TEMA 55 - Parte General

Temario General de la ESTT - OEP 2011
Grupo de Materias Generales

Elaborado en 2011
TEMA 55
CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL

SECTOR PBLICO. LA INTERVENCIN GENERAL DE LA
ADMINISTRACIN DEL ESTADO. CONTROL DE AYUDAS Y
SUBVENCIONES. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS. EL CONTROL
EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL SECTOR
PBLICO. EL CONTROL PARLAMENTARIO. EL CONTROL DEL TRIBUNAL
DE CUENTAS.
1. EL CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA

DEL SECTOR PBLICO
1.1. Introduccin
1.2. Clasificacin
1.3. Concepto
2. LA INTERVENCIN GENERAL DEL ESTADO

2.1. Concepto
2.2. Funciones
2.3. Estructura
2.4. La funcin interventora
2.4.1. Fases de la funcin interventora
2.4.1.1. La fiscalizacin previa
2.4.1.2. La intervencin formal del pago
2.4.1.3. La intervencin material del pago
2.5 El control financiero permanente
2.6 La auditoria pblica
3. CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES

3.1. Introduccin
3.2. Control financiero
3.2.1. Efectos de los informes de control financiero
3.2.2. Causas del reintegro
4. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS

4.1. Introduccin
4.2. Gestin, seguimiento y control de los fondos comunitarios
5. EL CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO FINANCIERA

DEL SECTOR PBLICO
6. EL CONTROL PARLAMENTARIO
7. EL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS

7.1. Introduccin
A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 1 de 29

Elaborado en 2011
7.2. rganos y miembros del Tribunal de Cuentas
7.3. Funciones del Tribunal de Cuentas

7.3.1. Funcin fiscalizadora
7.3.2. Funcin jurisdiccional
7.4. Relaciones entre el Tribunal de Cuentas y los rganos de control externo
de las CC.AA. (OCEX)

Elaborado en 2011
1. CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL

SECTOR PBLICO.
1.1. INTRODUCCIN
Segn lo establecido en el Ttulo VI de la Ley General Presupuestaria,

podemos definir el control del gasto pblico como el conjunto de medidas y
dispositivos adoptados por el ordenamiento para asegurar la legalidad y
economicidad de la actividad financiera desarrollada por los entes pblicos.
As, desde un punto de vista jurdico el control del gasto pretende
constatar el cumplimiento de las normas aplicables a los expedientes de
contenido econmico, en consonancia con el principio de legalidad.
A su vez, desde el punto de vista econmico, el objetivo del control del
gasto pretende verificar si la Administracin acta respetando los principios de
economa, eficacia y eficiencia.
1.2. CLASIFICACIN
Atendiendo a los distintos factores que intervienen en el control del

gasto, la doctrina tiende a establecer la siguiente clasificacin:
Por el momento en que se realiza.
Control preventivo: Se realizara previamente a la aprobacin del
expediente o la realizacin del acto.
Control concomitante: Producindose simultneamente a la realizacin
del acto.
Control posterior: Se llevara a cabo un anlisis posterior de cuentas y
documentos.
Por el rgano que lo ejerce:
Interno (tambin denominado control administrativo): Es el control
ejercido por un rgano especializado de un Ente sobre otros rganos del
mismo Ente. En la Administracin General del Estado este control est a
cargo de la Intervencin General de la Administracin del Estado,
mientras que las Administraciones de las CC AA y de las EE LL tienen
sus propias Intervenciones.
Externo: Es el control que se ejerce por un rgano que no pertenece a
la entidad controlada. rganos de control externo del sector pblico en
Espaa son el Tribunal de Cuentas y los rganos de Control Externo
(OCEX) creados por algunas Comunidades Autnomas, que desarrollan
un control de carcter tcnico.
En sentido amplio, el control parlamentario (ms all del control del
Tribunal de Cuentas) puede considerarse control externo.
Por su objeto.
Control de los ingresos

Elaborado en 2011
Control de los gastos
1.3. CONCEPTO
Podemos denominar control interno o administrativo, al que se realiza

dentro de la propia Administracin a travs de la Intervencin General de la
Administracin del Estado, en contraposicin al control externo ejercido por el
Parlamento y el Tribunal de Cuentas.
El control se ejerce sobre la totalidad de los rganos o entidades del
sector pblico estatal por la IGAE, a travs de sus servicios centrales o de sus
Intervenciones Delegadas.
Este control es ejercido con plena autonoma respecto de las
autoridades y entidades cuya gestin econmico-financiera se controla, y que
tiene como objetivos la verificacin del sometimiento de dicha gestin a la
legalidad, a los principios de buena gestin financiera y a los establecidos en la
Ley General de Estabilidad Presupuestaria. Asimismo, y en consonancia con la
relevancia atribuida a la presupuestacin por objetivos, el control se concibe
asimismo como un instrumento adicional para asegurar su efectividad.
En concreto, el art. 142 de la LGP atribuye los siguientes objetivos al
control interno del gasto pblico:
Verificar el cumplimiento de la normativa que resulte de aplicacin a la
gestin objeto del control.
Verificar el adecuado registro y contabilizacin de las operaciones
realizadas, y su fiel y regular reflejo en las cuentas y estados que,
conforme a las disposiciones aplicables, deba formar cada rgano o
entidad.
Evaluar que la actividad y los procedimientos objeto de control se realiza
de acuerdo con los principios de buena gestin financiera y, en especial,
los previstos en la Ley General de Estabilidad Presupuestaria.
Verificar el cumplimiento de los objetivos asignados a los centros
gestores del gasto en los Presupuestos Generales del Estado.
Se realiza a travs de las modalidades de: funcin interventora, control
financiero permanente y auditora pblica, que sern objeto de estudio en los
siguientes epgrafes.
2. LA INTERVENCIN GENERAL DEL ESTADO
2.1. CONCEPTO
La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer en los

trminos previstos en esta Ley el control interno de la gestin econmica y
financiera del sector pblico estatal, con plena autonoma respecto de las

Elaborado en 2011
autoridades y dems entidades cuya gestin controle. Igualmente ejercer el

control sobre entidades colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y
ayudas concedidas por los sujetos del sector pblico estatal y de las
financiadas con cargo a fondos comunitarios de acuerdo a lo establecido en la
Ley General de Subvenciones y en la normativa comunitaria.
2.2. FUNCIONES
La Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) tendr a

su cargo el ejercicio de las funciones y competencias que le atribuye la
normativa vigente relativa a:
El control interno mediante el ejercicio de la funcin interventora y de
control financiero.
El seguimiento y control de subvenciones establecidos en la Ley
38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones.
La direccin y la gestin de la contabilidad publica en los trminos
establecidos en la Ley General Presupuestaria.
La formacin de las cuentas econmicas del sector pblico.
El asesoramiento a los rganos de gestin derivado de sus funciones
de control.
La gestin de la informacin econmico-financiera derivada del
ejercicio de sus funciones contables y de control.
La relacin con las haciendas territoriales a los efectos de la
informacin contable que deben remitir para la formacin de las cuentas
econmicas del sector pblico.
El auxilio y colaboracin con la Administracin de Justicia en
procedimientos relativos a delitos pblicos de carcter econmico,
dentro de las condiciones y lmites fijados en el correspondiente
convenio y en funcin de las competencias que el ordenamiento jurdico
le atribuye.
La planificacin, diseo y ejecucin de la poltica informtica de la
Secretara General de Presupuestos y Gastos y de la Intervencin
General de la Administracin del Estado, el soporte informtico de las
actividades y el asesoramiento, coordinacin e instrumentacin de los
proyectos informticos de sus rganos.
Las actuaciones derivadas del ejercicio del control de los fondos
comunitarios, en particular las previstas en el artculo 62 del
Reglamento (CE) 1083/2006 del Consejo, de 11 de julio de 2006, en lo
que se refiere al ejercicio de las funciones de autoridad de auditora en
aquellos programas en los que la IGAE tenga tal condicin.

2.3. ESTRUCTURA

Elaborado en 2011
A nivel central
El Interventor General (con rango de Subsecretario)
La Oficina Nacional de Auditora (ONA). a la que corresponde la
planificacin, programacin, ejecucin, en su caso, y seguimiento de las
actuaciones de control financiero y auditora del sector pblico, que
corresponde ejercer a la Intervencin General de la Administracin del
Estado, as como las atribuidas por la Ley 38/2003, de 17 de noviembre,
General de Subvenciones, por razn de las subvenciones nacionales y
las financiadas, total o parcialmente, con cargo a fondos comunitarios.
Corresponder igualmente a la Oficina Nacional de Auditora la
coordinacin de las actuaciones de control financiero permanente de las
Intervenciones Delegadas, as como la realizacin del control de calidad
de las auditoras y dems controles financieros, y la elaboracin y
propuesta de modificacin de las normas de auditora del sector pblico
y de las normas tcnicas, mtodos y procedimientos aplicables al
ejercicio del control financiero.
Junto a la ONA, la IGAE estar integrada a nivel central por las siguientes
unidades, con nivel orgnico de Subdirector General:
El Gabinete Tcnico, rgano de apoyo y asistencia inmediata al
Interventor General de la Administracin del Estado.
La Subdireccin General de Intervencin y Fiscalizacin,
La Subdireccin General de Coordinacin
La Subdireccin General de Organizacin, Planificacin y Gestin
de Recursos
La Subdireccin General de Gestin Contable
La Subdireccin General de Planificacin y Direccin de la
Contabilidad
La Subdireccin General de Anlisis y Cuentas Econmicas del
Sector Pblico
La Subdireccin General de Aplicaciones de Contabilidad y Control
La Subdireccin General de Aplicaciones de Presupuestos y
Fondos Comunitarios
La Subdireccin General de Aplicaciones de Costes de Personal
Activo y Pasivo
La Subdireccin General de Explotacin
A nivel descentralizado y perifrico,
Dependiendo funcionalmente de la IGAE y orgnicamente del respectivo
Ministerio:
La Intervencin General de la Defensa y la Subdireccin General de
Contabilidad del Ministerio de Defensa.

Elaborado en 2011
Intervencin General de la Seguridad Social

Integradas orgnicamente en los departamentos ministeriales,
organismos pblicos y servicios perifricos y dependiendo
orgnicamente de la IGAE:
o Intervenciones Delegadas de la Intervencin General de la
Administracin del Estado en los departamentos ministeriales y
rganos dependientes.
o Las Intervenciones Delegadas de la Intervencin General de la
Administracin del Estado en los organismos pblicos
o Las Intervenciones Delegadas regionales y territoriales de la
Intervencin General de la Administracin del Estado,
La Intervencin Delegada en la Direccin General del Tesoro y
Poltica Financiera.
La Intervencin Delegada en la Direccin General de Costes de
Personal y Pensiones Pblicas.
Las Intervenciones Delegadas en las representaciones de Espaa en
el exterior.
2.4. LA FUNCIN INTERVENTORA
Concepto:
La funcin interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean
aprobados, los actos del sector pblico estatal que den lugar al reconocimiento
de derechos o a la realizacin de gastos, as como los ingresos y pagos que de
ellos se deriven, y la inversin o aplicacin en general de sus fondos pblicos,
con el fin de asegurar que su gestin se ajuste a las disposiciones aplicables
en cada caso.
No obstante, la fiscalizacin previa e intervencin de los derechos e
ingresos del Tesoro Pblico se podr sustituir reglamentariamente por las
comprobaciones efectuadas en el ejercicio del control financiero permanente y
la auditora pblica, salvo en los actos de ordenacin del pago y pago material
correspondientes a devoluciones de ingresos indebidos.
mbito de aplicacin:
La funcin interventora se ejercer por la Intervencin General de la
Administracin del Estado y sus interventores delegados respecto de los actos
realizados por la Administracin General del Estado, sus organismos
autnomos, y las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad
Social.
El Consejo de Ministros, a propuesta de la Intervencin General de la
Administracin del Estado, podr acordar de forma motivada la aplicacin del
control financiero permanente, en sustitucin de la funcin interventora,
respecto de toda la actividad del organismo o de algunas reas de gestin, en

Elaborado en 2011
aquellos organismos autnomos en los que la naturaleza de sus actividades lo

justifique.
Cuando en los procedimientos de gestin que den lugar a los referidos
actos, documentos y expedientes participen diversas Administraciones
pblicas, la funcin interventora se limitar a las actuaciones que se produzcan
en el mbito de la AGE.
Modalidades de ejercicio.
La funcin interventora se ejercer en sus modalidades de intervencin
formal y material. La intervencin formal consistir en la verificacin del
cumplimiento de los requisitos legales necesarios para la adopcin del acuerdo,
mediante el examen de todos los documentos que, preceptivamente, deban
estar incorporados al expediente. En la intervencin material se comprobar la
real y efectiva aplicacin de los fondos pblicos.
2.4.1. FASES DE LA FUNCIN INTERVENTORA
El ejercicio de la funcin interventora comprender:

La fiscalizacin previa de los actos que reconozcan derechos de
contenido econmico, aprueben gastos, adquieran compromisos de
gasto, o acuerden movimientos de fondos y valores.
La intervencin del reconocimiento de las obligaciones y de la
comprobacin de la inversin.
La intervencin formal de la ordenacin del pago.
La intervencin material del pago.
2.4.1.1. LA FISCALIZACIN PREVIA
Concepto
Se entiende por fiscalizacin previa la facultad que compete a la IGAE de
examinar, antes de que se dicte la correspondiente resolucin, todo acto,
documento o expediente susceptible de producir derechos u obligaciones de
contenido econmico o movimiento de fondos y valores, con el fin de asegurar,
segn el procedimiento legalmente establecido, su conformidad con las
disposiciones aplicables en cada caso.
Excepciones:
No estarn sometidos a la fiscalizacin previa:
Los contratos menores as como los asimilados a ellos en virtud de la
legislacin contractual;
Los gastos de carcter peridico y dems de tracto sucesivo, una vez
fiscalizado el gasto correspondiente al perodo inicial del acto o contrato
del que deriven o sus modificaciones;

Elaborado en 2011
Los gastos menores de 5.000 euros cuyo pago se realice mediante el

procedimiento especial de anticipo de caja fija.
Los gastos correspondientes a la celebracin de procesos electorales a
que se refiere la disposicin adicional novena de esta Ley;
Las subvenciones con asignacin nominativa;
Los contratos de acceso a bases de datos y de suscripcin a
publicaciones que no tengan el carcter de contratos sujetos a
regulacin armonizada.
Tampoco estarn sometidos a fiscalizacin previa los gastos menores de
5.000 euros que se realicen con cargo a fondos librados a justificar,
cuando los servicios o prestaciones a que se refieran hayan tenido o
vayan a tener lugar en territorio extranjero.
Fiscalizacin e intervencin previa de requisitos bsicos:
El Gobierno, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin
del Estado podr acordar, que la fiscalizacin e intervencin previas a que se
refiere el artculo 150, se limiten a comprobar los extremos siguientes:
La existencia de crdito presupuestario y que el propuesto es el
adecuado y suficiente a la naturaleza del gasto u obligacin que se
proponga contraer.
En los casos en los que se trate de contraer compromisos de gastos de
carcter plurianual se comprobar, adems, si se cumple lo preceptuado
en el art. 47 de la LGP.
Que los gastos u obligaciones se proponen a rgano competente.
La competencia del rgano de contratacin, del concedente de la
subvencin, del que celebra el convenio de colaboracin o del que
resuelve el expediente de responsabilidad patrimonial y, en general, del
que dicte el acto administrativo, cuando dicho rgano no tenga atribuida
la facultad para la aprobacin de los gastos de que se trate.
Que los expedientes de reconocimiento de obligaciones corresponden a
gastos aprobados y fiscalizados favorablemente.
La existencia de autorizacin del Consejo de Ministros en los supuestos
que conforme al apartado 2 del artculo 12 de la Ley de Contratos de las
Administraciones Pblicas lo requieran.
La existencia de autorizacin del titular del departamento ministerial en
los supuestos que, conforme al apartado 1 del artculo 12 de la Ley de
Contratos de las Administraciones Pblicas, lo requieran.
Aquellos otros extremos que, por su trascendencia en el proceso de
gestin, determine el Consejo de Ministros a propuesta del Ministro de
Hacienda, previo informe de la Intervencin General de la Administracin
del Estado.
Reparos

Elaborado en 2011
Si la Intervencin, al realizar la fiscalizacin o intervencin, se manifiesta

en desacuerdo con el contenido de los actos examinados o con el
procedimiento seguido para su adopcin, deber formular sus reparos por
escrito, con cita de los preceptos legales en los que sustente su criterio. La
formulacin del reparo suspender la tramitacin del expediente hasta que sea
solventado, bien por la subsanacin de las deficiencias observadas o bien, en
el caso de no aceptacin del reparo, por la resolucin del procedimiento
previsto en el artculo siguiente.
Cuando se aplique el rgimen general de fiscalizacin e intervencin previa,
proceder la formulacin del reparo en los casos siguientes:
Cuando se base en la insuficiencia de crdito o el propuesto no se
considere adecuado.
Cuando el gasto se proponga a un rgano que carezca de competencia
para su aprobacin.
Cuando se aprecien graves irregularidades en la documentacin
justificativa del reconocimiento de la obligacin o no se acredite
suficientemente el derecho de su perceptor.
Cuando el reparo derive de comprobaciones materiales de obras,
suministros, adquisiciones y servicios.
Cuando se hayan omitido requisitos o trmites que pudieran dar lugar a
la nulidad del acto, o cuando la continuacin de la gestin administrativa
pudiera causar quebrantos econmicos al Tesoro Pblico o a un tercero.
En el supuesto de que los defectos observados en el expediente derivasen
del incumplimiento de requisitos o trmites no esenciales, la Intervencin podr
emitir informe favorable, pero la eficacia del acto quedar condicionada a la
subsanacin de dichos defectos con anterioridad a la aprobacin del
expediente. El rgano gestor remitir a la Intervencin la documentacin
justificativa de haberse subsanado dichos defectos.
De no solventarse por el rgano gestor los condicionamientos indicados
para la continuidad del expediente, se considerar formulado el
correspondiente reparo.
En el supuesto de que la funcin interventora se desarrolle en el rgimen
especial de fiscalizacin e intervencin previa de requisitos bsicos, slo
proceder la formulacin de reparo cuando no se cumpla alguno de los
extremos de necesaria comprobacin establecidos en el apartado 1 del
artculo 152 de la LGP.
Los interventores podrn formular las observaciones complementarias que
consideren convenientes, sin que las mismas tengan, en ningn caso, efectos
suspensivos en la tramitacin de los expedientes correspondientes
Discrepancias.
Cuando el rgano gestor no acepte el reparo formulado, plantear a la
Intervencin General de la Administracin del Estado por conducto de la
Subsecretara del departamento, en caso de ministerios y a travs de los
presidentes o directores de los organismos o entidades en los dems casos,

Elaborado en 2011
discrepancia motivada por escrito, con cita de los preceptos legales en los que
sustente su criterio.
Planteada la discrepancia se proceder de la siguiente forma:
En los casos en que haya sido formulado el reparo por una intervencin
delegada corresponder a la Intervencin General de la Administracin
del Estado conocer la discrepancia, siendo su resolucin obligatoria para
aqulla. No obstante lo anterior, cuando el reparo haya sido formulado
por una intervencin Delegada en centros, dependencias y organismos
del Ministerio de Defensa, o en las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social, corresponder conocer de la
discrepancia a la Intervencin General de la Defensa y a la Intervencin
General de la Seguridad Social, respectivamente, haciendo constar su
criterio que ser vinculante para aqulla.
Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervencin General de la
Defensa o por la Intervencin General de la Seguridad Social o stas
hayan confirmado el de una intervencin delegada, subsistiendo la
discrepancia, corresponder a la Intervencin General de la
Administracin del Estado resolver la misma, siendo su resolucin
obligatoria para aqullas.
Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervencin General de la
Administracin del Estado o este centro directivo haya confirmado el de
otra Intervencin General o delegada, subsistiendo la discrepancia,
corresponder al Consejo de Ministros adoptar resolucin definitiva.
Intervencin de la liquidacin del gasto o el reconocimiento de las

obligaciones
Las liquidaciones de gastos o reconocimiento de obligaciones a cargo
del Tesoro Pblico estn sometidos a intervencin previa, ya tengan su origen
en la Ley o en negocios jurdicos vlidamente celebrados.
La Intervencin conocer el expediente con carcter previo al acuerdo
de liquidacin del gasto o reconocimiento de la obligacin.
En este momento deber quedar documentalmente acreditado que se
cumplen todos los requisitos necesarios para el reconocimiento de la obligacin
a cargo del Tesoro Pblico, entre los que se encontrar, en su caso, el
resultado favorable de la comprobacin material de la inversin.
Modalidades
a) Formal:
Al efectuar la intervencin previa de la liquidacin del gasto o reconocimiento
de obligaciones se deber comprobar:
Que las obligaciones responden a gastos aprobados y, en su caso,
fiscalizados favorablemente, salvo que la aprobacin del gasto y el
reconocimiento de la obligacin deban realizarse simultneamente.

Elaborado en 2011
Que los documentos justificativos de la obligacin se ajustan a las

disposiciones legales y reglamentarias que resulten de aplicacin. En
todo caso, en la documentacin deber constar:
Identificacin del acreedor.
Importe exacto de la obligacin.
Las prestaciones, servicios u otras causas de las que derive la
obligacin del pago.
b) Material
Antes de liquidar el gasto o reconocer la obligacin se verificar
materialmente la efectiva realizacin de las obras, servicios y adquisiciones
financiadas con fondos pblicos y su adecuacin al contenido del
correspondiente contrato.
La intervencin de la comprobacin material se realizar por el delegado
designado por el Interventor general de la Administracin del Estado.
Los rganos gestores debern solicitar de la Intervencin General de la
Administracin del Estado la designacin de delegado para su asistencia a la
comprobacin material de la inversin cuando el importe de sta sea igual o
superior a 50.000 euros, con exclusin del Impuesto sobre el Valor Aadido,
con una antelacin de veinte das a la fecha prevista para la recepcin de la
inversin de que se trate.
La intervencin de la comprobacin material de la inversin se realizar,
en todo caso, concurriendo el delegado del Interventor general al acto de
recepcin de la obra, servicio o adquisicin de que se trate
2.4.1.2 LA INTERVENCIN FORMAL DEL PAGO
Estn sometidos a intervencin formal de la ordenacin del pago los
actos por los que se ordenan pagos con cargo al Tesoro Pblico. Dicha
intervencin tendr por objeto verificar que las rdenes de pago se dictan por
rgano competente, se ajustan al acto de reconocimiento de la obligacin y se
acomodan al plan de disposicin de fondos del Tesoro Pblico.
El ajuste de la orden de pago al acto de reconocimiento de la obligacin
se verificar mediante el examen de los documentos originales o de la
certificacin de dicho acto y de su intervencin suscrita por los mismos rganos
que realizaron dichas actuaciones.
2.4.1.3 LA INTERVENCIN MATERIAL DEL PAGO
Es la facultad que compete a la Intervencin para verificar que dicho
pago se ha dispuesto por rgano competente y se realiza a favor del perceptor
y por el importe establecido.
Omisin de la Intervencin
Si el Interventor general de la Administracin del Estado o los
interventores delegados al conocer de un expediente observarn alguna de las
omisiones indicadas en el nmero anterior, lo manifestarn a la autoridad que
hubiera iniciado aqul y emitirn al mismo tiempo su opinin respecto de la
propuesta, a fin de que, uniendo este informe a las actuaciones, pueda el titular

Elaborado en 2011
del departamento ministerial de que aqulla proceda someter lo actuado a la

decisin del Consejo de Ministros para que adopte la resolucin a que hubiere
lugar.
El acuerdo favorable del Consejo de Ministros no eximir de la exigencia
de las responsabilidades a que, en su caso, hubiera lugar.
2.5. EL CONTROL FINANCIERO PERMANENTE
Concepto:
El control financiero permanente tendr por objeto la verificacin de una forma
continua realizada a travs de la correspondiente intervencin delegada, de la
situacin y el funcionamiento de las entidades del sector pblico estatal en el
aspecto econmico-financiero, para comprobar el cumplimiento de la normativa
y directrices que les rigen y, en general, que su gestin se ajusta a los
principios de buena gestin financiera y en particular al cumplimiento del
objetivo de estabilidad presupuestaria y de equilibrio financiero.
mbito:
El control financiero permanente se ejercer sobre:
La Administracin General del Estado.
Los organismos autnomos dependientes de la Administracin General
del Estado.
Las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
Las entidades estatales de derecho pblico
Las entidades pblicas empresariales.
Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de
la Seguridad Social
El Consejo de Ministros podr acordar, a propuesta del Ministerio de
Hacienda y a iniciativa de la Intervencin General de la Administracin del
Estado, que en determinadas entidades pblicas empresariales y entidades
estatales de derecho pblico, el control financiero permanente se sustituya por
las actuaciones de auditora pblica que se establezcan en el Plan Anual de
Auditoras
Contenido:
El control financiero permanente incluir las siguientes actuaciones:
Verificacin del cumplimiento de la normativa y procedimientos
aplicables a los aspectos de la gestin econmica a los que no se
extiende la funcin interventora.
Seguimiento de la ejecucin presupuestaria y verificacin del
cumplimiento de los objetivos asignados a los programas de los centros
gestores del gasto y verificacin del balance de resultados e informe de
gestin.

Elaborado en 2011
Informe sobre la propuesta de distribucin de resultados a que se refiere

el artculo 129 de la LGP.
Comprobacin de la planificacin, gestin y situacin de la tesorera.
Las actuaciones previstas en los restantes ttulos de la LGP y en las
dems normas presupuestarias y reguladoras de la gestin econmica
del sector pblico estatal, atribuidas a las intervenciones delegadas.
Anlisis de las operaciones y procedimientos, con el objeto de
proporcionar una valoracin de su racionalidad econmico-financiera y
su adecuacin a los principios de buena gestin, a fin de detectar sus
posibles deficiencias y proponer las recomendaciones en orden a la
correccin de aqullas.
Informes de control financiero permanente

Informes generales: Anualmente se elaborar un informe comprensivo de los
resultados de las actuaciones de control financiero permanente realizadas
durante el ejercicio
Informes de actuacin: La Intervencin General de la Administracin del
Estado podr formular informes de actuacin derivados de las
recomendaciones y de las propuestas de actuacin para los rganos gestores
contenidas en los informes anuales de control financiero permanente , cuando
se den algunas de las circunstancias siguientes:
Cuando se hayan apreciado deficiencias y los titulares de la gestin
controlada no indiquen las medidas necesarias y el plazo previsto para
su solucin.
Cuando manifiesten discrepancias con las conclusiones y
recomendaciones y no sean aceptadas por el rgano de control.
Cuando habiendo manifestado su conformidad, no adopten las medidas
para solucionar las deficiencias puestas de manifiesto.
2.6. LA AUDITORA PBLICA
Concepto
La auditora pblica consistir en la verificacin, realizada con
posterioridad y efectuada de forma sistemtica, de la actividad econmico-
financiera del sector pblico estatal, mediante la aplicacin de los
procedimientos de revisin selectivos contenidos en las normas de auditora e
instrucciones que dicte la Intervencin General de la Administracin del Estado.
mbito:
La auditora pblica se ejercer, en funcin de lo previsto en el plan
anual de auditoras, sobre todos los rganos y entidades integrantes del sector
pblico estatal y sobre los fondos a que se refiere el apartado 2 del artculo 2
de la LGP, sin perjuicio de las actuaciones correspondientes al ejercicio de la

Elaborado en 2011
funcin interventora y del control financiero permanente, y de las actuaciones

sometidas al ejercicio de la auditora privada de la Ley 19/1988, de 12 de julio
de Auditora de Cuentas, impuestas a las sociedades mercantiles estatales por
la legislacin mercantil.
Formas de ejercicio.
La auditora pblica adoptar las siguientes modalidades:
La auditora de regularidad contable, consistente en la revisin y
verificacin de la informacin y documentacin contable con el objeto de
comprobar su adecuacin a la normativa contable y en su caso
presupuestaria que le sea de aplicacin.
La auditora de cumplimiento, cuyo objeto consiste en la verificacin
de que los actos, operaciones y procedimientos de gestin econmico-
financiera se han desarrollado de conformidad con las normas que les
son de aplicacin.
La auditora operativa, que constituye el examen sistemtico y objetivo
de las operaciones y procedimientos de una organizacin, programa,
actividad o funcin pblica, con el objeto de proporcionar una valoracin
independiente de su racionalidad econmico-financiera y su adecuacin
a los principios de la buena gestin, a fin de detectar sus posibles
deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden a la
correccin de aqullas.
La Intervencin General podr determinar la realizacin de auditoras en las
que se combinen objetivos de auditora de regularidad contable, de
cumplimiento y operativa.
Plan anual de auditoras.
La Intervencin General de la Administracin del Estado elaborar
anualmente un plan de auditoras en el que se incluirn las actuaciones a
realizar durante el correspondiente ejercicio, tanto las que corresponda
desarrollar directamente a dicho centro, como aquellas cuya ejecucin deba
llevarse a cabo a travs de la Intervencin General de la Defensa y de la
Intervencin General de la Seguridad Social. Asimismo, el Plan anual de
auditoras incluir las actuaciones correspondientes a ayudas y subvenciones
pblicas.
La Intervencin General de la Administracin del Estado, podr modificar
las auditoras previstas inicialmente en el plan anual cuando existan
circunstancias que lo justifiquen.
Informes
Los resultados de cada actuacin de auditora pblica se reflejarn en
informes escritos y se desarrollar de acuerdo con las normas que la
Intervencin General de la Administracin del Estado apruebe, las cuales
establecern el contenido, destinatarios, y el procedimiento para la elaboracin
de dichos informes.
En todo caso, los informes se remitirn al titular del organismo o entidad
controlada, al Ministro de Hacienda y al del departamento del que dependa o al
que est adscrito el rgano o entidad controlada. Los presidentes de los

Elaborado en 2011
organismos pblicos, sociedades mercantiles estatales, fundaciones del sector

pblico estatal y resto de entes pblicos estatales, que cuenten con Consejo de
Administracin u otro rgano de direccin colegiado similar o con comit de
auditora, debern remitir a los mismos los informes de auditora relativos a la
entidad.
Anualmente la Intervencin General de la Administracin del Estado
remitir al Consejo de Ministros, de acuerdo con el procedimiento
reglamentariamente establecido, un informe resumen de las auditoras de
cuentas anuales realizadas, en los que se reflejarn las salvedades contenidas
en dichos informes.
3 . CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES.
3.1. INTRODUCCIN
Las subvenciones y ayudas pblicas son uno de los ms importantes

medios de fomento que utiliza la Administracin.
Su regulacin actual se encuentra en la Ley 38/2003, 3 de noviembre,
General de Subvenciones (LGS) y en su Reglamento, aprobado por el Real
Decreto7/2006, de 21 de Julio.
Con arreglo al art. 2 LGS, se entiende por subvencin toda disposicin
dineraria realizada por cualesquiera de los sujetos contemplados en el art. 3
(en sentido amplio, Administraciones Pblicas), a favor de personas pblicas o
privadas, y que cumpla los siguientes requisitos:
Que la entrega se realice sin contraprestacin directa de los
beneficiaros.
Que la entrega est sujeta al cumplimiento de un determinado objetivo,
la ejecucin de un proyecto, la realizacin de una actividad, la adopcin
de un comportamiento singular, ya realizados o por desarrollar, o la
concurrencia de una situacin, debiendo el beneficiario cumplir las
obligaciones materiales y formales que se hubieran establecido.
Que el proyecto, la accin, conducta o situacin financiada tenga por
objeto el fomento de una actividad de utilidad pblica o inters social o
de promocin de una finalidad pblica.
3.2. CONTROL FINANCIERO DE AYUDAS Y SUBVENCIONES
La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer el

control sobre entidades colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y
ayudas concedidas por los sujetos del sector pblico estatal y de las
financiadas con cargo a fondos comunitarios de acuerdo a lo establecido en la
Ley General de Subvenciones y en la normativa comunitaria.

Elaborado en 2011
Dicho control se ejercer respecto de beneficiarios y, en su caso,

entidades colaboradoras por razn de las subvenciones de la Administracin
General del Estado y organismos y entidades vinculados o dependientes de
aqulla, otorgadas con cargo a los Presupuestos Generales del Estado o a los
fondos de la Unin Europea.
La ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones,
especifica en el apartado 2 de su artculo 44 que el control financiero de las
subvenciones tiene por objeto comprobar:
La adecuada y correcta obtencin de la subvencin por parte del
beneficiario.
El cumplimiento por parte de beneficiarios y entidades colaboradoras de
sus obligaciones en la gestin y aplicacin de la subvencin.
La adecuada y correcta justificacin de la subvencin por parte de
beneficiarios y entidades colaboradoras.
La realidad y la regularidad de las operaciones que, de acuerdo con la
justificacin presentada por beneficiarios y entidades colaboradoras, han
sido financiadas con la subvencin.
La adecuada y correcta financiacin de las actividades subvencionadas.
El importe de las subvenciones en ningn caso podr ser de tal cuanta
que, aisladamente o en concurrencia con otras subvenciones, ayudas,
ingresos o recursos, supere el coste de la actividad subvencionada
El control financiero de subvenciones podr consistir en:
El examen de registros contables, cuentas o estados financieros y la
documentacin que los soporte, de beneficiarios y entidades
colaboradoras.
El examen de operaciones individualizadas y concretas relacionadas o
que pudieran afectar a las subvenciones concedidas.
La comprobacin de aspectos parciales y concretos de una serie de
actos relacionados o que pudieran afectar a las subvenciones
concedidas.
La comprobacin material de las inversiones financiadas.
Las actuaciones concretas de control que deban realizarse conforme
con lo que en cada caso establezca la normativa reguladora de la
subvencin y, en su caso, la resolucin de concesin.
Cualesquiera otras comprobaciones que resulten necesarias en atencin
a las caractersticas especiales de las actividades subvencionadas.
El control financiero podr extenderse a las personas fsicas o jurdicas a
las que se encuentren asociados los beneficiarios, as como a cualquier otra
persona susceptible de presentar un inters en la consecucin de los objetivos,
en la realizacin de las actividades, en la ejecucin de los proyectos o en la
adopcin de los comportamientos.
El ejercicio del control financiero de subvenciones se adecuar al plan anual
de auditoras y sus modificaciones que apruebe anualmente la Intervencin

Elaborado en 2011
General de la Administracin del Estado. Reglamentariamente se determinarn

los supuestos en que, como consecuencia de la realizacin de un control, se
pueda extender el mbito ms all de lo previsto inicialmente en el plan.
3.2.1. EFECTOS DE LOS INFORMES DE CONTROL FINANCIERO:
Cuando en el informe emitido por la Intervencin General de la

Administracin del Estado se recoja la procedencia de reintegrar la totalidad o
parte de la subvencin, el rgano gestor deber acordar, con base en el
referido informe y en el plazo de un mes, el inicio del expediente de reintegro,
notificndolo as al beneficiario o entidad colaboradora, que dispondr de 15
das para alegar cuanto considere conveniente en su defensa.
El rgano gestor deber comunicar a la Intervencin General de la
Administracin del Estado en el plazo de un mes a partir de la recepcin del
informe de control financiero la incoacin del expediente de reintegro o la
discrepancia con su incoacin, que deber ser motivada. En este ltimo caso,
la Intervencin General de la Administracin del Estado podr emitir informe de
actuacin dirigido al titular del departamento del que dependa o est adscrito el
rgano gestor de la subvencin, del que dar traslado asimismo al rgano
gestor.
El titular del departamento, una vez recibido dicho informe, manifestar a
la Intervencin General de la Administracin del Estado, en el plazo mximo de
dos meses, su conformidad o disconformidad con el contenido del mismo. La
conformidad con el informe de actuacin vincular al rgano gestor para la
incoacin del expediente de reintegro.
Una vez iniciado el expediente de reintegro y a la vista de las
alegaciones presentadas o, en cualquier caso, transcurrido el plazo otorgado
para ello, el rgano gestor deber trasladarlas, junto con su parecer, a la
Intervencin General de la Administracin del Estado, que emitir informe en el
plazo de un mes.
La resolucin del procedimiento de reintegro no podr separarse del
criterio recogido en el informe de la Intervencin General de la Administracin
del Estado.
Una vez recada resolucin, y simultneamente a su notificacin, el
rgano gestor dar traslado de la misma a la Intervencin General de la
Administracin del Estado.
La formulacin de la resolucin del procedimiento de reintegro con
omisin del trmite previsto en el apartado 3 dar lugar a la anulabilidad de
dicha resolucin, que podr ser convalidada mediante acuerdo del Consejo de
Ministros, que ser tambin competente para su revisin de oficio.
A los referidos efectos, la Intervencin General de la Administracin del
Estado elevar al Consejo de Ministros, a travs del Ministro de Hacienda,
informe relativo a las resoluciones de reintegro incursas en la citada causa de
anulabilidad de que tuviera conocimiento.

Elaborado en 2011
3.2.2. CAUSAS DE REINTEGRO
Proceder el reintegro de las cantidades percibidas y la exigencia del

inters de demora correspondiente desde el momento del pago de la
subvencin hasta la fecha en que se acuerde la procedencia del reintegro, en
los siguientes casos:
Obtencin de la subvencin falseando las condiciones requeridas para
ello u ocultando aqullas que lo hubieran impedido.
Incumplimiento total o parcial del objetivo, de la actividad, del proyecto o
la no adopcin del comportamiento que fundamentan la concesin de la
subvencin.
Incumplimiento de la obligacin de justificacin o la justificacin
insuficiente, en los trminos establecidos en la LGS, y en su caso, en las
normas reguladoras de la subvencin.
Incumplimiento de la obligacin de adoptar las medidas de difusin
contenidas en la ley reguladora.
Resistencia, excusa, obstruccin o negativa a las actuaciones de
comprobacin y control financiero, as como el incumplimiento de las
obligaciones contables, registrales o de conservacin de documentos
cuando de ello se derive la imposibilidad de verificar el empleo dado a
los fondos percibidos, el cumplimiento del objetivo, la realidad y
regularidad de las actividades subvencionadas, o la concurrencia de
subvenciones, ayudas, ingresos o recursos para la misma finalidad,
procedentes de cualesquiera Administraciones o entes pblicos o
privados, nacionales, de la Unin Europea o de organismos
internacionales.
Incumplimiento de las obligaciones impuestas por la Administracin a las
entidades colaboradoras y beneficiarios, as como de los compromisos
por stos asumidos, con motivo de la concesin de la subvencin,
siempre que afecten o se refieran al modo en que se han de conseguir
los objetivos, realizar la actividad, ejecutar el proyecto o adoptar el
comportamiento que fundamenta la concesin de la subvencin.
Incumplimiento de las obligaciones impuestas por la Administracin a las
entidades colaboradoras y beneficiarios, as como de los compromisos
por stos asumidos, con motivo de la concesin de la subvencin,
distintos de los anteriores, cuando de ello se derive la imposibilidad de
verificar el empleo dado a los fondos percibidos, el cumplimiento del
objetivo, la realidad y regularidad de las actividades subvencionadas, o
la concurrencia de subvenciones, ayudas, ingresos o recursos para la
misma finalidad, procedentes de cualesquiera Administraciones o entes
pblicos o privados, nacionales, de la Unin Europea o de organismos
internacionales.
4. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS

Elaborado en 2011
4.1. INTRODUCCIN
Para promover un desarrollo armonioso del conjunto de la Unin
Europea, las instituciones comunitarias, en colaboracin con los Estados
miembros y sus regiones, desarrollan acciones e intervenciones encaminadas
a reforzar la cohesin econmica y social de la Unin. La Comunidad persigue,
en particular, reducir las diferencias entre los niveles de desarrollo de las
diversas regiones y el retraso de los territorios menos favorecidos, incluidas las
zonas rurales o las islas. En la consecucin de este objetivo, la Comunidad se
sirve de los fondos con finalidad estructural, del fondo de cohesin, del Banco
Europeo de Inversiones y otros instrumentos financieros (Banco Europeo de
Inversiones, prstamos y garantas Euratom).
La Unin Europea dispone de cuatro Fondos Estructurales. A travs de
ellos, canaliza su ayuda financiera a los estados miembros para la resolucin
de obstculos estructurales de naturaleza econmica y social, que impiden o
retardan el proceso de reduccin de las desigualdades entre las distintas
regiones y grupos sociales. Dichos fondos estructurales son, en concreto:
El Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER)
El Fondo Social Europeo (FSE)
La antigua seccin de Orientacin del Fondo Europeo de Orientacin y
Garanta Agrcola (FEOGA-o). Actualmente, y para el perodo comprendido
entre el 2007 y el 2013, el FEOGA ha sido sustituido por dos Fondos
Estructurales: el Fondo Europeo Agrcola de Garanta (FEAGA) y el Fondo
Europeo Agrcola de Desarrollo Rural (FEADER).
1 El Instrumento Financiero de Orientacin Pesquera (IFOP), denominado
ahora en el marco de las perspectivas financieras 20072013 Fondo
Europeo de Pesca (FEP). No obstante, la doctrina duda acerca del estricto
carcter estructural del FEP.
4.2. GESTIN, SEGUIMIENTO Y CONTROL DE LOS FONDOS

COMUNITARIOS
Los Estados miembros se responsabilizan de la gestin y del control de

los fondos europeos. En particular, velan por que los sistemas de gestin y de
control se establezcan de conformidad con las disposiciones del Reglamento
regulador de los mismos. Adems, previenen, detectan y corrigen las
irregularidades y recuperan los importes indebidamente abonados.
En relacin con cada fondo, el Estado miembro deber designar lo
siguiente:
una autoridad de gestin (una autoridad pblica o un organismo
pblico o privado, nacional, regional o local, para gestionar el programa
operativo);
una autoridad de certificacin (una autoridad u organismo pblico,
nacional, regional o local, a fin de certificar las declaraciones de gastos y
las solicitudes de pago antes de su envo a la Comisin);

Elaborado en 2011
una autoridad de auditora (una autoridad u organismo pblico,

nacional, regional o local, designado para cada programa operativo y
responsable de verificar el funcionamiento efectivo del sistema de
gestin y control).
La Comisin se cerciorar de que los Estados miembros han implantado

sistemas de gestin y control y de que estos sistemas funcionen eficazmente
durante el perodo de ejecucin de los programas operativos.
As pues, segn lo dispuesto en la normativa comunitaria, en las ayudas y

subvenciones financiadas total o parcialmente con cargo a fondos
comunitarios, la Intervencin General de la Administracin del Estado ser el
rgano competente para establecer la necesaria coordinacin de controles,
manteniendo a estos solos efectos las necesarias relaciones con los rganos
correspondientes de la Comisin Europea, de los entes territoriales y de la
Administracin General del Estado.
Los controles previstos en los Reglamentos reguladores de los Fondos

sern realizados, de acuerdo con sus respectivas competencias, por los
siguientes rganos y entidades de mbito nacional y autonmico:
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Los rganos de control interno de las Administraciones de las
comunidades autnomas.
La Intervencin General de la Administracin del Estado, como servicio
especfico para la aplicacin de los referidos Reglamentos:
Elaborar los planes anuales de control en coordinacin con los rganos
de control de mbito nacional y autonmico.
Ser el rgano encargado de la relacin con los servicios
correspondientes de la Comisin de la Unin Europea, centralizar la
informacin relativa a su cumplimiento y elaborar el informe anual
sobre su aplicacin.
Efectuar los controles previstos en el plan anual cuando razones de
orden territorial o de otra ndole as lo aconsejen.
Velar por la aplicacin en Espaa, en todos sus trminos, de la
normativa reguladora de los mismos
Los rganos de control de las Administraciones pblicas, en aplicacin de la
normativa comunitaria, podrn llevar a cabo, adems, controles y verificaciones
de los procedimientos de gestin de los distintos rganos gestores que
intervengan en la concesin y gestin y pago de las ayudas cofinanciadas con
fondos comunitarios que permitan garantizar la correcta gestin financiera de
los fondos comunitarios.
La Intervencin General de la Administracin del Estado y los rganos de
control financiero del resto de las Administraciones pblicas debern acreditar

Elaborado en 2011
ante el rgano competente los gastos en que hubieran incurrido como

consecuencia de la realizacin de controles financieros de fondos comunitarios,
a efectos de su financiacin de acuerdo con lo establecido en la normativa
comunitaria reguladora de gastos subvencionables con cargo a dichos fondos.
5. EL CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO FINANCIERA

DEL SECTOR PBLICO
El control externo de la actividad financiera en nuestro pas se

encomienda por la Constitucin al Tribunal de Cuentas, cuyas competencias se
extienden a todo el sector pblico estatal, autonmico y local. Segn el artculo
136.1 de la Constitucin espaola el Tribunal de Cuentas es el supremo
rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as
como del sector pblico.
En el ejercicio de dicha funcin le corresponde controlar el sometimiento
de la actividad econmico-financiera del sector pblico a los principios de
legalidad, eficiencia y economa. Son notas que caracterizan esta funcin las
siguientes:
Tiene carcter externo: en cuanto el Tribunal de Cuentas depende de las
Cortes Generales queda fuera de la rbita de los entes controlados.
Es permanente en el sentido de que se ejerce de forma recurrente
ejercicio tras ejercicio.
Es consuntiva, es decir, se lleva a cabo sobre los programas de gasto o
ingreso pblicos una vez ultimada la ejecucin de los mismos.
El cometido principal del Tribunal de Cuentas es el ejercicio de su funcin

fiscalizadora (PREZ ROYO), a travs de la cual controla el Tribunal la correcta
ejecucin de la Ley de Presupuestos de cada ao (FERREIRO). Esta funcin
se opera, bsicamente, a travs del examen y comprobacin de la Cuenta
General del Estado, preparando la documentacin precisa para que las Cortes
Generales puedan adoptar una determinada postura en el control parlamentario
de la ejecucin del Presupuesto, por lo que es en este mbito donde despliega
toda su eficacia la caracterizacin del Tribunal como rgano auxiliar (o
delegado) del Parlamento, ya que su funcin se traduce en asesorar y preparar
las decisiones a adoptar por las Cortes Generales (SAINZ DE BUJANDA).
Pese que no existe una postura nica por parte de la doctrina, muchos
autores consideran el control parlamentario como una forma ms de control
externo. A continuacin, trataremos el papel de estos dos rganos
constitucionales.
6. EL CONTROL PARLAMENTARIO
Las funciones propias de las Cmaras se pueden ordenar en cuatro

grandes grupos: funciones legislativas, funciones de control al Gobierno,

Elaborado en 2011
funciones financieras y funciones con respecto a otros rganos. En los tres

primeros grupos de funciones, se puede observar con claridad la
preponderancia del Congreso de los Diputados sobre el Senado.
En lo tocante a las funciones financieras, las Cmaras fijan las
orientaciones generales econmicas, atendiendo a una organizacin sectorial y
territorial general; autorizan al Gobierno a emitir Deuda Pblica, y examinan,
enmiendan y aprueban en su caso- los Presupuestos Generales del Estado
Dentro de la funcin financiera las Cortes ejercen la potestad Tributaria,
mediante la aprobacin de tributos por ley (CE. El TC lo exige para los
aspectos esenciales de los tributos y las exenciones) y la Potestad
Presupuestaria mediante la aprobacin de la Ley de PGE, que recoge la
previsin de ingresos y el lmite mximo de gastos autorizados al Estado en un
periodo anual. Tal y como seala el art. 134 CE la elaboracin del Proyecto de
Ley de PGE corresponde al Gobierno, mientras a las Cortes corresponde su
examen, enmienda y aprobacin.
Adems de estas funciones, las Cortes Generales ejercen otras en
relacin con la funcin financiera, como autorizar al Gobierno a emitir Deuda
Pblica o contraer crdito, planificar la actividad econmica general por Ley y
controlar las Cuentas y la gestin econmica del Estado y del resto del Sector
Pblico a travs del Tribunal de Cuentas
7. EL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
7.1. Introduccin
El Tribunal de Cuentas, la ms vieja institucin de nuestra Hacienda

Pblica, hunde sus races en la Edad Media, encontrndose sus antecedentes
ms directos en las Ordenanzas de Juan II de 1437.
La institucin, en su configuracin actual, arranca de la Constitucin de
1812, en la que conserv la denominacin tradicional de Contadura Mayor de
Cuentas, aunque muy pronto adopt la denominacin de Tribunal de Cuentas
(Real Cdula de Fernando VII de 10 de noviembre de 1828).
El artculo 136 CE configura al Tribunal de Cuentas fundamentalmente
como un rgano fiscalizador (El Tribunal de Cuentas es el supremo rgano
fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como del
sector pblico), aunque no renuncia al ejercicio de su propia jurisdiccin. De
los diferentes sistemas de control externo que existen en Europa, el nuestro se
adscribe al modelo latino o francs, en la medida en que se ejerce por un
rgano colegiado al cual se atribuyen funciones fiscalizadoras y
jurisdiccionales.
El artculo 136 CE ha sido desarrollado por diversas normas legales
entre las que destacan la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal ce
Cuentas (LOTCu) y la Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del
Tribunal de Cuentas (LFTCu). Tambin se encuentran referencias a este

Elaborado en 2011
rgano en otras disposiciones, principalmente en la Ley Orgnica 8/1980, de 22

de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autonmas (LOFCA)
En cuanto a su posicin en la organizacin del Estado, el Tribunal de
Cuentas se nos revela como un rgano de relevancia constitucional, auxiliar de
las Cortes Generales (de las cuales depende, aunque no es rgano
parlamentario), al que se encomienda una funcin de carcter esencialmente
tcnico cuya finalidad es informar a las Cortes Generales para que puedan
ejercer el control poltico que les corresponde. La dependencia de las Cortes
Generales no convierte al Tribunal en un rgano de las Cortes Generales, sino
que en realidad estara traduciendo la necesidad de garantizar la
independencia del mismo respecto del poder ejecutivo.
La existencia del Tribunal de Cuentas (TCU) responde principalmente a
la idea de control como forma de establecer un equilibrio entre los poderes. El
TCU espaol podemos definirlo como el supremo rgano fiscalizador de las
cuentas y de la gestin econmica del Estado y del Sector Pblico.
La LOTCU entiende por Sector Pblico a estos efectos (art. 4):
La Administracin General del Estado
Las Comunidades Autnomas
Las Entidades Locales
Las Entidades gestoras de la seguridad social
Los Organismos Autnomos
Las sociedades estatales y dems empresas pblicas.
Las competencias del Tribunal de Cuentas se extienden a todo el territorio

nacional, sin perjuicio de otros rganos fiscalizadores que para las CCAA
puedan prever sus Estatutos.
Realiza un control externo a la propia Administracin.
Depende directamente de las Cortes Generales, que elige a sus
miembros, pero goza de plena independencia en el ejercicio de sus
funciones.
El TCU espaol se adscribe al modelo francs o latino de control
externo al ser ejercido ste por un rgano colegiado al que se le
atribuyen funciones fiscalizadoras y jurisdiccionales.
En su actividad de control el TCU deber tener en cuenta los criterios de
realizacin del Gasto Pblico (art. 31.2 CE):
La equitativa asignacin de los recursos pblicos
La eficiencia y economa en la programacin y ejecucin de los
recursos.
7.2. RGANOS Y MIEMBROS DEL TCU

Elaborado en 2011
El TCU se integra por una pluralidad de rganos, tanto colegiados como

unipersonales. En concreto:
Presidente.
Pleno
Comisin de Gobierno
Seccin de fiscalizacin.
Seccin de Enjuiciamiento.
Consejeros de cuentas.
Fiscala.
Secretara General
Los miembros del Tribunal se denominan Consejeros de Cuentas, son

designados en nmero de 12 por 9 aos. Seis los designa el Congreso y seis el
Senado por mayora de 3/5 de cada Cmara. Los consejeros son
independientes e inamovibles.
Los Consejeros son independientes e inamovibles. Por ellos y de entre ellos
ser elegido el Presidente (nombrado por el Rey) por un periodo de 3 aos. Los
miembros del Tribunal de Cuentas estarn sujetos a las mismas causas de
incompatibilidades, incapacidades y prohibiciones que las establecidas para los
jueces en la LOPJ.
Los doce Consejeros y el Fiscal formarn el Pleno. La designacin de los 12
miembros, designando 6 cada Cmara por mayora de 3/5 en cada una para un
perodo de 9 aos entre personas de reconocida competencia y el fiscal del
tribunal es nombrado por el Gobierno. Uno de los 12 miembros ser elegido
Presidente por el Pleno. Cada Consejero se adscribe a una de las dos
Secciones, de Fiscalizacin y de Enjuiciamiento.
7.3. FUNCIONES DEL TRIBUNAL DE CUENTAS.
Segn la CE, la LOTC y la LFTCU son funciones propias del tribunal de

Cuentas:
La fiscalizacin externa, permanente y consuntiva de la actividad
econmico-financiera del sector pblico.
El enjuiciamiento de la responsabilidad contable en que incurran quienes
tengan a su cargo el manejo de caudales o efectos pblicos
7.3.1. FUNCIN FISCALIZADORA

Elaborado en 2011
En el ejercicio de la funcin fiscalizadora le corresponde controlar el

sometimiento de la actividad econmico-financiera del sector pblico a los
principios de legalidad, eficiencia y economa.
Esta funcin tiene:
Carcter externo al ente objeto de control.

Es permanente.
Es consuntiva. Se lleva a cabo sobre los programas de gasto o ingreso
pblico una vez ultimada la ejecucin de los mismos.
El mbito Subjetivo de la funcin fiscalizadora est constituido por las

Cuentas y la gestin econmica del Estado y el Sector Pblico. Sin embargo, la
censura y rendicin de cuentas slo se contemplan en relacin con el sector
pblico estatal.
En el sector pblico estatal quedan sometidas al control del TCU la AGE, la
Administracin Institucional y todas las entidades pertenecientes al sector
incluidos los rganos constitucionales, salvo las Cortes Generales y la Casa de
Su Majestad, que estn dotados constitucionalmente de plena autonoma
presupuestaria.
En el sector pblico autonmico, en virtud de los arts. 136 y 153 CE., este
control es compatible con la existencia de OCEX, para lo que se precisa una
adecuada coordinacin.
Todas las EE LL estn sujetas a la funcin fiscalizadora del TCU, segn la
CE, LBRL y LRHL. Este control ser compatible con el desempeado por los
OCEX en las CC AA donde existan.
Segn el art. 136 CE y la LFTC la actividad fiscalizadora recaer sobre:
La gestin econmica.
La actividad econmico- financiera
Programas de ingreso y gasto
La LFTCU regula 5 procedimientos, aunque seala que pueden utilizarse

cualesquiera otros que resulten adecuados para el cumplimiento de su funcin.
Ms que procedimientos se trata de una definicin de las reas de gestin que
deben ser fiscalizadas. Estos 5 procedimientos son:
El examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado.
El examen y comprobacin de las Cuentas Generales y parciales de
todas las entidades y organismos integrantes del sector pblico y de las
que daban rendir los perceptores o beneficiarios de ayudas procedentes
del mismo sector, tales como subvenciones, crditos o avales.

Elaborado en 2011
El examen de los expedientes referentes a los contratos celebrados por

la Administracin del Estado y de las dems entidades del sector
pblico.
El examen de la situacin y variaciones del patrimonio del Estado y
dems entidades del sector pblico.
El examen de los expedientes sobre crditos extraordinarios y
suplementarios, as como sobre las incorporaciones, ampliaciones,
transferencias y dems modificaciones de los crditos presupuestarios
iniciales.
Procedimiento:
La iniciativa la tienen el TCU, Cortes Generales y Asambleas
Legislativas de las CC AA en su mbito. Se planifican anualmente en un
Programa anual.
El resultado de la funcin fiscalizadora se plasma en:
Declaracin Definitiva de la Cuenta General del Estado, en el caso del
procedimiento de examen y comprobacin de la Cuenta General del
Estado (se remite a las Cortes Generales).
En un Informe anual. (Se traslada a las Cortes Generales y, en lo que les
afecte, a las AA LL de las CC AA y a los Plenos de las EE LL. Tambin a
los correspondientes rganos ejecutivos de estas entidades). Incluye:
o El anlisis de la Cuenta General del Estado y de las dems del
Sector Pblico.
o Fiscalizacin de la gestin econmica del Sector Pblico.
o Memoria con las actuaciones jurisdiccionales del TCU.
o Resultados en la correccin de irregularidades detectadas.
En otros Informes y Memorias y mociones y notas.
Los Informes del Tribunal de Cuentas, una vez superado el trmite

parlamentario correspondiente, son objeto de publicacin en el BOE y, en su
caso, en el Diario o Boletn Oficial de la CC AA respectiva.
7.3.2. FUNCIN JURISDICCIONAL
El ejercicio de la jurisdiccin contable es compatible con el ejercicio de la

potestad disciplinaria y con la actuacin de la jurisdiccin penal. Adems,
cuando los hechos son constitutivos de delito, la responsabilidad civil ser
determinada por la jurisdiccin contable en el mbito de su competencia.

Elaborado en 2011
La responsabilidad contable deriva de las cuentas (entendidas en sentido

amplio) y surge cuando:
Quienes recaudan, intervienen, administran, custodian, manejan o
utilizan bienes, caudales o efectos pblicos producen un menoscabo en
los mismos (con dolo o culpa), infringiendo las normas reguladoras del
rgimen presupuestario y contable aplicable al Sector Pblico.
Tambin se aplica en estos casos a quienes perciben subvenciones o
ayudas con cargo al Sector Pblico.
El responsable queda obligado a indemnizar los daos y perjuicios

causados. El supuesto ms importante de responsabilidad exigida por el TC es
el alcance. El alcance y la malversacin son infracciones recogidas en la LGP y
en la LFTCU.
El alcance es el saldo deudor injustificado de una cuenta o, en trminos
generales, la ausencia de numerario o de justificacin en las cuentas que
deben rendir las personas que tienen a su cargo el manejo de caudales o
efectos pblicos, ostenten o no la condicin de cuentadantes ante el Tribunal
de Cuentas.
La malversacin de caudales o efectos pblicos implica su sustraccin, o el
consentimiento para que sta se verifique, o su aplicacin a usos propios o
ajenos por parte de quien los tenga a su cargo.
Procedimientos
Las normas reguladoras de las clases de procedimientos jurisdiccionales
se contienen en la Ley de Funcionamiento, siendo supletorias las Leyes de la
Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, de Enjuiciamiento Civil y Criminal (por
este orden de prelacin). Las clases de procedimientos son:
Procedimiento de reintegro por alcance.
o El procedimiento de reintegro por alcance es el cauce procesal para
la exigencia de alcances y malversaciones.
Juicio de cuentas
o El juicio de cuentas queda para los casos de responsabilidad
contable por hechos diferentes a los supuestos antes mencionados.
Expediente de cancelacin de fianzas.
o El expediente de cancelacin de fianzas se asemeja a los
expedientes de jurisdiccin voluntaria
La declaracin de diversas responsabilidades contables que no sean

constitutivas de alcance o malversacin se realiza por la Administracin, a
travs de un expediente administrativo. La incoacin del expediente ser
comunicada al Tribunal, que podr en cualquier momento avocar el
conocimiento del asunto. Las resoluciones que dicta la Administracin sern
recurribles ante el Tribunal y resueltas por la Sala correspondiente.

Elaborado en 2011
Los procedimientos jurisdiccionales ante el Tribunal de Cuentas pueden

terminar por sentencia, auto de sobreseimiento, allanamiento, desistimiento y
caducidad. El Tribunal de Cuentas ejecuta por s mismo las resoluciones que
dicta.
7.4. RELACIONES ENTRE EL TCU Y LOS RGANOS DE CONTROL

EXTERNO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS (OCEX)
El TCU extiende su jurisdiccin a todo el territorio nacional pero permite

que las CCAA tengan rganos fiscalizadores de cuentas propios (art. 1
LOTCU). La mayora de los Estatutos de Autonoma prevn la creacin de
estos rganos
Las relaciones entre el TCU y los OCEX han de estar adecuadamente
coordinadas y, a tal efecto la Ley de Funcionamiento del TCU establece:
El TCU ejerce al menos anualmente el control econmico y
presupuestario de la actividad financiera de las CCAA. Remite el Informe
resultante a la Asamblea Legislativa de las CC AA.
Los rganos de control externo de las CCAA coordinarn su actividad
con la del Tribunal de Cuentas mediante el establecimiento de criterios y
tcnicas comunes de fiscalizacin que garanticen la eficacia y eviten la
duplicidad de las las actuaciones fiscalizadoras.
Los OCEX remitirn al TCU los resultados individualizados del examen y
comprobacin de las Cuentas de todas las entidades del Sector Pblico
Autonmico (incluida la Cuenta General) y de los informes y memorias
realizados (incluidos los realizados sobre subvenciones, avales y otras ayudas
pblicas).

TEMA 55 - Parte General

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

TEMA 55 - Parte General

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Temario General de la ESTT - OEP 2011

Grupo de Materias Generales

CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL

1. EL CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA

2. LA INTERVENCIN GENERAL DEL ESTADO

3. CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES

4. CONTROL DE FONDOS COMUNITARIOS

5. EL CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO FINANCIERA

7. EL CONTROL DEL TRIBUNAL DE CUENTAS

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 1 de 29

7.2. rganos y miembros del Tribunal de Cuentas

7.3. Funciones del Tribunal de Cuentas

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 2 de 29

1. CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONMICO-FINANCIERA DEL

Segn lo establecido en el Ttulo VI de la Ley General Presupuestaria,

Atendiendo a los distintos factores que intervienen en el control del

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 3 de 29

Control de los gastos

Podemos denominar control interno o administrativo, al que se realiza

2. LA INTERVENCIN GENERAL DEL ESTADO

La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer en los

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 4 de 29

autoridades y dems entidades cuya gestin controle. Igualmente ejercer el

La Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) tendr a

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 5 de 29

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 6 de 29

Intervencin General de la Seguridad Social

2.4. LA FUNCIN INTERVENTORA

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 7 de 29

aquellos organismos autnomos en los que la naturaleza de sus actividades lo

2.4.1. FASES DE LA FUNCIN INTERVENTORA

El ejercicio de la funcin interventora comprender:

2.4.1.1. LA FISCALIZACIN PREVIA

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 8 de 29

Los gastos menores de 5.000 euros cuyo pago se realice mediante el

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 9 de 29

Si la Intervencin, al realizar la fiscalizacin o intervencin, se manifiesta

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 10 de 29

Intervencin de la liquidacin del gasto o el reconocimiento de las

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 11 de 29

Que los documentos justificativos de la obligacin se ajustan a las

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 12 de 29

del departamento ministerial de que aqulla proceda someter lo actuado a la

2.5. EL CONTROL FINANCIERO PERMANENTE

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 13 de 29

Informe sobre la propuesta de distribucin de resultados a que se refiere

Informes de control financiero permanente

2.6. LA AUDITORA PBLICA

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 14 de 29

funcin interventora y del control financiero permanente, y de las actuaciones

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 15 de 29

organismos pblicos, sociedades mercantiles estatales, fundaciones del sector

3 . CONTROL DE AYUDAS Y SUBVENCIONES.

Las subvenciones y ayudas pblicas son uno de los ms importantes

3.2. CONTROL FINANCIERO DE AYUDAS Y SUBVENCIONES

La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer el

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 16 de 29

Dicho control se ejercer respecto de beneficiarios y, en su caso,

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 17 de 29

General de la Administracin del Estado. Reglamentariamente se determinarn

3.2.1. EFECTOS DE LOS INFORMES DE CONTROL FINANCIERO:

Cuando en el informe emitido por la Intervencin General de la

A u t o r a : Marta Lpez Fernndez Tema 55. Pgina 18 de 29