UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

EZEQUIEL ZAMORA
VICERRECTORADO DE LA PRODUCCIN AGRCOLA
CONTADURA PBLICA
EXTENSIN ACARIGUA

DISPOSICIONES LEGALES QUE LE ASIGNAN RESPONSABILIDAD

A LOS CONTADORES PBLICOS

Autores:
Caneln Tedis C.I: 20.642.420
Mendoza Dexis C.I: 23.577.949
Naguas Mara C.I. 17.601.053
Nieves Flix C.I: 25.347.851
Quintero Aimar C.I: 14.346.786
Soto Jess C.I: 25.577.776

Prof. Lic. Jhosano Sanchez

Sub-proyecto: tica Profesional

Acarigua, Octubre de 2017

 Disposiciones Legales que Asignan la Responsabilidad a los Contadores Pblicos.

El Contador Pblico para ejercer su profesin de manera adecuada necesita

apoyarse en una serie de normas, reglamentos, leyes, decretos o cdigos que contienen los

parmetros sobre los cuales debe regirse en las distintas situaciones que se le presente a lo

largo de su profesin. De esta manera el profesional de la Contadura Pblica lograr

prestar un buen servicio con calidad, con tica y con valores. Dentro de las leyes por las

cuales debe regirse un profesional se encuentra:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV),

Es nuestra carta magna, Es la base donde se fundamentan todas las leyes y

principios que deben acatar todas las personas, tanto naturales como jurdicas; En esta

ocasin nos referimos a los derechos econmicos.

En este sentido, Establece que todas las personas pueden ejercer la actividad

econmica de su preferencia, con esto se puede entender que el contador pblico tiene el

derecho de dedicarse libremente a su profesin, suministrando una informacin objetiva,

confiable y no engaosa sobre el contenido del servicio prestado.

Artculo 46. Todo funcionario pblico o funcionaria pblica que, en razn de su cargo,

infiera maltratos o sufrimientos fsicos o mentales a cualquier persona, o que instigue o

tolere este tipo de tratos, ser sancionado o sancionada de acuerdo con la ley.

Artculo 72. Todos los cargos y magistraturas de eleccin popular son revocables.

Artculo 105. La ley determinara las profesiones que requieren ttulo y las condiciones que

deben cumplirse para ejercerlas, incluyendo la colegiacin.

Artculo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad econmica de

su preferencia, sin ms limitaciones que las previstas en esta Constitucin y las que
establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano, seguridad, sanidad, proteccin del

ambiente u otras de inters social. El Estado promover la iniciativa privada, garantizando

la creacin y justa distribucin de la riqueza, as como la produccin de bienes y servicios

que satisfagan las necesidades de la poblacin, la libertad de trabajo, empresa, comercio,

industria, sin perjuicio de su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y

regular la economa e impulsar el desarrollo integral del pas.

Artculo 131. Toda persona tiene el deber de cumplir y acatar esta Constitucin, las leyes y

los dems actos que en ejercicio de sus funciones dicten los rganos del Poder Pblico

Artculo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Artculo 135. Quienes aspiren al ejercicio de cualquier profesin, tienen el deber de prestar

servicio a la comunidad durante el tiempo, lugar y condiciones que determine la ley.

Artculo 141. La administracin pblica est al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y

se fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia,

transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica,

con sometimiento pleno a la ley y al derecho.

ANLISIS: Es importante sealar que la (CRBV), Es la que ocupa la cspide de la

pirmide legal, en consecuencia presenta lineamientos generales, para ponerla en ejectese

es necesario descender a otras leyes y cdigos para su implementacin, es decir; la

Constitucin marca las pautas, por tanto no menciona especficamente a los contadores,

sino a cualquier profesional que ejerza las ciencias econmicas en nuestro pas. En

resumen, fija los principios que deben privar en el ejercicio: La administracin pblica

est al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de

honestidad, participacin, celeridad, eficacia, transparencia, rendicin de cuentas y

responsabilidad en el ejercicio, tambin se establece la revocatoria de mandato para

aquellas personas electas, la colegiacin para el ejercicio profesional y la obligacin de

cumplir con la (CRBV).

Cdigo Orgnico Tributario

Este provee Las disposiciones y normas aplicables a los Tributos Nacionales y a las

Relaciones Jurdicas (IVA), Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos

conexos, Seguro Social Obligatorio, Instituto Nacional Cooperacin Educativa (INCE),

entre otros. Destinndolas en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y

dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y

municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la

Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,

exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro

del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la

Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin, en materia tributaria en Venezuela y sus

implicaciones en la vida nacional.

Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a tributos nacionales

y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.

Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento

de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.

Artculo 26. Son responsables solidarios por los tributos derivados de los bienes que

administren o dispongan:
2 Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes

colectivos con personalidad reconocida;

3 Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los entes

colectivos que carecen de personalidad jurdica.

4 Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o

5 Los sndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores de sociedades.

ANALISIS: Los contadores pblicos participan tanto como contribuyentes, como entes

activos en la determinacin de tributos, especialmente el impuesto sobre la renta, y otras

actuaciones en el mbito tributario, tomando como criterio legal el cdigo orgnico

tributario, ley de impuesto sobre la renta y su reglamento. Por lo tanto recae en el

profesional sancionar con pena privativa de la libertad la defraudacin tributaria alcanzando

dentro de su mbito de aplicacin a profesionales y tcnicos que presten apoyo al

contribuyente. Permitiendo la participacin de los impuestos, tasas y contribuciones

especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como los

caracteres, la unidad tributaria, la evasin fiscal e Ilcitos Tributarios. Gran

responsabilidad en el contador pblico y de existir una evasin a los tributos conllevara

sanciones a los mismos. No debe olvidarse que quien certifica y avala los balances es el

contador, en consecuencia es responsable de actos irregulares y una actuacin apartada de

la ley acarrea responsabilidades de diversa ndole.

El Cdigo de Comercio

Es un conjunto unitario, ordenado y sistematizado de normas de Derecho mercantil que

enumera los actos que la ley define como actos del comercio que tiene por objeto regular
las relaciones mercantiles en el desarrollo de la profesin del contador pblico debido, a

qu; en este se establecen las normas y procedimientos de la contabilidad mercantil, de las

actuaciones del comercio, de la constitucin de las empresas as como su disolucin y

liquidacin. Tambin hace referencia a las distintas compaas o sociedades de comercio

que existen, sus diferencias y semejanzas; que tiene como objetivo la justicia y el

ordenamiento con normas para regular la conducta humana vinculadas a hechos de

comercio.

Es decir, De las Obligaciones de los Comerciantes: De los artculos 17 al 24

establecen:

En la Secretara de los Tribunales de Comercio se llevar un registro en que los

comerciantes harn asentar todos los documentos que segn este Cdigo deben anotarse en

el Registro de Comercio. El registro se har en un libro de papel de hilo, empastado y

foliado, que no podr ponerse en uso sin una nota fechada y firmada en el primer folio,

suscrita por el juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil, en los lugares donde los

haya, en la que conste el nmero de folios que tiene el libro. Los asientos se harn

numerados, segn la fecha en que ocurran y sern suscritos por el Secretario del Tribunal o

jefe de la Oficina y por el interesado a cuya solicitud se haga el registro. El registro de los

documentos deber hacerlo efectuar todo comerciante dentro de quince das, contados,

segn el caso. Los comerciantes que omitieren hacer el registro de los documentos sufrirn

una multa de quinientos bolvares por cada caso de omisin e indemnizarn adems los

daos y perjuicios que con ella causen.

 De la Contabilidad Mercantil: De los artculos 32 al 44 establecen:

Todo comerciante debe llevar su contabilidad, la cual comprender,

obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podr llevar, adems,

todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus

operaciones. El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan

sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, se estampar en todas

las dems hojas el Sello de la oficina. Los libros y sus comprobantes deben ser conservados

durante diez aos, a partir del ltimo asiento de cada libro.

ANALISIS: El cdigo de comercio expone con claridad todos los instrumentos contables

que han de llevar los comercios, la inmensa mayora de estas actividades son efectuadas por

los contadores pblicos, por ello estn obligados a cumplir los principios de: honestidad,

participacin, celeridad, eficacia, transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en

el ejercicio. Es solidariamente responsable de cualquier anomala en el manejo contable.

Continuando con;

Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras

Podemos definir que son los bancos: Los bancos son instituciones pblicas o

privadas que realizan actos de intermediacin profesional entre los dueos de dinero y

capital y los usuarios de dicho dinero y capital. Es decir, los bancos actan en el mercado

de dinero y capitales. El Sistema Bancario es el conjunto de instituciones que permiten el

desarrollo de todas aquellas transacciones entre personas, empresas y organizaciones que

impliquen el uso de dinero. Tratan de cubrir todas las necesidades financieras de la

economa de un pas. Le corresponde a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones

Financieras ejercer la supervisin y regulacin, mediante la inspeccin de los sujetos

sometidos a su control, con el objetivo de fortalecer la estabilidad y transparencia del

sistema financiero de la Repblica Bolivariana de Venezuela (RBV), respondiendo a las

necesidades sociales, econmicas y de justicia de los ciudadanos y ciudadanas,

consagrando as los fines supremos del Estado y la Nacin.

Tendr como funciones: La inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control

de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de

cambio, operadores cambiarios fronterizos y empresas emisoras y operadoras de tarjetas de

crdito.

Esta ley trata sobre la materia financiera en bancos y otras instituciones, Se

establecen las Obligaciones de los Auditores Externos

Artculo 195. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr

convocar a los auditores externos a celebrar reuniones confidenciales con su personal, sin la

presencia de los trabajadores o directores del ente supervisado.

Es importante destacar que todo auditor por su excelencia es contador pblico.

Artculo 427. Los accionistas, directores, administradores, auditores, comisarios y dems

empleados y funcionarios de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones

financieras, casa de cambio y dems personas sometidas al control de la Superintendencia

de Bancos y Otras Instituciones Financieras en virtud del presente Decreto Ley, as como

los interventores y liquidadores, que sin causa justificada debidamente razonada, no

suministraren o se negaren a suministrar a la Superintendencia de Bancos y Otras

Instituciones Financieras las informaciones y documentos que sta le requiera, sern

sancionados con multa de hasta el diez por ciento (10%) del ingreso anual total percibido
en el ao inmediato anterior por concepto de remuneracin correspondiente a la posicin o

cargo por el cual debi dar la informacin.

Artculo 433. Quien forje, adultere o emita documentos de cualquier naturaleza o utilice

datos falsos, con el propsito de cometer u ocultar fraudes en cualesquiera de las personas

sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,

ser castigado con prisin de nueve (9) a once (11) aos.

Artculo 434. Quienes a los efectos de celebrar operaciones bancarias, financieras,

crediticias o cambiarias, presenten, entreguen o suscriban, balances, estados financieros, y

en general, documentos o recaudos de cualquier clase que resulten ser falsos, adulterados o

forjados, o que contengan informacin o datos que no reflejen razonablemente su verdadera

situacin financiera, sern penados con prisin de ocho (8) a diez (10) aos.

ANALISIS: Esta ley habla sobre los objetivos de las auditorias y el papel fundamental de

los auditores, que por normas legales y conocimientos son contadores. Aqu la

responsabilidad es muy grande pues los balances y clculos afines sinceros, marcan la salud

financiera de la institucin y cualquier hecho al margen de la ley y los principios acarrean

responsabilidades administrativas, civiles, polticas y penales. Otra ley complementaria del

tema central es la:

Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros

son instituciones financieras especializadas en asumir riesgos de terceros mediante

la expedicin de plizas de seguros, sus operaciones nicamente pueden ser realizadas por
las empresas de seguros autorizadas por esta ley y su objeto es establecer los principios y

mecanismos mediante los cuales el Estado regula las actividades aseguradora,

reaseguradora y conexas realizadas en el pas, en beneficio de los contratantes, asegurados

y beneficiarios de los seguros mercantiles y de la estabilidad del sistema asegurador. La

intervencin del Ejecutivo Nacional en las actividades aseguradora, reaseguradora y

conexas, desarrolladas en el pas, se realizar por rgano de la Superintendencia de

Seguros, servicio autnomo de carcter tcnico, sin personalidad jurdica, adscrito al

Ministerio de Hacienda. La constitucin de las empresas de seguros o de reaseguros y para

el ejercicio de sus actividades, se requiere la autorizacin del Ejecutivo Nacional, previo

informe de la Superintendencia de Seguros. Slo las personas y empresas autorizadas de

acuerdo con la presente Ley, podrn usar las palabras seguro o reaseguro y sus derivados en

idioma castellano, as como sus equivalentes en cualquier otro idioma.

Esta Ley regula la actividad aseguradora, reaseguradora, de produccin de seguros,

de reaseguros y dems actividades conexas.

A los fines de este Decreto Ley, se entiende por actividad aseguradora, aquella mediante la

cual existe la obligacin de prestar un servicio o el pago de una cantidad de dinero, en caso

de que ocurra un acontecimiento futuro e incierto y que no dependa exclusivamente de la

voluntad del beneficiario, a cambio de una contraprestacin en dinero.

Artculo 9. La Superintendencia de Seguros ejercer la intervencin indicada en este

Decreto Ley y, en general, las facultades de regulacin, inspeccin, vigilancia, supervisin,

control y fiscalizacin en forma consolidada, abarcando al grupo econmico, estn o no sus

miembros domiciliados en el pas, para lo cual deber como mnimo:

1. Verificar que tienen procedimientos adecuados para vigilar y controlar sus actividades

en el mbito nacional e internacional, si fuere el caso.

2. Obtener informacin sobre el grupo a travs de inspecciones regulares, estados

financieros auditados y otros informes.

Artculo 23. Los funcionarios de la Superintendencia de Seguros debern inhibirse de

efectuar fiscalizaciones e inspecciones en las empresas que tengan por presidente,

directores, administradores, comisarios, auditores externos o actuarios independientes a sus

respectivos cnyuges, uniones estables de hecho, o a parientes de dichos funcionarios

dentro del segundo grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Igualmente dichos

funcionarios podrn ser recusados de conformidad con lo establecido en la ley que rige la

funcin pblica y, en su defecto, por lo contemplado en el Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 51. Quedarn impedidos temporalmente para ser promotores, accionistas

principales, presidentes, administradores, directores, auditores internos o externos,

contables o de sistemas, actuarios independientes, actuarios de empresas de seguros o de

reaseguros o de sociedades de corretaje de seguros o de reaseguros

Artculo 115. La contabilidad de las empresas de seguros, de las de reaseguros y de las

dems empresas y personas a que se refiere el artculo 1 de este Decreto Ley, deber

llevarse conforme a los Manuales de Contabilidad y Cdigos de Cuentas que dicte la

Superintendencia de Seguros, los cuales se ajustarn en lo posible a los principios de

contabilidad generalmente aceptados.

La contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de actos y contratos

realizados por dichas empresas y personas.

Informacin Financiera

Artculo 116. La Superintendencia de Seguros determinar y exigir ~a todas las personas

a que se refiere el artculo 1 del presente Decreto Ley, los anexos, formularios, informacin
electrnica, documentos complementarios y cualquier otra informacin que estime

necesaria, incluyendo la elaboracin de ndices que considere pertinentes para obtener una

adecuada informacin contable.

Artculo 120. Las empresas de seguros y las de reaseguros debern someter a la

consideracin de sus respectivas asambleas de accionistas, en los sesenta (fi0) das

continuos siguientes al cierre del ejercicio econmico:

1. Los estados financieros de cierre anual, elaborados conforme a las normas e

instrucciones que establezca la Superintendencia de Seguros, debidamente auditados por

contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, conjuntamente con el

dictamen, la carta de gerencia, el informe de auditora externa y dems exigencias que al

respecto requiera dicho Organismo

Artculo 123. Las empresas de seguros y las de reaseguros no podrn elaborar balances ni

estados demostrativos de ganancias y prdidas que no se ajusten a los modelos establecidos

al efecto por la Superintendencia de Seguros. Se exceptan de esta disposicin los estados

financieros preparados por las empresas de seguros a los efectos tributarios.

