Tema 1: Ley de Impuesto a la Renta

Para un mejor entendimiento de la Ley de la Renta (L.I.R. en adelante), y especficamente de esta

unidad, es necesario que se conozcan algunas definiciones.
1.1. Conceptos de la Ley de la Renta
Estas definiciones se encuentran contenidas en el Art. 2 de L.I.R. y son las siguientes:
a) Por renta se entienden los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

b) Por renta devengada es aquella que se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su

actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.

c) Por "renta percibida" se entiende aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de

una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.

d) "Renta mnima presunta", es la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte
del contribuyente.
e) "Capital efectivo", es el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

f) "Sociedades de personas", son las sociedades de cualquier clase o denominacin,

excluyndose nicamente a las annimas.

g) Por "ao calendario", se entiende el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.

h) Por "ao comercial", se entiende el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el
30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en
que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance.

i) Por "ao tributario", se entiende el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.

1.2. Concepto Renta

Renta es todo ingreso, independiente su denominacin, origen y naturaleza, y que slo es limitado
por el Art. 17 de la L.I.R.

Es as como el Art. 17 de la L.I.R. enumera 31 ingresos que se consideran No Renta, es decir, no

pagan ninguna clase de impuestos a la renta.

1.3. Territorialidad del impuesto a la renta

Este concepto se refiere al mbito de aplicacin del impuesto a la renta, es decir, cul es el lmite
territorial que se considera al momento de gravar los impuestos a la renta.
En trminos generales, se pagan los impuestos a la renta en Chile en las siguientes situaciones:
Personas con domicilio o residencia en Chile, pagan impuesto por los ingresos de fuente chilena
y extranjera.

Personas sin domicilio ni residencia en Chile, pagan impuesto por los ingresos slo de fuente
chilena.
1.4. Sujetos del impuesto a la renta
El sujeto pasivo de los impuestos a la renta se denomina Contribuyentes.
Los Contribuyentes son aquellas personas naturales y jurdicas que deben pagar los impuestos a la
renta por los ingresos o rentas que perciban o devengan, todo esto de acuerdo a la normativa
incorporada en la L.I.R.
1.5. Impuestos de la Ley de la Renta
En la L.I.R. se mencionan nueve clases de impuestos que gravan ingresos o rentas de diferentes
orgenes o naturaleza, cada una de ellas poseen tasas y normativas especficas.
Estos impuestos entre otros son:

a) Impuesto de primera categora.

b) Impuesto de segunda categora.

c) Impuesto global complementario.

d) Impuesto adicional.

e) Impuesto nico primera categora.

Tema 2: Impuesto de primera categora

El impuesto de primera categora grava los ingresos provenientes de la explotacin del capital, en
donde se encuentran generalmente las empresas.
En efecto, las empresas son aquellas que producto de la reunin de un capital y explotacin del
mismo, generan utilidades y por stas debern pagar impuesto de primera categora.
Sin embargo, este impuesto tambin puede afectar a personas que, sin ser empresas, generan
ingresos por la explotacin de un capital, como, por ejemplo, cuando invierten en instrumentos
financieros.

El impuesto de primera categora es anual y por las rentas devengadas o percibidas en un

perodo de enero a diciembre, el impuesto se cancela en abril del prximo ao.

A continuacin, se analizan algunos elementos del impuesto, como son entre otros: hecho
gravado, tasa, base imponible y determinacin del impuesto.

2.1. Rentas afectas

Las rentas o ingresos afectos al impuesto de primera categora sern las que se originan producto
de la explotacin de las siguientes actividades:
a) Bienes races agrcolas y no agrcolas.

b) Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos mutuos, depsitos a plazo, etc.

c) Comercio, industria, minera, explotacin de riquezas del mar, compaas de seguro, reas,
bancos, financieras, administradoras de fondos mutuos, etc.

d) Corredores o comisionistas que sean personas jurdicas u oficina establecida, martilleros,

agentes de aduana, colegios, universidades, clnicas, hospitales, casinos, etc.
e) Otras rentas no mencionadas en la ley, como son ganancias de juegos de azar, concursos,
asesoras, indemnizaciones, etc.

f) Premios de lotera, que no sean de la Lotera de Concepcin ni de la Polla Chilena de

Beneficencia.

2.2. Tasa
La tasa del impuesto de primera categora, es una tasa fija para todas las empresas, sin importar el
tamao o constitucin legal. Actualmente la tasa es de un 25%.

2.3. Regmenes de Tributacin de Primera Categora

El impuesto de primera categora se puede representar en la siguiente ecuacin:

IMPUESTO 1era CATEGORA = BASE IMPONIBLE X TASA

La Ley de la Renta distingue varias formas de determinar la Base Imponible, dando origen a 4
regmenes de tributacin de primera categora que se mencionan a continuacin:
el rgimen de Renta efectiva con Contabilidad Completa, por corresponder al rgimen general de
la L.I.R. aplicable a todas las empresas, siendo los dems regmenes opcionales, aplicables
generalmente a empresas pequeas y medianas y en la medida que cumplan con ciertos
requisitos exigidos por la ley.

(se debe reemplazar renta efectiva por renta atribuida o semi-integrada segn regmenes
tributarios nuevos vigentes desde 01-01-2017)

2.4. Determinacin de la Base Imponible segn Renta Efectiva con Contabilidad Completa.
La base imponible de primera categora para empresas que tributan segn Renta Efectiva con
Contabilidad Completa se denomina Renta Lquida Imponible (R.L.I.).
La determinacin de la R.L.I. se encuentra mencionada en los Art. 29 al 33 de la L.I.R., y es como
sigue:
Sin embargo, esta forma de determinacin de la R.L.I. que menciona la L.I.R. no es la utilizada con
mayor frecuencia, en la prctica, por las empresas, ya que es mucho ms prctico partir con los
resultados que determinan las mismas empresas, segn su contabilidad, y realizar ciertos ajustes,
como se demuestra a continuacin:
Una vez que se determine la Renta Lquida Imponible, de acuerdo al esquema anterior, se aplica
la tasa del impuesto de primera categora.
Contra el impuesto de primera categora calculado, es posible rebajar ciertos crditos que se
tratan a continuacin.

2.5. Crditos contra el impuesto de primera categora.

Los crditos son rebajas contra el impuesto de primera categora, que tienen derecho las
empresas, en la medida que se cumplan ciertos requisitos y que permiten disminuir el impuesto a
pagar.
Se debe reemplazar tasa impositiva del
impuesto de 1 categoria por tasa del
25%

Entre los crditos del impuesto de primera categora podemos mencionar:

a) Crdito por Contribuciones de bienes races.
b) Crdito por rentas de fondos mutuos, por inversiones antes del 20.04.2001
c) Crditos por donaciones.
d) Crdito por compras de activo fijo.
e) Otros crditos.

En el caso que los crditos sean mayores al impuesto de primera categora, el impuesto
determinado ser cero y no negativo, ya que los saldos negativos no dan derecho a devolucin ni
imputacin a otros impuestos.

2.6. Rebajas contra el impuesto de primera categora.

Al impuesto determinado, segn el punto anterior, es posible deducir ciertas rebajas a que
pueden acceder las empresas.

Entre las rebajas que se pueden hacer valer en contra del impuesto de primera categora
determinado podemos mencionar:
a) Pagos provisionales mensuales.
b) Inversiones en fondos mutuos a contar del 20.04.2001
c) Gastos de capacitacin.
d) Otras rebajas.
Cuando el impuesto determinado es mayor a las rebajas, la diferencia constituye el impuesto a
pagar.
Al contrario, si las rebajas son mayores al impuesto determinado, la diferencia constituye una
devolucin a favor de la empresa.