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Actualidad Tributaria

Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)

CAPTULO I
dispuesto en las normas que regulan la materia, obligndose
DEL MBITO DE APLICACIN a llevar contabilidad conforme a Ley.
Artculo 1.- Impuesto a la Renta grava:
Jurisprudencia:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, en- RTF N 11977-2-2007
tendindose como tales aquellas que provengan Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
de una fuente durable y susceptible de generar determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la
administracin solo verifico las facturas exhibidas por dicho
ingresos peridicos. cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo
b) Las ganancias de capital1. acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta- facturas observadas.
blecidos por esta Ley. RTF N 0601-5-2003
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebi-
dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
disfrute, por esta Ley establecidas por esta Ley. al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalas. Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
Concordancias:
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Rega-
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por
las). bienes de capital a aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
2) Los resultados de la enajenacin de: o de empresa.
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin. Carta emitida por la SUNAT:
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el Carta N 013-2005-SUNAT/2B0000
rgimen de propiedad horizontal, cuando Se absuelve diversas consultas referidas al Impuesto a la Renta,
hubieren sido adquiridos o edificados, total o en relacin con los criterios aplicables para establecer cundo se
parcialmente, para efectos de la enajenacin. configuran los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin;
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin cundo se est frente a ganancias de capital en la enajenacin
habitual de bienes. de un inmueble; y si el sujeto enajenante de inmuebles que se
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, encuentran afectos al Impuesto a la Renta, debe estar inscrito
publicado el 23 de diciembre de 2003. en el RUC.

Concordancia Reglamentaria:
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
reglas: caso, de acciones y participaciones representativas
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artculo del capital, acciones de inversin, certificados,
1 de la Ley, as como los referidos en el artculo 3 de la Ley ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley, portador u otros valores al portador y otros valores
se entender que hay lotizacin o urbanizacin, desde el mobiliarios.
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin
Concordancias:
urbana y se atoriza la ejecucin de las obras conforme a lo
LIR. Art. 5 (Enajenacin).

1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N Concordancia Reglamentaria:


945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
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tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora,


aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
o muooa

siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a


partir del 01.01.04. reglas:

A c tu a lid ad E mpresar i al B-1


O tras N ormas

() Concordancia Reglamentaria:
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados
de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
Inversin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso reglas:
que proviene de la enajenacin de bienes de capital efec- ()
tuada por los citados Fondos o Fideicomisos. d) El inciso c) del artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-
personal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
b) La enajenacin2 de: acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo 28 de la
Ley.
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha-
bituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas. No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amorti- el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
zacin admite esta Ley. efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
3) Derechos de llave, marcas y similares. sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu- no genere rentas de tercera categora:
yan activos de personas jurdicas o empresas i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
constituidas en el pas, de las empresas uni- enajenante.
personales domiciliadas a que se refiere el Concordancias:
tercer prrafo del artculo 14 o de sucursales, R.S. N 093-2005/SUNAT - Establecen forma, condiciones
agencias o cualquier otro establecimiento y requisitos de la comunicacin sobre enajenaciones
permanente de empresas unipersonales, so- de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas
al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda
ciedades y entidades de cualquier naturaleza categora, (20.05.05).
constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera Concordancia Reglamentaria
categora.
ARTCULO 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Concordancia Reglamentaria: artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes industria, oficina, almacn, cochera o similares.
reglas: En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
() que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artculo 2 de enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico in-
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la mueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi- en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como
vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
en el artculo 20 y 21 de la Ley. 1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deber considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges.
En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
5) Negocios o empresas. sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
6) Denuncios y concesiones. que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
cese de las actividades desarrolladas por empre- nicamente los in muebles de propiedad de la sucesin.
sas comprendidas en el inciso a) del artculo 28, 3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
hubieran quedado en poder del titular de dichas considerar en forma independiente si cada copropietario
empresas, siempre que la enajenacin tenga lu- es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
gar dentro de los dos (2) aos contados desde la se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
fecha en que se produjo el cese de actividades. de otros inmuebles.
Concordancias: Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de
LIR. Art. 5 (Enajenacin). la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el


2 Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
inciso a) de este artculo.
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enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a


o muooa

sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
el dominio a ttulo oneroso. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

B-2 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria
Concordancias:
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles). bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
Concordancia Reglamentaria: perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO contados a partir de la referida percepcin.
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de En casos debidamente justificados, la Superintendencia
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar
reglas: un mayor plazo para la reposicin fsica del bien.
(..)
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los sealados en el
inciso a) del artculo 2 de la Ley que hayan sido adquiridos En general, constituye renta gravada de las em-
por causa de muerte, sern computables a efectos del
Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acpite i) del
presas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley. operaciones con terceros, as como el resultado por
ii) Lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las personas exposicin a la inflacin3 determinado conforme a
naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugal que la legislacin vigente.
haya optado por tributar como tal. Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Jurisprudencia:
RTF N 12353-2-2007 Tambin constituye renta gravada de una persona natural, suce-
Constituye renta gravada la venta de inmuebles. sin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terce- Ultimo prrafo del artculo 3 incorporado por el artculo 2
ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.
sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por Concordancia Reglamentaria:
seguros de su personal y aqullas que no impliquen Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
la reparacin de un dao, as como las sumas a que A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
se refiere el inciso g) del artculo 24. aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
Concordancias: (..)
LIR. Art. 37 inc. c) (Deducibilidad de las primas). g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terce-
ros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
Concordancia Reglamentaria: empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de consienten el nacimiento de obligaciones
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
reglas: empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
(..) ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
ttulo gratuito que realice un particular a su favor, En estos
e) Para efecto del inciso a) del artculo 3 de la Ley no se consi- casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso
deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones al valor de ingreso al patrimonio.
que se otorgue por daos emergentes.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora ya las personas
o entidades no domiciliadas que realicen actividad empre-
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total sarial.
o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
en la parte en que excedan del costo computable Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
RTF N 00616-4-1999
para alcanzar la inafectacin total de esos importes
No se considera ingreso gravado con el impuesto a la renta los
que disponga el Reglamento. montos derivados de la condonacin o extincin de deudas

Concordancia Reglamentaria: 3 De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 28394, publicada el


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO 23.11.04, se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin
con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y sus
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
normas modificatorias y complementarias, a partir del ejercicio gravable
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes 2005. Dicho rgimen se restablecer en el ejercicio cuando el Ministerio
reglas: de Economa y Finanzas, en coordinacin con el Consejo Normativo de
(..) Contabilidad, disponga restablecer el ajuste por inflacin de los estados
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de financieros con incidencia tributaria. Asimismo, mediante la Resolucin
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la Ley no se computar como ganancia el monto de la del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01 publicada
el 18 de mayo de 2004, se suspende la realizacin del Ajuste Integral de los
o muooa

indemnizacin que, excediendo el costo computable del


Estados Financieros por efecto de inflacin a partir del ejercicio 2005.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-3


O tras N ormas

tributarias de las empresas azucareras en virtud de lo establecido


bonos, cdulas hipotecarias y otros valores: cuando el
en el Decreto Legislativo N 802, por cuanto dichos montos no enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio,
constituyen renta bajo la teora de renta producto previsto en el por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no derivan de (10) operaciones de venta. Para esos fines, tratndose
fuente durable, proviniendo por el contrario de un mandato de de valores cotizados en bolsa, se entender como
ley. Por otro lado, tampoco constituyen renta conforme a la teora
de incremento patrimonial, previsto en el ltimo prrafo del nica operacin la orden dada al Agente para comprar
artculo 3 de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente o vender un nmero determinado de valores, aun
de operaciones con terceros (pues se genera por mandato de cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de operaciones hasta completar el nmero de valores que
riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que
pertenecen al particular y que debiendo fluir haca el estado,
su comitente desee comprar o vender.
quedan en manos de este por un mandato legal. La persona natural, sucesin indivisa o sociedad con-
yugal que opt por tributar como tal, que no hubiesen
Jurisprudencia: tenido la condicin de habituales o que habindola
RTF N 03205-4-2005
tenido la hubiesen perdido en uno o ms ejercicio
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del drawback
gravables, computarn para los efectos del Impuesto
no se basan en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos el resultado de las enajenaciones a que se refieren los
arancelarios, si no ms bien, en la transferencia de recursos prrafos precedentes slo a partir de la operacin en
financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso que se presuma la habitualidad.
extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de
los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro En ningn caso se considerarn operaciones habituales
principal de una empresa, no pudiendo considerrsele, por tanto, ni se computarn para los efectos de este artculo, las
como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido
generar ingresos peridicos, escapando as al concepto de renta adquiridos por causa de muerte.
producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente
Artculo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 945,
fueron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos
publicado el 23 de diciembre de 2003.
establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre
particulares (operaciones con terceros), no encontrndose, por Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la
tanto, stos comprendidos en el concepto de renta recogido en enajenacin de bienes de capital hecha por una persona natural,
la teora del flujo de riqueza. Asimismo se seala que los ingresos sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen como tal, en los siguientes casos:
contablemente en la reduccin del costo de ventas, pues dicho
ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera enajena-
y Prdidas como un ingreso extraordinario. cin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se
perder la condicin de habitualidad, si es que en dos (2)
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. no se realiza ninguna enajenacin.
RTF N 0879-2-2001 b) Tratndose de acciones y participaciones representativas
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen- del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
sar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto bonos y papeles comerciales, valores representativos de
es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes. cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al por-
tador, instrumentos financieros derivados y otros valores
mobiliarios: cuando el enajenante haya efectuado en el
Informe emitido por la SUNAT: curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
Informe N 297-2005-SUNAT/2B0000 adquisicin y diez (10) operaciones de enajenacin. Para
Las transferencias a ttulo gratuito de obras financiadas por esos fines, tratndose de valores cotizados en un mecanismo
terceros a favor de las EPS constituyen para stas ganancias o centralizado de negociacin como la bolsa de valores, se
ingresos afectos con el Impuesto a la Renta. entender como nica operacin la orden dada al Agente
para adquirir o enajenar un nmero determinado de valores,
Si dichas transferencias las efecta el Estado, igualmente se an cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta, en la medida operaciones hasta completar el nmero de valores que su
que el Estado acte como particular. comitente desee adquirir o enajenar.
La condicin de habitualidad a que se refiere el presente
Oficio emitido por la SUNAT: inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable.
El Oficio N 057-98-I2.2000 En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni
se computarn para los efectos de este artculo:
La SUNAT seala que la penalidad cobrada por el adquirente o
usuario por el incumplimiento contractual del proveedor cons- a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo
tituye renta gravada con el Impuesto a la Renta en la medida previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen
que dicha no implique la reparacin de un dao. enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del contri-
buyente a travs de patrimonios autnomos cuyos
rendimientos individuales se establezcan en funcin
Artculo 4.- Slo se presumir que existe de resultados colectivos, tales como Fondos Mutuos de
habitualidad, en la enajenacin de bienes hecha por Inversin en Valores, Fondos de Inversin, entre otros.
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad c) Las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido
conyugal que opt por tributar como tal, en el caso de adquiridos por causa de muerte.
Artculo 4 modificado por el artculo 3 del D. Leg. N
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enajenacin de acciones y participaciones represen-


972, vigente desde el 01.01.09.
o muooa

tativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,

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Concordancias: Tambin se consideran celebrados con fines de
RLIR. Art. 17 inc. d) (Habitualidad en enajenacin de cobertura los Instrumentos Derivados que las
inmuebles).
personas o entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u
Concordancia Reglamentaria: obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos
Artculo 2.- HABITUALIDAD estn destinados al cumplimiento de sus fines o al
Para efecto de determinar la habitualidad en la enajenacin de desarrollo de sus funciones. Un instrumento Finan-
los bienes a que se refiere el artculo 4 de la Ley, no son com- ciero Derivado tiene fines de cobertura cuando se
putables dentro de las operaciones de compra, las acciones y
participaciones recibidas de la capitalizacin de la reexpresin cumplen los siguientes requisitos:
como consecuencia del ajuste por inflacin. 1) Se celebra entre partes independientes. Ex-
Las operaciones del inciso a) del artculo 2 de la Ley que se cepcionalmente, un Instrumento Financiero
encuentren exoneradas del Impuesto, son computables para Derivado se considera de cobertura se celebra
determinar la habitualidad a que se refiere este Artculo.
entre partes vinculadas si su contratacin se
efecta a travs de un mercado reconocido.
Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se 2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin identificables y no simplemente riesgos ge-
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en ge- nerales del negocio, empresa o actividad y
neral, todo acto de disposicin por el que se transmita su ocurrencia debe afectar los resultados de
el dominio a ttulo oneroso. dicho negocio, empresa o actividad.
Concordancias: 3) El deudor tributario debe contar con docu-
LIR. Art. 32 (Valor de mercado). mentacin que permita identificar lo siguien-
te:
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumen- I. El Instrumento Financiero Derivado cele-
tos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes brado, cmo opera y sus caractersticas.
disposiciones y a las dems que seale la presente II. El contratante del Instrumento Financiero
Ley: Derivado, el que deber coincidir con la
a) Concepto: empresa, persona, o entidad que busca la
Los Instrumentos Financieros Derivados son con- cobertura.
tratos que involucran a contratantes que ocupan III. Los activos, bienes y obligaciones especi-
posiciones de compra o de venta y cuyo valor ficados que reciben la cobertura, detallan-
deriva del movimiento en el precio o valor de do la cantidad, montos, plazos, precios y
un elemento subyacente que le da origen. No dems caractersticas a ser cubiertas.
requieren de una inversin neta inicial, o en todo IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan evitar, tales como la variacin de precios,
en una fecha predeterminada. Los Instrumentos fluctuaciones del tipo de cambio, varia-
Financieros Derivados a los que se refiere este inciso ciones en el mercado con relacin a los
corresponden a los que conforme a las prcticas activos o bienes que reciben la cobertura
financieras generalmente aceptadas se efectan o de la tasa de inters con relacin a obli-
bajo el nombre de: contratos forward, contratos de gaciones y otros pasivos incurridos que
futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la reciben la cobertura.
combinacin que resulte de los antes menciona- Los sujetos del impuesto, as como las personas
dos y otros hbridos financieros. o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados que contratan un Instrumento Financiero Deri-
con fines de cobertura: vado celebrado con fines de cobertura debern
Los Instrumentos Financieros Derivados con fines comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
de cobertura son aquellos contratados con fines condiciones que sta seale por resolucin de su-
en el curso ordinario del negocio, empresa o ac- perintendencia, dejndose constancia expresa en
tividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar dicha comunicacin que el Instrumento Financiero
el riesgo, por el efectos de futuras fluctuaciones Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
en precios de mercaderas, commodities, tipos de de riesgos desde la contratacin del instrumento.
cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice Esta comunicacin tendr carcter de declaracin
de referencia, que pueda recaer sobre: jurada y deber ser presentada en el plazo de
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o treinta (30) das contado a partir de la celebracin
ingresos gravados con el Impuesto y que sea del Instrumento Financiero Derivado.
propios del giro del negocio. Literal modificado por el artculo 2 de la Ley N 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para
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ser destinados al giro del negocio, empresa o c) Instrumentos Financieros Derivados no conside-
o muooa

actividad. rados con fines de cobertura: Son Instrumentos

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O tras N ormas

Financieros Derivados no considerados con fines Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor
de cobertura aqullos que no cumplan con alguno sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
de los requisitos sealados en los numerales 1) al que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio
3) del inciso anterior. Asimismo, se considerar que impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una
un Instrumento Financiero Derivado no cumple autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entendern celebrados de la
los requisitos para ser considerado con fines de forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincua-
cobertura cuando: gsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley.
1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono- Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincua-
cidos; o gsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la
aplicacin de precios o indicadores referidos a un subyacente
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o de igual o similar naturaleza proceder cuando la naturaleza
establecimientos permanentes situados o de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar
establecidos en pases o territorios de baja o a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
financiero derivado.
nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero: CAPTULO II
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra- DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
dos con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totali-
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema dad de las rentas gravadas que obtengan los contribu-
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de yentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
disposiciones especficas dictadas por la Super- la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
intendencia de Banca y Seguros respecto de los constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
siguientes aspectos: productora.
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas. de sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
En todos los dems aspectos y respecto de de fuente peruana.
los Instrumentos Financieros Derivados cele-
brados sin fines de intermediacin financiera Concordancias:
se aplicarn las disposiciones de la presente CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal).
Ley.
Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Legislativo Concordancia Reglamentaria:
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Concordancias: Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con paraisos fiscales), 42 DT y F. de la existencia de establecimientos permanentes:
(Glosario de trminos de IFD). D. Leg. N 970 - Modifican a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
el TUO de la LIR., 2 DC y F, (24.12.06). sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa uni-
Concordancia Reglamentaria:
personal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
Artculo 2-B.- Instrumentos financieros derivados celebra- constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la acti-
dos con fines de intermediacin financiera vidad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un constituyen establecimientos permanentes los centros
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los
de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus activida- instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la
des habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en exploracin o explotacin de recursos naturales.
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
N 26702. naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
los instrumentos financieros derivados celebrados por una concertar contratos en nombre de las mismas.
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere constituida en el exterior, mantiene habitualmente en
el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos el pas existencias de bienes o mercancas para ser
no relacionados a la actividad crediticia. negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
Artculo 2-C.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos en mercados reconocidos 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a al-
macenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes
Los instrumentos financieros derivados celebrados con em- a la empresa.
/ 07

presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del


2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca
o muooa

Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la

B-6 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de siguientes:


almacenaje o exposicin. 1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi- la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
vamente a la compra de bienes o mercancas para un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad Peruano, o el que haga sus veces.
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusiva- b) Las personas naturales extranjeras que hayan
mente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, residido o permanecido en el pas ms de ciento
sociedades o entidades de cualquier naturaleza consti- ochenta y tres (183) das calendario durante un
tuida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar. perodo cualquiera de doce (12) meses.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad Concordancias:
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
CDI - Chile, Arts. 4, 14,15. Decisin N 578, Art. 3.
en el pas operaciones comerciales por Intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que el corredor, c) Las personas que desempean en el extranjero
comisionista general o representante independiente funciones de representacin o cargos oficiales y
acte como tal en el desempeo habitual de sus que hayan sido designadas por el Sector Pblico
actividades. No obstante, cuando ese representante Nacional.
realice ms del 80% de sus actividades en nombre de
tal empresa, no ser considerado como representante Concordancias:
independiente en el sentido del presente numeral. CC. Art. 38 (Domicilio de funcionarios pblicos).
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a
que se refiere el artculo 48 de la Ley. d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vin-
culadas: Concordancias:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad LGS. Art. 55 num. 3
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a
una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
en el pas, no bastar por s solo para que se configure la permanentes en el Per de personas naturales o
existencia de un establecimiento permanente, debiendo jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia: agencia u otro establecimiento permanente, en
Cuando media un contrato de agencia que implica la cuanto a su renta de fuente peruana.
existencia de un establecimiento permanente calificado
Concordancias:
con arreglo a este artculo.
CDI - Chile, Art.5. CDI - Canad, Art. 5.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas: Concordancia Reglamentaria:
a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la Artculo 4.- DOMICILIO
totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera. a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. siguientes:
(..)
Jurisprudencia: 3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursa-
les, agencias u otros establecimientos permanentes en
RTF N 7936-1-2001 el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
Al no acreditar su condicin de no domiciliado debe tributar pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
por su renta de fuente mundial. permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del artculo 14 de la Ley.

Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el Informe emitido por la SUNAT:


pas: Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio
que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar
las normas de derecho comn. la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin
al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los
Concordancias: beneficios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que
CC. Art. 33 y sgtes. (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn
fiscal). gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no
estarn sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un
Artculo 4.- DOMICILIO establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice
actividades en este pas, los beneficios que se atribuyan a dicho
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a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a


establecimiento permanente se encontrarn gravados con el
o muooa

que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas

A c tu a lid ad E mpresar i al B-7


O tras N ormas

Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido


dicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada
en el artculo 7 del referido Convenio, mas no estarn sujetos con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los
a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO; cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto con- gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
forme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su Concordancias:
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la na-
Concordancia Reglamentaria: cionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
miento de los contratos, se considera rentas de fuente
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas peruana:
siguientes: a) Las producidas por predios y los derechos relativos
(..) a los mismos, incluyendo las que provienen de su
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el enajenacin, cuando los predios estn situados en
pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de
domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento. el territorio de la Repblica.

Concordancia Reglamentaria:
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dci- Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
mo Stima Disposicin Final y Complementaria de Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema en cuenta las siguientes disposiciones:
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de los predios situados en el territorio de la Repblica y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
las rentas generadas por sus operaciones en el
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos, comprende
mercado interno. los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto instalaciones fijas y permanentes que constituyan panes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser se-
prrafos del artculo 14 de la Ley, constituidas o paradas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
establecidas en el pas. 2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie,
naturales, con excepcin de las comprendidas en el servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el mismos estn situados fsicamente o utilizados
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse econmicamente en el pas.
la condicin de residente en otro pas, las personas na- Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo
turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de 27, la renta es de fuente peruana cuando los bie-
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas nes o derechos por los cuales se pagan las regalas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de se utilizan econmicamente en el pas o cuando
ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
un perodo cualquiera de doce (12) meses. en el pas.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de c) Las producidas por capitales, as como los inte-
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, reses, comisiones, primas y toda suma adicional
a menos que lo hagan en forma transitoria perma- al inters pactado por prstamos, crditos u otra
neciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das operacin financiera, cuando el capital est colo-
calendario o menos dentro de un perodo cualquiera cado o sea utilizado econmicamente en el pas;
de doce (12) meses. o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este en el pas.
captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal Se incluye dentro del concepto de pagador a
contenidas en el Cdigo Tributario. la Sociedad Administradora de un Fondo de
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 970 Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valo-
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
res, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
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Artculo 8.- Las personas naturales se conside- Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
o muooa

ran domiciliadas o no en el pas segn fuere su con- Bancario.

B-8 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

dades vinculadas con: actos previos a la realizacin


Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin
en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el inversin o el negocio, tales como los de reco-
trabajo personal. leccin de datos o informacin o la realizacin
Prrafo incorporado por el artculo 4 del D. Leg. 972 vigente de entrevistas con personas del sector pblico o
a partir del 01.01.09.
privado; actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la firma de
Jurisprudencia:
convenios o actos similares.
RTF N 6554-3-2008 g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no
son de fuente peruano debido a que no cumple con lo esta-
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
blecido en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta, por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha en el pas.
econmicamente.
Concordancias:
CC. Art. 1923 (Definicin de renta vitalicia).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000 h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o
Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domici- rescate de acciones y participaciones representa-
liadas por concepto de servicios de crditos utilizados en el Per tivas del capital, acciones de inversin, certificados,
constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
de este Impuesto la alcuota que corresponda conforme a lo
sealado en el numeral 1 del presente Informe. portador u otros valores al portador y otros valores
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de cr- mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
dito prestados por personas jurdicas no domiciliadas en el Per Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados con en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en hayan emitido estn constituidos o establecidos
el numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.
en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente perua-
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu- na las obtenidas por la enajenacin de los ADRs
cin de utilidades, cuando la empresa o sociedad (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
que los distribuya, pague o acredite se encuentre Depositary Receipts) que tengan como subyacente
domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, pas.
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655
que los distribuya, pague o acredite se encuentren (29.12.05)
constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana Informe emitido por la SUNAT:
los rendimientos de los ADRs (American Depositary Informe N 229-2005-SUNAT/2B0000
Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representati-
tengan como subyacente acciones emitidas por vas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, se
fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin por absorcin),
empresas domiciliadas en el pas. dicha reorganizacin supone la enajenacin de las acciones y la
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, generacin de rentas de fuente peruana, en aplicacin del inciso
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven h) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
a cabo en territorio nacional. Si una empresa no domiciliada, titular de acciones represen-
tativas del capital de una sociedad annima constituida en el
pas, entra en un proceso de liquidacin, la transferencia de
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del
mencionado proceso supone la obtencin de rentas de fuente
RTF N 07645-4-2005
peruana en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu- Ley del Impuesto a la Renta.
midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de ste ltimo.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o apli-
f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven cacin de los protocolos, plataformas o de la tec-
a cabo en territorio nacional. nologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes,
No se encuentran comprendidas en los incisos e)
cuando el servicio se utilice econmicamente, use
y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por
o consuma en el pas.
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personas naturales no domiciliadas, que ingresan


o muooa

Inciso modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo


al pas temporalmente con el fin de efectuar activi- N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-9


O tras N ormas

Concordancia Reglamentaria: 7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio


por el cual se pueden proveer servicios profesionales
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr correo electrnico, video conferencia u otro medio
en cuenta las siguientes disposiciones: remoto de comunicacin.
(..) 8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone avisos de publicidad se desplieguen en determinadas
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de o textos de carcter publicitario, normalmente de pe-
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a queo tamao, que aparece en una pgina de Internet
travs de la que se presten servicios equivalentes mediante y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente de Internet del anunciante. La contraprestacin por este
automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de servicio vara desde el nmero de veces en que el aviso
la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de
a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de veces en que un cliente selecciona la imagen, grfico
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a o texto.
cualquier otra red, pblica o privada. 9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes: Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los
de programas de instrucciones para computadoras bienes directamente del propietario de tales bienes,
(software) que puede comprender actualizaciones de quien retribuye al proveedor del servicio digital con
los programas adquiridos y asistencia tcnica en red. un porcentaje de la venta o un monto fijo.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee 10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se
soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones distribuye electrnicamente informacin a suscriptores
de instalacin, provisin en lnea de documentacin (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias
tcnica, acceso a base de datos de solucin de pro- personales. El principal valor para los clientes es la
blemas o conexin automtica con personal tcnico a conveniencia de recibir informacin en un formato
travs del correo electrnico. diseado segn sus necesidades especficas.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing): 11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio
Servicio que permite al usuario almacenar su informa- que permite al proveedor poner a disposicin de los
cin computarizada en los servidores de propiedad del suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracte-
prestador del servicio los que son operados por ste. El rizada por su contenido digital (informacin, msica,
cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor
tal informacin de manera remota. reside en la interaccin en lnea con la pgina de
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o
que permite a un usuario que tiene una licencia indefi- servicios.
nida para el uso de un programa de instrucciones para 12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento
computadoras (software), celebrar un contrato con una a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden
entidad hospedante por el cual sta carga el citado estar localizados en cualquier lugar del mundo.
programa de instrucciones en servidores operados por 13. Portales en lnea para compraventa. Servicio por el
sta y que son de su propiedad. El hospedante provee cual el operador de una pgina de Internet almacena
de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos
y operar el programa de manera remota. proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es tales pginas pueden seleccionar productos de estos
el propietario del derecho de propiedad intelectual catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador
sobre el programa de instrucciones para computadoras de Internet transmite sus rdenes a los proveedores
(software) el que carga en el servidor de su propiedad, quienes son responsables de aceptar y dar trmite a
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el las rdenes y adems pagar una comisin al operador
programa de manera remota. de Internet.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o
desde la computadora del cliente, despus que sea se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
descargada en memoria RAM o remotamente desde siguientes supuestos:
el servidor. 1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
Provider -ASP): El proveedor del servicio de aplicacin categora o para el cumplimiento de los fines a que se
(ASP) obtiene licencias para el uso del programa de refiere el inciso c) del primer prrafo del artculo 18 de
instrucciones para computadoras (software), para alojar la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, am-
dichos programas en servidores de su propiedad en bos domiciliados, con el propsito de generar ingresos
beneficio de sus clientes usuarios. gravados o no con el impuesto.
El acceso al software representa para el cliente la Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
obtencin de servicios de asistencia empresarial por de tercera categora que considera como gasto o costo
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio con el principio de causalidad previsto en el primer p-
de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los rrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
medios para que interacte con los terceros. el servicio en el pas.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hos- 2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
ting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
en su servidor para almacenar pginas de Internet, no numeral 5) del inciso b) del artculo 3 con el propsito
obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
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pgina cuando sta es insertada en el servidor de su 3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
o muooa

propiedad. entidad del Sector Pblico Nacional.

B-10 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

En caso se compruebe que una persona natural, una quinas, equipos y plantas productoras; la calibracin,
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por inspeccin, reparacin y mantenimiento de las m-
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera quinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
categora, interviene en una operacin de prestacin incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y
de servicios digitales, con el propsito de encubrir que proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.
la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto 2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin
no domiciliado en favor de alguna de las personas o en- y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y ex-
tidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin perimentos de laboratorios; los servicios de explotacin
se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y y la planificacin o programacin tcnica de unidades
estas personas o entidades. productoras.
(..) 3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin
servicio digital o con la asistencia tcnica o con cual- de planes, programas y promocin a nivel internacional
quier otra operacin, otras prestaciones de diferente de venta de las mismas; asistencia para la distribucin,
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas colocacin y venta de valores emitidos por entidades
debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento financieras.
que corresponda a cada operacin individualizada. La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimien-
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y to de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
predominante de la transaccin. prescindencia que tales personas generen ingresos
gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se de tercera categora que considera como gasto o
utilice econmicamente en el pas. costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el
que cumple con el principio de causalidad previsto
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
Concordancia Reglamentaria: entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
servicio digital o con la asistencia tcnica o con cual-
Para efectos de lo establecido en el artculo 9 de la Ley, se tendr quier otra operacin, otras prestaciones de diferente
en cuenta las siguientes disposiciones: naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
() debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio indepen- que corresponda a cada operacin individualizada.
diente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos espe- predominante de la transaccin.
cializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Informes emitidos por la SUNAT:
La asistencia tcnica tambin comprende, el adiestramiento Informe N 045-2007-SUNAT/2B0000
de personas para la aplicacin de los conocimientos espe- El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto
cializados a que se refiere el prrafo anterior. a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el
No se considera como asistencia tcnica a: pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no
usuario por los servicios que presten al amparo de su llevarse a cabo en el territorio nacional.
contrato de trabajo. Informe N 144-2007-SUNAT/2B0000
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
No se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el pro-
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos ducto de la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada
y otras novedades relacionadas con patentes de inven- y exclusiva de derechos patrimoniales sobre programas de
cin, procedimientos patentables y similares. instrucciones para computadoras (software), realizado por
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar personas no domiciliadas en el pas a favor de una entidad
las informaciones relativas a la experiencia industrial, del Sector Pblico Nacional, cuya entrega se otorgar desde el
comercial y cientfica a las que se refieren los artculos exterior por medios no fsicos (Internet, satlite, lnea dedicada,
27 de la Ley y 16. etc.) para su uso en el pas.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir Informe N 198-2007-SUNAT/2B0000
el tratamiento de regalas. La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de de una empresa domiciliada por concepto de la cesin en el
conformidad con lo establecido por el inciso d) del exterior de su posicin contractual en un contrato de prestacin
artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos de servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no
por el contratante domiciliado por concepto de pasajes califica como renta de fuente peruana.
fuera y dentro del pas y de viticos en el pas. Informe N 111-2005-SUNAT/2B0000
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano
siguientes servicios: las rentas obtenidas por una empresa sueca, que no tiene un
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1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del establecimiento permanente en el Per, por la prestacin de
o muooa

montaje, instalacin y puesta en marcha de las m- servicios de consultora realizada en el territorio peruano a una

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entidad pblica peruana; careciendo de relevancia el hecho de


cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales
que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
de Suecia. brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las establece el artculo 48.
rentas obtenidas por un establecimiento permanente en el Per
de una empresa sueca, por la prestacin de servicios de con-
Se consideran incluidos en las normas precedentes las
sultora realizada en el territorio peruano a una entidad pblica operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
peruana, con prescindencia de que el pago sea efectuado con alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
cargo a recursos provenientes de Suecia. de telecomunicaciones entre la Repblica y el extran-
jero, el suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros
el artculo anterior, tambin se consideran rentas de elementos destinados a cualquier medio de proyeccin
fuente peruana: o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad y sobrestada de contenedores para el transporte en
emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera el pas.
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubica-
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
cin de los bienes afectados en garanta.
contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera- pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente
cin que empresas domiciliadas en el pas paguen de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales,
o abonen a sus directores o miembros de sus agencias o cualquier otro establecimiento permanente
consejos u rganos administrativos que acten en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
en el exterior. entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el exterior, cuyas rentas se determinarn segn el pro-
Sector Pblico Nacional a personas que desempe- cedimiento establecido en el primer prrafo de este
en en el extranjero funciones de representacin artculo.
o cargos oficiales. Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 945,
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo publicado el 23 de diciembre de 2003.
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
d) Los resultados provenientes de la contratacin de LIR. Art. 48 (Presuncin de rent neta de no domicilia-
Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por dos).
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados Informe emitido por la SUNAT:
celebrados con fines de cobertura, slo se conside- Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000
rarn de fuente peruana los resultados obtenidos Se absuelven consultas respecto de la incidencia tributaria del
por sujetos domiciliado en el pas, cuando los Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos servicios prestados por una empresa no domiciliada, teniendo
que recibirn la cobertura estn afectados a la en cuenta que parte de estos servicios se realizarn en el pas;
as como respecto del servicio prestado por una empresa no
generacin de rentas de fuente peruana. domiciliada, tratndose de trabajos realizados fuera del pas.
Inciso incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.

