Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Contenido
Conoce usted las nuevas reglas para el otorgamiento del aplazamiento
Informe Tributario I-1
y/o fraccionamiento otorgado por la Sunat?
El Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas (Parte I) I-7
Cmo tributa un establecimiento permanente en el Per? (Parte final) I-11
actualidad y
Incidencia tributaria en el retiro de bienes (Parte final) I-14
aplicacin prctica
Casos prcticos de retenciones mensuales sobre la renta de quinta categora
I-18
en el 2015 (Parte 1)
Nos preguntan y
Gastos no deducibles I-21
contestamos
A propsito del artculo 141 del Cdigo tributario y el principio de verdad
Anlisis Jurisprudencial I-23
material
Jurisprudencia al da Sobre el Crdito Fiscal I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributario
fraccionamiento otorgado por la Sunat?
Ficha Tcnica debiendo esperar hasta casi dos meses carta fianza bancaria, hipoteca u otra
para recin solicitarlo y unos das ms garanta a juicio de la administracin
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci para ver si su solicitud ha sido aprobada tributaria. De ser el caso, la adminis-
Ttulo : Conoce usted las nuevas reglas para o rechazada, en tanto que en ese lapso tracin podr conceder aplazamiento
el otorgamiento del aplazamiento y/o el fisco puede realizar el cobro de la y/o fraccionamiento sin exigir garan-
fraccionamiento otorgado por la Sunat? deuda. tas; y
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda b. Que las deudas tributarias no hayan
Quincena de Julio 2015
2. Qu reglas aplicaba la ad- sido materia de aplazamiento y/o
ministracin tributaria para fraccionamiento. Excepcionalmente,
mediante decreto supremo se podr
1. Introduccin el otorgamiento del aplaza- establecer los casos en los cuales no
En numerosas ocasiones hemos notado miento y/o fraccionamiento? se aplique este requisito.
que algunos contribuyentes no han
2.1. El aplazamiento y/o fracciona- La administracin tributaria deber apli-
podido cumplir con el pago de sus
miento de deudas tributarias car a la deuda materia de aplazamiento
obligaciones tributarias en los plazos
conforme lo indica el artculo 36 y/o fraccionamiento un inters no menor
sealados por el fisco. Son estos los que
del Cdigo tributario de ochenta por ciento (80%) ni mayor
han determinado su deuda, pero no la
que la tasa de inters moratorio a que se
han cancelado. El texto del artculo 36 del Cdigo tri- refiere el artculo 33 del Cdigo tributario.
Lo antes indicado permite al fisco la butario precisa que se puede conceder
emisin de la orden de pago como valor, aplazamiento y/o fraccionamiento para el El incumplimiento de lo establecido en
el cual brinda la exigencia del cobro de pago de la deuda tributaria con carcter las normas reglamentarias dar lugar a
manera rpida, luego del plazo otorgado general, excepto en los casos de tributos la ejecucin de las medidas de cobranza
al contribuyente de tres das hbiles pos- retenidos o percibidos, segn la manera coactiva, por la totalidad de la amorti-
teriores a la fecha en la cual se le notific que establezca el Poder Ejecutivo. zacin e intereses correspondientes que
dicho valor. estuvieran pendientes de pago. Para
En casos particulares, la administra- dicho efecto se considerarn las causales
Al vencimiento del plazo de tres das cin tributaria est facultada a conceder de prdida previstas en la resolucin de
hbiles, el fisco puede de acuerdo con la aplazamiento y/o fraccionamiento para superintendencia vigente al momento
norma tributaria cumplir con la emisin el pago de la deuda tributaria al deudor de la determinacin del incumplimiento.
de la resolucin de ejecucin coactiva, tributario que lo solicite, con excepcin
la cual otorga un plazo de siete (7) das de tributos retenidos o percibidos, siem- 2.2. El reglamento de aplazamiento
hbiles posteriores a la fecha de su noti- pre que dicho deudor cumpla con los y/o fraccionamiento de la deu-
ficacin para proceder al cobro mediante requerimientos o garantas que aquella da tributaria: la Resolucin de
el uso de las medidas cautelares. establezca mediante resolucin de super- Superintendencia N. 199-2004/
Es en este contexto que el contribuyente intendencia o norma de rango similar, y Sunat
al no contar con la liquidez suficiente, con los siguientes requisitos:
Mediante la Resolucin de Superinten-
solicita ante el fisco un aplazamiento y/o a. Que las deudas tributarias estn dencia N. 199-2004/SUNAT, publicada
fraccionamiento de la deuda tributaria, suficientemente garantizadas por en el diario oficial El Peruano el 20-08-04
6. Las reglas aplicables a las refinanciamientos aprobados como re- a) PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
solicitudes de nuevo aplaza- sultado de la presentacin de solicitudes N. 687 versin 1.5 que se utiliza
realizada a partir de la entrada en vigencia para presentar las solicitudes de apla-
miento y/o fraccionamiento del presente reglamento. zamiento y fraccionamiento o solo
El texto del artculo 7 del Reglamento de fraccionamiento distintas a aquellas
aplazamiento y/o fraccionamiento apro- Esto ltimo da a entender que si un a que se refiere el artculo 6.
bado por la Resolucin de Superintenden- contribuyente a partir del 15 de julio
de 2015, que es la fecha de entrada El PDT Fracc. 36 C.T. formulario
cia N. 161-2015/SUNAT, considera que virtual N. 687 versin 1.5 se encon-
la presentacin de nuevas solicitudes de en vigencia del nuevo reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la trar a disposicin de los interesados
aplazamiento y/o fraccionamiento, por en Sunat virtual a partir de la fecha
deuda tributaria distinta a aquella que hu- deuda tributaria, presenta una solicitud
ante el fisco para que este pueda otor- de entrada en vigencia del presente
biera sido o sea materia de aplazamientos reglamento5.
y/o fraccionamientos anteriores otorgados garle el beneficio del pago en partes
(fraccionamiento) o postergar su can- b) PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
con carcter particular por la Sunat, se N. 687 versin 4.6 que se utiliza para
puede efectuar aun cuando estos ltimos celacin (aplazamiento), esta solicitud
ser considerada como primera. Solo presentar, las solicitudes de aplaza-
no hubieran sido cancelados, siempre que miento y/o fraccionamiento distintas a
no exista alguna resolucin de prdida cuando el contribuyente haya acumu-
lado nueve solicitudes de aplazamiento aquellas a que se refiere el artculo 6.
de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento notificada y pendiente y/o fraccionamiento, es que ya no tendr El PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
de pago y/o no se cuente con ms de posibilidad de solicitar dicho beneficio N. 687 versin 1.6 se encontrar a
al fisco el cual de manera inmediata se disposicin de los interesados en SUNAT
nueve (9) resoluciones aprobatorias de
lo denegar. Virtual a partir del da 15 de febrero de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2016.
Nuestra gran interrogante es por qu
Cabe indicar que para efecto de lo
se consideran nueve (9) solicitudes de La Sunat a travs de sus dependencias,
dispuesto en el prrafo anterior se con- facilitar la obtencin de los citados PDT
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
sidera de manera independiente cada a aquellos deudores tributarios que no
deuda tributaria como tope? Acaso el
solicitud presentada, segn se trate de la tuvieran acceso a internet.
fisco tiene estadsticas que sealen un
contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a
mximo de fraccionamientos solicitados
la ONP, del impuesto a las embarcacio-
y/o otorgados a los contribuyentes? 8. La vigencia del nuevo regla-
nes de recreo, del impuesto al rodaje,
y de otros tributos administrados por la Una posible respuesta puede estar en mento de aplazamiento y/o
Sunat, as como del gravamen especial el hecho que es una facultad del fisco fraccionamiento
a la minera o de la regala minera de- el poder otorgar el aplazamiento y/o
Cabe indicar que conforme lo indica la
terminada segn lo dispuesto en la Ley fraccionamiento al contribuyente que lo
nica disposicin complementaria Transi-
N. 28258 antes de su modificacin por solicite, por ello si observa que perma- toria de la Resolucin de Superintenden-
la Ley N 29788 (regalas mineras, Ley nentemente lo solicita, puede deberse al cia N. 161-2015/SUNAT, las solicitudes
N. 28258) o de aquella determinada a simple hecho que este no pueda cumplir de aplazamiento y/o fraccionamiento
partir de las modificaciones efectuadas con el pago porque no cuenta con la presentadas y pendientes de resolucin
por la Ley N. 29788 (regalas mineras, liquidez suficiente. hasta el 14-07-15, se resuelven y regu-
Ley N. 29788). Otra posible respuesta a las preguntas lan considerando las disposiciones del
Segn lo antes indicado, parecera que formuladas anteriormente es porque Reglamento de aplazamiento y/o fraccio-
la administracin tributaria busca limi- el contribuyente pretende bloquear namiento de la deuda tributaria aprobado
tar el nmero mximo de solicitudes cualquier accin de cobranza de parte por la Resolucin de Superintendencia
presentadas por el contribuyente, a del fisco, toda vez que al contar con el N. 199-2004/SUNAT.
efectos de obtener el aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado, el ejecutor
fraccionamiento, de tal manera que si coactivo ordenar la conclusin del 9. Qu es lo que sucede con
se supera el tope de solicitudes el fisco procedimiento de cobranza coactiva,
en aplicacin de lo sealado por el
aquellas solicitudes presen-
simplemente las rechaza.
numeral 5 del literal b) del artculo 119 tadas antes de la vigencia
Con ello se estara evitando que los con- del Cdigo tributario4, cuyo Texto nico del reglamento de aplaza-
tribuyentes de manera permanente soli- Ordenado fue aprobado por el Decreto miento y/o fraccionamien-
citen un fraccionamiento, pretendan en
algn modo bloquear cualquier intento
Supremo N. 133-2013-EF. to aprobado por la resolu-
de parte de la administracin tributaria cin de superintendencia
para proceder con el cobro de la deuda. 7. Aprobacin de formularios N. 161-2015/SUNAT?
En este orden de ideas, resulta necesario
utilizados en el otorgamiento En aplicacin de la nica disposicin
concordar este punto con la tercera dispo- de aplazamiento y/o fraccio- complementaria transitoria, en el caso de
namiento de la deuda tribu- las solicitudes de aplazamiento y/o frac-
sicin complementaria final de la Resolu-
cionamiento presentadas y pendientes de
cin de Superintendencia N. 161-2015/ taria resolucin hasta el 14 de julio de 2015,
SUNAT, la cual regula precisamente el De conformidad con lo dispuesto por se resuelven y regulan considerando las
cmputo de las resoluciones aprobatorias la primera disposicin complementaria disposiciones del Reglamento de aplaza-
de aplazamiento y/o fraccionamiento y de final del Reglamento de aplazamiento y/o miento y/o fraccionamiento de la deuda
la deuda tributaria a garantizar. fraccionamiento de la deuda tributaria, tributaria aprobado por la Resolucin de
La citada disposicin precisa que a efec- se aprueban los siguientes formularios: Superintendencia N. 199-2004/SUNAT6
tos de lo sealado en el artculo 7 de y normas modificatorias.
la Resolucin de Superintendencia N. 4 El literal b) del artculo 119 del Cdigo tributario indica que el ejecu- 5 La fecha de entrada en vigencia del Reglamento de aplazamiento y
161-2015/SUNAT y el numeral 10.2 del tor coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los fraccionamiento es el 15 de julio de 2015.
artculo 10 solo se deben considerar los embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando: () Numeral
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento
6 Esta resolucin de superintendencia estuvo vigente hasta el 14 de
julio de 2015, fecha en la cual se public la Resolucin de Superin-
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o de pago. tendencia N. 161-2015/SUNAT.
Anexo 1
FORMATO A - RESULTADO GENERAL
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT
Contribuyente:
Sala de Juego - Casino
Fecha:
Importe de fichas en US$ Drop en US$ Sist. progresivo us$ Resultado
Mesa
Apertura Relleno Devolucin Cierre Efectivo Otros Total Bonos Premios Total US$ Total S/.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Total ( )
ANEXO 1
FORMATO B - MOVIMIENTO DE FICHAS EN US$
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT
Contribuyente:
Sala de Juego - Casino
Fecha:
Rellenos Devoluciones
Hora Doc. N. Mesa Monto Hora Doc. N. Mesa Monto
ANEXO 1
FORMATO C - REPORTE DE CONTROL DE PREMIOS DEL JACKPOT
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracion mensual presentada ante SUNAT
JACKPOT
Contribuyente:
Sala de Juego - Casino
Fecha:
JPA BONOS
JPC = JPA + (% IT - PREMIOS) % JACKPOT
JPC = ________________ + (_____________ - ____________) % CASINO
JPC =
Rellenos Devoluciones
Hora Doc. N. Mesa Monto Hora Doc. N. Mesa Monto
ANEXO 2
Consolidado de explotacin diario del impuesto a los juegos-Mquinas tragamonedas
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracion mensual presentada ante SUNAT
Contribuyente : (1)
Sala de Juego : (2)
RUC : (3)
Periodo tributario : (4)
Resul-
Dcto. por Base
tado de Ing. Im-
Mquina Valores Contadores iniciales Contadores finales Diferencia de contadores Ing. bruto Manteni- imponi-
conta- Bruto puesto
N. miento ble
dores
de
Valor
Item Tipo Coin P. Coin P. Coin P. Neto Moneda
Nmero Serie Marca de la Coin In Coin In Coin In 12%
mone- Out manual Out manual Out manual diario origen S/. (21) 2% (22) S/. (23)
(5) (6) (7) ficha (10) (13) (16) (24)
da (8) (11) (12) (14) (15) (17) (18) (19) (20)
(9)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Totales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 S/. 0.00 S/. 0.00
Incidencia tributaria en el
retiro de bienes (Parte final)
Ficha Tcnica
Panadera los Felices SA RUC 20548723456
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*) Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima BOLETA DE VENTA
Ttulo : Incidencia tributaria en el retiro de bienes (Parte final) 001-00003456
Retiro de bienes efectuado a favor de los gerentes Panadera Los Felices SA RUC 20548723456
BOLETA DE VENTA
La empresa Panadera Los Felices SA se dedica a la fabricacin Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima
001-00003457
de tortas y pasteles dulces y salados. Para Fiestas Patrias decide
distribuir a cada uno de los gerentes de la empresa 100 de sus
Seores (es): Lucas Nores Guerra DNI: 3875677
mejores pasteles.
Direccin: Calle Chvez 123 Barranco Fecha: 20-07-2015
El costo de produccin de cada pastel es de S/. 8.00. Cant. Descripcin Valor unitario Valor total
El valor de venta de cada pastel es de S/. 10.00. 100 Pasteles 10.00 1,000.00
Transferencia a ttulo gratuito
El retiro de bienes se efecta el 20 de julio de 2015. Valor de venta 1,000.00
Son: Un Mil Ciento Ochenta con IGV (18%) 180.00
Solucin 00/100 Nuevos Soles Precio de venta 1,180.00
Usuario
a. Comprobante de pago
Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de b. Base imponible para la emisin del comprobante de
pago a cada uno de los gerentes. Como se trata de personas pago
naturales, se debe emitir una boleta de venta por cada uno
de ellos, la misma que estar gravada con el impuesto general Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de
a las ventas. acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Base legal
artculo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV Base legal
artculo 15 de la Ley del IGV
Asimismo, se debe tener en cuenta que dichos comprobantes
de pago deben incluir la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA. c. Registro de ventas
Base legal En el registro de ventas se considera una venta regular, a efectos
artculo 8 del Reglamento de comprobantes de pago del IGV.
(*) Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin tributaria (SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas tributarios a nivel nacional.
c. Registro de ventas
En el registro de ventas, se considera una venta regular, a efectos
del IGV.
Solucin
a. Comprobante de pago
Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de
pago a dicho cliente. Como se trata de una persona natural sin
negocio, se debe emitir una boleta de venta la misma que estar
gravada con impuesto general a las ventas.
Base legal
artculo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV
Asimismo, se debe tener en cuenta que dichos comprobantes
de pago deben incluir la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Base legal
artculo 8 del Reglamento de comprobantes de pago
Ficha Tcnica dispuesto en el artculo 402 del Regla- al que estaba obligado a retener, es sus-
mento3 de la LIR evitaremos el riesgo ceptible de ser sancionado por cometer
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) tributario por clculos equivocados. la infraccin tributaria establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tri-
Ttulo : Casos prcticos de retenciones mensuales As, se debe tener claro que efectuar
sobre la renta de quinta categora en el 2015 butario por declarar cifras o datos falsos,
clculos uniformes en una hoja Excel a
(Parte 1) o por el numeral 13 del artculo 177 del
lo largo de los meses del ao en curso es
mismo cdigo por no efectuar las reten-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda una idea que nos puede generar clculos
ciones o percepciones establecidas por
Quincena de Julio 2015 errneos.
ley en el caso que declare en el PLAME
Por ello, cul sera la consecuencia de sin retencin.
no seguir el orden formal de clculo de
La administracin tributaria es muy es-
1. Introduccin la retencin? La consecuencia inmediata
es realizar errneamente clculos de re- tricta cuando observa que no existe una
Una de las consultas ms recurrentes es lnea de continuidad en las declaraciones
tenciones de rentas de quinta en exceso
aquella sobre el clculo de la retencin o en defecto. del PLAME detectando las retenciones
de las rentas de quinta categora que mensuales en defecto, adems ella tiene
perciben los trabajadores, y que todas las Por ejemplo, en el caso de que resulte en hasta 10 aos para verificar o fiscalizar
personas naturales y jurdicas o entidades exceso, el agente de retencin no come- los periodos segn el segundo prrafo del
pblicas o privadas que los paguen estn ter alguna infraccin tributaria dada la artculo 43 del Cdigo tributario.
obligadas a retener mensualmente sobre naturaleza de anticipo o pago a cuenta
las remuneraciones conforme con el man- de la obligacin de pago del impuesto Observar siempre el principio de lo
dato del artculo 75 del TUO de la Ley de declarado, lo cual puede regularizar en percibido
impuesto a la renta1 (LIR, en adelante). el mes de diciembre efectuando el ajuste
respectivo, evitndose as realizar recti- El principio de lo percibido es a veces olvi-
El presente artculo tiene por objetivo dar ficaciones de la PDT Planilla Electrnica dado cuando se calculan las retenciones de
algunos criterios para realizar y/o verificar PLAME. rentas de quinta categora por la misma pro-
que los clculos de las retenciones de pensin a uniformizar el clculo a lo largo
renta de quinta categora son realizados No obstante, el perjuicio ante una reten- de los periodos mensuales. Casos como ren-
de forma correcta a fin de evitar riesgos cin en exceso es al trabajador en primer tas variables, horas extras, descuentos por
tributarios. lugar pero tambin a la empresa, sobre tardanzas, aumentos de sueldos, el ingreso
todo cuando se detecta el clculo errneo a la empresa a medio ao por trabajadores
de la retencin pasado el ejercicio fiscal en su primer empleo o cuando se efectan
2. Criterios de clculo de la obligacin, ya declarado y pagado pagos de sumas extraordinarias, etc., todos
Se debe tener en cuenta los siguientes a la administracin tributaria. estos supuestos y ms hacen difcil y confuso
criterios: As por ejemplo, se descubre que en la el clculo si no se observa el principio de
determinacin del ejercicio fiscal 2014 lo percibido, el cual sencillamente parte a
Cada mes es una historia diferente del trabajador se efectu una retencin efectos de la retencin en el mes del pago,
El clculo de la retencin sobre las rentas en exceso de los periodos 06/2014, el monto que efectivamente percibe o se le
de quinta categora que se realiza en 07/2014 y 08/2014 recin en mayo de dispone al trabajador.
cada uno de los meses del ejercicio fiscal 2015, generando una contingencia a la Por ejemplo, si el trabajador desde el
en curso es una historia diferente, ya empresa cuando ya aplic como gasto periodo 01/2015 tiene una remuneracin
que puede modificarse la remuneracin deducible ese exceso en la presentacin
ordinaria de S/. 2,500, este monto ser
ordinaria o percibir una suma extraordi- de la Declaracin jurada anual de tercera
la base del clculo, pero si llegamos a
naria que hagan de la retencin un acto categora del 2014, adems de la devolu-
junio y se hace un aumento siendo en
nico. En cada uno de dichos meses ese cin al trabajador de dicho exceso.
ese momento su remuneracin ordinaria
clculo no opera de la misma forma En este caso, se tendra que rectificar la de S/. 3,500, la proyeccin del clculo a
porque la frmula de clculo cambia, sea Declaracin jurada del impuesto a la renta partir de junio hasta diciembre ser de ese
por el nmero del cociente, el monto de anual sin perjuicio de las sanciones que monto, sumndose las remuneraciones
deduccin de las retenciones efectuadas hubiera lugar como la establecida en el efectivamente pagas de enero a mayo
de los meses anteriores, por descuentos numeral 1 del artculo 178 del TUO del con el monto de S/. 2,500 porque es lo
que el empleador aplica al trabajador Cdigo tributario4 (Cdigo tributario, en que efectivamente percibi el trabajador.
por tardanzas, por las horas extras que adelante) por aplicar indebidamente una
recibe, las comisiones que se le otorga, gasto como deducible indebido. En el caso de que en un determinado
los aumentos o disminuciones de las periodo mensual, digamos 07/2015,
En el caso de que se hubiera generado un trabajador tenga una remuneracin
remuneraciones que opera, etc. Este
una retencin en defecto, es decir, menor ordinaria segn contrato de trabajo de
punto no es menor ya que si seguimos el
orden formal de clculo de la retencin S/. 3,000, pero lleg tarde cuatro das
2 Artculo 40 del Reglamento de la LIR modificado por el artculo 10
del Decreto Supremo N. 136-2011-EF, publicado en el diario oficial consecutivos en el mes, efectundose un
El Peruano el 09.07.2011, vigente a partir del 01-01-12. descuento de S/. 90, el trabajador por el
3 Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per. 94-EF, publicado en el diario oficial El Peruano 21-09-94. criterio de lo percibido a efectos de la
1 El Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta fue 4 El Texto nico Ordenado del Cdigo tributario fue aprobado por el retencin de renta de quinta categora
aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado en Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado en el diario oficial
el diario oficial El Peruano el 08-12-2004. El Peruano el 22-06-13. recibe tan solo S/. 2,910. La base para la
S/. 135,000 + S/. 27,000 = S/. 162,000 - Con la determinacin del impuesto a la renta estimado del
periodo 03/2015, incluyendo la participacin de utilidades
Tercero. Como es el periodo tributario 03/2015, se suman las dispuestas al trabajador, a este se le resta el impuesto a la
remuneraciones efectivamente pagadas de los periodos 01/2015 renta anual estimado del periodo 03/2015, as tenemos:
y 02/2015 (ambos de S/. 13,500) y se observa que el director Impuesto a la renta estimado, incluyendo participaciones de S/. 31,282.50
ejecutivo no ha percibido por dichos periodos alguna suma utilidades del periodo 03/2015
extraordinaria, quedando como base para la deduccin de las (Impuesto a la renta anual estimada del periodo 03/2015) (S/. 24,902.50)
7 UIT una remuneracin bruta anual proyectada como sigue: Impuesto a la renta neto de participacin S/. 6,380
S/. 162,000 + S/. 27,000 = S/. 189,000 - Finalmente, el impuesto a la renta neto de participacin
se suma al impuesto a la renta fraccionado del periodo
Cuarto. Deduccin de las 7 UIT para determinar una remune- 03/2015. Esto da como resultado la siguiente retencin
racin neta anual proyectada correspondiente al periodo tributario del 03/2015:
1. Retiro de bienes
Ficha Tcnica Respuesta empresa deber asumir el pago del IGV, as como
La Ley del IGV establece en su artculo 1 que emitir el comprobante de pago1 respectivo.
Autora : Pamela Prosil Montalvo una de las operaciones que grava el impuesto Asimismo, respecto del impuesto a la renta,
Ttulo : Gastos no deducibles es la venta de bienes muebles en el pas. Por los S/. 3,240 que constituyen el IGV que grava
venta se debe entender que son aquellas el retiro de bienes, no podr ser considerado
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda
operaciones de transferencia a ttulo oneroso como costo o gasto para la empresa que rea-
Quincena de Julio 2015
y lo que constituya retiro de bienes. liza el retiro de bienes; ya que as lo seala el
Segn lo establecido en el literal c) del nume- inciso k) del artculo 44 de la Ley del impuesto
Consulta ral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley a la renta.
de IGV, uno de los supuestos que constituye Respecto de los S/. 18,000 que constituyen el
retiro de bienes es la entrega de bienes a los valor de mercado de los televisores, tampoco
La empresa TECNOFACTOS SA dedicada a la
comercializacin de artefactos elctricos, trabajadores de una empresa cuando sean de podrn ser deducibles debido que el inciso d)
por ocasin de Fiestas Patrias ha obsequiado su libre disposicin y no sean necesarios para del artculo 44 de la Ley del impuesto a la renta,
un televisor a cada uno de sus 10 mejores la prestacin de sus servicios. establece que no son deducibles aquellos des-
trabajadores para su uso familiar. Se sabe En el caso sujeto a anlisis, la empresa entrega embolsos por donaciones y cualquier otro acto
que el valor de cada televisor asciende a 10 televisores, transferencia que es realizada de liberalidad en dinero o en especie. De ello se
S/. 1,800. sin ninguna condicin. A su vez, estos televiso- concluye que la entrega de televisores efectuados
res no son necesarios para que los trabajadores por TECNOFACTOS SA a sus trabajadores no
Valor de los televisores S/. 1,800 x 10 = S/. 18,000 constituye un gasto deducible, debido a que es
presten sus servicios, ya que sin ellos el servicio
IGV por retiro de bienes S/. 18,000 x 18%= S/. 3,240 un acto de liberalidad de la empresa.
puede ser prestado sin ningn inconveniente,
Al respecto, el contador de la empresa antes es decir, no constituye condicin de trabajo. Por
referida nos consulta: otro lado, de los datos del caso, se desprende 1 Segn el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de comprobantes
La entrega de los 10 televisores califica como que los trabajadores tienen libre disposicin de pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago, las per-
sonas naturales o jurdicas () que realicen trasferencia de bienes
retiro de bienes? Si as fuera, cul sera el de los mencionados artefactos. a ttulo gratuito u oneroso. En tal sentido, la obligacin de emitir
tratamiento tributario con respecto al IGV? comprobantes de pago tambin se da en el supuesto de retiro de
En ese sentido, podemos sealar que dicha entre- bienes, en cuyo caso se debe consignar en el comprobante de pago
ga califica como retiro de bienes y, por tanto, la la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Consulta tculo 21 del Reglamento de la Ley del impues- les e inevitables del negocio se integran al
to a la renta, el cual define a la merma como la costo del bien o servicio producido, mientras
prdida fsica, en volumen, peso o cantidad de que las anormales (evitables) y las que se
La empresa BEBIDAS SRL dedicada a la pro- las existencias, ocasionadas inherentemente a generan fuera del proceso productivo sern
duccin y comercializacin de gaseosas, se ha su naturaleza o al proceso productivo. registradas como un gasto.
percatado que en el momento de envasar la
gaseosa en botellas de vidrio, estas se quiebran Al respecto, el Tribunal fiscal en la RTF Por ello, se desprende que existir dos tipos
por ser muy frgiles. Del mismo modo, cuando N. 6597-5-2005 ha establecido que las de mermas:
la empresa transporta las gaseosas para ser mermas consideradas como prdidas norma-
comercializadas en distintos distritos de Lima,
tambin se genera la rotura de botellas. Mermas normales Mermas anormales
Son las mermas que son inevitables, las cuales tienen Son las mermas que se generan por la negligencia y se
La empresa nos comenta que existe un infor- relacin directa con el proceso productivo o de comer- generan fuera del proceso productivo. Estas mermas
me tcnico realizado por un trabajador de la cializacin y que dependen primordialmente de las pueden ser evitadas como consecuencia de una buena
empresa, que acredita que por la rotura de las caractersticas del bien o material utilizado. y eficiente utilizacin de los bienes o materiales.
botellas de vidrio la empresa pierde aproxima-
damente S/. 2,000 anuales. De lo antes acotado, podemos concluir que las Las botellas de vidrio quebradas como conse-
Al respecto nos consulta: roturas de botellas de vidrio producto del en- cuencia del envasado de las gaseosas, no sern
Es posible considerar las roturas de botellas de vasado y del transporte califican como merma; consideradas como gasto deducible, debido a
vidrio como mermas? Si as fuera, las primeras sern mermas normales e inevita- que dichas mermas sern consideradas como
El gasto generado por las mermas es de- bles y las segundas sern mermas anormales costo de las gaseosas, ya que la rotura de las
ducible? o evitables. botellas se dieron en el proceso productivo, lo
Respecto de la segunda consulta, el inciso f) cual constituye una merma normal y por tanto
del artculo 37 de Ley del impuesto a la renta no deducible como gasto, as lo estableci el
Respuesta establece que son deducibles como gasto las Tribunal Fiscal en la RTF antes glosada.
Para dilucidar la primera consulta, debemos mermas y los desmedros. Ahora bien, veamos Las botellas de vidrio quebradas en el transpor-
establecer qu se debe entender por mermas; si las mermas del caso sujeto a anlisis son te para su comercializacin, si bien constituyen
para tal efecto, nos remitimos al inciso c) del ar- deducibles. mermas que se generaron fuera del proceso
Consulta de mantener la fuente productora de renta o requisitos mnimos) son aplicables en el caso
generar nuevas rentas, (). de operaciones, respecto de las cuales exista
Samuel Montalvo, representante legal de Volviendo a nuestro caso, la compra de madera la obligacin de emitir dichos documentos.
INDUSTRIAS MONTALVO SAC empresa que genera un gasto, dicho gasto genera nuevas Entonces para determinar si es necesario el
se dedica a la venta de muebles para oficinas, rentas, ya que la madera constituye materia cumplimiento de los requisitos mnimos, se
nos comenta que de enero a mayo compra prima indispensable para generar muebles. Se debe determinar si el proveedor es sujeto
maderas a la empresa FORTE SAC. En junio su concluye, entonces, que el gasto que se realiz
proveedor le emite una factura por el monto obligado o no.
cumple el principio de causalidad, sin embargo
de S/. 1,000. En julio el representante legal Al remitirnos al artculo 6 del Reglamento de
a pesar que cumple el principio antes mencio-
observa que en la factura que se le emiti comprobantes de pago, este establece que
el mes pasado no se consign dentro de la nado, no es gasto deducible. El fundamento a
uno de los obligados a emitir comprobantes
informacin impresa del comprobante el do- esta afirmacin lo encontramos en el inciso j)
de pago son las personas jurdicas que reali-
micilio fiscal, la razn social o denominacin del artculo 44 de Ley del impuesto a la renta,
zan operaciones que supongan transferencia
de la empresa emisora, solo se observa que el cual menciona que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de ter- de un bien en propiedad. En el caso sujeto
consta el nombre comercial.
cera categora los gastos cuya documentacin a anlisis, existe la transferencia de maderas
Frente a ello, el representante legal nos formula a ttulo oneroso, por lo cual el proveedor de
la siguiente consulta: sustentatoria no cumplan con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el maderas es sujeto obligado a emitir compro-
El gasto que se realiza por la compra de bantes de pago.
maderas es deducible a efectos del impuesto Reglamento de comprobantes de pago.
a la renta? En ese sentido, el Tribunal Fiscal en la RTF A su vez, al remitirnos al Reglamento de
N 1377-1-2007 ha precisado que la exigencia comprobantes de pago, observamos que en el
de deducir del impuesto a la renta los gastos que se literal a) del numeral 1.1 del artculo 8 precisa
Respuesta encuentren sustentados en comprobante de pago que la factura tiene como requisito mnimo
Para poder determinar si la compra de made- emitidos de conformidad con las disposiciones el identificar al emisor del comprobante de
ras es gasto deducible por parte de la empresa, establecidas en el Reglamento de comprobantes pago, con su(s) nombre(s) y apellidos, o de-
es relevante tener en cuenta el principio de de pago es aplicable en el caso de operaciones nominacin o razn social, as tambin debe
causalidad, el cual rige la deducibilidad del respecto de las cuales exista la obligacin de emitir consignarse en la factura la direccin del do-
gasto. dichos documentos. En caso contrario, el susten- micilio fiscal y del establecimiento donde est
El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N. 753- to del desembolso podr efectuarse con otros localizado el punto de emisin.
3-99 en la cual precisa que La LIR recoge el documentos que sustenten la contabilidad y/o se En el caso sujeto a anlisis, la factura que se
principio de causalidad como regla general encuentren relacionados con hechos susceptibles emiti no cuenta con los requisitos mnimos
para admitir la deducibilidad o no de los gastos de generar obligaciones tributarias establecidos por ley, y como consecuencia
y as determinar la renta neta de las empresas; Del prrafo anterior, se entiende que los de esta omisin, el gasto que sustenta dicha
as, conforme a este principio sern deducibles gastos que se encuentren sustentados en factura no podr ser gasto deducible a pesar de
solo los gastos que cumplan con el propsito comprobantes de pago (que cumplan con los que cumple el principio de causalidad.
Consulta constituye inters moratorio producto del pago Para tal efecto, al remitirnos al artculo 1 de la
extemporneo de las retenciones por ONP. Ley N. 28532, Ley que establece la reestruc-
La empresa Textiles Mltiples SAC tiene diez Al remitirnos al inciso c) del artculo 44 de la turacin integral de la Oficina de Normaliza-
trabajadores que estn inscritos en la Oficina Ley del impuesto a la renta, encontramos que se cin Previsional (ONP), se precisa que la ONP
Nacional Provisional (ONP). El gerente de la es un Organismo Pblico Descentralizado del
mencionada empresa nos comenta que en establece que uno de los supuestos para que un
gasto no sea deducible es que constituyan inte- Sector Economa y Finanzas, con personera
marzo de 2015 ha retenido por los cuatro tra-
reses moratorios aplicables por el sector pblico. jurdica de derecho pblico interno(...).
bajadores S/. 8,000 por este concepto. En junio
del mismo ao, recin pag la retencin, mes Por lo tanto, para que los inters no sean Como se observa, la ley antes mencionada es-
en el que tambin pag S/. 300 por intereses. tablece literalmente que la ONP es considerada
deducibles, deben cumplir dos condiciones la
Al respecto nos consultan: un rgano que pertenece al sector pblico.
primera ser intereses moratorios y la segunda ser
Los intereses que se pagaron sern gastos de- aplicados por un organismo del sector pblico.
ducibles para efectos del impuesto a la renta? Por lo expresado en lneas arriba, se puede
Por lo antes referido, se observa que la primera concluir que los intereses que paga Textiles
condicin se cumple en la caso sujeto anlisis, Mltiples SAC por no abonar la retencin en
Respuesta solo faltara determinar si la ONP es un orga- el plazo establecido, no ser gasto deducible,
Como se observa del caso, el pago de los S/. 300 nismo pblico o no, para concluir si es o no dado que se subsume a todos los supuestos de
nuevos soles que la empresa tuvo que abonar gasto deducible. la norma que prohbe su deduccin.
Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica al debido procedimiento y el de verdad fin que dichas erogaciones tengan efectos
material, y que se valoren los medios de tributarios.
Autora : Liz Vanessa Luque Livn(*) prueba presentados.
Segn el artculo 3 de la aludida ley, las
Ttulo : A propsito del artculo 141 del Cdigo
tributario y el principio de verdad material
obligaciones que se cumplan mediante el
3. Posicin de la administracin pago de sumas de dinero cuyo importe
RTF N. : 02637-4-2014
tributaria sea superior al monto a que se refiere su
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331- Segunda
La administracin seala que como resul- artculo 4 se debern pagar utilizando los
Quincena de Julio 2015
tado del procedimiento de fiscalizacin medios de pago sealados en su artculo
iniciado a la recurrente por el impuesto 5, aun cuando se cancelen mediante
general a las ventas de agosto de 2011 a pagos parciales menores a dichos montos.
1. Introduccin julio de 2012, efectu reparos al crdito De conformidad con el artculo 4 de la
La administracin tributaria sostuvo que fiscal del aludido tributo y periodos, por citada ley, modificado por Decreto Legis-
la demandante no demostr haber hecho no utilizar los medios de pago sealados lativo N. 975, el monto a partir del cual
uso de los medios de pago, encontrndose en la Ley N. 28194. se deber utilizar medios de pago es de
obligada a ello. Como sustento la deman- S/. 3,500.00 o US$ 1,000.00.
dante exhibi, en la etapa de fiscalizacin, En el presente caso, mediante Carta
las copias de las cartas cursadas a sus N. 130023377354-01 y Requerimiento El artculo 5 de la misma ley prev que
proveedores solicitndole le proporcionen N.os 0221130003480, notificados me- los medios de pago a travs de empresas
los medios de pagos utilizados en la cance- diante ceduln el 18 de febrero de 2013, del sistema financiero que se utilizaran
lacin de las facturas, a su vez, se ampar la administracin inici el procedimiento en los supuestos previstos en su artculo
en el artculo 141 del Cdigo tributario y de fiscalizacin de las obligaciones tribu- 3 son: a) depsitos en cuentas, b) giros,
en el principio al debido procedimiento tarias de la recurrente por el impuesto c) transferencias de fondos, d) rdenes
y de verdad material recogido en la Ley general a las ventas de agosto de 2011 a de pago, e) tarjetas de dbito expedidas
de procedimiento administrativo general. julio de 2012, solicitndole diversa docu- en el pas, f) tarjetas de crdito expedidas
Es preciso, en este punto, analizar si efec- mentacin tributaria y contable. en el pas, y g) cheques con la clusula de
tivamente el demandante se encontraba no negociables, intransferibles, no
Como resultado del referido procedi-
bajo los supuestos del artculo 141 del a la orden u otra equivalente, emitidos
miento de fiscalizacin la administracin
Cdigo tributario. al amparo del artculo 190 de la Ley de
emiti las Resoluciones de Determinacin
ttulos valores.
N. 024-003-0182338 a 024-003-
2. Posicin de la recurrente 0182349, por saldo a favor del impuesto Por su parte, de acuerdo con lo dispuesto
La recurrente sostiene que la administra- general a las ventas de agosto de 2011 a por el artculo 141 del Texto nico Orde-
cin desestima su recurso de reclamo con julio de 2012, por reparos al crdito fiscal nado del Cdigo tributario, aprobado por
una apreciacin superficial de sus funda- por no utilizar medios de pago. Decreto Supremo N. 133-2013-EF, no se
mentos y de las pruebas aportadas, pese admitir como medio probatorio, bajo
Asimismo, emiti las Resoluciones de
a que en el escrito fundamentado haba responsabilidad, el que habiendo sido
Multa N.os 024-002-176533 a 024-002-
sealado que adjuntaba informacin en- requerido por la administracin durante
0176535, por la infraccin prevista en el
viada por el rea de ventas de la empresa la verificacin y/o fiscalizacin, no hubiera
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tay Loy SA mediante la cual acredita el sido presentado y/o exhibido, salvo que el
tributario, vinculada a la determinacin
pago de los comprobantes materia del deudor tributario pruebe que la omisin
del impuesto general a las ventas de
reparo tributario, con los vouchers del no se gener por su causa o acredite la
agosto, noviembre y diciembre de 2011.
citado pago, el estado de cuenta de 16 cancelacin del monto reclamado vincula-
de agosto a 13 de septiembre de 2011 Conforme se verifica del Anexo N. 1 do a las pruebas presentadas actualizado
emitido por la Corporacin Alemar SAC, a las Resoluciones de Determinacin a la fecha de pago, o presente carta fianza
as como el movimiento de su cuenta N. 024-003-0182338 a 024-003- bancaria o financiera por dicho monto,
corriente N. 0011-0120-000010863, y 0182349 emitidas por saldo a favor del actualizada hasta por nueve meses o 12
el correo electrnico remitido a la veri- impuesto general a las ventas de agosto meses tratndose de la reclamacin de
ficadora de la administracin tributaria. de 2011 a julio de 2012, de foja 131, la resoluciones emitidas como consecuencia
administracin repar el crdito fiscal por de la aplicacin de las normas de precios
Agrega que no corresponde que la ad- no haber sustentado con los medios de de transferencia, posteriores a la fecha de
ministracin desconozca la realidad de pago establecidos las operaciones comer- la interposicin de la reclamacin.
las operaciones, y consecuentemente, el ciales consignadas en los comprobantes
derecho al crdito fiscal, amparndose en El numeral 7 del artculo 87 del referido
de pago de compras observados, lo que
la aplicacin del artculo 141 del Cdigo cdigo establece que los administrados
se detalla en el punto 3 del Resultado
tributario cuando existen circunstancias estn obligados a facilitar las labores
del Requerimiento N. 0222130012285.
como las advertidas en el Acta de Pre- de fiscalizacin y determinacin que
sencia N. 12002337735401; por lo La Ley N. 28194, Ley para la lucha con- realice la administracin y en especial
que solicita la aplicacin del principio tra la evasin y para la formalizacin de debern almacenar, archivar y conservar
la economa, contiene disposiciones que los libros y registros, Ilevados de manera
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
regulan la utilizacin de medios de pago manual, mecanizada o electrnica, as
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial. para cancelar obligaciones dinerarias, a como los documentos y antecedentes
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Sobre el crdito fiscal
Glosario Tributario
El crdito fiscal puede considerarse como costo o gasto para efectos del impuesto a la renta?
El impuesto general a las ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del impuesto a la renta cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
Base legal:
artculo 69 de la Ley del impuesto general a las ventas
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Ms de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Ao S/. Ao S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1)
005 Maz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2
014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3
Notas Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure 5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. 6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015. 7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015. 8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
obligacin tributaria al 01-10-05. 11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
1 de febrero de 2006. 14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
TIPOS DE CAMBIO
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
D L A R E S E U R O S