Artculo 125. Cuando en el balance o estado de ganancias y prdidas presentados por las

empresas de seguros o las de reaseguros, se observaren irregularidades graves, a juicio de la

Superintendencia de Seguros, sta ordenar publicarlos con las modificaciones ordenadas,

sin perjuicio de las acciones y sanciones a las que haya lugar. Si la razonabilidad de los

estados financieros no pudiera ser comprobada, la Superintendencia de Seguros ordenar su

publicacin con una nota en la cual se seale que ha sido ordenada una auditora exhaustiva

a la empresa por parte de una firma de auditores externos y las razones de tal instruccin.
Artculo 127. La Superintendencia de Seguros en sus funciones de regulacin, inspeccin,

vigilancia, supervisin, control y fiscalizacin de los sujetos a que se refiere el artculo. 1

del presente Decreto Ley podr:

1. Celebrar reuniones con los auditores externos contables, de sistemas o con los actuarios

independientes de las empresas de seguros o de reaseguros, sin la presencia de los

representantes de la empresa auditada.

2. Ordenar informes de auditoras externas contables, de sistemas o actuariales de revisin

limitada sobre determinadas cuentas de los estados financieros o sobre determinadas

operaciones.

3. Ordenar a la empresa de seguros o la de reaseguros el cambio de auditores externos

contables o de sistemas o de los actuarios independientes cuando la Superintendencia de

Seguros. Presumiere con fundados indicios que los informes presentados no revelen la

verdadera situacin de dichas empresas.

4. Solicitar a los auditores externos contables, de sistemas y actuarios independientes la

presentacin a la Superintendencia de Seguros de los informes sobre las actividades

realizadas, de los papeles de trabajos que los sustentan o sobre cualquier otro aspecto que

considere conveniente.

Estas actividades sern a costa de la respectiva empresa de seguros o de reaseguros.

Posibilidad de designar otros auditores o actuarios

Artculo 128. La falta de cumplimiento de las instrucciones dictadas de conformidad con el

artculo anterior o la indebida ejecucin de stas por parte de los auditores externos

contables o de sistemas o actuarios independientes, dar derecho a la Superintendencia de

Seguros a contratar a otros auditores externos o actuarios independientes a costa de la

respectiva empresa, sin perjuicio de las sanciones que les sean aplicables.
Auditoras externas

Artculo 129. Las empresas de seguros y las de reaseguros debern ordenar la realizacin

de auditoras externas contables y actuariales a los balances y estados financieros, por

profesionales en el ejercicio independiente de su profesin y presentarlos a la

Superintendencia de Seguros, en los casos establecidos en este Decreto Ley. Las dems

personas jurdicas y naturales a que se refiere el artculo 1 del presente Decreto Ley,

debern efectuar tales auditoras a requerimiento de la Superintendencia de Seguros.

Artculo 211. No podrn obtener la autorizacin ni actuar como productores de seguros:

1. Quienes ejerzan funciones pblicas.

2. Los administradores, gerentes, comisarios o empleados de instituciones bancarias, de

crdito, de seguros, de reaseguros o de corretaje de reaseguros; de entidades de ahorro y

prstamo, de agencias de viajes, de comisionistas y de agentes aduanales, as como

tampoco ninguna de las mencionadas empresas e instituciones.

3. Los inspectores de riesgos, ajustadores de prdidas y peritos evaluadores.

4. Los auditores externos contables y de sistemas y los actuarios independientes.

Artculo 265. El miembro de la junta directiva, consejero, ejecutivo, empleado, actuario o

contador de una empresa de seguros o de reaseguros que falsee la verdad sobre estados

financieros, informaciones financieras, de reservas tcnicas, patrimonio propio no

comprometido, margen de solvencia, inversiones o cualesquiera otros datos, con el que

induzca a engao, o que realicen operaciones de reaseguro en las que no haya transferencia

real de riesgo, ser sancionado con inhabilitacin para el ejercicio de la actividad

aseguradora o reaseguradora por el plazo de hasta diez (10) aos y multa de cinco mil

unidades tributarias (5.000 U.T.) a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.).
La inhabilitacin implicar la imposibilidad de ejercer ninguna de las actividades reguladas

por este Decreto Ley directamente o como empleado o asesor de alguno de los sujetos aqu

regulados.

Igual sancin se aplicar al o a los auditores externos o actuarios independientes que

dolosamente no reflejen en sus informes claramente aquellas operaciones que pueden

afectar la situacin de liquidez y solvencia presentada por la empresa y en especial aquellas

operaciones que hayan sido realizadas con el objeto de reflejar utilidades o disminuir las

prdidas.

Artculo 268. Los directores, consejeros, administradores, ejecutivos, auditores fintemos,

comisarios, empleados, auditores externos y actuarios de las empresas de seguros y las de

reaseguros, actuarios independientes, as como los interventores y liquidadores delegados,

que sin causa justificada se negaren a suministrar a la Superintendencia de Seguros las

informaciones y documentos que se encuentren en su poder y que sta les requiera para el

ejercicio de las funciones que le son propias, sern sancionados con multa de hasta el diez

por ciento (10%) del ingreso anual total percibido en el ao inmediato anterior por concepto

de remuneracin correspondiente a la posicin o cargo por el cual debi dar la informacin.

Artculo 270. Las personas sealadas en el artculo 1 de este Decreto Ley, los auditores

contables, de sistemas y los actuarios independientes que infrinjan las normas e

instrucciones de carcter financiero o contable que dicte la Superintendencia de Seguros, o

cuyos balances o estados financieros no se ajusten a los modelos contenidos en los

Manuales de Contabilidad o que no la remitan dentro de los plazos establecidos o que

violen o realicen actuaciones en contravencin o que impidan, limiten o restrinjan el

ejercicio de las atribuciones establecidas en los artculos 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119,

120, 121, 122, 123, 124, 125, 127, 129, 130 y 131 del presente Decreto Ley sern
sancionadas en caso de personas naturales con multa entre cien unidades tributarias (100

U.T.) y quinientas unidades tributarias (500 U.T.), y si se trata de personas jurdicas con

multa entre quinientas unidades tributarias (500 U.T.) a mil unidades tributarias (1000

U.T.).

Cuando la infraccin a que se refiere este artculo impida conocer la verdadera situacin

patrimonial de la empresa, la multa ser de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.) a un

mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

Artculo 276. !a Superintendencia de Seguros, segn la gravedad de la falta y sin perjuicio

de las sanciones penales, impondr multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) a

mil unidades tributarias (1000 U.T.), o excluir de los registros de auditores externos

contables o de sistemas o de actuarios de la Superintendencia de Seguros, por el plazo de

un (1) ao, a quienes:

1. Hubieren auditado o actuado como actuario de empresas de seguros o de reaseguros en

el ao anterior a su intervencin o liquidacin y dolosamente no hubieren expresado en sus

auditoras la gravedad de la situacin de la empresa o las operaciones que sta hubiere

realizado para ocultar su real situacin financiera de ser el caso.

2. No hubiesen presentado a la Superintendencia de Seguros los informes o papeles de

trabajo que sta les haya requerido sobre sus clientes, siempre que stos se encuentren

regulados por este Decreto Ley, o no hubiesen comparecido a las reuniones de trabajo a las

que la Superintendencia de Seguros les haya convocado.

3. Hayan asesorado a empresas de seguros, de reaseguros, sociedades de corretaje de

seguros o de reaseguros para la realizacin de operaciones que no correspondan a negocios

reales con el objeto de aumentar las ganancias o disminuir las prdidas.

4. Hayan incumplido reiteradamente las otras obligaciones que les impone este Decreto

Ley.

5. Acten sin estar inscritos o sin haber renovado su autorizacin cuando les corresponda

de acuerdo a las normas establecidas por la Superintendencia de Seguros.

Artculo 289. Quien forje o emita documentos de cualquier naturaleza o utilice datos falsos

o simule hechos no ocurridos, con el propsito de cometer u ocultar fraudes o desfalcos en

una empresa de seguros o de reaseguros, ser castigado con prisin de tres (3) a seis (6)

aos.

A los cmplices, encubridores y a quienes de alguna manera contribuyan a la perpetracin

del hecho punible, se les aplicar la pena de acuerdo con b previsto en la legislacin penal

ordinaria.

Informacin falsa en operaciones de seguros

Artculo 290. Las personas que celebren operaciones de seguros o de reaseguros y a tales

efectos hayan presentado 0 entregado estados financieros y, en general, documentos o

recaudos de cualquier dase que resulten ser falsos o forjados o que contengan informacin o

datos que no reflejen razonablemente su verdadera situacin financiera, sern penados con

prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

Informacin financiera falsa

Artculo 291. Quien dolosamente elabore, suscriba, autorice, certifique, presente o

publique cualquier clase de informacin, estados financieros que no reflejen

razonablemente la verdadera solvencia, liquidez o solidez econmica o financiera de una

empresa de seguros o de reaseguros, ser castigado con prisin de cinco (5) a siete (7) aos.

En caso de que, en razn de dichos actos, la respectiva empresa haga reparto de dividendos,

la sancin se aumentar en un tercio.

Si en el reparto de dividendos se comprueba la participacin dolosa de un director,

administrador o empleado de la respectiva emes de seguros o de reaseguros, ste ser

sancionado con prisin de seis (6) a ocho (8) aos.

Artculo 293. Sern penados con prisin de tres (3) a seis (6) aos:

1. El inspector de riesgos, perito evaluador o ajustador de prdidas que, en el ejercicio de

sus funciones, haya falseado o alterado dolosamente los resultados de las experticias.

ANALISIS: Es una ley que involucra a los profesionales en el rea de contadura en

mltiples aspectos. En este instrumento legal la normativa sanciona a los profesionales del

rea contable que en ejercicio del cargo proporcionen y/o avalen informacin falsa o datos

que no conoce; pudiendo ser falsos. Es una ley muy severa contra quienes tienen la

responsabilidad de las auditorias, toda vez que cualquier clculo mal efectuado, datos sobre

o sub estimados puede carrear daos a la empresa, a terceros o a la nacin. Impone a los

responsables de estos daos penas en multas muy altas, prisin y hasta suspensin del

ejercicio profesional.

Ley de Mercado de Capitales

Esta Ley regula la oferta pblica de valores, cualesquiera que stos sean. Podemos

decir, que en Venezuela el mercado monetario est regulado por la Superintendencia de

Bancos y Otras Instituciones Financieras, mediante la ley general de bancos. En materia

econmica un mercado es el lugar o rea donde se renen compradores y vendedores para

realizar operaciones de intercambio.

Los mercados financieros pueden ser: mercados monetarios y mercados de capitales. Los

mercados de capitales estn integrados por una serie de participantes que, compra y vende
acciones e instrumentos de crdito con la finalidad de que los financistas cubran sus

necesidades de capital y los inversionistas coloquen su exceso de capital en negocios que

generen rendimiento. A los mercados de capitales concurren los inversionistas (personas

naturales o jurdicas con exceso de capital) y los financistas (personas jurdicas con

necesidad de capital). Estos participantes del mercado de capitales se relacionan a travs de

los ttulos valores, estos ttulos valores pueden ser de renta fija o de renta variable.

los participantes que llevan a cabo el funcionamiento son: Comisin Nacional de

Valores que tiene por objetivo la promocin, regulacin, vigilancia y supervisin del

mercado de valores, con personalidad jurdica, y patrimonio propio e independiente del

Fisco Nacional, est adscrita al Ministerio de Finanzas, a los efectos de la tutela

administrativa, la Caja de Valores que es un Sistema de compensacin y liquidacin de

valores que provee simultneamente un intercambio de valores y efectivo en la fecha de

liquidacin que se acuerde,

La Bolsa de Valores: Son mercados secundarios oficiales, destinados a la negociacin

exclusiva de las acciones y valores convertibles o que otorguen el derecho de adquisicin o

suscripcin,

Las Entidades emisoras: Son las instituciones que emiten y colocan sus ttulos valores en

los mercados organizados para financiarse, los Intermediarios entre otros. Esta Ley regula

la oferta pblica de valores, cualquiera que stos sean, estableciendo a tal fin los principios

de organizacin y funcionamiento, las normas rectoras de la actividad de cuantos sujetos y

entidades intervienen en ellos y su rgimen de control. Mediante esta Ley se cre la

Comisin Nacional de Valores (CNV), organismo encargado de regular, vigilar y fiscalizar

el mercado de capitales tiene como funciones:

Autorizar: la oferta pblica de las acciones y otros ttulos valores emitidos por personas

naturales o jurdicas domiciliadas en Venezuela o fuera del territorio nacional, Inscribir en

el Registro Nacional de Valores las emisiones de acciones y de otros ttulos valores, una

vez acordada su autorizacin, la actuacin de personas que se propongan constituir

sociedades por suscripcin pblica, estableciendo a tal fin los principios de su organizacin

y funcionamiento, las normas rectoras de la actividad de cuantos sujetos y entidades

intervienen en ellos y su rgimen de control.

Artculo 136. Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que pudieren incurrir,

sern sancionadas con multa de doscientas (200) a un mil (1.000) unidades tributarias:

3. Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, que certifiquen

falsamente datos o informaciones contenidos en los estados financieros o en cualquier otro

documento que deban ser remitidos en calidad de informacin financiera a la Comisin

Nacional de Valores;

Artculo 137.- Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que puedan incurrir ser

sancionado con multa de cien (100) a mil (1000) unidades tributarias.

1. El miembro de la Comisin Nacional de Valores que suministre datos o informacin

confidencial en violacin de lo dispuesto en el artculo 119 de esta Ley, sin perjuicio de la

remocin de su cargo. Si el infractor fuese el Presidente o algn miembro del Directorio de

la Comisin Nacional de Valores, la sancin ser impuesta por el Ministro de Hacienda;

5. Las personas sometidas al control de la Comisin Nacional de Valores, que no elaboren

sus estados financieros, lleven la contabilidad, ni mantengan el capital social requerido por

sa en las normas dictadas al efecto.

Artculo 138. Sern castigados con prisin de dos (2) a seis (6) aos:
Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, que dictaminen

falsamente sobre la situacin financiera de la sociedad o entidad de inversin colectiva.

ANALISIS: Esta es una ley que a pesar de ser de carcter financiero, por ser de oferta de

valores, papeles comerciales, derivativos y ttulos de participacin, no habla claro de la

labor de los contables, salvo en lo referente a los balances y tres artculos (136, 137 y 138)

hablan de las sanciones a los contadores que violen la ley en el sentido de falsear

informacin o divulgar informacin de carcter privado.

Ley de la Caja de Ahorro y Fondo de Ahorro

Esta Ley tiene por objeto regular la constitucin, organizacin, funcionamiento, de las cajas

de ahorro y fondos de ahorro. Igualmente, regular aquellas asociaciones que presenten las

caractersticas sealadas en la presente Ley, aunque su denominacin no sea la de cajas de

ahorro o fondos de ahorro.

La presente Ley tiene por finalidad establecer mecanismos para incentivar el ahorro que

propendan al mejoramiento de la economa familiar de sus asociados, as como al

fortalecimiento y desarrollo de las actividades realizadas por las cajas de ahorro y fondos de

ahorro.

Artculo 25. Los miembros del Consejo de Administracin deben presentar una

Declaracin jurada de patrimonio y balance personal visado por un contador pblico

colegiado, al comenzar y al finalizar su gestin, ante la Superintendencia de Cajas de

Ahorro, de conformidad con la ley.

Artculo 49. Las cajas de ahorro y fondos de ahorro, deben consignar ante la

Superintendencia de Cajas de Ahorro dentro de los noventa (90) das continuos siguientes
al cierre del ejercicio econmico, los estados financieros en original auditados por un

contador o firma de contadores pblicos externos debidamente colegiados, registrados ante

la Superintendencia de Cajas de Ahorro.

Amonestacin

Artculo 102. La Superintendencia de Cajas de Ahorro impondr de manera motivada,

amonestacin en forma pblica o privada, a las personas naturales sealadas a continuacin

en los siguientes casos:

2. Los contadores pblicos y los administradores de las asociaciones regidas por el

presente Decreto Ley, por atraso en los asientos de los registros contables en un perodo de

tres (3) meses o ms, as como por llevar la contabilidad en forma contraria a los principios

contables generalmente aceptados y a las normas establecidas por la Superintendencia de

Cajas de Ahorro.

Artculo 103. Se impondr multa comprendida entre cincuenta unidades tributarias (50

U.T.) y ciento veinte unidades tributarias (120 U.T.) a los miembros de los Consejos de

Administracin y de Vigilancia y los contadores o firmas de contadores pblicos

contratados por las cajas de ahorro y fondos de ahorro, que no remitan los Estados

Financieros tanto trimestrales, como anuales en el plazo establecido en la presente Ley.

Multa de 250 unidades tributarias (U.T.)

Artculo 106. Toda persona que dolosamente, en el ejercicio de sus actividades elabore,

suscriba, certifique, presente cualquier clase de informacin, balance o estado financiero

que no refleje razonablemente la solvencia, liquidez, solidez econmica o financiera de la

caja de ahorro o fondo de ahorro, forje, emita documento de cualquier naturaleza o simule

hechos ocurridos con el propsito de cometer u ocultar fraudes en estas asociaciones, ser
sancionado con multa de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.), sin perjuicio

de la responsabilidad penal a que haya lugar.

Artculo 108. La Superintendencia de Cajas de Ahorro suspender mediante acto motivado

la inscripcin en el Registro de Contadores llevado por este organismo, a aquellos

contadores pblicos que en el ejercicio de sus actividades infrinjan normas contables o

desacaten los lineamientos o disposiciones que para estos efectos dicte la Superintendencia

de Cajas de Ahorro, hasta por el lapso de dos (2) aos. En caso de reincidencia se

suspender por diez (10) aos la inscripcin ante dicho registro.

Artculo 109. Los miembros de los Consejos de Administracin y de Vigilancia de las

cajas de ahorro y fondos de ahorro, que empleen los recursos de la asociacin en beneficio

propio o de terceros, sern removidos de sus cargos, sin perjuicio de las dems acciones y

responsabilidades a que hubiere lugar.

ANALISIS: Esta es una de las pocas leyes que mencionan a los contadores reiteradas

veces, pues sobre estos profesionales recae la responsabilidad de informar

responsablemente a los agremiados sobre la marcha real de las cajas de ahorro, toda vez

que es dinero del salario de los trabajadores. Seala sanciones severas a quienes incurran en

delitos a estas organizaciones, que inclusive lo dice con absoluta claridad: la suspensin del

colegio de contadores.

Ley Orgnica sobre sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas

Esta Ley contiene las disposiciones que deben aplicarse en la materia de comercio,

expendio, industria, fabricacin, refinacin, transformacin, extraccin, preparacin,

produccin, importacin, exportacin, prescripcin, posesin, suministro, almacenamiento,

transporte, corretaje y de toda forma de distribucin; del control, fiscalizacin y uso de las

sustancias estupefacientes y psicotrpicas. As como el control de materias primas,

insumos, productos qumicos esenciales, solventes, precursores y de otra naturaleza, cuya

utilizacin pudiera desviarse a la produccin de sustancias estupefacientes y psicotrpicas.

Del consumo de las sustancias y de cualquiera de los delitos a que se refiere esta Ley, sus

penas y medidas de seguridad social; a la prevencin social y a los procedimientos.

Se indican las normas para evitar la legitimizacin de capitales producto del trfico de

sustancias ilcitas.

Articulo 37.- El que por s o por interpuesta persona, natural o jurdica,

Transfiera capitales o beneficios por medios mecnicos, telegrficos, radioelctricos,

electrnicos, o por cualquier otro medio que sean habidos:

1.- Por participacin o coparticipacin directa o indirecta en las acciones ilcitas,

financiamiento o cualquier otra actividad,

2.- Por la participacin o coparticipacin directa o indirecta en la siembra, cultivo, cosecha,

preservacin, almacenamiento, transporte, distribucin, direccin y financiamiento.

Ser sancionado con prisin de quince (15) a veinticinco (25) aos. La misma pena se

aplicar al que oculte o encubra el origen, naturaleza, ubicacin, movimiento o destino de

capitales o sus excedentes, ya sea de activos lquidos o fijos, a sabiendas que son producto

de las fases o actividades de la industria ilcita del trfico de sustancias estupefacientes o

psicotrpicas enunciadas en los numerales 1 y 2 de este artculo; igual pena se impondr al

que realice operaciones de disposicin, traslado o propiedad de bienes, capitales o derechos

sobre los mismos, a sabiendas que son producto de las fases o actividades ilcitas

mencionadas en los numerales antes citados; y al que convierta haberes mediante dinero,

ttulos, acciones, valores, derechos reales o personales, bienes muebles o inmuebles que
hubiesen sido adquiridos producto de las fases o actividades ilcita establecidas en los

numerales antes citados.

Pargrafo nico: Las personas naturales con cargos directivos, gerenciales, o

administrativos, tales como administrador, funcionarios, ejecutivos o empleados, o

cualquier otro que obre en representacin de los mismos, de responsabilidad directa en las

oficinas de las instituciones u organismos, tales como bancos comerciales, bancos

hipotecarios, industriales, mineros, de crdito agrcola y otros que se establezcan con fines

especiales; sociedades y arrendadoras financieras, sociedades de capitalizacin, fondos de

mercado monetario y otras modalidades de intermediacin; institutos de crdito, compaas

de seguro o de corretaje de seguros, bolsa de valores, casas de cambio, las sucursales y las

oficinas de representacin de bancos extranjeros, as como empresas o personas naturales

dedicadas a bienes races y de arrendamiento que, de alguna manera participen, controlen,

reciban, custodien o administren haberes, valores, diversos bienes o productos provenientes

de cualesquiera de las actividades o acciones ilcitas citadas en los numerales 1 y 2 de este

artculo, sern consideradas cooperadores inmediatos e incurrirn en la pena

correspondiente al hecho perpetrado establecida en este artculo.

ANALISIS: Esta ley lucha contra el enriquecimiento ilcito, aqu los contadores no deben

avalar acciones que violen la norma, pues las sanciones y penas establecidas en estas

disposiciones son muy severas incluyendo privacin de libertad por 20 aos, el contador

podr estar expuesto a la posibilidad de que empresas estn incursas en prcticas ilegales de

legitimizacin de capitales, lo cual es un delito muy serio.

 Cdigo Penal

Es un conjunto unitario y sistematizado de las normas jurdicas punitivas de un

Estado, es decir, un resumen ordenado de la legislacin aplicable en materia penal que

busca la eliminacin de redundancias, la ausencia de lagunas y la universalidad; esto es,

que no existan normas penales vigentes fuera del compendio. Los cdigos penales, en

cierto sentido, buscan plasmar, la facultad sancionadora del Estado. De esta manera, el

Estado mismo a travs del legislador, busca evitar la aplicacin de penas arbitrarias, ya que

slo puede ser sancionada penalmente una conducta cuando sta se consigna expresamente

en el mismo cdigo penal y con la sancin que el mismo establece. Se sostiene que la

codificacin de las normas penales tiene dos ventajas fundamentales; permite facilitar el

conocimiento del Derecho penal al ciudadano, Esto tiene una gran importancia, dado que es

el Derecho penal el que limita ms gravemente los derechos y libertades de los ciudadanos

y el que puede imponer las sanciones ms graves (las penas). Por otro, facilita la prctica

jurdica, y dota de una mayor coherencia al conjunto de normas que componen el Derecho

penal vigente.

Sin embargo hay que sealar que no es fcil el proceso de codificacin, y que

necesita de una tcnica jurdica muy avanzada y cuidadosa que permita sistematizar todas

las normas e impedir conflictos y lagunas. Por ello, en muchos casos es habitual que

empiecen a aparecer normas especficas con sus propias normas penales incluidas dentro

de cada ley. El derecho penal es una rama del derecho que est dentro del derecho pblico,

cuyos objetos de regulacin son: el delito, los autores y partcipes de los delitos, las penas,

y las medidas de seguridad, En cuanto a sus caractersticas del derecho penal, podemos

indicar que es pblico: Slo el Estado puede sancionar con una pena de carcter criminal;

Es nico y Exclusivo: Nadie puede hacer justicia por sus propias manos; Es regulador de
las relaciones del individuo con el Estado: Slo este puede calificar una conducta como

delito; Es Normativo: Porque trata de adecuar la conducta del individuo a los fines del

Estado. Uno de esos fines es atenuar la criminalidad; Es valorativo: Porque la conducta cae

dentro de un valor o un antivalor; Es finalista: Porque el fin del Derecho Penal es prevenir

la ilicitud

Esta ley trata sobre los delitos y las faltas, las personas responsables y las penas

De la falta de precauciones en las operaciones de comercio o de prendas

Artculo 541.- Todo individuo que, sin haber previamente adquirido la certidumbre de una

procedencia legtima, haya comprado o recibido en prenda, en pago o depsito, objetos que

por razn de su naturaleza o de la circunstancias de la persona que los presenta o del precio

exigido, o aceptado, parecieren provenir de un hecho punible, ser castigado con multa de

veinte a cien bolvares. Si el contraventor es una de las personas indicadas en el Artculo

540, ser castigado adems, con arresto hasta de dos meses.

El que compruebe la legtima procedencia de los objetos, quedara exento de toda pena.

Artculo 323.- Todo el que hubiere hecho uso o de alguna manera se hubiere aprovechado

de algn acto falso, aunque no haya tenido parte en la falsificacin, ser castigado con las

penas respectivas establecidas en los artculos 320, si se trata de un acto pblico, y 322, si

se trata de un acto privado.

ANALISIS: Esta es una ley muy amplia, pues intenta abarcar todo tipo de delito cometido

por venezolanos dentro y fuera y por extranjeros en el territorio nacional. All se fijan las

multas y lapsos de reclusin cuando el caso lo amerite.

Finalmente consideramos importante mencionar:

 El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano

Aprobado por la asamblea legalmente constituida de la federacin de colegios de

contadores pblicos de Venezuela.

Desarrolla todo un conjunto de artculos que norman el ejercicio profesional del contador

Pblico, sus deberes y derechos y la pulcritud de sus actuaciones para su bien y el del pas.

Las responsabilidades con: con sus Clientes, con sus Colegas y con el Gremio. Finalmente

las Infracciones y Sanciones.

ANALISIS: Son propsitos del Cdigo de tica enunciar los principios que deben guiar la

actitud y conducta del profesional, para el logro de elevados fines morales, cientficos y

tcnicos, dando al cuerpo profesional un conjunto de normas ticas, para evitar

comprometer el honor y probidad del profesional, as como la imagen de la profesin. Estas

normas de tica no excluyen otras no enunciadas, pero que surgen del digno y correcto

ejercicio profesional. No debe interpretarse que este Cdigo admite lo que no prohbe

expresamente. Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano.