DIPLOMADO EN TRIBUTACIN

MDULO I
IMPUESTO RENTA EMPRESAS

Juan Carlos Contreras Leiva

Contador Pblico y Auditor U. de La Frontera
Diplomado Contabilidad Internacional IFRS - U de Chile
Magister en Planificacin y Gestin Tributaria U. de Santiago

TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS

Con Contabilidad Completa

Ao comercial 2016,
tasa 24% sobre RLI

1
 DETERMINACION RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
A partir del resultado del Balance:
UTILIDAD O PRDIDA S/ BALANCE
(+) SE AGREGAN:
GASTOS RECHAZADOS ADEUDADOS
GASTOS RECHAZADOS PAGADOS
AJUSTES CONTABLE/TRIBUTARIOS
(-) SE DEDUCEN:
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
PARTICIPACIONES SOCIALES
OTROS INGRESOS NO TRIBUTABLES
AJUSTES CONTABLE/TRIBUTARIOS
= RENTA LQUIDA IMPONIBLE

NOTA: En el caso de haber Gastos Rechazados afectos al Art. 21, stos se deben DESAGREGAR:
a) Incurridos por la empresa, no atribuibles a un socio o accionista: Empresa, 35%.
b) Identificable con el socio o accionista: Se afectan con IGC, , AdicAdic.. + 10%
NOTA: A contar del AT 2018, estas partidas se deducirn directamente de la RLI, sin hacer desagregados.

DETERMINACION RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

(Rec.2 Form.22 y DJ.1926)
Esquema segn la Ley de la Renta
Art. 29 (+) Ingresos Brutos
Art. 30 (-) Costos Directos
Art. 31 (-) Gastos Necesarios
Art. 32 (+/-) Correccin Monetaria
Art. 33.1 (+) Ajustes por gastos no deducibles
Art. 33.2 (-) Ajuste por rentas exentas y otras
= Renta Lquida

Desagregados:
Art. 21 (-) Gastos rechazados afectos al art. 21
= RENTA LQUIDA IMPONIBLE

NOTA: A contar del AT 2018, los G.R. afectos al Art. 21 se deducirn directamente sin necesidad de
hacer desagregados

2
 RLI Rgimen Renta Atribuida AT 2018
(Vigencia ao comercial 2017 para empresas Art. 14 A)

(+) Ingresos Brutos Art. 29

(-) Costos directos Art. 30
RENTA BRUTA
(-) Gastos Necesarios Art. 31
RENTA LQUIDA
(-)(+) Ajustes Correccin Monetaria Art. 32
(+) Gastos Rechazados Art. 33/1
(-) Dividendos percibidos Art. 33/2/a)
(-) Participaciones sociales percibidas o devengadas Art. 33/2/a)
(-) Rentas exentas leyes especiales Art. 33/2/b)
(-) Gastos Rechazados Afectos Art. 21 (Nuevo) Art. 33/2/c)
(+) Retiros o dividendos percibidos de empresa 14 B (nuevo) Art. 33/5

RLI Rgimen Semi integrado AT 2018

(Vigencia ao comercial 2017 para empresas Art. 14 B)

(+) Ingresos Brutos Art. 29

(-) Costos directos Art. 30
RENTA BRUTA
(-) Gastos Necesarios Art. 31
RENTA LQUIDA
(-)(+) Ajustes Correccin Monetaria Art. 32
(+) Gastos Rechazados Art. 33/1
(-) Dividendos percibidos Art. 33/2/a)
(-) Participaciones sociales percibidas o devengadas Art. 33/2/a)
(-) Rentas exentas leyes especiales Art. 33/2/b)
(-) Gastos Rechazados Afectos Art. 21 (Nuevo) Art. 33/2/c)

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INGRESOS BRUTOS
(Art. 29)

En general, son ingresos brutos todos los ingresos derivados de la

explotacin de bienes y actividades incluidas en la primera categora ,
excepto los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el Art. 17.

Ejemplos:
Venta mercaderas
Ingresos por prestaciones de servicios
Rentas de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Intereses por depsitos bancarios
Anticipo a cuenta de futura venta de bienes o futura prestacin de
servicio (Se recibe dinero)
Venta de Activo fijo , etc.

COSTOS DIRECTOS
(Art. 30)
a) Costo de compra (Existencias)
Compras en Chile: Costo real segn factura o contrato. Opcional los
fletes hasta bodegas.

Importaciones: Factura proveedor extranjero (T/C. fecha factura), ms

costo de fletes, seguros y gastos de desaduanar. Opcional fletes y
seguros locales hasta bodega.

Bienes Fabricados: Costo de las Materias Primas y Mano de Obra directa.

b) Costo de venta
Aplicacin mtodo FIFO o PMP

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 REQUISITOS DE LOS GASTOS
(Art. 31)

1.- NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.

Considera la naturaleza y monto. Que se caractericen por ser comunes, habituales
y regulares. Deben ser inevitables, obligatorios, imprescindibles e indispensables.

2.- PAGADOS O ADEUDADOS

Se excluyen estimaciones o provisiones para futuros gastos.

3.- QUE SEAN DEL EJERCICIO

Deben tener una directa relacin con los beneficios obtenidos (Se excluyen Gastos
anticipados).

4.- ACREDITACIN FEHACIENTE . Contar o estar respaldados con medios

probatorios que demuestren naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto.

GASTOS REGULADOS (ART. 31 inc. 4)

INTERESES N1
IMPUESTOS N2
PRDIDAS N3
DEUDAS INCOBRABLES N4
DEPRECIACIONES N5
REMUNERACIONES N6
DONACIONES N7
REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO N8
GASTOS DE PUESTA EN MARCHA N9
PUBLICIDAD N10
INVESTIGACIN CIENTFICA Y TECNOLGICA N11
PAGOS AL EXTERIOR N12

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 Intereses
Es Gasto el inters por crditos:
Para compra de mercaderas e insumos y para gastos de operacin

Crdito para compra o construccin de A. Fijo: Gasto

de intereses devengados o pagados desde puesta en funcionamiento.

SII permite rebajar gasto de intereses devengados antes de entrar en

funcionamiento. Tener presente que se genera una diferencia en Costo del
Activo para depreciar (Costo Contable V/S Costo Tributario)
Intereses y dems gastos financieros por crditos destinados a la adquisicin de derechos
sociales, acciones y cualquier capital mobiliario, podr ser deducido como gasto (Ley 20.780/2014)

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Impuestos

Gastos aceptados los impuestos de leyes chilenas en general, tales

como:
Patente Municipal
Impuesto Timbres
Impuesto Territorial (contribuciones), de inmuebles utilizados por la
empresa
IVA que no es crdito, salvo que corresponda activarlo (En empresas con
ingresos no afectos a IVA por ejemplo)
IVA Parcialmente irrecuperable (CF Proporcional)

No se aceptan como gasto:

Impuesto a la renta de la empresa
Impuesto territorial cuando procede como crdito al IDPC (Ej. Actividades
agrcolas)

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 Prdidas en General
Prdidas tales como:
Prdida en venta de un bien del Activo Fijo (Terreno por ejemplo)
Prdida en venta de activo realizable (Venta bajo el costo)
Productos obsoletos (Acreditar destruccin)
Siniestros y robos entre otros casos
Prdidas Acumuladas de perodos anteriores

NOTA:
1.- Debe tratarse de prdidas realizadas. No se aceptan provisiones para
prdidas.
2.- Prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo a la posicin fiscal, no aplica la
prescripcin del art. 200 del CT.

PPM: En los casos de FUT positivo no se suspende el pago de PPM, tasa 1%.

Las utilidades tributarias que sean absorbidas por prdidas tributarias generan un
crdito especial PPUA (Pago provisional por utilidades absorbidas).
13
.

Crditos Incobrables

Requisitos generales para admitir la deduccin de

castigos por crditos incobrables:
Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del
negocio;
Que el castigo de dichos crditos incobrables haya sido
contabilizado oportunamente; (Comprobante, planilla y libro
especial)
Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los
medios de cobro.

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 Crditos Incobrables

Anlisis de la expresin: Que respecto de ellos se

hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Crditos incobrables cuyo monto por cliente al trmino del
ejercicio no superen 10 UF (Llamada, carta certificada, Dicom)

Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por

cliente excede de 10 UF y no superen las 50 UF. (Lo anterior
ms cobranza extrajudicial)

Crditos incobrables cuyo monto al trmino del ejercicio, por

cliente sea superior a 50 UF (Lo anterior ms cobranza judicial)

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Crditos Incobrables

Los contribuyentes debern mantener un libro auxiliar denominado

Registro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables:
Individualizacin deudor cuyo crdito fue castigado;
Documento y fecha que dio origen al crdito otorgado;
Concepto por el cual se otorg el crdito (venta de bienes o servicios, etc.);
Monto total del crdito castigado por deudor,
Motivos del castigo.

Instrucciones
Circular 24 /2008, Circular 34 /2008,Resolucin 96/2008

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 Depreciacin
Que se trate de Bienes Fsicos del Activo Fijo (Bienes utilizados en las
operaciones), a contar de la fecha en que entran en funcionamiento.
Depreciacin segn Vida til fijada por el SII. Bienes adquiridos nuevos o
importados se puede acoger a depreciacin acelerada.

Aplicacin de depreciacin acelerada obliga a llevar un listado de activo fijo

para efectos tributarios diferente del contable. Tambin obliga hacer ajustes
especiales en el FUT.

Bienes que se hagan inservibles (obsoletos por ejemplo), se puede aumentar

al doble la depreciacin que se est aplicando.
Bienes inutilizados por siniestros por ejemplo, procede castigo.

Art. 31, N 5bis: Depreciacin instantnea

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Depreciacin Pymes (Art. 31, N 5bis:

Empresas con contabilidad completa:
Depreciacin instantnea para MIPES: Contribuyentes MIPES con ingresos
iguales o inferiores a 25.000 UF podrn usar depreciacin instantnea
respecto de bienes adquiridos nuevos o usados.
Para empresas MEDIANAS: Contribuyentes con ingresos superiores a
25.000 UF y hasta 100.000 UF, slo respecto de bienes adquiridos nuevos
o importados y considerando una dcima parte de vida til normal (nunca
menos de 1 ao).
VIGENCIA: 01.10.2014

Empresas 14 ter siempre han rebajado depreciacin instantnea. Solo que a partir
de 2015 se les exige que el activo fijo est pagado.

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 DEPRECIACION TRIBUTARIA
(Recuadro N 3 Form.22)

Total depreciacin normal de los bienes en el

785
ejercicio.
Total depreciacin normal de los bienes con
Depreciacin Tributaria.

depreciacin acelerada informada en los cdigos 950

938, 942 y/o 949.

Depreciacin tributaria acelerada del ejercicio. 938

Depreciacin acelerada en 1 ao (Art. 31 N 5 bis). 942

Depreciacin acelerada en 1/10 de la vida til

949
normal (Art. 31 N 5 bis).

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Remuneraciones
a) Tipos de Remuneraciones: Sueldos, salarios, sobresueldos,
gratificaciones, indemnizaciones, bonos y cualquier otra remuneracin,
pagadas o adeudadas. Para participaciones y gratificaciones voluntarias se
exige pago y requisito de universalidad
b) Sueldo empresarial que cumpla con requisitos Circ. 37 y 42, ao 1990. Tope
imponible 74,3 UF para el ao comercial 2016.
c) Becas para hijos de Trabajadores de la empresa:
Regla General: Requisito de Universalidad y mximo anual de
UTA 1,5 por cada hijo.
Regla Especial: Educacin superior y exista pacto individual o colectivo.
En este caso, el tope anual es de UTA 5,5 por cada hijo.

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 Donaciones

Destino: Realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas,

tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales,
Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo
de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de
Menores y Comits Habitacionales Comunales.

Tope: No exceder del 2% de la RLI de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis
por mil) del capital propio.

Adems de las donaciones autorizadas en el Art. 31, inc. 4, N 7, existen otras

leyes que permiten rebajar Gasto y/o Crdito a la empresa donante, bajo
determinados lmites que cada ley seala.

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Reajustes y Diferencias de cambio

Crditos para Compra de Activo Fijo:

En importaciones, el costo es al T.C. de Fecha de Factura Proveedor
extranjero. Diferencia de cambio posterior es Resultado.

Crditos para Compra de Mercaderas y Materias Primas:

En importaciones, el costo es al T.C. de Fecha Factura de proveedor
extranjero. Diferencia de cambio posterior es Resultado

Crditos para financiar gastos operacionales:

Diferencias de cambio es Resultado: (Variacin UF; Variacin moneda
Extranjera, etc.)

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 Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha

Son tems que no representan bienes ni derechos, y por lo mismo no

corresponde clasificarlos como Activo.
Inc I. Se amortizan en un solo ejercicio o en mximo de seis.
Ejemplos de Gastos Puesta Marcha:
Estudios preliminares; Informes periciales; Estudios de mercado; Honorarios y
gastos de formacin de la sociedad; Gastos de propaganda previos al inicio de
la sociedad; Costos de reorganizaciones ; Implantacin de nuevos sistemas
contables. Etc.

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Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha

Situacin Especiales:
Egresos incurridos por el arrendatario de un inmueble, a objeto Acondicionarlo:
- Mejoras tiles. Aquellas necesarias y considerables, que tienen por objeto
habilitar, remodelar o acondicionar un inmueble, agregando un valor
importante al mismo. En efecto revisten el carcter de inmueble por adherencia.

- Tratamiento: Debe ser considerado como un gasto de puesta en marcha, en

efecto, amortizarse en un lapso de hasta 6 aos.

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 Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha:

Situaciones especiales:

El exceso de Goodwill que resulte de su imputacin a los activos no

monetarios pierde su calidad de gasto diferido, teniendo el carcter
de un activo intangible que se puede castigar o amortizar solo en la
fecha de la liquidacin de la sociedad o trmino de giro de la
empresa.

Vigencia: 01.01.2015 - Circ. 1, ao 2015, SII

El exceso de Goodwill que se generaba con anterioridad, la norma

permita el prorrateo en 10 ejercicios, como un Gasto diferido.

Promocin Productos Nuevos:

Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos

nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, podrn ser prorrateados
hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se
generaron dichos gastos.

En consecuencia, los gastos en que se incurra por la promocin de productos

nuevos que introduzca al mercado una empresa en marcha, pueden, a
eleccin de sta, cargarse totalmente a los resultados de un solo ejercicio o
prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.

Proceder aplicar la correccin monetaria del Art. 41 N 7 a saldo de los

gastos cuya amortizacin se difiera para los ejercicios siguientes.

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13
 Investigacin Cientfica y Tecnolgica:

Se deducirn los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica

en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la
renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en
que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos.

Nota: en el ao 2008, a objeto de incentivar esta inversin, se public la Ley

20.241, modificada en el ao 2012 por la Ley 20.570, que establece incentivos
tributarios, permitiendo utilizar un 35% como crdito por aquella inversin
privada que se efecte en actividades de investigacin y desarrollo.

Circ.19, de 2013. SII

27

Pago Regalas al Exterior

Concepto de Regala: Pago por el uso o por el derecho de usar: Marcas,

Patentes; Frmulas y similares (Art. 59 inciso 1).
Se rebaja como gasto lo pagado. No lo provisionado (Norma especial)

Pagos a NO Relacionadas: No hay tope especfico en la ley. El SII slo podra

cuestionar el monto en funcin de los que considere Razonable.
SII pide Declaracin Jurada.

Pagos a Relacionadas: El gasto tiene Tope de 4% sobre las ventas del giro (Venta de
productos en general, no slo respecto a los cuales se paga el royalty).

Tope de 4% no se aplica si el otro pas grava con tasa de 30% o ms (Esta condicin la
certifica el SII a peticin del contribuyente, quien debe acreditar la tasa del otro pas).

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14
Normas de Correccin Monetaria
(Art. 41 y Art. 32 L.I.R.)
a) C.M. Patrimonio:
C.P.I. se reajusta por variacin anual de IPC:
Variaciones del ao: Aumentos y disminuciones

b) C.M. Activos: Se reajustan saldos iniciales y adiciones

c) C.M. de Pasivos: Pasivos exigibles se ajustan al Tipo de Cambio de cierre

29

Agregados a la RLI
Art. 33 N 1
Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente, o a los hijos solteros
menores de 18.
Retiros particulares en dinero o especies.
Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado, o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes.
Los costos, gastos o desembolsos que sean imputables a ingresos no renta o
exentas.
Beneficios otorgados a favor del socio o accionista, que no sean necesarios
para producir la renta o desproporcionados.
Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31

30

15
Deducciones a la RLI
Art. 33 N 2
Dividendos percibidos
Utilidades percibidas o devengadas por el contribuyente.
Rentas exentas por esta ley, o leyes especiales.

31

INGRESOS Y COSTOS
Situaciones especiales

Tratamiento de los anticipos:

El SII sostiene que los anticipos de dinero a cuenta de prestaciones

futuras, son Ingresos Tributables.

En anticipo por futura venta de bienes, la ley permite hacer una

estimacin de costo. Se deduce un Costo Estimado.

En prestacin de servicios, no se permite estimacin de costo.

32

16
 INGRESOS Y COSTOS
Situaciones especiales
Estimacin Costo Directo:
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del
balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos,
fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su
costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente
para celebrar el respectivo contrato.

En todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una

utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones;
todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.

Instrucciones Circ. 4, ao 1977.

33

INGRESOS Y COSTOS
Situaciones especiales
Los ingresos anticipados por concepto de matrcula, que son percibidos por
los establecimientos escolares particulares en el ejercicio anterior al
respectivo ao escolar, aun cuando tales ingresos no se encuentren
devengados a la fecha de su percepcin, deben formar parte de los ingresos
brutos del ao en que se perciban, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (Oficio N 2326/84, Renta)

Ingresos anticipados por servicios pendientes de prestar forman parte de los

ingresos brutos en el perodo en que se perciben. (Oficio N 2464/85 Renta)

34

17
 35

INGRESOS Y COSTOS
Situaciones especiales
Las instalaciones efectuadas por el arrendatario que cedan en
beneficio del arrendador, deben ser consideradas como un gasto
diferido para el arrendatario y una mayor renta de arrendamiento
para el arrendador, debiendo tributar por ellas en el ejercicio que el
arrendatario efecte dichas construcciones. (Oficio N3338/09)

Anticipo de la opcin de compra de un bien inmueble constituye para

la empresa leasing un ingreso que tributariamente debe ser incluido
en el ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
(Oficio N 1288/97)

Ingresos por contratos de leasing deben computarse en el ejercicio

en que las cuotas se devenguen. (Oficio N 3067/88)

35

INGRESOS Y COSTOS
Situaciones especiales
Contratos de construccin, suma alzada
El ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en
el ejercicio en que se formule el cobro respectivo (Estados de Pago).
El costo directo deber deducirse en el Ejercicio en que se presente cada cobro.

Promesas de Ventas de inmuebles

Los ingresos brutos se incluirn en el ao en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente, entendindose que dicha suscripcin se produce al ser firmada
por ambas partes la escritura publica que sirve de titulo para transferir el dominio
definitivo del inmueble que se prometi vender.
El costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en
que se suscriba el contrato de venta correspondiente

36

18
 INGRESOS Y COSTOS
Situaciones especiales

Rentas de Fuente Extranjera

Regla General: Base Percibida (Dividendos, participaciones, etc)
Regla Especial: Empresas Chilenas con Establecimientos
Permanentes en el exterior (Base Devengada)

37

GASTOS
Situaciones especiales
Gastos no deducibles
No se aceptan los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o
explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa

No se aceptan los gastos incurridos relacionados con los bienes de los

cuales se aplique la presuncin de derecho, utilizados por socios,
accionistas, empresarios y empleados (Art. 21/inc.3/ literal iii y Art.
33/1/f)

No se aceptan los gastos incurridos en la adquisicin y arrendamiento

de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro
habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en
general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento.

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 Gastos supermercados
No proceder la deduccin de gastos incurridos en supermercados y
comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para
el desarrollo del giro habitual del contribuyente.

Se permitir una deduccin que no exceda de 5 UTA durante el ejercicio

respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que
establece el Art. 31 de la LIR.

Cuando tales gastos excedan del monto sealado, igualmente proceder

su deduccin siempre que previo a presentar la declaracin anual de
impuesto a la renta, se informe al SII, el monto incurrido, nombre y
nmero de RUT del o los proveedores.

Respecto al IVA Crdito Fiscal, no darn derecho a crdito los gastos

incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con
los requisitos que establece el Art. 31 de la LIR

VIGENCIA: 01.01.2015 (Circ. 51 03.10.2014 IVA y Circ. 1 02.01.2015 Renta)

39

Gastos supermercados
La obligacin que indica que tratndose de gastos incurridos en
supermercados y comercios similares procede su deduccin siempre que se
cumpla los requisitos del Art. 31 y siempre que previo a la presentacin de la
declaracin anual de impuesto a la renta en el formulario 22 sean informados
al SII, se entender cumplida mediante la declaracin en los Cdigos (761) y
(762) del Form. 29, sobre declaracin y pago simultneo mensual, de todos
los meses del ao calendario anterior a la presentacin de la declaracin de
Impuesto a la Renta, en que haya incurrido en los referidos gastos.

Los contribuyentes debern mantener, adems, identificados en sus libros

auxiliares de la contabilidad y/o en cuentas contables, y disponibles para los
procesos de fiscalizacin, los datos relacionados con los gastos en
supermercados y comercios similares, correspondientes al R.U.T. de los
proveedores, N y fecha de los documentos tributarios, monto neto, IVA total
utilizado o IVA proporcional utilizado, en que se ha incurrido en los referidos
gastos durante el curso del ejercicio comercial. (Res. 123 de 31.12.2015)

20
 Gastos incurridos en el extranjero
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a
lo menos:
la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos segn corresponda,
la naturaleza u objeto de la operacin y
la fecha y monto de la misma.
El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos cuando as lo solicite el SII.
Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la
Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste
es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo
a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio,
gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o
similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma
actividad o una semejante.
41

Operaciones entre relacionadas

Los gastos incurridos por las operaciones o servicios a que se refiere el Art. 59
de la LIR, celebrados entre partes relacionadas, solo se aceptan como gasto
cuando sean pagados, abonados en cuenta o puesta a disposicin, y por
consiguiente, se haya pagado el IA correspondiente.
Requisitos para aceptar los gastos:
gastos:
i. Cantidades del Art
Art.. 59,
59, pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin en el
ao calendario en que procede su deduccin
deduccin;;
ii. Agente retenedor debe haber declarado y pagado en su totalidad el IA, que grava las
cantidades del Art.
Art. 59;
59;
iii. Las cantidades del Art.
Art. 59 deben cumplir con los requisitos generales del Art
Art.. 31 LIR.
LIR.
iv. Que las cantidades se encuentren contabilizadas o adeudadas a partir del ao 2015 y
que no hayan sido deducidas como gasto en ejercicios anteriores al de vigencia de la
norma..
norma

Vigencia: 01.01.2015 Circ. 1 de 2015, SII

21
 Gastos Rechazados afectos Art. 21 LIR

Tributacin: Depende si son de cargo de la empresa o son atribuibles

a los propietarios, socios y/o accionistas:

a) Gastos rechazados no atribuibles a los propietarios, socios o

accionistas se afectan con un 35%. (AT 2018 ser de 40%)

b) Gastos rechazados en donde los beneficiarios sean : E. individual,

Socios, Accionistas y relacionados, se afectan con : IGC+10% o
IA+10%, sobre el desembolso gravado.

43

Gastos Rechazados NO afectos Art. 21 LIR

(Slo se agregan a la RLI)

1.- Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

(letra i)

2.- Impuesto de Primera Categora, Impuesto nico Art. 21, Impuesto

nico Art. 104,N 3 e Impuesto territorial, (Todos pagados) (letra ii)

3.- Intereses, reajustes y multas fiscales, municipales o pagadas a otras

instituciones pblicas creadas por Ley. (letra iii)

4.- Pagos de conceptos sealados en el Art. 31 N 12, LIR (En la parte no

deducibles como gasto). (letras iv)

44

22
 Ejemplo
Tributacin Gastos Rechazados

Utilidad balance 90.000.000

+ Gastos no documentados, (pagados) 10.000.000
+ Multas, Intereses y Reaj. por Imptos. 8.000.000
+ Arriendo pagado, casa socio A 12.000.000
RENTA LIQUIDA (art. 29 al 33) $ 120.000.000
Desagregados (art. 21):
- Gastos sin documentar, pagado (10.000.000)
- Arriendo pagado, casa socio A (12.000.000)
BASE IMPONIBLE DE 1. CATEG. $ 98.000.000

45

Desarrollo
Tributacin Gastos Rechazados
EMPRESA: Gastos no documentados, pagados
Impto. 1. Categ. $ 98.000.000 x 24% = 23.520.000
Impto. nico Art. 21 LIR, (*)$ 10.000.000 x 35% 3.500.000
Total a pagar empresa 27.020.000

SOCIO: Arriendo pagado, casa socio A

Impto. Global Complementario
Impto. segn tabla $ 12.000.000 (supuesto) 240.000

Recargo Adicional (10%) $ 12.000.000 x 10% 1.200.000

Total a pagar socio 1.440.000

Nota: Empresa debe presentar DJ 1909 por Gastos Rechazados imputables al socio,
accionista o propietario de EIRL.
46

23
 CRDITOS AL IMPUESTO
DE 1 CATEGORA

C rdito por donaciones al FNR segn Art. 4, Ley N20.444.

C rdito por donaciones para fines culturales.

C rdito por contribuciones de bienes races.

C rdito por donaciones para fines educacionales.

C rdito por donaciones para fines deportivos.

C rdito por donaciones para fines sociales.

C rdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio.

C rdito por rentas de zonas francas.

Otras rebajas especiales.

Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de
Inversiones A.T. 1999-2002.

C rdito por donaciones Universidades e Inst. Profesionales.

C rdito por Impto. 1 C at. C ontribuyentes Art. 14 bis.

C rdito por inversiones Ley Arica.

C rdito por inversiones Ley Austral.

C rdito por impuestos extranjeros, segn Arts. 41 A letra A y 41 C .

C rdito por impuestos extranjeros, segn Arts. 41 A letra B y C y 41 C .

C rdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley

N20.241/2008.

24
 Contribuciones de Bienes Races
Contribuyentes que tienen derecho:

a) Bienes races agrcolas: Renta efectiva o renta presunta.

En calidad de propietario o usufructuario, por explotacin directa
Por arrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal

b) Bienes races no agrcolas (BRNA): Renta efectiva acreditada con contrato

Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios (excepto PN CD o CR en Chile)
que no declaren su renta efectiva segn contabilidad completa sino que la
acrediten segn contrato,
Por arrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de BRNA.

c) Stock de Inmuebles construidos para la venta (desde recepcin y hasta la

venta). Empresas Constructoras e Inmobiliarias.

49

Contribuciones de Bienes Races

Contribuyentes que NO tienen derecho:

. Las PN CD o CR en Chile sobre los bienes races no agrcolas que exploten,

Por encontrarse exentos del IDPC, segn Art. 39 N 3 LIR.

. Los contribuyentes del Art. 20 N 2, 3, 4 y 5 LIR, respecto de aquellos BRNA

destinados al giro, desarrollo o explotacin de sus propias actividades de
inversin, comerciales, industriales, etc., ya sea que determinen su renta CCC,
CCS o acogidos a renta presunta (excepto letra c anterior).

. Los contribuyentes acogidos al Art. 14 ter A, que posean o exploten en calidad

de propietario o usufructuario BRA o BRNA (nico crdito permitido es 33 bis)

. Los contribuyentes que declaren su renta efectiva CCC y den en arrendamiento,

subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal BRNA.
50

25
 Contribuciones de Bienes Races

Contribuyentes que NO tienen derecho:

. Contribuyentes que determinen renta efectiva segn contrato, que arrienden,

subarrienden, den en usufructo o de cualquier otra forma cedan o den el uso
temporal de sus bienes races (agrcolas y no agrcolas) a personas, sociedades
o entidades relacionados, en los trminos de los artculos 96 al 102 de la Ley
18.045

51

Crditos 33 bis
Por Compra Activo Fijo Nuevo
Norma Legal: Art. 33 Bis, LIR.
Monto del crdito (Permanente): 4%
4% sobre costo actualizado
Tope mximo: 500 UTM mes de cierre

Beneficiarios:
Contribuyentes de 1 Categora que declaren rentas efectivas
mediante contabilidad Completa y Balance General.

Requisitos:

Bienes fsicos del activo inmovilizado

Adquiridos nuevos.
Terminados de construir
Bienes muebles adquiridos por Leasing con opcin de Compra

52

26
 Crdito 33 bis
Por Compra Activo Fijo Nuevo
No dan derecho a crdito:
Las Obras de mantencin y reparacin de bienes fsicos del Activo Fijo.
Los bienes que puedan ser usados para fines habitacionales, o para fines
De transporte. (excepto camiones y camionetas cabina simple)

Compra de Activos Fijos:

El crdito representa un menor costo de adquisicin tributario,
en la parte efectivamente utilizada como crdito.

53

Crdito 33 bis (Pymes)

Por Compra Activo Fijo Nuevo
Empresas con contabilidad completa:
MIPES: Para contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a 25.000 UF
el crdito se dar con tasa del 6%.

MEDIANAS: Para contribuyentes con ingresos superiores a 25.000 UF y

hasta 100.000 UF el crdito se dar con el porcentaje que resulte de
multiplicar 6% por el resultado de dividir 100.000 menos los ingresos
anuales, sobre 75.000 (Crdito proporcional que puede variar entre 4% y
5,9%)

Por el plazo de un ao a contar del 01.10.2014 el crdito ser de 8%

(Para MIPES) y proporcional si se trata de empresa mediana.

El beneficio tambin aplica a contribuyentes acogidos al Art. 14 ter.

VIGENCIA: 01.01.2015 permanente

54

27
 Donaciones
Resumen Normativa General
Existen diferentes leyes que permiten rebajar Gasto y/o Crdito a la
empresa donante, bajo determinados lmites que cada ley seala.
(Ley Rentas Municipales; Donaciones a Universidades e Institutos
Profesionales; Donaciones Culturales; Donaciones Deportivas;
Donaciones para Partidos Polticos, etc.)

Lmite General de 5% de R.L.I. (Ley 19.885/2003)

Esta Ley estableci un lmite absoluto de 5% para Crdito y Gasto, en
conjunto.
Es decir, un mximo de 5% de la R.L.I debe repartirse entre crdito y
gasto segn corresponda a la ley especfica

55

Donaciones
DONACIONES CON LMITE GLOBAL ABSOLUTO (LGA)
Gastos por donaciones para fines culturales.
Gastos por donaciones para fines educacionales.
Gastos por donaciones para fines deportivos.
Gastos por donaciones para fines sociales
Gastos por donaciones a universidades e instituciones profesionales.
Gastos por otras donaciones segn Art. N 10, Ley N 19.885 (Teletn, Teresa
de Los Andes, Bomberos, Cruz Roja, etc)

DONACIONES NO AFECTOS AL LMITE GLOBAL ABSOLUTO (LGA)

Gastos por donaciones al FNR segn Ley N 20.444/2010.
Gastos por donaciones para fines Polticos.
Gastos por donaciones segn Art. 7 Ley N 16.282/1965 (En dinero o
especies, con ocasin de catstrofe o calamidad pblica).

56

28
 Donaciones Existentes Actualmente
1) Ley 19.885/2003 (Art. 8) Partidos e Institutos Polticos

Crdito: No Hay No aplica

LGA 5%
Gasto: Lo donado. Tope 1% de la R.L.I.

Rebaja se efecta antes de las Donaciones con Fines sociales

Circ. 55, de 2003, SII

57

Donaciones Existentes Actualmente

2) Ley 19.885/2003 (Art.2) a Fundaciones para fines sociales

Crdito: 50%, 40% 35% con tope de 14.000 UTM
Gasto: la parte que no pueda rebajarse como crdito. LGA 5%
Circ.71/2010 y Circ.49/2012.

3) Ley 18.681/87 (Art. 69) a Universidades e Institutos Profesionales

Crdito: 50% con tope de UTM 14.000
Gasto: 50% con tope 2% de R.L.I. o 0,16% del C.P
Circ.24/1993, Circ.71/2010 y Circ.49/2012.
LGA 5%

Juan Carlos Contreras Leiva - jccl@habilsa.cl 58

29
 Donaciones Existentes Actualmente

4) Ley 18.985/90 (Art. 8) Fines Culturales

Donacin en dinero o especies, que no podr exceder del tope mayor entre 5% de
RLI 0,16 CPT. El exceso es gasto rechazado afecto al Art.21
Crdito: 50% de la donacin LGA 5%
No debe exceder de 2% R.L.I. o 20.000 UTM, el valor menor.
Excedente se puede aprovechar como gasto.
Gasto: 50% restante hasta tope de RLI.
Lo que exceda del tope se puede rebajar hasta 2 ejercicios siguientes
Circ. 34/2014

Juan Carlos Contreras Leiva - jccl@habilsa.cl 59

Donaciones Existentes Actualmente

5) Ley 19.247/93 (Art. 3) Fines Educacionales

(Proyecto Educacional) LGA 5%
Crdito: 50% con Tope 2% de R.L.I. o UTM 14.000
Gasto: Saldo no crdito (50% o ms) es Gasto aceptado.
Circ.63/1993, Circ.71/2010 y Circ.49/2012.

6) Ley 19.712/2001 (Art. 62) Fines Deportivos (Fundaciones)

Crdito: 50% o 35% segn Monto y Destino. Tope 2% de R.L.I. o UTM 14.000
Gasto: Saldo no crdito (50% o 65%) es Gasto sin tope.
LGA 5%
Circ.81/2001, Circ.71/2010 y Circ.49/2012.

7) D.L. 3.063 (Art. 46) Rentas Municipales

Crdito: No hay LGA 5%

Gasto: Valor donado. Tope terico 10% de R.L.I ??

Juan Carlos Contreras Leiva - jccl@habilsa.cl 60

30
 Donaciones Existentes-Continuacin

8) D.F.L. 45/73 a Personas que sufren Catstrofes (Min. Interior)

Crdito: No hay
Gasto: Todo lo donado. En dinero o especies. LGA 5%
Circ.19/2010, SII

9) Ley Renta (Art. 31/7) Bomberos, Cruz Roja, etc.

Crdito: No Hay LGA 5%
Gasto: Lo donado. Tope 2% de R.L.I. o 0,16% de C.P.T, el mayor

10) Ley 16.282/1965, Catstrofe o Calamidad Pblica.

Crdito: No hay
No aplica
Gasto: Todo lo donado sin tope. En dinero o especies. LGA 5%
Circ.19/2010, SII

Juan Carlos Contreras Leiva - jccl@habilsa.cl 61

Donaciones Existentes-Continuacin
11) Ley 20.444/ 2010, Donaciones para el Fondo Nacional de Reconstruccin (FNR)
(Modificada por Ley 20.565/2012)
Donaciones en dinero o especies.
Crdito: 50% de donaciones al FNR . El exceso de crdito no est sujeto a
devolucin ni a imputacin a ningn otro impuesto del mismo ao ni de los
siguientes.
Monto mximo de la donacin con derecho a crdito: No aplica
LGA 5%
Monto de la RLI de 1. Categora, u optativamente
El 1,6 por mil (0,16%) del capital propio al cierre del ejercicio
El exceso de donacin sobre el lmite indicado no se acepta como gasto,
pero no queda afecto al Art. 21.

Juan Carlos Contreras Leiva - jccl@habilsa.cl 62

31
 Donaciones Existentes-Continuacin

10) Ley 20.444/ 2010, Donaciones para el Fondo Nacional de Reconstruccin (FNR)
(Modificada por Ley 20.565/2012)
No aplica
Donaciones en dinero o especies.
LGA 5%

Gasto: Aquella parte de la donacin que se encuentre dentro del lmite

indicado y que no pueda ser utilizada como crdito se acepta como gasto,
hasta el monto de la RLI del ejercicio. El exceso donado sobre la RLI del
ejercicio podr deducirse como gasto de la RLI de hasta los tres ejercicios
siguientes. El saldo no rebajado de esa forma, de haberlo, no se aceptar
como gasto pero no quedar afecto a lo dispuesto por el artculo 21 del
mismo texto legal.

Circ. 44/2010 y Circ. 22/2014

Juan Carlos Contreras Leiva - jccl@habilsa.cl 63

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

32
 Capital Propio
Capital propio Financiero / Tributario
Capital Propio Financiero

Balance Ctas. Patrimoniales Patrimonio Financiero

Determinacin:
(+) Capital pagado o enterado
(+) Resultados acumulados
(+) Reservas
(+) Utilidad (prdida) del ejercicio
(-) Cuentas particulares/Dividendos provisorios
(=) Patrimonio Financiero
65

Capital Propio
Capital propio Financiero / Tributario
Capital Propio Tributario

Balance Capital Propio Tributario

Determinacin (art. 41 N 1 de la LIR.):

(+) Total de Activos
(-) Valores INTO* y otros
= Activo Depurado (Capital Efectivo)
(-) Pasivo Exigible
(=) Capital Propio Tributario
*INTO: Intangibles, Nominales, Transitorios, Orden
66

33
 Valores INTO

Valores intangibles y nominales: que no representen inversiones efectivas, como

por ejemplo: estimaciones de derechos de llaves, marcas, patentes, frmulas, etc.

Valores transitorios: como por ejemplo: saldos deudores de las cuentas

particulares del empresario individual o de los socios de sociedades de personas;
dividendos provisorios, cuentas obligadas o cuentas acciones o suscriptores por
capital no enterado a la sociedad.

Valores de orden: se agrupaban en este rubro las cuentas que en realidad no

afectaban la situacin de la empresa y que, por su naturaleza, se contabilizaban en el
activo y pasivo, dado que su objetivo era reflejar responsabilidad u otro tipo de
informacin en la contabilidad de la empresa, como por ejemplo: letras descontadas,
letras en garanta, etc.

67

Ajustes al Activo Contable

Corresponde a la depuracin de las partidas y/o valores consignados en el
balance de la compaa con el objeto de expresarlos conforme criterios
tributarios, por ejemplo:

Intangibles a valor financiero

PPE a valor financiero
Activos en Leasing
Inversiones a Valor financiero
Impuestos Diferidos
etc, etc

68

34
Ajustes al Pasivo Contable

Corresponde a la exclusin de ste de aquellas partidas que conforme la

normativa tributaria no constituyen una deuda efectiva, como por ejemplo:

Estimacin Deudas Incobrables

Obligaciones de Leasing
Ingresos Diferidos contablemente
Depreciacin acumulada
etc, etc

69

IMPUESTOS DIFERIDOS

35
 Origen del Impuesto Diferido
Base Imponibles distintas
La utilidad para fines financieros es determinada sobre la base de las normas IFRS.
La utilidad para fines de pago de impuestos (R.L.I.) es determinada de acuerdo con
la Ley de la Renta.

Valorizaciones Distintas
Las diferencias de impuestos se originan por la valorizacin distinta en los estados
financieros y las normas tributarias.

Efecto del Tiempo

Los impuestos diferidos aparecen cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en
el resultado contable de un determinado ejercicio, se computan dentro de
la RLI en otro ejercicio distinto.

71

OBJETIVO Y ALCANCE

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del

impuesto a la renta de las empresas.

Las Normas IFRS entregan las pautas para determinar Activos y

Pasivos por impuestos diferidos

Ensea cmo se reconocen, cmo se presentan y cmo se revelan

estas partidas.

72

36
 INTRODUCCIN

El clculo de los impuestos diferidos se efecta segn el mtodo

basado en el balance

No se permite determinar los impuestos diferidos utilizando como

base el estado de resultados

El valor tributario de activos y pasivos (base fiscal) se debe

determinar segn las normas tributarias.

73

DEFINICIONES

El impuesto del ejercicio corriente es la cantidad a pagar del Impuesto a la

renta generada por la utilidad tributaria del perodo (Form.22)

La base imponible es la utilidad tributaria de un perodo, calculada segn las

normas de la Ley de Impuesto a la Renta, segn las cuales se determinan los
impuestos a pagar

La base imponible negativa es la prdida tributaria de un perodo, calculada

segn las normas de la Ley de Impuesto a la Renta, segn las cuales se
determinan los impuestos a recuperar

74

37
 RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DEL EJERCICIO

El impuesto corriente del perodo en curso se reconocer como

pasivo, en la medida en que no haya sido pagado. Si el monto ya
pagado respecto al perodo en curso supera el monto adeudado, se
reconocer el excedente como un activo.

Se reconocer como activo el beneficio relacionado con una prdida

tributaria que puede ser absorbida para recuperar un impuesto
corriente de un perodo anterior.

75

VALOR TRIBUTARIO
DE UN ACTIVO

El valor tributario (base tributaria) de un

activo es el monto que ser deducible de los beneficios
econmicos que, para efectos tributarios, obtenga la entidad cuando
recupere el valor contable del activo.

Ejemplo:
Una empresa compra un Activo Fijo, con 10 aos de vida til.
Costo $ 18.000.
Empresa aplica depreciacin acelerada para fines tributarios.
Se pide: Determinar base tributaria del Activo el ao 1, 2 y 3.

76

38
 BASE TRIBUTARIA
DE UN PASIVO

La base tributaria de un pasivo es su valor

contable, menos cualquier cantidad que eventualmente sea
deducible para efectos tributarios en el futuro.

Ejemplo:
Provisin de vacaciones ao 1 de $ 3.000.
Segn informacin interna de la empresa, el 70% de los trabajadores se toma
vacaciones durante el ao 2 y el 30% el ao 3.
Se pide: Base tributaria del pasivo para el ao 1 y 2.

77

BASE TRIBUTARIA
DE UN PASIVO

En el caso de ingresos recibidos por adelantado ,

el valor tributario es su valor contable, menos cualquier monto que
no est sujeto a impuestos en el futuro

Ejemplo:
Contrato de arriendo por 3 aos, en Octubre del ao 1. Total $ 6.000,
percibido en forma anticipada.
Se pide: Determinar base tributaria del pasivo el ao 1 y ao 2.

78

39
 RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Diferencias temporarias son aquellas diferencias existentes entre el
valor contable de un activo o pasivo y su valor tributario

Hay dos tipos de diferencias temporarias:

Imponibles (o tributables)
Deducibles

79

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las Diferencias Temporarias Imponibles originan un PASIVO (Impuesto

Diferido por Pagar), porque al revertirse en el futuro causarn un aumento en
el pago de impuesto a la renta.

Las Diferencias Temporarias Deducibles originan un ACTIVO (Impuesto

Diferido por Cobrar), porque al revertirse en el futuro causarn una reduccin
en el pago del impuesto a la renta.

80

40
 RECONOCIMIENTO
IMPUESTO RENTA DIFERIDO
Pasivo por impuesto diferido es el impuesto a pagar en el futuro
generado por la existencia de diferencias temporarias imponibles.

Activo por impuesto diferido es el impuesto a recuperar en el futuro

como consecuencia de:
Diferencias temporarias deducibles.
Utilizacin futura de prdidas tributarias

81

ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un activo por impuesto diferido debe ser reconocido para todas las
diferencias temporarias deducibles, siempre que sea probable que
haya bases imponibles positivas en el futuro para compensar esos
activos por impuestos diferidos.

Tambin debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las

prdidas tributarias acumuladas, siempre que sea probable que se
puedan compensar con bases imponibles positivas en el futuro.

Un pasivo por impuesto diferido debe ser reconocido para todas las
diferencias temporarias imponibles

82

41
 BASES IMPONIBLES POSITIVAS

Se considera probable que existirn bases imponibles positivas en el

futuro si hay suficientes diferencias temporarias imponibles que van a
revertir:

En el mismo ejercicio tributario que el reverso de la diferencias

temporarias deducibles, o
En perodos en los que una prdida tributaria producida por
activos por impuestos diferidos pueda ser compensada por
ganancias posteriores.

83

INGRESO O GASTO TRIBUTARIO

Los impuestos corrientes, activos y pasivos por impuestos diferidos

deben reconocerse como ingreso o gasto tributario en el Estado de
Resultados.

Existen excepciones:
Impuestos diferidos que resulten de transacciones o acontecimientos
reconocidos (en cualquier perodo) en patrimonio, se contabilizarn
contra patrimonio.

Ejemplo:
Revaluacin PPE
Revaluacin AFDV
84

42
 PRESENTACIN EN EL BALANCE

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se deben

clasificar como activos y pasivos no corrientes.

85

CONCILIACIN
TASA LEGAL CON TASA EFECTIVA
NIC 12 exige presentar en las Notas una explicacin de la relacin
entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable en una
de las siguientes formas, o en ambas a la vez:

- Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el

resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa legal

- Conciliacin numrica entre la tasa efectiva y la tasa legal.

86

43
Ejemplo 1.
Calcular y contabilizar Impuestos Diferidos

Activo Activo Impto

Cuenta DTI IDxP
Financiero Tributario Renta

Maquinarias 5.000 3.000 2.000 24% 400

Maquinaria adquirida en Enero en $ 6.000. Vida til normal 6 aos.

Para efectos tributarios se aplica depreciacin acelerada.

87

Ejemplo 2

Pasivo Pasivo Impto

Cuenta
Financiero Tributario Renta

Anticipo Clientes 30.000 0 24%

Se emite factura por un anticipo de clientes. El servicio se prestar durante el

prximo ejercicio por $ 30.000. Para efectos financieros representa un
pasivo. Para fines tributarios es un ingreso bruto.

88

44
 Ejemplo 3

Activo Activo Impto

Cuenta
Financiero Tributario Renta

Existencias 25.000 28.000 24%

El inventario incluye la correccin monetaria por $ 3.000, segn Art. 41 N

3 de la Ley de Impuesto a la Renta. El clculo es extracontable.

89

Ejemplo 4
Activo Activo Impto
Cuenta
Financiero Tributario Renta

Clientes 4.000 5.000 24%

Estimacin Deuda incobrable contabilizada por $ 1.000. No se acepta

como gasto para fines tributarios, hasta agotar prudencialmente
medios de cobro.

90

45
 Ejemplo 5

Activo Activo Impto

Cuenta
Financiero Tributario Renta

Existencias 6.000 > 5.000 24%

El inventario incluye fletes de proveedores por $ 1.000. Para efectos

tributarios se deducen de la Renta Lquida Imponible.

91

Ejemplo 6

Pasivo Pasivo Impto

Cuenta
Financiero Tributario Renta

Provisin Garantas 10.000 0 24%

Segn NIC 37, se efecta una provisin de garanta por $ 10.000. El

gasto se rechaza desde el punto de vista tributario.

92

46
 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
NIC 1
ACTIVOS PASIVOS

CORRIENTE CORRIENTE

NO CORRIENTE NO CORRIENTE

PATRIMONIO

Diferencias de tratamiento contable y tributario

93

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

DE PARTIDAS QUE GENERAN IMPUESTOS DIFERIDOS
Correccin Monetaria de Activos y Pasivos (Art. 41 LIR)
Depreciacin, Revaluacin y Deterioro de PPE (NIC 16 y NIC 36)
Inversiones Inmobiliarias (NIC 40)
Leasing Financiero (NIC 17)
Amortizacin y Deterioro Intangibles (NIC 38 y NIC 36)
Seguros y fletes existencias (NIC 2 y Art. 30 LIR)
Deterioro de existencias (NIC 2)
Gastos de Fabricacin (NIC 2 y Art. 30 LIR)
Valorizacin Activos Biolgicos (NIC 41)
Valorizacin instrumentos financieros (NIC 39 e IFRS 9)
Deterioro de las cuentas por cobrar (NIC 39)
Ingresos anticipados (NIC 18)
Provisin de vacaciones (NIC 19 y NIC 37))
Provisin Indemnizacin Aos de Servicios (NIC 19)
Prdidas tributarias (NIC 12)
94

47
 RESUMEN IMPUESTOS DIFERIDOS

PARTIDA Mayor (>) PARTIDA DIFERENCIA IMPUESTO

TASA
FINANCIERA Menor (<) TRIBUTARIA TEMPORARIA DIFERIDO

Tributable
Activo Financiero > Activo Tributario
(Dep.Acelerada)
24% Por Pagar

Deducible
Activo Financiero < Activo Tributario
(E.D.I.)
24% Por Cobrar

Deducible
Pasivo Financiero > Pasivo Tributario
(Prov.Vacaciones)
24% Por Cobrar

Tributable
Pasivo Financiero < Pasivo Tributario
(Prov. IAS)
24% Por Pagar

95

Secuencia para calcular y contabilizar

impuestos diferidos
1. Determinar RLI
2. Ajustar cuentas de resultados y cuentas de balance
3. Preparar Estado de Resultado a valores tributarios
4. Preparar Balance a valores tributarios (Capital Propio Tributario)
5. Determinar Diferencias temporarias
6. Calcular Impuestos Diferidos
7. Contabilizar Impuesto Renta e Impuestos Diferidos
8. Preparar Planilla de Conciliacin Impuesto Renta utilizando tasa legal
y tasa efectiva
9. Preparar Balance y Estado de Resultado definitivo
10. Determinar RLI definitiva

96

48
 PRINCIPALES INDICADORES 2016

UF 31.12.2016: $ 26.347,98
UTM Dic.2016: $ 46.183
UTA Dic.2016: $ 554.196
Tope imponible cotizaciones previsionales 2016: 74, 3 UF (75,7 UF para
ao 2017)
Tope imponible cotizaciones seguro de Cesanta: 111,4 UF (113,5 UF para
ao 2017)
Tipo de Cambio Dlar 31.12.2016: US$ 669,47
VIPC ao 2016: 2,9%

FIN

MDULO I
IMPUESTO RENTA EMPRESAS

Juan Carlos Contreras Leiva

Contador Pblico y Auditor U. de La Frontera
Diplomado Contabilidad Internacional IFRS - U de Chile
Magister en Planificacin y Gestin Tributaria U. de Santiago

49