Reforma tributaria 2017

Las carencias en las reas de servicios de salud, educacin, seguridad y justicia as

como el deterioro de la infraestructura hace comprensible la intencin del Ejecutivo
de aumentar la captacin de recursos a travs de la promulgacin de una reforma
tributaria para poder financiar tales necesidades insatisfechas. Puesto que se ha
mencionado la posibilidad de modificaciones a varios impuestos y, principalmente a
los que ms pesan dentro del total, o sea el IVA y el Impuesto Sobre la Renta, el
principal propsito de este trabajo es proporcionar algunos elementos de juicio para
contribuir a evaluar, desde un punto de vista estrictamente econmico, las
consecuencias de aumentos en cada uno de ellos.

Los ingresos tributarios se dividen en dos grandes rubros: los Impuestos Directos
que recaen sobre los ingresos y sobre el patrimonio de las personas naturales y
jurdicas y los Impuestos Indirectos que gravan las transacciones econmicas,
bsicamente el consumo, las ventas y las contrataciones de toda ndole. La
importancia relativa de cada uno dentro de la recaudacin total depende de varios
factores, entre los cuales el ms importante histricamente ha sido el costo y la
facilidad de la recaudacin y control. Debido a que el pago de impuestos significa
un sacrificio para los contribuyentes pues para efectuar ese pago tienen que distraer
recursos que pudieron haber empleado en otros fines, de consumo o de ahorro, y
tomando en cuenta que la distribucin de los ingresos en ninguna sociedad es
igualitaria, la academia sugiere una distribucin de la carga tributaria acorde con el
estndar de equidad predominante en la sociedad. Nuestra Constitucin Poltica en
el Artculo 243 establece el precepto de que para que el sistema tributario sea justo
y equitativo las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago. En algunos pases el Impuesto Sobre la Renta tiene tasas
progresivas de manera que a los ingresos ms altos se les aplica tasas ms
elevadas, bajo el criterio de que pagar una tasa por ejemplo de 25 por ciento para
un contribuyente con ingresos mnimos el sacrificio es inconmensurablemente
mayor que el sacrificio que implica la misma tasa para un contribuyente con ingresos
de muchos millones.

En general, se considera que los Impuestos Directos permiten mayor equidad en la

distribucin de la carga tributaria que los Indirectos porque se supone logran que
tributen ms los contribuyentes con mayores ingresos. En cambio los Indirectos
gravan de manera indiscriminada a toda la poblacin. En Guatemala el nico
impuesto Directo de importancia es el Impuesto Sobre la Renta que en 2015
contribuy con 27 por ciento al total de la recaudacin tributaria neta en tanto que
los dems impuestos son Indirectos, de los cuales el ms significativo es el IVA
(domstico y sobre importaciones) que en ese mismo ao represent el 52 por
ciento de ese gran total. El IVA es ejemplo de un impuesto que es pagado por la
totalidad de la poblacin, independientemente de sus ingresos, pues hasta un
humilde campesino lo est pagando en los fsforos para encender el fuego, en las
tortillas y en los frijoles que consume porque para la produccin de ambos productos
se ha requerido el concurso de insecticidas y fertilizantes, los cuales estn afectos
al IVA al igual que las vestimentas de l y toda su familia (aunque sean de paca
pues paga IVA al ser importada), sin mencionar los cigarros y el aguardiente que
adems estn afectos a otros gravmenes. Por otra parte, aunque el Impuesto
Sobre la Renta se supone que grava el ingreso de las personas naturales y jurdicas,
en Guatemala se paga bajo dos modalidades. A) Bajo el ISR-Rgimen Optativo el
impuesto es de 25 por ciento y recae sobre la utilidad neta de las empresas, que es
el concepto clsico de Impuesto sobre la renta. B) Bajo el ISR-Rgimen Opcional
Simplificado el tributo es de siete por ciento y recae sobre la utilidad bruta o sea
sobre el valor de venta convirtindose as en un impuesto Indirecto. Esto implica
que las ventas de las empresas bajo este rgimen pagan el 12 por ciento de IVA
ms el siete por ciento de ISR-Rgimen Opcional Simplificado, o sea un total de 19
por ciento que recae sobre la venta de los productos. Por supuesto que el
comerciante, puesto que ya sabe que pagar el 19 por ciento sobre sus ventas lo
trasladar totalmente a sus clientes, puesto que en realidad es parte de sus costos.
El que no logra trasladarlo termina quebrando, que es lo que ocurre al que no logra
cubrir sus costos. Desafortunadamente, las estadsticas publicadas no permiten
determinar la importancia de la recaudacin del Impuesto Sobre la Renta bajo cada
uno de estos
regmenes.

Esa inequidad en la distribucin de la carga impositiva, aunque puede estar influida

por factores sectoriales, obedece principalmente a la dificultad de controlar la
recaudacin del Impuesto Sobre la Renta bajo el Rgimen Optativo de 25 por ciento
sobre la utilidad neta, no solo por la escasez de recursos de toda ndole que
experimenta la SAT para llevar a cabo sus funciones de fiscalizacin, sino por las
dificultades y multiplicidad de mecanismos para eludir y evadir que se derivan de la
informalidad, del marco institucional, la tecnologa, Panama Papers, etctera. Por
supuesto que resulta ms viable y ms barato fiscalizar la recaudacin del Impuesto
Sobre la Renta bajo la modalidad del ISE- Rgimen Opcional Simplificado que es el
que grava las ventas brutas pues no hay que revisar contabilidades ni otras
disposiciones institucionales, sino que la simple revisin de facturas y el cruce de
informacin de varias empresas proporciona una buena idea del cumplimiento en el
pago no solo de este tributo, sino que a la vez se est fiscalizando el IVA. Podra
decirse que esa inequidad est asociada al subdesarrollo y tengo entendido que en
mayor o menor medida la situacin es comparable en otros pases de similar nivel
que el nuestro y que las diferencias principales radican en la magnitud del gasto
pblico, o sea la carga tributaria total.

En lo que se refiere al anlisis comparativo del IVA y el Impuesto Sobre la Renta

bajo el ISR-Rgimen Opcional Simplificado cabe hacer algunas observaciones. El
IVA puede decirse que reviste mayor neutralidad en el sentido que no genera
variacin en los precios relativos de los bienes y servicios. Se limita a gravar el valor
que la empresa contribuyente incorpora al bien que est vendiendo, ya sea que ella
lo manufactur si es industria o lo est revendiendo si siendo una empresa minorista
lo compr a una mayorista. Ese valor agregado est constituido bsicamente por
salarios, utilidades empresariales y rendimientos del capital de esa empresa.
Aunque el IVA se paga sobre el valor de venta en todas las empresas, el sistema
permite al vendedor deducir de su impuesto el IVA pagado por la empresa industrial
o el mayorista a la que compr el artculo que est vendiendo. En cambio, el ISR-
Rgimen Opcional Simplificado, por ser un impuesto sobre valor de venta que no
permite a la empresa contribuyente deducir de su ISR el ISR pagado por la industria
o la mayorista a la que compr el artculo que est vendiendo, se convierte en un
impuesto en cascada, que es el defecto de los impuestos sobre ventas. De esa
cuenta, si determinadas empresas tributan el ISR bajo Rgimen Opcional
Simplificado, el precio de venta del artculo que vende el minorista incorpora el 12
por ciento del IVA ms el siete por ciento de su propio ISR, ms el siete por ciento
de ISR que sobre ese mismo artculo pag su proveedor mayorista, ms el siete por
ciento del ISR que pag la industria sobre las materias primas utilizadas para
manufacturar el artculo que vendi al mayorista. La consecuencia de los impuestos
que recaen en cascada como los impuestos sobre ventas y como el ISR bajo
Rgimen Opcional Simplificado es que el precio al que pueden vender las empresas
que estn integradas verticalmente, o sea que cubren varias etapas en la cadena
de produccin y/o distribucin son ms competitivos con respecto al precio que tiene
que aplicar una PYME que solo cubre la venta al detalle al consumidor final. Algo
similar puede ocurrir con una empresa que evale la opcin de vender productos
manufacturados localmente o comprarlos en el extranjero. En el primer caso, su
precio de venta deber soportar el IVA y el ISR ms el ISR de las empresas que
participen en la cadena de produccin y distribucin de ese artculo, en cambio si
importa directamente solo paga arancel de importacin, IVA e ISR. La factibilidad
de que se den los ejemplos aqu expuestos, naturalmente, depende de que el
mercado soporte los precios de venta resultantes en esos ejemplos. Adems, es
importante aclarar que la ley da al contribuyente la posibilidad de optar por un
Impuesto Sobre la Renta bajo el ISR-Rgimen Optativo que recae sobre la utilidad
Neta o bajo el ISR- Rgimen Opcional Simplificado de siete por ciento sobre renta
bruta (o sea sobre valor de ventas) y de cambiar de rgimen antes de que inicie un
nuevo ejercicio fiscal. Como fue expuesto en prrafos precedentes, cada una de
estas dos modalidades presenta sus respectivas ventajas y dificultades, de manera
que se explica la existencia de ambas. Sin embargo, si para aumentar la
recaudacin tributaria se ha considerado aumentos en el Impuesto Sobre la Renta
y en el IVA, es importante tomar en cuenta tambin los efectos no deseados de un
aumento en el ISR- Rgimen Opcional Simplificado en comparacin con un
aumento en el IVA. Por una parte, ambos impuestos terminan siendo pagados por
el consumidor final de manera que en este aspecto no hay diferencia entre ellos.
Pero un aumento en el ISR- Rgimen Opcional Simplificado puede generar los
efectos indeseados ya expuestos, no cual no ocurre con un aumento en el IVA, por
su mayor neutralidad. En lo que se refiere a un aumento en el ISR-Rgimen Optativo
sobre la Renta Neta, el anlisis econmico no sugiere ninguna observacin a favor
o en contra.

Modernizacin fiscal y pacto(s)

colectivo(s) en nombre del desarrollo
social
La crisis fiscal y la inexistencia de un genuino pacto colectivo,
constituyen; en el marco del decaimiento socioeconmico y cultural
actual; los desequilibrios ms apremiantes que debe afrontar el
Estado guatemalteco hacia el fortalecimiento del proceso
democrtico del pas. Bien dicen pesadores latinoamericanos que
un Estado no puede ser fuerte teniendo una sociedad debilitada.
Esto podra traducirse, en que la crisis que se refleja en el Estado es
producto de la crisis de la sociedad. Es falso que pueda existir un
Estado eficiente en una sociedad poco organizada, ya que el Estado
es creacin de la sociedad; y en consecuencia, expresa tanto las
cualidades como las debilidades del origen cultural de su poblacin.

Es bien conocido que la modernizacin econmica de un pas

descansa en dos pilares fundamentales: la modernizacin fiscal y la
modernizacin financiera. En tal virtud, se puede afirmar que sin
ambas modernizaciones (fiscal y financiera) los anhelos por un
mejor pas, en trminos de prestacin de servicios y entrega de
bienes de calidad a la sociedad, no se podrn concretar y todo
quedara en ilusiones. Esto viene a colacin en el sentido que el
contenido de la columna anterior Presupuesto abierto y programas
sociales sera una utopa si el organismo recaudador no procura
agilizar sus niveles de recaudacin fiscal; y peor an, si el Congreso
hace las asignaciones sin seguir la lgica de los programas de
compensacin social.
Lo anterior se hace ms preocupante si se toma en cuenta que la
cooperacin internacional est, hoy por hoy, supeditada a los
avances de los pueblos en materia de respeto a los derechos
humanos y a la democratizacin de las sociedades. Adems, esto
viene enmarcado dentro de los diecisiete esenciales puntos de los
Objetivos de Desarrollo Sostenible de las Naciones Unidas. Por lo
que, en alusin al ttulo del presente artculo, los guatemaltecos no
debemos permitir que el concepto de democracia se quede sin
sustento o vaco de contenido. Cmo evitarlo? Estando atentos a
que el presupuesto 2018 sea un proyecto responsable que le asigne
un contenido presupuestario a nuestra democracia intercultural.

En realidad, la crisis fiscal es un problema tan complejo como

diverso. Por un lado, la evasin y la elusin fiscal continan siendo
el taln de Aquiles de la estructura tributaria; pero por otro lado, la
relacin de la fuerza laboral, en materia de informalidad versus
formalidad es de 80 a 20. Estas dos situaciones agudizan la crisis
fiscal, pues no se tiene certeza numrica de los movimientos
econmicos informales, como tampoco de las prdidas por evasin
fiscal. Es ac, donde el Estado por la va de su gobierno debe apoyar
a las instituciones estatales relacionadas para que se tenga la
capacidad de procesar estas cifras y plantear opciones de polticas
econmico-financieras, con nmeros acordes dentro de la globalidad
del tema; y luego entonces, bajo el genuino pacto colectivo arriba
mencionado, trabajar en la modernizacin fiscal.

Estamos frente al desafo de nuestra propia historia; y para

enfrentarla, Guatemala necesita de un Estado fuerte, poltica y
financieramente. Por ello, la afirmacin de que el fortalecimiento
financiero del Estado sea inseparable del fortalecimiento
democrtico, cobra plena vigencia. Ya que la legitimidad se alcanza
cuando el Estado es capaz de satisfacer la demanda social de sus
ciudadanos. Sin embargo, es de valientes reconocer que el origen
de nuestra cultura contempornea est basada en la indiferencia. Y
los que nos llamamos guatemaltecos lo nico que compartimos es
el territorio; al grado de ignorar, la valiosa cultura de la cosmovisin
Maya. De esta indiferencia social acumulada en el tiempo, hoy,
Guatemala est enfrentando el desafo de un futuro ya entre
nosotros. Y solo si somos capaces de construir una economa
eficiente y una sociedad etnocultural ms igualitaria, alcanzaremos
un mejor manejo de nuestra interculturalidad democrtica; y as,
tener viabilidad de nacin ante la Aldea Global.