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NIC 32

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
PRESENTACION
( ANALISIS )

Profesor: Juan C. Morales La Rosa


Derechos Reservados: (Diapositivas 1 a 27)
Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer principios para


presentar los IF como pasivos o patrimonio y para
compensar AF y PF.

Aplica a la clasificacin de los IF, desde la perspectiva del


emisor, en AF, PF e IP; en la clasificacin de los intereses,
dividendos y PyG relacionadas con ellos, y en las
circunstancias que obligan a la compensacin de AF y PF.

Los principios de esta norma complementan los relativos al


reconocimiento y medicin de los AF y PF, de la NIIF 9 y a la
informacin a revelar sobre ellos en la NIIF 7.

Juan C. Morales La Rosa


2
Instrumento Financiero: Conceptualizacin

INSTRUMENTO
FINANCIERO

TENEDOR CONTRATO EMISOR

PASIVO FINANCIERO
ACTIVO FINANCIERO
O INST. PATRIMONIO

Preparado por: Juan C. Morales La Rosa


3
Instrumentos Financieros

A. Financiero P. Financiero Inst de Patrimonio

IF por su complejidad

Primarios Compuestos Derivados

Efectivo Deuda con opcin de Forwards


Depsitos Ent. Fcras conversin Futuros
Bonos, prstamos Opciones
(incluye leasing) Swaps
Cuentas x cobrar/ x
pagar comerciales y
no comerciales
Inst. de capital, etc.

4
A) EFECTIVO

B) INST. PATRIMONIO DE OTRA ENTIDAD

AF
C) DERECHO CONTRACTUAL

D) CONTRATO QUE SER PODR


SER LIQUIDADO CON I.P. DE LA
ENTIDAD + CONDICIONES

Juan C. Morales La Rosa


5
A) OBLIGACION CONTRACTUAL

PF
B) CONTRATO QUE SER O PODR
SER LIQUIDADO CON I.P. DE LA
ENTIDAD + CONDICIONES

Juan C. Morales La Rosa


6
Definiciones (p.11)

Activo Financiero (AF)

Un Activo Financiero es cualquier activo que sea:

(a) Efectivo

(b) Un Instrumento de Patrimonio de otra entidad

(c) Un derecho contractual a:

(i) recibir efectivo u otro AF de otra entidad; o

(ii) intercambiar AF o PF con otra entidad, en condiciones que


sean potencialmente favorables para la entidad; o

Juan C. Morales La Rosa


7
Activo Financiero (AF)

(d) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando IP


propio de la entidad, y sea:

(i) Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o


puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus
IP propios, o

(ii) Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado


mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo
de efectivo, o de otro AF, por una cantidad fija de los IP
propio de la entidad.
(ver p. 11, Activo Financiero inc d, ii)

Juan C. Morales La Rosa


8
Pasivo Financiero (PF)

Un Pasivo Financiero es cualquier pasivo que sea:

(a) Una obligacin contractual:

(i) de entregar efectivo u otro AF a otra entidad; o

(ii) de intercambiar AF o PF con otra entidad, en condiciones


que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o

Juan C. Morales La Rosa


9
Pasivo Financiero

(b) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando IP


propio de la entidad, y sea:
(i) Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad
estuviese o pudiese estar obligada a entregar una
cantidad variable de los IP propios, o

(ii) Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado


mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo
de efectivo, o de otro AF, por una cantidad fija de los IP
propio de la entidad.
(ver p. 11, Pasivo Financiero inc b, ii)

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10
Instrumento de Patrimonio (IP)

Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una


participacin residual en los activos de una entidad,
despus de deducir todos sus pasivos.

Instrumento con Opcin de Venta (IF con OV)

Es un IF que proporciona al tenedor el derecho a devolver


el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro AF
o es devuelto automticamente al emisor en el momento en
que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o
jubilacin del tenedor de dicho instrumento.

Juan C. Morales La Rosa


11
Valor Razonable

Es el precio que se recibira por vender un activo o que


se pagara por transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medicin.

(Vase NIIF 13)

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Clasificacin en el
Reconocimiento Inicial
El emisor de un IF lo clasificar en su totalidad o en cada
una de sus partes integrantes, en el momento de su
reconocimiento inicial, como un:

Activo Financiero,
Pasivo Financiero, o
Instrumento de Patrimonio

de conformidad con la esencia econmica del acuerdo


contractual y con las definiciones de AF, PF y de IP.

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13
NO incorpora
obligacin
contractual

Ser o podr ser


LIQUIDADO con IP
propio del Emisor

Preparado por: Juan C. Morales La Rosa


14
Instrumento de Patrimonio o PF?
(p. 16)

Como excepcin, un instrumento que cumpla la definicin


de un PF se clasificar como un IP, si tiene todas las
caractersticas y cumple las condiciones de los prrafos 16A
y 16B o de los prrafos 16C y 16D.

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15
Fondo Econmico versus Forma legal

Ser el fondo econmico de un IF, Algunos IF tienen la forma


en vez de su forma legal, el que legal de IP pero, en el fondo,
ha de guiar la clasificacin del son pasivos y otros pueden
mismo en el estado de situacin combinar caractersticas
financiera de la entidad. El fondo asociadas con IP y otras
y la forma legal suelen ser asociadas con PF.
coherentes, aunque no siempre lo
son. Por ejemplo:
.

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16
Acc. Preferente

IF

(VER EXCEPCIONES)

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17
IF COMPUESTOS

El emisor de un IF no derivado Una entidad reconocer por


evaluar las condiciones de este separado los componentes de
para determinar si contiene un instrumento que:
componentes de pasivo y de
(a) genere un PF para la entidad
patrimonio. Estos componentes
y
se clasificarn por separado
(b) conceda una opcin al tenedor
como PF, AF o IP, de acuerdo del mismo para convertirlo en un
con lo establecido en el prrafo IP de la entidad.
15.

Juan C. Morales La Rosa


18
IF COMPUESTOS

En todos los casos, la entidad Ejemplo:


presentar los componentes de Un bono o instrumento similar que
pasivo y de patrimonio por sea convertible, por parte del
separado, dentro de su estado de tenedor, en una cantidad fija de
situacin financiera. acciones ordinarias de la entidad.

(p. 28 a 32)

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Acciones en Propias en Cartera

Si una entidad readquiriese sus IP La contraprestacin pagada


propios, esos instrumentos: o recibida se reconocer
acciones propias en cartera se directamente en el
deducir del patrimonio. No se patrimonio.
reconocer ninguna prdida o
(p. 33 y 34)
ganancia en el resultado del
ejercicio derivada de la compra,
venta, emisin o amortizacin de
los IP propios de la entidad. .

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Intereses, dividendos, prdidas y
ganancias

Pasivo Financiero:

Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a


un IF o a un componente del mismo, que sea un PF, se
reconocern como ingresos o gastos en el resultado del
ejercicio.

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Intereses, dividendos, prdidas y
ganancias

Instrumento de Patrimonio:

Las distribuciones a los tenedores de un IP se reconocern


por la entidad directamente contra el patrimonio.

Los costos de transaccin de una operacin de patrimonio


se tratarn contablemente como una deduccin del
patrimonio.

(p. 35 al 41)

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Intereses, dividendos, prdidas y
ganancias

La clasificacin de un IF como un PF o IP determinar si los


intereses, dividendos, prdidas o ganancias relacionados
con el mismo se reconocern, como ingresos o gastos en el
resultado del ejercicio.

1) Acciones reconocidas como pasivos: Dividendos

2) PyG del rescate o refinanciacin de PF

3) PyG del rescate o refinanciacin de IP

4) Cambios en el VR de un IP

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Compensacin de un AF o PF

Un AF y un PF se compensarn, y su importe neto se


presentar en el estado de situacin financiera, cuando y
solo cuando la entidad:

(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible


legalmente, de compensar los importes reconocidos; y

(b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de


realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.

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Compensacin de un AF o PF

El derecho de compensacin es una prerrogativa legal del


deudor, adquirida a travs de un contrato u otro medio
distinto, para cancelar o eliminar, total o parcialmente, el
importe de una cantidad debida al acreedor aplicando
contra ese importe otro que el acreedor adeuda.

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25
Compensacin de un AF o PF

La existencia de un derecho efectivo a compensar un AF y


un PF, afectar el conjunto de derechos y obligaciones
asociados con los activos y pasivos financieros
correspondientes, y podr afectar el nivel de exposicin de
la entidad a los riesgos de crdito y de liquidez.

(p. 42 al 50)

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26
LIQUIDACION
(2) IF.

Preparado por: Juan C. Morales La Rosa


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