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Oramento Pblico
CONCEITO DE TRIBUTO:
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ESPCIES DE TRIBUTOS
IMPOSTOS
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qual-
quer atividade estatal especfica. O imposto uma exao no vinculada, uma exigncia cujo
fato gerador no se liga a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte ou por ele
provocada, independentemente de contraprestao especfica.
O valor obtido com o imposto no pode ser vinculado a um fundo, rgo ou despesa especfica.
A prestao patrimonial do contribuinte do imposto unilateral porque no faz nascer para a
entidade tributante qualquer dever especfico em relao ao contribuinte.
O imposto tem seu fundamento de validade na competncia tributria da pessoa poltica que
o instituiu, embora sua cobrana (capacidade tributria ativa) possa ser atribuda terceira
pessoa.
Impostos diretos so aqueles cuja carga econmica suportada pelo prprio realizador do
fato imponvel. o caso do Imposto Renda, em que o patrimnio de quem auferiu os rendimen-
tos lquidos atingido por essa tributao.
Impostos indiretos so aqueles cuja carga financeira suportada no pelo contribuinte (con-
tribuinte de direito), mas por terceira pessoa, que no realizou o fato imponvel (contribuinte
de fato). Normalmente essa terceira pessoa o consumidor final, que, ao adquirir a mercado-
ria, ver embutido no preo final o quantum do imposto (por exemplo, o ICMS).
Os impostos distinguem-se entre si pelos respectivos fatos geradores e, com base nessa
distino, so atribudos s diversas pessoas polticas do Estado Federal Brasileiro (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios).
A competncia para cobrana privativa (Unio, Estados e Municpios), de acordo com o que
diz a Constituio Federal.
Unio pode criar, art. 153, CF/88: II, IE, IOF, IPI, ITR, IR e IGF (nunca foi criado, apenas previsto).
Estados podem criar, art.155, CF/88: ITCMD, IPVA e ICMS. Municpios podem criar, art. 156,
CF/88: IPTU, ISS e ITBI. Distrito Federal: Estado e Municpio
O fato gerador dos impostos sempre a manifestao de riqueza. A base de clculo (valor sobre
o qual incide a alquota) a quantificao da riqueza que est sendo tributada.
A Unio tem competncia, art. 154:
I Residual: pode criar tributos sobre o que sobra, o que no tributado, mediante lei
complementar, fato gerador e base de clculo que no exista e no pode ser cumulativo.
II Extraordinria: fora do usual, tem de estar acontecendo algo de excepcional para essa
competncia ser exercida. Assim, s se pode usar essa competncia em caso de guerra externa
ou na iminncia de guerra, criando-se o Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG).
OBS.: no precisa observar os requisitos da competncia residual. No h requisitos a serem
observados.
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TAXAS
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Ex.: taxa para emisso de passaporte. O Estado capaz de identificar para quem est emitindo
o passaporte e o usurio sabe que est pagando pela emisso do passaporte.
Assim, quando o servio especfico e divisvel, o Estado pode cobrar taxa. Quando no , o
Estado custeia por meio dos impostos.
No caso da limpeza dos logradouros pblicos, no pode ser cobrada taxa, pois o servio no
divisvel, no tem como se identificar os usurios. para a coletividade.
Smula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis no viola o
artigo 145, II, da Constituio Federal.
O servio de iluminao pblica no especfico e divisvel, portanto, no pode ser cobrado por
taxa.
A taxa de bombeiros constitucional, de acordo com o STF.
Base de clculo das taxas: CF, art. 145, 2: as taxas no podem ter base de clculo prpria de
imposto. Ocorre que base de clculo de imposto codifica uma riqueza, porm, base de clculo
de taxa no pode codificar riqueza. Assim, no pode se cobrar taxa de acordo com a capacidade
contributiva do contribuinte.
Ex.: um milionrio no pode ter a taxa de coleta de lixo mais cara porque ele tem mais dinheiro.
Em relao aos impostos, deve obedecer a capacidade contributiva, mas no no caso das taxas.
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
Competncia para cobrana: diferente da cobrana para imposto, que privativa. Para as ta-
xas, a Constituio no diz quem cria cada taxa. Quem tem competncia para cobrar o servio
tem competncia para criar a taxa. A competncia para taxa comum, a todos os entes federa-
dos, desde que exeram a atividade que configura o fato gerador da taxa.
CONTRIBUIES DE MELHORIA
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Assim, o Estado no pode cobrar do contribuinte mais do que gastou, nem mais do que o imvel
valorizou.
Ex.: se o valor da obra foi de 100 milhes e valorizou 1000 imveis, o valor mximo que pode
ser cobrado do contribuinte seria R$ 100.000,00. Contudo, se o valor individual acrescido a
cada imvel foi de R$ 50.000,00, no pode ser cobrado R$ 100.000,00, pois extrapola o limite
individual. Assim, tem que ser observado o limite total e o individual.
Em sntese, a contribuio de melhoria tem, como limite geral, o custo da obra e, como limite
individual, a valorizao do imvel beneficiado.
Pelo exposto, percebe-se que a contribuio de melhoria, assim como a taxa, uma espcie
de tributo vinculado, tributo cujo fato gerador est ligado a uma atividade estatal especfica
relativa ao contribuinte.
No qualquer obra pblica que autoriza a cobrana da contribuio de melhoria. necessria
a valorizao do imvel do contribuinte em razo da obra pblica.
Tem competncia para instituir a cobrana da contribuio de melhoria a pessoa poltica (Unio,
Estado, Municpio, DF) que tem atribuio para a realizao dos trabalhos.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
A Unio, mediante lei complementar, pode instituir emprstimos compulsrios, que um em-
prstimo obrigatrio. Empresta-se dinheiro ao Estado de forma compulsria. No pode ser
criado por Medida Provisria em hiptese alguma.
No futuro, o valor tem de ser devolvido.
Para criar emprstimo compulsrio, deve estar acontecendo algo urgente e de grande
relevncia no pas.
Motivos que ensejam a criao do Emprstimo Compulsrio:
I Para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra ex-
terna ou da sua iminncia: na hiptese de despesas extraordinrias, o emprstimo compulsrio
pode ser cobrado imediatamente aps sua instituio, sem obedecer ao princpio da anteriori-
dade.
Por calamidade pblica, deve-se entender no apenas as catstrofes provocadas por agentes
da natureza, mas tambm outras ocorrncias que ponham em risco o equilbrio social.
II Investimento urgente e relevante: Ex.: municpio vai ficar sem gua. Nesse caso, pode ocorrer
a cobrana do emprstimo compulsrio. Porm, no exceo ao princpio da anterioridade;
s pode ser cobrado no outro ano.
Nesta hiptese, o emprstimo compulsrio servir como uma antecipao da receita, ou seja,
em vez de esperar muitos anos pelo ingresso dos recursos necessrios ao investimento pblico
urgente e de relevante interesse nacional, antecipa-se a receita com o emprstimo compuls-
rio, cujo valor deve ser restitudo ao contribuinte nos anos seguintes.
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A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio. O valor tem de ser usado na despesa que o fundamentou ou
devolvido.
A mesma lei complementar que instituiu o emprstimo compulsrio deve disciplinar sua
devoluo e o prazo de resgate.
O emprstimo compulsrio no se perpetua no tempo, s devendo ser exigido enquanto
estiver presente o pressuposto constitucional que autorizou sua instituio.
CONTRIBUIES SOCIAIS
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TARIFA
A tarifa, por sua vez, o preo pblico pela utilizao de servios facultativos (e no compuls-
rios) que a administrao pblica ou seus delegados colocam disposio da populao (servi-
o de uso facultativo, a exemplo do telefone).
Quando o seu valor destinado aos cofres pblicos, integra a receita originria dos entes
polticos.
A distino entre taxa e preo pblico est descrita na Smula 545 do STF, que assim dispe:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em
relao lei que as instituiu. A tarifa remunera um servio livremente contratado pelo usurio.
Isto , se determinado servio, no local onde colocado disposio da populao,
compulsrio e seu fornecedor exclusivo um ente estatal ou seu agente delegado, a
remunerao dar-se- por meio da taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios
gerais da tributao (legalidade, anterioridade, etc). Por outro lado, quando a utilizao ou
no do servio pblico facultativa, pois de outra forma a necessidade pode ser satisfeita, a
remunerao do servio pblico dar-se- pelo chamado preo pblico, que no est sujeito s
regras da tributao (podendo, inclusive, ser fixada por simples ato administrativo). O preo
decorre de uma avena praticada com ampla liberdade entre as partes.
A poltica tarifria est prevista no art. 175, pargrafo nico, III, da Constituio Federal.
Segundo a doutrina dominante, a tarifa deve ser cobrada com base em valores capazes de
cobrir o custo dos servios e permitir sua manuteno e expanso, a fim de que a coletividade
em geral no acabe arcando com a manuteno de um sistema deficitrio que beneficia apenas
uma parcela da populao.
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