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FUNDAO UNIVERSIDADE FEDERAL DE RONDNIA UNIR

CMPUS PROF. FRANCISCO GONALVES QUILES


DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

RENATA CALIXTO DA COSTA

MARGEM DE CONTRIBUIO DE MEDICAMENTOS MANIPULADOS

ARTIGO CIENTFICO
Trabalho de Concluso de Curso

CACOAL RO
2016
RENATA CALIXTO DA COSTA

MARGEM DE CONTRIBUIO DE MEDICAMENTOS MANIPULADOS

Artigo cientfico apresentado Universidade


Federal de Rondnia UNIR. Campus Prof.
Francisco Gonalves Quiles como requisito
parcial para obteno do grau de bacharel em
Cincias Contbeis.

Orientador: Me. Cleberson Eller Loose

CACOAL RO
2016
UNIVERSIDADE FEDERAL DE RONDNIA UNIR
CAMPUS PROF. FRANCISCO GONALVES QUILES
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

O Artigo Cientfico TCC intitulado Margem de Contribuio de medicamentos


manipulados, elaborado pela acadmica Renata Calixto da Costa, foi avaliado pela banca
examinadora em___de______2016 tendo sido_____________________________________.

___________________________________________
Prof. Me. Cleberson Eller Loose
Presidente

___________________________________________
Prof. Me. Rogrio Simo
Membro

________________________________________________
Prof. Me. Valdinei Leones de Souza
Membro

CACOAL RO
2016
3

MARGEM DE CONTRIBUIO DE MEDICAMENTOS MANIPULADOS

Renata Calixto da Costa1

RESUMO: O objetivo deste trabalho foi conhecer a margem de contribuio dos cinco produtos mais vendidos
em uma farmcia de manipulao de Cacoal RO. Para obteno dos dados foram utilizadas duas ferramentas,
sendo uma entrevista semiestruturada com o gestor da empresa e observao junto ao processo de produo.
Aps a coleta os dados foram agrupados e analisados com o auxlio de ferramentas eletrnicas e posteriormente
apresentados por meio de tabelas e grficos para um melhor entendimento. Foi feita a apurao dos custos e
despesas variveis inerentes a cada produto e posteriormente passou-se ao clculo da margem de contribuio
unitria e total de cada um levando em considerao os preos praticados pela empresa. Em relao aos custos
variveis verificou-se que a matria-prima o item de maior representatividade nos cinco produtos analisados;
seguido da embalagem, com exceo do gel para dores musculares que tem a embalagem como maior item
dentre os custos, seguido da matria-prima. Dos cinco produtos analisados apenas o gel para dores musculares e
o creme para os ps apresentaram margem de contribuio positiva. O gel foi o que obteve maior margem de
contribuio unitria, um total de R$ 6,86 e o creme para os ps teve uma margem de R$ 4,82. O sabonete facial
antiacne obteve uma margem de contribuio unitria negativa de R$ - 4,09, o shampoo anticaspa com
piritionato de zinco, R$ - 0,97 e o gel para acne R$ - 3,40.

PALAVRAS-CHAVES: Margem de Contribuio, Custos Variveis, Contabilidade de Custos.

1 INTRODUO

No mercado atual o nmero de farmcias magistrais tem crescido. A razo desse


crescimento deve-se ao fato dos medicamentos manipulados proporcionarem ao consumidor
flexibilidade na dosagem, escolha da forma farmacutica pelo mdico e a possibilidade de
associao de frmacos (DIAS et. al, 2012). Os medicamentos manipulados proporcionam
maior economia para o paciente diminuindo assim o custo do seu tratamento bem como o
custo com a manipulao. Devido variedade de produtos ofertados e da flexibilidade de
escolha dos frmacos, atender as necessidades de cada cliente tornou-se um desafio na
escolha do mix de produtos a serem ofertados.
Estas decises podem ser tomadas com base no custeio varivel, analisando a
margem de contribuio de cada produto. A margem de contribuio serve de subsdio para
que a organizao conhea qual ou quais dos produtos do seu mix proporciona o maior
retorno tornando a potencialidade de cada produto mais visvel, mostrando como cada um
contribui para amortizar os gastos fixos para depois formar o lucro (MARTINS, 2010).

1
Acadmica concluinte do curso de Cincias Contbeis da Fundao Universidade Federal de Rondnia
Campus Francisco Gonalves Quiles em Cacoal, com Trabalho de Concluso de Curso elaborado sob a
orientao do Professor Me. Cleberson Eller Loose.
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De acordo com Rissato (2014) estudos apontam que, 27% dos consumidores buscam
cosmticos ou produtos de beleza e 17% procuram produtos de higiene pessoal
principalmente em farmcias de manipulao. Os medicamentos essenciais, cosmticos,
produtos para a terceira idade e produtos fitoterpicos no podem faltar na prateleira de uma
farmcia, sendo os cosmticos para rosto, corpo, cabelo e hipoalrgicos os que oferecem
maior margem de lucro. Nesse sentido verifica-se a importncia de identificar a margem de
contribuio dos cinco produtos de uso comum em uma farmcia de manipulao em Cacoal
RO.
Em decorrncia dessa realidade, este trabalho teve como objetivo conhecer a margem
de contribuio dos cinco produtos mais vendidos em uma farmcia de manipulao de
Cacoal RO, para tanto, identificou-se quais os cinco produtos mais vendidos; apuraram-se
os custos e despesas variveis de cada produto; identificou-se o preo de venda de cada
produto e apurou-se o retorno direto de cada produto por meio de sua margem de
contribuio.
Para alcanar tal objetivo foi realizada uma entrevista semiestruturada e observao.
A entrevista foi realizada com o gestor da empresa e a observao foi desenvolvida junto ao
processo de produo. Ambas as tcnicas de coleta foram utilizadas para obter os dados os
quais foram agrupados e analisados com o auxlio de ferramentas eletrnicas e posteriormente
apresentados por meio de tabelas e grficos para um melhor entendimento.
Aps a anlise dos dados pode ser verificado que dos cinco produtos apresentados
apenas dois possuem margem positiva. O produto que apresentou a melhor margem de
contribuio foi o gel para dores musculares e o produto que apresentou a maior margem
negativa foi o sabonete facial antiacne.

2 FUNDAMENTAO TERICA

Este captulo compreende o referencial terico da pesquisa que dar suporte e


fundamentao ao estudo proposto. Visa transcrever algumas conceituaes sobre custos,
finalidade e aplicabilidade das informaes de custos como instrumento de gesto, assim
como trazer definies sobre os mtodos de custeio e sistemas de custos.
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2.1 INFORMAES CONTBEIS

As informaes contbeis caracterizam-se como uma ferramenta de auxlio


gerncia administrativa de uma organizao, tendo nfase no processo decisrio. Durante
anos foi vista apenas como sistemas de informao tributria. No entanto na era do
conhecimento essa ferramenta passa a ser vista como um instrumento gerencial utilizando-se
de sistemas de informao para registrar as operaes das organizaes (CREPALDI, 2011).
Frequentemente tomamos decises que requerem um cuidado maior, dentro das
empresas, no diferente h uma necessidade de obter dados de informaes corretas e
subsdios que contribuam para a tomada de deciso (IUDCIBUS; MARION, 2008).
Segundo Crepaldi (2011, p.5) importante ressaltar que as informaes so
importantes na medida em que os gestores consigam identificar tanto as oportunidades quanto
as ameaas que o ambiente oferece s empresas. Nesse sentido o Comit de
Pronunciamentos Contbeis 00 (CPC-00), destaca que as informaes so relevantes
quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o
impacto de eventos passados, presentes ou futuros, confirmando ou corrigindo as suas
avaliaes anteriores (CPC, 2012).
Pode-se dizer que para ser til, a informao precisa ser relevante, influenciando as
decises econmicas dos usurios ajudando-os a avaliar o desempenho de perodos passados,
presentes ou futuros. No entanto toda informao contbil, bem como, todo bem econmico
gera um custo e esse custo deve ser comparado com os benefcios que essa informao
proporcionar para a empresa (IUDCIBUS; MARION, 2008,).
A contabilidade gera informaes, explica os fenmenos patrimoniais, constri
modelos de prosperidade, efetua anlises, controla e tambm serve para prever e projetar
exerccios seguintes, entre tantas outras funes (OLIVEIRA; MLLER; NAKAMURA,
2000).
Para que a informao contbil seja til no processo de gesto administrativa, ela
precisa atender a dois pressupostos bsicos: necessidade da informao, planejamento e
controle. A necessidade est relacionada com a utilidade que vai ter para o usurio, de modo
que o mesmo entenda o seu objetivo, pois a informao torna-se necessria se for considerada
til, e torna-se til se servir para auxiliar no processo de planejamento e controle, alm de
contribuir para o alcance do resultado esperado (PADOVEZE, 1997). O sistema de
informao gerencial deve ser elaborado com eficincia para que no haja erro na execuo
do planejamento, mantendo um controle eficaz no processo de gesto administrativa.
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2.2 CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade Financeira se desenvolveu na Era Mercantilista e estava estruturada


para servir s empresas comerciais. Com o surgimento das indstrias a tarefa de avaliar os
estoques tornou-se complexa, para resolver seus problemas de mensurao surge ento a
Contabilidade de Custos. Nesse contexto, a necessidade de controlar e avaliar os estoques
torna a Contabilidade de Custos um ramo aplicado Cincia Contbil que tem a capacidade
de gerar e fornecer informaes (MARTINS, 2010).
Segundo Bornia (2010, p. 12) Com o crescimento das empresas e o consequente
aumento na complexidade do sistema produtivo, constatou-se que as informaes fornecidas
pela contabilidade de custos eram potencialmente teis ao auxlio gerencial.
A Contabilidade de Custos deixou de fornecer apenas elementos para a avaliao de
estoques passando a utilizar dados de custos para o auxlio tomada de deciso. Nesse sentido
a Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e
interpreta os custos dos produtos, para assim determinar o lucro proporcionando informaes
necessrias para a administrao (CREPALDI, 2011).

2.3TERMINOLOGIAS UTILIZADAS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Os termos gastos, custos, despesas, perdas e investimentos so muito utilizados no


dia a dia de uma empresa, podendo ser confundidos. Conhecer a diferena entre esses termos
essencial ao entendimento das informaes gerenciais obtidas por meio da contabilidade de
custos. So apresentados na sequncia a definio de cada um destes termos:
Gastos o valor dos insumos adquiridos pela empresa independente destes terem
sido utilizados ou no, diferindo-se do desembolso, pois este o ato do pagamento (BORNIA,
2010). Para Martins (2010), todo sacrifcio que a entidade tem para obteno de um produto
ou servio qualquer. Sacrifcio este que representa a entrega ou promessa de entrega de ativos.
Custos Pode ser definido como todo gasto que consumido dentro do processo
produtivo na fabricao de bens ou prestao de servios. Nascimento (2001) destaca como a
soma de todos os bens e servios consumidos ou utilizados para produzir novos bens ou
servios, traduzidos em unidades monetrias, ou seja, o dispndio para produo ou obteno
de um bem ou servio.
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Resultante da combinao de diversos fatores, os custos possuem uma srie de


variveis internas e externas, dentre elas o modo de operar, o nvel de demanda e preo dos
insumos (MEGLIORINI, 2007). Bornia (2010) correlaciona custo com custo de fabricao,
podendo ser dividida em trs partes: matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de
fabricao. Sendo assim custos est relacionado aos insumos efetivamente utilizados
diferindo-se de gastos que se refere aos insumos adquiridos.
Despesas Gasto realizado direta ou indiretamente para obteno de receita, ou seja,
a parcela do gasto que consumida para administrar a empresa e realizar a venda
(MEGLIORINI, 2007). Referem-se s atividades que no fazem parte da fabricao. So
valores consumidos para o funcionamento da empresa pelo fato de estarem relacionadas com
sua administrao geral e comercializao dos produtos. As despesas diferem-se dos custos,
pois estes so incorporados aos produtos enquanto as despesas so lanadas diretamente na
Demonstrao do Resultado do Exerccio (BORNIA, 2010).
Perdas So os insumos consumidos de forma anormal no se confundindo com
despesas to pouco com custos. Assim como as despesas vo diretamente para a conta de
resultado, porm no representa sacrifcios normais com inteno de obter receitas
(MARTINS, 2010).
Investimento Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios que
vo para o Ativo da empresa e sero baixados ou amortizados quando forem vendidos ou
consumidos, ou seja, gasto na compra de ativos para gerao de benefcios futuros
(MARTINS, 2010).

2.4 CLASSIFICAO DE CUSTOS

Os gastos se apresentam na empresa com diversas naturezas, ou seja, no se pode


fazer uma gesto de custos, tratando-os de uma nica forma. Para uma adequada gesto dos
custos necessrio classific-los segundo suas principais naturezas e objetivos (PADOVEZE,
2006).
Crepaldi (2010) aborda os custos em dois grupos, sendo no que se refere a custos
quanto a sua apropriao, o autor salienta que estes so divididos em:
a) Custos Diretos so apropriados aos produtos diretamente, sem rateio, variando
proporcionalmente quantidade produzida;
b) Custos Indiretos necessitam de rateio para serem incorporados aos produtos.
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J os custos quanto ao nvel de atividades so classificados pelo autor como:


a) Custos Fixos so os custos cujo total no varia proporcionalmente ao volume
produzido. fixo no total, porm varivel nas unidades produzidas;
b) Custos Variveis variam proporcionalmente ao volume produzido;
c) Custos Semivariveis ou Semifixos variam de acordo com o volume de
produo ou de venda, mas no variam na mesma proporo.
Os custos diretos so passveis de identificao, sua apropriao se d pelo o que de
fato foi consumido pelo produto. Ao contrario, os custos indiretos por no serem passveis de
identificao, so apropriados aos produtos por meio de rateio (MEGLIORINI, 2007).
As possveis mudanas no volume de produo determinaro a classificao de um
elemento de custos, ou seja, se o volume aumentar ou diminuir, o consumo desses elementos
acompanhar a oscilao para mais ou para menos. Portanto para classific-los necessrio
verificar sua reao quanto s alteraes no volume de produo. Se o houver variao no
volume, no custo, este ser varivel; do contrrio ser fixo (MEGLIORINI, 2007).
A classificao dos custos em direto e indireto segundo Martins (2010), feito com
base na relao do produto feito ou servio prestado, e no produo no sentido em geral.
Os custos fixos e variveis ao contrrio dos diretos e indiretos no levam em considerao a
unidade produzida e sim a unidade de tempo, o valor total de custos com um item nessa
unidade de tempo e o volume de atividade.

2.5 SISTEMAS E PRINCPIOS DE CUSTEIO

O sistema de custeio um sistema de informao e de suporte tomada de deciso,


sua compreenso, aplicao e sistematizao de metodologias de implementao, so temas
de discusso quanto as reais vantagens e desvantagens dos diversos sistemas de custeio
(COELHO, 2011). Ainda segundo a autora, compreende a um conjunto de mtodos e tcnicas
utilizadas para imputar ao produto ou ao servio, todos os custos relacionados a ele.
Um sistema de custeio pode ser visto sob o ponto de vista do princpio, que norteia o
tratamento das informaes e sob o ponto de vista do mtodo, que viabiliza o princpio, sendo
este quem determinar qual informao dever gerar e se est realmente relacionado ao
objetivo do sistema, porm o mtodo mostrar como a informao ser obtida e como esta se
relaciona com o procedimento do sistema (BORNIA, 2010).
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Segundo Beber et al (2004) os sistemas de custeio por fornecerem informaes ao


processo de tomada de decises, devem estar fundamentadas em princpios, que possam
estabelecer um quadro geral dos custos de produo, e assim apontar as ineficincias que
existem neste processo.
Os princpios de custeio so definidos como a forma de alocar os custos de produo,
englobando tanto os custos variveis quanto os fixos. Apresentam-se na literatura trs tipos de
princpios de custeio, sendo estes, o custeio varivel, custeio por absoro ideal e custeio por
absoro total ou integral (BEBER et al, 2004).
Antes de alocar os custos ao produto, necessrio analisar qual a parcela desses
custos que devero ser consideradas, esta etapa est relacionada ao princpio de custeio, que
ser identificado atravs da diferenciao dos custos em fixos e variveis e a separao dos
desperdcios da parcela ideal dos custos. De uma forma mais simples, o sistema de custos
decidir primeiro qual informao importante para, depois analisar como essa informao
ser obtida (BORNIA, 2010).

2.6 MTODOS DE CUSTEIO

Ao desenvolver um sistema de custos, necessrio escolher a composio do mtodo


de custeio de tal maneira que, este sistema reflita as informaes de custos de forma mais
precisa e eficiente. Existem diversos mtodos de custeio apresentados na literatura, adotados
de acordo com os objetivos visados pela empresa, que vo desde os mtodos tradicionais cujo
foco principal a apurao do custo dos produtos, considerados mtodos de custeio baseados
no volume at os mtodos de custeio contemporneos (MEGLIORINI, 2007).
Conforme Martins (2010) pode-se dizer que a palavra custeio definida como um
mtodo de apropriao de custos. Sendo assim existem vrios mtodos de custeio podendo
estes ser por Absoro, Varivel, ABC, etc. O mtodo de custeio tem como objetivo principal
o detalhamento dos custos de fabricao e a forma como estes so atribudos ao produto
(NEL, 2008).
O mtodo o fundamento terico mais importante na questo da contabilidade de
custos, pois aps defini-lo, todos os demais fundamentos e processos decisrios devero ser
ajustados de acordo com o mtodo adotado. Assim se for adotado o mtodo de custeamento
varivel, todo o processo decisrio subsequente dever ser estruturado de acordo com este
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mtodo. Desta forma a definio do mtodo est ligada a teoria da deciso (PADOVEZE,
2006).

2.6.1 Absoro

O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos independente de


serem fixos ou variveis, produo do perodo excluindo as despesas. Por ser derivado da
aplicao dos princpios de contabilidade no Brasil adotado pela legislao Comercial e
Fiscal (CREPALDI, 2011).
Desse modo, caracteriza-se por apropriar custos fixos e custos variveis ao produto
absorvendo todos os custos incorridos em um perodo (MEGLIORINI, 2007). Ainda segundo
o autor para a apurao dos custos faz-se necessrio separar os gastos do perodo em
despesas, custos e investimentos e os custos em diretos e indiretos.
Sendo assim consiste na apropriao de todos os custos de produo para os produtos
ou servios produzidos, indo para o ativo na forma de produtos que s podero ser
considerados como despesas quando ocorrer venda do produto (CREPALDI, 2011). De
acordo com Padoveze (2006), como o mtodo por absoro utiliza gastos indiretos fixos no
sendo claramente identificveis aos produtos e servios finais, deve-se ento utilizar
procedimentos de distribuio desses gastos aos produtos por meio de rateio.

2.6.2 ABC

O mtodo de Custeio ABC (Activity Based Costing) nasceu em virtude da


necessidade do aumento da qualidade, da economia do tempo e da reduo dos custos por
parte das empresas reunindo todas as caractersticas e fundamentaes necessrias para
marcar uma nova fase na histria dos mtodos (CREPALDI, 2011). O mtodo Abc baseia-se
na anlise das atividades significativas da empresa, tendo como premissa as atividades e no
os produtos, que provocam o consumo de recursos (MARTINS, 2010).
Pressupe-se que as atividades consomem recursos que geram custos e que os
produtos usam essas atividades para assim absorver seus custos, assim seus procedimentos
consistem em seccionar as empresas em atividades supondo que estas geraro os custos,
identificando suas causas em relao s atividades e em seguida alocando-os aos produtos de
acordo com as intensidades de uso (BORNIA, 2010). O mtodo Abc utiliza direcionadores de
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custos para distribuir os custos das atividades aos produtos, objetivando encontrar fatores que
causam os custos, ou seja, determinar a origem destes para distribu-lo corretamente aos
produtos (BORNIA, 2010).

2.6.3 Custeio Varivel

O Custeio Varivel ou Direto relaciona apenas os custos variveis aos produtos,


considerando os custos fixos como custos do perodo, podendo-se dizer que o custeio varivel
est relacionado com a utilizao de custos para o apoio de decises de curto prazo, quando
estes se tornam relevantes e os custos fixos, no (BORNIA, 2010). Sendo assim pelo fato de
considerar apenas os custos variveis incorridos, os custos fixos apesar de existirem mesmo
que no haja produo so considerados como despesas e no como custo de produo, sendo
encerrados diretamente contra o resultado do perodo (CREPALDI, 2011).
Segundo Nascimento (2001), por reduzir a carga tributria levando diretamente ao
resultado do exerccio os custos indiretos de produo e reduzir o valor dos estoques de
produtos acabados, o Imposto de Renda faz restries quanto a sua utilizao.
O custeio varivel separa os gatos em fixos e variveis, ou seja, em gastos que
variam de acordo com o volume de produo ou venda e gastos que permanecem estveis
perante volumes de produo ou vendas. Devido suas caractersticas torna-se recomendvel
para tomada de decises (CREPALDI, 2011).

2.7 MARGEM DE CONTRIBUIO

Quando se fala em custeio varivel ou direto, surge o conceito de margem de


contribuio, a partir disso, faz-se necessrio o seu entendimento. De forma simplificada,
significa o quanto cada produto contribui em valores para a manuteno da empresa e para a
formao do resultado. Sua obteno s possvel quando se refere demonstrao do
resultado do exerccio, utilizando o custeio direto ou varivel, pois no mtodo de custeio por
absoro ou custeio integral, os custos fixos tambm fazem parte dos custos dos produtos
vendidos, inviabilizando a obteno da margem de contribuio (REDIVO, 2004).
Segundo Megliorini (2007), pelo mtodo de custeio varivel obtm - se a margem de
contribuio de cada produto, o que possibilita aos gestores o auxlio tomada de decises,
incluindo aes como:
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a) Identificar os produtos que mais contribuem para a lucratividade da empresa;


b) Determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou reduzidas e
at mesmos os que podem ser excludos da linha de produo;
c) Identificar produtos que trazem maior rentabilidade diante de fatores que
limitam a produo, permitindo o uso mais racional desses fatores;
d) Definir o preo do produto em condies especiais;
e) Decidir se deve comprar ou fabricar;
f) Determinar um nvel mnimo de atividade para que o negcio seja rentvel;
g) Definir em uma negociao com o cliente o limite de desconto que ser
permitido.
Megliorini (2007) refora em sua anlise, que o mtodo de custeio varivel
estruturado a atender administrao das empresas, pois permite a visualizao da margem de
contribuio de cada produto. A deciso de produzir ou no produzir, manter ou retirar algum
produto de seu mix, se for tomada com base no custeio varivel analisando sua margem de
contribuio, ter um grau de assertividade maior do que se fosse tomada com base no custeio
por absoro. O Mtodo de Custeio Varivel aplica-se somente no contexto da contabilidade
gerencial, uma vez que no aceito para fins da legislao tributria. Sua relevncia est
ligada ao fato de informar e analisar quais produtos, linhas ou segmentos so lucrativos para a
empresa e quais as mudanas ocorridas nas quantidades produzidas e comercializadas, nos
preos e nos custos e despesas, podendo proporcionar a deciso de adicionar ou eliminar
algum produto ou linha de produtos (REGINATO; COLLATTO, 2005).
Enquanto no custeio por absoro obtm-se lucro aps a deduo dos custos de
produo do preo de venda, no custeio varivel os produtos geram margem de contribuio.
A margem de contribuio representa a sobra do preo de venda de um produto aps a
deduo dos seus custos e despesas variveis, trazendo lucro para a empresa somente quando
a margem de contribuio dos produtos vendidos supera os custos e despesas fixos do
exerccio (MEGLIORINI, 2007).
A finalidade do uso do custeio direto eliminar a arbitrariedade dos rateios
referentes aos custos indiretos e, assim, permitir ao gestor a correta tomada de decises, a
partir do conceito de margem de contribuio gerado por cada produto da empresa
(NOGUEIRA, 2005).
Seguindo o entendimento de Martins (2010), s sero alocados aos produtos os
custos variveis, separando-se os custos fixos e estes sendo considerados como despesas do
perodo, indo diretamente para o Resultado. Desta forma, por ser derivada do custeamento
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varivel, a margem de contribuio caracterizada pela diferena entre a receita e a soma de


custos e despesas variveis, para que seja evidenciado o valor que cada unidade produzida
proporciona de sobra empresa entre a sua receita e o custo que de fato tenha provocado.
O conceito de margem de contribuio pode ser comparado com o termo de ganho
bruto sobre as vendas. Isso indica o quanto sobra das vendas para que a empresa possa pagar
suas despesas fixa e gerar lucro. Compreender a influencia da margem de contribuio para a
formao de preo entender como a empresa deve agir para atingir seu objetivo de
maximizao de resultados financeiros e definir planejamentos estratgicos sem prejudicar a
sade financeira da empresa (CARVALHO, 2007).
A anlise da margem de contribuio relativamente simples, pois o valor que
sobrou da receita de vendas depois de deduzidos os custos e as despesas variveis de
fabricao iro contribuir para a cobertura dos custos fixos e para a formao do lucro.
Teoricamente os produtos que gerarem as maiores margens de contribuio so os que
proporcionaro maior lucro. A margem de contribuio pode ser calculada de forma unitria
ou total (BARTZ, et. al, 2009).

2.7.1 Margem de contribuio unitria e margem de contribuio total

Quando vrios produtos ou servios so considerados, pode-se calcular uma margem


de contribuio mdia destes produtos, representada pela margem de contribuio total, pois
considera tudo o que vendido. Porm sabemos que existem nas empresas produtos e
servios com preos, custos e despesas diferentes uns dos outros, por isso, importante apurar
a margem de contribuio de cada produto ou servio e definir o seu custo direto ou varivel
(BRUNI; GOMES, 2010).
Ao analisar a margem de contribuio unitria de qualquer produto ou servio na
empresa importante lembrar que nenhum deles dever apresentar margem de contribuio
que no contribui, ou seja, quando o valor do preo de venda inferior soma dos valores de
despesas variveis e dos custos variveis, no contribuindo, portanto, para pagar as despesas
fixas e gerar lucro (BRUNI; GOMES, 2010).
A margem de contribuio unitria est ligada com a lucratividade do produto, quanto
maior a margem de contribuio unitria do produto melhor ser para a empresa (BORNIA,
2010). Segundo Cunha (2007), a margem de contribuio pode ser calculada de forma
individual para vrios produtos, por departamentos, por filiais, por setores, etc.
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A margem de contribuio unitria a diferena entre o preo de venda e o custo e


despesa variveis de uma unidade de produto. A margem de contribuio total a diferena
entre as receitas totais e os custos e despesas variveis totais. O percentual de margem de
contribuio o valor obtido pela diviso da margem de contribuio unitria pelo preo de
venda, ou pela diviso da margem de contribuio total pela receita total (REGINATO;
COLLATTO, 2005). Para facilitar a interpretao do conceito de margem de contribuio,
Megliorini (2007) propem a frmula de clculo MC = PV (CV + DV).

3 METODOLOGIA

Esta pesquisa caracteriza-se quanto aos objetivos, exploratria, pois proporciona maior
familiaridade com o assunto tornando-o explcito, descritiva, pois sua funo primordial
descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno. Suas caractersticas
mais significativas esto na utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados, tais como
questionrio e observao sistemtica (GIL, 2008).
Quanto aos procedimentos, a tcnica de pesquisa aplicada neste trabalho foi o estudo
de caso, que para Gil (2008), enfatiza a investigao profunda e exaustiva sobre um
determinado assunto, de maneira que permita demonstr-lo detalhadamente.
Em relao ao ponto de vista da abordagem do problema, est uma pesquisa
qualitativa com abordagem quantitativa. Qualitativa, pois tem uma relao dinmica entre o
mundo objetivo e a subjetividade do sujeito, no utilizando mtodos e tcnicas estatsticas, o
processo e seus significados sos os focos principais de abordagem. Quantitativa, por
considerar o que pode ser quantificvel, ou seja, traduzir em nmeros opinies e informaes
para classifica-las e analisa-las (KAUARK; MANHES; MEDEIROS, 2010).
O estudo foi realizado em uma farmcia de manipulao localizada no municpio de
Cacoal RO. Para levantar os dados necessrios sobre os cinco produto mais vendido foi
aplicada uma entrevista semiestruturada junto ao gestor. Desta forma, se utilizou de visitas in
loco, buscando, mediante informaes fornecidas pelo gestor os dados necessrios para
apurao dos custos e identificao do seu comportamento. Tambm foi realizada observao
sobre todo o processo produtivo e a partir desses dados, passou-se ao clculo da margem de
contribuio unitria e total de cada um dos produtos.
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4 ANLISE E DISCUSO DOS RESULTADOS

Quanto anlise foi necessria sua diviso em sees para uma melhor compreenso
dos dados, as quais esto divididas em: custos variveis de produo por unidade e produto,
despesas variveis por unidade e produto, margem de contribuio unitria por produto e
margem de contribuio total por produto.

4.1CUSTOS VARIVEIS DE PRODUO POR UNIDADE E PRODUTO

Mediante os dados fornecidos pelo gestor referente ao consumo de matria-prima,


rtulo, embalagem, frete, seguro e seus respectivos valores utilizados na produo dos
produtos, foram feitas as apuraes dos custos por produto.
Em relao mo-de-obra para a produo dos produtos esto envolvidos trs
funcionrios, sendo um auxiliar de controle da matria-prima, um auxiliar de manipulao e
um farmacutico. Para a apurao do custo da mo-de-obra unitria foi utilizado o valor do
salrio mensal (incluindo encargos) dividido pelas horas trabalhadas para obter o valor de
uma hora trabalhada. O valor encontrado para a auxiliar de controle da matria-prima e
auxiliar de manipulao foi de R$ 7,73/hora/trabalhada, para a farmacutica foi encontrado o
valor de R$15,56/hora/trabalhada, multiplicando assim pelo tempo gasto para produzir cada
produto, dividindo o valor encontrado pela quantidade de produtos produzidos para obter o
valor unitrio da mo-de-obra.
Vale ressaltar que foram produzidas 06 (seis) unidades do shampoo anticaspa com
piritionato de zinco, 06 (seis) unidades do creme para os ps, 10 (dez) unidades do sabonete
facial antiacne, 10 (dez) unidades do gel para dores musculares e 10 (dez) unidades para o gel
para acnes.
Quanto ao consumo de energia eltrica, foram analisados o consumo da balana
eletrnica, batedeira, fogo eltrico, ar condicionado e lmpadas, utilizando para os clculos o
valor de R$ 0,630555 KW/h encontrado na conta de energia da empresa.
Na Tabela 01 so apresentados os custos variveis do shampoo anticaspa com
piritionato de zinco 300 ml, creme para os ps 100g, sabonete facial antiacne 100 ml, gel para
dores musculares 100g e gel para acne 30g.
16

Tabela 01. Custos variveis unitrios de cada um dos produtos


Descrio Shampoo Creme para os Sabonete facial Gel para dores Gel para
anticaspa com ps 100g antiacne 100 ml musculares acnes 30g
piritionato de 100g
zinco 300 ml
R$ % R$ % R$ % R$ % R$ %
Matria-
prima 10,87 71,80 11,02 68,83 13,83 72,48 2,02 31,22 13,20 75,12
Frete e
seguro 0,33 2,18 0,33 2,06 0,41 2,15 0,06 0,93 0,40 2,28
Embalagem 2,10 13,87 2,35 14,68 2,67 13,99 2,10 32,45 2,15 12,24

Rtulo 0,30 1,98 0,30 1,87 0,30 1,57 0,30 4,64 0,30 1,71

Mo-de-
obra 1,42 9,38 1,85 11,55 1,72 9,01 1,78 27,51 1,40 7,97
Energia
eltrica 0,12 0,79 0,16 1,00 0,15 0,79 0,21 3,25 0,12 0,68
Total 15,14 100 16,01 100 19,08 100 6,47 100,00 17,57 100,
Fonte: Dados da pesquisa (2016).

De acordo com os dados apresentados na Tabela 01 pode ser verificado que o produto
que apresentou o maior custo unitrio foi o sabonete facial antiacne, totalizando um valor de
R$19,08 sendo que o item de maior representatividade deste valor foi matria-prima
representando 72,48% dos custos. O segundo produto com maior custo foi o gel para acnes
totalizando um valor de R$17,57, este valor tambm tem sua maior representatividade na
matria-prima. No entanto observa-se tambm que apesar do sabonete facial antiacne ter o
maior custo em valores dentre a matria-prima dos cinco produtos, o gel para acne apresenta o
maior ndice de matria-prima em percentual, representando 75,12% dos seus custos.
O segundo item de maior representatividade dos custos dos cinco produtos a
embalagem com exceo do gel para dores musculares que tem a embalagem como maior
item dentre seus custos. O sabonete facial antiacne o que possui o maior valor de
embalagem, um total de R$ 2,67, seguido do creme para os ps que possui um valor de R$
2,35, mas em percentuais este valor tem maior representatividade dentre os custos, no gel para
dores musculares representando 32,45% dos custos com embalagem.
O menor custo foi de R$ 0,06 que se encontra no gel para dores musculares, sendo
representada pelo frete e seguro, que de acordo com dados fornecidos pelo gestor representam
3% dos gastos para a aquisio da matria-prima.
Os resultados encontrados vo ao encontro do que foi verificado por Vignoli (2008) ao
pesquisar a anlise de medicamentos manipulados em uma farmcia de manipulao em
Cambori (SC). Pois em sua pesquisa constata-se que a matria-prima tambm o item de
maior representatividade dentre todos os custos de produo dos medicamentos manipulados
17

representando 81,41% dos custos, seguido tambm da embalagem que representa18, 40% dos
custos variveis de produo.

4.2 DESPESAS VARIVEIS POR UNIDADE E PRODUTO

Na Figura 01 esto as despesas variveis unitria, sendo estas representadas pelos


impostos incidentes sobre a venda e as comisses. De acordo com o gestor a alquota sobre as
vendas de 13,68% e as comisses 3%.

Despesas variveis unitrias

R$ 25.00
R$ 25.00

R$ 20.00 R$ 17.00 R$ 18.00 R$ 17.00


R$ 16.00
R$ 15.00 preo de venda

R$ 10.00 impostos
comisso
R$ 5.00 R$ 2.33 R$ 3.42 R$ 2.46 R$ 2.19 R$ 2.33
R$ 0.51 R$ 0.75 R$ 0.54 R$ 0.48 R$ 0.51
R$ 0.00
shampoo anti creme para sabonete Gel para Gel para
caspa com os ps 100g facial anti dores acnes 30g
piritionato de acne 100ml musculares
zinco 300ml 100g

Figura 01. Despesas variveis unitrias.


Fonte: Dados da pesquisa (2016).

De acordo com a Figura 01 o creme para os ps teve a maior despesa varivel, um


total de R$ 4,17, sendo 82,01% com impostos e 17,99% com comisses, seguidos do sabonete
facial antiacne que teve um total de R$3,00 sendo 82% com impostos e 18% com comisses.
O shampoo antiacne com piritionato de zinco e o gel para acnes tiveram as mesmas
despesas devido o preo de venda ser o mesmo. Ambos tiveram a menor despesa varivel.
Comparando com o segmento de medicamentos genricos analisados por Eckert et. al (2011)
numa farmcia em Caxias do Sul, a alquota sobre as venda dos medicamentos genricos
9,3%, bem inferior a dos medicamentos manipulados.
18

4.3 MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA E TOTAL POR PRODUTO

Aps a apurao dos custos e despesas variveis passou-se ao clculo da margem de


contribuio unitria e total de cada produto utilizando como dados os custos e despesas
variveis apurados e as informaes fornecidas pelo gestor.
A Tabela 02 apresenta a receita unitria do shampoo anticaspa com piritionato de
zinco e como os custos e as despesas variveis o consomem gerando a margem de
contribuio do produto.
Tabela 2. Margem de contribuio unitria
SHAMPOO ANTICASPA COM PIRITIONATO DE ZINCO 300 ml
PREO DE VENDA R$ 17,00 100,00%
(-) CUSTOS VARIVEIS R$ 15,14 89,04%
Matria-prima R$ 10,87 63,94%
Frete e seguro da matria-prima R$ 0,33 1,92%
Rtulo R$ 0,30 1,76%
Embalagem R$ 2,10 12,35%
Mo de obra direta R$ 1,42 8,35%
Energia eltrica R$ 0,12 0,71%
(-) DESPESAS VARIVEIS R$ 2,84 16,68%
Impostos s/vendas R$ 2,33 13,68%
Comisso R$ 0,51 3,00%

(=) MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA R$ - 0,97 -5,72%


Fonte: Dados da pesquisa (2016)

Diante do exposto na Tabela 02, verifica-se que a empresa possui uma margem de
contribuio unitria negativa correspondente a R$ - 0,97. Observa-se que s a matria-prima
representa 63,94% do preo de venda contribuindo para que este fique abaixo dos custos e
despesas variveis que totalizam um valor de R$ 17,98. Esse resultado aponta que o produto
no gera lucro e no contribui para o pagamento das despesas fixas.
Os custos e despesa variveis representam 105,72% em relao ao preo de venda. Se
compararmos com a anlise feita por Vignoli (2008) os custos variveis do shampoo
analisado em sua pesquisa embora no especificado o tipo de shampoo, encontra-se abaixo do
preo de venda, permitindo uma margem de contribuio unitria de R$ 15,10. Essa
comparao mostra a importncia da anlise dos custos apresentados nesta pesquisa, pois o
preo do shampoo anticaspa apresentado em relao aos custos e despesas variveis mostra-se
desvantajoso para a empresa.
19

Na Figura 02 temos a margem de contribuio total em valores bem como os


percentuais permitindo assim uma melhor visualizao da representao dos custos e despesas
variveis. Foram produzidas 06 (seis) unidades do produto e vendido 04 (quatro) unidades.
Levou-se em considerao para anlise as vendas do ms de agosto de 2015.

Margem de contribuio total


Shampoo Anticaspa com piritionato de zinco 300ml (4 un.)
R$ 68.00
R$ 60.54
R$ 70.00
R$ 60.00
R$ 50.00
R$ 40.00
R$ 30.00 R$ 11.34
R$ 20.00 100.00% 89.04% 16.68%
R$ 10.00
R$ 0.00 -R$ 3.89 -5.72%
-R$ 10.00 VALOR TOTAL (-) CUSTOS (-) DESPESAS (=) MARGEM DE
DA VENDA VARIVEIS VARIVEIS CONTRIBUIO
TOTAL
Figura 02: Margem de contribuio total
Fonte: Dados da pesquisa (2016).

A margem de contribuio total considerando a venda de quatro unidades de R$ -


3,89, em percentuais -5,72%. O valor dos custos e despesas variveis de R$ 71,88. Os
resultados encontrados por essa pesquisa so diferentes dos levantados por Vignoli (2008)
pois a autora em sua pesquisa para o produto shampoo encontrou margem de contribuio
positiva.
Na Tabela 03 demonstrada a margem de contribuio do produto creme para os ps,
tanto em valor monetrio como em percentual para cada unidade comercializada do produto.
Tabela 03: Margem de contribuio unitria
CREME PARA OS PS 100g
PREO DE VENDA R$ 25,00 100%
(-) CUSTOS VARIVEIS R$ 16,01 64,04%
Matria-prima R$ 11,02 44,08%
Frete e seguro da matria-prima R$ 0,33 1,32%
Rtulo R$ 0,30 1,20%
Embalagem R$ 2,35 9,40%
Mo de obra direta R$ 1,85 7,40%
Energia eltrica R$ 0,16 0,64%
(-) DESPESAS VARIVEIS R$ 4,17 16,68%
Imposto s/vendas R$ 3,42 13,68%
Comisso R$ 0,75 3,00%
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA R$ 4,82 19,28%
Fonte: Dados da pesquisa (2016).
20

A margem de contribuio unitria do creme para os ps de R$ 4,82 o que representa


19,28% do preo de venda. Os custos e despesas variveis somam um total de R$ 20,18, que
em relao ao preo de venda representam um percentual de 80,72%. A matria-prima
representa 44,08% dos custos sendo o item de maior representatividade seguido da
embalagem que representa 9,40% dos custos totais do produto. Na Figura 03 apresentam-se a
margem de contribuio total considerando as vendas do ms de agosto de 2015. Foram
produzidas 06 (seis) unidades e vendidas 01(uma) unidade.

Creme para os ps 100g (1 un.)

R$ 25.00
R$ 25.00
R$ 20.00 R$ 16.01

R$ 15.00
R$ 10.00
R$ 4.17 R$ 4.82
R$ 5.00 100.00% 64.04% 16.68% 19.28%
R$ 0.00
VALOR TOTAL (-) CUSTOS (-) DESPESAS (=) MARGEM DE
DA VENDA VARIVEIS VARIVEIS CONTRIBUIO
TOTAL

Figura 03: Margem de contribuio total


Fonte: Dados da pesquisa (2016).

Percebe-se que a margem total permanece igual margem unitria, pois foi vendida
apenas uma unidade do produto.
Na Tabela 04 apresenta-se a margem de contribuio unitria do sabonete facial
antiacne.
Tabela 04: margem de contribuio unitria
SABONETE FACIAL ANTI ACNE 100ml
PREO DE VENDA R$ 18,00 100%
(-) CUSTOS VARIVEIS R$ 19,08 106,03%
Matria-prima R$ 13,83 76,83%
Frete e seguro da matria-prima R$ 0,41 2,31%
Rtulo R$ 0,30 1,67%
Embalagem R$ 2,67 14,83%
Mo de obra direta R$ 1,72 9,56%
Energia eltrica R$ 0,15 0,83%

(-) DESPESAS VARIVEIS R$ 3,00 16,68%


Imposto s/vendas R$ 2,46 13,68%
Comisso R$ 0,54 3,00%
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA R$ -4,09 -22,71%
Fonte: Dados da pesquisa (2016).
21

A margem de contribuio unitria do sabonete facial antiacne assim como a do


shampoo anticaspa com piritionato de zinco negativa no contribuindo para o para o
pagamento das despesas fixas. Pode-se observar que assim como o shampoo o sabonete tem
como item de maior representatividade dos custos a matria-prima que representa 72,48% dos
custos variveis e em relao ao preo de venda 76,83%. Nota-se que a embalagem tambm
o segundo item de maior representatividade dos custos, apresentando uma margem de
contribuio de R$ - 4,09.
A Figura 04 apresenta margem de contribuio total e seus percentuais. Foram
produzidas 10 (dez) unidades do produto e vendida 04 (quatro) unidades considerando as
vendas do ms de agosto de 2015.

Margem de contribuio total


Sabonete Facial Antiacne 100ml (4 un.)

R$ 76.34
R$ 80.00 R$ 72.00

R$ 70.00

R$ 60.00

R$ 50.00

R$ 40.00

R$ 30.00

R$ 20.00 R$ 12.01

R$ 10.00 100.00% 106.03% 16.68%

R$ 0.00 -R$ 16.35 -22.71%


PREO DE (-) CUSTOS (-) DESPESAS (=) MARGEM DE
-R$ 10.00 VENDA VARIVEIS VARIVEIS CONTRIBUIO
TOTAL
-R$ 20.00
Figura 04: Margem de contribuio total.
Fonte: Dados da pesquisa (2016).

A margem de contribuio total em percentual de -22,71% e em valores


considerando a venda de quatro unidades de R$ -16,35.
Vignoli (2008) tambm analisa a margem de contribuio de um sabonete que, onde a
matria-prima tambm se apresenta como o item de maior representatividade dos custos. Na
Tabela 05 apresenta a margem de contribuio unitria do gel para dores musculares.
22

Tabela 05: Margem de contribuio unitria


GEL PARA DORES MUSCULARES 100g
PREO DE VENDA R$ 16,00 100%

(-) CUSTOS VARIVEIS R$ 6,47 40,44%


Matria-prima R$ 2,02 12,63%
Frete e seguro da matria-prima R$ 0,06 0,38%
Rtulo R$ 0,30 1,88%
Embalagem R$ 2,10 13,13%
Mo de obra direta R$ 1,78 11,13%
Energia eltrica R$ 0,21 1,31%
(-) DESPESAS VARIVEIS R$ 2,67 16,68%
Imposto s/vendas R$ 2,19 13,68%
Comisso R$ 0,48 3,00%
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA R$ 6,86 42,88%
Fonte: Dados da pesquisa (2016).
Dentre os cinco produtos o gel para dores musculares apresenta o menor preo de
venda e o menor custo varivel. A margem de contribuio unitria desse produto de R$
6,86 e em percentuais representa 42,88% da receita. A matria-prima diferente dos outros
resultados apresentados anteriormente no representa o item de maior valor. J embalagem
neste produto o item que possui maior representatividade nos seus custos de produo.
Na figura 05 apresentada a margem de contribuio total para o produto gel para
dores musculares. Foram produzidas 10 (dez) unidades e vendidas apenas duas considerando
somente o ms de agosto de 2015, perodo considerado na pesquisa.

Margem de contribuio total


Gel para dores musculares 100g (2un.)

R$ 32.00
R$ 35.00
R$ 30.00
R$ 25.00
R$ 20.00 R$ 12.94 R$ 13.72
R$ 15.00
R$ 10.00 R$ 5.34
R$ 5.00 100.00% 40.44% 16.68% 42.88%
R$ 0.00
PREO DE (-) CUSTOS (-) DESPESAS (=) MARGEM DE
VENDA VARIVEIS VARIVEIS CONTRIBUIO
UNITRIA

Figura 05: Margem de contribuio total


Fonte: Dados da pesquisa (2016).

Considerando os dados apresentados podemos observar que a embalagem representa


um total de R$ 4,20 e a matria-prima R$ 4,04, os custos e despesas variveis somam um total
23

de R$ 18,28. Na pesquisa de Vignoli o gel analisado tambm no especificado sua


funcionalidade. Sua margem de contribuio total de R$ 3.773,63 e seus custos variveis R$
998,17 e sua receita R$ 4.771,80.
Na tabela 06 so demonstrados os valores referentes margem de contribuio
unitria do gel para acne comercializado em embalagens de 30g.
Tabela 06: margem de contribuio unitria.
GEL PARA ACNE 30g
PREO DE VENDA R$ 17,00 100,00%
(-) CUSTOS VARIVEIS R$ 17,57 103,33%
Matria-prima R$ 13,20 77,65%
Frete e seguro da matria-prima R$ 0,40 2,33%
Rtulo R$ 0,30 1,76%
Embalagem R$ 2,15 12,65%
Mo de obra direta R$ 1,40 8,24%
Energia eltrica R$ 0,12 0,71%
(-) DESPESAS VARIVEIS R$ 2,84 16,68%
imposto s/vendas R$ 2,33 13,68%
Comisso R$ 0,51 3,00%
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA R$ -3,40 -20,01%
Fonte: Dados da pesquisa (2016).

A margem de contribuio do gel para acne apresenta-se negativa com um percentual


de, -20,01%. A matria-prima tambm se configura como o item de maior custo, com um
valor de R$ 13,20 o qual seguido pela embalagem, a qual provocou um custo de R$ 2,15. Os
custos e despesas variveis somam um total de R$ 20,41 por unidade o qual bem acima do
preo de venda que de R$ 17,00. Na figura 06 apresentada a margem de contribuio total
do gel comercializado ao longo do ms de agosto de 2015.

Margem de contribuio total


Gel para Acnes 30g (2 un.)

R$ 40.00 R$ 34.00 R$ 35.13


R$ 35.00
R$ 30.00
R$ 25.00
R$ 20.00
R$ 15.00
R$ 10.00 R$ 5.67
100.00% 103.33%
R$ 5.00 16.68%
R$ 0.00 -R$ 6.80 -20.01%
-R$ 5.00 PREO DE VENDA (-) CUSTOS (-) DESPESAS (=) MARGEM DE
VARIVEIS VARIVEIS CONTRIBUIO
-R$ 10.00 UNITRIA

Figura 06: Margem de contribuio total.


Fonte: Dados da pesquisa (2016).
24

Observa-se que a matria-prima representa 75,15% dos custos. J os custos e despesas


variveis somam um total de R$ 40,80 enquanto que o preo de venda de apenas R$ 34,00.
Ao comparar esses resultados com aqueles encontrados por Vignoli (2008) para esse mesmo
tipo de produto possvel verificar que a autora encontro margem de contribuio positiva,
diferente do que identificou por essa pesquisa.
A margem de contribuio dos cinco produtos apresentados demonstra, que dos cinco
produtos, apenas dois contribuem para pagar as despesas fixas, sendo estes o creme para os
ps e o gel para dores musculares. O gel para dores musculares o produto que mais
contribui, tendo uma margem unitria de R$ 6,86. Por outro lado como pior produto em
termos de margem de contribuio se apresentou o sabonete facial antiacne, o qual gera uma
margem de R$ - 4,09.
Sendo assim, a partir dos resultados obtidos possvel constatar que a manipulao do
shampoo anticaspa com piritionato de zinco, o sabonete facial antiacne e o gel para acnes
desvantajosa quando se confronta os custos e despesas variveis envolvidos no processo de
produo com o valor obtido pela venda dos produtos, ou seja, esses itens provocam a
reduo do resultado obtido pela empresa.

5 CONSIDERAES FINAIS

Os objetivos propostos pelo trabalho foram alcanados, pois foi possvel apurar todos
os custos e despesas variveis referentes produo dos produtos, constatando que a matria-
prima o item de maior representatividade dentre os custos de produo. Em segundo lugar
figuram os custos com embalagem, que em 04 (quatro) dos 05 (cinco) produtos estudados
esse foi o segundo maior item de custos.
Aps a anlise percebeu-se que 03 (trs) dos produtos analisados esto com preos
abaixo dos custos de produo fazendo com que a empresa tenha prejuzo em sua
manipulao e comercializao. Apenas dois dos 05 (cinco) produtos mais comercializados
pela farmcia apresentaram margem de contribuio positiva. Diante destes resultados
salienta-se que a margem de contribuio de medicamentos manipulados algo que deve ser
levada em considerao pelos gestores das farmcias de manipulao.
Cabe ressaltar que houve limitaes das informaes e dos dados fornecidos pela
empresa referente aos impostos incidentes sobre as compras. Assim sugere-se que sejam
realizados novos estudos a fim de se constatar a utilizao das informaes de custos no setor
25

de manipulao de medicamentos bem como a margem de contribuio como processo de


deciso em relao escolha do mix de produtos a serem ofertados.

REFERNCIAS

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28

APNDICE
29

FUNDAO UNIVERSIDADE FEDERAL DE RONDNIA UNIR


CMPUS PROF. FRANCISCO GONALVES QUILES
DEPARTAMENTO ACADMICO DE CINCIAS CONTBEIS

APNDICE A ROTEIRO DE ENTREVISTA

1) Como funciona o processo de preparao dos medicamentos desde a chegada da


matria- prima at sua dispensao?

2) Quais os cinco produtos de uso comuns mais vendidos?

3) Qual o tempo mdio para a manipulao da frmula de cada produto desde sua
pesagem at a rotulagem?

4) Quantas unidades/gramas/quilos so utilizadas por cada componente da frmula para


produzir cada um dos produtos?

5) Qual a quantidade produzida e vendida mensalmente de cada um dos cinco produtos


mais vendidos?

6) Qual o valor unitrio de cada embalagem e rtulo gasto por cada um dos cinco
produtos mais vendidos?

7) Quanto se gasta de matria-prima em cada uma das frmulas produzida?

8) Qual o preo de venda de cada unidade dos cinco produtos mais vendidos?

9) Qual o valor do salrio mensal incluindo os encargos, dos funcionrios envolvidos


no processo de manipulao?

10) Qual a carga horria mensal de trabalho dos envolvidos no processo de manipulao
dos medicamentos?

11) Em relao aos impostos incidentes diretamente sobre as vendas. Qual a alquota?
30

12) Em relao aos equipamentos utilizados na produo/custo com depreciao: vida til
e valor de aquisio.

13) Em relao ao custo com energia eltrica. Quanto se gasta de energia para
manipulao dos produtos?

14) Ao ser realizada a aquisio da matria-prima quais os gastos com frete, impostos, etc,
ou seja, tudo que foi gasto para colocar a matria-prima disposio da empresa?

APNDICE B ROTEIRO DE OBSERVAO

PRODUTO A: Shampoo-anti caspa com piritionato de zinco 300 ml.

Quantidade produzida.
Tempo mdio para manipulao fornecido pelo farmacutico.
Tempo cronometrado.
Tempo para pesagem da matria-prima.
Tempo para bater o produto.
Tempo para embalar e rotular.
Tempo para conferencia.

PRODUTO B: Creme para os ps 100g

Tempo mdio para manipulao fornecido pelo farmacutico.


Tempo cronometrado.
Tempo para pesar na balana.
Tempo para bater na batedeira.
Tempo para embalar e rotular.
Tempo para conferencia.

PRODUTO C: Sabonete facial anti -acne 100ml

Quantidade produzida.
Tempo mdio para manipulao fornecido pelo farmacutico.
31

Tempo cronometrado.
Tempo para pesar.
Tempo para misturar no clice.
Tempo para embalar e rotular.
Tempo para conferencia.

PRODUTO D: Gel para dores musculares 100gr.

Quantidade produzida.
Tempo mdio para manipulao fornecido pelo farmacutico.
Tempo cronometrado.
Tempo para pesagem.
Tempo para bater.
Tempo no fogo.
Tempo para embalar e rotular.
Tempo para conferencia.

PRODUTO E: Gel para acnes 30gr

Quantidade produzida.
Tempo mdio para manipulao fornecido pelo farmacutico.
Tempo cronometrado.
Tempo para pesagem.
Tempo para misturar.
Tempo para embalar e rotular.
Tempo para conferencia.

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