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INTRODUCCIN

La presente tiene como enfoque los aspectos jurdicos-tcnicos de la


defraudacin tributaria. Si bien es cierto que nuestro Cdigo Penal lo
define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas
y dems caractersticas del mismo, no es menos cierto que su
determinacin en la prctica puede causar ciertos inconvenientes y
confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras
tipologas que parecidas como puedan ser, discrepan en sus
elementos.

Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo


se han encargado de estudiarla, compararla y definirla.

Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya


bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan
extensos su estudio en una recopilacin de dichas tendencias y
basndonos en la norma de nuestro Cdigo en la materia,
conoceremos su alcance, valoracin, desarrollo en la estructura
durante los diferentes aos, elementos que la conforman y la actitud
dolosa del mismo en la realidad de los hechos.
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Los delitos tributarios son aquellos ilcitos en sentido lato, que se


distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que
por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son
los que importan privacin de la libertad.

Estos a tienen su fundamento en el Cdigo Penal y como consecuencia


su sancin es doble, es decir que existe una multa y tambin crcel
segn la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurdico tutelado
en la defensa a los intereses econmicos y patrimoniales del estado.

Nuestro cdigo penal vigente, contempla en forma separada los hechos


antijurdicos o ilcitos que tiene sus orgenes en el incumplimiento de
las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales especficas, en las
cuales ha existido una omisin o accin, dolo o culpa en su realizacin.

La defraudacin la comete quien mediante simulacin, ocultacin,


maniobra o cualquier otra forma de engao induce a error a la
administracin tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la
misma. Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial
o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en
perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engao o
aprovechndose de errores.

Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la


definen, el licenciado Lpez Velarde expone: La defraudacin
tributaria es un acto u omisin de un particular que trae como
consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar
lo que la misma prohbe.

Tambin el tratadista Hctor Villegas manifiesta como defraudacin


tributaria lo siguiente: Defraudacin Tributaria es la violacin de las
normas jurdicas que establecen las obligaciones sustantivas y
formales.

2
I
Finalmente nuestro cdigo Penal lo define de la siguiente forma:
Comete el delito de defraudacin tributaria quien, mediante
simulacin, ocultacin, maniobra, ardid o cualquier otra forma de
engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la
determinacin o el pago de la obligacin tributaria de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva.

La defraudacin tributaria presenta los siguientes elementos:

1. Elementos objetivos:

1.1 Conducta o Hecho:


En cuanto a la defraudacin tributaria el hecho consiste en una
conducta exterior del agente infractor. Esta conducta es una
accin, misma que se produce por violacin a las prohibiciones
especificas contenidas en el ordenamiento jurdico.

1.2 Tipicidad:

Este elemento est relacionado con el principio de la legalidad


en materia tributaria, por la cual se indica que no se puede
imponer ninguna sancin a un contribuyente si no existe una
ley previa que lo establezca. En el derecho penal tributario, el
mandato cuya transgresin constituye la infraccin se
encuentra en las normas que con relacin a cada tributo,
disciplinan las obligaciones y deberes formales del
contribuyente. Con la tipicidad se justifica la prohibicin del
empleo de la analoga como un instrumento de integracin de
normas en el mbito penal, ya que nicamente podr ser
considerada como delito de defraudacin aquella conducta que
haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el cdigo
tributario o en el cdigo penal de acuerdo al ilcito cometido.

1.3 Antijuricidad:

El delito de defraudacin tributaria es una conducta que


lesiona un bien jurdico y por infringir o violar una norma
jurdica se convierte en antijurdica y por tanto en ilcito. La
1. Fernndez, Guillermo. Apuntes de Derecho Tributario y Legislacin Fiscal, Pg. 224.
2. Ibd., Pg. 217
3. Ibd.
4. Ruiz, Alfredo. Cdigo Penal, Decreto Ley 17-73, Pg. 53.

3
antijuricidad tributaria consiste en un ataque al inters
financiero del estado.

1.4 Imputabilidad:

Sergio Francisco de la Garza indica: La imputabilidad es la


posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de
valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese
conocimiento. La imputabilidad significa capacidad para
responder. Es la aptitud para gozar de un derecho o para
adquirir una obligacin. La base de la imputabilidad es la
voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una
conducta, concluyendo que para que un acto o un hecho sea
imputable, es necesario que pueda ser atribuido a la persona
que se trata.

2. Elementos Subjetivos:

Se debe a elementos tales como:

2.1 Dolo:

Consiste en la expresa y clara intencin o propsito de pagar o


evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la
prestacin fiscal.

2.2 Culpa:

Se entiende como la imprudencia, imprevisin, negligencia,


impericia, falta de reflexin o de cuidado que cause igual dao
que un delito intencional, existiendo cuando se omite el
cumplimiento de una disposicin o se viole alguna prohibicin
con intencin, descuido o negligencia.

La defraudacin tributaria constituye parte de lo que en derecho se


conoce como ilcito tributario definido como todo acto u omisin de un
particular, que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley
ordena a efectuar o lo que la misma prohbe, claramente se expresa en
el artculo 70 del Cdigo Tributario el cual se refiere a Competencia
Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,

5. Fernndez, Guillermo. Op. Cit. Pag.228, 229

4
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder a los tribunales competentes del Ramo Penal. A
continuacin abordaremos algunos artculos sobre la cual se basa la
legislacin Tributaria en cuanto a Defraudacin.

3. Cdigo Tributario:

Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del


Decreto 58-96 C.R. publicado el 5 de agosto de 1,996 y con
vigencia 8 das despus de su publicacin):

Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,


relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los
mismos corresponder a los tribunales competentes del Ramo
Penal.

Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C.R. publicado el


14 de enero de 2,004 y con vigencia 8 das despus de su
publicacin):
Cuando se presuma la existencia de un delito, la administracin
tributaria deber denunciar inmediatamente el hecho a la
autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del impuesto defraudado por
el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. El juez
contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan la
obligacin tributaria deber permitir que los abogados designados
por la Administracin Tributaria se impongan de las actuaciones
judiciales y coadyuven con el ministerio Pblico en la persecucin
Penal.

De la Seccin Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos


como base los siguientes artculos.

Articulo 80 Autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u


omisin.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.

6. Fernndez, Guillermo. Op. Cit. Pg. 230


7. Ruiz, Alfredo. Cdigo Tributario Decreto Ley 6-91. Pg. 28
8.
5
3. Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no
se hubiera efectuado el delito.

Articulo 90 Prohibicin de doble Pena: (Reformado por el


Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1,996 y
nuevamente reformado por el artculo 9 del decreto 03-04
publicado el 14 de enero de 2,004 con vigencia 8 das despus de
su publicacin ambos del Congreso de la repblica).

Si de la investigacin que se realice aparecen indicios de la


comisin de un delito o de una falta, contemplados en la
legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de
imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento
de la autoridad competente. No obstante lo anterior, si imputado
efecta el pago del impuesto defraudado, ello no lo libera de la
responsabilidad penal. La administracin tributaria en ningn
caso sancionara dos veces la misma infraccin.

Articulo 100 Elementos de la Fiscalizacin:

La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin e


Investigacin. Para el efecto tomara como base entre otros.

1. Reformado por el artculo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la


Republica el 2 de agosto de 2,001. Libros, documentos y archivos o
sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus
actividades econmicas y financieras para establecer la base imponible
de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
Podr revisar la documentacin y archivos almacenados e papel o
medios magnticos pticos u otros dispositivos de almacenamiento
digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la informacin
necesaria incluso por los mismos medios, para establecer su verdadera
situacin tributaria.

2. Informaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los


bienes que se importe o exporte.

3. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero


de 2,004 y con vigencia 8 das despus de su publicacin. Tiene la
9. Ruiz Alfredo. Op. Cit. Pg. 30
10. Ibd. Pg. 34

6
facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar
las copias, fotocopias, copias electrnicas o por cualquier otro medio,
de la documentacin y archivos almacenados e papel o medios
magnticos, pticos u otros dispositivos de almacenamiento digital.

4.Cdigo Penal:

En tal sentido basndonos en el cdigo Penal citamos


textualmente los artculos 358A, 358B, 358C y 358D de la
siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia
tributara:

Artculo 358 A. Defraudacin tributaria:

Comete el delito de defraudacin tributaria quien, mediante


simulacin, ocultacin, maniobra, ardid o cualquier otra forma de
engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la
determinacin o el pago de la obligacin tributaria de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva.
El responsable ser sancionado con prisin de uno a seis aos y
multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido
por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le
impondr adems, la pena de expulsin del territorio nacional.

Artculo 358 B. Casos especiales de defraudacin


tributaria:

Incurrir en las sanciones sealadas en el artculo anterior:

1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados por


exenciones o franquicias, para fines distintos de los
establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin
haber cubierto los impuestos que seran aplicables a las
mercancas, objetos o productos beneficiados.

11.Ruiz Alfredo. Op. Cit. Pg. 46


12. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica de
Guatemala en su Captulo IV De los delitos contra el rgimen tributario.

7
2. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el
control fiscal o el pago de tributos. Se entiende que acta en
forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de
patente de comercio, no lleve libros de contabilidad, registros
contables y no tenga establecimiento abierto al pblico.

3. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos,


timbres, precintos y otros medios de control tributario.

4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las


mercancas u omita la indicacin de su destino o procedencia.

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso


que no est autorizado por la Administracin Tributaria, con el
animo de afectar la determinacin o el pago de los tributos.

6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar


negativamente la determinacin o el pago de tributos.

7. Quien falsifique las marcas oficiales de operacin de las cajas


de la Administracin Tributaria.

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal,


colocados en mquinas registradoras o timbradoras, los sellos
fiscales y similares. Si este delito fuere cometido por empleados
o representantes legales de una persona jurdica, buscando
beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los
participantes del delito se impondr a la persona jurdica una
multa equivalente al monto del impuesto omitido, si se produce
reincidencia se sancionar a la persona jurdica con la
cancelacin definitiva de la patente de comercio.

Artculo 358 C. Apropiacin Indebida de tributos:

Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien


actuando en calidad de agente de percepcin o retencin en
beneficio propio, de una empresa o de terceros, no entere a las
cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos despus de
transcurridos treinta das hbiles contados a partir de la

8
notificacin del requerimiento para enterarlos. El responsable
ser sancionado con prisin de uno a cuatro aos y multa
equivalente al impuesto percibido o retenido. Si el delito fuere
cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le
impondr adems, la pena de expulsin del
Territorio nacional.

Artculo 358 D. Resistencia a la accin fiscalizadora de


la Administracin Tributaria:

Comete el delito de resistencia a la accin fiscalizadora de la


Administracin Tributaria quien despus de haber sido requerido
por dicha administracin, con intervencin de juez competente,
impida las actuaciones y diligencias necesarias para la
fiscalizacin y determinacin de su obligacin, se niegue a
proporcionar libros, registros u otros documentos contables
necesarios para establecer la base imponible de los tributos, o
impida el acceso al sistema de cmputo en lo relativo al registro
de sus operaciones contables.

El responsable ser sancionado con prisin de uno a tres aos y


multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
del contribuyente, durante el perodo mensual, trimestral o anual
que revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes


legales de una persona jurdica, buscando beneficio para sta
adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito,
se impondr a la persona jurdica una multa equivalente al monto
del impuesto omitido, s se produce incidencia, se sancionar a la
persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de
comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de


imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las
mismas, se le impondr adems, la pena de expulsin del
territorio nacional.

Articulo 444. Incumplimiento de pago:

9
El funcionario o empleado pblico que, teniendo fondos
expeditos, demorare injustificadamente un pago ordinario u
ordenado por autoridad competente, ser sancionado con multa
de cien a un mil quetzales. Igual sancin se impondr al
funcionario o empleado pblico que, legalmente requerido,
rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos
bajo su custodia o administracin.

Artculo 498.

Ser sancionado con arresto de diez a sesenta das:

1. El funcionario o empleado pblico que autorice o efecte la


carga de mquinas estampadoras de timbres fiscales, sin que
las mquinas estn debidamente autorizadas para operar, o no
se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el
impuesto que se puede portear.

2. El agente de retencin que no extienda al sujeto pasivo del


impuesto, la constancia de retencin que conforme a la ley
corresponde.

3. El funcionario o empleado pblico que por razn de su cargo


reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar
en el reverso del cheque.

a. A la persona individual o jurdica titular de la cuenta a cargo


de la cual se libra el cheque.
b. El impuesto que se paga, y
c. El nmero de operacin de caja.

En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente


artculo, adems de la sancin de arresto, se despedir de su
cargo al funcionario o empleado pblico autorice la falta.

5. Ley Contra la Defraudacin y el contrabando aduaneros:

Tambin debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno


al momento de disminuir el la corrupcin e el ramo aduanero por
13. Barrios, Luis. Prontuario de Leyes Fiscales, Parte IV Pg. 93. Adicionando este
prrafo en reforma al artculo 444 del Dto. 17-73 del Cdigo Penal.
14.Ibd. Pg. 94.
10
lo que tomamos en cuenta el Decreto No. 58-90 del Congreso de
la Republica e inclusive tomando la decisin expresa y plasmada
en el Considerando de dicha ley la cual indica:

El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones


tendientes a la reestructuracin y perfeccionamiento del sistema
aduanero del pas, siendo indispensable para complementarlas
emitir las medidas que permita el control efectivo del
contrabando y defraudacin e el ramo aduanero, as como
combatir eficazmente la corrupcin, que durante muchos aos se
ha agudizado e la internacin y egreso de mercancas, a efecto de
que las mismas ingrese por las vas legalmente establecidas y se
cancele los tributos correspondientes.

En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo


de esta ley citado los siguientes artculos.

Articulo 1. De la defraudacin aduanera:

Defraudacin en el ramo aduanero es toda accin u omisin por


medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el
pago de los tributos aplicables al rgimen aduanero. Tambin lo
constituye defraudacin la violacin de las normas y aplicacin
indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la
legislacin aduanera, con el propsito de procurar la obtencin de
una ventaja infringiendo esa legislacin.

Articulo 2. De los casos especiales de Defraudacin


Aduanera:

Son casos especiales de defraudacin en el ramo aduanero:

1. La realizacin de cualquier operacin empleado documentos e


los que se altere las referencia a calidad, clase, cantidad, peso,
valor, procedencia u origen de las mercancas. (literal a)

2. La falsificacin del conocimiento de embarque gua area,


carta porte, factura comercial, carta de correccin o certificado
de origen o cualquier documento equivalente, si perjuicio de la
15. Librera Jurdica. Ley Contra la Defraudacin Tributaria y el Contrabando Aduanero y
sus Reformas. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica.
16. Ibd. Pg. 1.

11
responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la
falsificacin. (literal b)

3. La sustitucin de mercancas exportadas o importada


temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportacin o la
reexportacin. (literal c)

4. La utilizacin de mercancas importadas al amparo de una


franquicia o reduccin del pago de los tributos aplicables, en
fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la
franquicia o reduccin. (literal d)

5. La celebracin de contratos de cualquier naturaleza, con ase e


documentos que ampare mercancas total o parcialmente
exentas del pago de derechos e impuestos a la importacin, si
la previa autorizacin que sea necesaria. (literal e)

6. La enajenacin por cualquier titulo de mercancas importadas


temporalmente, cuando o se haya cumplido las formalidades
aduaneras para convertir dicha importacin en definitiva.
(literal f)

7. La disminucin dolosa del valor o de la cantidad de las


mercancas objeto de aforo, por virtud de daos, menoscabo,
deterioros o desperfectos, e forma ostensiblemente mayor a la
que debiera corresponder. (literal g)

8. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que


durante el proceso del aforo se efecten o la fijacin de valores
que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislacin
arancelaria vigente. (literal h)

9. La declaracin inexacta de la cantidad realmente ingresada o


egresada introducida al territorio aduanero nacional. (literal i)

10. La obtencin ilcita de alguna concesin, permiso o licencia


para importar mercancas total o parcialmente exentas o
exoneradas de tributos. (literal j)

12
11. La determinacin del precio ase de las mercancas objeto de
subasta, con valor inferior al que corresponda. (literal k)

12. Usar forma o estructura jurdica manifiestamente


inadecuada, para eludir tributos. (literal l)

13. Tener e su poder mercancas o originarias del pas en


cantidades mayores a las amparadas por los documentos de
importacin o iteracin respectivos. (literal m)

A este artculo se adiciona la literal n segn el Decreto 30-2,001,


el cual queda as:

14. La omisin de declarar o la declaracin inexacta de las


mercancas o de los datos y requisitos necesarios para la
correcta determinacin de los tributos de importacin e plizas
de importacin, formularios aduaneros u otras declaraciones
exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.

Tambin se adiciona la literal segn el artculo 58 del Decreto


20-2006, el cual quedara de la siguiente forma:

15. Efectuar las declaraciones de mercancas consignado u valor


en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar,
con el nimo de omitir total o parcialmente el pago de la
obligacin tributaria aduanera, mediante la aportacin de
datos inexactos en las declaraciones respectivas, sustentando
en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con
documentos de transporte alterados o falsificados o que no
correspondan a la transaccin comercial efectuada.

Aadiremos la literal o segn el artculo 59 del Decreto 20-2006 el


cual queda de la siguiente forma:

16. Simular la importacin, exportacin, reexportacin o


acogerse a cualquier otro rgimen u operacin aduanera con el
fin de obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier
otra ndole que otorgue el estado.

Articulo 6. De la constitucin de falta:

13
La defraudacin y el contrabando aduaneros constituirn falta
cuando el valor de las mercancas o bienes involucrados, tengan
monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos
pesos centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infraccin
constituir delito.

Articulo 7. De las sanciones:

Los actos constitutivos de defraudacin o contrabando en el ramo


aduanero, sern sancionados de la siguiente manera:

a) Los autores, con prisin de siete a diez aos.

b) Los cmplices, con prisin de dos a cuatro aos.

c) Los encubridores, con prisin de uno a dos aos.

Cuando los encubridores o cmplices sean funcionarios, cualquier


servidor pblico o Agente Aduanero, se les aplicar la pena
correspondiente a los autores.

En todos los casos se aplicarn adems, multa equivalente al


valor de la mercanca o bienes involucrados en la infraccin, la
cancelacin de la patente de comercio, tomando en cuenta el
beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor, sin
perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislacin
aduanera y en la ordinaria.

Articulo 8. De las faltas:

Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta,


sern sancionados de la manera siguiente:

a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancas


o bienes involucrados en la infraccin.

b) Los cmplices con la mitad de la multa sealada para los


autores.

17. Reformada la literal a) por el Artculo 60 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de
la Repblica.
14
c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los
cmplices.

Estas multas y las establecidas en el artculo anterior, se


aplicarn sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. En
todos los casos se aplicar la suspensin de la patente de
comercio.

Articulo 9. De las penas accesorias:

En todos los casos de esta ley, la pena de prisin, adems de las


indicadas como accesorias para ellas en el Cdigo Penal, lleva
consigo y con igual carcter la de inhabilitacin absoluta si se
tratare de funcionarios o empleados pblicos o la inhabilitacin
especial si se tratare de agentes aduaneros, transportistas
aduaneros, depositarios aduaneros y otra clase de infractores; en
ambos casos estas penas se aplicarn, durante el cumplimiento
de la prisin y cumplida ella por el doble de la pena impuesta.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, todas las


penas para los autores y dems partcipes de los hechos punibles
que en esta Ley se establecen, llevan como accesorias el comiso
de las mercancas, bienes, artculos, vehculos y otros
instrumentos utilizados para el hecho, el que ser
Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de
la Direccin General de Aduanas y puestos a disposicin del juez
penal competente, hasta la finalizacin del proceso. Finalizado
ste, se proceder conforme a lo establecido en el artculo 16,
inciso e) de esta Ley.

Articulo 16. De las reglas especiales:

Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Cdigo


Penal o en el Cdigo Procesal Penal, debern observarse en los
procesos de que se trate, ya que se refieren a delitos o faltas, las
siguientes reglas especiales:

a) Los aforos, determinacin de tributos y avalos


correspondientes a las mercancas, bienes o artculos objeto de
la infraccin, realizados por las autoridades aduaneras de

15
acuerdo con su procedimiento, servirn en todo caso para
determinar la calidad de la infraccin as como la pena y
dems conceptos para la aplicacin de esta Ley.

b) Las mercancas, bienes, artculos, vehculos u otros


instrumentos de la infraccin, permanecern depositados en
poder de las autoridades aduaneras, a la orden de la autoridad
judicial que estuviere conociendo de los procedimientos
respectivos. En consecuencia cualquier autoridad que incaute
los objetos, enviar los mismos a la autoridad aduanera ms
prxima.

c) Cuando las mercancas, bienes o artculos objeto del delito de


defraudacin aduanera sean de fcil deterioro o
descomposicin, la autoridad aduanera, con autorizacin del
juez competente, proceder a venderlas utilizando para ello el
mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el
aforo y conservando en depsito el producto de la venta. En el
caso de mercancas perecederas, que sean el objeto del delito
de contrabando aduanero, la autoridad aduanera proceder a
su total destruccin solicitando previamente la presencia del
Ministerio Pblico y del juez competente, para lo cual se
establece un plazo de cinco (5) das contados a partir de
efectuada la solicitud, si transcurrido dicho plazo no se
presenta el Ministerio Pblico o el juez competente, la
autoridad aduanera podr efectuar la destruccin, sin
responsabilidad de su parte, dejando constancia en acta de la
descripcin de la mercanca destruida.

d) Firme la sentencia condenatoria, se pondrn a disposicin de la


Superintendencia de Administracin Tributaria, las mercancas,
bienes, artculos, vehculos o instrumentos decomisados. Si se
tratare de armamento, medicamentos o bienes que por otras
leyes tuvieren un destino especial, la Superintendencia de
Administracin Tributaria observar lo dispuesto en ellas. La
Superintendencia de Administracin Tributaria, deber vender
en pblica subasta mercancas, bienes, artculos o
instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia
dentro de los noventa das siguientes a aqul en que le fueron
18. Reformado el primer prrafo por el Artculo 61 del Decreto Nmero 20-2006 del
Congreso de la
Repblica, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin
Tributaria. 16
entregados, y el importe de la venta ingresar a los fondos
privativos de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Dicha institucin deber destruir las mercancas, bienes,
artculos o instrumentos objeto de comiso que debido a su
estado o condicin no pudieren ser subastadas.

e) Las multas a que se refiere esta Ley sern a favor del


Ministerio de Finanzas Pblicas e ingresarn al fondo comn.

f) Las mercancas, bienes o artculos incautados, debern


permanecer en los recintos aduaneros; y slo podrn
devolverse al consignatario o importador por el juez
competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y
sta se encuentre firme.

Tambin cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudacin y el


Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el
fortalecimiento de la Administracin de la siguiente forma.

6.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la


Administracin Tributaria.
Se adiciona la literal ), al artculo 2 del Decreto nmero 58-90
del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el
Contrabando Aduaneros, con el siguiente texto:

Articulo 58:

) Efectuar las declaraciones de mercancas consignando un


valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar,
con el nimo de omitir total o parcialmente el pago de la
obligacin tributaria aduanera, mediante la aportacin de datos
inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en
facturas u otro tipo de documentos comerciales o con
documentos de transporte alterados o falsificados o que no
correspondan a la transaccin comercial efectuada.

Artculo 59:
19. Reformadas las literales d) por el Artculo 12 del Decreto Nmero 30-2001 del
Congreso de la Repblica, Reformas al Cdigo Penal.
20. Reformadas las literales c) y d) por el artculo 62 del Decreto Numero 20-2006 del
Congreso de la Republica, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administracin Tributaria.
21. Reformada la literal e) por el Artculo 12 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso
de la Repblica, Reformas al Cdigo Penal.
17
Se adiciona la literal o), al artculo 2 del Decreto nmero 58-90 del
Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el
Contrabando Aduaneros, con el siguiente texto:

o) Simular la importacin, exportacin, reexportacin o acogerse


a cualquier otro rgimen u operacin aduanera con el fin de
obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier otra ndole
que otorgue el Estado.
Artculo 60:

Se reforma la literal a), del artculo 7 del Decreto nmero 58-90


del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el
Contrabando Aduaneros, la cual queda as:

a) Los autores, con prisin de siete a diez aos.

Artculo 61:

Se reforma el primer prrafo del artculo 9 del Decreto nmero


58-90 del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y
el Contrabando Aduaneros y sus reformas, el cual queda as:

ARTCULO 9. De las penas accesorias. En todos los casos de esta


Ley, la pena de prisin, adems de las indicadas como accesorias
para ellas en el Cdigo Penal, lleva consigo y con igual carcter la
de inhabilitacin absoluta si se tratare de funcionarios o
empleados pblicos o la inhabilitacin especial si se tratare de
agentes aduaneros, transportistas aduaneros, depositarios
aduaneros y otra clase de infractores; en ambos casos estas
penas se aplicarn, durante el cumplimiento de la prisin y
cumplida ella por el doble de la pena impuesta.

Artculo 62:

Se reforman las literales c) y d), del artculo 16 del Decreto


nmero 58-90 del Congreso de la Repblica, Ley contra la
Defraudacin y el Contrabando Aduaneros y sus reformas, las
cuales quedan as:

22. Adicionada la literal f) por el Artculo 13 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso
de la Repblica, Reformas al Cdigo Penal.

18
"c) Cuando las mercancas, bienes o artculos objeto del delito de
defraudacin aduanera sean de fcil deterioro o descomposicin,
la autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente,
proceder a venderlas utilizando para ello el mecanismo ms
expedito, despus de haber practicado el aforo y conservando en
depsito el producto de la venta. En el caso de mercancas
perecederas, que sean el objeto del delito de contrabando
aduanero, la autoridad aduanera proceder a su total destruccin
solicitando previamente la presencia del Ministerio Pblico y del
Juez competente, para lo cual se establece un plazo de cinco (5)
das contados a partir de efectuada la solicitud, si transcurrido
dicho plazo no se presenta el Ministerio Pblico o el Juez
competente, la autoridad aduanera podr efectuar la destruccin,
sin responsabilidad de su parte, dejando constancia en acta de la
descripcin de la mercanca destruida.

d) Firme la sentencia condenatoria, se pondrn a disposicin de la


Superintendencia de Administracin Tributaria, las mercancas,
bienes, artculos, vehculos o instrumentos decomisados. Si se
tratare de armamento, medicamentos o bienes que por otras
leyes tuvieren un destino especial, la Superintendencia de
Administracin Tributaria observar lo dispuesto en ellas. La
Superintendencia de Administracin Tributaria, deber vender en
pblica subasta mercancas, bienes, artculos o instrumentos
objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los
noventa das siguientes a aqul en que le fueron entregados, y el
importe de la venta ingresar a los fondos privativos de la
Superintendencia de Administracin Tributaria. Dicha institucin
deber destruir las mercancas, bienes, artculos o instrumentos
objeto de comiso que debido a su estado o condicin no pudieren
ser subastadas.

19
ANEXOS

Total de Expedientes en Trmite y Recursos en Litigio Legal

Al 3 de julio de 2009 Concepto Nmero de Impuestos Multas Total


expedientes en determinados
trmite (Millones de Q)

Defraudacin tributaria 2,404 1,835.6 1,835.6 3,671.2


Defraudacin aduanera 1,908 134.8 134.8 269.6
Econmicos coactivos 2,429 618.2 618.2 1,236.4
Contenciosos administrativos 3,532
Cierre de negocios 1,064
Verificaciones 89
Amparos y procesos especficos 748
Total 12,174 2,588.6 2,588.6 5,177.2

Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto, pero Pendientes de Resolver Amparos al
3 de Julio de 2009

20
Descripcin Total
Nmero de Casos de Alto Impacto 13
Impuesto Determinado (Millones de Q) 63.1
Multas (Millones de Q) 63.0
Total (Millones de Q) 126.1

Los 12 Expedientes en Trmite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio


Legal

Al 3 de julio de 2009 Defraudaci Contraband Concusin Total


Descripcin n Tributaria o Aduanero

Nmero de casos de alto 7 4 1 12


impacto

Impuesto determinado 740.1 92.0 25.0 857.1


millones de Q)

Multas (millones de Q) 653.3 92.0 0.0 745.3

Total (millones de Q) 1,393.4 184.1 25.0 1,602.4

21
CONCLUSIONES

1. Se cometer indiscutiblemente defraudacin tributaria quien


mediante cualquier clase de maniobra provoque error o
cause detrimento tanto para su clculo como en el pago en la
recaudacin impositiva.

2. El propsito de las reformas a la Ley contra la Defraudacin y


sus auxiliares es establecer, ampliar y reformar sanciones,
as como determinar la actuacin de la SAT y las autoridades
en los delitos de defraudacin tributaria.

3. La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de


gravedad o peligro del acto cometido, es decir que el delito
tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser
tipificado como una simple infraccin tributaria y su magnitud
lo categoriza como delito.

4. Las leyes en Guatemala, expresan claramente tanto los


delitos tributarios como las respectivas sanciones a los
mimos, por lo que es necesario que toda persona individual
y/o jurdica se informe al respecto.
RECOMENDACIONES

1. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria


que requiere de una profunda moral social as como de
acciones decididas y duraderas, as como por parte del
gobierno en general mediante la creacin y difusin de la
misma, implementando planes de accin que requerirn
acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades
gubernamentales.

2. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes


velen por el cumplimiento del propsito de las reformas a la
Ley contra la Defraudacin y sus auxiliares.

3. Como contribuyente o responsable de tributar, evitar dar


lugar a cualquier infraccin tributaria en los impuestos a los
que este afecto.

4. Como ciudadanos, personas individuales o jurdicas, es


recomendable estar informado y actualizado respecto a todo
lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar
caer en un delito tributario.

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BIBLIOGRAFIA

1. Principios de Derecho Tributario.


Lic. Ral Antonio Chicas Hernndez
12 Edicin. Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de
San Carlos.
Marzo 2,006.

2. Prontuario de Leyes Fiscales.


Lic. Luis Emilio Barrios Prez
Edicin 2,009. Ediciones Legales de Comercio e Industria.
Octubre 2,009.

3. Procedimiento Econmico Coactivo Guatemalteco y su


regulacin Legal en el Cdigo Tributario.
Tesis de: Erick Estuardo Crdova Castillo
Ediciones Mayte
Febrero 1,999.

4. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas


con la Defraudacin Fiscal y la capacidad de
investigacin y sancin del Ministerio Pblico y del
Organismo Judicial.
Escobar Menaldo R.,
La Poltica Fiscal, Volumen II
Junio 1,999.

20
5. Cdigo Penal de la Repblica de Guatemala, Decreto
17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas.

6. Ley contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero


y sus Reformas, Decreto 58-90 del Congreso de la
Republica y sus Reformas.

7. Cdigo Tributario de la Repblica de Guatemala,


Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

8. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la


Administracin Tributaria, Decreto No. 20-2006 del
Congreso de la Repblica de Guatemala.

9. portal.sat.gob.gt

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