Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
1
a) Para desempear las funciones de (...) auditor interno en toda clase de
sociedades, para las cuales la ley o el contrato as lo determinen.
"(...) Con ocasin de las numerosas consultas elevadas ante esta entidad sobre
los requisitos del cargo de auditor en los sectores pblico y privado, este
despacho se permite precisar el alcance de los artculos 12 y 13 de la Ley 43 de
1990.
El principio de la competencia
Tal como lo ensea el artculo 122 de la Constitucin Poltica de Colombia:
2
La regla transcrita coincide con la que contemplaba, en su artculo 63, la
Constitucin Poltica de 1886.
"Los particulares solo son responsables ante las autoridades por infringir la
Constitucin y las leyes. Los servidores pblicos lo son por la misma causa y
por omisin o extralimitacin en el ejercicio de sus funciones."
"La interpretacin que se hace con autoridad para fijar el sentido de una ley
oscura, de una manera general, slo corresponde al legislador."
La interpretacin doctrinal
Reforzando lo anterior, cabe indicar que la interpretacin por va de doctrina,
se realiza en casos particulares y no de manera general o abstracta. En tal
sentido, el artculo 26 del Cdigo Civil ensea:
Las reglas que se fijan en los artculos siguientes deben servir para la
interpretacin por va de doctrina. "
3
Conclusin
As las cosas, debe afirmarse que la opinin de la Junta Central de Contadores
sobre la auditora interna de ninguna manera constituye un interpretacin con
autoridad, pues no es competente para ello.
La idoneidad
Como se ve, esa proteccin dual, la del profesional y la de la comunidad a la
cual presta sus servicios, se justifica en la idoneidad para ejercer una
disciplina.
4
formacin acadmica son de libre ejercicio, salvo aquellas que impliquen un
riesgo social. "
As, el legislador, cuando exige ttulos de idoneidad, antes que considerar una
prctica, privilegia un plan de estudios que enfatiza en cierta rea del
conocimiento humano.
"(...) La Contadura Pblica es una profesin que tiene como fin satisfacer
necesidades de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento,
anlisis e interpretacin de la informacin financiera de las empresas o los
individuos, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios,
inversionistas, acreedores, dems terceros interesados y el Estado acerca del
futuro de dichos entes econmicos. (...)"
El reto
En estos tiempos en los cuales, ante los esfuerzos dirigidos a la organizacin
de nuevas instituciones de control y las propuestas de cambio sobre el marco
profesional de otras disciplinas, que sensibilizan en grado sumo - con razn - a
los contadores pblicos, es importante recordar que el compromiso primario deben
adquirirlo con lo que les es propio. En la XIX Conferencia Interamericana de
Contabilidad [Buenos Aires, 1991] se sostuvo:
5
fuera una herramienta til a la gerencia, especialmente en aos en que el
aspecto financiero era casi determinante en los negocios. Sin embargo, en los
aos que siguieron el problema fundamental que enfrent la gerencia cambi de lo
financiero a los costos de produccin y ms tarde a la lucha por los mercados.
Hoy la lucha por los mercados dej de ser nacional para convertirse en
internacional y la gerencia adems enfrenta la problemtica del comportamiento
humano en sus organizaciones, la multiplicidad de ambientes, las presiones por
las responsabilidades sociales, la revolucin tecnolgica y el creciente
desarrollo de la informacin y las comunicaciones.
La preparacin en auditora
Ha hecho carrera la idea de que el contador pblico es el profesional mejor
capacitado para desempear funciones de auditora.
6
"Anlisis de la Formacin Acadmica y el Perfil del Contador Pblico Colombiano
" [Ccuta, 1987].
7
La cuestin que analizamos ha tenido diferentes soluciones en el Derecho
Comparado. En Brasil no se exige que sean Contadores, autorizndose al Consejo
Fiscal para escoger Contadores que le presten su asistencia en el examen de la
contabilidad. En Colombia se exige la condicin de Contador Pblico, previsin
contenida en la Ley de ejercicio profesional respectiva; esta solucin
colombiana es diferente de la tendencia que puede verse en Amrica Latina.
Chile, Ecuador, Mxico y Per no exigen que sean Contadores los Comisarios.
En Italia se acoge una solucin intermedia. Una parte de los sndicos debe ser
escogida de la lista de revisores oficiales de cuentas; estos revisores son
intendentes mercantiles y contables. Esta obligatoriedad es slo para las
sociedades con grandes capitales.
LA AUDITORIA INTERNA
El origen
Ha sido tan grande el impacto de la auditora financiera, que en muchos crculos
basta decir auditora para aludir a aquella.
8
Con mayor detalle, Meigs explica:
La evolucin
Sin embargo, la auditora interna, en la medida en la cual los sistemas de
contabilidad adquirieron confiabilidad, en gran parte como consecuencia de los
beneficios derivados de la utilizacin de procesadores electrnicos de
informacin, se fue desplazando hacia otras preocupaciones. El Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos explica:
9
tambin operacional, se ha rezagado en su prctica profesional. (...)"
[Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., Comisin de Auditora
Operacional. Auditora Operacional. Mxico 1990, pgina 14].
"(...) La auditora operacional est sobre todo orientada hacia el futuro y las
mejoras que se pueden hacer; mientras que la auditora interna financiera se
interesa fundamentalmente en el pasado, en la proteccin proporcionada por los
controles existentes, y en la exactitud de la informacin que aparece en los
registros financieros. La auditora operacional es una extensin de la
administracin para determinar qu tan bien est funcionando un departamento en
relacin con los objetivos establecidos. Los auditores estudian cmo se
relaciona cada funcin con la operacin general, no para descubrir violaciones
de polticas de poca importancia, sino para ayudar a otros a comprender la
poltica y cumplir con los objetivos de la actividad. (...)" [John W. Cook, Ph.
D., C.P.A., Gary M. Winkle, D.B.A., C.P.A., Auditora, Nueva Editorial
Interamericana, Mxico 1988, pgina 399].
Algunos autores conciben la auditora operativa como una funcin de claro corte
organizacional:
10
reconocimiento de los hechos econmicos, la preparacin acadmica necesaria se
torn multidisciplinaria. Al punto que ya no es posible sostener que el contador
pblico goza privativamente de la idoneidad para ello. Veamos:
Los contadores pblicos, aunque en poca medida como ya se explic, sin duda son
los profesionales que con ms ahnco han estudiado la teora general de la
auditora, en lo que, en consecuencia, an superan a otros. Pero, de otro lado,
carecen del conocimiento especfico de los negocios, lo que les resta idoneidad,
dando lugar a debates, como el que citamos atrs sobre la profesin de los
revisores fiscales.
Para satisfacer las mltiples perspectivas que el control debe encarar, se hace
necesario recurrir a diversas disciplinas. As lo ha reconocido el legislador al
regular las distintas profesiones.
The internal auditing department should possess or should obtain the knowledge,
skills, and disciplines needed to carry out its audit responsibilities.
.01 The internal auditing staff should collectively possess the knowledge and
skills essential to the practice of the profession within the organization.
These attributes include proficiency in applying internal auditing standards,
procedures, and techniques.
.02 The internal auditing department should have employees or use consultants
who are qualified in such disciplines as accounting, economics, finance,
statistics, electronic data processing, engineering, taxation, and law as need
to meet audit responsibilities. Each member of the department, however, need nor
be qualified in all of these disciplines. (...)" [The Institute of Internal
Auditors, Standards for The Professional Practice of Internal Auditing, Florida
1987, pgina 12].
11
La Administracin de Empresas
Cierto proyecto de ley ha desatado una gran polmica. Mientras algunos pretenden
conquistar nuevos mbitos profesionales - en lo cual se identifican con los de
otras disciplinas que en el pasado han hecho lo mismo -, otros aterrados
recalcan la importancia de centrarse en lo especfico y la necesidad de
reconocer que el empresario no necesariamente debe gozar de una especial calidad
profesional.
Artculo 28.- Las reas en las cuales pueden ejercer la actividad los
Administradores de Empresas, en forma individual o asociada son las que se
definen a continuacin:
Otras profesiones
12
Sera largo citar aqu todas disposiciones legales que de una manera u otra
facultan a ciertos profesionales para adelantar gestiones de control. Pero, para
dejar bien claro que el control no es patrimonio de algunas, citamos los
siguientes casos:
- Arquitectura
- Biologa
Decreto 2531 de 1986, artculo 1, literal d). Corresponde a los bilogos el "
Estudio, planeacin, proyeccin, especificacin, direccin, fiscalizacin,
contratacin, inspeccin, supervigilancia, ejecucin y evaluacin de obras
materiales que se rijan por la ciencia o tcnica biolgica (...) "
- Economa
- Instrumentacin quirrgica
- Qumica
13
- Tcnico Electricista
Conclusin
Una pequea reflexin sobre el significado de la idoneidad profesional, de la
cual se deriva el establecimiento de mbitos de trabajo, llevar rpidamente a
concluir que el control de las actividades est reservado a los profesionales
que, a su vez, podran ejecutarlas. No podra ser otra manera, pues carecera de
sindresis pretender que, por ejemplo, los mdicos vigilarn a los ingenieros de
sistemas en lo tocante al desarrollo de aplicaciones lgicas.
Bien dudoso es, a la luz de los nuevos hechos, de su matiz de profesin distinta
que ya tiene en algunos pases, que la auditora interna pueda estimarse como
propia de la profesin contable.
As, lo que para la Junta es lo que " en especial " examina un auditor interno,
para Kohler es el todo, lo que pone en duda que pueda sostenerse la definicin
acogida por la Junta como aquella que recoge el sentido que la profesin
14
contable, toda ella y no una de sus corrientes, le asigna al trmino en
cuestin.
El elemento lgico
Cul era el problema que quera resolver el legislador con la norma consagrada
en el artculo 13 de la ley 43 de 1990? Esta pregunta debe resolverse pues la
interpretacin correcta ha de tener en cuenta el principio de causalidad entre
el conflicto y la solucin adoptada.
Mediante esta intervencin del Gobierno por mandato de la ley, debe dictar las
disposiciones encaminadas a impedir el ingreso y la profesionalizacin de un
nmero irracional de aspirantes al ttulo de Contador, en la medida en que el
pas no requiere de sus servicios en esa actividad.
15
Antes de seguir adelante conviene, brevemente, anotar que cada estatuto
profesional constituye un conjunto de normas especiales, que, en consecuencia,
no son ni pueden ser derogadas por otras, tambin especiales.
No solo por aplicacin de las reglas que rigen la sucesin de las leyes en el
tiempo, sino, sobre todo, porque la idoneidad no es algo que pueda perderse por
la simple expedicin de una norma, ya que aquella no deriva de la norma sino de
la preparacin acadmica. Adquirida esta se adquiere un derecho que difcilmente
puede admitirse que decaiga luego.
a) Una correcta interpretacin debe tener en cuenta los distintos mtodos segn
el caso.
16
Tenemos entonces que la ley 43 de 1990 es reglamentaria de la profesin de
contador pblico. Que la especificidad de la disciplina est claramente prevista
en el artculo 35 de la misma. Que los mbitos de trabajo son reservados en
funcin de la idoneidad profesional. Que la ley asigna a diversas profesiones
distintas actividades de vigilancia. En consecuencia, las enumeraciones del
artculo 13 deben referirse, necesariamente, a las actividades que coincidan con
dicha especificidad. El intrprete no puede pretender cobijar funciones para las
cuales se requeriran o seran admisibles otras calidades profesionales, como
seran las propias de la auditora interna operacional.
17