por periodos superiores al ao. Se clasifican como activos no
corrientes.

Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un perodo
mayor a un ao o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentacin del Estado
de Situacin.

Contabilizacin de Inversiones en Acciones y en Bonos:

Cuando se compra valores, se debita una cuenta llamada Inversin en Valores Negociables
(acciones o Bonos) por el precio total de la compra, incluyendo cualquier comisin a corredores e
impuesto de transferencia. (Esto se conoce como Valor Razonable del bien) y se acredita la cuenta
de Bancos.

La diferencia principal entre el registro de una Inversin en bonos y una inversin en acciones, es
que el primero genera Intereses y la segunda Dividendos.

Ajuste de los Valores Negociables en Acciones al Valor de Mercado:

La cuenta de valores negociables en acciones se ajusta cuando corresponda a su valor corriente del
mercado por medio de dos cuentas:

1. La cuenta de Inversiones en valores negociables (Acciones)


2. Una cuenta especial de patrimonio de propietarios, titulada Ganancias o Prdidas
acumuladas no realizadas sobre inversiones. Esta cuenta pertenece al Patrimonio y no
corresponde a una cuenta de Resultados. (Esto se realiza, tanto en el mtodo de Costo como
Participacin).

Venta de Acciones:.

Las acciones se venden en el momento que se requiera se elimina el activo, se salda la cuenta de
Ganancias o Prdidas acumuladas no realizadas sobre Inversiones y se registra la diferencia a
Prdida y Ganancia en venta de acciones, segn corresponda.

Inversiones permanentes en acciones:

Se pueden utilizar dos mtodos para su registro contable.

a) Mtodo de costo o legal: consiste en registrar la inversin original y el ingreso por concepto
de dividendos ganados cuando la subsidiaria distribuya dividendos.
b) Mtodo del patrimonio: consiste en registrar la inversin original y cada periodo la porcin
correspondiente a utilidades, prdidas y dividendos declarados por la subsidiaria de manera

111
que se evidencie paridad entre la cuenta de Inversin de la compaa matriz respecto a la
seccin patrimonial mostrado por la subsidiaria.

Ejercicio Resuelto:

La empresa JASS, S.A. organiza una subsidiaria denominada LAUCA, S.A. de la cual suscribe y
paga a la par la totalidad de la emisin, que consiste en 1.000 acciones comunes, valor nominal
100 c/u, la suscripcin se realiza el 10/01/07 y el pago se efecta el 15/02/07.

Movimientos de ganancias y prdidas de LAUCA S.A. a travs de sus aos de operacin:

Ganancia Perdidas Dividendos


pagados
09/07 10.000,00 0
09/08 15.000,00 0
09/09 30.000,00 5.000,00
09/10 12.000,00 4.000,00

Nota: Para el dominio parcial se asume que se adquiere el 80% de las acciones de la
subsidiaria Lauca, S.A.

Mtodo Legal:
Fecha Detalle Dominio Completo Dominio Parcial
Debe Haber Debe Haber
10-1-07 Inversin suscrita no pagada 100.000 80.000
Cuentas a Pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000
Suscripcin de la totalidad del
capital social compuesto
1.000 (800) acc. A 100 c/u

15-2-07 Cuentas a pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000


Inversin en Lauca S.A 100.000 80.000
Inversin suscrita y no pagada 100.000 80.000
Caja y bancos 100.000 80.000
Pago de las acciones de lauca
S.A. y retiro del certificado 1000
acciones (800)

30-9-07 No hay asiento en vista de que


30-9-08 no se declaran dividendos

30-9-09 Dividendos por Cobrar 5.000 4.000

112
Ingresos por Dividendos 5.000 4.000
Registro de los dividendos

Mtodo del Patrimonio:


Fecha Detalle Dominio Completo Dominio Parcial
Debe Haber Debe Haber
10-1-07 Inversin suscrita no pagada 100.000 80.000
Cuentas a Pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000
Suscripcin de la totalidad del
capital social compuesto
100 (800) acc. A 100 c/u

15-2-07 Cuentas a pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000


Inversin en Lauca S.A 100.000 80.000
Inversin suscrita y no pagada 100.000 80.000
Caja y bancos 100.000 80.000
Pago de las acciones de lauca
S.A. y retiro del certificado 1000
(800) acciones

30-9-07 Perdida por Inversin 10.000 8.000


Inversin en LAUCA S.A. 10.000 8.000
Registro de la perdida obtenida
por la subsidiaria

30-9-08 Inversin en LAUCA S.A. 15.000 12.000


Ingreso por Inversin 15.000 12.000
Registro de la utilidad de la
subsidiaria

30-9-09 Inversin en LAUCA S.A. 30.000 24.000


Ingreso por Inversin 30.000 24.000
Registro de la ganancia

30-9-09 Dividendos por Cobrar 5.000 4.000


Inversin en LAUCA S.A. 5.000 4.000
Registro de los dividendos

30-9-10 Prdida por Inversin 12.000 9.600


Inversin en LAUCA S.A. 12.000 9.600
Registro de la prdida del periodo
113
30-9-10 Dividendos por Cobrar 4.000 3.200
Inversin en LAUCA S.A. 4.000 3.200
Registro de los dividendos

Inversiones permanentes en Bonos:

Las inversiones en Bonos se pueden realizar:

A su valor nominal (valor impreso).


Con Prima (cuenta Real).
Con Descuento (Cuenta Real).

(El rendimiento en Bonos sern los Intereses previamente establecidos, los cuales sern calculados
siempre sobre su valor Nominal).

Registro de Inversiones en Bonos:

Se registra un dbito a la cuenta Inversin en Valores Negociables en Bonos.


En el caso de prima se utiliza un dbito y en el caso de descuento un crdito.
Se acredita la cuenta Bancos por el monto cancelado.

Registro de intereses y amortizacin de la prima y del descuento:

En las fechas de cobro de intereses sobre bonos se debe ajustar la Prima o el Descuento (esto con
el fin de amortizarlos) es decir distribuirlos uniformemente entre la vida til restante de la inversin
para cumplir con el PCGA de Realizacin o la debida confrontacin de los ingresos y gastos del
periodo.

Venta de Inversiones en Bonos:

En el momento de la venta de las obligaciones se saldan las cuentas Inversiones, Primas o


Descuentos y cualquier diferencia se registra a Prdidas o Ganancias en venta de Obligaciones.

Mtodos de registro Contable:

Se pueden utilizar dos mtodos para su registro contable.

a) Al valor de adquisicin: Registrando la cuenta Inversin en Bonos al valor de adquisicin


de los ttulos. La cuenta Inversin en Bonos deber amortizarse durante la vida til restante
de los ttulos hasta llegar a reflejar el valor nominal de stos en la fecha de vencimiento.

b) En cuenta separada: Registrando cualquier exceso pagado sobre el valor nominal de los
bonos en la cuenta Prima en Adquisicin de Bonos o cualquier suma descontada en la
cuenta Descuento en Adquisicin de Bonos. El importe registrado en estas cuentas

114
deber amortizarse durante la vida til restante de los ttulos hasta extinguirse en la fecha
de vencimiento.

Ejercicio Resuelto:

El 02 de diciembre de 2008 La Compaa Metrpoli, S.A. adquiere 5 bonos al 104% con las
siguientes caractersticas:

Valor Nominal cada bono: 250.000,00


Tasa de inters anual: 16,50%
Periodicidad pago intereses: Cuatrimestral
Plazo original de la inversin: 2
Fecha emisin de los bonos: 20/03/2008
Fecha vencimiento de los bonos: 20/03/2010

Prepare:
a) Clculo de la prima o descuento.
b) Clculo de la vida til restante de los bonos.
c) Clculo de la amortizacin diaria para la prima o descuento.
d) Intereses peridicos.
e) Tabla de amortizacin de la prima o descuento.
f) Asiento de compra registrando la inversin al valor de adquisicin.
g) Asientos de diario hasta el vencimiento.
h) Mayorizacin de la cuenta Inversin en Bonos.
i) Con los mismos datos registre la inversin al valor nominal
j) Mayorizacin de la cuenta Prima o Descuento en Adquisicin de Bonos.

Valor nominal 5 bonos: 1.250.000,00


Precio de adquisicin 5 bonos: 1.300.000,00
a) Prima: 50.000,00
b) Vida til restante (en das): 468
Fecha Adquisicin: 02/12/2008 20/03/2010
Fecha vencimiento: 20/03/2010 02/12/2008
18-3-1
1*360+3*30+18 = 468

c) Amortizacin Diaria: 106,8376068


50.000/468

d) Intereses peridicos
(cuatrimestrales) 68.750,00
1.250.000 * 0,165 / 12 * 4
115
e) Tabla de Amortizacin de la Prima

Valor Nominal 1.250.000,00 i: 16,50%


Intereses: 68.750,00 f: 3
Valor Adquisic. 1.300.000,00 i/f: 0,055
Prima: 50.000,00 Vida til: 468,00
Amort. Diaria: 106,84

Dbitos Crditos
Ingresos Valor en
Fecha
Bancos Inversin por Libros
en Bonos Intereses
2-Dec-08 1.300.000,00
20-Mar-09 68.750,00 11.538,46 57.211,54 1.288.461,54
20-Jul-09 68.750,00 12.820,51 55.929,49 1.275.641,03
20-Nov-09 68.750,00 12.820,51 55.929,49 1.262.820,51
20-Mar-10 68.750,00 12.820,51 55.929,49 1.250.000,00

Mtodo: f) Registro de la inversin al valor de adquisicin.

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


02-Dec-08 Inversin en bonos 1.300.000,00
Intereses Acumulados por Cobrar 6.875,00
Bancos 1.306.875,00
Compra de 5 bonos, VN= 250.000 c/u,
tasa 16,50%, pagadera cuatrimestral a 2
aos plazo.

Clculo: 5*250,000*16,5%/360*12

20-Mar-09 Bancos 68.750,00


Inversin en bonos 11.538,46
Intereses Acumulados por Cobrar 6.875,00
Ingreso por Intereses 50.336,54
Cobro de un cuatrimestre de intereses.

20-Jul-09 Bancos 68.750,00


Inversin en bonos 12.820,51
Ingreso por intereses 55.929,49

Cobro de un cuatrimestre de intereses


116
30-Sep-09 Intereses Acumulados por Cobrar 40.104,17
Inversin en bonos 7.478,63
Ingreso por intereses 32.625,53

Ajuste por 70 das de intereses

20-Nov-
09 Bancos 68.750,00
Intereses Acumulados por Cobrar 40.104,17
Inversin en bonos 5.341,88
Ingreso por Intereses 23.303,95

Cobro de un cuatrimestre de intereses

20-Mar-10 Bancos 1.318.750,00


Ingreso por Intereses 55.929,49
Inversin en bonos 1.250.000,00
Inversin en bonos 12.820,51
Cobro de un cuatrimestre de intereses y
cancelacin de la inversin.

2.871.979,17 2.871.979,17

h) Mayorizacin

Inversin en Bonos
1.300.000,00 11.538,46
12.820,51
7.478,63
5.341,88
1.250.000,00
12.820,51
1.300.000,00 1.300.000,00

117
i) Registro de la inversin al valor nominal. (en
Mtodo: cuenta separada la prima o el descuento):

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


02-Dec-08 Inversin en bonos 1.250.000,00
Prima en Adquisicin de Bonos 50.000,00
Intereses Acumulados por Cobrar 6.875,00
Bancos 1.306.875,00
Compra de 5 bonos, VN= 250.000 c/u,
tasa 16,50%, pagadera cuatrimestral a 2
aos plazo.

Clculo: 5*250,000*16,5%/360*12

20-Mar-09 Bancos 68.750,00


Prima en Adquisicin de Bonos 11.538,46
Intereses Acumulados por Cobrar 6.875,00
Ingreso por Intereses 50.336,54
Cobro de un cuatrimestre de intereses.

20-Jul-09 Bancos 68.750,00


Prima en Adquisicin de Bonos 12.820,51
Ingreso por intereses 55.929,49

Cobro de un cuatrimestre de intereses

30-Sep-09 Intereses Acumulados por Cobrar 40.104,17


Prima en Adquisicin de Bonos 7.478,63
Ingreso por intereses 32.625,53

Ajuste por 70 dias de intereses

20-Nov-09 Bancos 68.750,00


Intereses Acumulados por Cobrar 40.104,17
Prima en Adquisicin de Bonos 5.341,88
Ingreso por Intereses 23.303,95

Cobro de un cuatrimestre de intereses

20-Mar-10 Bancos 1.318.750,00


Ingreso por Intereses 55.929,49
Inversin en bonos 1.250.000,00

118
Prima en Adquisicin de Bonos 12.820,51
Cobro de un cuatrimestre de intereses y
cancelacin de la inversin.

2.871.979,17 2.871.979,17

j) Mayorizacin

Prima en Adquisicin de
Bonos
50.000,00 11.538,46
12.820,51
7.478,63
5.341,88
12.820,51
50.000,00 50.000,00

Ejercicio propuesto:

El 25 de diciembre de 2008 La Compaa Cartagena, S.A. adquiere 5 bonos al 97% con las
siguientes caractersticas:

Valor Nominal cada bono: 250.000,00


Tasa de inters anual: 11%
Periodicidad pago intereses: Semestral
Plazo original de la inversin: 3
Fecha emisin de los bonos: 20/03/2008
Fecha vencimiento de los bonos: 20/03/2011

Prepare:
a) Clculo de la prima o descuento.
b) Clculo de la vida til restante de los bonos.
c) Clculo de la amortizacin diaria para la prima o descuento.
d) Intereses peridicos.
e) Tabla de amortizacin de la prima o descuento.
f) Asiento de compra registrando la inversin al valor de adquisicin.
g) Asientos de diario hasta el vencimiento.
h) Mayorizacin de la cuenta Inversin en Bonos.
i) Con los mismos datos registre la inversin al valor nominal
j) Mayorizacin de la cuenta Prima o Descuento en Adquisicin de Bonos.

119
21. PASIVOS FINANCIEROS:

Obligaciones a Largo Plazo: Pasivo No corriente:

Las empresas ante las necesidades financieras para desarrollar sus planes en el largo plazo recurren
a los pasivos a largo plazo.
Lo anterior le da tiempo para generar utilidades que le permitan pagar esos pasivos y los intereses
respectivos; es decir, el principal ms intereses.
Algunos ejemplos de cuentas de pasivos no corrientes son:
Prstamos Bancarios (garantizados con pagars, letras, certificados de prenda, entre otros)
Documentos por Pagar a particulares a ms de un ao.
Hipotecas por Pagar a largo plazo.
Cdulas hipotecarias
Obligaciones en Bonos por Pagar a largo plazo.

Obligaciones en Bonos por Pagar:

Para emitir bonos las empresas deben inscribirse en la Bolsa Nacional de Valores y al igual que
mencionamos en el apartado de Inversiones en Bonos, las emisiones de ttulos se pueden cotizar a
la par (valor nominal), con prima o con descuento.

La emisin de obligaciones en bonos a largo plazo (siempre se registra al valor nominal), de existir
prima o descuento en colocacin de obligaciones deben registrarse en cuenta separada.

La prima o el descuento, debe amortizarse en el perodo de la obligacin (vida til restante de los
ttulos), dado que en realidad corresponden a sumas diferidas que se tendrn que amortizar cada
vez que se registren los intereses pagados de manera que se cumpla con el PCGA de Realizacin,
es decir la debida confrontacin entre los ingresos y gastos de cada periodo contable..

Ejercicio Resuelto de Emisin de Obligaciones en Bonos.

El 17 de mayo de 2010 la Compaa Tome y Deme, S.A. realiza una emisin de bonos con las
siguientes caractersticas:

Emisin de bonos 1.000,00


Valor nominal unitario 1.000,00
Tasa nominal 0,18
Vigencia en aos 4,00
Frecuencia (cuatrimestral) 3,00
Fecha de emisin 17-05-10
Vencimiento 17-05-14

El 20 de junio de 2010 vende 690 bonos a la Compaa Len, S.A. al 105%

Se pide:

120
a) Asiento de emisin de Bonos y asiento de la venta a la Compaa Len, S.A.
b) Tabla de amortizacin de la prima o descuento.
c) Asientos hasta el vencimiento.
d) Mayorizacin de las cuentas "Bonos Autorizados por Emitir", y "Bonos por Pagar" y "Prima
o Descuento en Venta de Bonos"
e) Seccin del Estado de Situacin al 17-5-2010; 20-7-2010 y 17-5-2014

a) Asiento de emisin de Bonos y asiento de la venta a la Compaa Len, S.A.


Fecha Detalle Debe Haber
17-May-10 Bonos Autorizados por Emitir 1.000.000,00
Bonos por Pagar 1.000.000,00
Emisin de 1000 bonos valor nominal 1000
____________________ 1
____________________
20-Jun-10 Bancos 735.885,00
Prima en Venta de Bonos 34.500,00
Bonos Autorizados por Emitir 690.000,00
Intereses Acumulados por Pagar
(690.000*0,06 / 120 * 33 das) 11.385,00
Venta de Bonos a la Compaa Len, S.A.
__________________ 2
_______________________

b) Tabla de amortizacin de la prima o descuento.

Compaa Len, S.A.


Bonos Vida til
vendidos: 690,00 Totales: restante: 1.407
Valor Nominal: 1.000,00 690.000 Tasa: 0,18
Precio Venta: 105% 1.050,00 724.500 Frecuencia: 3
Prima: 34.500 i/f: 0,06
Intereses: Vigencia
690.000*0,06 41.400 aos: 4
Periodos
Amortizacin Diaria: 24,52 (n): 12

Valor en
Fecha Periodo Intereses Amortizacin Bancos Libros
20-Jun-10 0 34.500,00
17-Sep-10 1 27.881,74 2.133,26 41.400,00 32.366,74
17-Jan-11 2 38.457,57 2.942,43 41.400,00 29.424,31
17-May-11 3 38.457,57 2.942,43 41.400,00 26.481,88
17-Sep-11 4 38.457,57 2.942,43 41.400,00 23.539,45
17-Jan-12 5 38.457,57 2.942,43 41.400,00 20.597,01

121
17-May-12 6 38.457,57 2.942,43 41.400,00 17.654,58
17-Sep-12 7 38.457,57 2.942,43 41.400,00 14.712,15
17-Jan-13 8 38.457,57 2.942,43 41.400,00 11.769,72
17-May-13 9 38.457,57 2.942,43 41.400,00 8.827,29
17-Sep-13 10 38.457,57 2.942,43 41.400,00 5.884,86
17-Jan-14 11 38.457,57 2.942,43 41.400,00 2.942,43
17-May-14 12 38.457,57 2.942,43 41.400,00 0,00
450.915,00 34.500,00 496.800,00

c) Asientos hasta el vencimiento.

Fecha Detalle Debe Haber


17-Sep-10 Gasto por intereses 27.881,74
Intereses Acumulados por Pagar 11.385,00
Prima en Venta de Bonos 2.133,26
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
___________________ 3 _______________________
30-Sep-10 Gasto por intereses 4.166,24
Prima en Venta de Bonos 318,76
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Ajuste por cierre a Champagne S.A
__________________ 4 ________________________
17-Jan-11 Gasto por intereses 34.291,33
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Prima en Venta de Bonos 2.623,67
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
__________________ 5 _______________________
17-May-11 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
__________________ 6 ________________________
17-Sep-11 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
__________________ 7 ________________________
30-Sep-11 Gasto por intereses 4.166,24
Prima en Venta de Bonos 318,76
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Ajuste por cierre a Champagne S.A
122
________________ 8 _______________________
17-Jan-12 Gasto por intereses 34.291,33
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Prima en Venta de Bonos 2.623,67
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
________________9________________________
17-May-12 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
__________________ 10 _____________________
17-Sep-12 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
_________________ 11 ________________________

30-Sep-12 Gasto por intereses 4.166,24


Prima en Venta de Bonos 318,76
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Ajuste por cierre a Champagne S.A
__________________ 12 ______________________
17-Jan-13 Gasto por intereses 34.291,33
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Prima en Venta de Bonos 2.623,67
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
___________________ 13______________________
17-May-13 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
___________________ 14 ______________________
17-Sep-13 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
__________________15_____________________
30-Sep-13 Gasto por intereses 4.166,24
Prima en Venta de Bonos 318,76
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Ajuste por cierre a Champagne S.A
___________________16____________________
123
17-Jan-14 Gasto por intereses 34.291,33
Intereses Acumulados por Pagar 4.485,00
Prima en Venta de Bonos 2.623,67
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
__________________ 17 _______________________
17-May-14 Gasto por intereses 38.457,57
Prima en Venta de Bonos 2.942,43
Bancos 41.400,00
_________________ 18 ________________________
17-May-14 Bonos por pagar 690.000,00
Bancos 690.000,00
Cancelacin de Bonos
__________________19________________________
17-May-14 Bonos por Pagar 310.000,00
Bonos Autorizados por Emitir 310.000,00
Retirar de Libros los 310 bonos que no se vendieron
__________________20________________________

d) Mayorizacin de las cuentas "Bonos Autorizados por Emitir", y "Bonos por Pagar" y
"Prima o Descuento en Venta de Bonos":

Bonos Autorizados por Emitir


1.000.000,00 690.000,00
310.000,00 310.000,00

Bonos por Pagar


0,00 1.000.000,00
690.000,00 1.000.000,00
310.000,00

Prima en Venta de Bonos


2.133,26 34.500,00
318,76
2.623,67
2.942,43
2.942,43
318,76
2.623,67
2.942,43
2.942,43

124
318,76
2.623,67
2.942,43
0,00
2.942,43
318,76
2.623,67
2.942,43
34.500,00 34.500,00

e) Seccin del Estado de Situacin al 17-5-2010; 20-7-2010 y 17-5-2014

17-May-
17-May-10 20-Jun-10 14
Pasivos:
Pasivos a Largo Plazo:
Bonos por Pagar 1.000.000,00 1.000.000,00 0,00
Bonos autorizados por emitir 1.000.000,00 310.000,00 0,00
Total de bonos en circulacin 0,00 690.000,00 0,00

Ejercicios propuestos:
Con base en los datos del ejercicio anterior de la Compaa Tome y Deme, S.A. suponga los
siguientes escenarios y realice los mismos pasos efectuados:

A) El 05 de noviembre de 2011 vende 200 bonos a la Compaa Leitn, S.A. al 97%.


B) El 10 de agosto de 2012 vende 110 bonos a la Compaa Titn, S.A. al valor nominal.

22. SOCIEDADES ANONIMAS:

Origen y Evolucin:

Se origina con la colonizacin en el siglo XVII


Su apogeo se da durante la Revolucin Industrial a partir del siglo XVIII
Se consolida con el fortalecimiento del capitalismo en el siglo XIX
Rasgos Caractersticos:

Denominacin social (nombre de fantasa) o razn social (nombres y/o apellidos de socios)
con agregado S.A.
Los aportes del capital social estn divididos en acciones.
La responsabilidad de los socios nicamente limitada al monto de sus aportaciones.
Los dividendos se reparten por accin.
Debe llevar un libro de accionistas para conocer en todo momento la distribucin de su
capital social el cual constituye el mayor auxiliar de la cuenta Capital Social, por lo tanto
no se requiere de la utilizacin de subcuentas para cada socio.

125
El nombre de la sociedad es de libre escogencia de los socios con la limitacin de que no
se puede repetir.
Debe agregar al nombre de la empresa la expresin S. A.
Las acciones deben ser nominativas.
Las decisiones se toman por mayora de votos (cada accin representa un voto).

Capital Social versus Patrimonio:

Capital Social:

Constituido por el aporte de los socios en forma de adquisicin de acciones.


Patrimonio o Capital Contable:

Diferencia entre los Bienes que posee una empresa y sus deudas en un momento determinado.
C=AP

Tipos de Acciones:

Ordinarias o Comunes:

Otorgan iguales derechos a sus propietarios


Participacin en deliberaciones de la Asamblea General de Accionistas con voz y voto
Negociar libremente las acciones en el Mercado de Valores.
Derecho al recibo de dividendos que constituyen una retribucin de las utilidades que
reciben los accionistas por haber aportado capital para las operaciones normales de una
sociedad annima.
Privilegiadas o Preferentes:

Tiene derecho solo a lo que en ellas se consigna de acuerdo con los estatutos.
Preferencia de reembolso por el valor nominal de la participacin en caso de liquidacin.
Derecho a voz pero sin voto en Asamblea General de Accionistas.
Mayores dividendos
Tipos de Cuentas de Capital:

Capital Autorizado:
Importe acordado voluntariamente por los accionistas, el cual est representado por el nmero de
acciones en que se divide el tope mximo de capitalizacin, teniendo en cuenta la clase y el valor
nominal que se fija a cada accin.

Capital por Suscribir:


Valor del capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas por los accionistas.

Capital Suscrito:
Valor que se obligan a pagar los accionistas, que no puede ser inferior 50% del capital autorizado
de la sociedad.

126
Capital Suscrito por cobrar
Valor pendiente de pago de los accionistas cuando se hace suscripcin respectiva de acciones.

Registro contable:

El da 20 de enero del ao 01 se constituye la sociedad annima La Macarena S. A. con un capital


autorizado de 20.000.000 representados en 20.000 acciones con un valor nominal de 1,000 cada
una.

El primer registro que debe efectuarse es el de la autorizacin, as:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito


Enero 20 310510 Capital por suscribir 20,000.000
310505 Capital autorizado 20,000.000

El 10 de febrero, Carlos Arias suscribe al contado 10,000 acciones de la Macarena S. A. por un


valor de 1,000 cada una. El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito


Feb. 10 110505 Caja 10,000.000
310510 Capital por suscribir 10,000.000

Como esta suscripcin se hizo al contado, deben expedirse los ttulos inmediatamente, lo cual
disminuye la cuenta de capital por suscribir.

Obsrvese el efecto de esta suscripcin en la conformacin del patrimonio de La Macarena


S. A.:

Capital autorizado 20,000.000


Menos: Capital por suscribir 10,000.000
Capital suscrito y pagado 10,000.000

Nota: Cuando se d el pago total de la suscripcin se otorgar el ttulo de las acciones al comprador.

El 25 de febrero, El Cndor S. A. suscribe 5,000 acciones de La Macarena S. A. a razn de 1,000


cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo cancelar en 30 das. El registro ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito


Feb. 25 110505 Caja 2,000.000
110815 Capital suscrito por cobrar 3,000.000
310510 Capital por suscribir 5,000.000

El patrimonio quedar entonces conformado de la siguiente manera:

Capital autorizado 20,000.000


Menos: Capital por suscribir 5,000.000
Capital suscrito por cobrar 3,000.000

127
Capital suscrito y pagado 12,000.000
Para el pago del saldo se tendr:

Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito


Marzo 25 110505 Caja 3,000.000
110815 Capital suscrito por cobrar 3,000.000

El patrimonio quedar entonces conformado de la siguiente manera:

Capital autorizado 20,000.000


Menos: Capital por suscribir 5,000.000
Capital suscrito y pagado 15,000.000

El Estado de Situacin al 25 de marzo del ao 01 de la sociedad La Macarena S. A. ser el


siguiente:

La Macarena S. A.
Estado de Situacin
Al 25 de marzo del ao 01
Activo
Caja 15,000.000
Propiedad planta y equipo -0-
Total activo: 15,000.000
Pasivo y Patrimonio
Pasivo: - 0- .
Total pasivo: - 0-
Patrimonio:
Capital Autorizado 20,000.000
Capital por suscribir 5,000.000
Capital por suscrito y pagado 15,000.000
Total patrimonio: 15,000.000
Total pasivo y Patrimonio: 15,000.000

Responsabilidad Limitada:
Los socios se obligan solo al pago de sus aportaciones. Implica que stos deben aportar lo que les
corresponde en el capital social y responder frente a terceros nicamente por el tanto de ese aporte.
A diferencia de las empresas personalistas, las empresas de capitales como la sociedad annima
no permiten que los socios (tenedores de acciones) realicen retiros de efectivo o retiros de capital.
Asimismo, los socios u accionistas pueden negociar en cualquier momento sus acciones en el
mercado burstil, sin necesidad de contar con el aval o consentimiento de la empresa emisora de
las acciones.

Constitucin de la Sociedad Annima:


La sociedad annima es un ente ficticio capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones y ser
representada legal y judicialmente; creada mediante un artificio legal, por tanto debe ser
representada ante terceros por una o varias personas naturales.

128
Suscripcin simultnea
Suscripcin pblica
Constitucin sucesiva

Asamblea General Constitutiva:

Aqu se discuten todos los asuntos que ataen a la conformacin de la sociedad, tomando como
base el proyecto de escritura social presentado a los suscriptores por los promotores.
Estos ltimos tienen una responsabilidad limitada y solidaria frente a terceros.

rganos de la Sociedad Annima:

Asamblea General de Accionistas


Junta Directiva o Consejo de Administracin
Vigilancia

Asamblea General Ordinaria:

Debe reunirse por lo menos una vez dentro del trmino que la ley marca.
Se diferencia de la Asamblea Extraordinaria por su periodicidad obligatoria y por su competencia.

Asamblea General Extraordinaria:

Se renen para:
Modificar la escritura constitutiva.
Autorizar acciones y ttulos que no estn previstos ni regulados en la escritura social.
Conocer asuntos que le confieren los estatutos y la ley.

Junta Directiva o Consejo de Administracin:

Le corresponde la direccin y administracin de los negocios de la Sociedad. Debe estar integrado


como mnimo por tres miembros quienes podran ser socios o no.
Tambin tiene facultad para designar gerentes, apoderados, agentes, representantes, con las
facultades que estime conveniente, para atender los asuntos de la sociedad.

Vigilancia:

Es quien controla la actividad de la sociedad y de los rganos de direccin y administracin y se


realiza a travs de fiscales.

Disolucin y Liquidacin de la Sociedad Annima:

Disolucin:
Tiene como consecuencia su desaparicin e incapacidad para adquirir derechos y contrae
obligaciones.
Mantiene su personalidad jurdica.

129
Liquidacin:
Responsables: Liquidadores (administradores y representantes en la liquidacin).

Facultades de los liquidadores:


Finiquitar todas las operaciones sociales pendientes
Cobrar crditos y satisfacer las obligaciones de la sociedad
Vender los bienes de la sociedad
Elaborar el estado final de la liquidacin
Entregar a cada socio la parte a que tenga derecho del haber social
La seccin patrimonial de una sociedad annima puede mostrar varias cuentas de capital,
supervit, reservas y utilidades. As como acciones en tesorera que son aquellas acciones emitidas
por la misma empresa que fueron posteriormente readquiridas; obviamente este tipo de acciones
disminuyen en la seccin patrimonial. A continuacin, se muestra un ejemplo:

Compaa Nirvana, S.A.


Seccin Patrimonial
Al 30 de setiembre, 2016

Patrimonio
Capital Autorizado 150.000.000,00
Menos: Capital por suscribir (15.000.000,00)
Capital suscrito 135.000.000,00
Menos: Capital suscrito por cobrar (0,00)
Capital suscrito y pagado 135.000.000,00
Prima en colocacin de acciones 1.200.000,00
Supervit por Donacin Vehculo 800.000,00
Supervit por Revaluacin Inversiones 300.000,00
Supervit por Revaluacin Activo Fijo 600.000,00
Reserva Legal 99.000,00
Reserva Compra de Terreno 198.000,00
Utilidades Acumuladas del Periodo 99.000,00
Menos: Acciones en Tesorera (0,00)
Total de Patrimonio: 138.296.000,00
Total de Pasivo + Patrimonio: 138.296.000,00

Dentro del supervit se considera la prima en colocacin de acciones que corresponde al exceso
pagado por los accionistas sobre el valor nominal de las acciones adquiridas.

Ejercicio Resuelto: El capital autorizado de una empresa es de 500.000(5.000 acciones a 100


cada una)

Capital por Suscribir 500.000


Capital autorizado 500.000

130
Asiento de emisin de acciones de capital a la par y al contado:

Se vendieron 500 acciones, a la par, con valor nominal de 100 c/u al contado.

Efectivo 50.000
Capital por suscribir 50.000
Emisin de acciones al valor nominal
/
Asiento de emisin de acciones con prima y al contado:

Se emitieron 400 acciones de capital con valor nominal de 100 a un precio de 110 c/u.
al contado.

Efectivo 44.000
Capital por suscribir 40.000
Prima en emisin de acciones 4.000
Emisin de acciones con prima
/

Asientos de suscripcin de acciones de capital:

Cuando las acciones no son pagadas, solo se suscriben, se formulan los siguientes
asientos.

1.- Se suscriben 500 acciones, a la par, con valor nominal de 100

Suscripciones por cobrar 50.000


Capital por suscribir 50.000
Suscripcin de accin al valor nominal
/ .

2.- Cuando pagan las suscripciones

Efectivo 50.000
Suscripciones por cobrar 50.000
Cancelacin de la suscripcin
.. /
Se suscriben 750 acciones, a 100 c/u, con una prima de 10 por accin.

Suscripciones por cobrar 82.500


Capital por suscribir 75.000
Prima en emisin de acciones 7.500
Suscripcin de acciones con prima

Nota: Las suscripciones por cobrar se presentan en el balance como un activo corriente (si
se van a cobrar en un ao).

131
Acciones pagaderas con bienes distintos del Efectivo:

Se debe valorar la propiedad (avalu por un perito preferiblemente), para establecer el costo y as
determinar si las acciones se emiten con prima o con descuento.

Ejemplo:

Un socio aporta un terreno a cambio de 1.000 acciones, con valor nominal de 50 cada uno. En
el mercado el terreno tiene un valor de avalo de 65.000, 00

Terreno 65.000
Capital por suscribir 50.000
Prima en emisin de acciones 15.000
Emisin de acciones con prima y aporte de terreno

El terreno se debe contabilizar al costo y el capital social por el valor nominal de las acciones que
se dan a cambio y cualquier exceso se registra como un supervit de capital en la cuenta Prima en
Emisin de acciones.

132