TEMA 10

HACIENDAS LOCALES

LAS HACIENDAS LOCALES. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS.

ESTUDIO ESPECIAL DE LOS TRIBUTOS. LOS IMPUESTOS. LAS
ORDENANZAS FISCALES. LAS TASAS. LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES.

INTRODUCCIN

Continuando nuestro estudio, nos dedicamos en esta ocasin al anlisis de las Haciendas
Locales, entendidas estas como el conjunto de medios econmicos con el que cuenta la
Administracin Local para la satisfaccin de intereses de carcter general y para el
cumplimiento de las competencias que les atribuye el ordenamiento jurdico.

Siguiendo nuestro programa, al finalizar nuestro estudio deberemos ser capaces de

conocer, en relacin con las Haciendas Locales:

- Los principios aplicables derivados del ordenamiento jurdico

- La regulacin jurdica ms relevante
- Los distintos tipos de ingresos
- Las diferencias entre los distintos tipos de ingresos

1. PRINCIPIOS APLICABLES A LAS HACIENDAS LOCALES

Los principios ms relevantes aplicables a las Haciendas Locales se deducen de la

regulacin constitucional en la materia. En este sentido resaltamos los siguientes:

a) Principio de Suficiencia Financiera

b) Principio de potestad tributaria derivada
1.1. Principio de Suficiencia Financiera

Se recoge en el artculo 142 de la Constitucin Espaola de 1978, al sealar que:

Las Haciendas locales debern disponer de los medios suficientes para el desempeo
de las funciones que la ley atribuye a las Corporaciones respectivas y se nutrirn
fundamentalmente de tributos propios y de participacin en los del Estado y de las
Comunidades Autnomas.

Asimismo se hace referencia a este principio en la Ley 7/ 1985, de 2 de abril, reguladora

de las bases del rgimen local, en su artculo 105.1 al indicar que:

Se dotar a las Haciendas locales de recursos suficientes para el cumplimiento de los

fines de las Entidades locales.

1.2. Principio de potestad tributaria derivada

La Constitucin espaola de 1978, indica en su artculo 133 que:

La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al
Estado, mediante ley.

Las Comunidades Autnomas y las Corporaciones locales podrn establecer y exigir

tributos, de acuerdo con la Constitucin y las leyes.

Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deber establecerse en virtud
de ley.

Las administraciones pblicas slo podrn contraer obligaciones financieras y realizar

gastos de acuerdo con las leyes.

Por tanto, de la lectura de este artculo extraemos las siguientes conclusiones:

1. La potestad originaria para exigir tributos corresponde al Estado. Por

tanto la potestad que queda establecida para la Administracin Local es
derivada, ya que el establecimiento de tributos deber verse siempre
amparada, con carcter previo, en una ley estatal.

2. La potestad tributaria originaria no admite otra forma de materializacin

que la ley, no siendo admisible ningn otro tipo de norma para el
establecimiento de tributos.

2. LEGISLACIN APLICABLE

La normativa ms relevante en materia de Haciendas Locales se contiene en las

siguientes normas:

- Constitucin espaola de 1978. Artculos 133, 138, 139, 142 y 158.

- Ley 7/ 1985, de 2 de abril, reguladora de las bases del rgimen local

- Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales

- Real Decreto Legislativo 1091/ 1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba

el Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria

- Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria1

- Real Decreto 1684/ 1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el

Reglamento General de Recaudacin, modificado por el Real Decreto
1248/2003, de 3 de octubre.

- Leyes de Presupuestos Generales del Estado de cada ao

- Legislacin autonmica en la materia

1
Tngase en cuenta que la entrada en vigor completa de esta norma se producir el 1 de enero de 2005,
drogndose entonces el Real Decreto Legislativo 1091/ 1988, de 23 de septiembre.
 - Ordenanzas Fiscales

3. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS

Los ingresos de las Haciendas Locales se pueden clasificar desde el punto de vista de su
naturaleza. En este sentido nos encontramos con ingresos de derecho pblico e ingresos
de derecho privado.

3.1. Recursos de derecho pblico.

La Hacienda de las Entidades Locales estar constituida por los siguientes recursos:

- Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems de Derecho Privado.

- Los tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e impuestos

y los recargos exigibles sobre los impuestos de las Comunidades Autnomas o
de otras Entidades Locales.

- Las participaciones en los Tributos del Estado y de las Comunidades

Autnomas.

- Las subvenciones.

- Los percibidos en concepto de precios pblicos.

- El producto de las operaciones de crdito.

- El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.

- Las dems prestaciones de Derecho Pblico.

Para la cobranza de los tributos y de las cantidades que como ingresos de Derecho
pblico, tales como prestaciones patrimoniales de carcter pblico no tributarias,
precios pblicos, y multas y sanciones pecuniarias, debe percibir la Hacienda de las
Entidades locales de conformidad con lo previsto en el apartado anterior, dicha
Hacienda ostentar las prerrogativas establecidas legalmente para la Hacienda del
Estado, y actuar, en su caso, conforme a los procedimientos administrativos
correspondientes.

3.2. Ingresos de derecho privado

Constituyen ingresos de derecho privado de las Entidades Locales los rendimientos o

productos de cualquier naturaleza derivados de su patrimonio, as como las
adquisiciones a ttulo de herencia, legado o donacin.

A estos efectos, se considerar patrimonio de las Entidades Locales el constituido por

los bienes de su propiedad, as como por los derechos reales o personales de que sean
titulares, susceptibles de valoracin econmica, siempre que unos y otros no se hallen
afectos al uso o servicio pblico.
En ningn caso tendrn la consideracin de ingresos de derecho privado los que
procedan, por cualquier concepto, de los bienes de dominio pblico local.

Tendrn tambin la consideracin de ingresos de Derecho privado el importe obtenido

en la enajenacin de bienes integrantes del patrimonio de las Entidades Locales como
consecuencia de su desafectacin como bienes de dominio pblico y posterior venta,
aunque hasta entonces estuvieran sujetos a concesin administrativa. En tales casos,
salvo que la legislacin de desarrollo de las Comunidades Autnomas prevea otra cosa,
quien fuera el ltimo concesionario antes de la desafectacin tendr derecho preferente
de adquisicin directa de los bienes sin necesidad de subasta pblica.

La efectividad de los derechos de la Hacienda Local comprendidos en este captulo se

llevar a cabo con sujecin a las normas y procedimientos del derecho privado.

Los ingresos procedentes de la enajenacin o gravamen de bienes y derechos que tengan

la consideracin de patrimoniales no podrn destinarse a la financiacin de gastos
corrientes, salvo que se trate de parcelas sobrantes de vas pblicas no edificables o de
efectos no utilizables en servicios municipales o provinciales.

4. ESTUDIO ESPECIAL DE LOS TRIBUTOS

4.1. Las Entidades locales y los tributos

La Ley 7/ 1985, de 2 de abril, reguladora de las bases del rgimen local, establece en su
artculo 106 que las Entidades locales tendrn autonoma para establecer y exigir
tributos de acuerdo con lo previsto en la legislacin del Estado reguladora de las
Haciendas locales y en las Leyes que dicten las Comunidades Autnomas en los
supuestos expresamente previstos en aqulla.

La potestad reglamentaria de las Entidades locales en materia tributaria se ejercer a

travs de Ordenanzas fiscales reguladoras de sus tributos y de Ordenanzas generales de
gestin, recaudacin e inspeccin. Las Corporaciones locales podrn emanar
disposiciones interpretativas y aclaratorias de las mismas.

Es competencia de las Entidades locales la gestin, recaudacin e inspeccin de sus

tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a favor de las
entidades locales de mbito superior o de las respectivas Comunidades Autnomas, y de
las frmulas de colaboracin con otras entidades locales, con las Comunidades
Autnomas o con el Estado, de acuerdo con lo que establezca la legislacin del Estado.

4.1.1. Principios

Los tributos que establezcan las Entidades Locales al amparo de lo dispuesto en el

artculo 106.1 de la Ley 7/1985, de 2 de Abril, reguladora de las Bases del Rgimen
Local, respetarn, en todo caso, los siguientes principios:

- No someter a gravamen bienes situados, actividades desarrolladas,

rendimientos originados ni gastos realizados fuera del territorio de la
respectiva entidad.
 - No gravar, como tales, negocios, actos o hechos celebrados o realizados
fuera del territorio de la entidad impositora, ni el ejercicio o la transmisin
de bienes, derechos u obligaciones que no hayan nacido ni hubieran de
cumplirse en dicho territorio.
- No implicar obstculo alguno para la libre circulacin de personas,
mercancas o servicios y capitales, ni afectar de manera efectiva a la fijacin
de la residencia de las personas o a la ubicacin de empresas y capitales
dentro del territorio espaol, sin que ello obste para que las entidades locales
puedan instrumentar la ordenacin urbanstica de su territorio.

4.1.2. Delegaciones

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 106.3 de la Ley 7/1985, de 2 de abril,

Reguladora de las Bases del Rgimen Local, las Entidades locales podrn delegar en la
Comunidad Autnoma o en otras Entidades locales en cuyo territorio estn integradas,
las facultades de gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin tributarias que la
presente Ley les atribuye.

Asimismo, las Entidades locales podrn delegar en la Comunidad Autnoma o en otras

Entidades locales en cuyo territorio estn integradas, las facultades de gestin,
liquidacin, inspeccin y recaudacin de los restantes ingresos de Derecho pblico que
les correspondan.

El acuerdo que adopte el Pleno de la Corporacin habr de fijar el alcance y contenido

de la referida delegacin y se publicar, una vez aceptada por el rgano correspondiente
de gobierno, referido siempre al Pleno, en el supuesto de Entidades locales en cuyo
territorio estn integradas en los Boletines Oficiales de la Provincia y de la Comunidad
Autnoma, para general conocimiento.

Las facultades delegadas sern ejercidas por el rgano de la Entidad delegada que
proceda conforme a las normas internas de distribucin de competencias propias de
dicha Entidad.

4.1.3. Colaboracin

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 106.3 de la Ley 7/1985, de 2 de abril,

reguladora de las Bases del Rgimen Local, las Administraciones Tributarias del Estado,
de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales colaborarn en todos los
rdenes de gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales.

De igual modo, las Administraciones a que se refiere el prrafo anterior colaborarn en

todos los rdenes de gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de los restantes
ingresos de Derecho pblico de las Entidades Locales.

En particular, dichas Administraciones:

- Se facilitarn toda la informacin que mutuamente se soliciten y, en su caso, se

establecer, a tal efecto la intercomunicacin tcnica precisa a travs de los
respectivos Centros de Informtica.
 - Se prestarn recprocamente, en la forma que reglamentariamente se determine,
la asistencia que interese a los efectos de sus respectivos cometidos y los datos y
antecedentes que se reclamen.

- Se comunicarn inmediatamente, en la forma que reglamentariamente se

establezca, los hechos con trascendencia para los tributos y dems recursos de
derecho pblico de cualquiera de ellas, que se pongan de manifiesto como
consecuencia de actuaciones comprobadoras e investigadoras de los respectivos
servicios de inspeccin.

- Podrn elaborar y preparar planes de inspeccin conjunta o coordinada sobre

objetivos, sectores y procedimientos selectivos.

Las actuaciones en materia de inspeccin o recaudacin ejecutiva que hayan de

efectuarse fuera del territorio de la respectiva Entidad local en relacin con los ingresos
de Derecho pblico propios de sta, sern practicadas por los rganos competentes de la
correspondiente Comunidad Autnoma cuando deban realizarse en el mbito territorial
de sta, y por los rganos competentes del Estado en otro caso, previa solicitud del
Presidente de la Corporacin.

4.1.4. Beneficios Fiscales

No podrn reconocerse otros beneficios fiscales en los tributos locales que los
expresamente previstos en las normas con rango de Ley o los derivados de la aplicacin
de los Tratados internacionales.

No obstante, tambin podrn reconocerse los beneficios fiscales que las entidades
locales establezcan en sus ordenanzas fiscales en los supuestos expresamente previstos
por la Ley. En particular, y en las condiciones que puedan prever dichas ordenanzas,
stas podrn establecer una bonificacin de hasta el 5 por 100 de la cuota a favor de los
sujetos pasivos que domicilien sus deudas de vencimiento peridico en una entidad
financiera, anticipen pagos o realicen actuaciones que impliquen colaboracin en la
recaudacin de ingresos.

Las Leyes por las que se establezcan beneficios fiscales en materia de tributos locales
determinarn las frmulas de compensacin que procedan; dichas frmulas tendrn en
cuenta las posibilidades de crecimiento futuro de los recursos de las Entidades locales
procedentes de los tributos respecto de los cuales se establezcan los mencionados
beneficios fiscales.

Lo anterior no ser de aplicacin en ningn caso cuando se trate de los beneficios

fiscales a que se refiere el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 9 del Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales.

Cuando el Estado otorgue moratorias o aplazamientos en el pago de tributos locales a

alguna persona o entidad, quedar obligado a arbitrar las frmulas de compensacin o
anticipo que procedan en favor de la entidad local respectiva.

4.1.5. Infracciones y sanciones

En materia de tributos locales, se aplicar el rgimen de infracciones y sanciones
regulado en la Ley General Tributaria y en las disposiciones que la complementen y
desarrollen, con las especificaciones que resulten de la Ley y las que, en su caso, se
establezcan en las Ordenanzas fiscales al amparo de la Ley.

4.1.6. Gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin

La gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales se realizar de

acuerdo con lo prevenido en la Ley General Tributaria, en la Ley de Derechos y
Garantas del Contribuyente y en las dems Leyes del Estado reguladoras de la materia,
as como en las disposiciones dictadas para su desarrollo.

A travs de sus Ordenanzas fiscales las Entidades locales podrn adaptar la normativa a
que se refiere el apartado anterior al rgimen de organizacin y funcionamiento interno
propio de cada una de ellas, sin que tal adaptacin pueda contravenir el contenido
material de dicha normativa.

En relacin con la gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales,

la competencia para evacuar las consultas a que se refiere el artculo 88 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria corresponde a la entidad que ejerza
dichas funciones.

4.1.7. Recargos, intereses de demora, infracciones y sanciones

En la exaccin de los tributos locales y de los restantes ingresos de derecho pblico de

las entidades locales, los recargos e intereses de demora se exigirn y determinarn en
los mismos casos, forma y cuanta que en la exaccin de los tributos del Estado

Cuando las ordenanzas fiscales as lo prevean, no se exigir inters de demora en los

acuerdos de aplazamiento o fraccionamiento de pago que hubieran sido solicitados en
perodo voluntario, en las condiciones y trminos que prevea la ordenanza, siempre que
se refieran a deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva y que el pago
total de estas se produzca en el mismo ejercicio que el de su devengo.

En materia de tributos locales, se aplicar el rgimen de infracciones y sanciones

regulado en la Ley General Tributaria y en las disposiciones que la complementen y
desarrollen, con las especificaciones que resulten de la Ley y las que, en su caso, se
establezcan en las Ordenanzas fiscales al amparo de la Ley.

4.1.8. Revisin de actos en va administrativa

Respecto de los procedimientos especiales de revisin de los actos dictados en materia

de gestin tributaria, se estar a lo dispuesto en el artculo 110 de la Ley 7/1985, de 2 de
abril, Reguladora de las Bases del Rgimen Local y en los prrafos siguientes:

- La devolucin de ingresos indebidos y la rectificacin de errores materiales en el

mbito de los tributos locales se ajustarn a lo dispuesto en los artculos 32 y
220 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
- No sern en ningn caso revisables los actos administrativos confirmados por
sentencia judicial firme.
Los actos dictados en materia de gestin de los restantes ingresos de derecho pblico de
las entidades locales, tambin estarn sometidos a los procedimientos especiales de
revisin conforme a lo previsto en este apartado.

Contra los actos de aplicacin y efectividad de los tributos y restantes ingresos de

derecho pblico de las entidades locales, slo podr interponerse el recurso de
reposicin.

4.1.8.A). Objeto y naturaleza.

Son impugnables, mediante el recurso de reposicin, todos los actos dictados por las
entidades locales en va de gestin de sus tributos propios y de sus restantes ingresos de
derecho pblico. Lo anterior se entiende sin perjuicio de los supuestos en los que la Ley
prev la posibilidad de formular reclamaciones econmico-administrativas contra actos
dictados en va de gestin de los tributos locales; en tales casos, cuando los actos hayan
sido dictados por una entidad local, el presente recurso de reposicin ser previo a la
reclamacin econmico-administrativa.

4.1.8.B) Competencia para resolver

Ser competente para conocer y resolver el recurso de reposicin el rgano de la entidad

local que haya dictado el acto administrativo impugnado.

4.1.8.C) Plazo de interposicin

El recurso de reposicin se interpondr dentro del plazo de un mes contado desde el da

siguiente al de la notificacin expresa del acto cuya revisin se solicita o al de
finalizacin del perodo de exposicin pblica de los correspondientes padrones o
matrculas de contribuyentes u obligados al pago.

4.1.8. D) Legitimacin

Podrn interponer el recurso de reposicin:

- Los sujetos pasivos y, en su caso, los responsables de los tributos, as como los
obligados a efectuar el ingreso de derecho pblico de que se trate.
- Cualquiera otra persona cuyos intereses legtimos y directos resulten afectados
por el acto administrativo de gestin.

4.1.8.E) Representacin y direccin tcnica

Los recurrentes podrn comparecer por s mismos o por medio de representante, sin que
sea preceptiva la intervencin de abogado ni procurador.

4.1.8. F) Iniciacin

El recurso de reposicin se interpondr por medio de escrito en el que se harn constar

los siguientes extremos:
 - Las circunstancias personales del recurrente y, en su caso, de su representante,
con indicacin del nmero del documento nacional de identidad o del cdigo
identificador.
- El rgano ante quien se formula el recurso.

- El acto administrativo que se recurre, la fecha en que se dict, nmero del

expediente y dems datos relativos a aquel que se consideren convenientes.

- El domicilio que seale el recurrente a efectos de notificaciones.

- El lugar y la fecha de interposicin del recurso.

En el escrito de interposicin se formularn las alegaciones tanto sobre cuestiones de

hecho como de derecho. Con dicho escrito se presentarn los documentos que sirvan de
base a la pretensin que se ejercita.

Si se solicita la suspensin del acto impugnado, al escrito de iniciacin del recurso se

acompaarn los justificantes de las garantas constituidas de acuerdo con el prrafo i)
siguiente.

4.1.8. G) Puesta de manifiesto del expediente

Si el interesado precisare del expediente de gestin o de las actuaciones administrativas

para formular sus alegaciones, deber comparecer a tal objeto ante la oficina gestora a
partir del da siguiente a la notificacin del acto administrativo que se impugna y antes
de que finalice el plazo de interposicin del recurso.

La oficina o dependencia de gestin, bajo la responsabilidad de su jefe, tendr la

obligacin de poner de manifiesto al interesado el expediente o las actuaciones
administrativas que se requieran.

4.1.8. H) Presentacin del recurso

El escrito de interposicin del recurso se presentar en la sede del rgano de la entidad

local que dict el acto administrativo que se impugna o en su defecto en las
dependencias u oficinas a que se refiere el art. 38 de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre.

4.1.8. I) Suspensin del acto impugnado

La interposicin del recurso de reposicin no suspender la ejecucin del acto

impugnado, con las consecuencias legales consiguientes, incluso la recaudacin de
cuotas o derechos liquidados, intereses y recargos. Los actos de imposicin de sanciones
tributarias quedarn automticamente suspendidos conforme a lo previsto en la Ley
General Tributaria.

No obstante, y en los mismos trminos que en el Estado, podr suspenderse la ejecucin

del acto impugnado mientras dure la sustanciacin del recurso con las siguientes
especialidades:
 - En todo caso ser competente para tramitar y resolver la solicitud el rgano de la
entidad local que dict el acto.
- Las resoluciones desestimatorias de la suspensin slo sern susceptibles de
impugnacin en va contencioso-administrativa.

- Cuando se interponga recurso contencioso-administrativo contra la resolucin

del recurso de reposicin, la suspensin acordada en va administrativa se
mantendr, siempre que exista garanta suficiente, hasta que el rgano judicial
competente adopte la decisin que corresponda en relacin con dicha
suspensin.

4.1.8. J) Otros interesados

Si del escrito inicial o de las actuaciones posteriores resultaren otros interesados

distintos del recurrente, se les comunicar la interposicin del recurso para que en el
plazo de cinco das aleguen lo que a su derecho convenga.

4.1.8. K) Extensin de la revisin

La revisin somete a conocimiento del rgano competente, para su resolucin, todas las
cuestiones que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas en el recurso.

Si el rgano estima pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas por los

interesados, las expondr a los que estuvieren personados en el procedimiento y les
conceder un plazo de cinco das para formular alegaciones.

4.1.8. L) Resolucin del recurso

El recurso ser resuelto en el plazo de un mes a contar desde el da siguiente al de su

presentacin, con excepcin de los supuestos regulados en los prrafos j y k anteriores,
en los que el plazo se computar desde el da siguiente al que se formulen las
alegaciones o se dejen transcurrir los plazos sealados.

El recurso se entender desestimado cuando no haya recado resolucin en plazo.

La denegacin presunta no exime de la obligacin de resolver el recurso.

4.1.8. M) Forma y contenido de la resolucin

La resolucin expresa del recurso se producir siempre de forma escrita.

Dicha resolucin, que ser siempre motivada, contendr una sucinta referencia a los
hechos y a las alegaciones del recurrente, y expresar de forma clara las razones por las
que se confirma o revoca total o parcialmente el acto impugnado.

4.1.8. N) Notificacin y comunicacin de la resolucin

La resolucin expresa deber ser notificada al recurrente y a los dems interesados, si

los hubiera, en el plazo mximo de 10 das desde que aqulla se produzca.
4.1.8. ) Impugnacin de la resolucin

Contra la resolucin del recurso de reposicin no puede interponerse de nuevo este

recurso, pudiendo los interesados interponer directamente recurso contencioso-
administrativo, todo ello sin perjuicio de los supuestos en los que la Ley prev la
interposicin de reclamaciones econmico-administrativas contra actos dictados en va
de gestin de los tributos locales.

4.2. Clases de tributos

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:

a) Tasas son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa
o aprovechamiento especial del dominio pblico, en la prestacin de servicios o en la
realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando se produzca cualquiera de las
circunstancias siguientes:

- Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los

administrados. A estos efectos no se considerar voluntaria la solicitud por parte
de los administrados: a) cuando venga impuesta por disposiciones legales o
reglamentarias y b) cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.
- Que no se presten o realicen por el sector privado, est o no establecida su
reserva a favor del sector pblico conforme a la normativa vigente.

b) Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la

obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes,
como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.

c) Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la
renta.

Participan de la naturaleza de los impuestos las denominadas exacciones parafiscales

cuando se exijan sin especial consideracin a servicios o actos de la Administracin que
beneficien o afecten al sujeto pasivo.

4.2.1. El hecho imponible

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la

ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.

El tributo se exigir con arreglo a la naturaleza jurdica del presupuesto de hecho

definido por la Ley cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le
hayan dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
4.2.2. El sujeto pasivo

Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que segn la Ley resulta obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto
del mismo.

Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la Ley impone la carga tributaria

derivada del hecho imponible.

Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la Ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.

Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que, por imposicin de la Ley y en lugar
de aqul, est obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligacin
tributaria. El concepto se aplica especialmente a quienes se hallan obligados por
la Ley a detraer, con ocasin de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen
tributario correspondiente, asumiendo la obligacin de efectuar su ingreso en el Tesoro.

Tendrn la consideracin de sujetos pasivos, en las Leyes tributarias en que as se

establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems Entidades que,
carentes de personalidad jurdica, constituyen una unidad econmica o un patrimonio
separado, susceptibles de imposicin.

La obligacin principal de todo sujeto pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria.

Asimismo queda obligado a formular cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan
para cada tributo.

Estn igualmente obligados a llevar y conservar los libros de contabilidad, registros y

dems documentos que en cada caso se establezca; a facilitar la prctica de inspecciones
y comprobaciones y a proporcionar a la Administracin los datos, informes,
antecedentes y justificantes que tengan relacin con el hecho imponible.

El contribuyente que est obligado a presentar declaraciones o declaraciones-

liquidaciones por medios telemticos deber conservar copia de los programas y
ficheros generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados
contables y declaraciones tributarias, sin perjuicio de lo previsto en la normativa de cada
tributo.

La posicin del sujeto pasivo y los dems elementos de la obligacin tributaria no

podrn ser alterados por actos o convenios de los particulares. Tales actos y convenios
no surtirn efecto ante la Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-
privadas.

4.3. Imposicin y ordenacin de tributos locales: las Ordenanzas Fiscales

Las normas aplicables, como veremos posteriormente, dependen del tipo de Ordenanza
Fiscal aprobada. As se establecen los distintos tipos:

1. Salvo en los supuestos previstos en el artculo 59 del Real Decreto Legislativo

2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de
las Haciendas Locales, las entidades locales debern acordar la imposicin y supresin
de sus tributos propios, y aprobar las correspondientes ordenanzas fiscales reguladoras
de estos.

2. Respecto de los impuestos previstos en el artculo 59.1.del Real Decreto Legislativo

2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de
las Haciendas Locales, los ayuntamientos que decidan hacer uso de las facultades que
les confiere la Ley en orden a la fijacin de los elementos necesarios para la
determinacin de las respectivas cuotas tributarias, debern acordar el ejercicio de tales
facultades, y aprobar las oportunas ordenanzas fiscales.

3. Asimismo, las entidades locales ejercern la potestad reglamentaria a que se refiere el

apartado 2 del artculo 12 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, bien
en las ordenanzas fiscales reguladoras de los distintos tributos locales, bien mediante la
aprobacin de ordenanzas fiscales especficamente reguladoras de la gestin,
liquidacin, inspeccin y recaudacin de los tributos locales.

4.3.1. Contenido mnimo de las Ordenanzas Fiscales

Las Ordenanzas fiscales del apartado 1 anterior contendrn:

- La determinacin del hecho imponible, sujeto pasivo, responsables, exenciones,

reducciones y bonificaciones, base imponible y liquidable, tipo de gravamen o
cuota tributaria, perodo impositivo y devengo.
- Los regmenes de declaracin y de ingreso.

- Las fechas de su aprobacin y del comienzo de su aplicacin.

Asimismo, estas ordenanzas fiscales podrn contener, en su caso, las normas a que se
refiere el apartado 3 del artculo 15 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo,
por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

Los acuerdos de aprobacin de estas ordenanzas fiscales debern adoptarse

simultneamente a los de imposicin de los respectivos tributos.

Los acuerdos de modificacin de dichas ordenanzas debern contener la nueva

redaccin de las normas afectadas y las fechas de su aprobacin y del comienzo de su
aplicacin.

Las ordenanzas fiscales a que se refiere el apartado 2 de la pregunta anterior contendrn,

adems de los elementos necesarios para la determinacin de las cuotas tributarias de
los respectivos impuestos, las fechas de su aprobacin y el comienzo de su aplicacin.

Asimismo, estas ordenanzas fiscales podrn contener, en su caso, las normas a que se
refiere el apartado 3 del artculo 15 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo,
por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales

Los acuerdos de aprobacin de ordenanzas fiscales debern adoptarse simultneamente

a los de fijacin de los elementos regulados en aqullas.
4.3.2. Elaboracin, publicacin y publicidad de las ordenanzas fiscales

Los acuerdos provisionales adoptados por las corporaciones locales para el

establecimiento, supresin y ordenacin de tributos y para la fijacin de los elementos
necesarios en orden a la determinacin de las respectivas cuotas tributarias, as como las
aprobaciones y modificaciones de las correspondientes ordenanzas fiscales, se
expondrn en el tabln de anuncios de la Entidad durante treinta das, como mnimo,
dentro de los cuales los interesados podrn examinar el expediente y presentar las
reclamaciones que estimen oportunas.

Las entidades locales publicarn, en todo caso, los anuncios de exposicin en el boletn
oficial de la provincia, o, en su caso, en el de la comunidad autnoma uniprovincial. Las
diputaciones provinciales, los rganos de gobierno de las entidades supramunicipales y
los ayuntamientos de poblacin superior a 10.000 habitantes debern publicarlos,
adems, en un diario de los de mayor difusin de la provincia, o de la comunidad
autnoma uniprovincial.

Finalizado el perodo de exposicin pblica, las corporaciones locales adoptarn los

acuerdos definitivos que procedan, resolviendo las reclamaciones que se hubieran
presentado y aprobando la redaccin definitiva de la ordenanza, su derogacin o las
modificaciones a que se refiera el acuerdo provisional. En el caso de que no se hubieran
presentado reclamaciones, se entender definitivamente adoptado el acuerdo, hasta
entonces provisional, sin necesidad de acuerdo plenario.

En todo caso, los acuerdos definitivos a que se refiere el apartado anterior, incluyendo
los provisionales elevados automticamente a tal categora, y el texto ntegro de las
ordenanzas o de sus modificaciones, habrn de ser publicados en el boletn oficial de la
provincia o, en su caso, de la comunidad autnoma uniprovincial, sin que entren en
vigor hasta que se haya llevado a cabo dicha publicacin.

Las diputaciones provinciales, consejos, cabildos insulares y, en todo caso, las dems
entidades locales cuando su poblacin sea superior a 20.000 habitantes, editarn el texto
ntegro de las ordenanzas fiscales reguladoras de sus tributos dentro del primer
cuatrimestre del ejercicio econmico correspondiente.

En todo caso, las entidades locales habrn de expedir copias de las ordenanzas fiscales
publicadas a quienes las demanden.

4.3.3. Interesados a los efectos de reclamar contra acuerdos provisionales

Tendrn la consideracin de interesados:

- Los que tuvieran un inters directo o resulten afectados por tales acuerdos.
- Los colegios oficiales, cmaras oficiales, asociaciones y dems entidades
legalmente constituidas para velar por los intereses profesionales, econmicos o
vecinales, cuando acten en defensa de los que les son propios.

4.3.4. Recurso contencioso administrativo

Las ordenanzas fiscales de las entidades locales a que se refiere el apartado 3 analizado
en la pregunta 4.3. anterior regirn durante el plazo, determinado o indefinido, previsto
en ellas, sin que quepa contra ellas otro recurso que el contencioso-administrativo que
se podr interponer, a partir de su publicacin en el boletn oficial de la provincia, o, en
su caso, de la comunidad autnoma uniprovincial, en la forma y plazos que establecen
las normas reguladoras de dicha jurisdiccin.

Si por resolucin judicial firme resultaren anulados o modificados los acuerdos locales o
el texto de las ordenanzas fiscales, la entidad local vendr obligada a adecuar a los
trminos de la sentencia todas las actuaciones que lleve a cabo con posterioridad a la
fecha en que aqulla le sea notificada. Salvo que expresamente lo prohibiera la
sentencia, se mantendrn los actos firmes o consentidos dictados al amparo de la
ordenanza que posteriormente resulte anulada o modificada

5. LOS IMPUESTOS

Los Ayuntamientos exigirn, de manera obligatoria, los siguientes impuestos:

- Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

- Impuesto sobre Actividades Econmicas.

- Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.

Asimismo, los Ayuntamientos podrn establecer y exigir:

- El impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras

- El impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.

5.1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles

5.1.1. Naturaleza y hecho imponible

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es un tributo directo de carcter real que grava el
valor de los bienes inmuebles.

Constituye el hecho imponible del impuesto la titularidad de los siguientes derechos

sobre los bienes inmuebles rsticos y urbanos y sobre los inmuebles de caractersticas
especiales:

a) De una concesin administrativa sobre los propios inmuebles o sobre

los servicios pblicos a que se hallen afectos.
b) De un derecho real de superficie.

c) De un derecho real de usufructo.

d) Del derecho de propiedad.

La realizacin del hecho imponible que corresponda de entre los definidos en el

apartado anterior por el orden en l establecido determinar la no sujecin del inmueble
a las restantes modalidades en l previstas
A los efectos de este impuesto tendrn la consideracin de bienes inmuebles rsticos, de
bienes inmuebles urbanos y de bienes inmuebles de caractersticas especiales los
definidos como tales en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario.

En caso de que un mismo inmueble se encuentre localizado en distintos trminos

municipales se entender, a efectos de este impuesto, que pertenece a cada uno de ellos
por la superficie que ocupe en el respectivo trmino municipal.

5.1.2. Supuestos de no sujecin y exenciones

No estn sujetos a este impuesto:

a) Las carreteras, los caminos, las dems vas terrestres y los bienes del
dominio pblico martimo-terrestre e hidrulico, siempre que sean de
aprovechamiento pblico y gratuito.
b) Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que
estn enclavados:

1. Los de dominio pblico afectos a uso pblico.

2. Los de dominio pblico afectos a un servicio pblico gestionado

directamente por el Ayuntamiento, excepto cuando se trate de
inmuebles cedidos a terceros mediante contraprestacin.

3. Los bienes patrimoniales, exceptuados igualmente los cedidos a

terceros mediante contraprestacin.

Estarn exentos los siguientes inmuebles:

- Los que sean propiedad del Estado, de las Comunidades Autnomas o de las
entidades locales que estn directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los
servicios educativos y penitenciarios, as como los del Estado afectos a la
Defensa Nacional.
- Los bienes comunales y los montes vecinales en mano comn.

- Los de la Iglesia Catlica, en los trminos previstos en el Acuerdo entre el

Estado Espaol y la Santa Sede sobre Asuntos Econmicos, de 3 de enero de
1979, y los de las asociaciones confesionales no catlicas legalmente
reconocidas, en los trminos establecidos en los respectivos acuerdos de
cooperacin suscritos en virtud de lo dispuesto en el artculo 16 de la
Constitucin.

- Los de la Cruz Roja Espaola.

- Los inmuebles a los que sea de aplicacin la exencin en virtud de convenios

internacionales en vigor y, a condicin de reciprocidad, los de los Gobiernos
extranjeros destinados a su representacin diplomtica, consular, o a sus
organismos oficiales.
 - La superficie de los montes poblados con especies de crecimiento lento
reglamentariamente determinadas, cuyo principal aprovechamiento sea la
madera o el corcho, siempre que la densidad del arbolado sea la propia o normal
de la especie de que se trate.

- Los terrenos ocupados por las lneas de ferrocarriles y los edificios enclavados
en los mismos terrenos, que estn dedicados a estaciones, almacenes o a
cualquier otro servicio indispensable para la explotacin de dichas lneas. No
estn exentos, por consiguiente, los establecimientos de hostelera, espectculos,
comerciales y de esparcimiento, las casas destinadas a viviendas de los
empleados, las oficinas de la direccin ni las instalaciones fabriles.

Asimismo, previa solicitud, estarn exentos:

- Los bienes inmuebles que se destinen a la enseanza por centros docentes

acogidos, total o parcialmente, al rgimen de concierto educativo, en cuanto a la
superficie afectada a la enseanza concertada. Esta exencin deber ser
compensada por la Administracin competente.
- Entre otros, los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardn
histrico de inters cultural, mediante real decreto e inscritos en el registro
general como integrantes del Patrimonio Histrico Espaol.

Esta exencin no alcanzar a cualesquiera clases de bienes urbanos ubicados dentro del
permetro delimitativo de las zonas arqueolgicas y sitios y conjuntos histricos,
globalmente integrados en ellos, sino, exclusivamente, a los que renan las siguientes
condiciones:

En zonas arqueolgicas, los incluidos como objeto de especial proteccin en el

instrumento de planeamiento urbanstico.

En sitios o conjuntos histricos, los que cuenten con una antigedad igual o superior a
cincuenta aos y estn incluidos en el catlogo como objeto de proteccin integral.

La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales o regeneracin

de masas arboladas sujetas a proyectos de ordenacin o planes tcnicos aprobados por la
Administracin forestal. Esta exencin tendr una duracin de 15 aos, contados a partir
del perodo impositivo siguiente a aquel en que se realice su solicitud.

Las ordenanzas fiscales podrn regular una exencin a favor de los bienes de que sean
titulares los centros sanitarios de titularidad pblica, siempre que estn directamente
afectados al cumplimiento de los fines especficos de los referidos centros. La
regulacin de los restantes aspectos sustantivos y formales de esta exencin se
establecer en la ordenanza fiscal.

Los ayuntamientos podrn establecer, en razn de criterios de eficiencia y economa en

la gestin recaudatoria del tributo, la exencin de los inmuebles rsticos y urbanos cuya
cuota lquida no supere la cuanta que se determine mediante ordenanza fiscal, a cuyo
efecto podr tomarse en consideracin, para los primeros, la cuota agrupada.

5.1.3. Sujeto pasivo y Base Imponible

Son sujetos pasivos, a ttulo de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas y las
entidades a que se refiere el artculo 35.4. de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, que ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea
constitutivo del hecho imponible de este impuesto.

En el supuesto de concurrencia de varios concesionarios sobre un mismo inmueble de

caractersticas especiales, ser sustituto del contribuyente el que deba satisfacer el
mayor canon.

Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin sin perjuicio de la facultad del

sujeto pasivo de repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de
derecho comn. Los ayuntamientos repercutirn la totalidad de la cuota lquida del
impuesto en quienes, no reuniendo la condicin de sujetos pasivos del impuesto, hagan
uso mediante contraprestacin de sus bienes demaniales o patrimoniales.

Asimismo, el sustituto del contribuyente podr repercutir sobre los dems

concesionarios la parte de la cuota lquida que les corresponda en proporcin a los
cnones que deban satisfacer cada uno de ellos.

La base imponible de este impuesto estar constituida por el valor catastral de los bienes
inmuebles, que se determinar, notificar y ser susceptible de impugnacin conforme a
lo dispuesto en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario.

5.1.4. Base liquidable

La base liquidable de este impuesto ser el resultado de practicar en la base imponible la

reduccin a que se refieren los artculos siguientes.

La base liquidable se notificar conjuntamente con la base imponible en los

procedimientos de valoracin colectiva. Dicha notificacin incluir la motivacin de la
reduccin aplicada mediante la indicacin del valor base que corresponda al inmueble
as como de los importes de dicha reduccin y de la base liquidable del primer ao de
vigencia del nuevo valor catastral en este impuesto.

Sin perjuicio de lo anterior, que ser aplicable en los procedimientos de valoracin

colectiva de carcter general, en los de carcter parcial y simplificado, la motivacin
consistir en la expresin de los datos indicados en el prrafo anterior, referidos al
ejercicio en que se practique la notificacin.

Cuando se produzcan alteraciones de trminos municipales y mientras no se apruebe

una nueva ponencia de valores, los bienes inmuebles que pasen a formar parte de otro
municipio mantendrn el mismo rgimen de asignacin de bases imponibles y
liquidables que tuvieran en el de origen.

En los procedimientos de valoracin colectiva la determinacin de la base liquidable

ser competencia de la Direccin General del Catastro y recurrible ante los Tribunales
Econmico-Administrativos del Estado.

5.1.5. Reduccin en base imponible

La reduccin en la base imponible ser aplicable a aquellos bienes inmuebles urbanos y
rsticos que se encuentren en algunas de estas dos situaciones:

- Inmuebles cuyo valor catastral se incremente, como consecuencia de procedimientos

de valoracin colectiva de carcter general.
- Inmuebles situados en municipios para los que se hubiera aprobado una ponencia de
valores que haya dado lugar a la aplicacin de la reduccin prevista en el prrafo a
anterior y cuyo valor catastral se altere, antes de finalizar el plazo de reduccin, por
determinadas siguientes causas

Esta reduccin se aplicar de oficio sin necesidad de previa solicitud por los sujetos
pasivos del impuesto y no dar lugar a la compensacin.

La reduccin establecida no se aplicar respecto del incremento de la base imponible de

los inmuebles que resulte de la actualizacin de sus valores catastrales por aplicacin de
los coeficientes establecidos en las Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

En ningn caso ser aplicable esta reduccin a los bienes inmuebles clasificados como
de caractersticas especiales.

La reduccin se aplicar durante un perodo de nueve aos a contar desde la entrada en

vigor de los nuevos valores catastrales.

La cuanta de la reduccin ser el resultado de aplicar un coeficiente reductor, nico

para todos los inmuebles afectados del municipio, a un componente individual de la
reduccin, calculado para cada inmueble.

El coeficiente reductor tendr el valor de 0,9 el primer ao de su aplicacin e ir

disminuyendo en 0,1 anualmente hasta su desaparicin.

El componente individual de la reduccin ser, en cada ao, la diferencia positiva entre

el nuevo valor catastral que corresponda al inmueble en el primer ejercicio de su
vigencia y su valor base.

5.1.6. Cuota ntegra y cuota lquida

La cuota ntegra de este impuesto ser el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo
de gravamen a que se refiere el artculo siguiente.

La cuota lquida se obtendr minorando la cuota ntegra en el importe de las

bonificaciones previstas legalmente.

5.1.7. Tipo de gravamen. Recargo por inmuebles urbanos de uso residencial

desocupados con carcter permanente.

El tipo de gravamen mnimo y supletorio ser el 0,4 % cuando se trate de bienes

inmuebles urbanos y el 0,3 % cuando se trate de bienes inmuebles rsticos, y el mximo
ser el 1,10 % para los urbanos y 0,90 % para los rsticos.
El tipo de gravamen aplicable a los bienes inmuebles de caractersticas especiales, que
tendr carcter supletorio, ser del 0,6 %. Los ayuntamientos podrn establecer para
cada grupo de ellos existentes en el municipio un tipo diferenciado que, en ningn caso,
ser inferior al 0,4 % ni superior al 1,3 %.

Los ayuntamientos respectivos podrn incrementar los tipos fijados en el apartado 1 con
los puntos porcentuales que para cada caso se indican, cuando concurra alguna de las
circunstancias siguientes. En el supuesto de que sean varias, se podr optar por hacer
uso del incremento previsto para una sola, algunas o todas ellas:

Bienes Bienes
Puntos porcentuales
urbanos rsticos
A) Municipios que sean capital de provincia o comunidad
autnoma 0,07 0,06
B) Municipios en los que se preste servicio de transporte
pblico colectivo de superficie 0,07 0,05
C) Municipios cuyos ayuntamientos presten ms servicios de
aquellos a los que estn obligados segn lo dispuesto en el art.
26 de la Ley 7/1985, de 2 de abril. 0,06 0,06
D) Municipios en los que los terrenos de naturaleza rstica
representan ms del 80 % de la superficie total del trmino 0,00 0,15

Dentro de los lmites resultantes de lo dispuesto en los apartados anteriores, los

ayuntamientos podrn establecer, para los bienes inmuebles urbanos, excluidos los de
uso residencial, tipos diferenciados atendiendo a los usos establecidos en la normativa
catastral para la valoracin de las construcciones. Cuando los inmuebles tengan
atribuidos varios usos se aplicar el tipo correspondiente al uso de la edificacin o
dependencia principal.

Dichos tipos slo podrn aplicarse, como mximo, al 10 % de los bienes inmuebles
urbanos del trmino municipal que, para cada uso, tenga mayor valor catastral, a cuyo
efecto la ordenanza fiscal del impuesto sealar el correspondiente umbral de valor para
todos o cada uno de los usos, a partir del cual sern de aplicacin los tipos
incrementados.

Tratndose de inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados con carcter

permanente, por cumplir las condiciones que se determinen reglamentariamente, los
ayuntamientos podrn exigir un recargo de hasta el 50 % de la cuota lquida del
impuesto.

Dicho recargo, que se exigir a los sujetos pasivos de este tributo y al que resultarn
aplicable, en lo no previsto en este prrafo, sus disposiciones reguladoras, se devengar
el 31 de diciembre y se liquidar anualmente por los ayuntamientos, una vez constatada
la desocupacin del inmueble, juntamente con el acto administrativo por el que sta se
declare.
Por excepcin, en los municipios en los que entren en vigor nuevos valores catastrales
de inmuebles rsticos y urbanos, resultantes de procedimientos de valoracin colectiva
de carcter general, los ayuntamientos podrn establecer, durante un perodo mximo de
seis aos, tipos de gravamen reducidos, que no podrn ser inferiores al 0,1 % para los
bienes inmuebles urbanos ni al 0,075 %, tratndose de inmuebles rsticos.

Los ayuntamientos que acuerden nuevos tipos de gravamen, por estar incurso el
municipio respectivo en procedimientos de valoracin colectiva de carcter general,
debern aprobar dichos tipos provisionalmente con anterioridad al inicio de las
notificaciones individualizadas de los nuevos valores y, en todo caso, antes del 1 de
julio del ao inmediatamente anterior a aquel en que deban surtir efecto. De este
acuerdo se dar traslado a la Direccin General del Catastro dentro de dicho plazo.

5.1.8. Bonificaciones obligatorias

Tendrn derecho a una bonificacin de entre el 50 y el 90 % en la cuota ntegra del

impuesto, siempre que as se solicite por los interesados antes del inicio de las obras, los
inmuebles que constituyan el objeto de la actividad de las empresas de urbanizacin,
construccin y promocin inmobiliaria tanto de obra nueva como de rehabilitacin
equiparable a sta, y no figuren entre los bienes de su inmovilizado. En defecto de
acuerdo municipal, se aplicar a los referidos inmuebles la bonificacin mxima
prevista en este artculo.

El plazo de aplicacin de esta bonificacin comprender desde el perodo impositivo

siguiente a aquel en que se inicien las obras hasta el posterior a su terminacin, siempre
que durante ese tiempo se realicen obras de urbanizacin o construccin efectiva, y sin
que, en ningn caso, pueda exceder de tres perodos impositivos.

Tendrn derecho a una bonificacin del 50 % en la cuota ntegra del Impuesto, durante
los tres perodos impositivos siguientes al del otorgamiento de la calificacin definitiva,
las viviendas de proteccin oficial y las que resulten equiparables a stas conforme a la
normativa de la respectiva comunidad autnoma.

Dicha bonificacin se conceder a peticin del interesado, la cual podr efectuarse en

cualquier momento anterior a la terminacin de los tres perodos impositivos de
duracin de aquella y surtir efectos, en su caso, desde el perodo impositivo siguiente a
aquel en que se solicite.

Los ayuntamientos podrn establecer una bonificacin de hasta el 50 % en la cuota

ntegra del impuesto, aplicable a los citados inmuebles una vez transcurrido el plazo
previsto en el prrafo anterior. La ordenanza fiscal determinar la duracin y la cuanta
anual de esta bonificacin.

Tendrn derecho a una bonificacin del 95 % de la cuota ntegra y, en su caso, del

recargo del impuesto, los bienes rsticos de las cooperativas agrarias y de explotacin
comunitaria de la tierra.

Las ordenanzas fiscales especificarn los aspectos sustantivos y formales de las

bonificaciones indicadas en los apartados anteriores, as como las condiciones de
compatibilidad con otros beneficios fiscales.
5.1.9. Bonificaciones potestativas

Las ordenanzas fiscales podrn regular una bonificacin de hasta el 90 % de la cuota

ntegra del Impuesto a favor de los bienes inmuebles urbanos ubicados en reas o zonas
del municipio que, conforme a la legislacin y planeamiento urbansticos, correspondan
a asentamientos de poblacin singularizados por su vinculacin o preeminencia de
actividades primarias de carcter agrcola, ganadero, forestal, pesquero o anlogas y que
dispongan de un nivel de servicios de competencia municipal, infraestructuras o
equipamientos colectivos inferior al existente en las reas o zonas consolidadas del
municipio, siempre que sus caractersticas econmicas aconsejen una especial
proteccin.

Las caractersticas peculiares y mbito de los ncleos de poblacin, reas o zonas, as

como las tipologas de las construcciones y usos del suelo necesarios para la aplicacin
de esta bonificacin y su duracin, cuanta anual y dems aspectos sustantivos y
formales se especificarn en la ordenanza fiscal.

Los ayuntamientos podrn acordar, para cada ejercicio, la aplicacin a los bienes
inmuebles de una bonificacin en la cuota ntegra del impuesto equivalente a la
diferencia positiva entre la cuota ntegra del ejercicio y la cuota lquida del ejercicio
anterior multiplicada esta ltima por el coeficiente de incremento mximo anual de la
cuota lquida que establezca la ordenanza fiscal para cada uno de los tramos de valor
catastral y, en su caso, para cada una de las diversas clases de cultivos o
aprovechamientos o de modalidades de uso de las construcciones que en aquella se fijen
y en que se siten los diferentes bienes inmuebles del municipio.

Dicha bonificacin, cuya duracin mxima no podr exceder de tres perodos

impositivos, tendr efectividad a partir de la entrada en vigor de nuevos valores
catastrales de bienes inmuebles de una misma clase, resultantes de un procedimiento de
valoracin colectiva de carcter general de mbito municipal. Asimismo, la ordenanza
fijar las condiciones de compatibilidad de esta bonificacin con las dems que
beneficien a los mismos inmuebles.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el supuesto de que la aplicacin

de otra bonificacin concluya en el perodo inmediatamente anterior a aquel en que
haya de aplicarse sobre ese mismo inmueble la bonificacin a que se refiere este
apartado, la cuota sobre la que se aplicar, en su caso, el coeficiente de incremento
mximo anual ser la cuota ntegra del ejercicio anterior.

Cuando en alguno de los perodos impositivos en los que se aplique esta bonificacin
tenga efectividad un cambio en el valor catastral de los inmuebles, resultante de
alteraciones susceptibles de inscripcin catastral, del cambio de clase del inmueble o de
un cambio de aprovechamiento determinado por la modificacin del planeamiento
urbanstico, para el clculo de la bonificacin se considerar como cuota lquida del
ejercicio anterior la resultante de aplicar el tipo de gravamen de dicho ao al valor base.

Los ayuntamientos mediante ordenanza podrn regular una bonificacin de hasta el 90

% de la cuota ntegra del impuesto a favor de cada grupo de bienes inmuebles de
caractersticas especiales. La ordenanza deber especificar la duracin, cuanta anual y
dems aspectos sustantivos y formales relativos a esta bonificacin.
Las ordenanzas fiscales podrn regular una bonificacin de hasta el 90 % de la cuota
ntegra del impuesto a favor de aquellos sujetos pasivos que ostenten la condicin de
titulares de familia numerosa.

La ordenanza deber especificar la clase y caractersticas de los bienes inmuebles a que

afecte, duracin, cuanta anual y dems aspectos sustantivos y formales de esta
bonificacin, as como las condiciones de compatibilidad con otros beneficios fiscales.

Las ordenanzas fiscales podrn regular una bonificacin de hasta el 50 % de la cuota

ntegra del impuesto para los bienes inmuebles en los que se hayan instalado sistemas
para el aprovechamiento trmico o elctrico de la energa proveniente del sol. La
aplicacin de esta bonificacin estar condicionada a que las instalaciones para
produccin de calor incluyan colectores que dispongan de la correspondiente
homologacin por la Administracin competente. Los dems aspectos sustantivos y
formales de esta bonificacin se especificarn en la ordenanza fiscal.

5.1.10.Devengo y perodo impositivo

El impuesto se devengar el primer da del perodo impositivo.

El perodo impositivo coincide con el ao natural.

Los hechos, actos y negocios que deben ser objeto de declaracin o comunicacin ante
el Catastro Inmobiliario tendrn efectividad en el devengo de este impuesto
inmediatamente posterior al momento en que produzcan efectos catastrales. La
efectividad de las inscripciones catastrales resultantes de los procedimientos de
valoracin colectiva y de determinacin del valor catastral de los bienes inmuebles de
caractersticas especiales coincidir con la prevista en las normas reguladoras del
Catastro Inmobiliario.

5.1.11. Declaraciones y comunicaciones ante el Catastro Inmobiliario

Las alteraciones concernientes a los bienes inmuebles susceptibles de inscripcin

catastral que tengan trascendencia a efectos de este impuesto determinarn la obligacin
de los sujetos pasivos de formalizar las declaraciones conducentes a su inscripcin en el
Catastro Inmobiliario, conforme a lo establecido en sus normas reguladoras.

Sin perjuicio de la facultad de la Direccin General del Catastro de requerir al

interesado la documentacin que en cada caso resulte pertinente, en los municipios
acogidos mediante ordenanza fiscal al procedimiento de comunicacin previsto en las
normas reguladoras del Catastro Inmobiliario, las declaraciones a las que alude este
artculo se entendern realizadas cuando las circunstancias o alteraciones a que se
refieren consten en la correspondiente licencia o autorizacin municipal, supuesto en el
que el sujeto pasivo quedar exento de la obligacin de declarar antes mencionada.

5.1.12. Gestin tributaria del impuesto

La liquidacin y recaudacin, as como la revisin de los actos dictados en va de

gestin tributaria de este impuesto, sern competencia exclusiva de los ayuntamientos y
comprendern las funciones de reconocimiento y denegacin de exenciones y
bonificaciones, realizacin de las liquidaciones conducentes a la determinacin de las
deudas tributarias, emisin de los documentos de cobro, resolucin de los expedientes
de devolucin de ingresos indebidos, resolucin de los recursos que se interpongan
contra dichos actos y actuaciones para la asistencia e informacin al contribuyente
referidas a las materias comprendidas en este apartado.

Los ayuntamientos podrn agrupar en un nico documento de cobro todas las cuotas de
este impuesto relativas a un mismo sujeto pasivo cuando se trate de bienes rsticos sitos
en un mismo municipio.

Los ayuntamientos determinarn la base liquidable cuando la base imponible resulte de

la tramitacin de los procedimientos de declaracin, comunicacin, solicitud,
subsanacin de discrepancias e inspeccin catastral previstos en las normas reguladoras
del Catastro Inmobiliario.

No ser necesaria la notificacin individual de las liquidaciones tributarias en los

supuestos en que se hayan practicado previamente las notificaciones del valor catastral y
base liquidable previstas en los procedimientos de valoracin colectiva.

Una vez transcurrido el plazo de impugnacin previsto en las citadas notificaciones sin
que se hayan utilizado los recursos pertinentes, se entendern consentidas y firmes las
bases imponible y liquidable notificadas, sin que puedan ser objeto de nueva
impugnacin al procederse a la exaccin anual del impuesto.

El impuesto se gestiona a partir de la informacin contenida en el padrn catastral y en

los dems documentos expresivos de sus variaciones elaborados al efecto por la
Direccin General del Catastro, sin perjuicio de la competencia municipal para la
calificacin de inmuebles de uso residencial desocupados. Dicho padrn, que se formar
anualmente para cada trmino municipal, contendr la informacin relativa a los bienes
inmuebles, separadamente para los de cada clase y ser remitido a las entidades gestoras
del impuesto antes del 1 de marzo de cada ao.

Los datos contenidos en el padrn catastral y en los dems documentos citados en el

apartado anterior debern figurar en las listas cobratorias, documentos de ingreso y
justificantes de pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

En los supuestos en los que resulte acreditada, con posterioridad a la emisin de los
documentos a que se refiere el apartado anterior, la no coincidencia del sujeto pasivo
con el titular catastral, las rectificaciones que respecto a aqul pueda acordar el rgano
gestor a efectos de liquidacin del impuesto devengado por el correspondiente ejercicio,
debern ser inmediatamente comunicadas a la Direccin General del Catastro en la
forma en que por sta se determine. Esta liquidacin tendr carcter provisional cuando
no exista convenio de delegacin de funciones entre el Catastro y el ayuntamiento o
entidad local correspondiente.

En este caso, a la vista de la informacin remitida, la Direccin General del Catastro

confirmar o modificar el titular catastral mediante acuerdo que comunicar al
ayuntamiento o entidad local para que se practique, en su caso, liquidacin definitiva.
Las competencias que con relacin al Impuesto sobre Bienes Inmuebles se atribuyen a
los ayuntamientos en este artculo se ejercern directamente por aquellos o a travs de
los convenios u otras frmulas de colaboracin que se celebren con cualquiera de las
Administraciones pblicas.

Sin perjuicio de lo anterior, las entidades locales reconocidas por las Leyes y las
comunidades autnomas uniprovinciales en las que se integren los respectivos
ayuntamientos asumirn el ejercicio de las referidas competencias cuando as lo solicite
el ayuntamiento interesado, en la forma y plazos que reglamentariamente se
establezcan.

5.2. Impuesto sobre Actividades Econmicas.

5.2.1. Concepto

El Impuesto sobre Actividades Econmicas es un tributo directo de carcter real, cuyo

hecho imponible est constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de
actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local
determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.

Se consideran, a los efectos de este impuesto, actividades empresariales las ganaderas,

cuando tengan carcter independiente, las mineras, industriales, comerciales y de
servicios. No tienen, por consiguiente, tal consideracin las actividades agrcolas, las
ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras, no constituyendo hecho
imponible por el impuesto ninguna de ellas.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior, tendr la consideracin de ganadera

independiente el conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en
alguno de los casos siguientes:

- Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas

agrcola o forestalmente por el dueo del ganado.
- El estabulado fuera de las fincas rsticas.

- El trashumante o trasterminante.

- Aquel que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la finca

en que se cre.

5.2.2. Actividad econmica gravada

Se considera que una actividad se ejerce con carcter empresarial, profesional o

artstico, cuando suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes o servicios.

El contenido de las actividades gravadas se definir en las tarifas del impuesto.

5.2.3. Prueba del ejercicio de actividad econmica gravada

El ejercicio de las actividades gravadas se probar por cualquier medio admisible en
derecho y, en particular, por los contemplados en el artculo 3 del Cdigo de Comercio.

5.2.4. Supuestos de no sujecin

No constituye hecho imponible en este impuesto el ejercicio de las siguientes

actividades:

- La enajenacin de bienes integrados en el activo fijo de las empresas que

hubieran figurado debidamente inventariados como tal inmovilizado con ms de
dos aos de antelacin a la fecha de transmitirse, y la venta de bienes de uso
particular y privado del vendedor siempre que los hubiese utilizado durante igual
perodo de tiempo.
- La venta de los productos que se reciben en pago de trabajos personales o
servicios profesionales.

- La exposicin de artculos con el fin exclusivo de decoracin o adorno del

establecimiento. Por el contrario, estar sujeta al impuesto la exposicin de
artculos para regalo a los clientes.

- Cuando se trate de venta al por menor la realizacin de un solo acto u operacin

aislada.

5.2.5. Exenciones

Estn exentos del impuesto:

- El Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales, as como los

organismos autnomos del Estado y las entidades de derecho pblico de anlogo
carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.
- Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio espaol,
durante los dos primeros perodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle
aquella.

A estos efectos, no se considerar que se ha producido el inicio del ejercicio de una

actividad cuando esta se haya desarrollado anteriormente bajo otra titularidad,
circunstancia que se entender que concurre, entre otros supuestos, en los casos de
fusin, escisin o aportacin de ramas de actividad.

Los siguientes sujetos pasivos:

- Las personas fsicas.

- Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las
entidades del artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, que tengan un
importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros.

En cuanto a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, la

exencin slo alcanzar a los que operen en Espaa mediante establecimiento
permanente, siempre que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a
1.000.000 de euros.
5.2.6. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas fsicas o jurdicas y las entidades a
que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, siempre que
realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho
imponible.

5.2.7. Cuota tributaria

La cuota tributaria ser la resultante de aplicar las tarifas del impuesto, de acuerdo con
los preceptos contenidos en esta Ley y en las disposiciones que la complementen y
desarrollen, y los coeficientes y las bonificaciones previstos por la Ley y, en su caso,
acordados por cada ayuntamiento y regulados en las ordenanzas fiscales respectivas.

5.2.8. Tarifas del impuesto

Las tarifas del impuesto, en las que se fijarn las cuotas mnimas, as como la
Instruccin para su aplicacin, se aprobarn por Real Decreto Legislativo del Gobierno.

5.2.9. Coeficiente de ponderacin

Sobre las cuotas municipales, provinciales o nacionales fijadas en las tarifas del
impuesto se aplicar, en todo caso, un coeficiente de ponderacin, determinado en
funcin del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo.

Dicho coeficiente se determinar de acuerdo con el siguiente cuadro:

Importe neto de la cifra de negocios (euros) Coeficiente

Desde 1.000.000,00 hasta 5.000.000,00 1,29
Desde 5.000.000,01 hasta 10.000.000,00 1,30
Desde 10.000.000,01 hasta 50.000.000,00 1,32
Desde 50.000.000,01 hasta 100.000.000,00 1,33
Ms de 100.000.000,00 1,35
Sin cifra neta de negocio 1,31

A los efectos de la aplicacin del coeficiente, el importe neto de la cifra de negocios del
sujeto pasivo ser el correspondiente al conjunto de actividades econmicas ejercidas
por l.

5.2.10. Coeficiente de situacin

Sobre las cuotas modificadas por la aplicacin del coeficiente de ponderacin previsto
en el artculo anterior, los ayuntamientos podrn establecer una escala de coeficientes
que pondere la situacin fsica del local dentro de cada trmino municipal, atendiendo a
la categora de la calle en que radique.
Dicho coeficiente no podr ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8.

A los efectos de la fijacin del coeficiente de situacin, el nmero de categoras de

calles que debe establecer cada municipio no podr ser inferior a 2 ni superior a 9.

En los municipios en los que no sea posible distinguir ms de una categora de calle, no
se podr establecer el coeficiente de situacin.

La diferencia del valor del coeficiente atribuido a una calle con respecto al atribuido a la
categora superior o inferior no podr ser menor de 0,10.

5.2.11. Bonificaciones obligatorias y potestativas

Sobre la cuota del impuesto se aplicarn, en todo caso, las siguientes bonificaciones:

- Las cooperativas, as como las uniones, federaciones y confederaciones de aqullas

y las sociedades agrarias de transformacin tendrn la bonificacin prevista en la
Ley 20/1990, de 19 de diciembre.
- Una bonificacin del 50 % de la cuota correspondiente, para quienes inicien el
ejercicio de cualquier actividad profesional, durante los cinco aos de actividad
siguientes a la conclusin del segundo perodo impositivo de desarrollo de aqulla.
El perodo de aplicacin de la bonificacin caducar transcurridos cinco aos desde
la finalizacin de la exencin.

Cuando las ordenanzas fiscales as lo establezcan, se aplicarn las siguientes

bonificaciones:

- Una bonificacin de hasta el 50 % de la cuota correspondiente, para quienes

inicien el ejercicio de cualquier actividad empresarial y tributen por cuota
municipal, durante los cinco aos de actividad siguientes a la conclusin del
segundo perodo impositivo de desarrollo de aqulla.
- Una bonificacin por creacin de empleo de hasta el 50 % de la cuota
correspondiente, para los sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y que
hayan incrementado el promedio de su plantilla de trabajadores con contrato
indefinido durante el perodo impositivo inmediato anterior al de la aplicacin
de la bonificacin, en relacin con el perodo anterior a aqul.

La ordenanza fiscal podr establecer diferentes porcentajes de bonificacin, sin exceder

el lmite mximo fijado en el prrafo anterior, en funcin de cul sea el incremento
medio de la plantilla de trabajadores con contrato indefinido.

La ordenanza fiscal correspondiente especificar los restantes aspectos sustantivos y

formales a que se refiere el apartado anterior. Entre otras materias, la ordenanza fiscal
determinar si todas o algunas de las citadas bonificaciones son o no aplicables
simultneamente.

5.2.12. Perodo impositivo y devengo

El perodo impositivo coincide con el ao natural, excepto cuando se trate de
declaraciones de alta, en cuyo caso abarcar desde la fecha de comienzo de la actividad
hasta el final del ao natural.

El impuesto se devenga el primer da del perodo impositivo y las cuotas sern

irreducibles, salvo cuando, en los casos de declaracin de alta, el da de comienzo de la
actividad no coincida con el ao natural, en cuyo supuesto las cuotas se calcularn
proporcionalmente al nmero de trimestres naturales que restan para finalizar el ao,
incluido el del comienzo del ejercicio de la actividad.

Asimismo, y en el caso de baja por cese en el ejercicio de la actividad, las cuotas sern
prorrateables por trimestres naturales, excluido aqul en el que se produzca dicho cese.
A tal fin los sujetos pasivos podrn solicitar la devolucin de la parte de la cuota
correspondiente a los trimestres naturales en los que no se hubiera ejercido la actividad.

Tratndose de espectculos, cuando las cuotas estn establecidas por actuaciones

aisladas, el devengo se produce por la realizacin de cada una de ellas, debindose
presentar las correspondientes declaraciones en la forma que se establezca
reglamentariamente.

5.2.13. Gestin tributaria del impuesto

El impuesto se gestiona a partir de la matrcula de ste. Dicha matrcula se formar

anualmente para cada trmino y estar constituida por censos comprensivos de las
actividades econmicas, sujetos pasivos, cuotas mnimas y, en su caso, del recargo
provincial.

La matrcula estar a disposicin del pblico en los respectivos ayuntamientos.

Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar las correspondientes declaraciones

censales de alta manifestando todos los elementos necesarios para su inclusin en la
matrcula y dentro del plazo que reglamentariamente se establezca. A continuacin se
practicar por la Administracin competente la liquidacin correspondiente, la cual se
notificar al sujeto pasivo, quien deber efectuar el ingreso que proceda.

Asimismo, los sujetos pasivos estarn obligados a comunicar las variaciones de orden
fsico, econmico o jurdico que se produzcan en el ejercicio de las actividades gravadas
y que tengan trascendencia a efectos de este impuesto, y las formalizarn en los plazos y
trminos reglamentariamente determinados.

En particular, los sujetos pasivos a los que no resulte de aplicacin la exencin prevista,
debern comunicar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el importe neto de
su cifra de negocios. Asimismo, los sujetos pasivos debern comunicar las variaciones
que se produzcan en el importe neto de su cifra de negocios cuando tal variacin
suponga la modificacin de la aplicacin o no de la exencin o una modificacin en el
tramo a considerar a efectos de la aplicacin del coeficiente de ponderacin. El Ministro
de Hacienda establecer los supuestos en que debern presentarse estas comunicaciones,
su contenido y su plazo y forma de presentacin, as como los supuestos en que habrn
de presentarse por va telemtica
La inclusin, exclusin o alteracin de los datos contenidos en los censos, resultantes de
las actuaciones de inspeccin tributaria o de la formalizacin de altas y comunicaciones,
se considerarn acto administrativo, y conllevarn la modificacin del censo. Cualquier
modificacin de la matrcula que se refiera a datos obrantes en los censos requerir,
inexcusablemente, la previa alteracin de estos ltimos en el mismo sentido.

Este impuesto podr exigirse en rgimen de autoliquidacin, en los trminos que

reglamentariamente se establezcan.

5.2.14. Matrcula del impuesto

La formacin de la matrcula del Impuesto, la calificacin de las actividades

econmicas, el sealamiento de las cuotas correspondientes y, en general, la gestin
censal del tributo se llevar a cabo por la Administracin tributaria del Estado.

Sin perjuicio de ello, la notificacin de estos actos puede ser practicada por los
ayuntamientos o por la Administracin del Estado, juntamente con la notificacin de las
liquidaciones conducentes a la determinacin de las deudas tributarias.

Tratndose de cuotas municipales, las funciones a que se refiere el prrafo primero de

este apartado, podrn ser delegadas en los ayuntamientos, diputaciones provinciales,
cabildos o consejos insulares y otras entidades reconocidas por las Leyes y comunidades
autnomas que lo soliciten, en los trminos que reglamentariamente se establezca.

La liquidacin y recaudacin, as como la revisin de los actos dictados en va de

gestin tributaria de este impuesto se llevar a cabo por los ayuntamientos y
comprender las funciones de concesin y denegacin de exenciones y bonificaciones,
realizacin de las liquidaciones conducentes a la determinacin de las deudas
tributarias, emisin de los instrumentos de cobro, resolucin de los expedientes de
devolucin de ingresos indebidos, resolucin de los recursos que se interpongan contra
dichos actos y actuaciones para la informacin y asistencia al contribuyente referidas a
las materias comprendidas en este apartado.

La inspeccin de este impuesto se llevar a cabo por los rganos competentes de la

Administracin tributaria del Estado, sin perjuicio de las delegaciones que puedan
hacerse en los ayuntamientos, diputaciones provinciales, cabildos o consejos insulares y
otras entidades locales reconocidas por las Leyes y comunidades autnomas que lo
soliciten, y de las frmulas de colaboracin que puedan establecerse con dichas
entidades, todo ello en los trminos que se disponga por el Ministro de Hacienda.

En todo caso el conocimiento de las reclamaciones que se interpongan contra los actos
de gestin censal dictados por la Administracin tributaria del Estado, as como los
actos de igual naturaleza dictados en virtud de la delegacin prevista en el prrafo
tercero del mismo apartado, corresponder a los Tribunales Econmico-Administrativos
del Estado.

De igual modo, corresponder a los mencionados Tribunales Econmico-

Administrativos el conocimiento de las reclamaciones que se interpongan contra los
actos dictados en virtud de la delegacin prevista en el apartado 3 de este artculo que
supongan inclusin, exclusin o alteracin de los datos contenidos en los censos del
impuesto

5.3. Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica

5.3.1. Naturaleza y hecho imponible

El impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica es un tributo directo que grava la

titularidad de los vehculos de esta naturaleza, aptos para circular por las vas publicas,
cualesquiera que sean su clase y categora.

Se considera vehculo apto para la circulacin el que hubiere sido matriculado en los
registros pblicos correspondientes y mientras no haya causado baja en los mismos. A
los efectos de este impuesto tambin se considerarn aptos los vehculos provistos de
permisos temporales y matrcula turstica.

No estn sujetos a este impuesto:

a. Los vehculos que habiendo sido dados de baja en los registros por antigedad
de su modelo, puedan ser autorizados para circular excepcionalmente con
ocasin de exhibiciones, certmenes o carreras limitadas a los de esta naturaleza.
b. Los remolques y semirremolques arrastrados por vehculos de traccin mecnica
cuya carga til no sea superior a 750 kilogramos.

5.3.2. Exenciones y bonificaciones

Estarn exentos del impuesto:

a) Los vehculos oficiales del Estado, Comunidades Autnomas y entidades locales

adscritos a la defensa nacional o a la seguridad ciudadana.

b) Los vehculos de representaciones diplomticas, oficinas consulares, agentes

diplomticos y funcionarios consulares de carrera acreditados en Espaa, que sean
sbditos de los respectivos pases, externamente identificados y a condicin de
reciprocidad en su extensin y grado.

Asimismo, los vehculos de los organismos internacionales con sede u oficina en

Espaa y de sus funcionarios o miembros con estatuto diplomtico.

c) Los vehculos respecto de los cuales as se derive de lo dispuesto en tratados o

convenios internacionales.

d) Las ambulancias y dems vehculos directamente destinados a la asistencia sanitaria

o al traslado de heridos o enfermos.

e) Los vehculos para personas de movilidad reducida a que se refiere la letra A del
anexo II del Reglamento General de Vehculos, aprobado por Real Decreto 2822/1998,
de 23 de diciembre.
Asimismo, estn exentos los vehculos matriculados a nombre de minusvlidos para su
uso exclusivo. Esta exencin se aplicar en tanto se mantengan dichas circunstancias,
tanto a los vehculos conducidos por personas con discapacidad como a los destinados a
su transporte.

A efectos de lo dispuesto en este prrafo, se considerarn personas con minusvala

quienes tengan esta condicin legal en grado igual o superior al 33 por 100.

f) Los autobuses, microbuses y dems vehculos destinados o adscritos al servicio de

transporte pblico urbano, siempre que tengan una capacidad que exceda de nueve
plazas, incluida la del conductor.

g) Los tractores, remolques, semirremolques y maquinaria provistos de Cartilla de

Inspeccin Agrcola.

5.3.3. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas fsicas o jurdicas y las Entidades a
que se refiere la Ley General Tributaria, a cuyo nombre conste el vehculo en el permiso
de circulacin.

5.3.4. Perodo impositivo y devengo

El perodo impositivo coincide con el ao natural, salvo en el caso de primera

adquisicin de los vehculos. En este caso el perodo impositivo comenzar el da en
que se produzca dicha adquisicin.

El impuesto se devenga el primer da del perodo impositivo.

El importe de la cuota del Impuesto se prorratear por trimestres naturales en los casos
de primera adquisicin o baja definitiva del vehculo. Tambin proceder el prorrateo de
la cuota en los mismos trminos en los supuestos de baja temporal por sustraccin o
robo de vehculo, y ello desde el momento en que se produzca dicha baja temporal en el
Registro pblico correspondiente.

5.4. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

5.4.1.Naturaleza y hecho imponible

El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras es un tributo indirecto cuyo

hecho imponible est constituido por la realizacin, dentro del trmino municipal, de
cualquier construccin, instalacin u obra para la que se exija obtencin de la
correspondiente licencia de obras o urbanstica, se hayan obtenido o no dicha licencia,
siempre que su expedicin corresponda al Ayuntamiento de la imposicin.

Est exenta del pago del Impuesto la realizacin de cualquier construccin, instalacin u
obra de la que sea dueo el Estado, las Comunidades Autnomas o las Entidades
locales, que estando sujetas al mismo, vaya a ser directamente destinada a carreteras,
ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidrulicas, saneamiento de poblaciones y de
sus aguas residuales, aunque su gestin se lleve a cabo por Organismos Autnomos,
tanto si se trata de obras de inversin nueva como de conservacin.

5.4.2. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos de este impuesto, a ttulo de contribuyentes, las personas fsicas,
personas jurdicas o entidades establecidas en la Ley General Tributaria, que sean
dueos de la construccin, instalacin u obra, sean o no propietarios del inmueble sobre
el que se realice aqulla.

A los efectos previstos en el prrafo anterior tendr la consideracin de dueo de la

construccin, instalacin u obra quien soporte los gastos o el coste que comporte su
realizacin.

En el supuesto de que la construccin, instalacin u obra no sea realizada por el sujeto

pasivo contribuyente tendrn la condicin de sujetos pasivos sustitutos del mismo
quienes soliciten las correspondientes licencias o realicen las construcciones,
instalaciones u obras.

El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de la cuota tributaria satisfecha.

5.4.3. Base imponible, cuota y devengo

La base imponible del impuesto est constituida por el coste real y efectivo de la
construccin, instalacin u obra, y se entiende por tal, a estos efectos, el coste de
ejecucin material de aqulla.

No forman parte de la base imponible el Impuesto sobre el Valor Aadido y dems

impuestos anlogos propios de regmenes especiales, las tasas, precios pblicos y dems
prestaciones patrimoniales de carcter pblico local relacionadas, en su caso, con la
construccin, instalacin u obra, ni tampoco los honorarios de profesionales, el
beneficio empresarial del contratista ni cualquier otro concepto que no integre,
estrictamente, el coste de ejecucin material.

La cuota de este impuesto ser el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de

gravamen.

El tipo de gravamen del impuesto ser el fijado por cada Ayuntamiento, sin que dicho
tipo pueda exceder del 4 por 100.

El impuesto se devenga en el momento de iniciarse la construccin, instalacin u obra,

aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia.

5.5. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los terrenos de Naturaleza Urbana

5.5.1. Naturaleza y hecho imponible

El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un

tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se
ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos por
cualquier ttulo o de la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce,
limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.

No est sujeto a este impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos que
tengan la consideracin de rsticos a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En
consecuencia con ello, est sujeto el incremento de valor que experimenten los terrenos
que deban tener la consideracin de urbanos, a efectos de dicho Impuesto sobre Bienes
Inmuebles, con independencia de que estn o no contemplados como tales en el Catastro
o en el Padrn de aqul. A los efectos de este impuesto, estar asimismo sujeto al mismo
el incremento de valor que experimenten los terrenos integrados en los bienes inmuebles
clasificados como de caractersticas especiales a efectos del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles.

No se producir la sujecin al impuesto en los supuestos de aportaciones de bienes y

derechos realizadas por los cnyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su
favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los cnyuges en
pago de sus haberes comunes.

Tampoco se producir la sujecin al impuesto en los supuestos de transmisiones de

bienes inmuebles entre cnyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del
cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separacin o divorcio matrimonial,
sea cual sea el rgimen econmico matrimonial.

5.5.2. Sujetos pasivos

Es sujeto pasivo del impuesto a ttulo de contribuyente:

- En las transmisiones de terrenos o en la constitucin o transmisin de

derechos reales de goce limitativos del dominio a ttulo lucrativo, la persona
fsica o jurdica, ola entidad a que se refiere la Ley General Tributaria, que
adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real
de que se trate.
- En las transmisiones de terrenos o en la constitucin o transmisin de
derechos reales de goce limitativos del dominio a ttulo oneroso, la persona
fsica o jurdica, o la entidad a que se refiere la Ley General Tributaria, que
transmita el terreno, o que constituya o transmita el derecho real de que se
trate.

5.5.3. Base imponible y cuota

La base imponible de este impuesto est constituida por el incremento del valor de los
terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo
de un perodo mximo de veinte aos.

5.5.4. Tipo de gravamen, cuota ntegra y cuota lquida

El tipo de gravamen del impuesto ser el fijado por cada Ayuntamiento, sin que dicho
tipo pueda exceder del 30 por 100.
Dentro del lmite sealado en el prrafo anterior, los Ayuntamientos podrn fijar un solo
tipo de gravamen o uno para cada uno de los perodos de generacin del incremento de
valor.

La cuota ntegra del impuesto ser el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de
gravamen.

La cuota lquida del impuesto ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra, en su
caso, la bonificacin a que se refiere el apartado siguiente.

5.5.5. Devengo

El impuesto se devenga:

- Cuando se transmita la propiedad del terreno, ya sea a ttulo

oneroso o gratuito, entre vivos o por causa de muerte, en la fecha
de la transmisin.
- Cuando se constituya o transmita cualquier derecho real de goce
limitativo del dominio, en la fecha en que tenga lugar la
constitucin o transmisin.

6. TASAS

6.1. Hecho imponible

Las Entidades locales, en los trminos previstos en la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales, podrn establecer tasas por la utilizacin privativa o el aprovechamiento
especial del dominio pblico local, as como por la prestacin de servicios pblicos o la
realizacin de actividades administrativas de competencia local que se refieran, afecten
o beneficien de modo particular a los sujetos pasivos.

En todo caso, tendrn la consideracin de tasas las prestaciones patrimoniales que

establezcan las Entidades locales por:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio Pblico

local.
La prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una actividad
administrativa en rgimen de derecho pblico de competencia local que se
refiera, afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo, cuando se
produzca cualquiera de las circunstancias siguientes:
Que no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los administrados. A estos
efectos no se considerar voluntaria la solicitud o la recepcin por parte de los
administrados:
Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.
Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean imprescindibles para
la vida privada o social del solicitante.
Que no se presten o realicen por el sector privado, est o no establecida su
reserva a favor del sector pblico conforme a la normativa vigente.
Se entender que la actividad administrativa o servicio afecta o se refiere al sujeto
pasivo cuando haya sido motivado directa o indirectamente por el mismo en razn de
que sus actuaciones u omisiones obliguen a las Entidades locales a realizar de oficio
actividades o a prestar servicios por razones de seguridad, salubridad, de abastecimiento
de la poblacin o de orden urbanstico, o cualesquiera otras.

Conforme a lo anterior, las Entidades locales podrn establecer tasas por cualquier
supuesto de utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico local,
y en particular por los siguientes:

a. Sacas de arena y de otros materiales de construccin en terrenos de

dominio pblico local.

b. Construccin en terrenos de uso pblico local de pozos de nieve o de

cisternas o aljibes donde se recojan las aguas pluviales.

c. Balnearios y otros disfrutes de aguas que no consistan en el uso comn

de las pblicas.

d. Vertido y desage de canalones y otras instalaciones anlogas en

terrenos de uso pblico local.

e. Ocupacin del subsuelo de terrenos de uso pblico local.

f. Apertura de zanjas, calicatas y calas en terrenos de uso pblico local,

inclusive carreteras, caminos y dems vas pblicas locales, para la
instalacin y reparacin de caeras, conducciones y otras instalaciones,
as como cualquier remocin de pavimento o aceras en la va pblica.

g. Ocupacin de terrenos de uso pblico local con mercancas materiales

de construccin, escombros, vallas, puntales, asnillas, andamios y otras
instalaciones anlogas.

h. Entradas de vehculos a travs de las aceras y reservas de va pblica

para aparcamiento exclusivo, parada de vehculos, carga y descarga de
mercancas de cualquier clase.

i. Instalacin de rejas de pisos, lucernarios, respiraderos, puertas de

entrada, bocas de carga o elementos anlogos que ocupen el suelo o
subsuelo de toda clase de vas pblicas locales, para dar luces,
ventilacin, acceso de personas o entrada de artculos a stanos o
semistanos.

j. Ocupacin del vuelo de toda clase de vas pblicas locales con

elementos constructivos cerrados, terrazas, miradores, balcones,
marquesinas, toldos, paravientos y otras instalaciones semejantes,
voladizas sobre la va pblica o que sobresalgan de la lnea de fachada.

k. Tendidos, tuberas y galeras para las conducciones de energa

elctrica, agua, gas o cualquier otro fluido incluidos los postes para
 lneas, cables, palomillas, cajas de amarre, de distribucin o de registro,
transformadores, rieles, bsculas, aparatos para venta automtica y otros
anlogos que se establezcan sobre vas pblicas u otros terrenos de
dominio pblico local o vuelen sobre los mismos.

l. Ocupacin de terrenos de uso pblico local con mesas, sillas, tribunas,

tablados y otros elementos anlogos, con finalidad lucrativa.

m. Instalacin de quioscos en la va pblica.

n. Instalacin de puestos, barracas, casetas de venta, espectculos,

atracciones o recreo, situados en terrenos de uso pblico local as como
industrias callejeras y ambulantes y rodaje cinematogrfico.

. Portadas, escaparates y vitrinas.

o. Rodaje y arrastre de vehculos que no se encuentren gravados por el

Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.

p. Trnsito de ganados sobre vas pblicas o terrenos de dominio pblico

local.

q. Muros de contencin o sostenimiento de tierras, edificaciones o

cercas, ya sean definitivas o provisionales, en vas pblicas locales.

r. Depsitos y aparatos distribuidores de combustible y, en general, de

cualquier artculo o mercanca, en terrenos de uso pblico local.

s. Instalacin de anuncios ocupando terrenos de dominio pblico local.

t. Construccin en carreteras, caminos y dems vas pblicas locales de

atarjeas y pasos sobre cunetas y en terraplenes para vehculos de
cualquier clase, as como para el paso del ganado.

u. Estacionamiento de vehculos de traccin mecnica en las vas de los

municipios dentro de las zonas que a tal efecto se determinen y con las
limitaciones que pudieran establecerse.

Conforme a lo previsto en la Ley reguladora de Haciendas Locales, las Entidades

locales podrn establecer tasas por cualquier supuesto de prestacin de servicios o de
realizacin de actividades administrativas de competencia local y en particular por los
siguientes:

a. Documentos que expidan o de que entiendan las Administraciones o

autoridades locales, a instancia de parte.

b. Autorizacin para utilizar en placas, patentes y otros distintivos

anlogos el escudo de la Entidad local.
c. Otorgamiento de licencias o autorizaciones administrativas de
autotaxis y dems vehculos de alquiler.

d. Guardera rural.

e. Voz pblica.

f. Vigilancia especial de los establecimientos que lo soliciten.

g. Servicios de competencia local que especialmente sean motivados por

la celebracin de espectculos pblicos, grandes transportes, pasos de
caravana y cualesquiera otras actividades que exijan la prestacin de
dichos servicios especiales.

h. Otorgamiento de las licencias urbansticas exigidas por la legislacin

del suelo y ordenacin urbana.

i. Otorgamiento de las licencias de apertura de establecimientos.

j. Inspeccin de vehculos, calderas de vapor, motores, transformadores,

ascensores, montacargas y otros aparatos e instalaciones anlogas de
establecimientos industriales y comerciales.

k. Servicios de prevencin y extincin de incendios, de prevencin de

ruinas, construcciones y derribos, salvamentos y, en general, de
proteccin de personas y bienes, comprendindose tambin el
mantenimiento del servicio y la cesin del uso de maquinaria y equipo
adscritos a estos servicios, tales como escalas, cubas, motobombas,
barcas, etctera.

l. Servicios de inspeccin sanitaria as como los de anlisis qumicos,

bacteriolgicos y cualesquiera otros de naturaleza anloga y, en general,
servicios de laboratorios o de cualquier otro establecimiento de sanidad e
higiene de las Entidades locales.

m. Servicios de sanidad preventiva, desinfectacin, desinsectacin,

desratizacin y destruccin de cualquier clase de materias y productos
contaminantes o propagadores de grmenes nocivos para la salud pblica
prestados a domicilio o por encargo.

n. Asistencias y estancias en hospitales, clnicas o sanatorios mdicos

quirrgicos, psiquitricos y especiales, dispensarios, centros de
recuperacin y rehabilitacin, ambulancias sanitarias y otros servicios
anlogos, y dems establecimientos benfico-asistenciales de las
Entidades locales, incluso cuando los gastos deban sufragarse por otras
entidades de cualquier naturaleza.

. Asistencias y estancias en hogares y residencias de ancianos,

guarderas infantiles, albergues y otros establecimientos de naturaleza
anloga.
 o. Casas de baos, duchas, piscinas, instalaciones deportivas y otros
servicios anlogos.

p. Cementerios locales, conduccin de cadveres y otros servicios

fnebres de carcter local.

q. Colocacin de tuberas, hilos conductores y cables en postes o en

galeras de servicio de la titularidad de Entidades locales.

r. Servicios de alcantarillado, as como de tratamiento y depuracin de

aguas residuales, incluida la vigilancia especial de alcantarillas
particulares.

s. Recogida de residuos slidos urbanos, tratamiento y eliminacin de los

mismos, monda de pozos negros y limpieza en calles particulares.

t. Distribucin de agua, gas, electricidad y otros abastecimientos pblicos

incluidos los derechos de enganche de lneas y colocacin y utilizacin
de contadores e instalaciones anlogas, cuando tales servicios o
suministros sean prestados por Entidades locales.

u. Servicio de matadero, lonjas y mercados, as como el acarreo de

carnes si hubiera de utilizarse de un modo obligatorio; y servicios de
inspeccin en materia de abastos, incluida la utilizacin de medios de
pesar y medir.

v. Enseanzas especiales en establecimientos docentes de las Entidades

locales.

w. Visitas a museos, exposiciones, bibliotecas, monumentos histricos o

artsticos, parques zoolgicos u otros centros o lugares anlogos.

x. Utilizacin de columnas, carteles y otras instalaciones locales anlogas

para la exhibicin de anuncios.

y. Enarenado de vas pblicas a solicitud de los particulares.

z. Realizacin de actividades singulares de regulacin y control del

trfico urbano, tendentes a facilitar la circulacin de vehculos y distintas
a las habituales de sealizacin y ordenacin del trfico por la Polica
Municipal.

6.2. Exclusiones

Las Entidades locales no podrn exigir tasas por los servicios siguientes:

Abastecimiento de aguas en fuentes pblicas.

Alumbrado de vas pblicas.
Vigilancia pblica en general.
Proteccin civil.
 Limpieza de la va pblica.
Enseanza en los niveles de educacin obligatoria.

El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades locales no estarn obligados al

pago de las tasas por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio
pblico por los aprovechamientos inherentes a los servicios pblicos de comunicaciones
que exploten directamente y por todos los que inmediatamente interesen a la seguridad
ciudadana o a la defensa nacional.

Las tasas por la prestacin de servicios no excluyen la exaccin de contribuciones

especiales por el establecimiento o ampliacin de los mismos.

6.3. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos de las tasas, en concepto de contribuyentes, las personas fsicas y
jurdicas as como las entidades a que se refiere la Ley General Tributaria:

- Que disfruten, utilicen o aprovechen especialmente el dominio

pblico local en beneficio particular
- Que soliciten o resulten beneficiadas o afectadas por los servicios
o actividades locales que presten o realicen las Entidades locales

6.3.Cuanta y devengo

El importe de las tasas previstas por la utilizacin privativa o el aprovechamiento

especial del dominio pblico local se fijar de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Con carcter general, tomando como referencia el valor que tendra en el

mercado la utilidad derivada de dicha utilizacin o aprovechamiento, si los
bienes afectados no fuesen de dominio pblico. A tal fin, las ordenanzas fiscales
podrn sealar en cada caso, atendiendo a la naturaleza especfica de la
utilizacin privativa o del aprovechamiento especial de que se trate, los criterios
y parmetros que permitan definir el valor de mercado de la utilidad derivada.
b) Cuando se utilicen procedimientos de licitacin pblica, el importe de la tasa
vendr determinado por el valor econmico de la proposicin sobre la que
recaiga la concesin, autorizacin o adjudicacin.

c) Cuando se trate de tasas por utilizacin privativa o aprovechamientos especiales

constituidos en el suelo, subsuelo o vuelo de las vas pblicas municipales, a
favor de empresas explotadoras de servicios de suministros que resulten de
inters general o afecten a la generalidad o a una parte importante del
vecindario, el importe de aqullas consistir, en todo caso y sin excepcin
alguna, en el 1,5 por 100 de los ingresos brutos procedentes de la facturacin
que obtengan anualmente en cada trmino municipal las referidas empresas. A
estos efectos, se incluirn entre las empresas explotadoras de dichos servicios las
empresas distribuidoras y comercializadoras de los mismos.

No se incluirn en este rgimen especial de cuantificacin de la tasa los servicios de

telefona mvil.
En general, el importe de las tasas por la prestacin de un servicio o por la realizacin
de una actividad no podr exceder, en su conjunto, del coste real o previsible del
servicio o actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la prestacin recibida.

La cuota tributaria consistir, segn disponga la correspondiente Ordenanza Fiscal en:

La cantidad resultante de aplicar una tarifa.

Una cantidad fija sealada al efecto, o
La cantidad resultante de la aplicacin conjunta de ambos procedimientos.

Para la determinacin de la cuanta de las tasas podrn tenerse en cuenta criterios

genricos de capacidad econmica de los sujetos obligados a satisfacerlas.

Cuando la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial lleve aparejada la

destruccin o deterioro del dominio pblico local, el beneficiario, sin perjuicio del pago
de la tasa a que hubiere lugar, estar obligado al reintegro del coste total de los
respectivos gastos de reconstruccin o reparacin y al depsito previo de su importe.

Las tasas podrn devengarse, segn la naturaleza de su hecho imponible y conforme

determine la respectiva Ordenanza Fiscal:

- Cuando se inicie el uso privativo o el aprovechamiento especial,

o cuando se inicie la prestacin del servicio o la realizacin de la
actividad, aunque en ambos casos podr exigirse el depsito
previo de su importe total o parcial.
- Cuando se presente la solicitud que inicie la actuacin o el
expediente, que no se realizar o tramitar sin que se haya
efectuado el pago correspondiente.

7. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

7.1. Hecho imponible

Constituye el hecho imponible de las contribuciones especiales la obtencin por el

sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de
servicios pblicos, de carcter local, por las entidades respectivas.

Tendrn la consideracin de obras y servicios locales:

- Los que realicen las Entidades Locales dentro del mbito de sus competencias
para cumplir los fines que les estn atribuidos, excepcin hecha de los que
aquellas ejecuten a ttulo de dueos de sus bienes patrimoniales.
- Los que realicen dichas entidades por haberles sido atribuidos o delegados por
otras entidades pblicas y aquellos cuya titularidad hayan asumido de acuerdo
con la Ley.

- Los que realicen otras entidades pblicas, o los concesionarios de las mismas,
con aportaciones econmicas de la entidad local.
Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales solo podrn destinarse a
sufragar los gastos de la obra o del servicio por cuya razn se hubiesen exigido.

7.2. Sujeto pasivo

Son sujetos pasivos de las contribuciones especiales las personas fsicas y jurdicas y las
entidades a que se refiere la Ley General Tributaria, especialmente beneficiadas por la
realizacin de las obras o por el establecimiento o ampliacin de los servicios locales
que originen la obligacin de contribuir.

Se considerarn personas especialmente beneficiadas:

- En las contribuciones especiales por realizacin de obras o establecimientos o

ampliacin de servicios que afecten a bienes inmuebles, los propietarios de los
mismos.
- En las contribuciones especiales por realizacin de obras o establecimiento o
ampliacin de servicios a consecuencia de explotaciones empresariales, las
personas o entidades titulares de estas.

- En las contribuciones especiales por el establecimiento o ampliacin de los

servicios de extincin de incendios, adems de los propietarios de los bienes
afectados, las compaas de seguros que desarrollen su actividad en el ramo, en
el trmino municipal correspondiente.

- En las contribuciones especiales por construccin de galeras subterrneas, las

empresas suministradoras que deban utilizarlas.

7.3. Base imponible

La base imponible de las contribuciones especiales esta constituida, como mximo, por
el 90 % del coste que la entidad local soporte por la realizacin de las obras o por el
establecimiento o ampliacin de los servicios.

7.4. Cuota y devengo

La base imponible de las contribuciones especiales se repartir entre los sujetos pasivos,
teniendo en cuenta la clase y naturaleza de las obras y servicios.

Una vez determinada la cuota a satisfacer, la corporacin podr conceder, a solicitud del
sujeto pasivo, el fraccionamiento o aplazamiento de aquella por un plazo mximo de
cinco aos.

Las contribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayan

ejecutado o el servicio haya comenzado a prestarse. Si las obras fueran fraccionables, el
devengo se producir para cada uno de los sujetos pasivos desde que se hayan ejecutado
las correspondientes a cada tramo o fraccin de la obra.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, una vez aprobado el acuerdo

concreto de imposicin y ordenacin, la entidad local podr exigir por anticipado el
pago de las contribuciones especiales en funcin del importe del coste previsto para el
ao siguiente. No podr exigirse el anticipo de una nueva anualidad sin que hayan sido
ejecutadas las obras para las cuales se exigi el correspondiente anticipo.

7.5. Imposicin y ordenacin

La exaccin de las contribuciones especiales precisara la previa adopcin del acuerdo de

imposicin en cada caso concreto.

El acuerdo relativo a la realizacin de una obra o al establecimiento o ampliacin de un

servicio que deba costearse mediante contribuciones especiales no podr ejecutarse
hasta que se haya aprobado la ordenacin concreta de stas.

El acuerdo de ordenacin ser de inexcusable adopcin y contendr la determinacin

del coste previsto de las obras y servicios, de la cantidad a repartir entre los
beneficiarios y de los criterios de reparto. En su caso, el acuerdo de ordenacin concreto
podr remitirse a la ordenanza general de contribuciones especiales, si la hubiere.

Una vez adoptado el acuerdo concreto de ordenacin de contribuciones especiales, y

determinadas las cuotas a satisfacer, estas sern notificadas individualmente a cada
sujeto pasivo si este o su domicilio fuesen conocidos, y, en su defecto, por edictos. Los
interesados podrn formular recurso de reposicin ante el Ayuntamiento, que podr
versar sobre la procedencia de las contribuciones especiales, el porcentaje del coste que
deban satisfacer las personas especialmente beneficiadas o las cuotas asignadas.