Comportamiento

de los costos

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

% Identificar los tipos de costos en cuanto a su comportamiento (fijos,

variables y semivariables).
% Distinguir las caractersticas de los costos, sobre todo desde el punto de
vista unitario.
% Distinguir la forma correcta de segmentar los costos semivariables por el
mtodo punto alto-punto bajo.
% Distinguir la forma correcta de segmentar los costos semivariables por el
mtodo de mnimos cuadrados.
% Distinguir un estado de resultado bajo el enfoque del comportamiento
de los costos.

Contenido

1. 3.1 Mtodos para determinar el comportamiento de los costos

2. 3.2 Costos fijos unitarios

3. 3.3 Costos variables unitarios

4. 3.4 Formato del estado de resultados con el enfoque de margen de contribucin

Conceptos centrales

1
Introduccin

2
En la unidad 1 se analizaron diferentes conceptos generales de costos como los de
produccin, la materia prima, la mano de obra y los cargos indirectos, los de operacin,
los directos e indirectos, los costos para la toma de decisiones y los costos en cuanto a
su comportamiento, donde encontramos que hay costos fijos, variables y mixtos o
semivariables. Precisamente en esta ltima clasificacin centraremos el desarrollo de la
presente unidad.

El nivel de produccin y ventas tiene estrecha relacin con los montos de los costos y si
un costo permanece constante e independiente de dicho nivel de produccin o ventas
se trata de un costo fijo. En cambio, un costo variable es aquel que cambia en la misma
proporcin del cambio en el nivel de produccin, por lo que aumenta, si tambin lo hace
la produccin, y disminuye si sta desciende, pero recuerde que tambin hay costos
que son fijos hasta cierto nivel de produccin, y despus, tienden a cambiar o sea, se
conforman por una parte fija y una parte variable y son los denominados semivariables.

El anlisis de los costos para conocerlos e identificarlos en funcin de los niveles de

produccin, permite el proceso de toma de decisiones en las
empresas y el control eficiente de los mismos.

Las decisiones con frecuencia son la diferencia entre el fracaso y el xito en los
negocios, y el conocimiento y la administracin de los costos son
fundamentales para crear y sostener ventajas competitivas que
permitan el liderazgo empresarial, por lo que se hace indispensable
aplicar los mtodos para determinar el comportamiento de los costos.

3.1 Mtodos para determinar el comportamiento de

los costos

La administracin de las empresas en sus actividades utilizan muchas herramientas

financieras y para su correcta aplicacin requieren de la identificacin y cuantificacin
de los costos fijos y variables, y con lo anterior se dispondr de informacin til y
aplicable, entre otras cosas para:

% Determinar precios de venta. Ya que stos deben ser suficientes para

absorber todos los costos, tanto fijos como variables, y generar un margen de utilidad
aceptable para la empresa.

% Proyectar utilidades. Conociendo los niveles de costos se pueden planear

los niveles de ventas que son requeridos para generar niveles de ingresos superiores y
as, utilidades.
% Controlar los niveles de costos y su ocurrencia al conocer los costos fijos y
variables, para poder proyectarlos en funcin de los niveles de produccin.
% Toma de decisiones. El comportamiento de los costos que permiten un
3
sinnmero de decisiones, por ejemplo, aceptar o rechazar un pedido especial a un
precio inferior del valor actual del producto, hacer o comprar algn componente de la
produccin, la eliminacin de lneas de reproduccin que no estn siendo tan rentables,
la determinacin de la mezcla de produccin ante recursos escasos.
% Determinacin de costos unitarios. Con la adecuada asignacin de los
costos a la produccin se cuantifican las unidades producidas.
%
% Determinacin de puntos de equilibrio. Con la clasificacin de costos en
fijos y variables, es fcil determinar las unidades a vender para no ganar, pero tampoco
perder.

La identificacin y cuantificacin de los costos fijos, variables y sobre todo mixtos o

semi-variables exigen la aplicacin de mtodos para determinar dicho
comportamiento.

Para la identificacin es importante sealar que las empresas requieren recursos para
su operacin como son los humanos, materiales, financieros y
tcnicos y tienen que llevar acciones (actividades) encaminadas a la
consecucin de sus objetivos previamente planeados.

Las actividades en las empresas como la venta, la produccin, los pagos, los cobros,
etc., a medida de su desarrollo, necesariamente consumen recursos,
provocando que la empresa incurra en costos, por lo que podemos
afirmar que stos se producen por el consumo de recursos de las
actividades.

Por lo anterior, es indispensable que la administracin de las empresas identifiquen

todas las actividades realizadas en todas sus reas funcionales, desde
produccin, distribucin y servicio hasta la administracin.
Cerciorndose de que las actividades realizadas en realidad agreguen
valor y eliminando las actividades que no lo agreguen, por ejemplo,
en empresas, hay duplicacin de funciones, por lo que una actividad
que se realiza dos veces, la segunda no agrega ningn valor, pero s
consume recursos.

Identificacin de los costos que generan las actividades

Una vez que la empresa ha identificado sus principales actividades, es conveniente

determinar para cada una de ellas los conceptos de recursos ms significativos que se
consumen (costos) para poder realizar dicha actividad. Por ejemplo, pongamos por caso
que se est analizando la actividad de facturacin. Para poder desarrollarla se requieren
recursos como: tiempo y conocimiento de personal, equipo de cmputo, software,
papelera, espacio fsico, muebles, telfono, consumo de energa elctrica, etctera.

Despus de identificar los recursos que se estn consumiendo en la realizacin de una

determinada actividad, se debe proceder a cuantificar lo que cuesta a
la empresa cada uno de estos recursos. La suma de las cantidades
anteriores representa el costo total de dicha actividad.

Una vez identificados los costos que cada una de las actividades generan, se deben
4
 evaluar y determinar su comportamiento en relacin con los
volmenes de produccin.

Para determinar el comportamiento de los costos se dispone de varios mtodos

divididos en estimados y matemticos.

Los mtodos estimados son, como su nombre lo seala, estimaciones sin fundamentos
cientficos y, por tanto, poco fiables. En cambio, los mtodos
matemticos son cientficos y dan mucha confianza.

Los mtodos estimados son:

% Ingenieril.
Anlisis de cuentas de mayor.

Los mtodos matemticos son:

% Grfico.
% Mximos o mnimos.
% Mnimos cuadrados.

Los mtodos estimados los mencionaremos brevemente y en la prctica

desarrollaremos el mtodo de punto alto-punto bajo o mximos y mnimos, y el mtodo
de mnimos cuadrados.

Mtodo de anlisis de cuentas de mayor

Tambin es conocido con el nombre de mtodo de clasificacin de cuentas, se basa en

un anlisis detallado de las distintas partidas de costos que integran el catlogo de
cuentas de la empresa. Consiste en que una persona del departamento de contabilidad
clasifique cada uno de los renglones de costos en su categora de fijos, variables
o semivariables.

En algunos casos, la identificacin del comportamiento de un determinado costo puede

ser hecha en una forma relativamente fcil. Por ejemplo, el costo de
la renta, la depreciacin del edificio y la mayora de los conceptos que
integran la partida de gastos de administracin son costos fijos; el
costo de la materia prima directa, las comisiones de los vendedores,
normalmente son variables; la supervisin, el mantenimiento y el
telfono son conceptos semivariables.

Una vez clasificados distintos costos en las tres categoras mencionadas, se procede a
su cuantificacin. Para ello, la persona que efectu la clasificacin
examina la informacin histrica que reporte cada uno de los costos
anteriores. Como ejemplos de la informacin a la que se puede
recurrir para obtener datos tenemos los siguientes:

% Documentos fuente: facturas, recibos, cotizaciones, etctera.

5
% Registros contables (movimientos en las cuentas respectivas).
% Estados financieros.
% Reportes de costos, etctera.

El examen de la informacin histrica da como resultado el conocimiento de los montos

de los costos en el pasado. Enseguida se busca informacin
pertinente respecto a decisiones o circunstancias que faciliten estimar
la forma en que estos costos se pudieran ver afectados en el futuro y
se determina (segn la experiencia del analista y con base en la
informacin) el comportamiento de cada uno de los costos.

Mtodo de anlisis de las cuentas de mayor

1. Analizar partidas de costos en el catlogo de cuentas.

Resultado

6
 2. Examinar informacin histrica relacionada con cada uno de
los costos anteriores.

Resultado

3. Reunir y examinar informacin pertinente de factores que en el futuro

puedan afectar el monto de los costos.

Resultado

4. Reunir y examinar informacin pertinente de factores que

en el futuro puedan afectar el monto de los costos.

Resultado

5. Combinar los resultados obtenidos en los pasos 2 y 3.

Resultado

7
Como se puede observar, el resultado de la aplicacin de este mtodo para determinar
el comportamiento de los costos, depende fundamentalmente del
conocimiento y del buen juicio del individuo que desarrolle el anlisis.

Por esta razn, para que dicho anlisis sea vlido, la persona que lo vaya a utilizar debe
poseer conocimientos tcnicos adecuados en el rea de costos.

Mtodo ingenieril

Este mtodo, a diferencia del anterior y de los otros que se vern ms adelante, no est
basado en informacin histrica. Es decir, considera como un elemento de estudio el
monto de los costos pero a futuro.

El planteamiento no es cunto se gast en un determinado concepto, sino cunto se va

a gastar y en qu cantidades; es un mtodo estandarizado que
determina el costo que debe ser.

Para establecer el costo que debe ser, es necesario hacer un estudio detallado de los
procesos, identificando los aspectos ms importantes que provocan los costos. Se
deben definir los insumos que se necesitan para fabricar un producto determinado,
prestar un servicio o desarrollar una actividad.

Tambin es necesario hacer varias pruebas respecto a la cantidad de insumos que se

consumiran. Por ejemplo, si se va a determinar el costo unitario de
materiales, se debe analizar el proceso productivo, as como la
tecnologa que se aplica en el mismo, estudiar el diseo del producto,
etctera.

Una vez determinada la cantidad e insumos necesarios que deberan emplearse en la

produccin de un artculo, o en la prestacin de un servicio, se
procede a estimar lo que debera costar cada uno de los insumos
mediante la identificacin y seleccin de los proveedores ms
adecuados.

Supongamos que un fabricante de calzado desea determinar lo que debera costar el

material directo y la mano de obra directa para la produccin de un par de zapatos.
Primero, se desarrollara un estudio del proceso de manufactura que se sigue en esta
empresa, as como de la tecnologa que ah se emplea. Enseguida, se estudiara el
diseo del producto, y con base en ste se definira el tipo de piel o cuero y de mano de
obra que debera emplearse. Este mtodo tiene la ventaja de que puede ser ms
exacto, pero tambin requiere mucho tiempo y que, consecuentemente, resulta muy
caro.

Mtodo grfico
8
Este mtodo consiste en ubicar en una grfica los costos totales de un concepto a
distintos volmenes de actividad. En un plano de coordenadas cartesianas, cuyo eje de
abscisas corresponde a los niveles de la actividad (volumen) y el de las ordenadas al
costo, se dibujan mediante un punto los costos en que ha incurrido la empresa en el
pasado. De este modo quedan marcados un conjunto de puntos que corresponden al
total del costo que se est analizando, a varios niveles de actividad.

Enseguida se traza una lnea recta que pase lo ms prximo posible a la mayora de los
puntos dibujados y se prolonga hasta interceptar el eje de las
ordenadas. En ese punto de intercepcin, el nivel de actividad es
cero, en el cual los nicos costos en que se incurren son los costos
fijos. Es decir, al prolongar hasta el eje de las ordenadas la lnea recta
se determin el monto del costo fijo total.

Como siguiente paso, se escoge un volumen (un punto en el eje de las abscisas) y se
localiza el punto que corresponde en el eje de los costos, este punto
corresponde al monto del costo total. Si al costo total se le resta el
costo fijo total, el resultado es el costo variable total a ese volumen.
Por ltimo, el costo variable total se divide entre el volumen
seleccionado y el resultado es el costo variable unitario.

En la siguiente figura se ilustra el procedimiento.

Costo $

CT CFT

N Volumen

Despus de anotar en la grfica los puntos que representan los costos de un

determinado concepto a diferentes volmenes de produccin, se
traza una lnea recta que pase lo ms prximo posible a la mayora de
los puntos.

La recta se prolong hasta el eje de las ordenadas, el punto en que lo intercepta son los
costos fijos totales (CFT).
Enseguida, se selecciona un punto cualquiera del volumen (N) y se localiza el punto que
le corresponde en el eje de las ordenadas (CT). ste es el costo total a
ese volumen seleccionado, es decir, al volumen N el costo total es CT.

Una vez determinado el costo total, se le resta el costo fijo total y el resultado es el
9
costo variable total.

CT CFT = CVT

Como ltimo paso, se determina el costo variable unitario (CVU) dividiendo el costo
variable total (CVT) entre el volumen que se haba seleccionado (N).

CVT
____ CVU

Como se puede apreciar, este mtodo tiene una fuerte dosis de subjetividad, ya que
depende en gran parte de la habilidad del analista para trazar la lnea recta que ha de
servir de base para la determinacin de los costos.

Mtodo de punto alto-punto bajo

Como ya se mencion, para efectos prcticos uno de los mtodos confiables para
determinar el comportamiento de los costos es el denominado mximos y mnimos o
punto alto-punto bajo, el cual consiste en realizar un anlisis de los montos de los
costos de un determinado concepto a distintos niveles de produccin o de actividad, y
se pretende distinguir la parte variable de este costo de la parte constante o fija del
mismo ante los cambios en el volumen.

Para su mejor comprensin, y pensemos en el costo de mantenimiento de una

determinada empresa que durante los ltimos meses se comport, en
funcin del nivel de actividad, de la siguiente forma:

Mes Volum (hrs.-mquina) Total de costo

(n) en

Enero
370
$4,960.00

Febrero
600
$6,800.00
Marzo
440
$5,520.00

10
Abril
220
$3,760.00
Mayo

510
$6,080.00
Junio

140
$3,120.00

Sumas
2,280
$30,240.00

Recuerde que en la unidad 1, cuando se analiz el concepto de costos en cuanto al nivel

de actividad, se mencion que si un costo tena el siguiente
comportamiento era un costo fijo.

Mes (n) Volumen (hrs.-mquina) Total de costo

Enero 100 $5,000.00

Febrero 200 $5,000.00

Marzo 300 $5,000.00

Abril 400 $5,000.00

Y si el comportamiento era el siguiente, se trata de un costo variable, porque el cambio

es directamente proporcional.

Mes (n) Volumen (hrs.-mquina) Total de costo

Enero 100 $5,000.00

Febrero 200 $10,000.00

Marzo 300 $15,000.00

Abril 400 $20,000.00

Tambin se concluy que si el comportamiento de los costos maneja un nivel de

actividad de ceros, entonces el costo a ese nivel representa el costo
fijo, por ejemplo:
11
Mes (n) Volumen (hrs.-mquina) Total de costo

Enero 100 $5,000.00

Febrero 0 $3,000.00

Marzo 300 $9,000.00

Abril 400 $11,000.0

Por lo tanto, a un nivel de 100 unidades tenemos que del costo de $5,000.00: $3,000.00
son fijos y $2,000.00 son variables.

En nuestro caso, donde no hay nivel de actividad cero y el cambio de costo ante un
cambio en el nivel de actividad no es directamente proporcional,
tenemos la necesidad de aplicar un mtodo, en este caso particular
aplicaremos el de punto alto-punto bajo, el cual desarrollamos
enseguida.

El mtodo de punto alto-punto bajo parte del concepto de que un costo total es la suma
del costo fijo ms el costo variable y esto se desprende de una
frmula matemtica que dice:

Y = a + b (x) Frmula de la recta

En costos interpretamos a Y como costo total (CT), a a como costo fijo y a b como
costo variable unitario, dependiendo del monto de un volumen donde
x es el volumen, por lo que tenemos que:
CT= CF + CV (X)

El mtodo de mximos y mnimos dispone de una frmula para encontrar el valor

de b, es decir, el costo variable unitario (CV):

Costo mximo Costo mnimo

b=
Volumen mximo Volumen mnimo

En nuestro ejemplo, ubicamos los costos ms altos y los ms bajos, encontrando

que en junio es el ms bajo y en febrero es el ms alto:

6,800 3120
CV o b = =8
600 140

12
 Ya una vez teniendo el costo variable, se procede a encontrar el costo fijo con la
frmula de costo total, slo que despejando el costo fijo, es decir:
Y = a + b (x) o CT = CF + CV
(X)

Donde:
a = y b (x) o CF = CT CV (X)

Vale la pena sealar que, en la informacin siempre el volumen expresado en

unidades
o en horas es X y el costo es Y, por lo que para encontrar el costo fijo aplicamos la
frmula teniendo slo dos opciones, o tomamos los datos del punto alto o del punto
bajo, nunca en otro nivel.
Con el punto alto tenemos:

a = y b(x) o CF = CT CV (X) a = 6,800 8 (600)

6,800 4,800 = 2,000

Con el punto bajo tenemos:

a = y b(x) o CF = CT CV (X) a= 3,120 8 (140)

3,120 1,120 = 2,000

Recuerde, b se encontr con la frmula y a se encuentra en cualquiera de los

dos niveles, el alto o el bajo, siempre es el mismo resultado.

Lo importante de conocer el comportamiento del costo radica en la posibilidad de

poder planear, por ejemplo, si la empresa planea operar para el mes de julio a un nivel
de 900 horas, de cunto ser el costo total por concepto de mantenimiento, aplicando
la frmula general se obtiene:

Y = a + b ( x) o CT = CF + CV (X)

CT = 2,000.00 + 8 (900)

CT = 2,000 + 7,200.00 = 9,200.00

Finalmente, para una mejor comprensin, desarrollaremos otro ejemplo:

Determinar la parte fija y la parte variable de los siguientes gastos de mantenimiento y
determinar lo que se pide.

13
 N Horas-mquina Costo

1 200 $900.00
2 800 $3,300.00
3 300 $1,300.00
4 50 $300.00
5 100 $500.00
6 250 $1,100.00

1,700 $7,400.00

Se pide:

Determinar el costo total a un nivel de 500 y 600 horas.

Solucin

Costo mximo Costo mnimo

b =
Volumen mximo Volumen mnimo

3,300 300
CV o b = =4
800 50
=
Con el punto alto tenemos:

a = y b(x) o CF= CT CV (X) a = 3,300 4 (800)

3,300 3,200 = 100

Y = a + b ( x) o CT= CF + CV (X)

CT= 100.00 + 4 (500)

CT = 100 + 2,000.00 = 2,100.00

Y = a + b ( x) o CT= CF + CV (X)

CT= 100.00 + 4 (600)

CT = 100 + 2,400.00 = 2,500.00

14
 En algunos casos especiales, el costo ms alto no corresponde al volumen ms alto
y el costo ms bajo no corresponde con el volumen ms bajo, en este caso, quien
predomina es el volumen, es decir, se tiene que encontrar el volumen ms alto y el ms
bajo con sus costos, aunque el costo no sea precisamente el volumen ms alto a ms
bajo, por ejemplo:

N Costo Unidades

1 $3,400.00 750
2 $3,300.00 800
3 $1,300.00 300
4 $300.00 50
5 $500.00 100
6 $1,100.00 80

$7,400.00 1,700

Solucin

Costo mximo Costo mnimo

b =
Volumen mximo Volumen mnim

o
3,300 300
CV o b = =4
800 50

Con el punto alto tenemos:

a = y b (x) o CF = CT CV (X) a = 3,300 4 (800)

3,300 3,200 = 100

Observe que, el costo ms alto $3,400.00, no corresponde al nivel ms alto de 750

unidades, el nivel ms alto es de 800 unidades y su costo es de $3,300.00. Se trabaja
con el costo del nivel ms alto. Por lo anterior, los llamados rangos relevantes, que son
los niveles de actividad en los que es vlido suponer que el costo variable por unidad y
los costos fijos totales permanecen constantes, el mtodo de punto alto-punto bajo no
presenta un alto grado de exactitud, por lo que es necesario recomendar el mtodo de
mnimos cuadrados, que aunque es ms laborioso, presenta un alto grado de exactitud
y precisamente se describe enseguida.

15
 Mtodo de mnimos cuadrados

Es muy parecido al de punto alto-punto bajo, ya que utiliza la

ecuacin de la lnea recta, pero mnimos cuadrados en su anlisis
utiliza todos los valores, no slo dos, y esto lo hace ms confiable.

Para iniciar, por supuesto se requiere de la informacin de un

concepto semivariable, identificando sus costos a diferentes
niveles de actividad, recuerde los costos son siempre: y y el
volumen es x.

Industrias Alfa, S. A. de C. V. presenta los siguientes datos

referentes a su costo de produccin:

Mes Horas Costo

1 180 $2,800.00
2 250 $3,750.00
3 215 $3,050.00
4 105 $2,100.00

Sumas 750 $11,700.00

Se pide:

Por el mtodo de mnimos cuadrados determinar el costo

variable unitario y el costo fijo del periodo.
Desarrollaremos dos formas de solucin por mnimos
cuadrados, la primera, dispone de una frmula para encontrar b
y a, se encuentra despejando de la frmula general como en
punto alto-punto bajo.
La frmula de b es:

xy
b=
2

16
 Para encontrar los valores se procede de la siguiente
manera: Primero. Se obtiene el promedio simple dividiendo la
sumatoria de x y de y entre el nmero de periodos.

Segundo. El promedio simple se le resta a cada uno de los valores, obteniendo la

variacin de x y la variacin de y. La sumatoria de x y de y siempre debe ser
cero:

Variacin Variacin
Mes Horas Costo
de x de y
1 180 $2,800.00 7.5 125
2 250 $3,750.00 62.5 825
3 215 $3,050.00 27.5 125
4 105 $2,100.00 82.5 825
Sumas 750 $11,700.00 0 0
Nm. 4 4
de 187.5 2,925
meses
Promedio

Tercero. Disponiendo de las variaciones se procede a obtener la sumatoria de xy y x 2

multiplicando la variacin de x por la variacin de y y elevando al cuadrado la
variacin de x.

Variaci Variaci
Hor x2
Mes Costo n de n de xy
as
x y
1 180 $2,800.00 7.5 125 937.5 56.25
2 250 $3,750.00 62.5 825 5,1562 3,906.
3 215 $3,050.00 27.5 125 .5 25
4 105 $2,100.00 82.5 825 3,437. 756.25
Sumato 750 $11,700.0 0 0 5 6,806.
ria Nm. 4 04 68,062 25
de 187. 2,925 .5 11,525
meses 5 124,00
Promedi 0
o

Cuarto. Se encuentra el costo variable unitario con la frmula:

xy 124, 000.00
b= =10.7592
2

x 11,525.00

Quinto. Ya que tenemos el valor del costo variable unitario, encontramos el costo fijo
con la frmula de a, slo que en mnimos cuadrados no se toman los datos del punto
alto ni del bajo, se trabaja con los promedios:

a = y b(x) o CF= CT CV (X) a = 2,925 10.7592 (187.5)

17
 2,925 2,017.3536 = 907.6464

Por lo que en el presente ejercicio tenemos un costo variable unitario de 10.7592 y

un costo fijo total por periodo de 907.6464.

18
19
3.3 Costos variables unitarios
El costo variable, al contrario del costo fijo es aquel que cambia en forma proporcional
al cambio en el nivel de produccin, es decir, a mayor produccin mayor costo variable
y a menor produccin menor costo variable, pero de manera unitaria es fijo, no cambia
en la proporcin del cambio, en el volumen el costo permanece constante, tambin en
la unidad 1 se seal esta caracterstica muy peculiar y su grfica.

Caractersticas

Primera. Los montos cambian en proporcin directa al cambio en el nivel de actividad.

En el supuesto de que en un determinado mes el costo fue de $500.00; cuando hay una
produccin de 1,000 productos, en un segundo mes, cuando la produccin cambia a
2,000 unidades, el monto del costo es de $1,000.00; la produccin se duplic y el costo
tambin. Segunda. El costo variable total cambia en proporcin directa al cambio en el
nivel de produccin, pero el costo variable unitario es constante, no presenta
cambio alguno. Tercera. A cero nivel de actividad, cuando no hay produccin
tampoco hay costo.
Grficamente un costo variable se representa de la siguiente forma:

La aplicacin, tanto del comportamiento del costo como de la caracterstica de los

costos fijos y variables, unitariamente tiene un sinnmero de
aplicaciones desde el punto de vista de la administracin de negocios.
En los puntos y unidades posteriores los desarrollaremos con detalle,
20
 por ejemplo, para la determinacin del precio de ventas y de un
sinnmero de decisiones que se pueden tomar a su alrededor, se
presenta lo siguiente:

A un nivel de actividad de 2,000 unidades, una empresa presenta la siguiente

estructura del costo de su nico producto:

Mpd $100.00
Mod $40.00
Cargos ind. variables $50.00
Cargos ind. Fijos $30.00
Costo total de produccin $220.00
Gastos de vta. fijos $20.00
Gastos de vta. variables $10.00
Gastos de admn. Fijos $10.00
Costo total de operacin $40.00
Costo total $260.00
Precio de venta $500.00
Utilidad $240.00
Utilidades 2,000 * 240.00 = $480,000.00

Si la empresa, por cualquier circunstancia, cambiara su nivel de actividad en un

mes a 3,000 unidades y en otro a 1,000 unidades:

% Cul sera su costo total unitario para cada uno de los meses?
% Cul sera la utilidad para cada uno de los meses?
% Cules seran sus utilidades para cada uno de los meses?

Unidades 2,000 3,000 1,000

Mpd $100.00 $100.00 $100.00
Mod $40.00 $40.00 $40.00
Cargos ind. Variables $50.00 $50.00 $50.00
Cargos ind. Fijos $30.00 $20.00 $60.00
Costo total de produccin 220.00 $210.00 $250.00
Gastos de vta. fijos $20.00 $13.33 $40.00
Gastos de vta. Variables $10.00 $10.00 $10.00
Gastos de admn. ijos $10.00 $6.67 $20.00
Costo total de operacin $40.00 $30.00 $70.00
Costo unitario total $260.00 $240.00 $320.00
Precio de venta $500.00 $500.00 $500.00
Utilidad $240.00 $260.00 $180.00

Utilidades 2000 * 240 $480,000.00 $780,000.00 $180,000.00

Para obtener los nuevos valores es suficiente aplicar las caractersticas de los

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costos, recuerde, los variables permanecen constantes, observe cmo no cambiaron y
los fijos se vuelven variables. Por ejemplo, los cargos indirectos fijos de 30,
disminuyeron cuando el volumen aument a 3,000 unidades, pero aumentaron a 60
cuando el volumen dismuye a 1,000 unidades.
Para obtener los valores, primero se tiene que obtener el fijo total, multiplicando el
fijo unitario por el volumen, por ejemplo, para los cargos indirectos fijos tenemos 2,000
unidades por 30 de costos fijos unitarios, y obtenemos $60,000.00 de cargo indirecto
fijo total y ste se divide entre el nuevo volumen, por ejemplo, a 1,000 unidades, nos
resulta $60,000.00, entre 1,000 unidades igual a $60.00, y as se hace con todos los
costos fijos. Los variables no cambian.

Respondiendo los cuestionamientos tenemos:

% Cul sera su costo total unitario para cada uno de los meses?
A 3,000 unidades $240.00 y a 1,000 unidades $320.00

% Cul sera la utilidad para cada uno de los meses?

A 3,000 unidades $260.00 y a 1,000 unidades $180.00

% Cules seran sus utilidades para cada uno de los meses?

A 3,000 unidades $780,000.00 y a 1,000 unidades $180,000.00

Conclusin, ante cambios en los niveles de produccin y el reconocimiento de los

costos, la administracin puede tomar decisiones importantes para generar valor en las
mismas, si en nuestro ejemplo disminuyen las unidades, nuestro costo se incrementa y
nuestras utilidades tienden a disminuir, por lo que se debe presentar un aumento en el
precio si el mercado lo permite. Pero si se aumenta la produccin, el costo disminuye y
las utilidades se incrementan y tambin se pueden tomar determinadas decisiones
como ofrecer descuentos. Si la administracin desconoce las caractersticas de los
costos fijos y variables unitarios y el comportamiento del costo, no podr administrar
correctamente los recursos de la empresa y no tendr bases para tomar decisiones
acertadas.

3.4 Formato del estado de resultados con el enfoque de

margen de contribucin
El anlisis del comportamiento de los costos permiti el desarrollo del sistema de costeo
directo o variable, el cual permite la aplicacin de un sinnmero de herramientas de
carcter administrativo, como la relacin costo-volumen-utilidad que se desarrollar en
la unidad 4, y aunque la unidad 5 se refiere al costeo directo y absorbente, nos
adelantaremos en cuanto a la estructuctura de un estado de resultados diferente al
estudiado en el curso de informacin financiera, denominado estado de resultados
absorbente.

Una empresa que quiera hacer una planeacin relativamente confiable de sus utilidades
debe considerar que el estado de resultados formulado bajo el
enfoque absorbente o tradicional no es la herramienta ms adecuada,

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 y consecuentemente se debe elaborar bajo un formato distinto, en el
cual, los costos del periodo se distingan de los que guardan relacin
directa con el volumen de ventas de aqullos cuyo monto es
totalmente independiente de ste. A esto lo vamos a llamar estado
de resultados con el enfoque de margen de contribucin.

Bajo este enfoque, a las ventas netas se le restan los costos variables, esto es, aquellos
costos cuyo monto se ve afectado directamente por el volumen de
ventas, independientemente del rea funcional con la cual se
identifican, por lo tanto, se sumarn los costos variables de
produccin de la unidades vendidas, ms los costos de operacin,
gastos de ventas, y los costos variables relacionados con la actividad
administrativa general de la empresa (gastos de administracin), ms
otros costos del periodo que sean variables.

A la diferencia entre las ventas y el total de costos variables se le conoce como

margen de contribucin o contribucin marginal. A esta cifra se
le resta el total de los cotos fijos del periodo, esto es, todos aquellos
gastos (independientemente si son de venta, de administracin o de
otro concepto), que no sean variables, dando como resultado la
utilidad neta.
A continuacin se presenta un ejemplo del estado de resultados formulado bajo el
enfoque de comportamiento de los costos en relacin con el volumen de ventas.

Estado de resultados

Ventas netas $500,000.00

Costos variables:
De produccin $200,000.00
De operacin $50,000.00 $250,000.00

Contribucin marginal $250,000.00

Costos fijos:
De produccin $50,000.00
De operacin $40,000.00 $90,000.00

Utilidad de operacin $160,000.00

La informacin proporcionada por este estado es la contribucin marginal, que son

las ventas despus de restarle los costos que varan en forma directamente
proporcional a las unidades vendidas y los costos fijos del periodo. Una vez cubiertos
stos, se obtiene la utilidad.
Este tipo de informacin es acorde con la lgica empleada por los administradores
al estimar la utilidad.
Dentro de los costos variables de produccin est la materia prima directa, la mano
de obra directa y los cargos indirectos variables, y dentro de los variables de operacin
est la parte variable de los costos de operacin.
Los costos fijos de operacin se integran por los cargos indirectos fijos y los de
operacin por la parte fija de los de venta y administraci
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Enfoque de comportamiento de los costos en relacin con el nivel de
actividad de ventas

Para poder formular el estado de resultados bajo este enfoque, es necesario conocer la
forma como se comporta cada uno de los costos en relacin con las ventas. ste se
puede determinar aplicando los mtodos recientemente estudiados como mnimos
cuadrados o punto alto punto bajo.
Para fines de una mejor comprensin se presenta un ejemplo:
Elaborar el estado de resultados por costeo directo o variable con los siguientes
datos:

% Unidades a vender: 1,000

% Costo variable de produccin: $80.00
% Costo fijo de produccin: $120,000.00
% Gastos variable de venta 10% sobre ventas
% Gastos fijos de administracin: $30,000.00
% Precio de venta: $300.00

Estado de resultados

Ventas netas $300,000.00

Costos variables:
De produccin $80,000.00
De operacin $30,000.00 $120,000.00

Contribucin marginal $180,000.00

Costos fijos:
De produccin $120,000.00
De operacin $30,000.00 $170,000.00

Utilidad de operacin $10,000.00

Las ventas se obtienen multiplicando las unidades a vender por el precio de ventas:
1,000 * $300.00 = $300,000.00
Los costos variables de produccin se obtienen multiplicando las unidades a vender por
el costo de produccin variable:
1,000 * $80.00 = $80,000.00
Los costos variables de operacin se obtienen multiplicando las ventas por el

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 10%: $300,000.00 * .10 = $30,000.00
Los fijos son los de produccin y de administracin $120,000.00 y $30,000.00,
respectivamente.

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