Concordancias:
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas
CDI - Chile, Art.11. CDI - Argentina, Art. 11. Decisin y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
N 578, Art. 10. de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las
reglas que a continuacin se indican:
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegra-
a) En caso de contar con la calidad migratoria de
mente de fuente peruana las rentas del exportador
artista, presentarn a las autoridades migratorias
provenientes de la exportacin de bienes producidos,
al momento de salir del pas, una Constancia de
manufacturados o comprados en el pas.
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cual-
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por quier otro documento que reglamentariamente
exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, establezca la Superintendencia Nacional de Ad-
sucursales, representantes, agentes de compra u otros ministracin Tributaria - SUNAT.
intermediarios de personas naturales o jurdicas del
b) En caso de contar con la calidad migratoria de
extranjero.
religioso, estudiante, trabajador, independiente
Concordancias: o inmigrante y haber realizado durante su per-
LIGV. Art. 33 ( Exportaciones). manencia en el pas, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarn a las autori-
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que
dades migratorias al momento de salir del pas, un
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las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domi-


o muooa

certificado de rentas y retenciones emitida por el


ciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a

B-12 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

pagador de la renta, el empleador o los represen-


rado de acuerdo al inciso n) del artculo 19 de la Ley.
tantes legales de stos, segn corresponda.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
c) En caso de contar con una calidad migratoria dis- incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley es un documento con
tinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la
realizado durante su permanencia en el pas acti- renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
vidades generadoras de renta de fuente peruana, retenido.
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, La oportunidad en que el agente de retencin entregue
entregarn a las autoridades migratorias al mo- el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
mento de salir del pas, un certificado de rentas y domiciliado de acuerdo al artculo 13 de la Ley, se regular
retenciones emitido por el pagador de la renta, el mediante Resolucin de Superintendencia.
empleador o los representantes legales de stos, 4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria,
que durante su permanencia hayan o no realizado activi-
segn corresponda. dades generadoras de renta de fuente peruana, debern
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete- cumplir con los procedimientos que permitan el control del
nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y
CAPTULO III
copia del comprobante de pago respectivo.
DE LOS CONTRIBUYENTES
e) En el caso de los extranjeros que ingresen tem-
poralmente al pas con alguna de las calidades Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto
migratorias sealadas en los literales a) y b) del las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
presente artculo y que durante su permanencia asociaciones de hecho de profesionales y similares y
en el pas realicen actividades que no impliquen la las personas jurdicas. Tambin se considerarn contri-
generacin de rentas de fuente peruana, debern buyentes a las sociedades conyugales que ejercieran
llenar una declaracin jurada en dicho sentido, la opcin prevista en el artculo 16 de esta ley.
que entregarn a las autoridades migratorias al Para los efectos de esta ley, se considerarn personas
momento de salir del pas. jurdicas, a las siguientes:
La Superintendencia Nacional de Administracin a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas,
Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Su- civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
perintendencia, establecer los requisitos y forma constituidas en el pas.
de la declaracin jurada, certificados de rentas y b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc-
retenciones y otros documentos a que se refieren cin.
los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y c) Las empresas de propiedad social.
Finanzas, mediante Decreto Supremo podr esta-
d) Las empresas de propiedad parcial o total del
blecer procedimientos alternativos que permitan a
Estado.
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que
se refieren los incisos anteriores. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo
las de compensacin minera y las fundaciones no
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007. consideradas en el artculo 18.
f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
Concordancias:
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
R.S. N 125-2005/SUNAT - Dictan normas relativas a las
obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen
e exterior, que en cualquier forma perciban renta
del pas, (14.07.05). de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
Concordancia Reglamentaria: limitada, constituidas en el pas.
Artculo 4-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que blecimiento permanente en el pas de empresas
ingresan al pas a que se refiere el artculo 13 de la Ley, son de unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
aplicacin las siguientes normas: naturaleza constituidas en el exterior.
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Concordancias:
Ley de Extranjera. LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de actividades realiza-
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal das en el extranjero y en el pas). CC. Arts. 1 ( Sujetos de
de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin Derecho), 77 ( Inicio de la persona jurdica). CT. Norma
del Ministerio del Interior. XI ( Personas sometidas al CT.).
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del artculo 13 y el artculo 83 de Concordancia Reglamentaria:
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el
Artculo 4.- DOMICILIO
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cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con


o muooa

efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exone- a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a

A c tu a lid ad E mpresar i al B-13


O tras N ormas

que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas Informe emitido por la SUNAT:
siguientes:
Informe N 068-2004-SUNAT/2B0000
(..)
No puede existir una relacin contractual entre una empresa
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
agencias u otros establecimientos permanentes en el exte- distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que
rior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
regla no es aplicable a los establecimientos permanentes supuesta relacin contractual con su titular por concepto de
en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier
h) del artculo 14 de la Ley. otro concepto que calificara como renta de primera, segunda
o cuarta categora.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 201-2005-SUNAT/2B0000
En el supuesto que se ejecute en el Per un proyecto financiado
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el
con donaciones provenientes de un Organismo de Cooperacin artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
Tcnica Internacional, siendo el beneficiario de dicha donacin aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las
el Estado Peruano, y que, para llevar a cabo dicho proyecto, el causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho art-
citado Organismo contrate a una empresa no domiciliada, la culo; comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios
cual, a su vez, establece una sucursal en el Per (la misma que
recibir una retribucin por la realizacin de sus actividades y dems contratos de colaboracin empresarial que
en el pas): no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
1. La sucursal de la empresa no domiciliada en el pas deber atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
tributar por los ingresos obtenidos por la ejecucin del integran o que sean parte contratante.
proyecto que se llevar a cabo en el Per, aun cuando la Prrafo sustituido por el artculo de la Ley N 27034, publicada el 30
retribucin sea abonada por un sujeto no domiciliado. En de diciembre de 1998.
este caso no resulta relevante quin es el pagador de la re-
tribucin sino que las rentas sean obtenidas por actividades
que se lleven a cabo en el territorio nacional. Concordancia Reglamentaria:
2. La mencionada sucursal se encontrar gravada con el IGV, en Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
calidad de contribuyente, cuando realice cualquiera de las
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades
del impuesto. y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados
a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino
i) Las sociedades agrcolas de inters social. del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en
j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto
de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual
deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
k) Las sociedades irregulares previstas en el artculo de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad in-
423 de la Ley General de Sociedades; la comuni- dependiente. Si con posterioridad se modificar la participacin
de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar
dad de bienes; joint ventures, consorcios y otros a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
contratos de colaboracin empresarial que lleven efectuada la referida modificacin.
contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 27034, publi- Artculo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos
cada el 30 de diciembre de 1998. de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, em-
El titular de la empresa unipersonal determinar y paga- presariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de
r el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empre- capital sern atribuidas a los participes o Inversionistas.
sas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre Entindese por Fondo de Inversin Empresarial a aquel
la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente,
a las reglas aplicables a las personas jurdicas. en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin
Prrafo sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 945, econmica que genere rentas de tercera categora.
publicado el 23 de diciembre de 2003. En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser
determinado de la siguiente forma:
Concordancias:
R.S N 042-2000 /SUNAT - Nomas para la DJ Anual de los 1) Fideicomiso Bancario
contratos de colaboracin Empresarial, Art. 6 ( Tratamien-
to de la participacin), (21.03.00). Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
Jurisprudencia:
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
RTF N 07819-2-2005
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Los ingresos obtenidos por la empresa unipersonal se deben
liquidar como rentas de tercera categora separados de las
Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al
otras rentas que obtenga su titular como parte de una sociedad fideicomitente.
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conyugal. El fiduciario ser responsable solidario del pago


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B-14 Instituto Pacfico


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del Impuesto, en su calidad de administrador del bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo b) Si se establece en el acto constitutivo que
dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario. el bien o derecho transferido no retornar al
Tal responsabilidad no podr exceder del Importe originador o fideicomitente en el momento
del Impuesto que se habra generado por las acti- de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
vidades del negocio fiduciario. la transferencia fiduciaria ser tratada como
Concordancias: una enajenacin desde el momento en que
LGSF y S. Art. 241 ( Concepto de fideicomiso). se efectu dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitu-
2) Fideicomiso de Titulizacin tivo que los bienes o derechos retornaran al
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se fideicomitente, dicho retorno no se produjese
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades, a la extincin del fideicomiso por operaciones
rentas o ganancias de capital que generen sern efectuadas por los bienes o derechos entrega-
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o dos en fiducia sin observar las reglas de valor
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera de mercado o de otros supuestos que denoten
estipulado en el acto constitutivo. la intencin de diferir el pago del Impuesto,
Concordancias: de acuerdo a las normas que establezca el
DL. N861 - Ley de Mercado de Valores. Reglamento; el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos corresponda al perodo en el que se efectu
Bancarios y de Titulizacin la transferencia fiduciaria, considerando como
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti- valor de enajenacin el valor de mercado a
tulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes la fecha de la transferencia fiduciaria y como
disposiciones: costo computable el que correspondiese a esa
a) Si se establece en el acto constitutivo que el fecha. Esta disposicin slo ser de aplicacin
bien o derecho transferido retornar al origi- para efectos del Impuesto a cargo del fideico-
nador o fideicomitente en el momento de la mitente. Lo dispuesto en el prrafo anterior es
extincin del patrimonio fideicometido: de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en
i) Los resultados que pudieran generarse en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
las transferencias que se efecten para la Tributario.
constitucin o la extincin de patrimonios Asimismo, el fideicomitente u originador
fideicometidos se encuentran inafectos al deber recalcular el Impuesto a la Renta que
Impuesto a la Renta. corresponda al perodo en el que se efectu
ii) El patrimonio fideicometido deber la transferencia fiduciaria, considerando como
considerar en su activo el valor de los valor de enajenacin el valor de mercado a
bienes y/o derechos transferidos por el la fecha de la transferencia fiduciaria y como
fideicomitente u originador, al mismo costo computable el que correspondiese a
costo computable que corresponda a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin
este ltimo. de los bienes o derechos dados en fiducia, en
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
depreciando o amortizando los activos se produjese a la extincin del fideicomiso, en
que se le hubiera transferido, en las mis- los siguientes casos:
mas condiciones y por el plazo restante i) Cuando se trate de enajenaciones efec-
que hubiera correspondido aplicar al fidei- tuadas entre partes vinculadas.
comitente como si tales activos hubieran ii) Cuando la enajenacin se realice desde,
permanecido en poder de este ltimo. hacia o a travs de pases o territorios de
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplica- baja o nula imposicin o establecimientos
ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpi- permanentes situados o establecidos en
co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido tales pases o territorios.
deber mantenerse, para efectos tributarios, En todos los dems casos, la transferencia a ter-
en la contabilidad del fideicomitente. ceros ser reconocida por el fideicomitente en
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con el ejercicio en que se realice, de conformidad
retorno toda aquella transferencia fiduciaria con las normas del Impuesto a la Renta.
de bienes que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fidei- 4) Fideicomisos Testamentarios
comitente en el momento de la extincin Tratndose de fideicomisos testamentarios, las
utilidades, rentas o ganancias generadas por los
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del patrimonio fideicometido, por haberse


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producido la prdida total o parcial de tales bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a

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O tras N ormas

los fideicomisarios que resulten beneficiarios de b) Responsables


las mismas. No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247 el caso de fideicomisos de garanta en los que se ejecute la
de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios garanta, toda vez que en estos casos resulta de aplicacin,
se entienden constituidos desde la apertura de la exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artculo
14-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de
sucesin. garanta cuyo patrimonio fideicometido est conformado
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso ser aplicable
Concordancias:
los numerales 1) y 2) y los literales a) b) del artculo 14-A
LGSF y S. Art. 241 (Concepto de fideicomiso). de la Ley, segn sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
5) Fideicomisos en Garanta
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
No sern aplicables las disposiciones establecidas mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan-
en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por do el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza
los cuales se constituya un patrimonio fideicome- de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entender
celebrado en la modalidad sin retorno.
tido que sirva de garanta del cumplimiento del
Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda
pago de valores, de crditos o de cualquier otra aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
obligacin de conformidad con las leyes de la pactado en tal modalidad, no retornen al originador o
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria fideicomitente en el momento de la extincin del Patri-
no tendr efectos tributarios, el fideicomitente monio Fideicometido, por haberse producido la prdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza
continuar considerando en su activo el valor de mayor.
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto d) Fideicomiso sin retorno
a la Renta que generen ser de su cargo. Se entiende que los Fideicomisos de Titulizacin en los que
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta se transfieren carteras de crditos han sido celebrados en la
la transferencia fiduciaria ser tratada como una modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de
crdito retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin,
enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del caso en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno.
fideicomitente cuando: Cuando se comprueba que los bienes transferidos en
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en
dicha ejecucin; o, el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
dicho originador deber recalcular el Impuesto a la Renta
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones que corresponda al perodo en el que se efectu la transfe-
previstas en el inciso c) del numeral 3) del rencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin
presente. el valor de mercado a tal fecha y como costo computable
el que mantena registrado contablemente. Esta disposicin
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo
Garanta establecido en este numeral a aquel del fideicomitente.
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos e) Fideicomiso de garanta
futuros de efectivo. En estos casos, la condicin Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario,
de contribuyente y los efectos de la transferencia cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garanta,
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones estable- a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 14-A de
la Ley, comprenden tanto a los valores mobiliarios como
cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo, a todo otro valor representativo de derecho de crdito
segn corresponda. que se emitan en concordancia con las leyes sobre la
Artculo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 28655 materia.
(29.12.05)
Artculo 18-A.- Atribucin de rentas y prdidas netas por
parte de fondos mutuos de inversin en valores, fondos
Concordancias:
de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Arts 1 (Am- titulizadoras y fideicomisos bancarios
bito de aplicacin), 4 (Bienes muebles comprendidos),
(30.05.06). (...)
Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora se imputarn en el ejercicio gravable en
Concordancia Reglamentaria:
que se devenguen.
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones: Informe emitido por la SUNAT:
a) Contribuyente Informe N 150-2005-SUNAT/2B0000
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de 1. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen ren-
o no, recae en los partcipes o inversionistas. tas a una persona natural, una sociedad conyugal que opt
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso Bancario por tributar como tal, una sociedad indivisa o una persona
recae en el fideicomitente; mientras que en el Fideicomiso jurdica, cuyo origen provenga del desarrollo o ejecucin
de Titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respec- de un negocio o empresa, dichas rentas sern objeto de
tivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador retencin como rentas de tercera categora con la tasa del
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los 30% sobre la renta neta devengada.
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resultados del Fideicomiso. 2. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades


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Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen Concordancia Reglamentaria:


ingresos que no provienen del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa a una persona natural, una sociedad Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
conyugal que opt por tributar como tal o una sociedad En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
indivisa, debern aplicar la retencin por rentas de segunda cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente
categora con la tasa del 4.1% o del 15%, dependiendo si el por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
origen de dichos ingresos es la distribucin de dividendos declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la
u otra forma de distribucin de utilidades o un origen administracin de dichas rentas.
distinto. Para efectos de la declaracin pago a que se refiere el prrafo
3. En caso que los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las procedente de rentas comunes producidos por los bienes
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos propios y/o comunes sern atribuidos por igual a cada uno
atribuyan rentas a una persona jurdica, cuyo origen no pro- de los cnyuges.
venga del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa, Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
tales ingresos califican como rentas de tercera categora, sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
mas no sern objeto de retencin, pues no existe norma bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
que haya dispuesto esta obligacin. a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable,
siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
se extingan. de declaracin y pago por separado de rentas previsto en
Concordancias: el artculo 16 de la Ley.
LGS. Art. 421 (Extincin). b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge
domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estu-
viera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal
Concordancia Reglamentaria: cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente
recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
hubiera.
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el artculo 14
c) El representante considerar en su declaracin las rentas
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas
(..) propias.
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere
persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin el artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la
en los Registros Pblicos. separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la decla-
racin y pago se efectuarn independientemente por las
Artculo 16.- En el caso de sociedades con- rentas que se generen a partir del mes siguiente.
yugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
declaradas independientemente por cada uno de vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a
los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern resultante de la separacin.
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
de ellos para efectos de la declaracin y pago como administracin de los bienes del menor.
sociedad conyugal.
Jurisprudencia:
Concordancias:
CC. Art. 295 (Eleccin del rgimen patrimonial). RTF N 5547-2-2003
Al no haberse ejercido la opcin a que se refiere el artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la sociedad
Concordancia Reglamentaria: conyugal son atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges,
ARTCULO 4.- DOMICILIO siendo stos dos contribuyentes distintos.
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes: Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indi-
(...) visas se reputarn, para los fines del impuesto, como
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas de una persona natural, hasta el momento en que se
en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin
a que se refiere el artculo 16 de la Ley. Registros Pblicos el testamento.
Concordancias:
CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria).
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor
Concordancia Reglamentaria:
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artculo 4.- DOMICILIO
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a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-17


O tras N ormas

que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas Jurisprudencia:


siguientes:
RTF N 07378-2-2007
(...)
Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a
el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin la Renta.
de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimien-
to.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 064-2007-SUNAT/2B0000
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testa- Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas
mento y por el periodo que transcurra hasta la fecha conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los las EPS, se encuentran gravados para stas con el Impuesto a
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Go-
suprstite, los herederos y los dems sucesores a titulo biernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta,
gratuito debern incorporar a sus propias rentas la pro- los ingresos financieros que stos reciban no se encuentran
porcin que les corresponda en las rentas de la sucesin afectos al Impuesto a la Renta.
de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio,
excepto en los casos en que los legatarios deban com-
putar las producidas por los bienes legados. b) Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa instrumento de constitucin comprenda exclu-
hereditaria, cada uno de los herederos deber computar sivamente alguno o varios de los siguientes fines:
las rentas producidas por los bienes que se les haya cultura, investigacin superior, beneficencia, asisten-
adjudicado. cia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
CAPTULO IV deber acreditarse con arreglo a los dispositivos
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impues- N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
to:
Concordancias:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin
empresas conformantes de la actividad empresarial y de la exoneracin del IR). CC. Arts. 100 (Formas de
del Estado. constitucin), 134 y sgtes. (Comunidades campesinas
y nativas).
Concordancias:
LPAG. Art. 1 del TP. d) Las entidades de auxilio mutuo.
Concordancias:
Concordancia Reglamentaria: TUPA SUNAT 2007, Procedimiento N 36 (Inscripcin en
el registro de entidades inafectas).
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artculo 18
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: Concordancia Reglamentaria:
a) El Gobierno Central. Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN
b) Los Gobiernos Regionales. Y DE LA EXONERACIN
c) Los Gobiernos Locales. Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las tacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Educacin.
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18
Estado como lo define la Ley N 24948. de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: 1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
RTF N 07394-1-2004 i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
Los colegios profesionales, al constituir instituciones aut- del instrumento de constitucin y del estatuto
nomas con personera jurdica de derecho pblico interno, correspondiente, as como de sus modificatorias y
se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en
Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del Texto nico los Registros Pblicos.
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
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Decreto Supremo N 054-99-EF. o partida registral, con una antigedad no mayor a


o muooa

treinta (30) das calendario.

B-18 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de ins-


e) Las comunidades campesinas.
cripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia Concordancias:
de Fundaciones.
RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o institu- la exoneracin del IR). CC. Arts. 134-139 (Nocin y fines
ciones religiosas y asociaciones debern: de las comunidades campesinas y nativas).
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitucin, sus modificatorias f ) Las comunidades nativas.
y aclaratorias posteriores, as como del estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias Concordancias:
y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de
Pblicos. la exoneracin del IR). CC. Arts. 134-139 (Nocin y fines
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin de las comunidades campesinas y nativas).
o partida registral, o acreditar la vigencia de la ins-
cripcin en el Registro de entidades e instituciones Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de
de cooperacin tcnica internacional del Ministerio este artculo, debern solicitar su inscripcin en la Su-
de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con
una antigedad no mayor a treinta (30) das calen- perintendencia Nacional de Administracin Tributaria
dario. (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el
1.3 Los partidos polticos debern: reglamento.
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundacin y del estatuto correspondiente, Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
as como de sus modificatorias y aclaratorias pos- a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
teriores, inscritos en el Registro de organizaciones laborales vigentes.
polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro Se encuentran comprendidas en la referida inafec-
de organizaciones polticas, con una antigedad no tacin, las cantidades que se abonen, de producirse
mayor a treinta (30) das calendario. el cese del trabajador en el marco de las alternativas
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la
que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones aplicacin de los programas o ayudas a que hace
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo
instituciones religiosas. N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino monto equivalente al de la indemnizacin que
del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
correspondera al trabajador en caso de despido
as como de partidos polticos. injustificado.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratn-
Concordancias:
dose de entidades e instituciones de cooperacin tc-
nica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. D.S. N 003-97-TR - Ley de Productividad y Competi-
Para tal efecto debern: tividad Laboral, Art. 38 (Indemnizacin por despido
arbitrario,(27.03.97).
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de
todos los instrumentos de modificacin corres- b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
pondientes, debidamente inscritos en los Registros
Pblicos pertinentes. muerte o incapacidad producidas por accidentes
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
o partida registral, acreditar la vigencia de la ins- de seguridad social, en un contrato de seguro, en
cripcin en el Registro de organizaciones polticas sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
de Relaciones Exteriores, segn corresponda, artculo 2 de la presente ley.
con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario. Concordancias:
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar CC. Arts. 1969 y 1970 (Responsabilidad extracontrac-
la constancia de inscripcin vigente en el Consejo tual).
de Supervigilancia de Fundaciones. c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documen- previstas por las disposiciones laborales vigen-
tacin que considere conveniente. tes.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publi-
18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es cada el 18 de octubre de 2000.
declarativa y no constitutiva de derechos.
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla montepo e invalidez.
con las siguientes caractersticas:
Inciso Incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publi-
1. Representar deportivamente al pas de origen y acredi- cada el 18 de octubre de 2000.
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente. Concordancias:
2. Actuar con la denominacin de seleccin o selecciona- CC. Art. 1923 (Definicin de renta vitalicia).
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do nacional de la correspondiente disciplina deportiva


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del pas extranjero de origen.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-19


O tras N ormas

Informe emitido por la SUNAT: Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


Informe N 006 -2007-SUNAT/2B0000 RTF N 00060-4-2000
Las pensiones de invalidez y sobrevivientes reguladas en el Se declara nulo e insubsistente el Oficio emitido por la Adminis-
Decreto Supremo N 051-88-PCM se encuentran inafectas al tracin Tributaria, debindose emitir nuevo pronunciamiento, ya
Impuesto a la Renta. que se tendr que verificar si los recursos con los cuales cuenta
el recurrente se encuentran gravados con el IR, tenindose en
cuenta que los aportes de los integrantes del Comit de Ope-
e) Los subsidios por incapacidad temporal, materni- racin Econmica no se encuentran comprendidos dentro del
dad y lactancia. concepto de renta gravada, debido a que tienen como origen
Inciso incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo una mandato legal expresado en el Decreto Supremo N 009-
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007. 93-EM y, se encuentran destinados a financiar una actividad
de inters pblico. Por otro lado, se declara que la presente
Concordancias: resolucin constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Salud, Art. 12 y se dispone su publicacin en el Diario Oficial.
(Subsidios), (17.05.97).

Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto


f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las hasta el 31 de diciembre del 2011.
reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas
Encabezado sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29308, publi-
o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez
cado el 31.12.2008.
y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas a) Las rentas que, las sociedades o instituciones
de acuerdo a Ley. religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que gene- especficos en el pas.
ran los activos, que respaldan las reservas tcnicas consti-
tuidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las Concordancias:
sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros D. Ley N 23211 - Concordato entre la Iglesia Catlica y la
productos que comercialicen las compaas de seguros de Repblica del Per, (25.07.80).
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan
un componente de ahorro y/o inversin. b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
ganancias continen respaldando las obligaciones previ-
sionales antes indicadas. comprenda exclusivamente, alguno o varios de
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
activos que respaldan las reservas tcnicas de los productos educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, de-
cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente portiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
inciso, deber ser informada mensualmente a la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
que destinen sus rentas a sus fines especficos en
de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las entre los asociados y que en sus estatutos est
Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
que realizan con los recursos de los fondos previsionales que disolucin, a cualquiera de los fines contemplados
administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensa-
en este inciso.
cin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el La disposicin estatutaria a que se refiere este
objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. inciso no ser exigible a las entidades e institucio-
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emiti- nes de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
dos por la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo constituidas en el extranjero, las que debern estar
N 007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o
el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado internacional inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones
a partir del ao 2002; as como los intereses y ganancias de capital de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministe-
provenientes de Certificados de Depsito del Banco Central de rio de Relaciones Exteriores.
Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin monetaria. Inciso sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 970
Incisos f), g) y h) Incorporados por el artculo 5 del D. Leg. 972, (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
vigente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo
2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008. Concordancias:
CC. Arts. 80, 99 (Definicin de Asociacin y Funda-
cin).
La verificacin del incumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin RTF N 09625-4-2004
admitir prueba en contrario, que estas entidades han Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejer- Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta aprobado por
cicios, gravables no prescritos, sindoles de aplicacin Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la Ley N 27386,
las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas
o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se
Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27358, publicada el
establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante
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18 de octubre de 2000.
se destinar a entidades con fines similares.
o muooa

B-20 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga-


Jurisprudencias:
nismos internacionales que les sirvan de sede.
RTF N 899-4-2008
Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto Concordancias:
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por LTM. Art. 17 inc. b) (Inafectacin de predios de gobiernos
el Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en los estatutos de las internacionales).
asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino
de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil. de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
RTF N 8169-2-2008 considerados como tales dentro de la estructura
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solici- organizacional de los gobiernos extranjeros, insti-
tud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del tuciones oficiales extranjeras y organismos interna-
Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad cionales, siempre que los convenios constitutivos
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten-
cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los as lo establezcan.
beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios Inciso sustituido por el artculo 12 de la Ley N 26731, publi-
econmicos suficientes. cada el 31 de diciembre de 1996.

RTF N 08662-3-2007 f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo


Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 24 de la presente ley.
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 26731, publicada
patrimonio en caso de disolucin, cuando en el Estatuto se indi- el 31 de diciembre de 1996.
que que ste pasar a ser de una institucin que necesariamente
tenga como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
seala en el artculo 98 del Cdigo Civil.
RTF N 08873-3-2007
h) Los intereses y dems ganancias provenientes de
El concepto de Bienestar Social no es similar al concepto de crditos concedidos al Sector Pblico Nacional,
Asistencia Social o Beneficencia, por lo que si una asociacin salvo los originados por los depsitos de encaje
dedicada a la asistencia social establece que el destino de su que realicen las instituciones de crdito.
patrimonio - luego de la disolucin - a una entidad con fines de
bienestar social, no se estara cumpliendo con el requisito del
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Concordancia Reglamentaria:

RTF N 10268-2-2007 Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS


Slo procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exonera- a) La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19
da del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias
la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociacin netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio
realiza fines de asistencia social, la tambin ayuda o asistencia por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre
de carcter profesional, tendr que ser prestada necesariamente el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios re-
a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en presentativos de operaciones de crditos concedidos a los
estado de necesidad. organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del
artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin
RTF N 08416-3-2007 excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado
La recurrente tena la condicin de exonerada del Impuesto a la del Sector Financiero de Fomento.
Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumpli con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, con la adecuacin de sus estatutos - segn escritura i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
pblica del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al
nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta
moneda nacional o extranjera, que se pague con
de dicho ejercicio. ocasin de un depsito conforme a la Ley General
RTF N 08440-2-2007
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas del
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Se-
Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carcter gremial de guros, Ley N 26702, as como los incrementos de
la asociacin y que cumple con los dems requisitos dispuestos capital de los depsitos e Imposiciones en moneda
por el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. nacional o extranjera.
RTF N 07918-3-2007 Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o
A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la variable, en moneda nacional o extranjera, as como
asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera ex-
clusiva alguno o algunos de los fines regulados por el inciso
los incrementos o reajustes de capital provenien-
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo tes de valores mobiliarios, emitidos por personas
que si esta exclusividad no es cumplida por la asociacin, re- jurdicas, constituidas o establecidas en el pas,
sulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades siempre que su colocacin se efecte mediante
Exoneradas. oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado
de Valores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomen- Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija
to otorgados directa o mediante proveedores o variable, en moneda nacional o extranjera, e
o intermediarios financieros por organismos incrementos de capital, provenientes de Cdulas
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internacionales o instituciones gubernamentales Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Ne-


o muooa

extranjeras. gociable.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-21


O tras N ormas
Prrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. Concordancia Reglamentaria:
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN
emitidos mediante oferta privada podrn gozar Y DE LA EXONERACIN
de la exoneracin, cuando renan los requisitos a Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
que se refieren los incisos a) y b) del artculo 5 de a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
la Ley del Mercado de Valores. disposiciones:
Se encuentra comprendido dentro de la exone- (..)
racin a que se refiere el presente inciso, todo c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
rendimiento generado por los aportes voluntarios pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
con fin no previsional a que se hace mencin en el con las siguientes caractersticas:
artculo 30 del Decreto Ley N 25897. 1. Representar deportivamente al pas de origen y acredi-
No estn comprendidos en la exoneracin, los tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
intereses y reajustes de capital, que perciban las
2. Actuar con la denominacin de seleccin o selecciona-
empresas del Sistema Financiero autorizadas a do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, del pas extranjero de origen.
por cualquiera de los conceptos a que se refiere el
presente inciso.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Ley N 26731 k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmi-
(31.12.96). co, financiero, o de otra ndole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda internacionales.
nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
Concordancias:
depsito o imposicin conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica LIR. Art. 27 ( Concepto de regala).
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702,
as como los incrementos de capital de dichos depsitos l) La ganancia de capital proveniente de:
e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto 1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera en el Registro Pblico del Mercado de Valores
categora.
a travs de mecanismos centralizados de
Inciso i) sustituido por el artculo 6 del D. Leg N 972, vi-
gente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el ar-
negociacin a los que se refiere la Ley del
tculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008. Mercado de Valores; as como la que proviene
de la enajenacin de valores mobiliarios fuera
de mecanismos centralizados de negociacin
Concordancias:
siempre que el enajenante sea una persona
LGSF y S. Art. 221 num. 1 (Operaciones y servicios).
natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
Concordancia Reglamentaria:
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto Legisla-
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS tivo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(..)
b) Los intereses generados por los certificados bancarios en Concordancias:
moneda extranjera, as como los incrementos de capital LIR. Art. 2 inc. a) (Enajenacin).
de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional
en las entidades del sistema financiero se encuentran Concordancia Reglamentaria:
comprendidos dentro de la exoneracin establecida en
el inciso i) del artculo 19 de la Ley. No se encuentran Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS
comprendidos en dicha exoneracin los provenientes de ()
depsitos e imposiciones efectuados por entidades del c) La exoneracin del Impuesto prevista en el numeral 1) del
sistema financiero. inciso I) del artculo 19 de la Ley para la ganancia de capital
Tratndose de ttulos nominativos representativos de obliga- que provenga de la enajenacin de valores mobiliarios
ciones a plazos menores a un ao a que se refiere el cuarto de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores,
prrafo del inciso i) del artculo 19 de la Ley, podrn gozar Fondos de Inversin, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
de la exoneracin, siempre que sean colocados a travs de Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adqui-
oferta pblica y cumplan con los requisitos que establezca ridos como consecuencia de la inversin en tales fondos
la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de
(CONASEV). valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, si es que el contribuyente en tales
j) Los ingresos brutos que perciben las representa- Fondos o Fideicomisos es una persona jurdica. Sin embar-
go, si el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es
ciones deportivas nacionales de pases extranjeros una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
por sus actuaciones en el pas. conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se
/ 07

N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000. encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mer-
o muooa

B-22 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria
promocin de la inversin en la educacin, Art. 2 (Libre
cado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos iniciativa privada), 12 (Impuesto a la Renta), (09.11.96).
centralizados de negociacin o fuera de ellos.
d) La exoneracin a que se refiere el numeral 1) del inciso I) del
artculo 19 de la Ley no alcanza a aquellas enajenaciones de Jurisprudencia:
valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos RTF N 538-3-2008
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Los centros educativos particulares condicin que alude tener
Mercado de Valores, si es que el enajenante es una perso- la recurrente, se encuentran afectos al impuesto a la Renta;
na jurdica. Sin embargo, si el enajenante es una persona en ese sentido se encuentran obligados a efectuar los pagos a
natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que cuenta de dicho impuesto bajo los trminos establecidos por
opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable el artculo 85 de la ley del impuesto a la Renta.
sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren
inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de
n) Los ingresos brutos que perciben las representa-


negociacin o fuera de ellos.
ciones de pases extranjeros por los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
2) La enajenacin de los ttulos representativos clsica, pera, opereta, ballet y flclor, calificados


y de los contratos sobre bienes o servicios como espectculos pblicos culturales por el Ins-
efectuados en las Bolsas de Productos, a que tituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley
la Ley N 26361; N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Numeral sustituido por el numeral 4.3 del artculo 4 de la Concordancias:
Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
LTM. Art. 54 (Impuesto a los espectculos pblicos no
deportivos). LIGV. Apndice II num. 4 (Espectculos
Concordancias: exonerados del IGV).

Ley N 26361 - Ley sobre la Bolsa de Productos, Arts. 3


(Bienes de materia de enajenacin), 21 (Tributacin en ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley
bolsa de productos), (30.09.94). N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

o) Los intereses que perciban o paguen las coopera-


3) La redencin o rescate de valores mobiliarios tivas de ahorro y crdito por las operaciones que
emitidos directamente, mediante oferta pbli- realicen con sus socios.
ca, por personas jurdicas constituidas o esta- Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N 27034, publi-
blecidas en el pas; as como de la redencin cada el 30 de diciembre de 1998.
o rescate de los certificados de participacin Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)
y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta de este artculo debern solicitar su inscripcin en
pblica, en nombre de los fondos mutuos de la SUNAT, con arreglo al reglamento.
inversin en valores, fondos de inversin o
La verificacin del incumplimiento de alguno
patrimonios fideicometidos, constituidos o
de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidas en el pas; de conformidad con
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente
las normas de la materia.
artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto Legisla-
tivo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. contrario, que la totalidad de las rentas percibidas
por las entidades contempladas en los referidos
Concordancias: incisos, han estado gravadas con el Impuesto a
D. S. N 093-2002-EF - TUO de la ley de mercado de la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
valores, Art. 1 ( Alcances de la ley), (15.06.02).
sindoles de aplicacin las sanciones establecidas
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artculo 4 y la en el Cdigo Tributario.
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002. Prrafo incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
II) Los intereses y reajustes de capital provenientes de
Concordancias:
letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la
RLIR. Art. 8-A (Fiscalizacin de entidades exoneradas).
materia.
Concordancias:
CAPTULO V
LGSF y S. Art. 236 (Letras hipotecarias).
DE LA RENTA BRUTA
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Artculo 20.- La renta bruta est constituida
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
que seala dicho dispositivo. se obtenga en el ejercicio gravable.
Inciso Incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996. de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
/ 07

Concordancias:
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
o muooa

Const. Art. 19 (Inmunidad). D. Leg. N 882 - Ley de


enajenados.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-23


O tras N ormas
Concordancias:
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin,
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
redencin o rescate cuando corresponda, el costo
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a computable se determinar en la forma establecida a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo continuacin:
computable se disminuir en el importe de las depre- 21.1 Para el caso de inmuebles:
ciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. persona natural, sucesin indivisa o sociedad
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de conyugal que opt por tributar como tal, se
bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las tendr en cuenta lo siguiente:
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos a.1 Si la adquisicin es a titulo oneroso, el cos-
similares que respondan a las costumbres de la plaza. to computable ser el valor de adquisicin
Por costo computable de los bienes enajenados, se o construccin reajustado por los ndices
entender el costo de adquisicin, produccin o cons- de correccin monetaria que establece
truccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio el Ministerio de Economa y Finanzas en
o valor en el ltimo inventario determinado conforme a base a los ndices de Precios al por Mayor
Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por in- proporcionados por el Instituto Nacional
flacin con incidencia tributaria, segn corresponda. de Estadstica e Informtica (INEI).
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 2 del Decreto a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008.
costo computable estar dado por el valor
de ingreso al patrimonio, entendindose
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, por tal el que resulta de aplicar las normas
entindase por: de autoavalo para el Impuesto Predial,
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada reajustado por los ndices de correccin
por el bien adquirido, incrementada en las mejoras monetaria que establece el Ministerio de
incorporadas con carcter permanente y los gastos Economa y Finanzas en base a los Indicas
incurridos con motivo de su compra tales como: de Precios al por Mayor proporcionados
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua- por el Instituto Nacional de Estadstica e
neros, instalacin, montaje, comisiones normales, Informtica (INEI), salvo prueba en con-
incluyendo las pagadas por el enajenante con trario constituida por contrato de fecha
motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, cierta inscrito en Registros Pblicos y otros
gastos notariales, impuestos y derechos pagados que seale el reglamento.
por el enajenante y otros gastos que resulten ne- b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
cesarios para colocar a los bienes en condiciones contrato de arrendamiento financiero o
de ser usados, enajenados o aprovechados econ- retroarrendamiento financiero o leaseback,
micamente. En ningn caso los intereses formarn celebrado por una persona natural, sucesin
parte del costo de adquisicin. indivisa o sociedad conyugal que opt tributar
2) Costo de produccin o construccin: El costo incu- como tal, que no genere rentas de tercera
rrido en la produccin o construccin del bien, el categora, el costo computable para el arren-
cual comprende: los materiales directos utilizados, datario ser el de adquisicin, correspondiente
la mano de obra directa y los costos indirectos de a la opcin de compra, incrementado en los
fabricacin o construccin. importes por amortizacin del capital, mejoras
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que co- incorporadas con carcter permanente y otros
rresponde al valor de mercado de acuerdo a lo gastos relacionados, reajustados por los ndi-
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto ces de correccin monetaria que establece el
en el siguiente artculo. Ministerio de Economa y Finanzas en base a
Artculo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo los ndices de Precios al por Mayor proporcio-
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. nados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
Concordancias:
LIR. Art. 22 (Rentas a afectas de fuente peruana). c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
Jurisprudencia:
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurdica antes
RTF N 2933-3-2008 del 1 de enero de 2001, el costo computable
En ningn extremo del artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se ha establecido que para efectos del
para el arrendatario ser el correspondiente
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, de produccin a la opcin de compra, incrementado en las
o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustentados en mejoras de carcter permanente y los gastos
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comprobantes de pago. que se mencionan en el inciso 1) del artculo


o muooa

20 de la presente ley.

B-24 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Cuando los contratos de arrendamiento fi- monto de la indemnizacin recibida.


nanciero correspondan a una fecha posterior, Artculo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo
el costo computable para el arrendatario ser N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
e costo de adquisicin, disminuido en la de- Concordancias:
preciacin. LIR. Art. 32 ( Valor de mercado).
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso, Concordancia Reglamentaria:
el costo computable ser el costo de adquisi- Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
cin. a) Costo computable de bienes enajenados
b) Si hubieren sido adquiridas a titulo gratuito En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de
por causa de muerte o por actos entre vivos, propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el cos-
el costo computable ser el valor de ingreso to de adquisicin o el costo de produccin o construccin
o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
al patrimonio, determinado de acuerdo a las inventario, segn corresponda.
siguientes normas: Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Acciones: cuando se coticen en el 1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido
mercado burstil, el valor de ingreso al adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo
patrimonio estar dado por el valor de la oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante
ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de contrato de arrendamiento financiero o retroarren-
adquisicin; en su defecto, ser su valor damiento financiero o leaseback celebrado por una
nominal. persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
2) Participaciones: el valor de ingreso al que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el
costo computable se regir por lo dispuesto en los
patrimonio ser igual a su valor nominal. literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21 de la Ley,
c) Acciones recibidas y participaciones reconoci- segn corresponda.
das por capitalizacin de utilidades y reservas 2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguien-
por reexpresin del capital, como consecuen- tes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribu-
cia del ajuste integral, el costo computable ser yente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no
su valor nominal. determinado.
Tratndose de acciones de una sociedad, todas (ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de
con iguales derechos, que fueron adquiridas una reorganizacin de empresas.
o recibidas por el contribuyente en diversas El valor de autoavalo para determinar el costo com-
putable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a
formas u oportunidades, el costo computa- que se refiere el literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1
ble estar dado por el costo promedio de las del artculo 21 de la Ley, es el correspondiente al ao
mismas. de adquisicin del bien. Se entiende por autoavalo a
la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto
d) Acciones y participaciones recibidas como Predial de conformidad con las disposiciones conteni-
resultado de la capitalizacin de deudas en un das en la Ley de Tributacin Municipal.
proceso de reestructuracin al amparo de la Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte del literal
Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
computable ser igual a cero si el crdito hu- Ley, los contribuyentes podrn considerar como valor
de ingreso al patrimonio, al valor del predio que figure
biera sido totalmente provisionado y castigado en cualquier documento pblico, documento privado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente,
literal g) del artculo 21 del Reglamento de a criterio de la Administracin Tributaria.
la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, El costo computable de los bienes adquiridos a ttulo
gratuito por una empresa, segn lo establecido en el
tales acciones o participaciones tendrn en inciso g) del artculo 1, ser el valor de mercado de tales
conjunto como costo computable, el valor no bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del inciso 21.2
provisionado del crdito que se capitaliza. del artculo 21 de la Ley.
21.3 Otros valores mobiliarios En el caso de activos adquiridos con motivo de una
reorganizacin de sociedades o empresas, segn la
El costo computable ser el costo de adquisicin. modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104
21.4 Intangibles de la Ley, se considerar como valor de ingreso al
patrimonio el valor revaluado de dichos activos.
El costo computable ser el costo de adquisicin 3. Existe costo de produccin o construccin, cuando
disminuido en las amortizaciones que correspon- el bien ha sido producido, construido o creado por el
dan de acuerdo a Ley. propio contribuyente.
21.5 Reposicin de bienes del activo fijo Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) construccin, respectivamente, se hubiera efectuado
del artculo 3, el costo computable es el que en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedi-
corresponda al bien repuesto, agregndosele miento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de
/ 07

nicamente el importe adicional invertido por la


dichos ejercicios.
o muooa

empresa si es que el costo de reposicin excede e

A c tu a lid ad E mpresar i al B-25


O tras N ormas

(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea
factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao realizada por una persona que percibe rentas de tercera
en que se incurri en dicho costo. categora, el costo computable de los bienes enajenados
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspon- que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
diente a cada ejercicio. al siguiente procedimiento:
Tratndose de intangibles producidos por el con- 1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
tribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
computable ser el costo de produccin o el valor provenientes de la misma.
de ingreso al patrimonio, respectivamente. 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
se determine por alguno de los mtodos de valuacin multiplicar por el costo computable del bien enaje-
previstos en los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de nado.
la Ley. e) Normas supletorias
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan Para la determinacin del costo computable de los bienes o
a l, los siguientes conceptos: servicios, se tendrn en cuenta supletoria-mente las normas
1. Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
ser el caso. las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios
2. Los gastos de demolicin, en su caso. de contabilidad generalmente, aceptados, en tanto no se
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
los inventarios correspondientes o el costo del activo, de
acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del artculo
61 de la Ley, de ser el caso. Artculo 22.- La renta bruta est constituida
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn
la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104
se obtenga en el ejercicio gravable.Para los efectos
de la Ley. del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes califican en las siguientes categoras:
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas: Encabezado modificado por el artculo 5 de la Ley N 27804, publi-
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas cada el 2 de agosto de 2002.
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se subarrendamiento y cesin de bienes.
realiza el ajuste y segn lo establecido por las b) Segunda: Rentas de otros capitales.
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora.
categora, que no se encuentren obligadas a aplicar Inciso b) del artculo 22 sustituido por el artculo 7 del
las normas de ajuste por inflacin con incidencia D. Leg. N 972 vigente a partir del 01.01.09.
tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va
declaracin jurada del Impuesto, multiplicando c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
el costo de los referidos bienes por los ndices de
correccin monetaria correspondientes al ao de expresamente consideradas por la Ley.
adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados anualmente por
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de depen-
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual dencia, y otras rentas del trabajo independiente
ser publicada dentro del primer mes de cada ejercicio expresamente sealadas por la ley.
gravable.
Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuer- Concordancias:
do a los ndices que correspondan a la fecha en que se LIR. Arts. 23(Rentas de primera categora), 24(Rentas
realizaron. de segunda categora), 28 (Rentas de tercera categora),
33 (Rentas de cuarta categora), 34 (Rentas de quinta
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazos cuyas cuotas
categora).
convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora a) El producto en efectivo o en especie del arrenda-
o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los miento o subarrendamiento de predios, incluidos
bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se
determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: sus accesorios, as como el importe pactado por los
1. Se dividir el ingreso percibido en el citado ejercicio por servicios suministrados por el locador y el monto
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
provenientes de la misma. y que legalmente corresponda al locador.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se En caso de predios amoblados se considera como
multiplicar por el costo computable del bien enaje- renta de esta categora, el ntegro de la merced
nado. conductiva.
/ 07

d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas En caso de arrendamiento de predios amoblados
o muooa

convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor


o no, para efectos fiscales, se presume de pleno

B-26 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

derecho que la merced conductiva no podr ser por personas naturales a ttulo gratuito, a precio
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, no determinado o a un precio inferior al de las
salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes costumbres de la plaza, a contribuyentes genera-
especificas sobre arrendamiento, o que se trate de dores de renta de tercera categora o a entidades
predios arrendados al Sector Pblico Nacional o comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14
arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. de la presente Ley, genera una renta bruta anual
La presuncin establecida en el prrafo precedente, no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas adquisicin, produccin, construccin o de ingreso
y empresas a que se hace mencin en el inciso e) al patrimonio de los referidos bienes.
del artculo 28 de la presente Ley. En caso de no contar con documento probatorio
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta se tomar como referencia el valor de mercado.
est constituida por la diferencia entre la merced La presuncin no operar para el cedente en los
conductiva que se abone al arrendatario y la que siguientes casos:
ste deba abonar al propietario. (i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
Concordancia Reglamentaria: 14 de la Ley.
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
CATEGORAS del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
a) Renta Bruta de primera categora el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artculo 23 de la (iii) Cuando entre las partes intervinientes exista
Ley:
1.1 Tratndose de arrendamiento o subarrendamien-to
vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo
de bienes, la renta bruta de primera categora estar dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de
constituida por el total del importe pactado, sin esta Ley.
incluir el Impuesto General a las Ventas que grave Se presume que los bienes muebles e inmuebles
dicha operacin, cuando corresponda.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
distintos de predios han sido cedidos por todo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
Impuesto Predial. cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
Informes emitidos por la SUNAT: Inciso sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural
no domiciliada en el Per, por la cesin gratuita o a precio no Concordancia Reglamentaria:
determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se CATEGORAS
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesin. a) Renta Bruta de primera categora
()
Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000 2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del
Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario inciso b) del artculo 23 de la Ley son aqullos que no
de los predios alquilados, el monto del referido tributo consti- se encuentran comprendidos en el inciso d) del artculo
tuir parte de las rentas de primera categora generadas por el 24 de la misma.
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los Es de aplicacin a los bienes muebles lo dispuesto en
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios el punto 1.1 del numeral 1 del inciso a) del presente
alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrenda- artculo.
tario, el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
las rentas de primera categora generadas por el arrendamiento cuarto prrafos del inciso b) del artculo 23 de la Ley:
de los referidos predios. 2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles
Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una e inmuebles distintos de predios que se deprecia-
renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los ran o amortizaran en caso de estar en los activos
empleadores de trabajadores del hogar, por esa condicin, estn de un sujeto generador de renta de tercera cate-
exceptuados de dicha inscripcin. gora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios ce-
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal didos al costo de adquisicin o costo de produccin
de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos o construccin o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20
en el inciso anterior, as como los derechos sobre y 21 de la Ley y en el artculo 11. Este concepto
stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso tambin ser aplicable en el caso del inciso c) del
anterior. artculo 17, debiendo, en este caso, considerarse
Asimismo, se presume sin admitir prueba en adicionalmente al valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
contrario, que la cesin de bienes muebles o in- El valor tomado en base al costo de adquisicin,
muebles distintos de predios, cuya depreciacin
/ 07

costo de produccin o construccin o el valor de in-


o muooa

o amortizacin admite la presente Ley, efectuada greso al patrimonio del cedente deber actualizarse

A c tu a lid ad E mpresar i al B-27


O tras N ormas

de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Concordancia Reglamentaria:


Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de CATEGORAS
diciembre de cada ejercicio gravable. a) Renta Bruta de primera categora
De no poder determinarse de manera fehaciente ()
la fecha de adquisicin, construccin, produccin 4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de 4.1 El perodo de desocupacin de los predios se
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por acreditarn la disminucin en el consumo de los
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del servicios de energa elctrica y agua o con cualquier
mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de otro medio probatorio que se estime suficiente a
diciembre de cada ejercicio gravable. criterio de la SUNAT.
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin 4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin
se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, Municipal que as lo declare o con cualquier otro
la renta presunta se calcular en forma proporcional medio probatorio que se estime suficiente a criterio
al nmero de meses del ejercicio por los cuales se de la SUNAT.
hubiera cedido el bien. 5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe
cesin gratuita o a precio no determinado de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga
el arrendatario o subarrendatario, en tanto consti- la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En
que ste no se encuentre obligado a reembolsar. el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios, respecto de los cuales exista copro-
Concordancia Reglamentaria: piedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
CATEGORAS del bien.
a) Renta Bruta de primera categora Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior
(..) se realiza por el total del bien, siendo de cargo del con-
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo tribuyente la probanza de que la misma se ha realiado
23 de la Ley, se computarn como renta gravable de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se deter-
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el minar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha
bien y al valor determinado para el pago de tributos proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales.
municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la Lo establecido en este numeral tambin es aplicable
fecha de devolucin. a la renta ficta de predios de propiedad de personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso
e) del artculo 28 de la Ley.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan 6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor
de mercado en la fecha en que se devengue dicha
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio renta.
no determinado. 7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento,
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no
predio declarado en el autoavalo correspondiente determinado de predios, a que se refiere el tercer
prrafo del inciso a) y el inciso d) del artculo 23 de la
al Impuesto Predial. Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en
sustituida por Impuesto Predial, de conformidad con el inciso c) forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776, por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Ley de Tributacin Municipal.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo
La presuncin establecida en el prrafo precedente, arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro
y empresas a que se hace mencin en el inciso medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn
e) del artculo 28 de la presente Ley, respecto caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o
de predios cuya ocupacin hayan cedido a un legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
tercero gratuitamente o a precio no determinado. notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Se presume que los predios han estado ocupados Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido
cedida gratuitamente o a precio no determinado, a
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostra- que se refiere el inciso d) del artculo 23 de la Ley, la
cin en contrario a cargo del locador, de acuerdo acreditacin del perodo de desocupacin se realizar
a lo que establezca el Reglamento. conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
Prrafo modificado por el artculo 6 de la Ley N 27804, publi- artculo.
cada el 2 de agosto de 2002. La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin
Concordancias: en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto
LIR. Art. 84 (Pago a cuenta de primera categora). CC. para los contribuyentes de primera categora como para
Ttulo VI (Arrendamiento), Art. 916 (Mejoras). las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin
/ 07

en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.


o muooa

B-28 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos


Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
bancarios.
RTF N 04761-4-2003 Inciso sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrenda-
miento o subarrendamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-A: Sociedades administradoras de fondos mu-
Artculo 24.- Son rentas de segunda catego- tuos de inversin en valores y fondos de inversin, sociedades
ra: titulizadoras de patrimonios fideicometi-dos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios:
a) Los intereses originados en la colocacin de ca- ()
pitales, cualquiera sea su denominacin o forma 2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere el inciso
de pago, tales como los producidos por ttulos, h) del artculo 24 de la Ley, distintas a la distribucin de
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos dividendos u otras formas de distribucin de utilidades
privilegiados o quirografarios en dinero o en valo- efectuada por otras personas jurdicas, se aplicar la tasa
del 15% en caso que el perceptor de tales ingresos sea
res. una persona natural, una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a
la que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as sea una persona perceptora de rentas de tercera categora,
como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera o la tasa del Impuesto fi jada en los artculos 54 56 de
sea su denominacin o forma de pago, tales como los pro- la Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea un no
ducidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas domiciliado.
y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a
valores.
que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, se
Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972, proceder conforme a lo previsto en el segundo prrafo del
vigente a partir del 01.01.09. numeral 1 o en el presente numeral, segn corresponda.
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre
que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros las cuales se deba pagar el Impuesto.
ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de coope- i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
rativas de trabajo. cin de utilidades, con excepcin de las sumas a
c) Las regalas. que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley.
Concordancias: Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27804, publi-
LIR. Art. 27 (Regalas). cada el 2 de agosto de 2002.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de j) Las ganancias de capital.


derechos de llave, marcas, patentes, regalas o Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
similares.
e) Las rentas vitalicias.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga- realizadas con instrumentos financieros derivados.
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972,
consistan en no ejercer actividades comprendidas vigente a partir del 01.01.09.
en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la cate- Concordancias:
gora correspondiente. LIR. Art. 19 inc. i) (Exoneracin a intereses bancarios),
g) La diferencia entre el valor actualizado de las 27 (Regalias), 72 (Retenciones de segunda categora),
84 - A (Pago a cuenta de segunda categora). CC. Art.
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las 1648 (Contrato de mutuo).
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
a cumplirse el plazo estipulado en los contratos Concordancia Reglamentaria:
dotales del seguro de vida y los beneficios o parti-
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
cipaciones en seguros sobre la vida que obtengan CATEGORAS
los asegurados. (..)
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de b) Renta Bruta de segunda categora
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de la
28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimo- (i) Constituye renta de segunda categora de la perso-
na natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
nios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas
/ 07

incluyendo las que resultan de la redencin o res- o ganancias de capital, no comprendidas en el


o muooa

cate de valores mobiliarios emitidos en nombre de inciso j) del artculo 28 de la Ley.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-29


O tras N ormas

a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se


(ii) Dentro del concepto de utilidades estn compren-
didos los dividendos u otra forma de distribucin
refiere el artculo 14 de la Ley distribuyan entre
de utilidades que provengan de personas jurdicas. sus socios, asociados, titulares, o personas que
En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
disposiciones que regulan el inciso i) del artculo especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
24 de la Ley referidas al concepto de dividendos
y otra forma de distribucin de utilidades, tasa del
representativos del capital.
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas Concordancia Reglamentaria:
otras rentas ordinarias que puedan percibir los
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
que alude el inciso a) del artculo 24-A comprende, entre otros
de Inversin no empresariales, Patrimonio Fidei-
conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y
cometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso
adelanto de utilidades.
Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est com-
prendida aquella que proviene de la enajenacin
de bienes de capital, segn la definicin recogida b) La distribucin del mayor valor atribuido por reva-
en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Re- luacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,
glamento, que realice la Sociedad Administradora, salvo en ttulos de propia emisin representativos
Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de
los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as
del capital.
como aquella derivada de la redencin o rescate c) La reduccin de capital hasta por el importe equi-
de certificados de participacin y otros valores valente a utilidades, excedente de reva-luacin,
mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mu- ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre
tuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, disposicin capitalizadas previamente, salvo que la
de Sociedades Titulizadoras, conforme lo dispuesto reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a
en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento. lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las So-
ciedades Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario
Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversin Concordancia Reglamentaria:
en Valores, Fondos de Inversin, empresariales o no, y Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuer-
o Fideicomiso Bancario, respectivamente, sern consi- do de reduccin, la misma que se entender producida con el
derados dentro de las propiedades a que se refiere el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
artculo 1-A del Reglamento a efectos de determinar o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
la existencia de casa habitacin de los inversionistas en persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie,
tales entidades. lo que ocurra primero.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la Ley
tambin ser de aplicacin en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto. d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos
representativos del capital ms las primas su-
Jurisprudencia: plementarias, si las hubiere y los importes que
RTF N 5664-5-2002 perciban los socios, asociados, titulares o personas
Dado que la recurrente celebr un contrato de mutuo a favor de que la integran, en la oportunidad en que opere la
otras empresas, corresponde que la Administracin verifique si el reduccin de capital o la liquidacin de la persona
dinero objeto del mutuo provino de los recursos de su empresa
unipersonal (renta de tercera categora) o de la propia recurrente
jurdica.
como persona natural (renta de segunda categora), determinan- e) Las participaciones de utilidades que provengan
do de esa forma el impuesto que le corresponde. de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades
Informe emitido por la SUNAT: para intervenir en la administracin o en la eleccin
Informe N 175-2005-SUNAT/2B0000 de los administradores o el derecho a participar,
Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con directa o indirectamente, en el capital o en los
fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos resultados de la entidad emisora.
generados por dicha renta corresponden a la segunda categora
de conformidad con el inciso e) del artculo 24 del TUO de la
f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y
Ley del Impuesto a la Renta. reservas de libre disposicin, que las personas
No resulta de aplicacin a la renta vitalicia el tratamiento previsto jurdicas que no sean Empresas de Operaciones
en el inciso g) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
Renta, considerndose como renta bruta la totalidad del monto otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares
percibido por este concepto, de conformidad con el inciso e)
del indicado artculo.
o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter general o parti-
cular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto siempre que no exista obligacin para devolver o,
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de existiendo, el plazo otorgado para su devolucin
/ 07

exceda de doce meses, la devolucin o pago no


o muooa

distribucin de utilidades:

B-30 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, par-
los trminos acordados, la renovacin sucesiva ticipacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
o la repeticin de operaciones similares permita personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, entre
inferir la existencia de una operacin nica, cuya otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
duracin total exceda de tal plazo. cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica.
No es de aplicacin la presuncin contenida en Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
el prrafo anterior a las operaciones de crdito en 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
favor de trabajadores de la empresa que sean pro- constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
pietarios nicamente de acciones de inversin. caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
Concordancia Reglamentaria: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS de Contribuyentes -RUC.
a) Dividendos por crditos otorgados - El emisor se identifica consignando el nmero de RUC
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del de otro contribuyente.
artculo 24-A de la Ley se generarn nicamente respecto - Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o micilio fiscal falso.
persona que integra la persona jurdica en las utilidades o - Cuando el documento es utilizado para acreditar o
reservas de libre disposicin. respaldar una operacin inexistente.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig-
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn nos, constituidos por aquellos que contienen informacin
los intereses presuntos a que se refiere el artculo 26 de la distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
Ley, salvo prueba en contrario. el nombre o razn social del comprador o usuario difiera
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera- del consignado en el comprobante de pago.
ciones 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a
refiere el literal ) del artculo 37 de la Ley se imputar la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
de manera proporcional a la participacin en el capital de cumplido con levantar tal condicin.
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen espe-
de consanguinidad o afinidad. cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del artculo 37 5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
susceptibles de control tributario.
artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la
artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito h) El importe de la remuneracin del titular de la
sea considerado dividendo o distribucin de utilidades. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito. accionista, participacionista y en general del socio
En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos o asociado de personas jurdicas as como de su
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta Inciso incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
gravable de la tercera categora, en tanto signifi-
Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27804,
que una disposicin indirecta de dicha renta no publicada el 2 de agosto de 2002.
susceptible de posterior control tributario, inclu-
yendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no Concordancias:
declarados. LIR. Art. 73 -A (Retencin). RLIR. Arts. 88- 95 (Regula-
ciones reglamentarias).
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el artculo 55 de esta Ley. Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin
Inciso sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.
distribucin de utilidades en especie se computarn
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
Concordancia Reglamentaria:
bienes a la fecha de su distribucin.
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del artculo 24-A de la
/ 07

Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de Las personas jurdicas que perciban dividendos y
o muooa

renta no susceptible de posterior control tributario aquellos cualquier otra forma de distribucin de utilidades de

A c tu a lid ad E mpresar i al B-31


O tras N ormas

otras personas jurdicas, no las computarn para la en este artculo y se considerar percibido dicho inters
determinacin de su renta imponible. a medida que opera la percepcin de las cuotas paga-
Los dividendos y otras formas de distribucin de utili- das para cancelar el saldo.
dades estarn sujetos a las retenciones previstas en los Las presunciones contenidas en este artculo no
artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los operarn en los casos de prstamos a personal de la
aludidos artculos se determina. empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27804, publicada excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
el 2 de agosto de 2002. treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
Concordancias: se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
LIR. Art. 32 (Valor de mercado). construccin de viviendas de tipo econmico; as
como los prstamos celebrados entre los trabajadores
Artculo 25.- No se consideran dividendos y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
ni otras formas de distribucin de utilidades la capi- colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
talizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los
reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier casos de prstamos del exterior otorgados por personas
otra cuenta de patrimonio. no domiciliadas a los sujetos previstos en el artculo 18
Artculo sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27804, publicada o en el inciso b) del artculo 19.
el 2 de agosto de 2002.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
Concordancias: sern de aplicacin en aquellos casos en los que no
LIR. Art. 24 - A (Presuncin de dividendos). exista vinculacin entre las partes intervinientes en la
operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin,
Artculo 25-A.- No constituyen renta gravable ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del
los mrgenes y retornos que se exigen por las Cma- artculo 32 de esta Ley.
ras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Artculo sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 945,
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las publicado el 23 de diciembre de 2003.
posiciones financieras en el contrato.
Artculo incorporado por el artculo 11 del Decreto Legislativo Concordancia Reglamentaria:
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se del artculo 26 de la Ley:
presume, salvo prueba en contrario constituida por los a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
en dinero, cualquiera que sea s u denominacin, natura- dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
leza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la de devolver.
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando en el artculo de la referencia.
no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera esti- c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
pulado que el prstamo no devengar intereses, o se pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
hubiera convenido en el pago de un inters menor. ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se para su aplicacin efectiva a un fin.
presume que devengan un inters no menor a la tasa d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
intercambiario de Londres del ltimo semestre calen- corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e
dario del ao anterior. integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley.
Concordancias: e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por
LIR. Art. 32 (Valor del mercado). concepto de adelanto de sueldos o destinados a la ad-
quisicin o construccin de vivienda de tipo econmico,
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital la presuncin de intereses operar por el monto total del
e intereses, deber determinarse la cantidad correspon- prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva
diente a estos ltimos en el comprobante que expida Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
segn sea el caso.
el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. que le acuerden las partes, se considera regala a toda
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o dere- contraprestacin en efectivo o en especie originada
chos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
/ 07

Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un diseos o modelos, pianos, procesos o frmulas secre-
o muooa

inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto tas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos

B-32 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

o cientficos, as como toda contraprestacin por la


4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se
cesin en uso de los programas de instrucciones para instala en el servidor para ser utilizado desde un nmero
computadoras (software) y por la informacin relativa determinado de computadoras, por cada una de las cuales
a la experiencia industrial, comercial o cientfica. se paga las correspondientes licencias de uso, se est ante
una enajenacin para efectos del Impuesto a la Renta.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende
por informacin relativa a la experiencia industrial, co-
mercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financie- a) Las derivadas del comercio, la industria o minera;
ro o de otra ndole referidos a actividades comerciales de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o industriales, con prescindencia de la relacin que los o de otros recursos naturales; de la prestacin
conocimientos transmitidos tengan con la generacin de servicios comerciales, industriales o de ndole
de rentas de quienes los reciben y del uso que stos similar, como transportes, comunicaciones, sana-
hagan de ellos. torios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
Artculo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
Concordancias: otra actividad que constituya negocio habitual de
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora). compra o produccin y venta, permuta o disposi-
cin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- REGALAS Concordancia Reglamentaria:
La cesin en uso de programas de instrucciones para compu- Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
tadoras (software) cuya contraprestacin genera una regala
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la
Ley, puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades (..)
contractuales: d) En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el progra- a que se refiere el inciso a) del artculo 28 de la Ley, de una
ma. persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el opt por tributar como tal se configura a partir de la tercera
programa para la explotacin del mismo por parte del enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gra-
cesionario. vable. Se perder la condicin de negocio habitual de una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, opt por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios
ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el gravables siguientes de ganada dicha condicin, no se
programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa realiza ninguna enajenacin.
para el uso personal del adquirente, se entender configurada
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se
una enajenacin.
computar para efectos de determinar la existencia de un
Se entiende por programa de instrucciones para computadora negocio habitual.
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones me-
diante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u b) Las derivadas de la actividad de los agentes me-
obtenga un resultado. diadores de comercio, rematadores y martilleros y
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo de cualquier otra actividad similar.
prrafo del artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a co-
nocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos Concordancia Reglamentaria:
similares, permiten el aprovechamiento en actividades eco- Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
nmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
comercial, tcnico o cientfico.
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corre-
dores de seguro y comisionistas mercantiles.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 311-2005-SUNAT/2B0000 Informe emitido por la SUNAT:
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de
Informe N 042-2006-SUNAT/2B0000
copias de software, la retribucin que pagan los licenciata-
rios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen La actividad desarrollada por los martilleros pblicos genera
la simple licencia de uso personal de tales programas para ingresos de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta,
computadoras no califica como regala. no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
2. En la adquisicin de software hecho a la medida o de pro-
gramas estandarizados, la retribucin que se pague ser la
contraprestacin a una enajenacin de bienes tratndose c) Las que obtengan los Notarios.
de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de
licencias de uso personal del software. Concordancias:
3. Cuando un distribuidor adquiere una o ms copias de un D. Leg. N 1049 - Ley del Notariado, Art. 19 inc. b) (Re-
programa estandarizado para destinarlos a su comercializa- muneracin del notario) (26.06.08).
/ 07

cin como mercadera, la retribucin que pague por dicha


o muooa

adquisicin constituir una regala.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-33


O tras N ormas
Concordancias:
Concordancia Reglamentaria: LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley: Informe emitido por la SUNAT:
(..)
Informe N 042-2003-SUNAT/2B0000
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su La Administracin sostiene que la cesin gratuita de una nave,
actividad como tal. que realice una empresa a otra, genera o no renta ficta gravada
con el Impuesto a la Renta.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-


La presuncin no operar para el cedente en los
ciones habituales a que se refieren los artculos 2
siguientes casos:
y 4 de esta Ley, respectivamente.
Inciso sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
945, publicado el 23 de diciembre de 2003. a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
de la tercera enajenacin, inclusive, mientras no se pierda la el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
condicin de habitualidad. (iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los
En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la compradores o distribuidores de productos
Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a
partir de la undcima operacin de enajenacin, inclusive, que del cedente, de bienes que contengan dichos
se produzca en el ejercicio gravable. productos o que sirvan para expenderlos al
Segundo y tercer prrafo del inc. d) incluido por el artculo consumidor, tales como envases retornables,
9 del D. Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09. embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artculo 32 de la Ley.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jur- (iv) Cuando entre las partes intervinientes exista
dicas a que se refiere el artculo 14 de esta ley y vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo
las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de
en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo esta Ley.
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28655
(29.12.05)
atribuirse.
Se presume que los bienes muebles e inmue-
f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin
o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, bles distintos de predios, han sido cedidos por
ciencia u oficio. todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes,
Concordancias: de conformidad con lo que establezca el
LGS. Libro III Seccin IV (Sociedades Civiles). Reglamento.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legis-
lativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero
categoras. del 2007.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciacin o Concordancia Reglamentaria:
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
contribuyentes generadores de renta de tercera ca- Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
tegora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o (..)
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
a otros contribuyentes generadores de renta de h) del artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se
tercera categora o a entidades comprendidas en ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin
el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley. del balance general con incidencia tributaria. Cuando
el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
dicha cesin genera una renta neta anual no menor del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, pro- Reglamento.
duccin, construccin o de ingreso al patrimonio, Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma propor-
Para estos efectos no se admitir la deduccin de cional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
la depreciacin acumulada. hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo la prueba que acredite el plazo de la cesin.
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
/ 07
o muooa

B-34 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educati- Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganan-
vas Particulares. cias de capital provenientes de Fondos Mutuos de
Inciso Incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
fideicometidos de Sociedades titulizadoras, incluyendo
Concordancias: las que resultan de la redencin o rescate de valores
Const. Art. 19 (Universidades). mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideico- o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios, se atribui-
mtidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomi- rn al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes,
sos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de previa deduccin de los gastos o prdidas generadas.
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de ca-
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. pital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
En los casos en que las actividades incluidas por esta Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o res-
ley en la cuarta categora se complementen con cate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirn
al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes, fideicomisarios
renta que se obtenga se considerar comprendida en o fideicomitentes.
este artculo. Primer prrafo sustituido por el artculo 10 del D. Leg.
Concordancias: N 972 vigente desde el 01.01.09.
LIR. Art. 85 (Pagos a cuenta de tercera categoria).

De igual forma, dichos fondos y patrimonios debern


Jurisprudencia:
atribuir a los participes o a quien tenga derecho a ob-
RTF N 0238-2-2001 tener los resultados que generen, las prdidas netas y
La Renta obtenida por el desarrollo de una actividad artstica en los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente
territorio nacional constituye renta de tercera categora.
extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del
artculo 88 de la Ley.
Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las em-
presas y entidades y las provenientes de los contratos Los gastos o prdidas generadas se atribuirn a dichos sujetos
a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo en la misma oportunidad, pero slo podrn ser deducidas si
las rentas a los que stas se encuentran vinculadas constituyen
del artculo 14 de esta Ley, se considerarn del pro- rentas de tercera categora. De igual forma, dichos fondos y
pietario o de las personas naturales o jurdicas que las patrimonios debern atribuir a los partcipes o a quien tenga
integran o de las partes contratantes, segn sea el caso, derecho a obtener los resultados que generen, las prdidas netas
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas y los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente.
aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas Segundo prrafo sustituido por el artculo 10 del D. Leg.
N 972 vigente a partir del 01.01.09.
particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas. La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora o
el Fiduciario Bancario deber distinguir la naturaleza
Concordancias:
de los ingresos que componen la atribucin, los cuales
R.S. N 022-98/SUNAT - Documentos de atribucin,
(11.02.98).
conservarn el carcter de gravado, inafecto o exonera-
do que corresponda de acuerdo a esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N
Concordancia Reglamentaria: 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades Concordancias:
y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el LIR. Arts. 28 inc. j) (Fondos fideicometidos), 73 B (Reten-
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados ciones a renta de fondos de inversin y otros).
a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino Concordancia Reglamentaria:
del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en
funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS
expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES,
deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento FONDOS DE INVERSIN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE
de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad in- SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS
dependiente. Si con posterioridad se modificara la participacin Para efectos de lo establecido en el artculo 29-A de la Ley, se
de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de a) La atribucin al cierre del ejercicio de las utilidades, rentas
efectuada la referida modificacin. y ganancias de capital, constituye la distribucin nominal
/ 07

de los resultados que provienen de un Fondo Mutuo de


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-35


O tras N ormas

Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o no, Fideicomiso Bancario, la que se determinar de acuerdo
Patrimonio Fideicometido de Sociedades Titulizadoras o a lo dispuesto por el artculo 51-A de la Ley.
un Fideicomiso Bancario, en favor de los contribuyentes c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de
de dichas entidades. fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso
Las utilidades, rentas y ganancias de capital atribuidas slo e) del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin de
se encontrarn sujetas al impuesto, una vez que se haya ve- la participacin de cada contribuyente en el Fondo Mutuo
rificado los supuestos de imputacin de rentas establecidos de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o
en el artculo 57 de la Ley, de modo tal que: no, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso Bancario.
1) Las rentas atribuidas de segunda categora a que se re- El contribuyente de cada una de estas entidades deber
fiere el inciso h) del artculo 24 de la Ley y el numeral1) calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo 88
del inciso b) del artculo 13, se imputarn en el ejercicio de la Ley, considerando la totalidad de las rentas obtenidas
gravable en que se perciban. en el ejercicio.
2) Las rentas atribuidas de tercera categora a que se refiere d) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto
el inciso j) del artculo 28 de la Ley, se imputarn en que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable,
el ejercicio gravable en que se devengan. Esta regla la Sociedad Administradora, Titulizadora o el fiduciario
tambin es aplicable a toda otra renta que obtenga bancario, segn sea el caso, emitir un certificado de
una persona jurdica y que provenga de un Fondo atribucin de las rentas, incluyendo la renta neta de fuente
Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin no extranjera o prdidas netas y del Impuesto a la Renta
empresarial, Patrimonio Fideicometido de Sociedad abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el
Titulizadora o Fideicomiso Bancario que no realice que se entregar al contribuyente hasta el ltimo da de
actividad empresarial. vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fiduciario las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al
Bancario, segn sea el caso, se sujetarn al siguiente procedi- perodo de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de
miento para determinar la renta o prdida neta atribuible: atribucin tambin comprender a toda renta rescatada o
1) Deber distinguir las rentas brutas materia de atri- redimida con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma
bucin, a que alude el inciso h) del artculo 24 y los fecha se entregar el certificado de retenciones en el que
incisos e) y j) del artculo 28 de la Ley y determinar su constarn todos los importes retenidos durante el ejercicio
condicin de gravadas, exoneradas o inafectas. En la anterior.
determinacin de la renta bruta deber deducirse el Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
costo computable. establecer las caractersticas, requisitos e informacin mni-
2) Por las rentas gravadas, se deber identificar y deducir ma de los certificados a que se refiere el presente artculo.
los respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan
incidido en su generacin, de acuerdo a lo dispuesto
por los artculos 36 y 37 de la Ley. Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas
La deduccin de la prdida de capital que provenga de en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en
la enajenacin de bienes de capital, se compensar en
primer orden con ganancias de capital, de ser el caso.
especie, excepto acciones de propia emisin, conside-
Si esta compensacin arroja un resultado positivo, se rarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte
adicionar al resultado neto de las otras rentas. Sin em- de comparar el valor de mercado y el costo computable
bargo, si no existiera ganancia de capital para compensar de las especies distribuidas.
o el resultado de la compensacin fuera negativo, se
proceder como sigue: Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin
(i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de In- tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas
versin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso jurdicas que la efecten.
de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es una
persona jurdica, la prdida de capital se adicionar Concordancias:
al resultado neto de las otras rentas. LIR. Art. 24-A (Dividendos).
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideico- Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que
miso de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es el propietario o propietarios de empresas retiren para su
una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, uso personal o de su familia o con destino a actividades
la prdida resultante slo ser atribuible, en la me- que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
dida que corresponda a la prdida a que se refiere se considerarn transferidos a su valor de mercado.
el segundo prrafo del artculo 35 o el segundo Igual tratamiento se dispensar a las operaciones que
prrafo del artculo 36 de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo dispues-
las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a
to en el numeral anterior, constituirn la prdida neta favor de los mismos.
atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre la cual EI segundo prrafo fue derogado por el artculo 23 de la Ley N
se aplicarn las respectivas retenciones del Impuesto 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
a que se refiere el primer prrafo del artculo 72 y el
artculo 73-B de la Ley. Concordancias:
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes).
respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan
incidido en su generacin, determinndose un importe Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de
neto a atribuir. bienes y dems transferencias de propiedad, de presta-
5) Adicionalmente a lo sealado en los numerales 3) y
4), deber atribuirse la renta neta de fuente extranjera cin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
percibida por el Fondo Mutuo de Inversin en Valores, cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios
/ 07

Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o el y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
o muooa

de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,

B-36 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superinten- 3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de
dencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT bienes respecto de los cuales se realicen tran-
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como sacciones frecuentes en el mercado, ser el que
para el transferente. corresponda a dichas transacciones: cuando se
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05) trate de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el
Concordancias:
LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia).
valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
Informe emitido por la SUNAT: que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000
y monto de las contraprestaciones que hubieran
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado, sido acordados con o entre partes independientes
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas en transacciones comparables, en condiciones
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado. el artculo 32-A.
Informe N 090-2006SUNAT/2B0000 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 Derivados celebrados en mercados reconocidos,
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ser el que se determine de acuerdo con los pre-
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al cios, ndices o indicadores de dichos mercados,
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. salvo cuando se trate del supuesto previsto en
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comer- el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso
cio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
el valor de mercado se determinar conforme lo
del Impuesto a la Renta. establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Deriva-
Jurisprudencia: dos celebrados fuera de mercados reconocidos,
RTF N 1112-4-2008 el valor de mercado ser el que corresponde al
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de merca- elemento subyacente en la fecha en que ocurra
do la comparacin de precios debe establecerse en comparables alguno de los hechos a que se refiere el segundo
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo so estas prrafo del literal a) del artculo 57 de la Ley,
no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares. el que ocurra primero. El valor de mercado del
RTF N 9655-2-2007 subyacente se determinar de acuerdo con lo
La determinacin del valor de mercado requiere de la compara- establecido en los numerales 1. al 4. del presente
cin de bienes similares en cada tipo de operacin. artculo.
Numeral incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que la empresa realiza Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de
con terceros. En su defecto, se considerar el valor aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e
que se obtenga en una operacin entre partes in- Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la deter-
dependientes en condiciones iguales o similares. minacin del saldo a favor materia de devolucin o
En caso no sea posible aplicar los criterios anterio- compensacin.
res, ser el valor de tasacin. Mediante Decreto Supremo se podr establecer el
Numeral modificado de conformidad con el artculo 3 del valor de mercado para la transferencia de bienes y
Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, servicios distintos a los mencionados en el presente
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
artculo.
2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado Asimismo mediante Decreto Supremo se determinar
burstil, ser el precio de dicho mercado; en caso el valor de mercado de aquellas transferencias de bie-
contrario, su valor se determinar de acuerdo a las nes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo
normas que seale el Reglamento. plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre
Tratndose de valores transados en bolsas de que los bienes objeto de la transaccin se destinen a
productos, el valor de mercado ser aqul en el su posterior exportacin por el adquirente. El Decreto
que se concreten las negociaciones realizadas en Supremo tomar en cuenta los precios con referencia
rueda de bolsa. a precios spot de mercados como Henry Hub u otros
del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
Jurisprudencia: publicados regularmente en medios especializados
RTF N 9694-2-2007 de uso comn en la actividad correspondiente y en
La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor contratos suscritos por entidades del sector pblico
/ 07

determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas
o muooa

patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.


modificatorias. El Decreto Supremo fijar los requisitos

A c tu a lid ad E mpresar i al B-37


O tras N ormas

y condiciones que debern cumplir las transacciones de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior.
antes mencionadas. c) De tratarse de acciones o participaciones que no coticen
Prrafo incorporado por la Ley N 28634 (03.12.05) y Ley N 28649 en bolsa o en algn mecanismo centralizado de negocia-
(11.12.05). cin, el valor de mercado ser el valor de la transaccin, el
Artculo sustituido por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 945, mismo que no podr ser inferior al valor de participacin
publicado el 23 de diciembre de 2003. patrimonial de la accin o participacin que se enajena.
El valor de participacin patrimonial deber ser calculado
Jurisprudencias: sobre la base del ltimo balance de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenacin, el
RTF N 2683-4-2003 cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses.
A efecto de determinarse la existencia de subvaluacin debe De no contar con dicho balance, el valor de mercado ser
compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasacin. el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
RTF N 0266-4-2003
refiere el prrafo anterior se efectuar dividiendo el valor de
Procede el reparo al costo de ventas por los bienes aportados todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero
como capital cuando estos fueron sobrevaluados en relacin de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la socie-
al valor de mercado. dad emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
RTF N 0111-3-2002 para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
El valor de mercado de los bienes transferidos no necesariamen- tomado del balance ajustado.
te debe ser superior al costo, por que puede ocurrir que una Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
empresa venda sus productos por debajo del costo, si el valor sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o
de mercado es menor; y que el mayor costo puede originarse participaciones tendrn una participacin porcentual en el
entre otros motivos, por factores tecnolgicos, por una mayor patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones,
carga financiera soportada por la empresa en comparacin con el valor de participacin patrimonial de aqullas deber ser
otra, por el acceso a los mercados de insumos. calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el
patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido
entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. El
Concordancia Reglamentaria: valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se
Artculo 19.-VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIN DE calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo
VALORES anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin
considerar la participacin de las acciones preferenciales.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenacin d) Para el caso de certificados de participacin u otros valores
de valores se deber tener en cuenta lo siguiente: mobiliarios emitidos en nombre de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin o en Patrimonios
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas y
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, el valor de
transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
mercado se determinar en base a los literales a), b) o c),
de negociacin, sea que tales mercados estn ubicados o
segn corresponda.
no en el pas, el valor de mercado ser el precio de dicho
mercado. El precio es equivalente al valor de cotizacin e) En el caso de otros valores distintos a los sealados en los
de dichos valores en los citados mercados, a la fecha de la literales anteriores, el valor de mercado ser el de cotizacin
enajenacin. De no existir valor de cotizacin en la fecha de o, en su defecto, el valor de la transaccin.
la enajenacin se tomar el valor de cotizacin inmediato Las disposiciones referidas al clculo del valor de mercado
anterior a dicha fecha. para el caso de acciones sern tambin de aplicacin para
El valor de cotizacin en enajenaciones burstiles ser los ADRs (American Depositary Receipts) y los GDRs (Global
el valor de cotizacin que se registre en el momento de Depositary Receipts).
la enajenacin. El valor de cotizacin en enajenaciones Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO -REGLAS ESPECIA-
extraburstiles ser el valor promedio de apertura y cierre LES
registrado en la referida Bolsa o mecanismo centralizado de
negociacin. a) Valor de mercado de servicios: De conformidad con lo
dispuesto en el primer y ltimo prrafo del artculo 32
En caso existan acciones o participaciones que coticen de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el
en ms de una bolsa o mecanismo centralizado de que normalmente se obtiene en condiciones iguales o
negociacin, el valor de mercado ser el mayor valor de similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
cotizacin. a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern de los supuestos a que se refieren los incisos 1),2) y 3) del
ser convertidas a dlares de los Estados Unidos de Amrica, inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso
de ser el caso, y luego expresadas en moneda nacional. Para la informacin que mantenga el contribuyente resulte no
la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que
tipo de cambio compra del pas en donde se ubica la bolsa o obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en
de cotizacin, mientras que para la conversin de dlares a alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio com- y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto,
pra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. se considerar el valor que se determine mediante peritaje
Ambos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la tcnico formulado por organismo competente.
enajenacin o, en su defecto, los inmediatos anteriores a Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
dicha fecha. de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
b) De tratarse de acciones o participaciones no cotizadas en transferencia.
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin y b) Valor de mercado de remuneraciones
que hubieran sido emitidas por sociedades que cotizan otras
acciones o participaciones en dichos mercados, el valor de 1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del art-
/ 07

mercado de las primeras ser el valor de cotizacin de estas


culo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de las
o muooa

ltimas. Para este efecto el valor de cotizacin se calcular

B-38 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser consi-
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, derado dividendo de las personas a las que aluden los
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley, con las siguientes
el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan consecuencias:
al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado a) El exceso sobre el valor de mercado de las remunera-
de consanguinidad y segundo de afinidad del propieta- ciones no ser deducible de la renta bruta de tercera
rio de la empresa, titular de una Empresa Individual de categora del pagador.
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, b) El exceso sobre el valor de mercado de las remune-
socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes raciones no estar sujeto a las retenciones de quinta
importes: categora.
1.1 La remuneracin del trabajador mejor remunerado que c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
realice funciones similares dentro de la empresa. nes ser considerado dividendo solamente para efectos
1.2 En caso de no existir el referente sealado en el numeral del Impuesto a la Renta.
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del nes deber mantenerse anotado en los libros contables
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro o registros correspondientes, tal como se consign
de la estructura organizacional de la empresa. inicialmente.
1.3 En caso de no existir los referentes anteriormente sea- e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por
lados, ser el doble de la remuneracin del trabajador concepto de dividendos ser abonado dentro del
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente
inferior, dentro de la estructura organizacional de la manera:
empresa. (i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs
1.4 De no existir los referentes anteriores, ser la remune- de la retencin que efectuar el pagador de la
racin del trabajador de menor remuneracin dentro renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente,
de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel la parte del Impuesto no cubierta por la retencin
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura ser pagada directamente por el contribuyente.
organizacional de la empresa. (ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contri-
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados buyente pagar directamente el Impuesto.
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la objeto de remate o subasta pblica se considerar que el
empresa multiplicado por el factor de 1.5 precio establecido en dicho acto es el valor de mercado,
siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en
2. Remuneracin del trabajador referente
el artculo 24 de la Ley del Martillero Pblico -Ley N 27728.
La remuneracin del trabajador elegido como referente se En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
sujetar a lo siguiente: 1. El acto de remate sea dirigido por un martillero pbli-
2.1 Se entiende como remuneracin del trabajador elegido co.
como referente al total de rentas de quinta categora 2. Cualquier persona que desee participar pueda hacer-
a que se refiere el artculo 34 de la Ley, computadas lo.
anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de
3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publi-
la remuneracin, por el importe que se considera dentro
cado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
del valor de mercado, se regir adems por lo sealado
circulacin, en el que como mnimo se indique:
en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
3.1. Lugar, fecha y hora del remate; .
2.2 La remuneracin deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto 3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con Contribuyente del propietario del bien o bienes a
alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del rematar;
artculo 37 de la Ley. 3.3. Precio base;
2.3 El trabajador elegido como referente deber haber 3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su des-
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada cripcin y caractersticas;
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que 3.5. Sistema de remate;
aquel por el cual se verifica el lmite. 3.6. Condiciones del remate.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del 4. Se haya emitido el comprobante de pago correspon-
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado diente de acuerdo con las normas que rigen la emisin
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando de estos documentos.
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
trabajador elegido como referente, en dicho perodo. se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley ser la
3. Generacin del dividendo contraprestacin establecida en los respectivos contratos
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley los requisitos siguientes:
se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la 1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su
regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta posterior exportacin.
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese 2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado
ejercicio. fsico de dichos bienes para facilitar su posterior trans-
Para estos efectos, se proceder a comparar la remunera- porte y exportacin.
cin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la 3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
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remuneracin anual del trabajador elegido como referente


la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
o muooa

o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).

A c tu a lid ad E mpresar i al B-39


O tras N ormas

contemplados en leyes sectoriales o de promocin, entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o


mediante la suscripcin de contratos-ley. similares, cuando se cumple una de las dos condiciones
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contri- siguientes:
buyentes que hayan sido exceptuados por Decreto 1.1 Que ninguna de las diferencias que existan entre
Supremo del pago de los dos puntos porcentuales las transacciones objeto de comparacin o entre
adicionales a que se refiere la Ley N 27343 y normas las caractersticas de las empresas que las realizan
modificatorias. pueda afectar materialmente el precio o margen
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio del mercado libre; o,
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de 1.2 Que aun cuando las condiciones de las transaccio-
vigencia sea mayor a quince (15) aos. nes que se quieren comparar no sean iguales o
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar
a precios spot de mercados del exterior como Henry los efectos de dichas diferencias.
Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o No se considerar como transacciones compara-
nula imposicin, publicados regularmente en medios bles a aqullas que no sean hechas en el curso
especializados de uso comn en la actividad correspon- ordinario de los negocios o a aquellas transacciones
diente y en contratos suscritos por entidades del Sector efectuadas con sujetos independientes en las
Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N 27245 y cuales se ha establecido un resultado referencial de
normas modificatorias. La metodologa acordada para libre concurrencia con respecto a las transacciones
la determinacin del precio no podr ser modificada entre empresas vinculadas.
de manera significativa durante el plazo de vigencia 2. Libre concurrencia: Principio segn el cual los precios
del contrato. Se entiende que la metodologa no ha acordados en transacciones entre empresas vinculadas
sido modificada de manera significativa cuando por deben corresponder a los precios que habran sido
aplicacin de la metodologa modificada el precio de- acordados en transacciones entre sujetos no vincula-
terminado implique una variacin de hasta 2% respecto dos entre s, en condiciones iguales o similares en un
al precio determinado por aplicacin de la metodologa mercado abierto.
inicialmente acordada. c) Las empresas vinculadas debern mantener, entre otros, la
Artculo 19-B.- MTODOS DE VALORACIN documentacin e informacin sobre los mtodos utilizados
a) De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del art- para la determinacin de los precios de sus operaciones con
culo 32 de la Ley, los mtodos de valoracin que la SUNAT empresas vinculadas, con indicacin del criterio y elementos
podr aplicar a las transacciones entre empresas vinculadas objetivos considerados para determinar dichos precios. Igual
son, entre otros, los siguientes: obligacin regir para los sujetos domiciliados respecto
a las operaciones que realicen con sujetos residentes en
1. Mtodo del costo incrementado
territorios o pases de baja o nula imposicin.
Consiste en determinar el valor de mercado de las
d) Para efecto de la aplicacin de los mtodos de valoracin
operaciones de bienes y servicios entre empresas
establecidos en el presente artculo, los conceptos de costo
vinculadas mediante el incremento del valor de ad-
de bienes y servicios, costo de produccin, utilidad bruta,
quisicin o costo de produccin de dichos bienes y
gastos y activos se determinarn con base a lo dispuesto
servicios en el margen que la empresa habitualmente
en las Normas Internacionales de Contabilidad.
obtiene en transacciones comparables con terceros
no vinculados o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes. Artculo 32-A.- En la determinacin del valor
2. Mtodo del precio de reventa de mercado de las transacciones a que se refiere el
Consiste en determinar el valor de mercado de las numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta
operaciones de bienes y servicios entre empresas las siguientes disposiciones:
vinculadas mediante la disminucin del precio de re-
venta establecido por el comprador, en el margen que a) mbito de aplicacin
habitualmente obtiene el citado comprador en transac- Las normas de precios de transferencia sern de
ciones comparables con terceros no vinculados o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones
aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera
comparables entre terceros independientes. determinado un pago del Impuesto a la Renta, en
3. Mtodos basados en las utilidades el pas, inferior al que hubiere correspondido por
Consiste en determinar el valor de mercado a travs de aplicacin del valor de mercado. En todo caso,
la distribucin del resultado conjunto de la operacin resultarn de aplicacin en los siguientes supues-
de que se trate, teniendo en cuenta, entre otros, las
ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos impli-
tos:
cados y las funciones desempeadas por las empresas 1) Cuando se trate de operaciones internacio-
vinculadas. nales en donde concurran dos o ms pases
Lo dispuesto en el presente literal tambin es aplicable o jurisdicciones distintas.
a las transacciones que se realicen desde, hacia o a
travs de sujetos residentes en territorios o pases de 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en
baja o nula imposicin, a que se refiere el numeral 5) las que, al menos, una de las partes sea un
del artculo 32 de la Ley. Adicionalmente, sin embargo, sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacio-
debe tenerse en cuenta que para efecto de establecer la nal; goce de exoneraciones del Impuesto a la
comparabilidad los terceros no vinculados o indepen-
dientes no debern domiciliar en un pas o territorio de Renta, pertenezca a regmenes diferenciales
baja o nula imposicin. del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un
b) Para efecto de lo dispuesto en este artculo se entiende convenio que garantiza la estabilidad tributa-
por: ria.
/ 07

1. Transacciones comparables: Una transaccin entre


3) Cuando se trate de operaciones nacionales en
o muooa

Empresas vinculadas es comparable con una realizada


las que, al menos, una de las partes haya obte-

B-40 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

nido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios realizan pueda afectar materialmente el precio,
gravables. monto de contraprestaciones o margen de
Las normas de precios de transferencia tam- utilidad; o
bin sern de aplicacin para el Impuesto 2) Que aun cuando existan diferencias entre las
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al transacciones objeto de comparacin o entre
Consumo, salvo para la determinacin del las caractersticas de las partes que las realizan,
saldo a favor materia de devolucin o com- que puedan afectar materialmente el precio,
pensacin. No son de aplicacin para efectos monto de contraprestaciones o margen de
de la valoracin aduanera. utilidad, dichas diferencias pueden ser elimi-
b) Partes vinculadas nadas a travs de ajustes razonables.
Se considera que dos o ms personas, empresas Para determinar si las transacciones son
o entidades son partes vinculadas cuando una de comparables se tomarn en cuenta aquellos
ellas participa de manera directa o indirecta en la elementos o circunstancias que reflejen en
administracin, controla capital de la otra; o cuando mayor medida la realidad econmica de
la misma persona o grupo de personas participan las transacciones, dependiendo del mtodo
directa o indirectamente en la direccin, controla seleccionado, considerando, entre otros, los
capital de varias personas, empresas o entidades. siguientes elementos:
Tambin operar la vinculacin cuando la transac- i) Las caractersticas de las operaciones.
cin sea realizada utilizando personas interpuestas ii) Las funciones o actividades econmicas,
cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre incluyendo los activos utilizados y riesgos
partes vinculadas. asumidos en las operaciones, de cada una
El reglamento sealar los supuestos en que se de las partes involucradas en la opera-
configura la vinculacin. cin.
c) Ajustes iii) Los trminos contractuales.
El ajuste del valor asignado por la Administracin iv) Las circunstancias econmicas o de mer-
Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para cado.
el transferente como para el adquirente, siempre v) Las estrategias de negocios, incluyendo
que stos se encuentren domiciliados o constitui- las relacionadas con la penetracin, per-
dos en el pas. manencia y ampliacin del mercado.
El ajuste por aplicacin de la valoracin de merca- Cuando para efectos de determinar transacciones
do se imputar al ejercicio gravable en el que se comparables, no se cuente con informacin local
realizaron las operaciones con partes vinculadas o disponible, los contribuyentes pueden utilizar infor-
con residentes en pases o territorios de baja o nula macin de empresas extranjeras, debiendo hacer
imposicin. los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
en los mercados.
Cuando de conformidad con lo establecido en
un Convenio Internacional para evitar la doble e) Mtodos utilizados
imposicin celebrado por la Repblica del Per, las Los precios de las transacciones sujetas al mbito
autoridades competentes del pas con las que se de aplicacin de este artculo sern determinados
hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
a los precios de un contribuyente residente de ese internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
pas; y, siempre que dicho ajuste est permitido se- deber considerarse el que resulte ms apropiado
gn las normas del propio Convenio y el mismo sea para reflejar la realidad econmica de la opera-
aceptado por la Administracin Tributaria peruana, cin:
la parte vinculada domiciliada en el Per podr 1) El mtodo del precio comparable no contro-
presentar una declaracin rectificatoria en la que lado
se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin Consiste en determinar el valor de mercado
de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a de bienes y servicios entre partes vinculadas
la aplicacin de sanciones. considerando el precio o el monto de las con-
d) Anlisis de comparabilidad traprestaciones que se hubieran pactado con
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del o entre partes independientes en operaciones
artculo 32 son comparables con una realizada en- comparables.
tre partes independientes, en condiciones iguales 2) El mtodo del precio de reventa
o similares, cuando se cumple al menos una de las Consiste en determinar el valor de mercado
dos condiciones siguientes: de adquisicin de bienes y servicios en que
1) Que ninguna de las diferencias que existan incurre un comprador respecto de su parte
entre las transacciones objeto de comparacin vinculada, los que luego son objeto de
/ 07
o muooa

o entre las caractersticas de las partes que las reventa a una parte independiente, multipli-

A c tu a lid ad E mpresar i al B-41


O tras N ormas

cando el precio de reventa establecido por el 6) El mtodo del margen neto transaccional
comprador por el resultado que proviene de Consiste en determinar la utilidad que hu-
disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bieran obtenido partes independientes en
bruta que habitualmente obtiene el citado operaciones comparables, teniendo en cuenta
comprador en transacciones comparables con factores de rentabilidad basados en variables,
partes independientes o en el margen que tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos
habitualmente se obtiene en transacciones de efectivo, entre otros.
comparables entre terceros independientes. Mediante Decreto Supremo se regularn los
El margen de utilidad bruta del comprador se criterios que resulten relevantes para estable-
calcular dividiendo la utilidad bruta entre las cer el mtodo de valoracin ms apropiado.
ventas netas. f ) Acuerdos Anticipados de Precios
3) El mtodo del costo incrementado La Superintendencia Nacional de Administracin
Consiste en determinar el valor de mercado de Tributaria - SUNAT solamente podr celebrar Acuer-
bienes y servicios que un proveedor transfiere dos Anticipados de Precios con contribuyentes
a su parte vinculada, multiplicando el costo in- domiciliados que participen en las operaciones
currido por tal proveedor, por el resultado que internacionales a que se refiere el numeral 1) del
proviene de sumar a la unidad el margen de inciso a) de este artculo, en los que se determi-
costo adicionado que habitualmente obtiene nar el precio de las diferentes transacciones que
ese proveedor en transacciones comparables realicen con sus partes vinculadas, en base a los
con partes independientes o en el margen que mtodos y criterios establecidos por este artculo
habitualmente se obtiene en transacciones y el reglamento.
comparables entre terceros independientes. Mediante Decreto Supremo se dictarn las dispo-
El margen de costo adicionado se calcular siciones relativas a la forma y procedimientos que
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de debern seguirse para la celebracin de este tipo
ventas. de Acuerdos.
4) El mtodo de la particin de utilidades g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Consiste en determinar el valor de mercado Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
de bienes y servicios a travs de la distribucin de este artculo debern presentar anualmente
de la utilidad global, que proviene de la suma una declaracin jurada informativa de las transac-
de utilidades parciales obtenidas en cada una ciones que realicen con partes vinculadas o con
de las transacciones entre partes vinculadas, sujetos residentes en territorios o pases de baja o
en la proporcin que hubiera sido distribuida nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
con o entre partes independientes, teniendo que establezca la Superintendencia Nacional de
en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, Administracin Tributaria - SUNAT.
costos, riesgos asumidos, activos implicados
La documentacin e informacin detallada por
y las funciones desempeadas por las partes
cada transaccin, cuando corresponda, que res-
vinculadas.
palde el clculo de los precios de transferencia, la
5) El mtodo residual de particin de utilidades metodologa utilizada y los criterios considerados
Consiste en determinar el valor de mercado de por los contribuyentes que demuestren que las
bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido
el numeral 4) de este inciso, pero distribuyen- en concordancia con los precios o mrgenes de
do la utilidad global de la siguiente forma: utilidad que hubieran sido utilizados por partes
(i) Se determinar la utilidad mnima que independientes en transacciones comparables,
corresponda a cada parte vinculada, deber ser conservada par los contribuyentes,
mediante la aplicacin de cualquiera de debidamente traducida al idioma castellano, si
los mtodos aprobados en los numerales fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para
1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en tal efecto, los contribuyentes debern contar con
cuenta la utilizacin de intangibles signifi- un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
cativos. precios de transferencia. El reglamento precisar
(ii) Se determinar la utilidad residual dismi- la informacin mnima que deber contener el
nuyendo la utilidad mnima de la utilidad indicado Estudio segn el supuesto de que se trate
global. La utilidad residual ser distribuida conforme al inciso a) del presente artculo.
entre las partes vinculadas, tomando La Superintendencia Nacional de Administracin
en cuenta, entre otros elementos, los Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor
intangibles significativos utilizados por administracin del impuesto, podr exceptuar de
cada uno de ellos, en la proporcin que la obligacin de presentar la declaracin jurada
/ 07

hubiera sido distribuida con o entre partes informativa, recabar la documentacin e informa-
o muooa

independientes. cin detallada por transaccin y/o de contar con

B-42 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

el Estudio Tcnico de precios de transferencia,


Jurisprudencias:
excepto en los casos de transacciones que se hayan
realizado con residentes de pases o territorios de RTF N 08163-3-2007
baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la natura-
de enajenacin de bienes el valor de mercado no leza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que
podr ser inferior al costo computable. derivan del ejercicio individual de una profesin.
h) Fuentes de Interpretacin RTF N 09236-2-2007
Para la interpretacin de lo dispuesto en este ar- Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
tculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
de Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Con- RTF N 1848-2-2003
sejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efec-
tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas se subcontrat a terceros.
no se opongan a las disposiciones aprobadas por
RTF N 1115-4-2003
esta Ley.
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin
Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo del servicio, su renta califica como de cuarta categora y no
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
como quinta.
Concordancias:
LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia). LIGV. Art. 42 Informe emitido por la SUNAT:
(Valor no fehaciente).
Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000
Se absuelven diversas consultas referidas a si las caractersticas
Informes emitidos por la SUNAT: de permanencia y exclusividad en la prestacin de servicios
as como el monto fijo como retribucin por los mismos, son
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000
elementos que, por s solos, configuran la existencia de subor-
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas dinacin o dependencia, para efecto de la categorizacin de las
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben rentas en cuarta o quinta categora.
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones. Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas obtenidas por concepto de:
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas a) El trabajo personal prestado en relacin de depen-
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar dencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
gacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y como sueldos, salarios, asignaciones, emolumen-
de contar con estudio tcnico de precios de transferencia. tos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000 aguinaldos, comisiones, compensaciones en
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia dinero o en especie, gastos de representacin y,
ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera en general, toda retribucin por servicios perso-
determinado un perjuicio fiscal en el pas. nales.

Jurisprudencia:
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las
obtenidas por: RTF N 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la adminis-
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, tracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa- el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
mente en la tercera categora. e los elementos de trabajo.
b) El desempeo de funciones de director de em- RTF N 09246-2-2007
presas, sndico, mandatario, gestor de negocios, En la medida que la Administracin no ha probado la existencia
albacea y actividades similares, incluyendo el del elemento subordinacin dentro de la relacin existente
entre el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se consi-
desempeo de las funciones del regidor munici- dera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta
pal o consejero regional, por las cuales perciban categora.
dietas. RTF N 05449-4-2007
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 4 del Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
Concordancias:
gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos
LIR. Arts. 65 (Libro de ingresos y gastos), 74 (Retencio- necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a
nes de rentas de cuarta categora), 86 (Pagos a cuenta sus trabajadores no sea considerada remuneracin.
de cuarta categora). RCP. Arts. 4 num. 2 (Recibos por
/ 07

honorarios), 7 num. 1.5 (Exceptuados de emitir compro- RTF N 09197-3-2007


o muooa

bantes de pago). Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende

A c tu a lid ad E mpresar i al B-43


O tras N ormas

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen


que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado por en el trabajo personal, tales como jubilacin, mon-
transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para la tepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin. La su origen en el trabajo personal.
bonificacin por educacin a los trabajadores no califica como
remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los que provengan de las asignaciones anuales o de
trabajadores. cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
RTF N 05993-2-2007 de las mismas.
La determinacin de la existencia de una relacin laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los su- Informes emitidos por la SUNAT:
puestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar
su posicin en otros medios probatorios que acrediten la exis- Informe N 053-2005-SUNAT/2B0000
tencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el Tratndose de la participacin de los trabajadores en las utili-
presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente dades de las empresas, establecida convencionalmente, por el
no se considere como base imponible de las Aportaciones al ejercicio gravable 2000, la deduccin del gasto por concepto
Seguros Social de Salud. de tales participaciones, requera como condicin que las
mismas hubieren sido pagadas dentro del plazo establecido
RTF N 11108-3-2007 por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por s solas no correspondiente a dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en
son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales Renta, entonces vigente.
que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones Informe N 046-2005-SUNAT/2B0000
al Sistema Nacional de Pensiones. Los procedimientos a aplicarse para la determinacin del monto
del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participa-
ciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas son
los que se encuentran regulados en los artculos 40 y 41 del
No se considerarn como tales las cantidades que Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debindose tener
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar en cuenta para efecto de la aplicacin de tales procedimientos
distinto al de su residencia habitual, tales como la oportunidad de la retencin que seala el artculo 71 del TUO
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin de la Ley del Impuesto a la Renta.
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
que no constituyan sumas que por su monto
trabajo que perciban los socios.
revelen el propsito de evadir el impuesto.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn
en forma independiente con contratos de pres-
del servicio o comisin especial se encuentren
tacin de servicios normados por la legislacin
en el exterior y perciban sus haberes en moneda
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
extranjera, se considerar renta gravada de esta
horario designado por quien lo requiere y cuando
categora, nicamente la que les correspondera
el usuario proporcione los elementos de trabajo
percibir en el pas en moneda nacional conforme
y asuma los gastos que la prestacin del servicio
a su grado o categora.
demanda.
Concordancia Reglamentaria: Concordancias:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA CC. Arts. 1755 y sgtes. (Prestacin de servicios).
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las Concordancia Reglamentaria:
siguientes normas:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de re- Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
presentacin se otorgan directamente al servidor. No en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en siguientes normas:
los comprobantes de pago respectivos. (..)
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier el inciso e) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter siguientes normas:
similar, as como las que se asignen los titulares de empre- 1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los
sas individuales de responsabilidad limitada y los socios ingresos que los asociados a las sociedades civiles o
de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
consignadas en el libro de planillas que de conformidad cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan
con las normas laborales estn obligados a llevar. como retribucin a su trabajo personal, siempre que
3. El capital de retiro que se abone a los servidores con- no participen en la gestin de las referidas entidades.
forme al artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
proporcional al aporte de los empleadores, no estando categora an en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo
/ 07

afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte


34 de la Ley.
o muooa

de los servidores.

B-44 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

2. Lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la Ley slo que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la
es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta. prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta cate-
gora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Informe emitido por la SUNAT:
Oficio N 041-2004-SUNAT
Informe N124-2006-SUNAT/2B0000
Cabe indicar que el inciso f ) del artculo 34 del Texto nico
En la medida que los trabajadores independientes contratados
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, slo establece que
bajo la modalidad de locacin de servicios, cumplan su presta-
para efecto del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por
cin en el lugar y horario designado por la entidad contratante,
servicios prestados sin relacin de subordinacin o dependen-
quien adems les proporciona los elementos de trabajo y asume
cia calificados como de cuarta categora sern considerados
los gastos que la prestacin del servicio demanda, los ingresos
como de quinta categora, cuando se presten al mismo sujeto
obtenidos por los mismos califican como rentas de quinta
con el cual mantienen una relacin laboral (empleador); lo que
categora para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad
en modo alguno implica que se est otorgando la calidad de
con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 del TUO de la
remuneracin a tales ingresos.
Ley del Impuesto a la Renta.
Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere Carta N 036-2004-SUNAT/2B0000
el numeral anterior califican como rentas de quinta categora Se absuelve diversas consultas en relacin con lo dispuesto en
para efectos del Impuesto a la Renta, no proceder respecto de el inciso f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta el
dichos ingresos la aplicacin de las normas sobre suspensin cual dispone que son rentas de quinta categora los ingresos
de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categora, toda vez obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro
que dicha Resolucin regula las excepciones a la obligacin de de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el
efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
perceptores de rentas de cuarta categora. dependencia. [...] [adems se indica que] los perceptores de
la s retribuciones a que se refiere los incisos e) y f ) del artculo
34 de la LIR. no debern otorgar comprobante de pago por
f ) Los ingresos Obtenidos por la prestacin de ser- dicha renta.
vicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral CAPTULO VI
de dependencia. DE LA RENTA NETA
Inciso incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la
primera categora, se deducir por todo concepto el
Concordancias:
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
LIR. Art. 75(Retenciones de quinta categoria). RLIR. Arts.
40-42 (Retenciones de Quinta Categora). CC. Arts. 1764- Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
1770 (Locacin de servicios). o fuerza mayor en los bienes generadores de renta
de esta categora que no hayan sido cubiertas por
Concordancia Reglamentaria: indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA la renta neta global.
(..) Concordancias:
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f ) del
LIR. Arts. 23 (Rentas de primera categoria), 76 inc.
artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:
a) (Rentas de primera no domiciliados), 84 (Pagos a
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora cuenta).
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del artculo 33 de la Ley. Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la
Renta.
segunda categora, se deducir por todo concepto el
diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha
regla no es aplicable para las rentas de segunda cate-
Jurisprudencias:
gora comprendidas en el inciso i) del artculo 24.
RTF N 3958-2-2002
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
El que se le otorgue poder a una persona natural para que
acte como mandatario o gestor, no implica la existencia de inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el artcu-
un vnculo laboral. lo 49 de la presente ley, salvo en los siguientes casos en
RTF N 9296-4-2001 los cuales no existir reconocimiento de prdidas:
No constituyen rentas de quinta categora aquellas en las que 1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas
la retribucin consta en recibos por honorarios emitidos en con el contribuyente o a travs de un tercero
forma consecutiva a favor de un mismo usuario de los servicios, cuyo propsito sea encubrir una operacin entre
como tampoco constituyen tales rentas las que constan en
recibos emitidos por concepto de gratificaciones por Fiestas personas vinculadas.
Patrias y Navidad. 2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier
modalidad, del inmueble materia de enajena-
Documentacin emitida por la SUNAT: cin.
Informe N 181-2004-SUNAT-2B0000 Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
/ 07

Se absuelve consultas en relacin con lo dispuesto en el inciso f )


o muooa

Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, pu-


del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone
blicada el 2 de agosto del 2002.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-45


O tras N ormas

Tratndose de bancos y empresas financieras, de-


Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y
segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por
ber establecerse la proporcin existente entre los
ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es ingresos financieros gravados e ingresos financie-
aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas ros exonerados y deducir como gasto, nicamente,
en el inciso i) del artculo 24. los cargos en la proporcin antes establecida para
Artculo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 972, los ingresos financieros gravados.
vigente a partir del 01.01.09.
Tambin sern deducibles los intereses de frac-
cionamientos otorgados conforme al Cdigo
Concordancias:
Tributario.
LIR. Arts. 24 (Rentas de segunda categora), 72 (Reten-
ciones por renta de segunda categora), 76 inc. b) (Rentas Sern deducibles los intereses provenientes de
de segunda no domiciliados). endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
de tercera categora se deducir de la renta bruta se determine mediante decreto supremo sobre el
los gastos necesarios para producirla y mantener su patrimonio del contribuyente; los intereses que se
fuente, as como los vinculados con la generacin de obtengan por el exceso de endeudamiento que
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia deducibles.
son deducibles: Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N
Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
Concordancias: CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad). tributarias).

Jurisprudencia: Concordancia Reglamentaria:


RTF N 11363-4-2007 Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que se aplicar las siguientes disposiciones:
esta ya tena 2 vehculos en su activo. a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se consi-
derar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
a) Los intereses de deudas y los gastos originados o a cualquier otro instrumento de depsitos reajusta-
bles en moneda nacional estn comprendidos en la
por la constitucin, renovacin o cancelacin de regla de la compensacin a que se refiere el segundo
las mismas siempre que hayan sido contradas prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley.
para adquirir bienes o servicios vinculados con la 3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos
obtencin o produccin de rentas gravadas en deducibles se determinarn en base al porcentaje que
el pas o mantener su fuente productora, con las resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros, gravados y exonera-
limitaciones previstas en los prrafos siguientes. dos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
Informe emitido por la SUNAT: proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso
antes mencionado, no considerarn los dividendos, los
Informe N 337-2003-SUNAT/2B0000 intereses exonerados generados por valores adquiridos
Son deducibles para determinar la renta neta de tercera cate- en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
gora los intereses por prstamos de terceros obtenidos por del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados
el titular de la actividad minera para financiar programas de por valores que rediten una tasa de inters en moneda
reinversin de sus utilidades. nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el 5. El pago de los intereses de crditos provenientes del ex-
prrafo anterior, en la parte que excedan el monto terior y la declaracin y pago del impuesto que grava los
de los ingresos por intereses exonerados. Para tal mismos se acredita con las constancias correspondien-
tes que expidan las entidades del Sistema Financiero a
efecto no se computarn los intereses exonerados travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de
generados por valores cuya adquisicin haya sido acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
efectuada en cumplimiento de una norma legal 6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
o disposiciones del Banco Central de Reserva del empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo
Per, ni los generados por valores que rediten una del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto
tasa de inters, en moneda nacional, no superior del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de Tratndose de sociedades o empresas que se escindan
mercado promedio mensual en moneda nacional en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques pa-
/ 07

(TAMN) que publique la Superintendencia de Ban- trimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se
o muooa

refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les


ca y Seguros.

B-46 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

o que se acredite que es intil ejercitar la accin


correspondera del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin judicial correspondiente.
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
Concordancias:
efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se
aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal).
cada una de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revalua- Jurisprudencias:
ciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio RTF N 11061-2-2007
considerarn como patrimonio neto su patrimonio La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial
inicial. en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado
Si en cualquier momento del ejercicio el endeuda- por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo perio-
miento con sujetos o empresas vinculadas excede dstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la
el monto mximo determinado en el primer prrafo recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
de este numeral, slo sern deducibles los intereses por prdida extraordinaria.
que proporcionalmente correspondan a dicho monto RTF N 07474-4-2005
mximo de endeudamiento.
Procede la deduccin del gasto por prdida de masa de agua
Los intereses determinados conforme a este numeral producida por errores en el registro de los medidores y por
slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con consumos clandestinos dado que es intil ejercitar la accin
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos los agentes infractores.
por intereses exonerados.
RTF N 01869-5-2005
Cabe que la administracin determine y valorice los bienes
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.
productoras de rentas gravadas.

Jurisprudencia: e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.


RTF N 8490-5-2001 f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV de los bienes de activo fijo y las mermas y des-
que no se puede deducir como crdito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.
medros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre Concordancias:
operaciones, servicios y bienes productores de LIR. Art. 38 (Depreciacin). LIGV. Art. 22 (Reintegro del
rentas gravadas, as como las de accidentes de IGV). RLIR. Inc. h) del Art. 22 (Depreciacin de mejoras
trabajo de su personal y lucro cesante. efectuadas sobre bienes ocupados en arrendamiento).
Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva Concordancia Reglamentaria:
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
utilizada parcialmente como oficina. Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
Concordancias: (..)
LIR. 3 inc. a) (Indemnizaciones en favor de empresas). c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f ) del artculo 37 de la Ley, se entiende
Concordancia Reglamentaria: por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, su naturaleza o al proceso productivo.
se aplicar las siguientes disposiciones: 2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable
() de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c) a los que estaban destinados.
del artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como acreditar las mermas mediante un informe tcnico
casa habitacin y adems sea utilizado como establecimien- emitido por un profesional independiente, competente
to comercial. y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos la me-
todologa empleada y las pruebas realizadas. En caso
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso for- contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
tuito o fuerza mayor en los bienes productores de aceptar como prueba la destruccin de las existencias
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
del contribuyente por sus dependientes o terceros, de aqul, siempre que se comunique previamente a la
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
/ 07

anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la des-


por indemnizaciones o seguros y siempre que se
o muooa

truccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr


haya probado judicialmente el hecho delictuoso

A c tu a lid ad E mpresar i al B-47


O tras N ormas

designar a un funcionario para presenciar dicho acto; Jurisprudencia:


tambin podr establecer procedimientos alternativos
o complementarios a los indicados, tomando en consi- RTF N 3124-1-2003
deracin la naturaleza de las existencias o la actividad El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
de la empresa. opcin del contribuyente, puede ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin de productos a h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero
granel transportados al pas por va martima, en las cuales sern deducibles las provisiones que, habiendo
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
se tiene que: la Superintendencia Nacional de Administracin
La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
a condiciones del traslado que afectan los bienes por las ca- los siguientes requisitos:
ractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por va martima, califica como merma. 1) Se trate de provisiones especficas;
La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro 2) Se trate de provisiones que no formen parte
no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto del patrimonio efectivo;
a la Renta del importador.
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusi-
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al
importador por la prdida constituye un gasto contenido en el vamente a riesgos de crdito, clasificados
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. en las categoras de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y prdida.
Jurisprudencias: Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
RTF N 536-3-2008 a las colocaciones y las operaciones de arrenda-
No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no miento financiero y aquellas que establezca el
es elaborado por profesional independiente. reglamento.
RTF N 8859-2-2007 En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titu-
No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el lizacin integrados por crditos u operaciones
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipacin a la de arrendamiento financiero en los cuales los
destruccin de los bienes daados. fideicomitentes son empresas comprendidas en
el artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
g) Los gastos de organizacin, los gastos preopera- sern deducibles para la determinacin de la renta
tivos iniciales, los gastos preoperativos originados neta atribuible.
por la expansin de las actividades de la empresa Tambin sern deducibles las provisiones por
y los intereses devengados durante el periodo cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse dispuesto en el inciso i) de este artculo.
proporcionalmente en el plazo mximo de diez Para el caso de las empresas de seguros y rea-
(10) aos. seguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Concordancia Reglamentaria: Seguros que no forman parte del patrimonio.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Las provisiones y las reservas tcnicas a que se
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, refiere el presente inciso, correspondientes al
se aplicar las siguientes disposiciones: ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
(..) como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del artculo 37 gravable.
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie Inciso sustituidos, e incorporado, por el artculo 14 del De-
la produccin o explotacin. creto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser enero del 2007.
variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul Concordancias:
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente LGSF y S. Art. 132 (Constitucin de provisiones).
sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo Concordancia Reglamentaria:
comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del
perodo de expansin de las operaciones de la empresa. Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
/ 07

se aplicar las siguientes disposiciones:


o muooa

(..)

B-48 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: la deduccin de las provisiones ordenadas por la Super-
1. Definiciones intendencia de Banca y Seguros que correspondan.
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendin- Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
dose como tales las acreencias por el dinero otorga- partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolu-
do por las empresas del Sistema Financiero bajo las cin Ministerial.
distintas modalidades de crdito, provenientes de No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37
sus recursos propios, de los recibidos del pblico de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
en depsitos y de otras fuentes de financiamiento las empresas financieras y las compaas de seguros de
interno o externo. conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Se consideran crditos directos a los crditos vigen- Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
tes, crditos refinanciados, crditos reestructurados, h) del artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del
crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en
aquellos comprendidos como tales en las normas cuanto fuere pertinente.
contables aplicables a las empresas del Sistema Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del
Financiero Nacional. inciso h) del artculo 37 de la Ley, se considera que las
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se consti- reservas tcnicas de siniestros que las empresas de
tuyen con relacin a crditos directos y operaciones seguros y reaseguros constituyen por orden de la Super-
de arrendamiento financiero, respecto de los cuales intendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
se ha identificado un riesgo superior al normal. todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
Jurisprudencia:
dencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa RTF N 6470-5-2002
del Sistema Financiero, de que el deudor o la con- Cuando el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
traparte de un contrato financiero no cumpla con la Renta seala que las reservas tcnicas correspondientes al
las condiciones del contrato. ejercicio anterior que no fueron utilizados en el pago de indemni-
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre zaciones sern consideradas como beneficio sujeto al impuesto
otras. del ejercicio gravable, no debe entenderse que el pago de las in-
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de demnizaciones debe realizarse necesariamente en el transcurso
valores o provisiones por cambios en la capacidad del ao, toda vez que pueden existir razones ajenas a la empresa
crediticia del emisor. que hacen que ese lapso de tiempo se extienda.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorizacin y las provisiones i) Los castigos por deudas incobrables y las provisio-
por bienes adjudicados o recuperados. nes equitativas por el mismo concepto, siempre
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
que se determinen las cuentas a las que corres-
3. Fideicomisos ponden.
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u No se reconoce el carcter de deuda incobrable
operaciones de arrendamiento financiero en los cua- a:
les los fideicomitentes son empresas comprendidas
en el artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas (i) Las deudas contra Idas entre si por partes
provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso vinculadas.
h) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el (ii) Las deudas afianzadas por empresas del
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto
de determinar la renta neta atribuible proveniente del
sistema financiero y bancario, garantizadas
Fideicomiso de Titulizacin, a que se refiere el artculo mediante derechos reales de garanta, dep-
18-A. sitos dinerarios o compra venta con reserva
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto de propiedad.
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renova-
Banca y Seguros sern deducibles para determinar la cin o prrroga expresa.
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo
inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial. Concordancia Reglamentaria:
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Segu- Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
ros deber poner en conocimiento del Ministerio de Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales se aplicar las siguientes disposiciones:
ordene la constitucin de provisiones, dentro de los (..)
quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El
Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
(3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro en cuenta las siguientes reglas:
de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de 1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse
recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al en el momento en que se efecta la provisin conta-
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respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa ble.


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-49


O tras N ormas

2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos
requiere: ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado,
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre entendindose como tal al riesgo de tener prdidas
la existencia de dificultades financieras del deudor en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance,
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, derivadas de movimientos en los precios de mercado,
mediante anlisis peridicos de los crditos con- incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos
cedidos o por otros medios, o se demuestre la mo- relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario,
rosidad del deudor mediante la documentacin cotizacin de las acciones, commodities, y otros.
que evidencie las gestiones de cobro luego del Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
vencimiento de la deuda, o el protesto de docu-
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
mentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
se aplicar las siguientes disposiciones:
cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la ()
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
en el Libro de Inventarios y Balances en forma adems, con alguna de las siguientes condiciones:
discriminada. 1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se con- hasta establecer la imposibilidad de la cobranza,
siderar equitativa si guarda relacin con la parte o salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
de este numeral se estime de cobranza dudosa. tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia
de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una
segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo
nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando
Procesal Civil.
con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que
da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas
siguiente: podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor,
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad
sea por cesin de la posicin contractual, por
de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho
reorganizacin de sociedades o empresas o por
acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia
la celebracin de cualquier otro acto jurdico,
de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que
de lo cual resultara que las partes se encuentran
certifique que las citadas empresas han demostrado
vinculadas.
la existencia de evidencia real y comprobable sobre la
b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del
del Reglamento que ocasione la vinculacin de las castigo. La referida constancia ser emitida dentro del
partes. plazo establecido para la presentacin de la declaracin
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37 jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo
de la Ley: o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse
derechos reales de garanta a toda operacin la constancia en los referidos plazos, no proceder el
garantizada o respaldada por bienes muebles e castigo.
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que 2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa
recae un derecho real. a cargo de personas domiciliadas que hayan sido con-
b) Podrn calificar como incobrables: donadas en va de transaccin, deber emitirse una
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza
la fianza o garanta. actividad generadora de rentas de tercera categora,
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada considerar como ingreso gravable el monto de la
al ejecutarse la fianza o las garantas. deuda condonada.
5) Para efectos del ac pite (iii) del inciso i) del artculo 37 3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados
de la Ley: por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a
a) Se considera deudas objeto de renovacin: la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso
i) Sobre las que se produce una reprogra-macin, el acreedor deber abrir una cuenta de control para
refinanciacin o reestructuracin de la deuda efectos tributarios, denominada Acciones recibidas
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. con ocasin de un proceso de reestructuracin.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos Informe emitido por la SUNAT:
crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
podr deducir en tanto califiquen como incobra- comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia
bles. de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
Las empresas del Sistema Financiero podrn efec- AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto
tuar la deduccin de provisiones establecidas en el de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de
inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos Oficio emitido por la SUNAT:
al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resueltos pen- Oficio N 009-2004-SUNAT/2B0000
dientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No
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A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del


se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo
o muooa

inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto

B-50 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse en la Ley y en el inciso b) del artculo 19-A, se entiende por
el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo
an cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas bajo cualquier forma en que se produzca.
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios. Jurisprudencias:
RTF N 10030-5-2001
No procede desconocer como deduccin para la determinacin
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones de la renta neta de tercera categora, las sumas pagadas por
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores del
recurrente que se encuentran debidamente registrados en el
las normas legales pertinentes. Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros
contables y recibos correspondientes.
Concordancia Reglamentaria: RTF N 0600-1-2001
artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Gastos de salud a favor de los familiares de los trabajadores
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, por convenio colectivo de trabajo por cuanto cumple con el
se aplicar las siguientes disposiciones: Principio de causalidad.
()
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 37 de Documentos emitidos por la SUNAT:
la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contracualmente en favor de Informe N 320-2005-SUNAT/2B0000
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen trabajadores de conformidad con la Ley N 28051 es deducible
al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los para determinar la renta neta de tercera categora, al amparo de
treinta das de su celebracin. lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir Carta N 044-2004-SUNAT/2B0000
del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin
Trabajo y Promocin Social. entregada a los trabajadores, se debe considerar el principio
de causalidad de dicho gasto, para lo cual debern cumplirse
con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad,
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que pa- entre otros.
guen las empresas a sus servidores o a sus deudos Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe
y en la parte que no estn cubiertas por seguro norma alguna que obligue a los contribuyentes a entregar, por
concepto de bonificacin, un monto menor al sueldo bsico
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros de los trabajadores, a efecto de poder deducir como gasto
y empresas de servicios pblicos, podrn constituir dicha bonificacin, sin perjuicio de la aplicacin de los criterios
provisiones de jubilacin para el pago de pensio- antes sealados.
nes que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
Concordancias:
personal servicios de salud, recreativos, culturales
D.S. N 003-97-TR - Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, Art. 21 (Jubilacin obligatoria).
y educativos; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
y retribuciones que se acuerden al personal, efecte el empleador por las primas de seguro de
incluyendo todos los pagos que por cualquier salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
concepto se hagan a favor de los servidores en que estos ltimos sean menores de 18 aos.
virtud del vnculo laboral existente y con motivo Tambin estn comprendidos los hijos del tra-
del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en bajador mayores de 18 aos que se encuentren
el ejercicio comercial a que correspondan cuando incapacitados.
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido Prrafo Incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publi-
por el Reglamento para la presentacin de la cada el 30 de diciembre de 1998.
declaracin jurada correspondiente a dicho
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
ejercicio.
inciso sern deducibles en la parte que no exceda
Concordancias: del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
LIR. 48 DT y F. (Precisiones sobre la deducibilidad referidas un limite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
a los incisos l) y v).
Prrafo Incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancia Reglamentaria:
Concordancias:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
LIR. Art. 37 ltimo prrafo (Generalidad del gasto),14 DT.
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, (Gastos Deducibles). Dir. N 009-2000/SUNAT - Precisa
se aplicar las siguientes disposiciones: en qu caso gastos de agasajo a trabajadores efectuados
/ 07

() por empresas son deducibles para la determinacin de la


o muooa

i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artculo 37 de renta neta de tercera categora (25.07.00).

A c tu a lid ad E mpresar i al B-51


O tras N ormas

Responsabilidad Limitada, accionistas, participa-


Jurisprudencias:
cionistas y en general a los socios o asociados de
RTF N 2506-2-2004 personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al beneficio en el negocio y que la remuneracin no excede
percibido por funcionarios de rango similar.
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
RTF N 5795-5-2003 aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Son deducibles los gastos mdicos, a que se refiere el literal Individual de Responsabilidad Limitada; as como
ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios mdicos sean trabajadores y/o cuando los accionistas, participacionistas y, en
accionistas de la empresa. general, socios o asociados de personas jurdicas
RTF N 2230-2-2003 califiquen como parte vinculada con el empleador,
Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal en razn a su participacin en el control, la admi-
conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 del Decreto Le- nistracin o el capital de la empresa. El reglamento
gislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a establecer los supuestos en los cuales se configura
la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambien se dicha vinculacin.
seala que ] los gastos por adquisicin de cerveza con motivo
de la festividad por el dia del trabajo cumplen con el principio En el caso que dichas remuneraciones excedan el
de causalidad por enmarcarse esta adquisicin dentro de una valor de mercado, la diferencia ser considerada
actividad recreatividad. dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 5 del Decreto
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun- Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007 vigente
ciones correspondan a los directores de sociedades a partir del 1 de enero de 2008.
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
Concordancias:
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del LIR. Art. 32 (Valor de Mercado). RLIR. Art. 19-A (Valor
ejercicio antes del Impuesto a la Renta. de Mercado en Remuneraciones). Art. 21 inc. ll) (Su-
El importe abonado en exceso a la deduccin que puestos de vinculacin econmica entre trabajador y
empleador).
autoriza este inciso, constituir renta gravada para
el director que lo perciba.
Jurisprudencia:
Concordancias:
RTF N 1028-1-2001
LIR. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).
La remuneracin que se asigna el notario es deducible como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, ) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o
se aplicar las siguientes disposiciones: parientes hasta el cuarto grado de consangui-
() nidad y segundo de afinidad, del propietario de
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de la empresa, titular de una Empresa Individual de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto Responsabilidad Limitada, accionistas, participacio-
en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no era deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar
nistas o socios o asociados de personas jurdicas, en
la sociedad. tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este la remuneracin no excede el valor de mercado.
artculo, las considerarn rentas de la cuarta categora del Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se
perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto trate del cnyuge, concubino o los parientes antes
las que hubieran resultado deducibles para la sociedad
como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en
citados, del propietario de la empresa, titular de la
exceso. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes as como de los accionistas, participacionistas y en
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas general de socios o asociados de personas jurdicas
en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras que califiquen como parte vinculada con el em-
percepciones corresponden a las retribuciones que resul-
taron deducibles para aquella.
pleador, en razn a su participacin en el control,
la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales
Jurisprudencia:
se configura dicha vinculacin.
RTF N 06887-4-2005
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
Dado que la recurrente obtuvo prdida en el ejercicio no resulta-
ba arreglada a ley la deduccin del gasto por dietas de directorio valor de mercado, la diferencia ser considerada
al no haber tenido utilidad comercial que permita el clculo del dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
tope del 6% de las utilidades establecido en la ley. accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
n) Las remuneraciones que por todo concepto co- a partir del 1 de enero de 2008.
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o muooa

rrespondan al titular de una Empresa Individual de

B-52 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria
Concordancias:
RLIR. Art. 19- A inc. b) (Valor de mercado de remunera- RTF N 2200-5-2005
ciones). Art. 21 inc. ll) (Vinculacin econmica). Resulta necesario acreditar mediante documentacin contable
o interna el destino del gasto, no resultando la sola a firmacin
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo de la empresa.
en que incurran los titulares de actividades mineras, RTF N 6610-3-2003
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, Son deducibles para la determinacin de la renta neta los
o se amortizarn en los plazos y condiciones que gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
seale la Ley General de Minera y sus normas siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.
complementarias y reglamentarias.
RTF N 3934-4-2002
Concordancias:
Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o
D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minera, agasajos, la recurrente debe demostrar la relacin de causalidad
Art. 75 (Gastos de exploracin), (04.06.92). con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los lmites establecidos por la norma.
p) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Definicin de regalas). r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viticos que sean indispensables de acuerdo con
q) Los gastos de representacin propios del giro o la actividad productora de renta gravada.
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
correspondencia y cualquier otra documentacin
con un limite mximo de cuarenta (40) Unidades
pertinente, y los gastos de transporte con los pa-
Impositivas Tributarias.
sajes.
Concordancias:
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
RLIGV. Art. 6 num. 10 (Lmite de crdito fiscal en cuanto
a gasto de representacin).
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn ex-
ceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
Concordancia Reglamentaria:
carrera de mayor jerarqua.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Los viticos por alimentacin y movilidad en el
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones: exterior podrn sustentarse con los documentos a
() los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la la declaracin jurada del beneficiario de los viticos,
Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
del negocio: Los gastos sustentados con declaracin jurada no
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser podrn exceder del treinta por ciento (30%) del
representada fuera de las oficinas, locales o estableci-
mientos. monto mximo establecido en el prrafo anterior.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le Inciso sustituidos, e incorporado, por el artculo 14 del De-
permita mantener o mejorar su posicin de mercado, creto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
Concordancias:
gastos de representacin, los gastos de viaje y las ero-
gaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o R.S. N 156-2003/SUNAT - Normas sobre el boleto
potenciales, tales como los gastos de propaganda. de viaje que emite la empresa de transporte terrestre,
(16.08.03). R.S. N 166-2004/SUNAT Normas para la
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de emisin de boletos de transporte areo de pasajeros,
representacin propios del giro del negocio, se con- (04.07.04). D.S. N181-86-EF - Escala de biticos para
siderara los ingresos brutos menos las devoluciones, funcionarios y servidores del sector pblico, (31.05.86).
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de D.S. N 047-2002-PCM - Normas reglamentaria sobre la
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la autorizacin de viajes a l exterior de servidores y funcio-
plaza. narios pblicos, (06.06.02).
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite
a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acreditados fehacien- Concordancia Reglamentaria:
temente mediante comprobantes de pago que den Artculo 21.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas se aplicar las siguientes disposiciones:
gravadas.
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas,
Jurisprudencias: por concepto de viticos, comprenden los gastos de alo-
RTF N 3964-1-2006 jamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el
Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables a
Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor
efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo que
jerarqua.
/ 07

no puede ser a ceptado como gasto de representacin.


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-53


O tras N ormas

Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del acompaantes de la persona a la que la empresa
pas debern ser sustentados con comprobantes de pago. o el contribuyente, en su caso, encomend su
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior representacin.
debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace refe- Jurisprudencia:
rencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a RTF N 3774-1-2005
que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una La deduccin de gastos por alojamiento debe ser sustentada con
declaracin jurada por un monto que no debe exceder la vinculacin de dichos gastos con el giro del negocio.
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, RTF N 5031-5-2002
por concepto de viticos, concede el Gobiemo Central
S es posible deducir los gastos de viaje incurridos por los trabaja-
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
dores de la empresa proveedora , en tanto que la empresa cliente
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos se hubiera obligado a asumir dichos gastos de viaje.
por concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deber Informes emitidos por la SUNAT:
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nica-
mente bajo una de las formas previstas en el presente Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo
numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gas- 37 son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
tos que se encuentren acreditados con los documentos el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley. persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el ac- Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000
pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos)
movilidad, deber contener como mnimo la siguiente con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se
informacin: han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
I. Datos generales de la declaracin jurada: necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
a. Nombre o razn social de la empresa o contri- sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO
buyente. de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaracin. s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre
c. Nmero del documento de identidad de la predios destinados a la actividad gravada.
persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) Tratndose de personas naturales cuando la casa
cual(es) han sido incurridos. arrendada la habite el contribuyente y parte la
e. Perodo que comprende la declaracin, el utilice para efectos de obtener la renta de tercera
cual debe corresponder a la duracin total del categora, slo se aceptar como deduccin el 30%
viaje.
f. Fecha de la declaracin.
del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como
II. Datos especficos de la movilidad: deduccin el 50% de los gastos de mantenimien-
a. Detallar la (s) fecha(s) (da, mes y ao) en que to.
se incurri en el gasto. Concordancias:
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
LIR. Art. 23 inc. a) (Renta de primera categora). RCP. Art.
en nuevos soles.
4 num. 6.2 inc. a) (Recibo de arrendamiento).
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin: t) Constituye gasto deducible para determinar la base
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
imponible del Impuesto, las transferencias de la
b. Detallar el monto gastado por da, expresado titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
en nuevos soles. Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin
c. Consignar el total de gastos de alimentacin. de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin por mandato legal, para ser destinados a las labores
(Suma de los rubros II y III) de Formalizacin de la Propiedad.
La falta de alguno de los datos sealados en los
Inciso Incorporado por la Segunda Disposicin Complemen-
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del taria Transitoria y Final de la Ley N 27046, publicada el 5 de
gasto por movilidad o por alimentacin, segn enero de 1999.
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse realicen los contribuyentes con el fin de promo-
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de cionar o colocar en el mercado sus productos o
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al lmite sealado servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar con carcter general a los consumidores reales, el
su sustentacin con la declaracin jurada a que se sorteo de los mismos se efecte ante Notario P-
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente blico y se cumpla con las normas legales vigentes
inciso.
sobre la materia.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
/ 07

parte de los gastos de viaje que corresponda a los Inciso Incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publi-
o muooa

cada el 30 de diciembre de 1998.

B-54 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria
Concordancias:
D.S. N 039-2000-ITINCI - TUO de la Ley de Proteccin Informe emitido por la SUNAT:
al Consumidor, Art. 23 (Necesidad de autorizacin de Informe N 068-2004-SUNAT/2B0000
rifas, sorteos y concursos), (13.12.00). D.S. N 004-2008-
No puede existir una relacin contractual entre una empresa
IN - TUPA del Ministerio del Interior 2008, Procedimiento
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
N 1 (Autorizacin de promociones comerciales y de
rifas), (10.06.08). distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que
se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
v) Los gastos o costos que constituyan para. su per- supuesta relacin contractual con su titular por concepto de
arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora otro concepto que calificara como renta de primera, segunda
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que o cuarta categora.
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspon- w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
diente a dicho ejercicio. automotores de las categoras A2, A3 y A4 que re-
Inciso Incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publi- sulten estrictamente indispensables y se apliquen
cada el 18 de octubre de 2000. en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa,
Concordancias:
los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de
LIR. 48 DT y F. ( Precisiones sobre la deducibilidad referi-
das a alos incisos l) y v) ). cesin en uso, tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
Concordancia Reglamentaria:
entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
sern deducibles los gastos referidos a vehculos
()
automotores de las citadas categoras asignados a
q) La condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de actividades de direccin, representacin y adminis-
la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo tracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta fije el reglamento en funcin a indicadores tales
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro de los las actividades o la conformacin de los activos.
plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora Informes emitidos por la SUNAT:
que correspondan a la participacin de los trabajadores
Informe N 215-2005-SUNAT/2B0000
en las utilidades y por rentas de cuarta categora a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 166 de la Ley Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos
General de Sociedades, no ser de aplicacin la condicin de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3
prevista en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, cuando las y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin,
retenciones y pagos se efecten en los plazos que establece representacin y administracin de la empresa, dentro de los
el segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo 39 del lmites establecidos; salvo que los referidos vehculos, adicional-
Reglamento. mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: determinacin de los gastos deducibles que se considerarn
RTF N 07719-4-2005 para establecer la renta neta.
i.- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado
por la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Se considera que la utilizacin del vehculo resulta
Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deduci- estrictamente indispensable y se aplica en forma
bles contemplados en los otros incisos del referido artculo permanente para el desarrollo de las actividades
37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora.
propias del giro del negocio o empresa, tratndose
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
tales y por tanto de rentas de quinta categora, son dedu- transporte turstico, al arrendamiento o cualquier
cibles como gasto de conformidad con lo establecido en otra forma de cesin en uso de automviles, as
el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la como de empresas que realicen otras actividades
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF, modificado por Ley N 27356.
que se encuentren en situacin similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Literal lncorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la
Jurisprudencia: Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
RTF N 2411-4-1996
Los obsequios al personal deben estar acreditados mediante Concordancia Reglamentaria:
comprobantes de pago consignndose la proporcionalidad
del monto y la relacin de personas beneficiadas. Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
/ 07

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-55


O tras N ormas

se aplicar las siguientes disposiciones: declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en


() el que se produjeron los hechos que la determinaron. En
r) Para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de la Ley se este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber
tendr en cuenta lo siguiente: incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras periodo siguiente.
A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla: Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc. a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc. ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini-
ciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
Categora A4 ms de 2,000 cc. en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
2. No se considera como actividades propias del giro del Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
negocio o empresa las de direccin, representacin y respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
administracin de la misma.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier for-
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin ma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos
similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin actividades de direccin, representacin y administracin
en uso de automviles si los vehculos automotores resul- podr superar el monto que resulte de aplicar al total de
tan estrictamente indispensables para la obtencin de la gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores
actividades propias del giro del negocio o empresa. de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla, acuerden
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de
A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin propiedad y/o en posesin de la empresa.
y administracin de la empresa, la deduccin proceder
nicamente en relacin con el nmero de vehculos auto-
motores que surja por aplicacin de la siguiente tabla: x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados
en favor de entidades y dependencias del Sector
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
Hasta 3,200 UIT 1 sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
Hasta 16,100 UIT 2
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
Hasta 24,200 UIT 3 culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias;
Hasta 32,300 UIT 4 (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siem-
Ms de 32,300 UIT 5 pre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte del Ministerio
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar: de Economa y Finanzas mediante Resolucin
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
Ministerial. La deduccin no podr exceder del
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos 10% de la renta neta de tercera categora, luego
provenientes de la enajenacin de bienes del activo de efectuada la compensacin de prdidas a que
fijo y de la realizacin de operaciones que no sean se refiere el artculo 50.
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la
negocio. Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y Concordancias:
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad LIGV. Art. 2 inc. k) (Inafectacin a donaciones al sector
fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa pblico). Ley N 28296 - Ley del patrimonio cultural de
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la iden- la Nacin, Art.47 (Deducibilidad de las donaciones con
tificacin. fines culturales), (22.07.04).
La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos Concordancia Reglamentaria:
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta (...)
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio grava- s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el
ble comprendido en el perodo precedente e incluyendo en inciso x) del artculo 37 de la Ley:
la identificacin a los vehculos considerados en el anterior 1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso. 1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se beneficiarias se encuentran calificadas previamente
refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automo- por el Ministerio de Economa y Finanzas como
tores identificados dejara de ser depreciable, se produjera entidades perceptoras de donaciones.
su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho 1.2 La realizacin de la donacin se acreditar:
vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo
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i) Mediante el acta de entrega y recepcin del


caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la
o muooa

bien donado y una copia autenticada de la

B-56 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

resolucin correspondiente que acredite que la SUNAT, dentro de los diez (10) das calendarios
la donacin ha sido aceptada, tratndose de siguientes a su emisin, copia de la Resolucin
donaciones a entidades y dependencias del Ministerial mediante la cual califique o renueve
Sector Pblico Nacional, excepto empresas. la calificacin a la entidad como perceptora de
ii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, a fin que la SUNAT realice de ofIcio la
donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del inscripcin o actualizacin que corresponda en el
presente inciso, tratndose de donaciones a las Registro de entidades perceptoras de donaciones.
dems entidades beneficiarias. Los donatarios no estarn obligados a inscribirse ni
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida como a actualizar su inscripcin en el citado registro.
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera 2.2 Emitirn y entregarn:
de los siguientes hechos: i) Una copia autenticada de la resolucin que
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el acredite que la donacin ha sido aceptada,
monto al donatario. tratndose de entidades y dependencias del
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
donacin conste en escritura pblica en la ii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
que se identifique el inmueble donado, su tratndose de las dems entidades beneficia-
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el rias. ste se emitir y entregar en la forma y
donatario. oportunidad que establezca la SUNAT.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables En ambos documentos se deber indicar:
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la i) Los datos de identificacin del donante: nom-
donacin conste en un documento de fecha bre o razn social, nmero de Registro nico de
cierta en el que se identifique al bien donado, Contribuyente, o el documento de identidad
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer personal que corresponda, en caso de carecer
el donatario, de ser el caso. de RUC.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de ii) Los datos que permitan identificar el bien
cambio y otros documentos similares), cuando donado, su valor, estado de conservacin,
stos sean cobrados. fecha de vencimiento que figure impresa en
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando el rotulado inscrito o adherido al envase o
la donacin conste en un documento de fecha empaque de los productos perecibles, de ser
cierta en el que se especifiquen sus caracters- el caso, as como la fecha de la donacin.
ticas, valor y estado de conservacin. iii) Cualquier otra informacin que la SUNAT
Adicionalmente, en el documento se dejar cons- determine mediante Resolucin de Superin-
tancia de la fecha de vencimiento que figure en el tendencia.
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque 2.3 Debern informar a la SUNAT de la aplicacin
de los productos perecibles, de ser el caso. de los fondos y bienes recibidos, sustentada con
1.4 Debern declarar a la SUNAT las donaciones que comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
efecten, en la forma y plazo que la SUNAT establez- y condiciones que sta establezca.
ca mediante Resolucin de Superintendencia. 2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, en- Tributaria, respectivamente, constituye delito con-
tidades y contratos de colaboracin empresarial a tra la fe pblica la emisin de comprobantes de
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de recepcin de donaciones por montos mayores a los
la Ley, la donacin se considerar efectuada por efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
las personas naturales o jurdicas que las integran tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
o que sean parte contratante, en proporcin a su siempre que en este ltimo caso el donante haya
participacin. dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: correspondientes.
2.1 Debern estar calificados como entidades percep- 3. En cuanto a los bienes donados:
toras de donaciones: 3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes impor-
i) Las entidades y dependencias del Sector Pbli- tados con liberacin de derechos, el valor que se
co Nacional, excepto empresas, comprendidas les asigne quedar disminuido en el monto de los
en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se derechos liberados.
encuentran calificadas como entidades per- 3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
ceptoras de donaciones, con carcter perma- inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en
nente. No requieren inscribirse en el Registro ningn caso superior al costo computable de los
de entidades perceptoras de donaciones a bienes donados.
cargo de la SUNAT. 3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato legal
ii) Las dems entidades beneficiarias debern se computar por su valor nominal. En el caso que
estar calificadas como perceptoras de donacio- dichos bonos no hayan sido adquiridos por man-
nes por el Ministerio de Economa y Finanzas. dato legal, la donacin de los mismos se computar
Para estos efectos, las entidades debern por el valor de mercado.
encontrarse inscritas en el Registro nico de 3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsica-
Contribuyentes, Registro de entidades inafec- mente al donatario antes de la fecha de vencimien-
tas del Impuesto a la Renta o en el Registro de to que figure en el rotulado inscrito o adherido al
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta envase o empaque de los productos perecibles, de
y cumplir con los dems requisitos que se ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
establezcan mediante Resolucin Ministerial. plazo que permita su utilizacin.
La calificacin otorgada tendr una validez de 3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando
tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual Medios de Pago, cuando corresponda, de confor-
plazo. midad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley
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El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a N 28194.


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-57


O tras N ormas

Informe emitido por la SUNAT: Concordancia Reglamentaria:


Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000 Artculo 21.- Renta neta de tercera categora
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto (...)
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Pblico el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante siguiente:
consigne en su carta de donacin su deseo de acogerse a 1. Se considera persona con discapacidad a aquella
dichos beneficios. que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la
Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donacin prdida significativa de alguna o algunas de sus fun-
efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cual- ciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la
quiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una
s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del actividad dentro de formas o mrgenes considerados
tipo de donacin realizada. normales, limitndola en el desempeo de un rol,
La resolucin mediante la cual se acepta la donacin, acredita funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para
o sustenta la deduccin del gasto para efecto del Impuesto a participar equitativamente dentro de la sociedad.
la Renta. 2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley.
y) La prdida constituida por la diferencia entre el 3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguien-
valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida te:
en los fideicomisos de titulizacin en los que se
Porcentaje de personas Porcentaje de
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida con discapacidad que la- deduccin adicional
ser reconocida en la misma proporcin en la que boran para el generador aplicable a las remu-
se devengan los flujos futuros. de rentas de tercera cate- neraciones pagadas
Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo gora, calculado sobre el por cada persona
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. total de Trabajadores con Discapacidad

Hasta 30% Ms de 30%


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA Hasta 50% Ms de 80%
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones: El monto adicional deducible anualmente por cada
() persona con discapacidad no podr exceder de veinti-
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del artculo 37 de cuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose
la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de trans- de trabajadores con menos de un ao de relacin
ferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el laboral, el monto adicional deducible no podr exceder
perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del laborado por cada persona con discapacidad. Para los
contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de mnima vital vigente al cierre del ejercicio.
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la El porcentaje de personas con discapacidad que laboran
prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido para el generador de rentas de tercera categora se debe
en el fideicomiso. calcular por cada ejercicio gravable.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende 4. El generador de rentas de tercera categora deber
que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin acreditar la condicin de discapacidad del trabajador
a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la con el certificado correspondiente que aqul le pre-
operacin de fideicomiso. sente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa
y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - EsSALUD. A tal efecto,
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, el empleador deber conservar una copia del citado
certificado, legalizada por notario, durante el plazo de
tendrn derecho a una deduccin adicional sobre prescripcin.
las remuneraciones que se paguen a estas perso- 5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional
nas en un porcentaje que ser fijado por Decreto aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente proce-
Supremo refrendado por el Ministro de Economa dimiento:
y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en i) Se determinar el nmero de trabajadores que,
en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo
el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de de dependencia con el generador de rentas de
la Persona con Discapacidad. tercera categora, bajo cualquier modalidad de
Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949, contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
publicado el 27 de enero de 2004. Si el empleador inici o reinici actividades en el
ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
Concordancias: desde el inicio o reinicio de sus actividades. En
R.S. N296-2004/SUNAT - Establecen procedimiento caso el empleador inicie y reinicie actividades en
para el clculo del porcentaje de deduccin adicional el mismo ejercicio, se determinar el nmero de
aplicable a las remuneraciones pagadas a personas con trabajadores de los meses en que realiz activida-
/ 07

discapacidad, (04.12.04). des.


o muooa

B-58 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapa- a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se
citados que, en cada mes del ejercicio, han tenido sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla
vnculo de dependencia con el generador de rentas de gastos de movilidad.
de tercera categora, bajo cualquier modalidad de Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
contratacin, y se sumar los resultados mensuales. 1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
Si el empleador inici o reinici actividades en el de movilidad respecto de un mismo trabajador nica-
ejercicio, determinar el nmero de trabajadores mente con una de las formas previstas en el primer
discapacitados desde el inicio o reinicio de sus prrafo del presente inciso.
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie En el caso que dichos gastos no se sustenten, nica-
actividades en el mismo ejercicio, se determinar mente bajo una de las formas previstas en el primer
el nmero de trabajadores discapacitados de los prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin
meses en que realiz actividades. de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la comprobantes de pago.
cantidad obtenida en i) y se multiplicar por 100. El 2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder,
resultado constituye el porcentaje de trabajadores por cada trabajador, del importe diario equivalente a
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la pri- cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital
mera columna de la tabla contenida en el presente Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
inciso. de la actividad privada.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en 3. La planilla de gastos de movilidad puede compren-
el ejercicio, a que se refiere la segunda columna der:
de la tabla, se aplicar sobre la remuneracin que,
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye
en el ejercicio, haya percibido cada trabajador
los gastos de un solo trabajador; o,
discapacitado.
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso,
gastos de ms de un trabajador. En caso se in-
se entiende por inicio o reinicio de actividades
cumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
cualquier acto que implique la generacin de
queda in habilitada para sustentar tales gastos.
ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios
Impuesto a la Renta. trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo
sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
6. La deduccin adicional proceder siempre que la
remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo 4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
establecido para presentar la declaracin jurada documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesaria-
establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley. mente la siguiente informacin:
7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu- a. Numeracin de la planilla.
taria - SUNAT dictar las normas administrativas para el b. Nombre o razn social de la empresa o contribu-
mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso. yente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los d. Fecha de emisin de la planilla.
trabajadores que sean necesarios para el cabal e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
desempeo de sus funciones y que no constitu- i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el
yan beneficio o ventaja patrimonial directa de los gasto.
mismos. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del
sustentados con comprobantes de pago o con trabajador.
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la iv) Motivo y destino del desplazamiento.
movilidad, en la forma y condiciones que se seale v) Monto gastado por cada trabajador.
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta La falta de alguno de los datos sealados en el literal
planilla no podrn exceder, por cada trabajador, e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
del importe diario equivalente al 4% de la Remu- slo inhabilita la planilla para la sustentacin del
gasto que corresponda a tal desplazamiento.
neracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores 5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un
sujetos a la actividad privada. libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso
No se aceptar la deduccin de gastos de mo- no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que
vilidad sustentados con la planilla a que se hace se refiere el inciso r) del Artculo 37 de la Ley, los que
debern ceirse 3 lo previsto en el inciso n) del artculo
referencia en el prrafo anterior, en el caso de 21.
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso sustituido, e incorporado, por el artculo 14 del Decreto Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos
Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
de 2007.
otorgan dicho derecho, emitidos slo, por contribu-
yentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Concordancia Reglamentaria:
Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA por ciento) de los montos acreditados mediante
/ 07
o muooa

v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores Comprobantes de Pago que otorgan derecho a de-

A c tu a lid ad E mpresar i al B-59


O tras N ormas

ducir gasto o costo y que se encuentren anotados


Informes emitidos por la SUNAT:
en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Informe N 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
Unidades Impositivas Tributarias. internacional de carga prestado por una empresa de
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
Para efecto de determinar que los gastos sean categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
necesarios para producir y mantener la fuente, 2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
stos debern ser normales para la actividad que sustentados. As pues, en el caso que el servicio hubiera sido
genera la renta gravada, as como cumplir con prestado por una empresa no domiciliada, el documento
criterios tales como razonabilidad en relacin con sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
los ingresos del contribuyente, generalidad para conformidad con las disposiciones legales del respectivo
pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin
los gastos a que se refieren los incisos 1) y 11) de o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
este artculo; entre otros. servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo el monto de la misma.
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Informe N 065-2005-SUNAT-2B0000
Concordancias: Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
LIR. Art. 34 inc. a) (Rentas de quinta categora), 10 DT
determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones
y F. num. 1 (Lmite del 10% en el caso de adquirientes
acogidos a la ley N 27360). Ley N 28194 - Art. 8 (Efectos
afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los
Tributarios) - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos
Formalizacin de la Economa, (26.03.04). por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO
de la Ley del IR.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyen-
se aplicar las siguientes disposiciones: tes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
() actividades productoras de rentas gravadas de tercera
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados categora, se compensar mediante la deduccin por
sern deducibles aun cuando no renan los requisitos las depreciaciones admitidas en esta ley.
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y man-
tener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente para los dems efectos previstos en normas tributarias,
a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma propor- debiendo computarse anualmente y sin que en ningn
cional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable de-
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcio- preciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
nalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcial-
gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la mente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, efectuarn en la proporcin correspondiente.
exoneradas e inafectas.
Concordancias:
RLIR. Art. 22 (Depreciacin).
Jurisprudencias:
RTF N 07213-5-2005 Jurisprudencia:
Es deducible la cuotas leasing para la adquisicin de vehculos
asignados al jefe de reparto, en cambio procede el reparo RTF N 08147-2-2007
respecto de trabajadores que desempeaban labores adminis- A las presas de relave minero les corresponde la tasa de de-
trativas y de oficina. preciacin del 3%, dado que la autorizacin del incremento
del porcentaje de depreciacin slo est previsto para activos
RTF N 07193-1-2005 distintos a los edificios y construcciones.
Corresponde que se emita nuevo pronunciamiento respecto
al reparo al costo de ventas debiendo establecer el monto RTF N 09338-3-2007
correspondiente al inventario final de un ejercicio y el inicial La depreciacin especial, regulada por el artculo 18 del Decreto
del siguiente as como merituar los medios probatorios que Legislativo N 299, slo se aplica respecto de los bienes sujetos a
correspondan. arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos
no sea menor a tres aos.
RTF N 02145-1-2005
Procede que se reconozcan los gastos por guardiana dado que RTF N 1325-1-2004
resulta razonable que la recurrente, que se dedica a la venta de No procede la depreciacin de un activo fijo en construccin
autos, hubiese contratado dicho servicio. ya que el mismo no es utilizado an en las operaciones de la
empresa.
RTF N 7209-4-2002
Los gastos por seguro mdico a favor de los trabajadores, asumi- RTF N 561-4-1996
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dos por la empresa en virtud de un convenio colectivo, cumple Los envases retornables pueden ser pasibles de depreciacin
o muooa

con el principio de causalidad. en aplicacin de la NIC 16.

B-60 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Artculo 39.- Los edificios y construcciones se La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que
depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual. se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
Concordancias:
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
CC. Art. 885 (Bienes inmuebles). cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Concordancia Reglamentaria: En ningn caso se admitir la rectificacin de las depre-
ciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
Artculo 22.- DEPRECIACIN
cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a
disposiciones: ejercicios gravables futuros.
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje
de lnea recta, a razn de 3% anual. previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
Informes emitidos por la SUNAT: durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000 c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dis-
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente puesto en los incisos anteriores se computarn a partir del
de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar rentas gravadas.
el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser de- d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin
preciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto
del Impuesto a la Renta. en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza
y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la
Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso
produccin de rentas gravadas se depreciarn aplican- b) del presente artculo.
do, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje
el reglamento. mximo de depreciacin anual debe estar sustentada
mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de
depreciacin mayores a los contemplados en dicho la depreciacin, as como la capacidad productiva de los
reglamento. mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada por profesional competente y colegiado o por el organismo
el 30 de diciembre de 2000. tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente
sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin
Concordancia: del organismo tcnico competente o cualquier informacin
R.S. N 018-2001/SUNAT - Depreciacin de las gallinas). adicional que considere pertinente para evaluar la proce-
dencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio grava-
Concordancia Reglamentaria: ble siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud,
Artculo 22.-DEPRECIACIN siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo
disposiciones: mximo de noventa (90) das contados a partir de la fecha
de recepcin de la solicitud.
(...)
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
mayores de depreciacin, la solicitud a que se refiere el
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando
prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las
el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
entidades representativas de las actividades econmicas
correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva
Porcentaje
tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes
Anual de Depre-
Bienes represente la entidad que present la solicitud.
ciacin hasta un
mximo de: Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a
aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del
1. Ganado de trabajo y reproduccin; 25% capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones
redes de pesca. mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes,
2. Vehculos de transporte terrestre 20% sea acortando la vida til a considerar para establecer el
(excepto ferrocarriles); hornos en porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste Itimo,
general. sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer
prrafo de este inciso.
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente
las actividades minera, petrolera y su actividad productiva podr dejar de computar la de-
de construccin; excepto muebles, preciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en
enseres y equipos de oficina. que persista la suspensin temporal total de actividades. A
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10% operar desde la comunicacin a la SUNAT.
del 1.1.91. Se entiende como suspensin temporal total de actividades
el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecu-
/ 07

6. Otros bienes del activo fijo 10% tivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-61


O tras N ormas

que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas


la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles independientes al adquirente.
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945,
deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico publicado el 23 de diciembre de 2003.
del Contribuyente.
Concordancia:
f ) Los deudores tributarios debern llevar un control perma-
nente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos RLIR. Art. 24 (Vinculacin econmica)
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma Jurisprudencia:
y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicion, cons- RTF N147-2-2001
truccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin De acuerdo a las NIC 16 lo que distingue si un desembolso rela-
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada cionado con un activo es un gasto de reparacin o una mejora,
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se es el beneficio obtenido en relacin al rendimiento estndar
afecta a la produccion de rentas gravadas. originalmente proyectado.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrenda- Artculo 42.- En las explotaciones forestales y
tario con el porcentaje correspondiente a los bienes que plantacin de productos agrcolas de carcter perma-
constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con
la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
nente que den lugar a la depreciacin del valor del in-
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an
mueble o a la reduccin de su rendimiento econmico,
existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se admitir una depreciacin del costo de adquisicin,
se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin. calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la
Informes emitidos por la SUNAT: aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
Informe N 140-2008-SUNAT/2B0000 al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto Legislativo justificables.
N 299, los activos intangibles, as como las existencias o mer-
Concordancias:
caderas, incluidos los productos terminados y los productos
en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrenda- Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, Art.
miento financiero, al no estar comprendidos dentro del trmino 4 (Depreciacin), (31.10.00).
activo fijo.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto
Informe N 219-2007-SUNAT/2B0000
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arren-
damiento financiero desde que el mismo es utilizado por
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
la empresa arrendataria, independientemente de que el anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha por el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
situacin. debidamente comprobado.
2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo
prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien
inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero Concordancia Reglamentaria:
deber depreciarse ntegramente considerando como tasa ARTCULO 22.- DEPRECIACIN
de depreciacin mxima anual a la que se establezca lineal- i) A efecto de lo dispuesto por el artculo 43 de la Ley, en
mente en relacin con el nmero de aos de duracin del caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera
contrato, aun cuando la vigencia de ste cese antes de que de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
termine de computarse la depreciacin del inmueble.
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total
extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn inciso b) de este artculo; o
sobre el valor de adquisicin o produccin de los 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictar las normas para el registro y control
inflacin del balance efectuado conforme a las dispo- contable de los bienes dados de baja.
siciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, El desuso o la obsolescencia debern estar debidamen-
en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter te acreditrados y sustentados por informe tcnico dic-
permanente. taminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
prueba en contrario, un costo superior al que resulte obsolescencia.
de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del artculo
20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones Artculo 44.- No son deducibles para la deter-
reconocidas a entidades con las que se guarde vincula- minacin de la renta imponible de tercera categora:
cin que hubieran actuado como intermediarios en la a) Los gastos personales y de sustento del contribu-
operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva yente y sus familiares.
/ 07

prestacin de los servicios y la comisin no exceda de


o muooa

B-62 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria
Concordancias: Concordancias:
LIR. Art. 37 (Principio de causalidad). LIR. Art. 37 inc. h) (Provisiones permitidas a las entidades
bancarias).
b) El Impuesto a la Renta.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
Concordancias:
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
LIR. Art. 47 (No deducibilidad del IR. que corresponda
a un tercero). activos intangibles similares. Sin embargo, el pre-
cio pagado por activos intangibles de duracin
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones considerado como gasto y aplicado a los resulta-
aplicadas por el Sector Pblico Nacional. dos del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
Concordancias: proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
LPAG. Art.229 (Facultad sancionadora del Estado). SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor
Informe emitido por la SUNAT: real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
Informe N 026-2007-SUNAT/2B0000
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
Los derechos antidumping constituyen multas de carcter ad-
ministrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
del INDECOPI. no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad intangibles de duracin limitada.
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley. Concordancia Reglamentaria:
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se
Concordancias: tendr en cuenta lo siguiente:
LIR. Art. 37 inc. x) (Donaciones deducibles) 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando
Jurisprudencias: dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y
RTF N 898-4-2008 no a las contraprestaciones pactadas por la concesin
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que
no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p)
extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda del artculo 37 de la Ley.
vez que constituye un acto de liberalidad. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su pro-
RTF N 5460-2-2003 pia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberali- diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas
dad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan y los programas de instrucciones para computadoras
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible), (Software).
corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad No se considera activos intangibles de duracin limitada
entre el gasto incurrido y la produccin y mantenimiento de las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Good-
la fuente will).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero
mejoras de carcter permanente. de ejercicios gravables que al producirse la adquisicion
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
Concordancias: que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo
CC. Art 916 ( Mejoras). podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
Jurisprudencia: el plazo mximo de 10 aos.
RTF N 12359-3-2007 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
slo proceder cuando los intangibles se encuentren
Se revoca la resolucin respecto al reparo del gasto vinculado
afectados a la generacin de rentas gravadas de la
a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto
tercera categora.
de autos no se aprecia algn elemento que permita evidenciar
las caractersticas materiales de estos a efecto de determinar su
durabilidad o carcter de permanencia. Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia
f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de para la operacin de planta de procesamiento de productos
/ 07

reservas o provisiones cuya deduccin no admite pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse
o muooa

esta ley.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-63


O tras N ormas
hallado y no habido, (29.09.06). R. S. N 050-2001/SUNAT
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o - Deducibilidad de los Gastos generados por Inmuebles
considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del sujetos al Rgimen de Propiedad Horizontal (17.04.01).
negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentren afecto a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora. Concordancia Reglamentaria:
Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000 Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de ter- ()
cera categora, el derecho de llave ser deducible en la medida b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artculo 44 de la
que sea identificable como un activo de duracin limitada, Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento
distinguible de los dems componentes del goodwill originado de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para
en determinada transaccin. sustentar costo o gasto.
Informe N 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose del pago efectuado por la adquisicin de la con- Jurisprudencias:
cesin (intangible) de la administracin de una infraestructura RTF N 0099-1-2005
portuaria, cuya duracin se encuentra limitada legalmente, a
No existe una norma legal en el sentido que solamente el docu-
opcin del contribuyente, dicho pago podr amortizarse pro-
mento original en el comprobante de pago permite sustentar
porcionalmente en el plazo mximo de 10 aos o considerarse
lo gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado RTF N 1404-1-2002
a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora y La restriccin a la deduccin de gastos que no se sustentan en
que el pago que se realice por el mismo se haga a travs de los comprobantes de pago nicamente se aplica cuando existe
mecanismos a que se refiere la Ley N 28194. obligacin de emitirlos.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
por compra o venta de mercadera u otra clase de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
usualmente se abone por dichas comisiones en el deducirse como costo o gasto.
pas donde stas se originen. Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 18 DT y F. (Principio de Concordancias:
normalidad). LIGV. Arts. 3 inc. a) (Retiro de bienes), 20 (Retiro de
bienes).
i) La prdida originada en la venta de valores adqui-
ridos con beneficio tributario, hasta el lmite de l) El monto de la depreciacin correspondiente al
dicho beneficio. mayor valor atribuido como consecuencia de
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no revaluaciones voluntarias de los activos sean con
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas motivo de una reorganizacin de empresas o socie-
establecidos por el Reglamento de Comprobantes dades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en
de Pago. el numeral 1 del artculo 104 de la ley, modificado
por la presente norma.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta
que, a la fecha de emisin del comprobante, tena de aplicacin a los bienes que hubieran sido reva-
la condicin de no habidos segn la publicacin luados como producto de una reorganizacin y
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que que luego vuelvan a ser transferidos en reorgani-
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente zaciones posteriores.
haya cumplido con levantar tal condicin. No se Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
aplicar lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el artculo 37 Concordancias:
de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con LIR. Art. 38 (Depreciacin)
otros documentos.
Inciso sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital,
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007. provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
Concordancias:
supuestos:
RCP. Art. 4 (Requisitos de los comprobantes de pago).
RLIR. Art. 31 inc. o) (Comprobantes de pago emitidos 1) Sean residentes de pases o territorios de baja
por no domiciliados). D.S. N 102-2002-EF - Establecen o nula imposicin;
normas sobre la condicin de no habido para efectos tri-
butarios (20.06.02). D.S. N 041-2006-EF - Dictan normas 2) Sean establecimientos permanentes situados
sobre las condiciones de no hallado y de no habido para o establecidos en pases o territorios de baja o
/ 07

efectos tributarios respecto de la SUNAT (12.04.06). R.S. nula imposicin; o,


o muooa

N 157-2006/SUNAT - Normas sobre la condicin de no

B-64 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

3) Sin quedar comprendidos en los numerales


ANEXO
anteriores, obtengan rentas, Ingresos o ga- LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS
nancias a travs de un pas o territorio de baja DE BAJA O NULA IMPOSICIN
o nula imposicin.
1. Alderney 24. Islas Vrgenes de Esta-
Mediante Decreto Supremo se establecern los 2. Andorra dos Unidos de Amri-
criterios de calificacin o los pases o territorios de 3. Anguila ca
baja o nula imposicin para efecto de la presente 4. Antigua y Barbuda 25. Jersey
Ley; as como el alcance de las operaciones indica- 5. Antillas Neerlandesas 26. Labun
6. Aruba 27. Liberia
das en el prrafo anterior, entre otros. No quedan
7. Bahamas 28. Liechtenstein
comprendidos en el presente inciso los gastos 8. Bahrain 29. Luxemburgo
derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; 9. Barbados 30. Madeira
(ii) seguros o reaseguros; (Iii) cesin en uso de naves 10. Belice 31. Maldivas
o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde 11. Bermuda 32. Mnaco
12. Chipre 33. Monserrat
el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el 34. Nauru
13. Dominica
pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. 14. Guernsey 35. Niue
Dichos gastos sern deducibles siempre que el 15. Gibraltar 36. Panam
precio o monto de la contraprestacin sea igual al 16. Granada 37. Samoa Occidental
que hubieran pactado partes independientes en 17. Hong Kong 38. San Cristbal y Nevis
18. Isla de Man 39. San Vicente y las Gra-
transacciones comparables. 19. Islas Caimn nadinas
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo 20. Islas Cook 40. Santa Luca
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. 41. Seychelles
21. Islas Marshall
Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley 22. Islas Turcas y Cacos 42. Tonga
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. 23. Islas Vrgenes Britni- 43. Vanuatu
cas
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIN Informe emitido por la SUNAT:
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los Informe N 171-2007-SUNAT/2B0000
incluidos en el Anexo del presente reglamento. 1. El costo computable de bienes importados que se originan
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m)
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento ser deducible para la determinacin de la renta bruta de
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que tercera categora.
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, 2. Los gastos provenientes de operaciones de crdito a que
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que, se refiere el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinacin
caractersticas: de la renta neta, aun cuando no se originen en prstamos
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las
beneficiados con gravamen nulo o bajo. normas sobre precios de transferencia.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico de dicho pas o terri- p) Las prdidas que se originen en la venta de accio-
torio. nes o participaciones recibidas por reexpresin
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba de capital como consecuencia del ajuste por
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser inflacin.
usado por no residentes para escapar del gravamen en su Inciso Incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo
pas de residencia. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende Concordancia Reglamentaria:
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
cien (100) y sin considerar decimales. ()
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso p) del artculo 44 de la Ley comprende todo acto
de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo
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oneroso.
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-65


O tras N ormas

q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebra- Concordancias:


cin de Instrumentos Financieros Derivados que LIR. Art. 34 (Renta de quinta categoria). CT. Norma XV
(Fijacin de la UIT).
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
Concordancia Reglamentaria:
celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORAS
de baja o nula imposicin.
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el artculo 46 de
2) Si el contribuyente mantiene posiciones sim- la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta
tricas a travs de posiciones de compra y de y quinta categoras percibidas.
venta en dos o ms Instrumentos Financieros Artculo 40: Retenciones por rentas de quinta categora:
Derivados, no se permitir la deduccin de ()
prdidas sino hasta que exista reconocimiento c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos
de ingresos. anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7)
Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007. 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta
categora, el gasto por concepto de donaciones a que se
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo
prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo
fuente peruana, provenientes de la celebracin de de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarn con los documentos sealados en los items
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de corresponda.
las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin. Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir
Prrafo incluido de conformidad con el artculo 6 del Decreto de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asu-
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente mido y que corresponda a un tercero. Por excepcin,
a partir del 1 de enero del 2008.
el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta
Concordancias: que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros derivados). cuando dicho tributo grave los intereses por operacio-
nes de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
Concordancia Reglamentaria: deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
Artculo 25.- Gastos no deducibles:
(...) El impuesto asumido no podr ser considerado como
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos finan- una mayor renta del perceptor de la renta.
cieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) Concordancias:
del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos
financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas LIR. Art. 76 (Retencin de sujetos no domiciliados). CT.
de las provenientes de tales contratos, no directamente Art. 26 (Transmisin convencional de la OT).
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta imponible Informe emitido por la SUNAT:
de tercera categora.
Informe N 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden
acordar con las personas o entidades que les pagan o acreditan
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de rentas de cuarta categora de fuente peruana, que stas ltimas
cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la asumirn el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo enerva la obligacin que tienen dichas personas o entidades de
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en
las rentas percibidas por desempeo de funciones con- contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el
templadas en el inciso b) del artculo 33 de esta ley. pas y las sucursales, agencias o cualquier otro estableci-
Concordancias: miento permanente en el pas de empresas uniperso-
LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74 (Retenciones renta nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
de cuarta). constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades
a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta netas de fuente peruana iguales a los importes que resul-
categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo ten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributaras. se establecen para cada una de ellas:
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
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categoras slo podrn deducir el monto fijo por una Concordancias:


o muooa

vez. LIR. Art. 76 (Retenciones a sujetos no domiciliados).

B-66 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas. ratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la
derogatoria, as como las empresas no domiciliadas
Concordancia Reglamentaria: que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad,
debern comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- mes siguiente de publicada la norma que deroga la
CIONALES exoneracin.
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades Informes emitidos por la SUNAT:
de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al Informe N 072-2006-SUNAT/2B0000
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la
comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto Ley del Impuesto a la Renta para la determinacin del importe
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran de los contratos de fletamento de buque armado o equipado
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto
bienes radicados en el pas. no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Per.
Informe N 106-2006-SUNAT/2B0000
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
Las personas jurdicas constituidas en la Repblica Federal de
perciban por dicha actividad. Alemania que realicen actividades de transporte martimo entre
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos la Repblica del Per y el extranjero, estarn exoneradas del Im-
que perciban por dicha actividad. puesto a la Renta peruano por los ingresos que generen dichas
actividades, siempre que acrediten que las lneas peruanas gozan
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de exoneracin del referido Impuesto en la Repblica Federal de
de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% Alemania; lo que debern acreditar conforme a lo establecido
de los ingresos brutos por fletamento o transporte en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto
martimo, salvo los casos en que por reciprocidad a la Renta en concordancia con el numeral 2 del inciso b) del
artculo 27 de su Reglamento.
con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que
operen en otros pases, proceda la exoneracin del Informe N 126-2004-SUNAT/2B0000
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empre-
sas no domiciliadas que se llevan a cabo parte en el pas y parte
sede en tales pases. La empresa no domiciliada en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o
acreditar la exoneracin mediante constancia de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente
emitida por la Administracin Tributaria del pas peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores. e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el CIONALES
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
() artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d): ()
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
empresas por concepto de los impuestos que deban servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y ser-
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entre- vicios de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia,
gas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a con excepcin de los servicios digitales a que se refiere el
terceros por concepto de hospedaje. artculo 4-A.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente f ) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y remuneraciones brutas que obtengan por el sumi-
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del nistro de noticias y, en general material informativo
Per, o cualquier otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin otorga la exone- o grfico, a personas o entidades domiciliadas o
racin del Impuesto a la Renta a las lneas peruanas que que utilicen dicho material en el pas.
operen en dichos pases. g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y simi-
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedan-
do facultada a requerir cualquier informacin adicional
lares para su utilizacin por personas naturales o
que considere pertinente. jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos bru-
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga tos que perciban por el uso de pelculas cinemato-
el beneficio concedido a las lneas peruanas. grficas o para televisin, video tape, radionovelas,
/ 07

De producirse la derogatoria del tratamiento exone- discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-67


O tras N ormas

otro medio similar de proyeccin, reproduccin, Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en
transmisin o difusin de imgenes o sonidos. el pas sumarn y compensarn los resultados que arro-
h) Empresas que suministren contenedores para jen sus distintas fuentes productoras de renta peruana,
transporte en el pas o desde el pas al exterior y no con excepcin de las rentas de tercera categora y de
presten el servicio de transporte 15% de los ingre- los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
sos brutos que obtengan por dicho suministro. de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
i) Sobreestada de contenedores para transporte: de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta
80% de los ingresos brutos que obtengan por el global.
exceso de estada de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Concordancia Reglamentaria: Artculo 28-A.- RENTA NETA GLOBAL
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA- Entindase como renta neta global, para los fines del Impuesto,
CIONALES el monto que las personas naturales, sociedades conyugales que
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el opten por tributar como tales y sucesiones indivisas domicilia-
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: das obtengan luego de sumar y compensar los resultados que
() arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con
excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos
d) Para efecto de lo seala o en el inciso i), la sobreestada de y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se
los contenedores en el territorio de la Repblica se compu- refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley.
tar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto
en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento De la renta neta global se podr deducir lo siguiente:
o carta de porte. a) El Impuesto a las transacciones financieras estable-
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir cido por el Decreto Legislativo N 939. La deduc-
de la fecha en que cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
cin tendr como lmite la renta neta global sin
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del considerar la renta correspondiente a la de quinta
puerto en el que se debi verificar la descarga. categora, de ser el caso.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
Jurisprudencia: en favor de las entidades y dependencias del
RTF N 4598-1-2002 Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetos las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
no domiciliados obtenidos por la prestacin de servicios de comprenda uno o varios de los siguientes fines:
sobreestada de contenedores para el transporte. (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social,
(iii) educacin, (Iv) culturales, (v) cientficas, (vi)
artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras
de los ingresos brutos que obtengan los contribu- de fines semejantes, siempre que dichas entidades
yentes no domiciliados por la cesin de derechos y dependencias cuenten con la calificacin previa
para la retransmisin por televisin en el pas de por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
eventos en vivo realizados en el extranjero. mediante Resolucin Ministerial. La deduccin
Artculo sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. no podr exceder del 10% de la renta neta global
anual, luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el prrafo siguiente.
Concordancia Reglamentaria:
En el supuesto contenido en el ltimo prrafo del
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
artculo 35 y el ltimo prrafo del artculo 36, la
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
prdida slo podr compensarse contra la renta
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: neta global, de acuerdo al procedimiento descrito
(..) en el inciso a) del siguiente artculo.
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley Artculo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
sern de aplicacin a las sucursales, agencias o estableci- N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
mientos permanentes en el pas de empresas extranjeras,
slo respecto de las rentas de carcter internacional que
se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho Artculo 49.- La renta neta prevista en el artculo 36 de la
rgimen no podr extenderse a otras rentas que generen Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta de tercera
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes. categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta
anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa neta del trabajo. No sern susceptibles de compensacin entre s
de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo
presunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a
Ley. cada una de stas en forma independiente.
/ 07

De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:


o muooa

B-68 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por Donde:


la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto RNG = Renta Neta Global
equivalente a la renta neta de cuarta categora. ITF = Deduccin por ITF del ejercicio
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de Pt = Prdida del ejercicio
las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, P t-1 = Prdida de ejercicios anteriores
excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: El saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educa- Global no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.
cin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias,
(viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural b) Procedimiento para determinar la prdida neta compensa-
indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas ble
entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa A fin de determinar la prdida neta compensable a que se
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante refiere el ltimo prrafo del artculo 49 se considerar el
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del siguiente procedimiento:
10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de 1. Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el
fuente extranjera. inciso anterior, se compensarn las prdidas generadas
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial y en el ejercicio proveniente de alguno de los conceptos
la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas. sealados en los ltimos prrafos de los artculos 35 y
36 de la Ley.
Artculo 49 sustituido por el artculo 12 del D. Leg. N 972,
vigente a partir del 01.01.09. 2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se sumarn
las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo
Concordancias: establecido en el artculo 51 de la Ley.
LIR. Art. 22 (Rentas de fuente peruana). 3. Sobre el saldo resultante segn el numeral anterior,
se compensarn las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, empezando por la prdida ms
Concordancia Reglamentaria: antigua.
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES CON- El resultado positivo as obtenido se denominar renta
TRA LA RENTA NETA GLOBAL Y DETERMINACIN DE LA neta global anual.
PRDIDA NETA COMPENSABLE Si como producto de la compensacin a que se refiere
Para efectos de la aplicacin del artculo 49 de la Ley, se tendrn este numeral, resultara prdida, sta podr arrastrarse
en cuenta las siguientes disposiciones: a los ejercicios siguientes de acuerdo al inciso a) del
a) Deducciones artculo 50 de la Ley.
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) del art- c) Rentas exoneradas
culo 49 de la Ley para las personas naturales, sociedades Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
indivisas domiciliadas, se sujetan a las siguientes reglas: del respectivo ejercicio a que se refiere el numeral 1) del
1. El impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en inciso b) de este artculo.
la Constancia de retencin o percepcin del Impuesto En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
a las Transacciones Financieras emitida de conformidad ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
con las normas pertinentes, ser deducible hasta el de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
lmite de la renta neta global sin considerar la renta co- estas ltimas prdidas.
rrespondiente a la de quinta categora, de ser el caso. En La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma-
ningn caso se podr deducir los intereses moratorios da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
ni las sanciones que dicho impuesto genere. sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
A fin de determinar el lmite sealado en el prrafo netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
anterior, se seguir el siguiente procedimiento: d) Prdidas de primera categora
i) Se sumarn las rentas netas de primera y/o segunda Las prdidas que provengan de lo establecido en el ltimo
categoras determinadas conforme al primer prra- prrafo del artculo 35 de la Ley se determinarn segn el
fo del artculo 35 y primer prrafo del artculo 36 valor asignado al bien para efecto del pago de tributos mu-
de la Ley, respectivamente. nicipales. A falta de ste se tomar el valor de mercado.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionar el importe
que resulte de deducir de la renta neta de cuarta
categora, el monto de las 7 UIT a que se refiere Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados
el Artculo 46 de la Ley que exceda las rentas de
quinta categora, hasta el limite de la renta neta de en el pas podrn compensar la prdida neta total
cuarta categora. de tercera categora de fuente peruana que registren
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el lmite del en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
Impuesto a las Transacciones Financieras deduci- siguientes sistemas:
ble.
2. Para determinar el gasto por concepto de donaciones a) Compensar la prdida neta total de tercera ca-
sern de aplicacin los requisitos establecidos en tegora de fuente peruana que registren en un
el inciso s) del artculo 21 del Reglamento. A fin de ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
determinar el lmite del 10% de la renta neta global agotar su importe, a las rentas netas de tercera
anual que establece dicho inciso, la donacin mxima
deducible ser calculada de acuerdo a lo siguiente:
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del
Donacin Mxima RNG-ITF-(Pt+Pt-1)+RNFE ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
Deducible = que no resulte compensado una vez transcurrido
/ 07

11
o muooa

ese lapso, no podr computarse en los ejercicios

A c tu a lid ad E mpresar i al B-69


O tras N ormas

siguientes.
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
b) Compensar la prdida neta total de tercera catego- 1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su se debern compensar hasta el 50% de la renta neta
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas de tercera categora. Los saldos no compensados se-
rn considerados como la prdida neta compensable
netas de tercera categora que obtengan en los del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios
ejercicios inmediatos posteriores. siguientes.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan 2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
rentas exoneradas debern considerar entre los ingre-
c) Rentas exoneradas
sos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
compensable. ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de del mismo ejercicio.
fuente peruana provenientes de contratos de Instru- En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
mentos Financieros Derivados con fines distintos a los de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
de cobertura slo se podrn compensar con rentas estas ltimas prdidas.
netas de fuente peruana originadas por la contratacin La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma-
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
d) Ejercicio de la opcin
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros 1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros 50 de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual
- Ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
provenientes de Instrumentos Financieros Derivados en que se genera dicha prdida. Los contribuyentes
celebrados con fines de intermediacin financiera. se encuentran impedidos de cambiar el sistema de
compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en por alguno de ellos.
la oportunidad de la presentacin de la Declaracin 2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de compensado completamente o que haya vencido el
los sistemas de compensacin de prdidas, la Adminis- plazo mximo para su compensacin, respectivamen-
tracin aplicar el sistema a). te.
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de
los contribuyentes se encuentran impedidos de cam- la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Im-
biar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente puesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
anteriores. Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
to para su presentacin, lo que ocurra primero.
La Superintendencia Nacional de Administracin No proceder la indicada rectificacin, si el contribu-
Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se com- yente hubiere utilizado el sistema de compensacin
pensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en de prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
este artculo, en los plazos de prescripcin previstos en modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
el Cdigo Tributario. a cuenta del impuesto.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970 Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007. compensacin de prdidas cuando stas sean cubier-
tas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos
Concordancias: aportes de los socios o por cualquier otra forma.
LIR. Art. 51(Rentas de fuente extranjera). Los contribuyentes debern llevar un control sobre el
saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA
CATEGORA Informe emitido por la SUNAT:
Para efectos de la aplicacin del artculo 50 de la Ley, se tendrn Informe N 127-2005-SUNAT/2B0000
en cuenta las siguientes disposiciones: Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compen-
a) Sistema a) de compensacin de prdidas sacin de las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores plazo para su compensacin ya empez a computarse se agotan
se compensarn contra la renta neta de tercera categora las mismas (sea porque stas se extingan completamente o ven-
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios za el plazo mximo para su compensacin) y resulta un saldo de
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los renta neta de dicho ejercicio, el lmite de la compensacin de la
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo prdida generada en otros ejercicios que an no han comenzado
de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente a compensarse, se calcular sobre la renta neta de tercera catego-
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al de la generacin de cada prdida. ra determinada en el mismo ejercicio, antes de la compensacin


o muooa

de las prdidas que se utilizan en primer orden.

B-70 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados riores, provenientes de instrumentos financieros derivados
en el pas sumarn y compensarn entre s los resul- con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
tados que arrojen sus fuentes productoras de renta lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones re- Se aplicar a las rentas de fuente extranjera distintas a las
comprendidas en el prrafo anterior las tasas previstas en el
sultara una renta neta, la misma se sumar a la renta artculo 53 de la Ley, sumndolas, en su caso, a renta neta
neta de fuente peruana determinada de acuerdo con global de fuente peruana.
los artculos 49 y 50 de esta ley. En ningn caso se Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
computar la prdida neta total de fuente extranjera, prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente
la que no es compensable a fin de determinar el im- al resultado obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
puesto. derivado del que proviene.
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas EXTRANJERA
sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus La renta neta de fuente extranjera que se sumar a los resultados
fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de netos de fuente peruana, de acuerdo a lo establecido en el
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar primer prrafo del artculo 51 de la Ley, ser la siguiente:
a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b) del artcu-
peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los lo 28-B, la renta neta que obtengan las personas naturales,
artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la sociedades conyugales que optaron por tributar como
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compen- tales y las sucesiones indivisas domiciliadas, proveniente
sable a fin de determinar el impuesto. del capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta a
Prrafo sustituido por el artculo 13 de la D.Leg. N 972 , las mencionadas en el inciso siguiente.
vigente a partir del 01.01.09. b) A la renta neta o prdida de tercera categora, la renta neta
que obtengan los contribuyentes sealados en el inciso
anterior por actividades comprendidas en el artculo 28
En la compensacin de los resultados que arrojen de la Ley, o la que obtengan las personas jurdicas a que se
fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere el artculo 14 de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provengan.
refiere el prrafo anterior, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin. Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta
Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27356, publicada de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta
el 18 de octubre de 2000.
los gastos necesarios para producirla y mantener su
Concordancias: fuente.
LIR. Art. 50 (Compensacin). Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido oca-
Concordancia Reglamentaria: sionados por rentas de fuente extranjera.
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
Para efecto de la compensacin de prdidas a que se refieren los mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
artculos 50 y 51 de la Ley, se observar las siguientes reglas: de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
a) La prdida sufrida por personas naturales en los casos de
enajenacin previstos en el inciso a) del artculo 2 de la
sean imputables directamente a una o a otras, la deduc-
Ley y en los incisos b) y c) del artculo 3 de la misma, ser cin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al
de deducible para la determinacin de la renta de tercera procedimiento que establezca el Reglamento.
categora.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
Igual tratamiento se aplicara cuando la prdida provenga
de las operaciones habituales a que se refiere el artculo 4 con los correspondientes documentos emitidos en
de la Ley. el exterior de conformidad a las disposiciones legales
b) Derogado del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
c) Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
compensacin de prdidas cuando las prdidas sean cu- el domicilio del transferente o prestador del servicio,
biertas por reservas legales, por la reduccin del capital por la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
nuevos aportes de los socios o en cualquier otra forma.
d) Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compen-
monto de la misma.
sar la prdida de fuente peruana proveniente de su renta El deudor tributario deber presentar una traduccin
de tercera categora con su renta de fuente extrajera que al castellano de tales documentos cuando as lo soli-
provenga de actividades comprendidas en el artculo 28
de la Ley.
cite la Superintendencia Nacional de Administracin
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
Tributara SUNAT.
provenientes de instrumentos financieros derivados con Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de Concordancias:
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad),44 (Gastos no
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fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado deducibles).
o muooa

contra las rentas de tercera categora de los ejercicios poste-

A c tu a lid ad E mpresar i al B-71


O tras N ormas

Concordancia Reglamentaria: legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como


contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de
Artculo 29-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRAN- un gasto en el exterior.
JERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: Informe emitido por la SUNAT:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputa- Los boletos comprados va internet a una empresa de transpor-
bles directamente a una o a otras, sern deducidos en forma tes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento: el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea,
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
dividir los gastos directamente imputables a la renta denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y,
el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos la fecha y el monto de la misma.
directamente imputables a la renta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto,
multiplicado por cien. El porcentaje se expresar hasta
con dos decimales. Artculo 52.- Se presume que los incrementos
El monto resultante ser el gasto deducible para la patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
determinacin de la renta neta de fuente extranjera. por el deudor tributario, constituyen renta neta no
El saldo se aplicar para la determinacin de la renta declarada por ste.
neta de fuente peruana de la categora a la que se
encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita Los incrementos patrimoniales no podrn ser justifi-
su deduccin. cados con:
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades
consten en escritura pblica o en otro documento
generadoras de renta de fuente extranjera a las fehaciente.
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los Informe emitido por la SUNAT:
ingresos netos de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto. Informe N 041-2003-SUNAT/2B0000
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre Indica que los incrementos patrimoniales, originados por do-
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi- naciones de bienes muebles que se efectan con ocasin de
plicar por cien (100). El porcentaje resultante se bodas o acontecimientos similares, requieren que se sustenten
expresar hasta con dos decimales. con escritura pblica o con otro documento fehaciente.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto,
resultando as el gasto deducible para determinar
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere b) Utilidades derivadas de actividades iIcitas.
el inciso a).
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
e) El resto del gasto ser deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categora a no est debidamente sustentado.
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la d) Los ingresos percibidos que estuvieran a dis-
Ley admita su deduccin. posicin del deudor tributario pero que no los
Los ingresos netos a que se refieren los literales anterio- hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
res, son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra financiero nacional o del extranjero que no hayan
causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera sido retirados.
a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los
ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
Para tales procedimientos se aplicarn variables como prstamos que no renan las condiciones que
las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los seale el reglamento.
ingresos del ejercicio inmediato anterior, la produccin Artculo sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cum- N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
plan el criterio de razonabilidad de la proporcin en la
imputacin de gastos y que correspondan al mismo Concordancias:
ejercicio. LIR. Arts. 90 - 93 (Determinacin sobre base presunta).
La informacin detallada de los gastos a que se refiere
el presente inciso, de su imputacin a las rentas de
fuente peruana y de fuente extranjera, la metodologa Concordancia Reglamentaria:
empleada, las variables y los criterios considerados para Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
determinar dicha imputacin, deber ser elaborada y La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de
conservada por los contribuyentes durante el plazo de la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben
prescripcin. diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn, tanto percibidos, declarados o no.
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana, de Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93
corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera. de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
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que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
o muooa

B-72 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Jurisprudencia: Artculo 54.- Las personas naturales y suce-


RTF N 3379-2-2008 siones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn
Para gozar del beneficio a la repatriacin de moneda extranjera se su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento
requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior. (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios
personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.
En caso de rentas por concepto de dividendos y otras
CAPTULO VII formas de distribucin de utilidades que obtengan de
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
la Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se
persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con
distribuya.
una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excep- Artculo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27804, publicada
cin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de el 2 de agosto de 2002.
utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, Los artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados
los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por
ciento (4,1%). en el pas, calcularn su Impuesto aplicando la tasa del
Artculo incluido por el artculo 14 del D. Leg. 972, vigente quince por ciento (15%) cuando se trate de rentas por
a partir del 01.01.09. espectculos en vivo realizados en el pas.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley 29168 publicada el 20
de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero del 2008
Artculo 53.- El impuesto a cargo de las perso-
nas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso,
y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinar Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivi-
sas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por
aplicando sobre la renta neta global anual, la escala sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
progresiva acumulativa siguiente:
Tipo de renta Tasa
Renta Neta Global Tasa
Dividendos y otras formas de distribucin de 4,1%
Hasta 27 UIT 15%
utilidades.
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Rentas provenientes de enajenacin de inmue- 30%
Por el exceso de 54 UIT 30%. bles.
Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27895, publicada el Los intereses, cuando los paguen o acrediten un 30%
30 de diciembre de 2002. generador de rentas de tercera categora que se
La renta neta global anual comprende las rentas de encuentre domiciliado o constituido o establecido
en el pas.
primera, segunda, cuarta y quinta categoras, adems de
la determinada conforme al artculo 51 de esta Ley, con Ganancias de capital provenientes de la ena- 30%
jenacin de valores mobiliarios realizada fuera
excepcin de lo sealado en el prrafo siguiente. del pas.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin Otras rentas provenientes del capital. 5%
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto Rentas por actividades comprendidas en el artculo 30%
28 de la Ley.
uno por ciento (4.1%). La renta neta global anual no
comprende los dividendos ni cualquier otra forma de Rentas del trabajo. 30%
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del Rentas por regalas. 30%
artculo 24 de la Ley.
Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por 15%
Artculo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27804, publicada espectculos en vivo, realizados en el pas.
el 2 de agosto de 2002.
Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos 30%
anteriores.
Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por Artculo sustituido por el artculo 16 del D. Leg 972, vigente
tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplican- a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de
do a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Concordancias:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y LIR. Arts. 48(Presuncin de renta neta), 56 (Tasas aplica-
Tasa bles a asujetos no domiciliados).
renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Concordancia Reglamentaria:
Por el exceso de 54 UIT 30%. Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas
Artculo sustituido por el artculo 15 del D. Leg. 972, vigente a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las
/ 07

a partir del 01.01.09. mismas.


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-73


O tras N ormas

comisiones, primas y toda otra suma adicional al


Jurisprudencia:
inters pactado de cualquier tipo que se pague a
RTF N 162-1-2008 beneficiarios del extranjero.
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad Estn incluidos en este inciso los intereses de los
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable crditos externos destinados al financiamiento
de este ltimo. de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los percep-
Concordancia Reglamentaria:
tores de rentas de tercera categora domiciliadas en el
pas se determinar aplicando la tasa del treinta por Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS
NO DOMICILIADAS
ciento (30%) sobre su renta neta.
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el incico a)
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la
El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en refinanciacin de los mismos;
el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del b) Se considerar interes a los gastos y comisiones, primas y
mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier
la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
para las obligaciones de periodicidad mensual. c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica, se considera tasa preferen-
En caso no sea posible determinar el momento en que cial predominante a la tasa PRIME ms tres puntos.
se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto d) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza del continente
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible tasa LIBOR ms cuatro puntos.
determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentacin que presente el prestatario y sobre la
a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar
de renta. el Banco Central de Reserva del Per; y
Artculo modificado a partir del 1 de enero del 2008, de conformidad f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
con el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
marzo de 2007. efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inte-
rs del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
Concordancias:
LIR. Arts. 53 (Tasas aplicables a rentas no empresariales),
24-A inc. g) (Dividendos presuntos). Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 069-2006-SUNAT/2B0000
Concordancia Reglamentaria: La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artculo 56 del
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional TUO de la Ley del IR resulta de aplicacin a los intereses prove-
a la que se refiere el ltimo prrafo del artculo 55 de la Ley no nientes de crditos externos efectuados en especie, siempre que
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el los mismos no devenguen un inters anual al rebatir superior a la
artculo 85 de la Ley. tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan
ms tres (3) puntos.

Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002. operaciones mltiples establecidas en el Per a
que se refiere el literal A. del artculo 16 de la Ley
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas N 26702 como resultado de la utilizacin en el
no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno
siguientes tasas: por ciento (1%).
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro Literal sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se Documentos emitidos por la SUNAT:
acredite el ingreso de la moneda extranjera al Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000
pas. Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los
2. Que el crdito no devengue un inters anual alcances del inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como empresas bancarias
al rebatir superior a la tasa preferencial predo- ni como empresas financieras.
minante en la plaza de donde provenga, ms
Carta N 008-2006-SUNAT/2B0000
tres (3) puntos.
/ 07

Se ratifica el pronunciamiento contenido en la segunda con-


Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y
o muooa

clusin del Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000, en el sentido

B-74 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

que las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de Concordancia Reglamentaria:


los alcances del inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como empresas bancarias Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA DE NO ENCUBRI-
ni como empresas financieras. MIENTO DE OPERACIN ENTRE PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del
inciso f ) del artculo 56 de la Ley, el deudor deber presentar la
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aerona- declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das
calendario posteriores a la recepcin del crdito.
ves: La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institucin ban-
diez por ciento (10%). caria o de financiamiento que haya participado en la operacin
d) Regalas: treinta por ciento (30%). como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar que como
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utili- consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido
dades recibidas de las personas jurdicas a que se que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Adicio-
refiere el artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno nalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo
por ciento (4.1%). los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
En el caso de sucursales u otro tipo de estableci- 2. Pas de origen del acreedor
mientos permanentes de personas jurdicas no 3. Nombre del deudor
domiciliadas se entendern distribuidas las utili- 4. Monto del crdito
dades en la fecha de vencimiento del plazo para 5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
la presentacin de la declaracin jurada anual del 6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
Impuesto a la Renta, considerndose como monto
de la distribucin, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de clculo compren- g) Espectculos en vivo con la participacin principal
der la renta neta de la sucursal u otro tipo de de artistas intrpretes y ejecutantes no domicilia-
establecimiento permanente incrementada por los dos: quince por ciento (15%).
ingresos por intereses exonerados y dividendos u Inciso sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 29168 publicada
otras formas de distribucin de utilidades u otros el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 1 de enero
de 2008
conceptos disponibles, que hubiese generado en
el ejercicio menos el monto del impuesto pagado h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
conforme al artculo anterior. crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
Concordancia Reglamentaria: parte que excedan de la tasa mxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS
NO DOMICILIADAS
que abonen al exterior las empresas privadas del
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el incico a) pas por crditos concedidos por una empresa
del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: del exterior con la cual se encuentra vinculada
() econmicamente; o, los intereses que abonen al
La tasa contemplada en el inciso e) del artculo 56 de la Ley ser exterior las empresas privadas del pas por crditos
de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la concedidos por un acreedor cuya intervencin
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga tiene como propsito encubrir una operacin de
el crdito, ms tres puntos.
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas (30%).
a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplica-
mismas. ble a las empresas bancarias y financieras a que
se refiere el inciso b). Se entiende que existe una
f ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El operacin de crdito en donde la intervencin del
usuario local deber obtener y presentar a la acreedor ha tenido como propsito encubrir una
Superintendencia Nacional de Administracin operacin entre empresas vinculadas cuando el
Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar
por la empresa no domiciliada en la que sta de- que la estructura o relacin jurdica, adoptada con
clare que prestar la asistencia tcnica y registrar su acreedor coincide con el hecho econmico que
los ingresos que ella genere y un informe de una las partes pretenden realizar. En todos los casos,
firma de auditores de prestigio internacional en el salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
que se certifique que la asistencia tcnica ha sido deudor deber obtener y presentar a la Superin-
prestada efectivamente. tendencia Nacional de Administracin Tributaria
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N 28442
- SUNAT una declaracin jurada expedida por la
(30.12.04) institucin bancaria o de financiamiento que haya
participado en la operacin como acreedor estruc-
/ 07

turador o agente, por la que certifique que como


o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-75


O tras N ormas

consecuencia de su actuacin en la operacin no el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los


ha conocido que la operacin encubra una entre casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
partes vinculadas. Una vez efectuada la presenta- sin excepcin.
cin del mencionado documento, se entender Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
que la operacin no ha tenido como propsito con las siguientes normas:
encubrir una operacin entre partes vinculadas, a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
salvo que como consecuencia de una fiscalizacin producidas en el ejercicio en que se devenguen.
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario. En el caso de los Instrumentos Financieros Deriva-
Inciso incorporado por el artculo 4 de la Ley 29168 publicada
dos las rentas y prdidas se considerarn deven-
el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero gadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de
del 2008 los siguientes hechos:
Artculo sustituido por el artculo 18 de la ley N 27804 1. Entrega fsica del elemento subyacente.
(21.08.02).
2. Liquidacin en efectivo.
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios 3. Cierre de posiciones.
realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%). 4. Abandono de la opcin en la fecha en que la
Inciso sustituido por el artculo 17 del D. Leg. N 972 opcin expira, sin ejercerla.
vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el 5. Cesin de la posicin contractual.
artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.
6. Fecha fijada en el contrato swap financiero
i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el para la realizacin del intercambio peridico
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa de flujos financieros.
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa del exterior celebrados con fines de intermediacin financiera
con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los por las empresas del Sistema Financiero reguladas
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del por la Ley General del Sistema Financiero y del
pas por crditos concedidos por un acreedor cuya inter- Sistema de Seguros y Orgnica de la Superin-
vencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
tendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo
empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b). dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde 5-A de la presente Ley.
la intervencin del acreedor ha tenido como propsito Las rentas de las personas jurdicas se considerarn
encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando
el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor comercial. De igual forma, las rentas provenientes
coincide con el hecho econmico que las partes pretenden de empresas unipersonales sern imputadas por
realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
el ejercicio comercial.
SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin Literal modificado por el artculo 3 de la Ley N 29306, publi-
bancaria o de financiamiento que haya participado en la cada el 27.12.2008.
operacin como acreedor estructurador o agente, por la
que certifique que como consecuencia de su actuacin en Concordancia Reglamentaria:
la operacin no ha conocido que la operacin encubra una
entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin Artculo 34: Determinacin de la Renta por operaciones en
del mencionado documento, se entender que la operacin moneda extranjera:
no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre g) Conforme a lo establecido en el tercer prrafo del inciso a)
partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fis- del artculo 57 de la Ley, las rentas y prdidas provenientes
calizacin la Superintendencia Nacional de Administracin de instrumentos financieros derivados con fines de cobertu-
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario. ra cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirn
Inciso incorporado por el artculo 17 del D. Leg. N 972 en la determinacin del Impuesto a la Renta conforme con
vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el lo siguiente:
artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08. i. Afectarn el valor de los inventarios o activos fijos u
otros activos permanentes, ya sea que se encuentren
en trnsito o en existencia, siempre que se originen en
Concordancias: pasivos en moneda extranjera relacionados y plena-
LIR. Arts. 48 (Presuncin de renta), 54 (Tasa aplicable a mente identificables.
personas no domiciladas), 76 (Retenciones). ii. Tratndose de supuestos distintos a los sealados en el
acpite precedente, se reconocern en el ejercicio en
que se devenguen.
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE Jurisprudencias:
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio RTF N 07412-2-2005
/ 07

Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado


o muooa

gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza

B-76 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

confiablemente y debe ser probable que los beneficios econ-


para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
micos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
RTF N 5216-5-2006
El ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquiri-
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
do el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos pago.
necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre
los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin
que los origina. el Integro de la operacin entre el ingreso total de la ena-
jenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
RTF N 3495-4-2003
efectivamente percibidos en el ejercicio.
En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad
con la NIC 18, la transaccin devenga la renta, as an no se haya Artculo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
transferido legalmente la propiedad.
Concordancias:
Informes emitidos por la SUNAT: LIR. Art. 57 (Devengado).
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por Concordancia Reglamentaria:
la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin de
al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean rentas se regir por las siguientes normas:
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
a) El primer prrafo del Artculo 58 de la Ley est referido a
sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante
los casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos
de pago que sustente la operacin.
constituyen rentas de tercera categora para su perceptor.
Informe N 044-2006-SUNAT/2B0000 Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte
Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
de 2004 y respecto de los cuales no se ha percibido retribucin refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en
parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago, la enajenacin.
en aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser
de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho servicio se aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas conve-
considera que corresponde al ejercicio 2004. nidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
b) Las rentas de primera categora se imputarn al El costo computable deber tener en cuenta las definiciones
establecidas en el quinto prrafo del artculo 20 de la Ley.
ejercicio gravable en que se devenguen.
b) El segundo prrafo del artculo 58 de la Ley resulta de
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los aplicacin, exclusivamente, a los casos de contribuyentes
contribuyentes domiciliados en el pas provenien- perceptores de rentas de segunda categora cuyos ingresos
tes de la explotacin de un negocio o empresa en provengan ntegramente de enajenaciones de bienes a
plazos.
el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en
que se devenguen. Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable sujetarn a las siguientes reglas:
en que se perciban. a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga
Concordancias: a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
LIR. Art. 59 (Renta percibida). cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en
Las normas establecidas en el segundo prrafo de bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
este artculo sern de aplicacin para la imputacin
de los gastos.
Jurisprudencia:
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible RTF N 0467-5-2003
Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan
conocer un gasto de la tercera categora oportuna- hasta que se produzca la condicin suspensiva de que el bien
mente y siempre que la Superintendencia Nacional exista, por lo que los montos pagados por dicha operacin
de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que califican como adelantos que no afectan los resultados del
su imputacin en el ejercicio en que se conozca no ejercicio en que se percibieron.
implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibi-
que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre. das cuando se encuentren a disposicin del beneficia-
Artculo sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970
rio, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007. en especie.
/ 07

Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la Concordancias:


o muooa

LIR. Art. 57 inc. d) (Ejercicio gravable).


enajenaci6n de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas

A c tu a lid ad E mpresar i al B-77


O tras N ormas

CAPTULO IX correspondientes. Cuando no sea posible iden-


DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA tificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber afectar
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin los resultados del ejercicio.
del impuesto, las rentas en especie se computarn al
f ) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
valor de mercado de las especies en la fecha en que
en moneda extranjera relacionadas con activos fijos
fueron percibidas.
existentes o en trnsito u otros activos permanen-
Concordancias: tes a la fecha del balance general, debern afectar
LIR. Art. 32 (Valor de mercado). el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de
Concordancia Reglamentaria: cambio est relacionada con los pagos efectuados
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE en el ejercicio. La depreciacin de los activos as
LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE reajustados por diferencias de cambio, se har
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS en cuotas proporcionales al nmero de aos que
La contabilizacin de operaciones bajo principios de conta- falten para depreciarlos totalmente.
bilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias tem-
porales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En Informe emitido por la SUNAT:
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la Informe N 056-2002-SUNAT/K00000
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las
La SUNAT establece que la diferencia de cambio originada en
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
pasivos vinculados a la adquisicin de bienes del activo fijo forma
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste parte del costo de dichos bienes y deben ser reconocidos en
del resultado segn los registros contables, en la declaracin la fecha del balance.
jurada.

g) Las inversiones permanentes en valores en moneda


Artculo 61.- Las diferencias de cambio origina- extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de
das por operaciones que fuesen objeto habitual de la cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No
actividad gravada y las que se produzcan por razones estn comprendidos en este inciso los Certificados
de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les re-
resultados computables a efectos de la determinacin sulta de aplicacin la regla contenida en el inciso
de la renta neta. d) de este artculo.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a Las diferencias de cambio se determinarn utili-
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se zando el tipo de cambio del mercado que corres-
aplicarn las siguientes normas: ponda.
a) Las operaciones en moneda extranjera se conta-
Concordancias:
bilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la RLIGV. Art. 5 num. 17 (Tipo de cambio).
operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje Concordancia Reglamentaria:
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERA-
considerarn como ganancia o como prdida del CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
ejercicio en que se efecta el canje. Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la deter-
c) Las diferencias de cambio que resulten de los minacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
moneda extranjera, contabilizadas en moneda concepto de activos a que se refiere el inciso d) del artculo
61 de la Ley.
nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
b) No es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del Artculo
considerarn como ganancia o como prdida de 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el inciso
dicho ejercicio. f ) del mismo artculo.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expre- c) Tampoco es de aplicacin lo establecido en el inciso d) del
sar en moneda nacional los saldos de moneda artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas
en los incisos e) y f ) del mismo artculo.
extranjera correspondientes a activos y pasivos,
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f ) y en el
debern ser incluidas en la determinacin de la ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar
materia imponible del periodo en el cual la tasa en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
de cambio flucta, considerndose como utilidad correspondientes a cuentas del balance general, se deber
o como prdida. considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos cambio promedio ponderado compra cotizacin de
en moneda extranjera relacionados y plenamente oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
identificables, ya sea que se encuentren en exis- raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
/ 07

tencia o en trnsito a la fecha del balance general, con la publicacin que realiza la Superintendencia de
o muooa

Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos


debern afectar el valor neto de los inventarios

B-78 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

de Pensiones. precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)


2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
de cambio promedio ponderado venta cotizacin de debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope- informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
con la publicacin que realiza la Superintendencia de en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos Valorizado.
de Pensiones. b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante l ejercicio
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra- precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales
de cambio promedio ponderado compra y/o promedio a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
ponderado venta correspondiente a la fecha sealada en el del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de
prrafo precedente, se deber utilizar el tipo de cambio que Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
corresponda al cierre de operaciones del ltimo da anterior. c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio pre-
Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al cedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del
cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a ejercicio.
la fecha de cierre del balance. d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar,
considerar la publicacin que la Superintendencia de por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de ejercicio.
Pensiones realice en su pgina Web o en el Diario Oficial El e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
Peruano. separadas, los elementos constitutivos del costo de pro-
e) Se considera inversiones permanentes a aqullas destina- duccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
das a permanecer en el activo por un perodo superior a elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
permanezca por dicho perodo. directos, mano de obra directa y gastos de produccin
f ) Cuando se formulen balances generales por perodos indirectos.
inferiores a un ao se aplicarn las normas sealadas en los f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
incisos d), e) y f ) del artculo 61 de la Ley. costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados
Jurisprudencia: opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
RTF N 6275-4-2002 ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento del inciso c) del artculo 21 del Reglamento.
de la obligacin tributaria. g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejerci-
cio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
sociedades que, en razn de la actividad que desarro- h) La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-dencia
podr:
llen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido,
por su costo de adquisicin o produccin adoptando forma y condiciones en que deber llevarse los registros
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se establecidos en el presente artculo.
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin
MOVIL). de la toma de inventarios fsicos en armona con las nor-
c) Identificacin especifica. mas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practi-
d) Inventario al detalle o por menor. quen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de
e) Existencias bsicas. dichos inventarios debern ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, representante legal.
empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anua- A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones debern acreditar, mediante los registros establecidos en
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus el presente artculo, las unidades producidas durante el
inventarios y contabilizar sus costos. ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tribu-
Concordancia Reglamentaria: tarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y conta- efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus
bilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
/ 07

proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios


a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-79


O tras N ormas

que sustenten la aplicacin del sistema antes referido,


Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales
cuando sea requerido por la SUNAT. de materiales de construccin directamente del Banco
de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de
proyectos de vivienda econmica mediante el sistema
Artculo 63.- Las empresas de construccin o de coparticipacin a que se refiere el artculo 11 del
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resul- Decreto Ley N 17863.
tados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable Concordancias:
podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin LIR. Art. 57 (Atribucin de renta). TUPA SUNAT 2007
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren Procedimiento N 41 (Autorizacin de cambio de mtodo
obligados, en la forma que establezca el Reglamento: de determinacin de la renta bruta para las empresas de
construccin o similares que ejecuten contratos de obra
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por gravable).
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la Concordancia Reglamentaria:
respectiva obra; Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EM-
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que PRESAS DE CONSTRUCCIN
se establezca deduciendo del Importe cobrado Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
obra durante el ejercicio comercial, los costos
a) Las que se acojan a los mtodos sealados en los incisos a)
correspondientes a tales trabajos; o, y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos
c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de netos los importes cobrados en cada mes por avance de
las obras, cuando stas, segn contrato, deban obra.
Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) en el inciso c) del artculo 63 de la Ley considerarn como
aos, en cuyo caso los impuestos que correspon- ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
dan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio
en el ejercicio comercial en que se concluyan las de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este tres aos, los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley.
requisito deba recabarse segn las disposiciones b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la Ley
vigentes sobre la materia. En caso que la obra se considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
deba terminar o se termine en plazo mayor de tres importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
(3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa
conforme a la liquidacin del avance de la obra constructora o similar, se considerar como importe por
por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacln
los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
este artculo. c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes
Inciso modificado de conformidad con el artculo 8 del Decreto de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente el artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del
a partir del 1 de enero del 2008. Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes correspondien-
En todos los casos se llevar una cuenta especial por te.
cada obra. d) Literal derogado por el artculo 38 del Decreto Supremo
N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte
Segundo prrafo del inciso d) del artculo 36 derogado por el
en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la artculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31
establecida mediante los procedimientos a que dichos de diciembre de 1999.
incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en Se considerarn empresas similares a que se refiere el artculo
el que se concluya la obra. 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta
artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan
obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales
sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir proyectos el rgimen establecido en el artculo 63 de la Ley,
debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente.
de qu ao podr efectuarse el cambio. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva
de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sani- en un plazo no mayor a treinta das.
tarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los
contratistas incluirn, para los efectos del cmputo costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
de la renta, slo aquella parte de los mencionados las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
bonos que sea realizada durante el correspondiente los ingresos provenientes de cada obra.
ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
/ 07
o muooa

mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento

B-80 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

tratada como renta gravable de aqul.


Informes emitidos por la SUNAT:
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
Informe N 149-2007-SUNAT/2B0000
sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista
Para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se vinculacin entre las partes intervinientes en las ope-
computa por aos y no por ejercicios gravables. raciones de importacin o exportacin. De verificarse
Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000 tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el
1. Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo numeral 4) del artculo 32 de esta Ley.
con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere Prrafo Incorporado por el artculo 38 del Decreto Legislativo N
la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
el mtodo de diferimiento de los resultados a que se refiere
el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de la Concordancias:
Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
recepcin oficial de la obra ser la que determine la imputa-
cin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha
recepcin ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio Concordancia Reglamentaria:
posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos sern Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
cumplan con el principio de causalidad. a que se refiere el artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
2. Las empresas de construccin y similares que ejecuten siguientes disposiciones:
contratos de obra cuyos resultados segn el contrato res- a) El valor de los bienes importados estar conformado por
pectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos
ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
generales del Impuesto; si con ocasin de la determinacin derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de
del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el
del contrato correspondern a ms de un ejercicio gravable, ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
pueden optar por elegir alguno de los mtodos previstos
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar
en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
como sigue:
para determinar su Impuesto a la Renta.
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consu-
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio mo, menos los derechos y otros tributos que graven
a que se refiere el prrafo anterior, realizados de acuerdo a la internacin de dichos bienes en el pas de destino,
las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos as como los gastos de despacho de Aduana y dems
indebidos al momento de ser realizados pues la empresa gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas men- almacenes del destinatario; y
cionadas.
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consu-
3. Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms mo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
de tres ejercicios, en los cuales se opt por el mtodo de anterior, as como el flete y el seguro.
diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
plazo para la aplicacin de dicho mtodo.
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado.
4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio
Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual
ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los
el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de
combustible a los contratistas de obra, no califica como una bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado
operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del y dentro del ejercicio gravable.
Impuesto General a las Ventas.

Informe emitido por la SUNAT:


Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor Informe N 098-2007-SUNAT/2B0000
que el importador asigne a las mercaderas y productos Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre
importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se
en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto perua- determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su
no, en la forma que establezca el reglamento, teniendo norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes
modalidad de la operacin. Si el importador asignara un a tales operaciones.
valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia
se considerar, salvo prueba en contrario. como renta Artculo 65.- Los perceptores de rentas de terce-
gravable de aqul. ra categora cuyos ingresos brutos anuales no superen
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
a las mercaderas o productos que sean exportados, no de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, la materia.
en la forma que establezca et Reglamento, teniendo en Los dems perceptores de rentas de tercera categora
cuenta los productos exportados y la modalidad de la estn obligados a llevar contabilidad completa.
operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al
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Primer y segundo prrafos sustituidos mediante el artculo 27 del


indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir
o muooa

del 1.10.2008.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-81


O tras N ormas

Mediante Resolucin de Superintendencia, la Super- b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.


intendencia Nacional de Administracin Tributaria Artculo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
- SUNAT podr establecer: N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

a) Otros libros y registros contables que, los sujetos Concordancias:


comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, R.S. N 182-2008/SUNAT - Libros de ingresos y gastos
se encuentren obligados a llevar. de manera electrnica. Art. 12 (Libros de ingresos y
gastos), (14.10.08).
b) Los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa a que se refiere el presente
Concordancia Reglamentaria:
artculo.
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA
dems aspectos relacionados a los libros y registros Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del artculo 65 de la
contables citados en los incisos a) y b) precedentes, Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio grava-
que aseguren un adecuado control de las opera- ble anterior y la UIT correspondiente al ejerciclo en curso.
ciones de los contribuyentes. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
Concordancias: ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obten-
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas para libros y registros dran en el mismo.
contables. Art. 12 (Contabilidad completa), (vigente a
partir del 01.01.09).
Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contri-
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 buyente el registro de sus ingresos y operaciones en
de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; libros especiales, a fin de asegurar la verificacin de su
joint ventures, consorcios y dems contratos de cola- situacin impositiva.
boracin empresarial, perceptores de rentas de tercera El segundo prrafo fue derogado parel artculo 2 de la Ley N 28186,
categora, debern llevar contabilidad independiente publicada el 5 de marzo de 2004.
de las de sus socios o partes contratantes.
Concordancias:
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por CT. Art. 87 (Obligacin de los contribuyentes).
la modalidad de la operacin no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de CAPTULO X
ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autoriza- DEL IMPUESTO
cin a la Superintendencia Nacional de Administracin Artculo 67.- Estn obligados a pagar el im-
Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un puesto con los recursos que administren o dispongan
plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo
expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada con las disposiciones de esta ley corresponden a los
la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea contribuyentes, las personas que a continuacin se
designado para llevar la contabilidad del contrato, enumeran:
deber tener participacin en el contrato como parte
del mismo. a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos sociales comprendidos en la primera, segunda y
menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr tercera categora;
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo Concordancia Reglamentaria:
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
contrato. impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 9 del Decreto ()
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008. c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuer- hijod menores o incapaces en su caso en la que consignar
su nombre y nmero del Registro Unico del Contribuyen-
do a lo sealado por Resolucin de Superintendencia te.
de la Superintendencia Nacional de Administracin Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes
Tributaria - SUNAT: que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el rentas propias.
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas bru-
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tas de segunda categora que excedan veinte (20)


o muooa

b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;


unidades impositivas tributarias.

B-82 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a


cin tributaria distinta pero vinculada a la obligacin tributaria
falta de stos, el cnyuge suprstite y los herede- sustantiva que se devenga al final del perodo.
ros;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las Artculo 71.- Son agentes de retencin:
sociedades en liquidacin; a) Las personas que paguen o acrediten rentas con-
e) Los directores, gerentes y administradores de sideradas de segunda y quinta categora.
personas jurdicas; b) Las personas, empresas y entidades obligadas a
f ) Los administradores de patrimonios y empresas llevar contabilidad de acuerdo al primer y segun-
y, en general, los mandatarios con facultades do prrafos del artculo 65 de la presente Ley,
para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus cuando paguen o acrediten honorarios u otras
funciones estn en condiciones de determinar la remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
materia imponible y pagar el impuesto correspon- categora.
diente a tales contribuyentes; c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
g) Los agentes de retencin; y, rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
Concordancia Reglamentaria:
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRA-
Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del DOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
impuesto, se sujetarn a las siguientes normas: Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no
() domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas natu- o la realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el
rales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en exterior o la realizacin de otras actividades fuera del pas no
el Registro Unico del Contribuyente o si le comunican por gravadas por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de obras o la prestacin de servicios en el pas u otras actividades
su condicin de no domiciliadas. gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte
que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer
()
con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos
g) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar
llevar un registro de las retenciones efectuadas. su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pa-
gos se efectuarn directamente en el exterior por entidades
h) Los agentes de percepcin. financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con retencin del
Artculo 68.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, pu- objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
blicado el 23 de diciembre de 2003.
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
Artculo 69.- Los obligados al pago del Impues- caso, dicho contratante mantendr su condicin de responsable
por el pago del Impuesto dentro del plazo referido.
to, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley, son Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
tambin responsables de las consecuencias por hechos pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas,
u omisiones de sus factores, agentes o dependientes dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
de conformidad con las disposiciones del Cdigo parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual
criterio deber seguirse respecto de los gastos.
Tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 16-18 (Responsabilidad solidaria). d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones al portador.
que deben practicarse sern consideradas como pagos
a cuenta del Impuesto o como crdito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta d) Las Cmaras de Compensacin y Liquidacin o quienes
ejerzan funciones similares, en el caso de operaciones con
Ley les acuerde el carcter de definitivo. instrumentos o valores mobiliarios efectuadas a travs de
Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 945, mecanismos centralizados de negociacin; y las personas
publicado el 23 de diciembre de 2003. jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
Concordancias:
Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 18
LIR. Arts. 72 (Retenciones de segunda categoria), 74 de D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.
(Retenciones de cuarta), 75 (Retenciones de quinta).

Jurisprudencia: e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos


Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
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RTF N 06011-3-2007
o muooa

Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obliga- de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras

A c tu a lid ad E mpresar i al B-83


O tras N ormas

de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de puestos en los que no procedern las retenciones del
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, Impuesto o en los que se suspendern las retenciones
rentas o ganancias de capital que paguen o ge- que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer
neren en favor de los poseedores de los valores la suspensin de retenciones o la no procedencia
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de la retencin a personas que obtengan rentas de
de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario. tercera categora que no tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable
por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como saldos a favor.
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos Prrafo incorporado por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)
y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de
las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o Concordancias:
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos CT. Art. 10 (Agentes de retencin); Dcimo novena DTF
a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideico- (Retenciones de EsSALUD y ONP).
mitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran sido
objeto de retencin en la fuente. Concordancia Reglamentaria:
Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 18
de D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09. Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
f ) Las personas, empresas o entidades que paguen impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn en las
o acrediten rentas de tercera categora a sujetos fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta
domiciliados, designadas por la Superintendencia mensuales del Impuesto.
Nacional de Administracin Tributaria mediante Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer prrafos
resolucin de Superintendencia. Las retenciones del artculo 71 de la Ley, se realizarn en el mes de su de-
se efectuarn por el monto, en la oportunidad, vengo o en el plazo establecido para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
forma, plazos y condiciones que establezca dicha al que corresponden las utilidades a distribuir, respectivamen-
entidad. te.
Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 El pago de dichas retenciones se efectuar en el mes si-
(29.12.05) guiente a aqul en que se realiz la retencin, de acuerdo
Tratndose de personas jurdicas la obligacin de rete- a los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para los
tributos de liquidacin mensual.
ner el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas b) Aquellos a que se refieren los incisos a) al f ) del artculo
en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto 67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales
de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la
de su devengo. presentacin de la declaracin jurada correspondiente.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05) c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, su nombre y nmero del Registro nico del Contribuyen-
la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las te.
rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes
para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus
mes de su devengo. rentas propias.
Segundo prrafo del artculo 71 sustituido por el artculo d) Los agentes de retencin considerarn a las personas natu-
18 del D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09. rales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en
el Registro nico del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los su condicin de no domiciliadas.
plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
obligaciones de carcter mensual. se sujetarn a lo dispuesto en el artculo 72 de la Ley.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05) A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efecte la
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el declaracin y pago del impuesto, de conformidad con lo
Derecho de Autor no se encuentran obligados a efec- dispuesto en el artculo 79 de la Ley.
tuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la reten-
cin o percepcin, los contribuyentes quedan obligados
presente artculo, respecto de las rentas que abonen a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe
por el uso de dichas obras a las siguientes personas correspondiente, informando al mismo tiempo, a la SUNAT,
o entidades: el nombre y domicilio del agente de retencin o percep-
cin.
i. A la sociedad de gestin colectiva.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las san-
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, ciones previstas en el Cdigo Tributario.
a travs de una sociedad de gestin colectiva.
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g) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber


o muooa

Mediante decreto supremo se podr establecer su- llevar un registro de las retenciones efectuadas.

B-84 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas ltima se dictan las normas relativas a las obligaciones
en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con no correspondientes a los extranjeros que salen del pas).
domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin en
el mes en que se realiza el registro contable de dichas ope-
raciones, sustentada en el comprobante de pago emitido de Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de
conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, segunda categora retendrn el impuesto correspon-
con cualquier documento que acredite la realizacin de
aqullas. diente con carcter de pago a cuenta del impuesto que
h) Los recursos que administran o disponen las sociedades en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable
o empresas domiciliadas en el pas, emisoras de acciones, aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la
participaciones y otros valores mobiliarios, a que se refiere renta neta, salvo para el caso de las rentas comprendi-
el inciso i) del artculo 67 de la Ley, estn representados por
el patrimonio de dichas sociedades o empresas, incluyendo
das en el inciso i) del artculo 24 que se regirn por el
los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crdito a artculo 73-A.
favor del enajenante sea ste domiciliado o no. Prrafo modificado por el artculo 21 de la Ley N 27804, publicada
En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el el 2 de agosto de 2002.
pas, la responsabilidad solidaria de la sociedad o empresa
emisora de los valores mobiliarios, no podr exceder del im-
porte del impuesto que se habra generado en la operacin Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda
de enajenacin. categora retendrn el Impuesto correspondiente con carcter
definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
La renta neta del enajenante no domiciliado se determinar (6,25%) sobre la renta neta.
de conformidad con lo sealado en el inciso g) del artculo
76 de la Ley. Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGEN- por el artculo 73-A.
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL Primer prafo del artculo 72 modificado por el artculo 19
PAS de D. Leg N 972,vigente a partir del 01.01.09.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, Las retenciones y pagos previstos en este artculo
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente debern abonarse al Fisco dentro de los plazos esta-
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de blecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
acuerdo con el artculo 71 de la Ley. de periodicidad mensual.
Concordancias:
Jurisprudencia: LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categoria).
RTF N 2435-3-2003
La obligacin de retener el impuesto a los perceptores de rentas Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen
de Cuarta Categora, nace con el pago, abono o acreditacin de o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
las remuneraciones u honorarios. valores al portador, debern retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y
Oficio emitido por la SUNAT: abonar1o al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Oficio N 261-2006-SUNAT/2B0000 Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
Partiendo de la premisa que el supuesto que se plantea est mensual, considerando como fecha de nacimiento de
referido a la retribucin abonada por una entidad pblica na- la obligacin el mes en que se efectu el pago de la
cional a favor de expertos y voluntarios (que generan rentas renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin
de cuarta categora para efectos del Impuesto a la Renta) que tendr el carcter de pago definitivo.
son personas naturales no domiciliadas que vienen a prestar
ntegramente en el pas, sus servicios en el marco de un Con- Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 799,
publicado el 31.12.95.
venio de Cooperacin Tcnica Internacional y que se entabla
una relacin jurdica entre el experto y/o voluntario y la entidad Concordancias:
pblica, se afirma lo siguiente:
LTV. Art. 22 (Ttulo valor al portador).
1. Los montos abonados por las entidades pblicas peruanas
a sujetos no domiciliados como retribucin por su trabajo
personal prestado en territorio nacional, estn gravados con Concordancia Reglamentaria:
el Impuesto a la Renta. Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
2. Las entidades pblicas peruanas deben retener el Impuesto DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
a la Renta por concepto de las retribuciones abonadas a los Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
sujetos no domiciliados que vienen a prestar sus servicios impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
ntegramente en el Per, aplicando una tasa del 30% sobre ()
el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
acreditados por rentas de cuarta categora.
se sujetarn a lo dispuesto en el artculo 72 de la Ley.
3. En cuanto al documento que debe entregar la entidad
A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta, sin
pblica peruana a los sujetos no domiciliados a efecto de
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efecte la
acreditar el pago de las rentas y de las retenciones efec-
declaracin y pago del impuesto, de conformidad con lo
tuadas, debe observarse lo dispuesto en el artculo 13 del dispuesto en el artculo 79 de la Ley
/ 07

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Resolucin


o muooa

de Superintendencia N 125-2005/SUNAT (mediante esta

A c tu a lid ad E mpresar i al B-85


O tras N ormas

Artculo 73-A.- Las personas jurdicas compren- o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el
didas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito
cuando la distribucin se efecte a favor de personas ju- sea considerado dividendo o distribucin de utilidades.
rdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito.
se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos
realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como Artculo 92.- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, pro-
tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, cede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por
tambin se aplica a las Sociedades Administradoras la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Al
de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin
los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de los crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizado- Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
ras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las
utilidades que se distribuyan a personas naturales o mismas.
sucesiones indivisas y que provengan de dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades, obteni- Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de
dos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, utilidades a una sociedad, entidad o contrato a que se refiere
Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, corresponder efec-
Sociedades Titulizadoras. tuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes
contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu- trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad,
cin de utilidades que se acuerden a favor del Banco entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber
Depositario de ADR s (American Depositary Receipts) hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus
partes contratantes o integrantes, as como el porcentaje de
y GDRs (Global Depositary Receipts). su participacin.
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni
ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembol- el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber
efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara
sado por el beneficiario de la distribucin. a una persona natural.
El monto retenido o los pagos efectuados constitui-
rn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los Informe emitido por la SUNAT:
beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o Informe N 222-2007-SUNAT/2B0000
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER,
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obli- con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
gaciones de periodicidad mensual. gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa
Artculo sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 945, del 4.1% como rentas de segunda categora.
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
LIR. Arts. 24 -A (Dividendos), 24-B (Inafectacin de divi- Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras
dendos pagados a personas juridicas domiciliados). de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizado-
Concordancia Reglamentaria: ras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se refiere el artculo Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las
73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades rentas de tercera categora para los contribuyentes,
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la
lo que ocurra primero.
renta neta devengada en dicho ejercicio.
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar Prrafo sustituido por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 970
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuer- (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
do de reduccin, la misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie, rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin
lo que ocurra primero.
se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre
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Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fidei-
o muooa

artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos


comisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial

B-86 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades


5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejer-
Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren cicio gravable, no forma parte de la base imponible de
dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que los pagos a cuenta de la tercera categora.
otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente de-
ber comunicar tal circunstancia al agente de retencin,
conforme lo establezca el Reglamento. Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta
El pago del impuesto retenido que corresponde al categora, las personas, empresas y entidades a que se
ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern
que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas
correspondientes al mes de febrero del siguiente que abonen o acrediten.
ejercicio. El monto retenido se abonar segn los plazos previs-
En el caso de que se efecten redenciones o rescates tos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034, publicada
las rentas de tercera categora a que se refiere este art- el 30.12.98.
culo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal
fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco Concordancias:
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario LIR. Arts. 33 (Rentas de cuarta categoria), 86 (Pagos a
cuenta). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago). R.S.
para las obligaciones de periodicidad mensual. N 013-2007/SUNAT - Suspencin de retenciones y/o
Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655 (29.12.05) pagos a cuenta, (15.01.07). R.S. N 004-2009/SUNAT
(Montos vigentes para el 2009).
Concordancias:
LIR. Art. 29-A (Utilidades de fondos de inversin y
otros).
Jurisprudencia:
RTF N 6255-2-2004
Concordancia Reglamentaria: La obligacin de retener se produce con el pago de la retri-
bucin al trabajador.
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas
refiere el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes o entidades pblicas o privadas que pague o rentas
disposiciones. comprendidas en la quinta categora, debern retener
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
efecta la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
el inciso j) del artculo 28 de la Ley, la que se determina de
acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 18-A.
a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre
b) Los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley, que
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las el ao, dicho total se disminuir en el importe de las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates deducciones previstas por el artculo 46 de esta Ley.
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
Tratndose de personas que presten servicios para ms
c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente: de un empleador, la retencin la efectuar aqul que
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
la retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene fije el Reglamento.
derecho el contribuyente al momento del rescate o
redencin.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obli-
rescate sea definitiva o parcial. gaciones de periodicidad mensual.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impues-
to retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del Concordancias:
artculo 88 de la Ley. LIR. Art. 34 (Rentas de quinta categoria).
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin
se efectuar sobre los importes rescatados o redimidos Concordancia Reglamentaria:
y el impuesto retenido ser utilizado como crdito del
Impuesto que grave la renta devengada en el ejercicio, Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
segn lo sealado en el inciso a) o como crdito segn CATEGORA
lo sealado por el inciso a) del artculo 88 de la Ley, Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley, se proceder
efectuada mediante declaracin jurada, en la forma y de la siguiente manera:
condiciones que seale la SUNAT. a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejerci- de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
cio gravable, deber excluir cualquier renta devengada el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le
al 31 de diciembre del ao anterior sobre la cual ya se sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al
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haya calculado el Impuesto. ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores


o muooa

y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas

A c tu a lid ad E mpresar i al B-87


O tras N ormas

a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. La opcin deber formularse al practicar la retencin co-
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber
su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
a disposicin de los mismos en los meses anteriores del variables a que se refiere este inciso, que se incorporen
mismo ejercicio. con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres
anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo trabajador.
46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
categora, el gasto por concepto de donaciones a que se enero, para aplicar lo dispuesto en el artculo 40, el emplea-
refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley, slo dor tomar como base la remuneracin que corresponda
podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de al mes de su incorporacin.
la regularizacin anual. A tal efecto deber acreditar estar c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido
inscrito en el Registro de donantes. remuneraciones de ms de un empleador en un mismo
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador
aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, de- considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas
terminndose as el impuesto anual. segn el certificado a que se refiere el artculo 45.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre
anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar
los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del la primera retencin por el procedimiento que autoriza
artculo 88 de la Ley. dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones
f ) El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccio- pagadas en el mismo ejercicio gravable. por los empleadores
nar de la siguiente manera: anteriores.
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por
dividir entre doce. terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las empleador determinar con carcter de ajuste final la
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
9. gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
deducir las retenciones efectuadas en los meses de con motivo de la terminacin del contrato, as como en su
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
operacin se dividir entre 8. puesto a disposicin del mismo.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
las retenciones efectuada en los meses de enero a julio artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se Al resultado as determinado se le aplicar las tasas previstas
dividir entre 5. en el artculo 53 de la Ley.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resul- con los incisos e) y f ) del artculo 40, determinndose as
tado de esta operacin se dividir 4. el monto de la retencin correspondiente al ajuste final.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual, al Impuesto anual se le deducir las retenciones Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE
efectuadas en los meses de enero a noviembre del QUINTA CATEGORA
mismo ejercicio. a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la
g) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma liquidacin correspondiente al mes en que opere la termi-
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener nacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes
fechas de pago. normas:
El empleador deber incluir toda compensacin en especie 1. En el mes en que opere la terminacin del contrato
que constituya renta gravable y deber computarla por el de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
valor de mercado que corresponda atribuirles. devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPECIALES DE OB- trabajador con el monto de las retenciones que por
TENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabaja- Cuando el empleador no pueda compensar con otras
dor sean de montos variables se aplicar el procedimiento retenciones la devolucin efectuada, podr optar por
previsto en el artculo anterior. Sin embargo para efecto se aplicar la parte no compensada:
lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40, el empleador 2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba
podr optar por considerar como remuneracin mensual efectuar a otros trabajadores;
el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y 2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
del promedio as como la remuneracin anual proyectada, minen retenciones en exceso por rentas de quinta cate-
no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
gora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar
obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran
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sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el
o muooa

retencin. literal n) o ) del artculo 37 de la Ley se determinara que

B-88 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin el empleador extender de inmediato, por duplicado, el
del trabajador constituye dividendo del propietario de la certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior,
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas empleador.
de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la En dicho certificado no debern incluirse los importes
SUNAT establezca para tal efecto. correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRDITOS consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES; en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37
CRDITOS EN EXCESO POR DONACIONES de la Ley.
Para efecto de las retenciones contempladas en el artculo 75 2. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados
de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente: en el pas
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin. categora a contribuyentes no domiciliados, debern entre-
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los con- gar el certificado de rentas y retenciones a que se refiere el
templados en el inciso c) del artculo 88 de la Ley slo sern inciso anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo
computables a partir del mes en que el trabajador acredite solicite para efectos distintos a los que se refiere el artculo
ante su empleador el derecho a los mismos. 13 de la Ley.
3. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora
Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE DEBEN PRESEN- y percepciones
TAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR La oportunidad en que el agente de retencin de rentas
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones considera- de tercera categora o el agente de percepcin, entreguen
das de quinta categora quedan obligados a presentar a su el certificado de rentas y retenciones o el certificado de
empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante
que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a Resolucin de Superintendencia.
las siguientes normas: Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima
SUNAT. y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios del certificado de percepciones a que se refiere el presente
al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de artculo.
los quince (15) primeros das del citado ejercicio. En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Fideicomisos
inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de de Titulizacin y Fideicomisos Bancarios, los certificados
los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de de atribucin de rentas o prdidas y los certificados de
ingreso. retenciones se regirn por lo sealado en el inciso d) del
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin ju- artculo 18-A.
rada a que se refiere el artculo experimenten variacin,
los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
(10) das siguientes a aquel en el que se produzca el CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN
hecho que origina la variacin. FORMA INDEPENDIENTE
b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta Lo dispuesto en los artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin
categora debern presentarla ante el empleador que pague a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del artculo
la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informa- 34 de la Ley.
cin referente a las remuneraciones percibidas de otros em-
pleadores para que ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones Artculo 76.- Las personas o entidades que pa-
varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho guen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
al empleador que efecta la retencin, quien las considerar de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
para el clculo de la retencin correspondiente. retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente re-
cepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
otros empleadores, a efecto de que no se practique las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
retenciones a que estuviesen obligados. que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presen- sea el caso.
tacin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo
no exime al empleador de la obligacin de efectuar las Concordancias:
retenciones correspondientes a las remuneraciones que l LIR. Arts. 9, 48, 54, 56 (Rentas de sujetos no domicilia-
abone. dos). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago).

Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
costo las regalas, y retribuciones por servicios, asisten-
1. Tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el pas cia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar,
Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas monto equivalente a la retencin en el mes en que se
rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado produzca su registro contable, independientemente de
de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido
correspondiente al ao anterior. no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
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Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el con-


o muooa

trato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-89


O tras N ormas

Para los efectos de la retencin establecida en este


i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha
en contrario: de enajenacin, no vare el costo computable del bien
a) El importe que resulte de deducir el veinte por o derecho.
ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo com-
putable a que se refiere el acpite anterior, se deber
primera categora. requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proce-
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados corres- der la actualizacin por parte del enajenante a dicha
pondientes a rentas de la primera categora. fecha.
Inciso a) del artculo 76 sustituido por el artculo 20 del iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a
D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.2010, de confor- la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho,
midad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el dentro de los 30 das siguientes de producida sta.
31.12.08. No proceder la deduccin del capital invertido conforme
al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados la SUNAT.
correspondientes a rentas de la segunda categora, b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste:
salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los
importes pagados o acreditados.
presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las Concordancias:
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 43 (Emisin de la
que se refiere el artculo 48, los porcentajes que certificacin para efectos de la recuperacin del capital in-
establece dicha disposicin. vertido tratndose de contribuyentes no domiciliados).

d) La totalidad de los importes pagados o acredita-


dos correspondientes a otras rentas de la tercera Jurisprudencia:
categora, excepto en los casos a que se refiere el RTF N 5204-4-2008
inciso g) del presente artculo. Si la Administracin determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectua-
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes do la comparacin de conformidad con el numeral 4 del artculo
pagados o acreditados por rentas de la cuarta 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un
categora. nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada.
f ) La totalidad de los importes pagados o acreditados RTF N 09357-2-2007
que correspondan a rentas de la quinta catego- Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes,
ra. procede la emisin del certificado de recuperacin del capital
invertido en la adquisicin de inmuebles.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido, en los casos de rentas no RTF N 6872-3-2002
Procede la retencin del Impuesto a la Renta por los servicios
comprendidas en los incisos anteriores, provenien- realizados parte en el pas y en el extranjero por no domiciliados
tes de la enajenacin de bienes o derechos o de slo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente
la explotacin de bienes que sufran desgaste. La peruana percibida por los referidos no domiciliados.
deduccin del capital invertido se efectuar con
arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Informes emitidos por la SUNAT:
Reglamento. Informe N 030-2007-SUNAT/2B0000
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes mue-
Concordancia Reglamentaria: bles ubicados en el Per y servicios consistentes en el monitoreo
va satlite de los citados bienes, obtenidos por una Empresa re-
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
sidente en Canad como retribucin de una Empresa del Estado
TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Peruano no se encuentran sujetos a la retencin dispuesta en el
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000
costo computable se determinar de conformidad con lo Las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de las
11 del Reglamento. retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas
LA SUNAT con la informacin proporcionada sobre los que prestan de forma independiente servicios de asistencia
bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar tcnica ntegramente en el exterior y que son utilizados eco-
emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de nmicamente en el pas, aplicando una tasa del treinta por
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certifi- pagados o acreditados.
cacin se entender otorgada en los trminos expresados Informe N 089-2006-SUNAT/2B0000
por el contribuyente. Tratndose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados,
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hu- efectuadas luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo
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biere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por N 134-2004-EF, la deduccin del capital invertido se realizar
o muooa

las siguientes disposiciones: de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a

B-90 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria
Concordancias:
la fecha de la enajenacin, incluso por los hechos ocurridos LIR. Art. 14 (Personas jurdicas para efectos de la
(adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la Renta).
entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo.
Informe N 319-2005-SUNAT/2B0000 Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva
Respecto de los ingresos que una entidad financiera no domi- que tenga la calidad de mandataria de los titulares de
ciliada en el Per obtiene por el cobro de un crdito adquirido obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
a una empresa domiciliada, en virtud de una operacin que
la doctrina denomina factoring sin recurso, no procede la deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
deduccin del capital invertido a que hace referencia el inciso previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
g) del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
no correspondiendo, por ende, la emisin del Certificado de
Recuperacin del Capital Invertido exigido para efecto de tal
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince
deduccin. por ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes domiciliados en
el pas que no califiquen como sujetos perceptores
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr
inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por carcter de pago a cuenta.
sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar
al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma vein-
plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obliga- ticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude
ciones de periodicidad mensual correspondiente al en representacin de sus mandantes domiciliados en el
mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas
la renta. de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago
definitivo.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar Inciso sustituido por el artculo 21 del D. Leg. N 972,
a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley. vigente a partir del 01.01.09.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos
ante el notario pblico, como condiciones previas
a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta
respectiva: por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no domiciliados
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago
en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
que acredite el abono de la retencin con carcter
definitivo a que se refiere el presente artculo. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las
b) El enajenante deber: rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se
considerarn percibidas cuando sean puestas a dispo-
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT
sicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no
para efectos de la recuperacin del capital
hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo
invertido o, en su defecto;
o en especie.
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta
(30) das hbiles de presentada la solicitud, Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la renta y siempre que dicha situacin se encuentre de-
certificacin antes sealada. bidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto
de dichas rentas se generar en el momento en que se
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin
identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sea
del capital invertido conforme al inciso g) del artculo
posible identificar al perceptor de la renta transcurridos
76 de esta Ley.
seis (6) meses contados desde la fecha en que se autori-
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28655
(29.12.05). z la utilizacin de la obra, se deber retener el importe
previsto por el inciso b) del primer prrafo de este
Concordancias: artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido
LIR. Art. 76 inc. g) (Deduccin del capital invertido). dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a
las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 77.- Para los efectos del artculo 76,
las rentas provenientes de sociedades de hecho u Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
otras entidades no consideradas personas jurdicas, se establecer las obligaciones formales a cargo de la
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras,
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones as como las disposiciones necesarias para el control del
juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se
se encontraran acreditadas en la cuenta particular del refiere el presente artculo.
titular del exterior. Prrafos sustituidos por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo modificado de conformidad con el artculo 10 del Decre-
to Legislativo N 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del Artculo incorporado por el artculo 46 del D.L. N 945 (23.12.03).
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01.01.08.
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-91


O tras N ormas
Concordancias: nombre y domicilio del contribuyente, el importe
LIR. Art. 24 (Renta de segunda categoria). D. Leg N 822 del pago y el concepto por el cual recibi dicho
- Ley sobre Derechos de Autor, Art. 146 (Sociedades de
gestin colectiva) (24.04.96).
pago.
Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Concordancias:
Art. 39-B.- Inciso a), b), c), d) y e).
CT. Art. 10 (Agentes de retencin y percepcin).

Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin CAPTULO XI


no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDA-
impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdi- CIN Y PAGO DEL IMPUESTO
go Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto,
das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el que obtengan rentas computables para los efectos de
nombre y domicilio de la persona o entidad que les esta Ley; debern presentar declaracin jurada de la
efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones renta obtenida en el ejercicio gravable.
previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimien- No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
to. anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamen-
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte im- te rentas de quinta categora.
posible practicar la retencin, la persona o entidad que La persona natural, titular de dos o ms empresas
efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de unipersonales deber consolidar las operaciones de
los doce (12) das de producido el mismo, el nombre estas empresas para efectos de la declaracin y pago
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el mensual y anual del impuesto.
concepto por el cual se efectu el pago. El cuarto prrafo fue derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415,
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas publicada el 30.12.94.
de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no Los contribuyentes debern incluir en su declaracin
retenido en la forma que establezca la SUNAT. jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida
Concordancias: por la Administracin Tributaria.
RLIR. Art. 42 Inc. b) (Retenciones en exceso por rentas Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern
de quinta categora). CT. Arts. 177 num. 13 y 178 num. presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
4 (Infracciones por no retener). R.S. N 036-98/SUNAT -
Establecen procedimiento para que contribuyentes de
lugares que determine la SUNAT.
rentas de quinta categora efecten pago del impuesto no Prrafo sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27034, publicada
retenido o soliciten devolucin del exceso, (21.03.98). el 30.12.98.

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin


Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las de presentar declaraciones juradas en los casos que
personas, empresas y entidades designadas por Ley, De- estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
creto Supremo o por Resolucin de Superintendencia administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo
como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha
a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran
Las percepciones se efectuarn en la oportunidad, tributado la totalidad del impuesto correspondiente
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las o pagos directos.
percepciones correspondientes. El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad
cumplido con la obligacin de percibir el impuesto de su presentacin.
sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tribu- Slo las entidades autorizadas constitucionalmente
tario. En tal caso, los contribuyentes debern informar podrn solicitar a los contribuyentes la presentacin de
a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das las declaraciones a que se refiere este artculo.
del mes siguiente a aqul en que debi efectuarse
la percepcin, el nombre y domicilio de la persona, Concordancias:
empresa o entidad que debi efectuar la percepcin, LIR. Arts. 22 (Tipo de renta), 34 (Renta de quinta ca-
tegora). R.S. N 002-2008/SUNAT - Disposiciones para
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el la declaracin anual del ejercicio 2007, (08.01.08). R.S.
citado Cdigo en caso de incumplimiento. N 138-2002/SUNAT - Norman la presentacin de decla-
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte raciones mediante el programa de declaracin telemtica
(PDT) para los sujetos perceptores de rentas de cuarta
imposible practicar la percepcin del impuesto, el categora, (11.10.02).
agente de percepcin deber informar a la SUNAT,
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dentro de los doce (12) das de recibido el pago, el


o muooa

B-92 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Concordancia Reglamentaria: b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que


le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el cuando sta lo requiera.
artculo 79 de la Ley:
c) Derogado.
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en
en el artculo 16 de la Ley; los sguiente casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
liquidacin.
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el empresas unipersonales, sociedades o entidades de
artculo 14 de la Ley; cualquier naturaleza, constitudas en el exterior. En el
e) Derogado. caso de agencias u otros establecimientos permanentes
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana de las mismas empresas, sociedades y entidades, el
no sujetas a retencin como pago definitivo. plazo vencer a los tres meses de la fecha del cese de
g) Los titulares de las empresas unipersonales. las actividades.
h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos 3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
de Inversin en Valores o de los Fondos de Inversin, causante.
empresariales o no, as como las Sociedades Titulizadoras Esta declaracin ser presentada por los adminis-
de Patrimonios Fideicometidos o los Fiduciarios de un tradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto,
Fideicomiso Bancario, presentarn una declaracin jurada el cnyuge suprstite o los herederos, consignando
anual, en la que se incluir la informacin que corresponda las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de
a cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a fallecimiento del causante.
lo siguiente: 4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en
1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo vigencia de la fusin o escisin o dems formas de
28 de la Ley, determinarn las rentas o prdidas netas reorganizacin de sociedades o empresas, segn las
atribuibles al cierre de cada ejercicio, debiendo distin- normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
guir su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas empresas que se extingan. En este caso el Impuesto
y efectuarn el pago de la retencin a que se refiere el a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad
artculo 73-B de la Ley. Asimismo, informarn de las o empresa que se extingue conjuntamente con la
rentas rescatadas o redimidas y los importes retenidos declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
durante el ejercicio gravable anterior que correspondan formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de
a dichas rentas. la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
2) Por las rentas distintas a las sealadas en el numeral de sociedades o empresas.
anterior, se informar de los importes percibidos por los 5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin
respectivos contribuyentes y los impuestos retenidos a que se refiere el artculo 16 de la Ley, se produjera la
durante el ejercicio gravable anterior. separacin de bienes, por sentencia judicial, por escri-
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable tura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos,
se presentar hasta la fecha de vencimiento de las obliga- debern presentar una declaracin jurada de la renta
ciones tributarias que corresponden al mes de febrero del obtenida por la sociedad conyugal y por el cnyuge
siguiente ejercicio, segn el calendario de vencimientos a quien se le hubiera atribuido la representacin, por
que corresponde a tales sociedades y fiduciarios. La SUNAT el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio
determinar la forma y condiciones para efectuar la presen- gravable y el mes en que se presente la comunicacin
tacin de la declaracin jurada. a que se refiere el artculo 6. Dicha declaracin ser pre-
sentada en la misma oportunidad que las declaraciones
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGEN- que en forma separada deba formular cada cnyuge.
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAS Artculo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento EXTRANJERA
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente 87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de a las siguientes normas:
acuerdo con el artculo 71 de la Ley. a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE LA
percepcin de la renta, segn corresponda, de conformidad
DECLARACIN DEL IMPUESTO
con el artculo 57 de la Ley.
La presentacin de la declaracin a que se refiere el artculo 79
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente, acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
otra informacin patrimonial que sea requerida. Pensiones.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
a presentar la declaracin, no incluirn en la misma los Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
importes correspondientes a remuneraciones percibidas promedio ponderado compra correspondiente a la fecha
consideradas dividendos de conformidad con lo previsto de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el
/ 07

en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da ante-
o muooa

de la Ley.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-93


O tras N ormas

cin, previo pago de las costas que aquella hubiera


rior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere motivado.
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha
Concordancias:
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo
o percepcin. CT. Arts. 63 (Facultad de fiscalizacin), 76 (Resolucin
de determinacin).
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se conside-
rar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en Concordancia Reglamentaria:
su pgina Web o en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARA-
CIN O DETERMINACIN DE OFICIO DEL IMPUESTO
Informes emitidos por la SUNAT: El procedimiento previsto en el segundo prrafo del artculo 82
Informe N 044-2008-SUNAT/2B0000 de la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
Los contribuyentes que no hayan obtenido rentas de tercera
categora en el ejercicio gravable 2007, no se encuentran obli-
gados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Artculo 83.- Tratndose de los documentos a
Renta - Tercera categora. que se refiere el artculo 13 de esta Ley, las autoridades
Informe N 176-2007-SUNAT/2B0000 migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional
El patrimonio fideicometido constituido mediante fideicomiso de Administracin Tributaria - SUNAT para su posterior
bancario no tiene la obligacin de presentar la declaracin fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de cum-
jurada a que se refiere el artculo 79 del TUO de la Ley del plimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes
Impuesto a la Renta.
de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn al pas en las condiciones a que se refiere el artculo
obligadas a presentar, despus del cierre del ejercicio 13 de esta Ley, al momento de ausentarse del pas,
comercial y en los plazos, forma y condiciones que la presentacin de otros documentos que no sean los
establezca la SUNAT, una declaracin determinando la establecidos en dicho artculo y en las normas regla-
renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se mentarias que establezca la Superintendencia Nacional
atribuir al propietario quien determinar el impuesto de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al
correspondiente conforme las reglas aplicables a las cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
personas jurdicas. Artculo sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Arts. 14 (personas jurdicas), 49 (renta de fuente Concordancias:
global). LIR. Art. 13 (Obligacin de extranjeros que ingresan al
pas). R.S. N 145-99/SUNAT - Establecen disposiciones
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos,
(30.12.99).
mensual tiene carcter de declaracin jurada.
Concordancias: Artculo 84.- Los contribuyentes. que obtengan
CT. Art. 88 (Declaracin jurada). LIR. Art. 85 (Sistemas rentas de primera categora abonarn con carcter de
para determinacin de pago a cuenta). pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (15%)
Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago
declaraciones o determinaciones de oficio, el monto el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
del impuesto que les correspondi tributar por pe- que se adquirir dentro del plazo en que se devengue
rodos anteriores a contribuyentes que no presenten dicha renta conforme al procedimiento que establezca
sus declaraciones juradas correspondientes a uno o el Reglamento.
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el
trmino de treinta (30) das presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, co-
con los recargos, reajuste e intereses de ley. rrespondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes re- del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que
gularicen su situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento
trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en
por una suma equivalente a tantas veces el impuesto que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
correspondiente al ltimo ejercicio gravable declarado establezca el Reglamento.
o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por Primer prrafo sustituido por el artculo22 del D. Leg.
los que no se present declaracin, con los recargos, N 945, vigente a partir del 01.01.09.
reajuste e intereses de ley.
Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos El arrendatario se encuentra obligado a exigir del
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que el contribuyente interponga por va de repeti-


o muooa

locador el recibo por arrendamiento a que se refiere

B-94 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

el prrafo anterior. El enajenante deber presentar ante el notario pblico


Los contribuyentes que obtengan renta ficta de el comprobante o el formulario de pago que acredite el
primera categora no estn obligados a hacer pagos pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de
pagar anualmente. la minuta respectiva.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27895, publicada Artculo incorporado por el artculo 49 del Decreto Legislativo N
el 30.12.02. 945, publicado el 23.12.03.

Concordancias: Concordancias:
LIR. Art. 23 (Renta de primera categora). R.S. N 099- LIR. Art. 24 inc. j) (Ganancias de capital), 15 DT y F.
2003/SUNAT- Dictan disposiciones para la declaracin (vigencia a partir del 01.01.04). R.S. N 093-2005/SUNAT
y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera - Comunicacin de enajenaciones sujetas al pago del
categora, (07.05.03). impuesto, (21.05.05). Ley N 28194 - Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
Art. 4 (Monto a partir del cual se utilizan medios de
Concordancia Reglamentaria: pago), (27.03.04).
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORA Concordancia Reglamentaria:
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera ca- Artculo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE SEGUNDA
tegora previsto en el artculo 84 de la Ley, se considerar las CATEGORA
siguientes normas:
Los pagos a cuenta por la enajenacin de in muebles o dere-
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de chos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84- A de la
lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 84 de la Ley, Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los categora.
plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT. Tratndose de pagos adelantados el Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de
contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos previstos
en que perciba el pago. por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, independientemente de la forma de pago pactada o
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado, de la percepcin del pago por parte del enajenante.
cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conduc- Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
tiva. establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar
dichos pagos a cuenta.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN
o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A de la Ley,
y pagar anualmente. sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
Informe emitido por la SUNAT: 1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta:
Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000 el comprobante o el formulario de pago que acredite
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de el pago a cuenta del Impuesto.
primera categora debe realizarse en forma independiente por b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a
cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo cuenta:
determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin
1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar jurada en el sentido que:
por cada declaracin que se presente extemporneamente, (i) La ganancia de capital proveniente de dicha
correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sancin enajenacin constituye renta de la tercera
prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones. categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin.
La forma, condiciones y requisitos de dicha comu-
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de nicacin sern establecidos por la SUNAT mediante
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante Resolucin de Superintendencia.
abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal
efecto, deber presentar la declaracin del ejercicio
que en definitiva le corresponda por el ejercicio grava- corriente, salvo en los meses de enero y febrero,
ble y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de en los que podr presentar la declaracin del
compra venta o del negocio jurdico que corresponda, ejercicio anterior.
un importe equivalente al 0.5% del valor de venta. b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de
propietario por un perodo mayor a dos (2) aos del
inmueble objeto de enajenacin.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos
derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter antes del 01.01.04: el documento de fecha cierta en
de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis que conste la adquisicin del inmueble, el documento
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte donde conste la sucesin intestada o la constancia de
de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta. inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
Primer prrafo sustituido por el artculo 23 del D. Leg. formulario registral respectivos, segn corresponda.
/ 07

N 945, vigente a partir del 01.01.09. 2. El Notario deber:


o muooa

a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que

A c tu a lid ad E mpresar i al B-95


O tras N ormas

acredite el pago a cuenta del Impuesto: 4. No se genera la obligacin de efectuar el pago a cuenta a
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impues-
Contribuyentes del enajenante. to a la Renta, en la venta de inmuebles distintos a la casa
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble habitacin, que hayan sido adquiridos antes del 01.01.04 por
o de los derechos relativos al mismo, que figure el enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad
en la minuta, y por la parte que resulte gravada conyugal que opt por tributar como tal.
con el Impuesto. Entindase por valor de venta 5. La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada
al valor de transferencia del inmueble materia de mediante donacin o anticipo de legtima no generan la
enajenacin. obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
este artculo, en la Escritura Pblica respectiva. En lo que se refiere a las consultas vinculadas con el Decreto
c) Archivar junto con el formulario registral los documen- Legislativo N 939:
tos a que se refiere el inciso 1) de este artculo. 6. Deben utilizar los Medios de Pago sealados en el artculo 5
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica del Decreto Legislativo N 939, los sujetos que paguen cual-
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el quier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero cuyo
comprobante o formulario de pago por el ntegro de la importe sea superior al monto al que se refiere el artculo
obligacin que le corresponde o los documentos a que se 4 del Decreto Legislativo N 939, an cuando se cancelen
refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este artculo. mediante pagos parciales menores a dichos montos; as
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de
de Paz Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen dinero por concepto de mutuo.
funciones notariales conforme a la ley de la materia. 7. Cuando se trate de documentos que requieran ser elevados
a escritura pblica, el notario deber:
- Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio
Informes emitidos por la SUNAT: de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista el do-
Informe N 134-2006-SUNAT/2B0000 cumento que acredite su uso. Es decir, el notario debe
La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al producirse solicitar a los contratantes el documento que acredita
la divisin de los gananciales de acuerdo al artculo 323 del el uso del respectivo Medio de Pago, a fin de verificar
Cdigo Civil, como consecuencia del cambio de rgimen su existencia. Luego de ello, adjuntar una copia del
patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial mismo al documento que extienda.
de separacin de patrimonios, no genera ganancia de capital - Si no se le exhibi ningn documento que acredite el
a que se refieren los artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del uso del Medio de Pago, deber dejar constancia de este
Impuesto a la Renta. hecho en la escritura pblica.
8. Cuando se trate de documentos de transferencia de bienes
Informe N 168-2005-SUNAT/2B0000
muebles registrables o no registrables, el notario tiene la
Tratndose de bienes inmuebles comunes adquiridos con ttulo obligacin de constatar si el documento de transferencia
de propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesio- contiene una clusula en la que se indique el medio de pago
nes indivisas, que no generan rentas de tercera categora, y cuya utilizado o, en todo caso, que no se utiliz ninguno.
particin se efecta en el ao 2004, la enajenacin inmediata
Ahora bien, en caso se constate el inserto de la referida
posterior de los inmuebles adjudicados a cada copropietario
clusula en el sentido que se ha utilizado un Medio de
persona natural y sucesin indivisa, no est sujeta al pago a
Pago, el notario tiene la obligacin de verificar la existencia
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A
del documento que acredite el uso del mencionado Medio
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
de Pago, exigiendo a los contratantes la presentacin del
Informe N 030-2004/SUNAT/2B0000 mismo. Luego de ello, adjuntar una copia del mismo al
1. En la enajenacin de inmuebles, el obligado a efectuar el documento que extienda o autorice.
pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO 9. La no utilizacin de los Medios de Pago por parte de los
de la Ley del Impuesto a la Renta, es el enajenante de los contratantes no acarrea para los notarios ninguna respon-
mismos. sabilidad o infraccin de la norma tributaria, an cuando
2. Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se dichos contratantes hubieran estado obligados a utilizar-
refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la los.
Renta, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
Asimismo, el pago deber realizarse utilizando el Sistema Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan
Pago Fcil, el cual genera como constancia del pago el rentas de tercera categora abonarn con carcter de
Formulario N 1662 - Boleta de Pago, salvo los casos a que pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
se refiere el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 125-2003/SUNAT, en los que se utilizar para dicho pago
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los formularios 1062 (si se trata de Medianos y Pequeos los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas
Contribuyentes) y 1262 (tratndose de Principales Contri- mensuales que determinarn con arreglo a alguno de
buyentes). los siguientes sistemas:
En cuanto al lugar en el que deber realizarse dicho pago,
depender si se trata de Principales Contribuyentes (oficinas Concordancias:
bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT, segn LIR. Arts. 28 (Renta de tercera categora), 81 (Pago a
el directorio al cual pertenezcan) o Medianos y Pequeos cuenta mensual), 88 (Declaracin jurada).
Contribuyentes (dems agencias bancarias autorizadas).
3. No procede realizar el referido pago a cuenta, tratndose Concordancia Reglamentaria:
de la enajenacin de inmuebles ocupados como casa-
habitacin por el enajenante persona natural, sucesin Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como CATEGORA
/ 07

tal. a) Disposiciones Generales


o muooa

Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se

B-96 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

Los pagos a cuenta por los perodos de enero y


tendrn en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
febrero se fijarn utilizando el coeficiente deter-
rentas de tercera categora los perceptores de dichas minado en base al impuesto calculado e ingresos
rentas comprendidos en el rgimen general. netos correspondientes al ejercicio precedente
2. La determinacin del sistema de pago a cuenta se efec- al anterior. En este caso, de no existir impuesto
ta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y calculado en el ejercicio precedente al anterior se
con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de aplicar el mtodo previsto en el inciso b) de este
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable artculo.
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava- Concordancia Reglamentaria:
bles de la tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a CATEGORA
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto (..)
al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la b) Sistema de Coeficientes
Inflacin-REI. 1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coefi-
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se cientes previsto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley,
atribuirn mensualmente al propietario. los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior.
Jurisprudencia: 2. El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente
procedimiento:
RTF N 2760-5-2006 2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti- meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
tuyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos calculado correspondiente al ejercicio anterior
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se entre los ingresos netos del citado ejercicio. El
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado resultado se redondea considerando cuatro (4)
por la Ley N 27034. decimales.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingre- calculado del ejercicio precedente al anterior entre
sos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resul- los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
tante de dividir el monto del impuesto calculado No obstante, de no existir impuesto calculado en
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el ejercicio precedente al anterior, se utilizar el
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de Coeficientes
se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el
Jurisprudencia: coeficiente a que se refiere el numeral anterior.
RTF N 07914-3-2007
Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, En base a los resultados que arroje el balance del
los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto primer semestre del ejercicio gravable, los contri-
del costo de ventas.
buyentes podrn modificar el coeficiente a que se
RTF N 08438-2-2007 refiere el primer prrafo de este inciso. Dicho co-
La modificacin del porcentaje para determinar el pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la
eficiente ser de aplicacin para la determinacin
presentacin de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, por de los futuros pagos a cuenta.
lo que de no constar la presentacin del balance al 31 de enero
corresponde determinar el pago a cuenta del perodo marzo Concordancia Reglamentaria:
conforme a los datos consignados en la declaracin anual del
ejercicio anterior. Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
RTF N 08438-2-2007
(...)
El coeficiente a utilizar a efectos de determinar los pagos a cuenta
de enero y febrero del ejercicio 2001 se determina en funcin b) (..)
al resultado de la declaracin jurada anual del Impuesto a la 4. Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a
Renta del ejercicio 1999. partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio,
mediante la presentacin a la Administracin Tributaria
de una declaracin jurada que contenga el balance
Informes emitidos por la SUNAT: acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de
Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 ser el caso.
Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la La modificacin del coeficiente surtir efectos a partir
Renta de tercera categora, en aquellos casos en los que, respecto de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
Declaracin Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejerci- presentacin de la declaracin jurada que contenga el
tado la opcin de compensar automticamente el saldo a favor balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando
del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos, el contribuyente hubiera cumplido con presentar
establecida en el artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a previamente la declaracin jurada anual del Impuesto
/ 07

la Renta y el artculo 55 de su Reglamento; constituyen pagos a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre
o muooa

en exceso de la obligacin del contribuyente. del ejercicio anterior.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-97


O tras N ormas

5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente mane- pago a cuenta del mes sealado. Asimismo, se seala que tanto
ra: en el caso del proveedor como del adquirente, la resolucin del
5.1 Se determina el monto del impuesto calculado que contrato, no afecta el clculo de la base imponible anual.
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los contribu- El contribuyente determinar el sistema de pagos
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables a cuenta aplicable con ocasin de la presentacin
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del balance acumulado al de la declaracin correspondiente al mes de enero
30 de junio, los siguientes montos: de cada ejercicio gravable.
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, En caso que el contribuyente obligado se abstenga
si hubieran optado por su compensacin de de elegir uno de los sistemas o elija un sistema
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artculo 50 de la Ley. que no le sea aplicable, la Administracin podr
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, determinar el sistema que le corresponda.
pero slo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del Concordancia Reglamentaria:
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
el sistema previsto en el inciso b) del artculo CATEGORA
50 de la Ley. (..)
5.2 El monto del impuesto as determinado se divide c) Sistema de Porcentajes
entre los ingresos netos que resulten del balance 1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcen-
acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea tajes previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley,
considerando cuatro (4) decimales. los contribuyentes que no tuvieran renta imponible en
6. De no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo el ejercicio anterior, as como aquellos que inicien sus
a lo dispuesto en el numeral anterior por no existir renta actividades en el ejercicio.
imponible al 30 de junio, el contribuyente suspender 2. La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula
la aplicacin del coeficiente, sin perjuicio de su obliga- aplicando a los ingresos netos del mes, el porcentaje
cin de presentar las respectivas declaraciones juradas del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado de
mensuales. acuerdo con los numerales siguientes.

b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio La modificacin del coeficiente o del porcentaje
efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta
dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos se realizar con la presentacin de los respectivos
en el mismo mes. balances, en la forma y condiciones que establezca
Tambin debern acogerse a este sistema quienes el Reglamento.
no hubieran obtenido renta imponible en el ejer- Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27034,
cicio anterior. publicada el 30.12.98.

Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se


consideran ingresos netos el total de ingresos Concordancia Reglamentaria:
gravables de la tercera categora, devengados en Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, CATEGORA
descuentos y dems conceptos de naturaleza (..)
similar que respondan a la costumbre de la plaza, c) (..)
3. Los contribuyentes comprendidos en este sistema
e impuesto calculado al importe determinado pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de
aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
del artculo 55 de esta Ley. enero o julio, alternativamente.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27513, publi- 4. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
cada el 28 de agosto de 2001. correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificacin del porcentaje a partir del pago a
Concordancias: cuenta correspondiente al mes de enero, se reali-
LIR. 10 DT y F. inc. 2 (Pago a cuenta del 1% sobre los zar mediante la presentacin a la Administracin
ingresos netos en caso de productores agrarios). Tributaria de una declaracin jurada que contenga
el balance acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
Informe emitido por la SUNAT: La modificacin del porcentaje surtir efectos a
Informe N 283-2003-SUNAT/2B0000 partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
Se consulta a la SUNAT cules seran los efectos tributarios de que meses de enero a junio que no hubieren vencido a
se resuelva un contrato en el que se pact que de resolverse sus la fecha de presentacin de la declaracin jurada
efectos se retrotraeran al momento de la suscripcin del contra- que contenga el balance acumulado al 31 de
to. Al respecto se resuelve que la resolucin del contrato, para el enero, siempre y cuando el contribuyente hubiera
proveedor, afectar la base de clculo del pago a cuenta del mes cumplido con presentar previamente la declaracin
en que se produce tal resolucin. En el caso del adquirente, dicha jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga
/ 07

el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.


o muooa

resolucin no tendr implicancias para la base de clculo del

B-98 Instituto Pacfico


Actualidad Tributaria

No ser exigible este ltimo requisito a los contri- tribuyentes que tuvieran prdidas tributarias
buyentes que hubieran iniciado actividades en el arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
ejercicio. podrn deducir de la renta neta resultante del
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente balance acumulado al 30 de junio, los siguien-
manera: tes montos:
i. Se determina el monto del Impuesto calculado - Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas,
que resulte de la renta imponible obtenida a si hubieran optado por su compensacin de
partir del balance acumulado al 31 de enero. acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
Para determinar la renta imponible, los con- del artculo 50 de la Ley.
tribuyentes que tuvieran prdidas tributarias - Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas,
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior pero solo hasta el lmite del cincuenta por
podrn deducir de la renta neta resultante ciento (50%) de la renta neta que resulte del
del balance acumulado al 31 de enero, los balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
siguientes montos. optado por su compensacin de acuerdo con
- Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, si el sistema previsto en el inciso b) del artculo
hubieran optado por su compensacin de 50 de la Ley.
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) ii. El impuesto as determinado se divide entre
del artculo 50 de la Ley. los ingresos netos que resulten del balance
- Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero acumulado al 30 de junio. El resultado se
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento multiplica por cien (100) y se redondea hasta
(50%) de la renta neta que resulte del balance en dos (2) decimales.
acumulado al 31 de enero, si hubieran optado 6. De no ser posible determinar el porcentaje de acuerdo
por su compensacin de acuerdo con el siste- a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del presente inciso
ma previsto en el inciso b) del artculo 50 de por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30
la Ley. de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del
ii. El impuesto as determinado se divide entre porcentaje, sin perjuicio de su obligacin de presentar
los ingresos netos que resulten del balance las respectivas declaraciones juradas mensuales.
acumulado al 31 de enero. El resultado se d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
multiplica por cien (100) y se redondea hasta lados a enero y junio.
en dos (2) decimales. Las declaraciones juradas que contienen los balances
4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado acumulados a enero y junio se presentarn en la forma,
el porcentaje durante el primer semestre del lugar, plazo y condiciones que establezca la Administracin
ejercicio se encuentran obligados a presentar Tributaria.
una nueva declaracin jurada que contenga
e) Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente no
su balance acumulado al 30 de junio, en cuyo
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
caso se sujetarn a lo previsto en el numeral 5
anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus
del presente inciso.
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
De no presentar dicha declaracin, los pagos
(2%) a los ingresos netos del mes.
a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje
del dos por ciento (2%) sobre los ingresos
netos, hasta que se regularice la presentacin
de dicha declaracin. En caso de regularizacin, Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas
el nuevo porcentaje se aplicar nicamente a a la retencin del Impuesto a que se refiere el art-
los pagos a cuenta de julio a diciembre que no culo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a
hubieran vencido.
5. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
realizar los pagos a cuenta mensuales a que se re-
del mes de julio fiere este artculo por concepto de dichas rentas.
5.1 La modificacin del porcentaje a partir del pago Prrafo sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N
a cuenta correspondiente al mes de julio, se reali- 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
zar mediante la presentacin a la Administracin
Tributaria de una declaracin jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio, ajustado Concordancia Reglamentaria:
por inflacin, de ser el caso. La modificacin del Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a CATEGORA
cuenta correspondientes a los meses de julio a a) Disposiciones Generales
diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se
presentacin de la declaracin jurada que conten-
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones.
ga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido con 1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
presentar previamente la declaracin jurada anual rentas de tercera categora los perceptores de dichas
del Impuesto a la Renta que contenga el balance rentas comprendidos en el rgimen general.
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser 2. La determinacin del sistema de pago a cuenta se efec-
exigible este ltimo requisito a los contribuyentes ta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
manera: enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
i. Se determina el monto del impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a 3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
partir del balance acumulado al 30 de junio. bles de la tercera categora, devengados en cada mes,
/ 07

Para determinar la renta imponible, los con- menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
o muooa

dems conceptos de naturaleza similar que respondan a

A c tu a lid ad E mpresar i al B-99


O tras N ormas

la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago
al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la que resulten exigibles en cada mes.
Inflacin- REI. i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se moneda extranjera.
atribuirn mensualmente al propietario. Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se ten-
(...) drn en cuenta los tipos de cambios previstos en el inciso
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu- d) del artculo 34.
lados a enero y junio.
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR
Las declaraciones juradas que contienen los balances RENTAS DE TERCERA CATEGORA
acumulados a enero y junio se presentarn en la forma,
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administracin
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes
Tributaria.
disposiciones:
e) Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente no
1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
rentas de tercera categora.
anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento 2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el
(2%) a los ingresos netos del mes. siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo
f) Clculo de los pagos a cuenta de los sujetos del ltimo
cualquier otro crdito.
prrafo del artculo 14 de la Ley.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin
acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
devolucin, deber ser compensado contra los pagos a
naturales que las integren o a las partes contratantes, segn
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato,
hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra
lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo
el anticipo adicional.
18.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las
generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin
compensado slo cuando se haya acreditado en la decla-
en que se hubiera acordado participar de los resultados.
racin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso