Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
CECCAR
Cluj
2008
Adriana
Tiron
Tudor CONSOLIDARI DE CONTURI
Slide 2
GRUP FINANCIAR
Grupul financiar =ansamblu de societati, independente juridic, unite
prin legaturi financiare, supuse controlului si unitatii de decizie a
unei societati dominante.
In cadrul grupului financiar exista legaturi
directe, indirecte, radiale, circulare, reciproce
Slide 3
Informatii financiare privind
grupurile
Componentele SFC:
bilanul consolidat,
contul de profit i pierdere consolidat i
notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
Formatul conturilor consolidate cap. VIII din OMFP 1752
Coninutul, regulile de ntocmire, aprobare, auditare i
publicare a situaiilor financiare anuale consolidate.
Slide 5
Obligativitatea intocmirii conturilor
consolidate
revine societatii mama care pe langa propriile documente de sinteza
trebuie sa intocmeasca conturile consolidate ale grupului.
Slide 6
Slide 8
Exemplu: DV
Slide 9
Exemplu: DV
Slide 11
Exemplu: DV
Slide 12
Exemplu: DV
Total TP 1.600 CS %A DV TDV DV %DV
A 100 1.000 10 2/1 700 200 29
B 500 1.000 50 2/1 1.500 1.000 66
C 1.000 1.500 66 0/1 1.000 1.000 100
Slide 13
CECCAR
Cluj
2008 Diferenta PC/PI
Adriana DV procent de control
Tiron
Tudor A procent de interes
Partea din capitalurile proprii ale entitii
controlate care revine entitii controlante
poate fi diferit de procentajul de control,
corespunztor participaiei deinute.
Slide 14
Slide 15
Scutirea SM de la ntocmirea SFC verificarea
ndeplinirii criteriilor de mrime
dac la data bilanului su, entitile care urmeaz s fie consolidate nu depesc
mpreun, pe baza celor mai recente SF anuale ale acestora, limitele a dou
dintre urmtoarele trei criterii:
total active 17.520.000 euro
cifra de afaceri net: 35.040.000 euro
numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250
Aceast scutire nu se aplic dac una dintre filialele care urmeaz s fie
consolidate este o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, n conformitate cu legislaia n vigoare
privind piaa de capital. (cf .Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital)
Slide 16
CECCAR
Cluj Exemplu : verificarea ncadrrii n criteriile de mrime
2008
Slide 17
Denumirea elementului Alfa Beta
(societatea - mama) (filiala)
Active imobilizate 50.000.000 33.000.000
mobilizari corporale 20.000.000 33.000.000
nvestiie n Filiala 30.000.000 -
Active circulante 30.000.000 20.000.000
Casa i conturi la banci 5.000.000 -
Stocuri 15.000.000 12.000.000
Creante 2.000.000 8.000.000
Alte creane 8.000.000 -
Slide 18
Alte informaii:
Rezervele societii Beta sunt n totalitate post-achiziie;
Cifra de afaceri net nscris n CPP al SM cuprinde i
veniturile obinute din vnzarea unui stoc de mrfuri n
cursul exerciiului financiar ctre Filiala, n valoare de
10.000.000 lei.
Alfa a achiziionat stocul de mrfuri de la un furnizor
extern, la un cost de achiziie de 8.000.000 lei. Pn la
sfritul exerciiului financiar, Beta nu a revndut stocul
achiziionat;
Cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil
pentru data bilanului este, presupunem c este de 4,3535
lei/euro.
Slide 19
CECCAR
Cluj Exemplu : verificarea ncadrrii n criteriile de mrime
2008 Extras din notele explicative ale celor dou entiti la 31 decembrie 2006
Adriana Indicator Alfa Beta Cumulat Numr mediu de salariai n 2006 17.550.225
Tiron Determinarea criteriilor pe baza SF din 31 decembrie 2006, prin cumulare, dup
Tudor eliminarea profitului intern nregistrat ca urmare a vnzrii de stocuri n
cadrul grupului se face astfel:
Slide 20
Total active
Alfa 80.000.000 lei + Beta 53.000.000 lei - 2.000.000 lei Profit
intern = 131.000.000 lei, respectiv 30.090.731 euro
Cifra de afaceri net
Alfa 100.000.000 lei + Beta 48.000.000 lei - 2.000.000 lei Profit
intern = 146.000.000 lei, respectiv 33.536.235 euro
Numr mediu de salariai n cursul exerciiului
Alfa 175 + Beta 50 = Cumulat 225 salariati
Se constat depirea de ctre cele dou entiti, mpreun, pe
baza situaiilor financiare ntocmite la 31 decembrie 2006, a
dou dintre criteriile de mrime.
n consecin, societatea Alfa este obligat s ntocmeasc
situaii financiare consolidate pentru anul 2006.
Slide 21
Exceptarea societii-mam de la obligaia
elaborrii SFC
SM este o filial , iar propria sa SM este nfiinat n
conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al
UEuropene, n unul din urmtoarele dou cazuri:
societatea-mam n cauz deine toate aciunile entitii
exceptate.
( nu se iau n considerare aciunile la entitatea exceptat,
deinute de membrii organelor sale de administraie, conducere
sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau
prevzute n actul constitutiv sau statut.
sau
dac societatea-mam n cauz deine 90% sau mai mult din
aciunile entitii exceptate, iar restul acionarilor sau asociailor
entitii n cauz au aprobat exceptarea.
Slide 22
CECCAR Exceptarea SM de la oblig. elaborrii SFC
Cluj
condiionat de ndeplinirea cumulativ a condiii:
2008 i) entitatea exceptat i toate filialele sale (cu excepia acelor
filiale care pot fi excluse de la consolidare, potrivit
Adriana reglementrilor) trebuie consolidate n SFanuale ale unui grup
mai mare de entiti, a crui SM este constituit n conformitate
Tiron cu legea romn sau cu legea unui stat membru al UE;
Tudor
ii) - SFC i raportul consolidat al administratorilor ale grupului
mai mare de entiti trebuie ntocmite de SM a grupului n cauz
i auditate, n conformitate cu prevederile legale sub incidena
crora intr SM a grupului mai mare de entit i;
- SFC anuale , R adm. i R audit a SF trebuie publicate pentru
entitatea exceptat;
iii) notele explicative la SF a entit. exceptate trebuie s prezinte :
denumirea i sediul social ale SM care ntocmeste SFC; i
exceptarea de la obligaia de a ntocmi SFC i R conso. al adm.
Slide 23
Slide 24
Includeri-excluderi in consolidare
Includeri in consolidare: toate societatile asupra carora societatea mama exercita
un control exclusiv, un control cocomitent sau o influenta notabila.
Excluderi obligatorii:
Control temporar filiala este achiziionat in vederea revnzrii in scurt timp
Restrictii severe pe termen lung ingradesc posibilitatea transferurilor de fonduri
Facultative Directiva VII
filiala care prezinta un interes neglijabil in raport cu obiectivul reflectarii imaginii
fidele a patrimoniului, situatiei financiare si rezultatelor grupului
filiala de la care informatiile necesare consolidarii nu se pot obtine fara cheltuieli
excesive sau fara mari intarzieri, filialele nefiind considerate semnificative.
Slide 26
Perimetrul de consolidare
Slide 27
Controlul in cadrul grupului
Control: este dat de puterea de a conduce politicile privind
exploatarea i finanarea unei ntrep., astfel nct s se
obin avantaje din activitile sale.
SM
80%
F
Slide 28
CECCAR
Cluj Controlul in cadrul grupului
2008
Control comun: impartirea controlul printr-un acord contractual,
Adriana asupra unei societati intre un numar redus de actionari, asociati,
Tiron deciziile se iau numai impreuna pe baza de acord.
Tudor
A B
50% 50%
Slide 29
M A
70% 30%
Slide 30
Tipuri de control
0 20 50 100
A minoritar [20-50)
Influenta semnificativa
MPE
Slide 31
CECCAR
Cluj
2008 Procentul de control
Adriana Cumulul procentelor de control detinute
Tiron
Tudor
direct sau indirect prin persoane juridice
controlate exclusiv (consolidare)
Slide 32
Tip legatura- PC
legaturi directe
legaturi indirecte
legaturi circulare
legaturi reciproce
Slide 33
Structura complexa
Slide 34
CECCAR
Cluj
2008
Adriana
Tiron
Tudor
Slide 35
Calcul procent de control - lant de participatii
M
60%
S1
80%
S2
70%
S3
M controleaz S1, pentru 60% din drepturile de vot.
M controleaz S2, pentru 80% din drepturile de vot.
M controleaz S3, pentru 70% din drepturile de vot.
Slide 36
Legaturidirecte/indirecte
Slide 37
CECCAR
Cluj
2008 Legaturi directe si indirecte
Adriana
Tiron
Tudor
Slide 38
Procent de control- legaturi indirecte
M N
70% 40% 20% 50% 50%
20%
A B C E
90%
Societatea M (mam):
-controleaz direct, pentru 70%, societatea A, care este o filial;
-controleaz, direct i indirect, pentru 40%+20%, societatea B, care este o filial;
-influeneaz notabil (n principiu), pentru 20%, societatea C, ntreprindere asociat;
-nu controleaz i nu influeneaz notabil societatea D, cu toate c societatea C controleaz
exclusiv societatea D; lanul de control i de influene se rupe;
-controleaz in comun cu societatea N, societatea E.
Slide 39
Slide 41
Slide 42
Metoda integrarii globale
se utilizeaz la consolidarea filialelor.
BILANT
activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n
totalitate n bilanul consolidat, prin nsumarea elementelor similare.
notele explicative la SFC Elementele specifice consolidrii, metodele utilizate
i orice modificri semnificative fa de exerciiul financiar precedent trebuie
explicate n.
Interese minoritare- Suma atribuibil aciunilor n filialele incluse n
consolidare, deinute de alte persoane dect entitile incluse n consolidare, se
prezint separat, n bilantul consolidat n capitalurile proprii, separat de
capitalurile proprii ale SM.
CPP
Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n
totalitate n CPP consolidat, prin nsumarea elementelor similare.
Interese minoritare Suma oricrui profit sau pierderi atribuibil aciunilor n
filialele incluse n consolidare, deinute de alte persoane dect entitile incluse
n consolidare, se prezint separat n CPP consolidat
Slide 43
CECCAR
Cluj Determinarea intereselor SM/ IM
2008
Societatea Alfa deine 80% din societatea Beta. La data achiziiei, nu a existat
fond comercial.
Adriana Investiia societii Alfa n Beta este de 3.000 u.m.
Tiron La data consolidrii, capitalul social al societii Beta este 4.000 u.m., iar
rezervele 2.500 u.m., realizate n totalitate dupa achiziie.
Tudor Repartizarea capitalurilor proprii ale societii Beta ntre SM i IM se prezint
astfel:
Slide 44
Slide 45
Metoda integrarii globale
ETAPELE METODEI INTEGRARII
GLOBALE
Slide 47
Elemente M F Cumul Elimin Elim.operatie Bilan conso
titluri reciproce
Imobilizri 140 120 260 260
corporale
Titluri de 100 0 100 -100 0
participare
Stocuri 20 60 80 80
Creante clienti 80 100 180 -10 170
Disponibilitati 60 20 80 80
Total active 400 300 700 -100 -10 590
Capital social 120 100 220 -100 120
Rezerve 30 20 50 50
Rezultat 20 10 30 30
Furnizori 230 170 400 -10 390
Interese minoritare 0 0 0 0
Total pasiv 400 300 700 -100 -10 590
Slide 48
Exemplu: MIG
M detine in F 80.000 actiuni , 80 % din
DVde la infiintare, CE, MIG,
Actionarii minoritiari detin 20%
M a presta un serviciu nedecontat de 10 lei
Etape MIG:
1. cumularea posturilor bilaniere;
2. eliminarea titlurilor de participare
3. eliminarea operaiunilor reciproce;
Slide 49
CECCAR
Elemente M F Cumul Elimin Partaj Elim op BC
Cluj titluri capitaluri
2008 Imobilizri corp 160 120 280 280
Titluri participare 80 0 80 -80 0
Adriana
Stocuri 20 60 80 80
Tiron
Tudor Creante clienti 80 100 180 -10 170
Disponibilitati 60 20 80 80
Total active 400 300 700 -80 0 -10 610
Capital social 120 100 220 -80 -20 120
Rezerve 30 20 50 -4 46
Rezultat 20 10 30 -2 28
Furnizori 230 170 400 -10 390
Interese minoritare 0 0 0 26 26
Total pasiv 400 300 700 -80 0 -10 610
Slide 50
Rezultat 20 10 30 0 -2 28
Interese min 0 0 0 0 2 2
rezultat
Slide 51
Operatii preconsolidare
Slide 53
Exemplu: retratare omogenizare metoda de amortizare
Filiala F1 amortizare degresiva
Politica grupului amortizare liniara.
F1 a achiziionat utilajele la 1.01.N, la un cost de achiziie de 200.000.000,
Durata de utilizare: 5 ani ( norm de amortizare linear = 20%,
norm de amortizare degresiv = 20%x1,5 =30%)
Amortizarea, n anul N 200.000.000x30% = 60.000.000 u.m.
La nivelul grupului, amortizarea in anul N 200.000.000x20% = 40.000.000
rezult o diferen de 60.000.000-40.000.000 = 20.000.000 u.m.
Slide 54
Slide 56
Profit realizat
Slide 57
Profit nerealizat
Grup
r 700.000
furnizor 500.000 M F
Slide 59
Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei
M deine 80% din filiala F pentru 7.000 um. Capitalurile proprii ale lui F cuprind:
8.000 u.m. capitalul social
6.000 u.m. rezervele
2.000 u.m. rezultatul
16.000 u.m. totalul capitalurilor proprii
Partea din capitalurile F, care particip la rezerva consolidat:
PI x (CS + Rezervele) Costul participaiei SM =
80% x (8.000 + 6.000) 7.000 = 4.200 um
Partea din rezultatul F, care particip la rezultatul consolidat:
PI x Rezultatul filialei = 80% x 2.000 = 1.600 um
Interesele minoritare PI aferent IM x totalul cap.proprii F = 20%x16.000= 3.200 um
nregistrarea BILANT
SCAD : pt. F Capital social: 8.000, Rezerve: 6.000, Rezultatul : 2.000
pt. M Titluri de participare: 7.000
CRESC : Rezerva conso: 4.200, Rezultatul conso: 1.600 Interese min.: 3.200
Slide 60
METODA INTEGRARII GLOBALE IAS 27
M detine 80% din F . Intre cele doua societati au avut loc urmatoarele operatii:
imprumut F de la M 150,nerambursat,dobanda 30
F a cumparat stocuri de la M 110, neconsumate, nedecontate,
costul stocului este 100, adaosul lui M este 10
F a prestat servicii catre M, nedecontate de 50
BILANT
elemente M F cumul op reciproce titluri rep cap conso
imobilizri corporale 850 440 1290 1290
titluri de participare 300 300 -300 0
imprumuturi acordate 150 150 -150 0
stocuri 200 130 330 -10 320
clienti 650 230 880 -160 720
disponibilitati 100 50 150 150
total activ 2250 850 3100 -320 -300 0 2480
capital social 600 200 800 -160 -40 600
rezerve 600 240 840 -140 -48 652
rezultat net 200 60 260 -10 -12 238
imprumuturi primite 300 150 450 -150 300
furnizori 500 170 670 -160 510
alte datorii 50 30 80 80
IM capitaluri 88 88
IM rezultat 12 12
total pasiv 2250 850 3100 -320 -300 0 2480
Slide 61
CECCAR CPP M F cumul elim conso
Cluj costul marfurilor 1700 850 2550 -100 2450
cheltuieli cu dobanzile 70 30 100 -30 70
2008 alte cheltuieli 1353 597 1950 -50 1900
rezultat net 200 60 260 -22 238
IM rezultat 12 12
Adriana total
venituri vanzare marfuri
3323
2000
1537
1000
4860
3000
-190
-110
4670
2890
Tiron venituri din dobanzi 30 10 40 -30 10
alte venituri 1293 527 1820 -50 1770
Tudor total 3323 1537 4860 -190 4670
eliminare titluri
capital social si rezerve 440
partea lui M 80% 352
titluri 300
rezerva conso 52
Slide 62
IAS 31- Informatii privind asocierile in
participatie
Slide 63
Metoda integrarii proporionale
- consolidarea societilor care sunt controlate n comun.
Dac o entitate inclus n consolidare conduce o alt entitate mpreun cu una
sau mai multe entiti neincluse n consolidare, entitatea respectiv trebuie
inclus n SFFC, consolidarea efectuandu-se proporional cu drepturile n
capitalul acesteia, deinute de entitatea inclus n consolidare.
Slide 65
Exemplu MIP
Slide 66
Slide 68
Slide 69
Slide 71
Slide 72
Slide 74
Slide 75
Exemplu : Integrare globala in cazul existentei IM
La 30 iunie anul N societatea M achiziioneaz 80% pentru 180 u.m.
Slide 77
Tehnici de consolidare
pe paliere,
directa
modulara
Slide 78