Вы находитесь на странице: 1из 113

Comit de Etica

de la Federacin Junio del 2005


Internacional de
Contadores

Cdigo de Etica para


Contadores Profesionales

Federacin Internacional de
Contadores
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

2
Misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

Para servir al Inters Pblico, la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) continuar


consolidando la profesin contable a nivel mundial y contribuyendo al desarrollo de economas
internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a normas profesionales de alta
calidad, fomentando la convergencia internacional de tales normas y pronuncindose sobre temas de
inters pblico donde sea ms relevante la experiencia profesional.

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales ha sido preparado por el Comit de tica de la
Federacin Internacional de Contadores.

El Texto aprobado est publicado en idioma ingles.

Jan Munro
Comit de tica de IFAC
545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA

Derechos de propiedad literaria de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), Junio del


2005. Todos los derechos son reservados. Se otorga permiso de hacer copias de este trabajo a
condicin de que tales copias sean usadas en salas de clase acadmicas o para el uso personal y no
para venta o distribucin, y adems, cada copia deber llevar la siguiente lnea que acredite el
derecho de propiedad: Copyright by The International Federation of Accountants. All rights
reserved. Used by permission De lo contrario, se requerir de un permiso escrito de IFAC para
reproducir, guardar o transmitir este documento, excepto para los casos permitidos por la ley.

Contactarse a permissions@ifac.org.

ISBN: 1-931949-45-X
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

CONTENIDO

Pgina
PREFACIO 4
PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO
100 Introduccin y Principios Fundamentales 6
110 Integridad 11
120 Objetividad 12
130 Competencia Profesional y Debido Cuidado 13
140 Confidencialidad 14
150 Conducta Profesional 16
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA
200 Introduccin 18
210 Designacin del Profesional 24
220 Conflicto de Intereses 27
230 Segunda Opinin 29
240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones 30
250 Comercializacin de los Servicios Profesionales 32
260 Obsequios e Invitaciones 33
270 Custodia de Activos de Clientes 34
280 Objetividad en Todos los Servicios 35
290 Independencia Compromisos de Aseguramiento 36
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
300 Introduccin 88
310 Conflictos Potenciales 92
320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin 94
330 Actuar con Suficiente Experiencia 96
340 Intereses Financieros 98
350 Estmulos 99
DEFINICIONES.................................................................................................................. 102
FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA................................................................................. 107

2
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

PREFACIO

La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), tal como se expone en su


constitucin, es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivel mundial con
normas armonizadas, capaces de proporcionar servicios de alta calidad a favor del inters pblico.
Para cumplir esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit de tica de IFAC para
desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad, normas ticas de alta calidad y otros
pronunciamientos para el uso de los Contadores Profesionales en todo el mundo.

Este Cdigo de Etica establece requisitos ticos para los Contadores Profesionales. Un organismo o
firma miembro de IFAC no puede aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este
Cdigo. Sin embargo, si la ley o regulacin prohbe a algn organismo o firma miembro cumplir
con ciertas partes de ste Cdigo, ellos debern cumplir con todas las otras partes de este Cdigo.

Algunas jurisdicciones pueden tener requisitos y guas que difieran de las establecidas en este
Cdigo. Los Contadores Profesionales deben estar enterados de estas diferencias y cumplir con los
requisitos y lineamientos ms estrictos, a menos que sean prohibidos por ley o regulaciones.

3
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO

Seccin 100 Introduccin y Principios Fundamentales

Seccin 110 Integridad

Seccin 120 Objetividad

Seccin 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado

Seccin 140 Confidencialidad

Seccin 150 Conducta Profesional

4
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 100

Introduccin y Principios Fundamentales

100.1 Una seal distintiva de la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de


actuar en favor del inters pblico. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador
Profesional* no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador
en lo individual. Al actuar en favor del inters pblico, un Contador Profesional deber
observar y cumplir con los requerimientos ticos de ste Cdigo.

100.2 Este Cdigo consta de tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de
tica profesional para los Contadores Profesionales y proporciona un marco de
referencia conceptual para su aplicacin. El marco de referencia conceptual proporciona
una gua sobre los principios fundamentales de tica. Se requiere que los Contadores
Profesionales apliquen este marco de referencia conceptual para identificar las
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si
estas amenazas no son claramente insignificante* para aplicar salvaguardas con el fin
de eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no comprometa el
cumplimiento de los principios fundamentales.

100.3 Las Partes B y C ilustran como se deber aplicar el marco de referencia conceptual en
situaciones especficas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que pueden ser
apropiadas para evitar las amenazas del cumplimiento de los principios fundamentales y
tambin proporcionan ejemplos de situaciones donde no hay salvaguardas disponibles
para evitar las amenazas y, en consecuencia, deber evitarse la actividad o relacin que
crean las amenazas. La Parte B es aplicable al Contador Profesional en la prctica
pblica*. La Parte C es aplicable al Contador Profesional en los negocios*. Los
Contadores Profesionales en la prctica pblica pueden tambin encontrar relevantes los
lineamientos de la Parte C para sus circunstancias particulares.

Principios Fundamentales

100.4 Se requiere que un Contador Profesional cumpla con los siguientes principios
fundamentales:

(a) Integridad

Un Contador Profesional deber ser sincero y honesto en todas sus relaciones


profesionales y de negocios.

(b) Objetividad

Un Contador Profesional no deber permitir que favoritismos, conflictos de inters o


influencia indebida de otros elementos, supediten su juicio profesional o de negocios.
*
Ver Definiciones.
5
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(c) Competencia Profesional y Debido Cuidado

Un Contador Profesional tiene el deber de mantener en forma continua sus habilidades y


conocimientos profesionales en el nivel apropiado que se requiere para asegurar que el
cliente o empleador reciba un servicio profesional competente que se base en el
desarrollo actual de la prctica, la legislacin y las tcnicas vigentes. Un Contador
Profesional deber actuar de manera diligente y de acuerdo con las normas tcnicas y
profesionales actuales aplicables cuando presten sus servicios profesionales*.

(d) Confidencialidad

Un Contador Profesional deber respetar la confidencialidad de la informacin obtenida


como resultado de su relacin profesional y de negocios y no deber revelar a terceros
que no cuenten con la debida autoridad apropiada y especifica, a menos que exista un
derecho o deber legal o profesional de hacer la revelacin. La informacin confidencial
obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios no deber usarse
para obtener ventaja personal del Contador Profesional o para terceros.

(e) Conducta Profesional

Un Contador Profesional deber cumplir con las leyes y regulaciones apropiadas y


deber evitar cualquier accin que desacredite a la profesin.

Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con ms detalle en las Secciones
110 150.
Enfoque del Marco de Referencia Conceptual

100.5 En las circunstancias en que operan los Contadores Profesionales pueden existir
amenazas especficas en el cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible
definir todas las situaciones que crean estas amenazas y especificar la accin mitigadora
apropiada. Adems, la naturaleza de los contratos y trabajos asignados son diferentes y
consecuentemente pueden existir diferentes amenazas, requiriendo la aplicacin de
diferentes salvaguardas. El Marco de referencia conceptual que requieren los
Contadores Profesionales para identificar, evaluar y atender las amenazas para el
cumplimiento de los principios fundamentales, ms all de cumplir meramente un
conjunto especfico de reglas que pueden ser arbitrarias, deber favorecer al inters
pblico. Este Cdigo proporciona un marco de referencia para ayudar a los Contadores
Profesionales a identificar, evaluar y responder a las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Si las amenazas identificadas no son claramente
insignificantes, el Contador Profesional deber, cuando sea apropiado, aplicar
salvaguardas para eliminar las amenazas, o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que
no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales.

100.6 Un Contador Profesional tiene la obligacin de evaluar cualesquier amenazas al


cumplimiento de los principios fundamentales cuando sepa, o pudiera esperarse

*
Ver definiciones.
6
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

razonablemente que sepa, de circunstancias o relaciones que puedan comprometer el


cumplimiento de los principios fundamentales.

100.7 Un Contador Profesional deber tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos


cuando considera la importancia de una amenaza. Si un Contador Profesional no puede
adoptar las salvaguardas apropiadas, deber declinar o suspender el servicio profesional
de que se trate o, cuando fuere necesario, desistir del cliente (en caso de un Contador
Profesional en la prctica pblica) o a la organizacin que lo emplea (en el caso de un
Contador Profesional en los negocios).

100.8 Un Contador Profesional puede, inadvertidamente, violar una disposicin de este


Cdigo. Una violacin inadvertida, dependiendo de la naturaleza e importancia del
asunto, puede no comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales,
siempre y cuando, una vez que se descubra la violacin, sta se corrija con prontitud y
se apliquen cualesquier salvaguardas necesarias.

100.9 Las Partes B y C de este Cdigo incluyen ejemplos cuyo objetivo es ilustrar como ha de
aplicarse el marco de referencia conceptual. Los ejemplos no pretenden ser, ni debe
interpretarse as, como una lista exhaustiva de todas las experiencias por las que pasa un
Contador Profesional, las cuales pueden crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. En consecuencia, no es suficiente para un Contador
Profesional se conforme simplemente con cumplir con los ejemplos presentados; si no
que, el marco de referencia deber aplicarse a las circunstancias particulares que el
Contador Profesional encuentre.

Amenazas y Salvaguardas

100.10 El Cumplimiento de los principios fundamentales pueden estar potencialmente


amenazados por una amplia gama de circunstancias. Muchas amenazas caen dentro de
las siguientes categoras:

(a) Amenazas de inters personal, que pueden ocurrir como resultado de intereses
financieros o de otro tipo de un Contador Profesional o de su familiar cercano* o
inmediato;
(b) Amenazas de autorrevisin, que pueden ocurrir cuando sea necesario volver a
evaluar un juicio previo, por el Contador Profesional responsable de dicho juicio;

(c) Amenazas de mediacin, que pueden ocurrir cuando un Contador Profesional


promueva una postura u opinin a tal punto que su objetividad pueda verse
comprometida;

(d) Amenazas de familiaridad, que pueda ocurrir cuando, debido a una relacin
cercana, un Contador Profesional tirar demasiada simpata a los intereses de otros;
y

(e) Amenazas de intimidacin, que pueden ocurrir cuando en posible disuadir a un


Contador Profesional de actuar objetivamente con amenazas, reales u percibida.
7
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Las Partes B y C de ste Cdigo, respectivamente, dan ejemplos de circunstancias que


pueden crear estas categoras de amenazas para los Contadores Profesionales en la
prctica pblica y en los negocios. Los Contadores Profesionales en la prctica pblica
tambin pueden encontrar relevante los lineamientos de la Parte C de este Cdigo, para
sus circunstancias particulares.

100.11 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable
recaen en dos grandes categoras:

(a) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin; y

(b) Salvaguardas en el ambiente laboral.

100.12 Las Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin incluyen, pero no
estn restringidas a:

Requisitos de educacin, entrenamiento y experiencia para entrar a la profesin.

Requisitos de desarrollo profesional continuo.

Regulaciones del gobierno corporativo.

Normas profesionales.

Procedimientos profesionales o reguladores de monitoreo y disciplinarios.

Revisin externa por terceros, legalmente autorizados, de los informes,


rendimiento profesional, comunicaciones e informaciones producidas por el Contador
Profesional.

100.13 Las Partes B y C de ste Cdigo, respectivamente, analizan las salvaguardas en el


ambiente laboral para los Contadores Profesionales en la prctica pblica y en los
negocios.

100.14 Ciertas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o evitar un


comportamiento no tico. Estas salvaguardas, que pueden ser creadas por la profesin
contable, la legislacin, regulacin o un organismo empleador, incluyen, pero no estn
restringidas a:

Un sistema de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organizacin que


emplea, por la profesin o el rgano regulador, que faculta a los colegas,
empleados y pblico en general a llamar la atencin hacia un comportamiento no
profesional o no tico.

8
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

El deber explcitamente establecido de informar los incumplimientos de cualquier


requisito tico.

100.15 La naturaleza de las salvaguardas que han de aplicarse variar dependiendo de las
circunstancias. Al ejercer un juicio profesional, un Contador Profesional deber
considerar y concluir como inaceptables, que terceras partes razonables e informados,
tengan conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo la importancia de la
amenaza y las salvaguardas aplicadas.

Resolucin de un Conflictos tico

100.16 Al evaluar el cumplimiento de los principios fundamentales, se puede requerir a un


Contador Profesional que resuelva un conflicto antes de la aplicacin de los principios
fundamentales.

100.17 Cuando inicia un proceso formal o informal de resolucin de un conflicto, el Contador


Profesional deber considerar los siguientes asuntos, ya sea individual o junto con otros,
como parte del proceso de resolucin:

(a) Hechos importantes;

(b) Aspectos ticos involucrados;

(c) Principios fundamentales relacionados con el tema en cuestin;

(d) Procedimientos internos establecidos; y

(e) Cursos de accin alternativos.

Habiendo considerado estos asuntos, el Contador Profesional deber determinar el curso


de accin apropiado que sea consistente con los principios fundamentales identificados.
Deber tambin deber medir las consecuencias de cada curso de accin posible. Y si el
tema permanece sin resolver, deber consultar con otras personas apropiadas dentro de
la firma* o de la organizacin que lo emplea para ayudar a obtener la solucin.

100.18 Cuando un tema involucra un conflicto con, o dentro de una organizacin, el Contador
Profesional deber considerar tambin el consultar a los encargados de la direccin de la
organizacin, como a la Junta Directiva o al Comit de Auditora.

100.19 Puede ser mejor, para el inters del Contador Profesional, documentar en que consiste el
tema y los detalles de cualquier discusin sostenida o cualquier decisin tomada,
respecto al tema.

100.20 Si no es posible resolver un conflicto importante, el Contador Profesional puede


requerir el consejo tcnico de un rgano profesional apropiado o de asesores legales, y
*
Ver definiciones.
9
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

as, obtener guas sobre asuntos ticos sin faltar a la confidencialidad. Por ejemplo, el
Contador Profesional quizs haya descubierto un fraude, pero al revelarlo pudiera con
su responsabilidad de respetar la confidencialidad. El Contador Profesional deber
considerar el obtener una asesora legal para determinar si existe algn requisito por
informar.

100.21 S, despus de agotar todas las posibilidades importantes, el conflicto tico permanece
sin resolver, el Contador Profesional deber negarse, cuando sea posible, a seguir
asociado con el tema que crea el conflicto. El Contador Profesional puede determinar
que, en las circunstancias, es mejor retirarse del equipo del compromiso* o de la
asignacin especfica, o retirarse por completo del compromiso, de la firma o de la
organizacin que lo emplea.

10
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 110

Integridad

110.1. El principio de integridad impone obligaciones a todos los Contadores Profesional de


ser franco y honesto en las relaciones profesionales y de negocios. La integridad
tambin implica transacciones justas y verdaderas.

110.2. Un Contador Profesional no deber ser asociado con informes, resultados,


comunicaciones u otras informaciones cuando crea que sta:

(a) Contiene una declaracin falsa o engaosa que sea de importancia relativa;

(b) Contiene declaraciones o informaciones suministradas de manera imprudente; y

(c) Omite o retienen informaciones que se requiere incluir, cuando dicha omisin o
retencin pueden ser engaosas.

110.3. Un Contador Profesional no deber considerarse estar en falta con el prrafo 110.2, si
emite un informe corregido respecto de un tema contenido en el mismo prrafo.

11
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 120

Objetividad

120.1. El principio de objetividad impone una obligacin a los Contadores Profesionales de no


comprometer su juicio profesional o de negocios por favoritismos, conflictos de inters
o la indebida influencia de otros.

120.2. Un Contador Profesional puede estar expuesto a situaciones que pueden daar su
objetividad. No es factible definir y prescribir todas estas situaciones. Deber evitarse
las relaciones de favoritismo o de influencia excesiva que afecte al juicio profesional del
Contador.

12
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 130

Competencia Profesional y Debido Cuidado

130.1. El principio de competencia profesional y debido cuidado impone las siguientes


obligaciones a los Contadores Profesionales:

(a) Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido para


asegurar que sus clientes y empleadores reciban un servicio profesional
competente; y

(b) Actuar diligentemente de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales


aplicables, cuando preste sus servicios.

130.2. El servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la


aplicacin del conocimiento y las habilidades profesionales en el desempeo de sus
servicios. La competencia profesional puede dividirse en dos etapas separadas:

(a) Logro de la competencia profesional; y

(b) Mantenimiento de la competencia profesional.

130.3. El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo conocimiento y


entendimiento de las tcnicas profesionales importantes, as como de desarrollos
empresariales. El desarrollo profesional continuo perfecciona y mantiene la capacidad,
que facultan al Contador Profesional desempearse de manera competente dentro de los
entornos profesionales.

130.4. La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una
asignacin, de manera cuidadosa, precisa y oportuna.

130.5. Un Contador Profesional deber tomar las acciones necesarias para asegurarse de que,
aquellos que trabajan bajo su autoridad, tengan la capacidad profesional requerida y
cuente con el entrenamiento y la supervisin apropiada.

130.6. Cuando sea apropiado, un Contador Profesional deber informar a sus clientes,
empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales, sean conscientes tambin
de las limitaciones inherentes a su trabajo, para evitar malas interpretaciones, en el
sentido, que la expresin de una opinin sea como la aseveracin de un hecho.

13
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 140

Confidencialidad

140.1. El principio de confidencialidad impone la obligacin a los Contadores Profesionales de


abstenerse de:

(a) Revelar, fuera de la firma u organizacin que lo emplea, informacin confidencial


obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios, sin la
autorizacin apropiada y especfica, a menos que haya un derecho o deber legal o
profesional de hacer revelacin; y

(b) Utilizar informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones


profesionales o de negocios, para su beneficio personal o de terceros.

140.2. Un Contador Profesional deber mantener la confidencialidad incluso en el entorno


social. El Contador Profesional deber estar alerta a la posibilidad de una revelacin
inadvertida, particularmente en circunstancias que implique una larga asociacin con un
socio de negocios compartidos o un familiar cercano o familiar inmediato*.

140.3. Un Contador Profesional tambin deber mantener la confidencialidad sobre la


informacin revelada por un cliente o empleador prospectivo.

140.4. Un Contador Profesional tambin deber considerar la necesidad de mantener la


confidencialidad de la informacin dentro de la firma o de la organizacin que lo
emplea.

140.5. Un Contador Profesional deber tomar todas las medidas razonables para asegurar que
el personal de asistentes bajo su control y las personas de las personas que obtiene
asesora y ayuda, respeten el deber de confidencialidad del Contador.

140.6. La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta despus de


finalizada la relacin entre el Contador Profesional y un cliente o empleador. Cuando un
Contador Profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene derecho a
usar la experiencia anterior. Sin embargo, no deber utilizar o revelar ninguna
informacin confidencial adquirida o recibida como resultado de su relacin profesional
o de negocios.

140.7. Las siguientes son circunstancias en las cuales se requiere o puede requerirse que los
Contadores Profesionales revelen informacin confidencial, o en las que esta revelacin
puede ser apropiada:

(a) Si est permitida la revelacin por la legislacin vigente y ha sido autorizada por
el cliente o empleador:
*
Ver definiciones.
14
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(b) Si esta requerida la revelacin por la legislacin vigente, por ejemplo:

(i) Proporcionar documentos u otras evidencias en el curso de un proceso legal;


o

(ii) Revelar a las autoridades publicas apropiadas de infracciones a la ley o que


salen a la luz; y

(c) Si existe un deber o derecho profesional de revelar, cuando no lo prohibido la ley:

(i) Para cumplir con la revisin de calidad por parte de una organizacin
miembro u organismo profesional:

(ii) Para responder a una averiguacin o investigacin realizada por una


organizacin miembro u organismo regulador;

(iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador Profesional en los


procesos legales; o

(iv) Para cumplir con las normas tcnicas y requisitos ticos.

140.8. Al decidir si revelar informacin confidencial, los Contadores Profesionales debern


considerar los siguientes puntos:

(a) Si pudieran daarse los intereses de todas las partes, incluyendo terceros cuyos
intereses pueden afectarse, si el cliente o el empleador autoriza al Contador
Profesional revelar informacin;

(b) Si toda la informacin relevante es conocida y ha sido verificada, al grado que sea
factible; cuando la situacin implica hechos no verificados, informacin
incompleta o conclusiones no justificadas, deber usarse el juicio profesional para
determinar el tipo de revelacin que se debe realizar, si hubiera alguna; y

(c) El tipo de comunicacin que se espera y a quien se dirige; en particular; los


Contadores Profesionales debern estar convencido de que a las partes a quienes
va dirigida la comunicacin sean los destinatarios apropiados.

15
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 150

Conducta Profesional

150.1. El principio de la conducta profesional impone la obligacin a los Contadores


Profesionales de cumplir con las leyes y regulaciones importantes y de evitar cualquier
accin que desacredite a la profesin. Esto incluye acciones sobre las que un tercero
razonable y enterado de informacin relevante, concluiran de manera negativa sobre la
buena reputacin de la profesin.

150.2. En la publicidad y promocin de si mismo y de su trabajo, los Contadores Profesionales


no debern desprestigiar a la profesin. Los Contadores profesionales debern ser
honestos y sinceros y no debern:

(a) Realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones que poseen, o la experiencia obtenida; o

(b) Realizar referencias desacreditadoras o comparaciones injustificados sobre el


trabajo con otros.

16
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA


PBLICA

Seccin 200 Introduccin

Seccin 210 Designacin del Profesional

Seccin 220 Conflicto de Intereses

Seccin 230 Segunda Opinin

Seccin 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones.

Seccin 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales

Seccin 260 Obsequios e Invitaciones

Seccin 270 Custodia de Activos de Clientes

Seccin 280 Objetividad en Todo Servicio

Seccin 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento

17
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 200

Introduccin

200.1. Esta parte del Cdigo ilustra como se deben aplicar los Contadores Profesionales en la
prctica pblica el marco de referencia conceptual incluido en la Parte A, Los ejemplos
de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe interpretarse as, como una lista
exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador Profesional en
la prctica pblica, que puedan crear amenazas al cumplimiento de los principios. En
consecuencia, no es suficiente para un Contador Profesional en la prctica pblica se
conforme simplemente con cumplir los ejemplos presentados; sino que, el marco de
referencia deber ser aplicado en las circunstancias particulares que se presenten.

200.2. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber participar en ningn negocio,


ocupacin o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objetividad o la
buena reputacin de la profesin y que, como resultado, sea incompatible con la
prestacin de sus servicios profesionales.

Amenazas y Salvaguardas

200.3. El cumplimiento de los principios fundamentales puede ser, potencialmente, amenazado


por una amplia gama de circunstancias. Muchas de las amenazas caen en las siguientes
categoras:

(a) Inters personal;

(b) Autorrevisin;

(c) Mediacin;

(d) Familiaridad; e

(e) Intimidacin.

Estas amenazas se tratan con ms detalle en la Parte A de este Cdigo.

La naturaleza e importancia de las amenazas pueden diferenciarse dependiendo de si se


originan en relacin con la prestacin de servicios a un cliente de Auditora de
Estados Financieros*, a un cliente de aseguramiento que no sea de auditora de
estados financieros* o a un cliente que no sea de aseguramiento.

*
Ver definiciones.
*

18
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

200.4. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal a un


Contador Profesional en la prctica pblica incluyen, pero no se limitan a:

Un inters financiero* en un cliente o poseer de manera conjunta un inters


financieros con un cliente.
Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente.

Tener una relacin cercana de negocios con un cliente.

Preocupacin por la posibilidad de perder a un cliente.

Empleo potencial con un cliente.

Honorarios contingentes relativos a un compromiso de aseguramiento*.

Un prstamo a, de un cliente de aseguramiento o cualquiera de sus directores o


funcionarios.

200.5. Loa ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de autorrevisin incluyen,
pero no se limitan a:

Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador


Profesional en la prctica pblica.

Informar sobre la operacin de sistemas financieros despus de haber estado


involucrado en su diseo o implementacin.

Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que son
objeto del compromiso.

Un miembro del equipo de aseguramiento* sea, o haya sido recientemente,


director o funcionario* de ese cliente.

Un miembro del equipo de aseguramiento sea, o haya sido recientemente,


empleado del cliente en una posicin para ejerce influencia directa e importante
sobre el tema que son objeto del compromiso.

Prestar servicio a un cliente que afecte directamente al tema sujeto al compromiso


de aseguramiento.

*
Ver definiciones.
*

19
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

200.6. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de mediacin incluyen, pero no
se limitan a:

Promocionar la venta de acciones de una entidad que cotiza en la bolsa de


valores* que adems es un cliente de auditora de estados financieros.

Actuar como abogado a nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o


disputas con terceras partes.

200.7. Loa ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen,
pero no se limitan a:

Que un miembro del equipo del compromiso tenga relacin familiar cercana o
inmediato con un director o funcionario del cliente.

Que un miembro del equipo del compromiso tenga relacin familiar cercana o
inmediata con un empleado del cliente, que esta en una posicin para ejercer
influencia directa e importante sobre el tema sujeto del compromiso.

Que un antiguo socio de la firma sea director o funcionario del cliente o un


empleado en posicin que ejercer influencia directa e importante sobre el tema
sujeto del compromiso.

Aceptar obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea


claramente insignificante.

Una larga asociacin del personal senior con el cliente de aseguramiento.

200.8. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidacin incluyen,
pero no se limitan a:

Ser amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el compromiso de un


cliente.

Ser amenazado con unos litigios.

Ser presionado para reducir de manera inapropiada el alcance del trabajo para
reducir los honorarios.

200.9. Un Contador Profesional en la prctica pblica puede tambin encontrar que las
circunstancias especficas dan origen a amenazas especiales al cumplimiento de uno o
ms de los principios fundamentales. Tales amenazas nicas obviamente no se pueden
categorizar. Ya sea en las relaciones profesionales o de negocios, un Contador
*

20
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Profesional en la prctica pblica deber siempre estar alerta a tales circunstancias y


amenazas.

200.10. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable caen
dentro de dos grandes categoras:

(a) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin; y

(b) Salvaguardas en el ambiente laboral.

Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin, se


describen en el prrafo 100.12 de la Parte A de ste Cdigo.

200.11. En el ambiente laboral, las salvaguardas importantes pueden variar dependiendo de las
circunstancias. Las Salvaguardas en el ambiente laboral comprenden salvaguardas
generales en toda la firma y salvaguardas especficas del compromiso. Un Contador
Profesional en la prctica pblica deber ejercer su juicio para determinar como manejar
del mejor modo una amenaza identificada. Al ejercer su juicio, un Contador Profesional
en la prctica pblica deber considerar a terceras partes razonables e informados que
teniendo conocimiento de toda informacin importante, incluyendo la importancia de la
amenaza y las salvaguardas aplicadas, concluir razonablemente que es aceptable. Esta
consideracin se vera afectada por asuntos como la importancia de la amenaza, la
naturaleza del compromiso y la estructura de la firma.

200.12. Las salvaguardas generales de la Firma en el ambiente laboral pueden incluir:

de la firma que pone en relieve la importancia del cumplimiento con los


Dirigentes
principios fundamentales.

de la firma que establecen la expectativa de que los miembros del equipo


Dirigentes
de aseguramiento actuarn a favor del inters pblico.

Polticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de


los compromisos.

Polticas documentadas respecto a la identificacin de amenazas al cumplimiento


de los principios fundamentales, evaluacin de la importancia de esas amenazas, e
identificacin y aplicacin de salvaguardas para eliminar o reducir, a aquellas que
no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.

Firmas que realizan compromisos de aseguramiento, deben documentar las


polticas de independencia* respecto fundamentalmente a la identificacin de
amenazas a la independencia, evaluacin de la importancia de las amenazas,
evaluacin y aplicacin de salvaguardas, para eliminar o reducir las amenazas, que
no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
*
Ver definiciones.
21
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Polticas y procedimientos internos deben estar debidamente documentados que


requieren el cumplimiento de los principios fundamentales.

Polticas y procedimientos que permitan la identificacin de intereses o relaciones


entre la firma o miembros de los equipos del compromiso y los clientes.

Polticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, manejar la


independencia del ingreso recibido de cada cliente.

Emplear diferentes socios y equipos de compromisos con tipos de informes


separados para la prestacin de servicios que no sean de aseguramiento a un
cliente del compromiso de aseguramiento.

Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que no sean miembros del
equipo de aseguramiento, que ejercen influencia inapropiada en el resultado del
compromiso.

Comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de una firma,


incluyendo cualesquier cambios ocurridos, a todos los socios y miembros del
equipo de profesionales, as como entrenamiento y educacin adecuados sobre
dichas polticas y procedimientos.

Designar a un gerente senior como responsable de vigilar el funcionamiento


adecuado del sistema de control de calidad de la firma.

Informar a socios y equipo tcnico sobre aquellos clientes de aseguramiento y sus


entidades relacionadas sobre las cuales deben mantener la independencia.

Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de polticas y


procedimientos.

Polticas
y procedimientos publicados para fomentar y autorizar al personal, para
comunicar a los niveles senior dentro de la firma, cualquier tema relativo al
cumplimiento de los principios fundamentales que concierne a cada uno.

200.13. Las salvaguardas para compromisos especficos relacionados con el ambiente laboral
pueden incluir:

Involucrar a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo realizado o,


de lo contrario, tener un asesoramiento necesario.

Consultar a terceras partes independientes, como a un comit de directores


independientes, un rgano profesional reguladora u otro Contador Profesional.

Discutir asuntos de tica con aquellos con jerarqua plena del cliente.

22
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Revelar, a aquellos con jerarqua plena del cliente, la naturaleza de los servicios
prestados y el monto de los honorarios acordados.

Involucrar a otra firma que realice o vuelva a realizar parte del compromiso.

Rotar al personal senior del equipo de aseguramiento.

200.14. Dependiendo de la naturaleza del compromiso, un Contador Profesional en la prctica


pblica puede tambin depender de las salvaguardas que el cliente ha implementado.
Sin embargo, no es posible apoyarse exclusivamente en tales salvaguardas para reducir
las amenazas a un nivel aceptable.

200.15. Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden incluir que:

Cuando un cliente contrata los servicios de una firma en la prctica pblica para
realizar un compromiso, personas distintas de la administracin ratifiquen o
aprueben el nombramiento.

El cliente cuente con empleados competentes, con experiencia y antigedad para


tomar decisiones gerenciales.

El cliente haya implementado procedimientos internos que aseguren decisiones


objetivas al comisionar compromisos de no aseguramiento.

El cliente cuente con apropiada estructura de gobierno corporativo que


proporcione vigilancia e comunicacin apropiadas respecto a los servicios que
presta una firma.

23
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 210
Designacin del Profesional
Aceptacin del Cliente

210.1. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un Contador Profesional en la


prctica pblica deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Las amenazas potenciales a la integridad
y al comportamiento profesional pueden crearse a partir de, por ejemplo, asuntos
cuestionables asociados con el cliente (sus dueos, administracin, y actividades).

210.2. Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran amenazar al cumplimiento de los
principios fundamentales incluyen, por ejemplo, participacin del cliente en actividades
ilegales (como lavado de dinero), deshonestidad, o prcticas cuestionables de
presentacin de informacin financiera.

210.3. Deber evaluarse la importancia de cualesquier amenazas. Si las amenazas identificadas


no son claramente insignificantes, se debern considerar y aplicar salvaguardas, cuando
sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

210.4. Las salvaguardas apropiadas pueden incluir el conocer y entender al cliente, as como a
sus accionistas, gerentes y aquellos encargados del mando y de las actividades
gerenciales, que aseguren el compromiso de que el cliente aplica mejoras a las prcticas
de gobierno corporativo o los controles internos.

210.5. Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador
Profesional en la prctica pblica deber declinar el participar en la relacin con el
cliente.

210.6. Las decisiones de aceptar compromisos recurrentes con los clientes, deber revisarse
peridicamente.

Aceptacin del Compromiso

210.7. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber estar de acuerdo en prestar slo
aquellos servicios en los que se encuentre capacitado. Antes de aceptar un compromiso
especifico de un cliente, un Contador Profesional en la prctica pblica deber
considerar si su aceptacin puede crear alguna amenaza al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal, a la
competencia profesional y al debido cuidado, y si el equipo comprometido no posee o
no puede adquirir, las competencias necesarias, no podr llevar a cabo el compromiso,
de manera apropiada.

210.8. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de las


amenazas identificadas y, si stas no son claramente insignificantes, deber aplicar las

24
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

salvaguardas necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales


salvaguardas pueden incluir:

Adquirir el conocimiento apropiado de la naturaleza de los negocios del cliente, la


complejidad de sus operaciones, los requisitos especficos del compromiso y el
propsito, naturaleza y alcance del trabajo que se va desempear.

Adquirir los conocimientos de las industrias pertinentes o del tema en cuestin.

Poseer u obtener experiencia acerca de la regulacin pertinente o de los


requerimientos de informacin.

Asignar suficiente personal con las competencias requeridas.

Utilizar expertos cuando sea necesario.

Acordar el tiempo necesario y realista para desarrollar el compromiso.

Cumplir las polticas y procedimientos de control de calidad diseados para


proporcionar seguridad razonable de que los compromisos especficos son
aceptados slo cuando pueden realizarse de manera competente.

210.9. Cuando un Contador Profesional en la prctica pblica tiene la intencin de confiar en


la asesora o trabajo de un experto, deber evaluar si dicha confianza est garantizada.
As mismo, deber considerar factores tales como la reputacin, experiencia, recursos
disponibles y normas de tica y profesionales aplicables. Tal informacin puede ser
obtenida antes de asociarse con el experto o por consultas a terceros.

Cambios en la Designacin del Profesional

210.10. Un Contador Profesional en la prctica pblica, a quien se le pide que reemplace a otro
Contador Profesional en la prctica pblica, o a quien se est considerando hacer una
oferta para un compromiso que actualmente est siendo asumido por otro Contador
Profesional en la prctica pblica, deber determinar si hay alguna razn, profesional o
de otro tipo, para no aceptar el compromiso, tal como circunstancias que amenacen el
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza
de competencia profesional y debido cuidado, si un Contador Profesional en la prctica
pblica acepta el compromiso antes de conocer todos los hechos pertinentes.

210.11. La importancia de las amenazas deber evaluarse. Dependiendo de la naturaleza del


compromiso, ste puede requerir de una comunicacin directa con el Contador actual*
para establecer los hechos y circunstancias detrs del cambio propuesto, el Contador
Profesional en la prctica pblica pueda decidir si sera apropiado aceptar el
compromiso. Por ejemplo, la razn aparente para el cambio en la designacin puede no

*
Ver definiciones.
25
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

reflejar completamente los hechos e indicar que existen desacuerdos con el Contador
actual, que pueden influir en la decisin de aceptar o no el compromiso.

210.12. El Contador actual esta obligado a mantener la confidencialidad. La medida en la que


un Contador Profesional en la prctica pblica puede y debiera discutir los asuntos con
el cliente con el Contador propuesto, dependern de la naturaleza del compromiso y de:

(a) Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo as; o

(b) Los requisitos ticos y legales relacionados con estas comunicaciones y


revelaciones, pueden variar dependiendo de la jurisdiccin.

210.13. En ausencia de instrucciones especficas del cliente, el Contador actual normalmente no


deber ofrecer voluntariamente informacin acerca de los negocios del cliente. Las
circunstancias en las que puede ser apropiado revelar informacin confidencial se
expone en la Seccin 140 de la Parte A de este Cdigo.

210.14. Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, se deber considerar


salvaguardas y aplicarlas segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.

210.15. Tales salvaguardas pueden incluir:

Discutir los negocios del cliente, plena y libremente, con el Contador actual;

Solicitar al Contador actual que proporcione informacin conocida de algn hecho o


circunstancia de la que, en opinin del Contador actual, el Contador propuesto debiera
conocer antes de decidir si acepta o no el compromiso;

Al contestar la oferta a la solicitud presentada, se plantee que, antes de aceptar el


compromiso, se pedir hacer contacto con el Contador actual, para que haga las
investigaciones respecto a que si hay alguna razn profesional o de otra ndole, que
puede ocasionar que el compromiso no sea aceptado.

210.16. Un Contador Profesional en la prctica pblica, normalmente necesitar obtener el


permiso del cliente, de preferencia por escrito, para iniciar una comunicacin con el
Contador actual. Una vez que se ha obtenido el permiso, el Contador actual deber
cumplir con las regulaciones legales apropiadas y de otro tipo que gobiernan tales
peticiones. Cuando el Contador actual proporciona la informacin, deber hacerlo de
manera honesta y sin ambigedades. Si el Contador propuesto no puede comunicarse
con el Contador actual, deber tratar de obtener informacin acerca de cualquier posible
amenaza por otros medios, por ejemplo averiguaciones con terceros o investigaciones
de antecedentes de los funcionarios importantes o de aquellos encargados con jerarqua
plena del cliente.

210.17. Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de salvaguardas, un Contador Profesional en la prctica pblica
deber obtener satisfaccin de los hechos necesarios por otros medios, de lo contrario
deber declinar el compromiso.
26
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

210.18. Puede solicitarse a un Contador Profesional en la prctica pblica que se encargue de un


trabajo complementario o adicional al compromiso del Contador actual. Tales
circunstancias pueden dar lugar a amenazas potenciales a la competencia profesional y
debido cuidado, como resultado de, por ejemplo, falta de informacin o informacin
incompleta. Las salvaguardas contra estas amenazas incluirn la notificacin al
Contador actual sobre el trabajo propuesto y la oportunidad de proporcionar cualquier
informacin adicional importante y necesaria para la apropiada conduccin del
compromiso.

27
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 220

Conflicto de Intereses

220.1. Un Contador Profesional en la prctica pblica, deber tomar medidas necesarias para
identificar las circunstancias que pudieran originar un conflicto de intereses. Tales
circunstancias pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, se puede crear una amenaza a la objetividad cuando
compite directamente con un cliente o tiene un negocio conjunto o un arreglo similar
con un competidor importante de un cliente. Tambin puede crearse una amenaza a la
objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Profesional en la prctica
Publica preste sus servicios a clientes cuyos intereses estn en conflicto o los clientes
tengan un pleito entre si, en relacin con el tema o transaccin en cuestin.

220.2. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de


cualesquier amenazas. Esta evaluacin incluir ciertas consideraciones, antes de aceptar
o continuar una relacin con el cliente o con un compromiso especfico, si es que tiene
algn inters de negocios, o relaciones con el cliente o un tercero que pudieran dar
origen a amenazas. Si estas amenazas no son claramente insignificantes, deber
considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable.

220.3. Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, el Contador Profesional
en la prctica pblica deber incluir normalmente las siguientes salvaguardas:

(a) Notificar al cliente sobre el inters de negocios de la firma o actividades que


puedan representar un conflicto de intereses, y obtener su consentimiento para
actuar en tales circunstancias; o

(b) Notificar a todas las partes conocidas importantes de que el Contador Profesional
en la prctica pblica esta actuando para dos o ms partes, respecto de un tema
donde sus respectivos intereses estn en conflicto, para lo que se deber obtener su
consentimiento para actuar de esta manera; o

(c) Notificar al cliente de que el Contador Profesional en la prctica pblica no acta


exclusivamente para ningn cliente en la prestacin de servicios propuestos (por
ejemplo, en un sector particular del mercado o respecto de un servicio especfico),
por lo que se deber obtener su consentimiento para actuar de esta manera.

220.4. Tambin se deber considerarse las siguientes salvaguardas adicionales:

(a) El uso de equipos de compromisos separados; y

(b) Procedimientos para prevenir el acceso a informacin (por ejemplo, estricta


separacin fsica de cada equipo, archivos de datos confidenciales y seguros); y

28
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(c) Directrices claras para los miembros del equipo del compromiso sobre temas de
seguridad y confidencialidad; y

(d) El uso de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y socios de la


firma; y

(e) Revisin peridica de la aplicacin de salvaguardas por un funcionario no


involucrado con los compromisos importantes con el cliente.

220.5. Cuando un conflicto de intereses representa una amenaza a uno o ms de los principios
fundamentales, incluyendo la objetividad, la confidencialidad o la conducta profesional,
que no puede eliminarse o reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas, el Contador Profesional en la prctica pblica deber concluir que no es
apropiado aceptar un compromiso especfico o que se requiere renuncie a uno o ms
compromisos que estn en conflicto.

220.6. Cuando un Contador Profesional en la prctica pblica ha solicitado consentimiento a


un cliente para actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual) respecto de
un tema donde los respectivos intereses estn en conflicto y que el cliente ha negado el
consentimiento, entonces el Contador Profesional en la prctica publica no debe
continuar actuando para una de las partes en el tema que da origen a conflicto de
intereses.

29
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 230

Segunda Opinin

230.1. Las situaciones en las que se pide a un Contador Profesional en la prctica pblica que
emita una segunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad,
auditora, informacin o de otro tipo de circunstancias o transacciones especificas por o
en nombre de una compaa o entidad que no es un cliente actual, puede dar origen a
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber
una amenaza de competencia profesional y debido cuidado cuando la segunda opinin
no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador
actual o se basa en evidencia inadecuada. La importancia de la amenaza depender de
las circunstancias de la peticin y de todos los otros hechos disponibles y supuestos
importantes para la expresin de un juicio profesional.

230.2. Cuando se le solicita que emita una opinin, un Contador Profesional en la prctica
pblica deber evaluar la importancia de las amenazas y, si stas no son claramente
insignificantes, deber considerarse y aplicarse las salvaguardas, segn sea necesario,
para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir
solicitar el permiso del cliente para ponerse en contacto con el Contador actual, al que
se le deber describir todas las limitaciones existentes que rodeen cualquier opinin en
las comunicaciones con el cliente y dando al Contador actual una copia de la opinin.

230.3. Si la compaa o entidad que solicita la opinin no permite comunicarse con el


Contador actual, un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar si,
tomando en cuenta todas las circunstancias, seria apropiado emitir la opinin solicitada.

30
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 240

Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones

240.1. Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador Profesional


en la prctica pblica puede cotizar sus honorarios que estime apropiados. El hecho de
que un Contador Profesional en la prctica pblica pueda cotizar sus honorarios ms
bajos que otros, no es en si mismo falto de tico. Sin embargo, puede haber amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales causados por el nivel de honorarios
cotizados. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal a la competencia
profesional y debido cuidado si los honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser
difcil realizar el compromiso de acuerdo con normas tcnicas y profesionales, por
dicho precio.

240.2. La importancia de tales amenazas depender de factores tales como el nivel de los
honorarios cotizados y de los servicios que se realizaran. En vista de estas amenazas
potenciales, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden adoptarse
incluyen:

Hacer de conocimiento del cliente los trminos del compromiso y, en particular, la


base sobre la que se calculan los honorarios y qu servicios se cubren por los
honorarios cotizados.

Asignar el tiempo apropiado y el personal calificado a la tarea.

240.3. Son muy usados los honorarios contingentes para ciertos tipos de compromisos que no
son de aseguramiento.1 De cualquier manera, estos pueden originar amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, en ciertas circunstancias. Pueden
originar una amenaza de inters personal a la objetividad. La importancia de tales
amenazas depender de varios factores que incluyen:

La naturaleza del compromiso.

La gama de posibles montos de honorarios.

Las bases para determinar los honorarios.

Si las transacciones van a ser revisadas por un tercero independiente.

240.4. La importancia de las amenazas debe evaluarse y, si son claramente insignificantes,


debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
1
Los honorarios contingentes para servicios de no aseguramiento que se cotizan a clientes de aseguramiento, se
discuten en la Seccin 290 de este Cdigo.
31
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Un convenio escrito y previo con el cliente, sobre la base de la remuneracin.

Revelar a los usuarios previstos sobre el trabajo que va desarrollar el Contador


Profesional en la prctica pblica y la base de remuneracin.

Polticas y procedimientos de control de calidad.

Revisin del trabajo desarrollado por el Contador Profesional en la prctica


pblica por parte de un tercero con objetividad.

240.5. En ciertas circunstancias, un Contador Profesional en la prctica pblica puede recibir


un honorario o comisin por referir a un cliente. Por ejemplo, cuando el Contador
Profesional en la prctica pblica no presta el servicio especfico requerido, puede
percibir un honorario por referir a un cliente continuo o actual a otro Contador
Profesional en la prctica pblica o a otro experto. Un Contador Profesional en la
prctica pblica puede recibir una comisin de un tercero (por ejemplo, un vendedor de
software) por contactar para la venta bienes o servicios a un cliente. Aceptar dicho
honorario o comisin puede dar origen a amenazas de inters personal, a la objetividad,
a la competencia profesional y debido cuidado.

240.6. Un Contador Profesional en la prctica pblica tambin puede pagar un honorario


referencial por obtener un cliente, por ejemplo, cuando un cliente contina como cliente
de otro Contador Profesional en la prctica pblica pero requiere de los servicios de un
especialista que no son ofrecidos por el Contador existente. El pago de dichos
honorarios referenciales puede tambin crear una amenaza de inters personal, de
objetividad, de competencia profesional y debido cuidado.
240.7. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber pagar ni recibir un honorario
referencial o comisiones, a menos que haya establecido salvaguardas para eliminar las
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:

Revelar al cliente cualesquier arreglos para pagar un honorario referencial a otro


Contador Profesional por el trabajo referido.

Revelar al cliente cualesquier arreglos para recibir un honorario referencial por


referir un cliente a otro Contador Profesional en la prctica pblica.

Obtener un acuerdo previo del cliente por los convenios de comisiones acordadas
en conexin con la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente.

240.8. Un Contador Profesional en la prctica pblica puede comprar todo o parte de otra firma
sobre la base de que se harn pagos a las personas que antes posean la firma o a sus
herederos o sucesin. Tales pagos no se consideran comisiones u honorarios por
referencia para fines de los prrafos 240.5 - 240.7 antes mencionados.

32
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 250

Comercializacin de los Servicios Profesionales

250.1. Cuando un Contador Profesional en la prctica pblica solicita un nuevo trabajo a travs
de publicidad* u otras formas de comercializacin, puede haber amenazas potenciales
al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de
inters personal, al cumplimiento del principio de conducta profesional, si los servicios,
logros o productos se comercializan de una manera inconsistente con dichos principios.

250.2. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber desacreditar a la profesin


cuando comercializa sus servicios profesionales. Deber ser honesto, sincero y no
deber:

Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, los ttulos que
posee o la experiencia lograda; o

Hacer referencias despreciativas y comparaciones, sin sustento, al trabajo de otro.

Si el Contador Profesional en la prctica pblica tiene duda sobre si es apropiada o no


hacer publicidad o comercializar sus servicios, deber consultar con el organismo
profesional apropiado.

*
Ver definiciones.
33
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 260

Obsequios e Invitaciones

260.1. Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un Contador Profesional en la


prctica pblica, o a un familiar inmediato o cercano. Tales ofertas, normalmente
originan amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede
crearse amenazas de inters personal a la objetividad si se acepta un obsequio de un
cliente; y si tales ofrecimientos se hacen pblicos, pueden resultar amenazas de
intimidacin y a la objetividad.

260.2. La importancia de dichas amenazas depender de su naturaleza, valor e inters detrs de


la oferta. Cuando se hacen obsequios e invitaciones, que un tercero razonable e
informado, con conocimiento de toda la informacin importante, considerara
claramente insignificante, un Contador Profesional en la prctica pblica puede concluir
que la oferta se hace en el curso normal de los negocios sin la intencin especifica de
influir en la toma de decisiones ni de obtener informacin. En dichos casos, el Contador
Profesional en la prctica pblica puede concluir que no hay amenaza importante al
cumplimiento de los principios fundamentales.

260.3. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, deber considerarse y


aplicarse salvaguardas, como sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Cuando las amenazas no pueden eliminarse o reducirse a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de salvaguardas, un Contador Profesional en la prctica pblica
no deber aceptar dicha oferta.

34
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 270

Custodia de Activos de Clientes

270.1. Un Contador Profesional en la prctica pblica no deber asumir la custodia de dinero,


valores, ni de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley y, si es as,
cumplir con cualesquier deberes legales impuestos a un Contador Profesional en la
prctica pblica para que custodie dichos activos.

270.2. La tenencia de activos del cliente crea amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales; por ejemplo, hay una amenaza de inters personal y a la conducta
profesional y puede haber una amenazar de inters personal a la objetividad, que se
originen por la tenencia de activos del cliente. Para salvaguardarse contra tales
amenazas, un Contador Profesional en la prctica pblica a quien se le ha confiado el
dinero y valores (u otros activos) que pertenecen a otros, deber:

(a) Conservar dichos activos separados de activos personales o de la firma;

(b) Usar dichos activos slo para propsitos para los cuales fueron designados;

(c) En todo momento, deber estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualesquier
ingresos, dividendos o ganancias generadas, a cualesquier persona que tenga
derecho a la rendicin de cuentas; y

(d) Cumplir con todas las leyes y regulaciones relativas a la tenencia y rendicin de
cuentas por dichos activos.

270.3. Adems, los Contadores Profesionales en la prctica pblica debern estar enterados de
las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales por la asociacin con
dichos activos, por ejemplo, si se encuentra que los activos se derivan de actividades
ilegales, como el lavado de dinero. Como parte de los procedimientos para aceptar al
cliente y el compromiso para prestar tales servicios, los Contadores Profesionales en la
prctica pblica deben realizar las averiguaciones apropiadas acerca del origen de tales
activos y sus obligaciones legales y regulatorias. Pueden considerar tambin buscar
asesora legal.

35
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 280

Objetividad en Todo los Servicio

280.1. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber considerar, cuando preste


cualquier servicio profesional, si hay amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales de objetividad, que resulten de tener intereses en, o relaciones con, un
cliente o directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse una amenaza
de familiaridad a la objetividad por una relacin cercana familiar, personal muy o de
negocios.

280.2. Se requiere que un Contador Profesional en la prctica pblica que proporciona un


servicio de aseguramiento sea independiente del cliente de aseguramiento. La
independencia mental y de apariencia es necesaria para facultar al Contador Profesional
en la prctica pblica a expresar una conclusin, y que sea evidente que exprese una
conclusin, sin sesgos, conflictos de inters o indebida influencia de otros. La Seccin
290, proporciona lineamiento especficos sobre los requisitos de independencia para
Contadores Profesionales en la prctica pblica al desarrollan un compromiso de
aseguramiento.

280.3. La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio profesional


depender de las circunstancias particulares del compromiso y de la naturaleza del
trabajo que el Contador Profesional en la prctica pblica este desempeando.

280.4. Un Contador Profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de las


amenazas identificadas y, si son claramente insignificantes, debern adoptar y aplicar
salvaguardas necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas pueden incluir:

Retirarse del equipo se aseguramiento.

Procedimientos de supervisin.

Terminar la relacin financiera y de negocios en casos que originen amenazas.

Discutir el problema con niveles superiores de la administracin, dentro de la


firma.

Discutir el problema con aquellos con jerarqua plena del cliente.

36
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 290
Independencia Compromisos de Aseguramiento

290.1. En el caso de que un compromiso de aseguramiento sea de inters pblico y, por tanto,
este Cdigo de tica requiere que los miembros del equipo de aseguramiento*, las
firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red*, sean independientes del cliente de
aseguramiento.

290.2. Los compromisos de aseguramiento estn diseados para incrementar el grado de


confianza de los usuarios esperados sobre el resultado de la evaluacin o medicin del
tema en cuestin en contra de los criterios. El Marco de Referencia Internacional sobre
Compromisos de Aseguramiento (el Marco de Referencia de Aseguramiento) emitido
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, describe los
elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, e identifica los
compromisos a los que se aplican las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) y las Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Para una descripcin
de los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, deber hacerse
referencia al Marco de Referencia de Aseguramiento.

290.3. Como se explica con ms detalle en el Marco de Referencia de Aseguramiento, en un


compromiso de aseguramiento, el Contador Profesional en la prctica pblica expresa
una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios
esperados que no sean la parte responsables, sobre el resultado de la evaluacin o
medicin del tema en cuestin en contra de los criterios.

290.4. El resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin es la informacin que


resulta de aplicar los criterios al tema en cuestin. El uso del trmino informacin
sobre el tema en cuestin quiere decir el resultado de la evaluacin o medicin de un
tema en cuestin. Por ejemplo:

El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin representados en los


estados financieros* (informacin sobre el tema en cuestin) resulta de aplicar un
marco de referencia para informacin financiera para reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin, tal como las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), (criterios) a la posicin financiera de una entidad, desempeo
financiero y flujos de efectivo (tema en cuestin).

Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (informacin sobre el


tema en cuestin) es resultado de aplicar un marco de referencia para evaluar la
efectividad del control interno, tal como COSO o CoCo, (criterios) al control
interno de un proceso (tema en cuestin).

*
Ver definiciones.
37
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.5. Los compromisos de aseguramiento pueden basarse en una aseveracin o de informe


financiero directo. En ambos casos, involucran tres partes separadas: un Contador
pblico en la prctica pblica, una parte responsable y los usuarios esperados.

290.6. En un compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones, que incluye un


compromiso de auditora de estados financieros*, la evaluacin o medicin del tema
en cuestin la desempea la parte responsable, y la informacin del tema en cuestin se
presenta en forma de una aseveracin de la parte responsable, que se hace disponible a
los usuarios esperados.

290.7. En un compromiso de aseguramiento de informe directo, el Contador Profesional en la


prctica pblica puede realizar personalmente la evaluacin o medicin de la
informacin del tema en cuestin, u obtener una carta de manifestacin de la parte
responsable que ha desempeado la evaluacin o medicin del tema en cuestin, que no
este disponible a los usuarios esperados. La informacin del tema en cuestin se
proporciona a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento.

290.8. La Independencia requiere:

Independencia mental

Es el estado mental que permite expresar una conclusin sin ser afectado por influencias
que comprometen el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con
integridad, y ejercer la objetividad y escepticismo profesional.

Independencia de Apariencia

Es evitar hechos y circunstancias importantes que un tercero razonable e informado, con


conocimiento de toda la informacin importante, incluyendo las salvaguardas aplicadas,
concluira de manera razonable que no han comprometido la integridad, objetividad o
escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de aseguramiento.

290.9. El uso del termino independencia o el significado del mismo puede crear conceptos
falsos o equivocadas interpretaciones. Por s slo, el trmino mencionado, puede
conducir a los observadores a suponer que una persona en el ejercicio de su juicio
profesional debiera estar libre de toda relacin econmica, financiera o de otras
situaciones. Ello es imposible, por que cada miembro de la sociedad tiene relacin con
otras situaciones. Por lo tanto, la importancia de tales relaciones econmicas,
financieras u otras situaciones debern evaluarse a la luz de lo que terceras partes
interesadas, razonables e informadas, que tengan conocimiento de toda informacin
importante, concluiran de manera razonable que sea inaceptable.

Ver definiciones.
*

38
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.10. Muchas situaciones diferentes, o una combinacin de situaciones, pueden ser


importantes y, por consiguiente, es imposible definir cada situacin especfica que crea
amenazas a la independencia, por lo que deber tomarse una accin de remedio
apropiada. Adems, la naturaleza de los compromisos de aseguramiento puede diferir y,
en consecuencia, pueden existir diferentes amenazas que requieran la aplicacin de
diferentes salvaguardas. Por lo tanto, es del inters pblico un marco de referencia
conceptual que requiera que las firmas y los miembros de los equipos de aseguramiento
identifiquen, evalen y atiendan las amenazas a la independencia, ms que conformarse
simplemente cumplir con un conjunto de reglas especificas que puedan ser arbitrarias.

Un enfoque conceptual de la Independencia

290.11. Se requiere que los miembros de los equipos de aseguramiento, las firmas y las firmas
de la red apliquen el marco de referencia conceptual contenido en la Seccin 100 a las
circunstancias especiales en consideracin. Adems, de identificar las relaciones entre la
firma, las firmas en red, los miembros del equipo de aseguramiento y el cliente de
compromiso de aseguramiento, deber considerar si las relaciones entre personas fuera
del equipo de aseguramiento y el cliente de compromiso de aseguramiento, pueden
crear amenazas a la independencia.

290.12. Los ejemplos presentados en esta seccin intentan ilustrar la aplicacin del marco de
referencia conceptual y no pretenden ser, ni deber interpretarse as, como una lista
detallada de todas las circunstancias que pueden crear amenazas a la independencia. En
consecuencia, no es suficiente que los miembros del equipo de aseguramiento, de una
firma y de una firma de la red, cumplir solamente con los ejemplos presentados, si no
ms bien debern aplicar el marco de referencia conceptual en las circunstancias
particulares que enfrenten.

290.13. La naturaleza de las amenazas a la independencia y las salvaguardas aplicables y


necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable difieren,
dependiendo de las caractersticas del compromiso de aseguramiento, en lo individual:
de si es un compromiso de auditora de estados financieros u otro tipo de compromiso
de aseguramiento; y en el ltimo caso, el propsito, la informacin del tema en cuestin
y los usuarios esperados del informe. Por lo tanto, una firma deber evaluar las
circunstancias importantes, la naturaleza del compromiso de aseguramiento y las
amenazas a la independencia, al decidir si es apropiado aceptar o continuar con el
compromiso, al igual que la naturaleza de las salvaguardas que se requieren, y si una
persona en particular debiera ser miembro del equipo de aseguramiento.

Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una Aseveracin

Compromisos de Auditora de Estados Financieros

290.14. Los compromisos de auditora de estados financieros son importantes para una amplia
gama de usuarios potenciales, por lo que, adems de la independencia menta, es de
particular importancia la independencia de apariencia. Por consiguiente, para los
clientes de auditora de estados financieros, se requiere que los miembros del equipo de
39
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

aseguramiento, la firma y las firmas de la red sean independientes del cliente de


auditora de estados financieros. Estos requisitos de independencia incluyen
prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre miembros del equipo de aseguramiento
y los directores, funcionarios y empleados del cliente en una posicin de ejercer
influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin (los estados
financieros). Tambin, deber considerarse si las amenazas a la independencia son
creadas por las relaciones con empleados del cliente en una posicin de ejercer
influencia directa e importante sobre el tema en cuestin (la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo).

Otros Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una Aseveracin.

290.15. En un compromiso de aseguramiento sobre la base de una aseveracin, donde el cliente


no es un cliente de auditora de estados financieros, se requiere que los miembros del
equipo de aseguramiento y la firma sean independientes del cliente de aseguramiento (la
parte responsable, que es responsable de la informacin del tema en cuestin, tambin
pueden ser responsables del tema en cuestin). Tales requerimientos de independencia,
incluyen prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre miembros del equipo de
aseguramiento y directores, funcionarios y empleados del cliente a tal punto de ejercer
influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin. Tambin,
deber considerarse, si se crean amenazas a la independencia por las relaciones con
empleados del cliente a tal punto de ejercer influencia directa e importante sobre el tema
en cuestin del compromiso. Tambin debern considerarse cualesquier amenazas que
la firma tenga razn en creer que puedan crearse por intereses y relaciones de una firma
de la red.

290.16 En la mayora de los compromisos de aseguramiento sobre la base de una aseveracin,


que no sean compromisos de auditora de estados financieros, la parte responsable es
responsable de la informacin del tema en cuestin y del tema en cuestin. Sin
embargo, en algunos compromisos la parte responsable no es responsable del tema en
cuestin. Por ejemplo, cuando un Contador Profesional en la prctica pblica es
contratado para realizar un compromiso de aseguramiento respecto de un informe
financiero que ha sido preparado por un consultor medioambiental sobre prcticas de
sustentabilidad de una compaa, para su distribucin a los usuarios esperados; en este
caso, el consultor medioambiental es la parte responsable de la informacin del tema en
cuestin pero la compaa es responsable del tema en cuestin (sobre las prcticas
sustentabilidad).

290.17 En aquellos compromisos de aseguramiento sobre la base de una aseveracin que no


sean compromisos de auditora de estados financieros, cuando la parte responsable es
responsable de la informacin del tema en cuestin, pero no del tema en cuestin, se
requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y la firma sean independientes
de la parte responsable de la informacin del tema en cuestin (el cliente de
aseguramiento). Adems, debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga
razn en creer que puedan crearse por los intereses y relaciones entre los miembros del
equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema
en cuestin.

40
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo

290.18. En aquellos compromisos de aseguramiento de informe directo requiere que los


miembros del equipo de aseguramiento y la firma, sean independientes del cliente de
aseguramiento (las parte interesada responsable es responsable del tema en cuestin).

Informes de Uso Restringido

290.19. En el caso de un informe de aseguramiento respecto de un cliente que no sea de


auditora de informacin financiera histrica, expresamente restringido para usuarios
identificados, se considera que los usuarios del informe son conocedores en cuanto al
propsito, informacin del tema en cuestin y limitaciones del informe a travs de su
participacin para establecer la naturaleza y alcance del servicio que proporcionar la
firma, incluyendo los criterios contra los que ha de evaluarse o medirse al tema en
cuestin. Este conocimiento y la habilidad demostrada por la firma de comunicar sobre
las salvaguardas a todos los usuarios del informe, incrementan la efectividad de las
salvaguardas a la independencia de apariencia. La firma puede tomar en cuenta estas
circunstancias al evaluar las amenazas a la independencia y al considerar las
salvaguardas necesarias y aplicables para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Como mnimo, ser necesario aplicar las medidas dispuestas por esta seccin
al evaluar la independencia de los miembros del equipo de aseguramiento y sus
familiares inmediatos y cercanos. Adems, si la firma tiene algn inters financiero de
importancia relativa, ya sea directo o indirecto, en el cliente de compromiso de
aseguramiento, la amenaza creada de inters personal sera tan importante que ninguna
salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Pueden ser suficiente una
consideracin limitada de cualesquier amenazas creadas por intereses y relaciones de la
firma de la red.

Mltiples Terceras Partes Responsables

290.20. En algunos compromisos de aseguramiento, sobre la base en aseveraci6nes o de informe


directo, que no sea compromisos de auditora de estados financieros, podra haber varias
partes responsables. En tales compromisos, se deber determinar si es necesario aplicar
las medidas dispuestas por esta seccin a cada parte responsable. La firma puede tomar
en cuenta si existe algn inters o relacin entre la firma, o un miembro del equipo de
aseguramiento, y un particular responsable crearan una amenaza a la independencia que
no sea claramente insignificante en el contexto de la informacin del tema en cuestin.
Se deber tomar en cuenta factores como:

La importancia relativa de la informacin del tema en cuestin (o del tema en


cuestin) de la que es responsables la parte responsable en particular; y

El grado de inters pblico asociado con el compromiso.

Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualquier inters


as, o por la relacin con una parte responsable en particular, seria claramente

41
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

insignificante, puede no ser necesario aplicar todas las medidas propuestas por esta
seccin a esa parte responsable.

Otras Consideraciones

290.21. Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta seccin generalmente se discuten en


el contexto de intereses o relaciones entre la firma, las firmas de la red, los miembros
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento. En el caso de un cliente de
auditora de estados financieros que sea una entidad que cotiza en la bolsa de valores, se
requiere que la firma y cualquier firma de la red consideren los intereses y relaciones
que involucran a las entidades relacionadas con el cliente. Idealmente, esas entidades y
los intereses y relaciones debern identificarse por adelantado. Para todos los otros
clientes de aseguramiento, cuando el equipo de aseguramiento tenga razn para creer
que una entidad relacionada* de este cliente del compromiso de aseguramiento es
importante para la evaluacin de la independencia de la firma respecto del cliente, el
equipo de aseguramiento deber considerar a dicha entidad relacionada cuando evalu
la independencia y aplique las salvaguardas apropiadas.

290.22. La evaluacin de amenazas a la independencia y la accin subsiguiente debern ser


sustentadas por evidencia obtenida antes de aceptar el compromiso y durante la
ejecucin del compromiso. La obligacin de hacer esta evaluacin y de emprender una
accin surge cuando una firma, una firma de la redo o un miembro del equipo de
aseguramiento sabe, o podra esperarse razonablemente que sepa de circunstancias o
relaciones que pudieran comprometer la independencia. Tambin, puede ocurrir que la
firma, una firma de la redo o una persona viole inadvertidamente esta seccin. Si tal
violacin inadvertida ocurre, sta situacin generalmente no compromete la
independencia con el cliente de aseguramiento, con la condicin de que la firma tenga
polticas y procedimientos de control de calidad apropiados para promover la
independencia y una vez descubierta, la violacin se corrige apropiadamente con
prontitud y se aplican cualesquier salvaguardas necesarias.

290.23. En toda esta seccin, se hace referencia a las amenazas importantes y a las claramente
insignificantes en la evaluacin de la independencia. Al considerar la importancia de
cualquier tema particular, debern tomarse en consideracin factores cualitativos y
cuantitativos. Un tema deber considerarse claramente insignificante slo si se estima
que es trivial y sin consecuencia.

Objetivo y Estructura de esta Seccin

290.24. El objetivo de esta seccin es ayudar a las firmas y a los miembros del equipo de
aseguramiento a:

(a) Identificar las amenazas a la independencia;

(b) Evaluar si estas amenazas son claramente insignificantes; y

*
Ver definiciones
42
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(c) En los casos en que las amenazas no son claramente insignificantes, se deber
identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas para eliminarlas o reducirlas a un
nivel aceptable.

Siempre se deber considerar lo que un tercero razonable e informado, con


conocimiento de toda la informacin importante, incluyendo las salvaguardas aplicadas
concluir de una manera razonable como inaceptable. En situaciones donde no haya
salvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel aceptable, las nicas
acciones posibles son eliminar las actividades o inters que crean la amenaza, o negarse
a aceptar o a continuar el compromiso de aseguramiento.

290.25 Esta seccin concluye con algunos ejemplos de cmo debe aplicarse este enfoque
conceptual de la independencia a circunstancias y relaciones especficas. En los
ejemplos se discuten las amenazas a la independencia que pueden ser creadas por
circunstancias y relaciones especficas (prrafos 290.100, en adelante). Se debe usar el
juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas para eliminar las
amenazas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable. En ciertos ejemplos, las
amenazas a la independencia son tan importantes que las nicas acciones posibles son
eliminar las actividades o intereses que crean la amenaza, o rehusar aceptar o continuar
con el compromiso de aseguramiento. En otros ejemplos, la amenaza puede ser
eliminada o reducida a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas. Los
ejemplos no intentan incluir todas las situaciones posibles.

290.26. Ciertos ejemplos de esta seccin indican como debe aplicarse el marco de referencia
conceptual a los compromisos de auditora de estados financieros para entidades que
cotizan en la bolsa de valores. Cuando un organismo miembro decide no diferenciar,
entre entidades que cotizan en la bolsa de valores y otras entidades, debern
considerarse los ejemplos de esta seccin que se relacionan con los compromisos de
auditora a estados financieros para entidades cotizadas en la bolsa de valores, para
aplicarse a todos los compromisos de auditora de estados financieros.

290.27. Cuando se identifican amenazas a la independencia que no son claramente


insignificantes y la firma decide aceptar o continuar el compromiso de aseguramiento,
tal decisin deber quedar documentada. La documentacin deber incluir una
descripcin de las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas para eliminar o
reducir las amenazas a un nivel aceptable.

290.28. La evaluacin de la importancia de cualesquier amenazas a la independencia y de las


salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable, toma en
cuenta el inters pblico. Ciertas entidades pueden ser importantes para el inters
pblico por que, como resultado de su negocio, su tamao y su estatus corporativo
tienen una amplia gama de interesados. Los ejemplos de estas entidades pueden incluir
compaas que cotizan en la bolsa de valores, instituciones de crdito, compaas de
seguros, y fondos de pensiones. Debido a que existe gran inters pblicos en los estados
financieros de las entidades que cotizan en la bolsa de valores, ciertos prrafos de esta
seccin se ocupan de temas adicionales que son importantes para la auditora de estados
financieros de estas entidades. Se deber tener en consideracin la aplicacin del marco
de referencia conceptual para la auditora de estados financieros de entidades que
43
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

cotizan en la bolsa de valores a otros clientes de auditora de estados financieros que


pueden ser importantes para el inters pblico.

290.29. Los Comits de Auditora pueden tener un importante rol dentro del gobierno
corporativo cuando actan en forma independiente de la administracin del cliente y
pueden ayudar a la Junta de Directorio a quedar satisfechos sobre si una firma es
independiente y cumple con su rol de auditor. Deber existir comunicaciones frecuentes
entre la firma y el comit de auditora (u otro rgano de gobierno en caso de que no
hubiera un comit de auditora) de las entidades que cotizan en la bolsa de valores,
respecto a las relaciones y otros temas que podra pensarse razonablemente, en opinin
de la firma, que afecten a la independencia.

290.30. Las Firmas debern establecer polticas y procedimientos relativos a las comunicaciones
sobre independientes con los comits de auditora, o con otros que tengan jerarqua
plena del cliente. En el caso de auditora de estados financieros de entidades que cotizan
en la bolsa de valores, la firma deber comunicar de manera oral y por escrito, por lo
menos cada ao, de todas los asuntos importantes y otros temas, entre la firma, las
firmas de la red y el cliente de auditora de estados financieros, que a juicio profesional
de la firma puede pensarse, de manera razonable, que afecten a la independencia. Los
asuntos que deben ser comunicados pueden variar en las circunstancias y deber
decidirlos la firma, pero, generalmente, debern referirse a temas importantes que se
precisan en esta seccin.

Periodo del Compromiso

290.31. Los miembros del equipo de aseguramiento y la firma debern ser independientes del
cliente de aseguramiento durante el periodo del compromiso de aseguramiento. El
periodo del compromiso se inicia cuando el equipo de aseguramiento empieza a realizar
el servicio de aseguramiento y finaliza cuando se emite el informe de aseguramiento;
excepto cuando el compromiso de aseguramiento es de naturaleza recurrente. Si se
espera que el compromiso de aseguramiento sea recurrente, el periodo del compromiso
de aseguramiento finaliza cuando una de las partes notifica que la relacin profesional
ha terminado o con la emisin del informe final de aseguramiento, lo que ocurra
primero.

290.32. En el caso de un compromiso de auditora de estados financieros, el periodo del


compromiso incluye el periodo que cubre la divulgacin del informe de los estados
financieros que presenta la firma. Cuando una entidad se vuelve cliente de auditora de
estados financieros durante o despus del periodo que cubre el informe de los estados
financieros que la presentar la firma, la firma deber considerar si existe cualquier
amenaza a la independencia que puede ser creada por:

Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditora durante o despus


del periodo cubierto por los estados financieros, pero antes de la aceptacin del
compromiso de auditora a los estados financieros; o

Haber prestado servicios anteriormente al cliente de auditora.


44
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

De manera similar, en el caso de un compromiso de aseguramiento que no sea un


compromiso de auditora de estados financieros, la firma deber considerar si cualquier
relacin financiera o de negocios o servicios prestados anteriormente puede crear
amenazas a la independencia.

290.33. Si se presta servicios de no aseguramiento a un cliente de auditora de estados


financieros durante o despus del periodo cubierto por los estados financieros, pero
antes del comenzar a prestar los servicios profesionales en relacin con la auditora de
estados financieros y que el servicio estuviera prohibido durante el periodo del
compromiso de auditora, deber considerarse las amenazas a la independencia, si las
hubiere, por el referido servicio. Si la amenaza no es claramente insignificante, debern
considerarse y aplicarse salvaguardas, necesarias, para reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:

Discutir los temas de independencia relacionados con los servicios prestados de


no aseguramiento con aquellos miembros con jerarqua plena de la entidad, tal
como el comit de auditora;

Obtener el reconocimiento del cliente sobre su responsabilidad sobre los


resultados del servicio de no aseguramiento;

Excluir al personal que prest el servicio de no aseguramiento de participar en el


compromiso de auditora de estados financieros; y

Encargar a otra firma para que revise los resultados del servicio de no
aseguramiento o hacer que otra firma que vuelva a realizar el servicio de no
aseguramiento a grado necesario que le permita tomar la responsabilidad del
servicio.

290.34. Un servicio de no aseguramiento prestado a un cliente de auditora de estados


financieros que no cotiza en la bolsa de valores, no deteriora la independencia de la
firma cuando el cliente se vuelve en una entidad que cotiza en la bolsa de valores, con la
condicin de que:

(a) El servicio prestado de no aseguramiento haya sido permitido por esta seccin
para el caso de clientes de auditora a estados financieros que no cotizan en la
bolsa de valores;

(b) El servicio deber concluir dentro del periodo razonable de tiempo, antes de que el
cliente que se convierte en una entidad que cotiza en la bolsa de valores, si no son
permisibles por esta seccin para clientes de auditora de estados financieros que
sean entidades que cotizan en la bolsa de valores; y

(c) La firma haya implementado salvaguardas apropiadas para eliminar cualesquier


amenazas a la independencia que surjan del servicio prestado anteriormente o
reducirlas a un nivel aceptable.

45
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

APLICACIN DEL MARCO DE REFERENCIA CONCEPTUAL A SITUACIONES


ESPECFICAS

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin 290.100

Intereses Financieros 290.104

Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento 290.106

Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.113

Disposiciones Aplicables a los Clientes de Aseguramiento que No Sean de

Auditora de Estados Financieros 290.122

Prstamos y Garantas 290.126

Relaciones Cercanas de Negocios con Clientes de Aseguramiento 290.132

Relaciones Personales y Familiares 290.135

Ex Empleados que Trabajan en Clientes de Aseguramiento 290.143

Servicios Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento 290.146

Servir como Funcionario o en la Junta de Directorio de un Cliente de Aseguramiento 290.149

Larga Asociacin de los Socios con un Cliente de Aseguramiento

Disposiciones Generales 290.153

Clientes de Auditora de Estados Financieros que Cotizan en la Bolsa de Valores 290.154

Disposiciones para Prestar Servicios de No Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento 290.158

Preparacin de Registros Contables y Estados Financieros 290.166

Disposiciones Generales 290.169

Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que no Cotizan

en la Bolsa de Valores 290.170

Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que Cotizan

en la Bolsa de Valores 290.171

Situaciones de Emergencia 290.173

46
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Servicios de Valuacin 290.174

Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Cliente de Auditora de Estados

Financieros 290.180

Disposiciones para Prestar Servicios de Auditora Interna a Clientes de Auditora

de Estados Financieros 290.181

Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnologa Informtica a Clientes de Auditora

de Estados Financieros 290.187

Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditora de Estados Financieros 290.192

Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a Clientes de Auditora de

Estados Financieros 290.193

Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes de Auditora de Estados

Financieros 290.196

Contratacin a Administradores Funcionarios 290.203

Finanzas Corporativas y Actividades Similares 290.204

Honorarios y Precios

Honorarios Tamao Relativo 290.206

Honorarios Vencidos 290.208

Precios 290.209

Honorarios Contingentes 290.210

Obsequios e Invitaciones 290.212

Litigios Actuales o Amenazas de Litigios 290.214

47
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Introduccin

290.100. Los siguientes ejemplos describen circunstancias y relaciones especficas que pueden
crear amenazas a la independencia. Los ejemplos describen las amenazas potenciales
que se crean y las salvaguardas que pueden ser apropiadas para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable en cada circunstancia. Los ejemplos no son exhaustivos. En la
prctica, se requiere que la firma, firmas de la red y miembros del equipo de
aseguramiento evalen las implicaciones de circunstancias y relaciones similares pero
diferentes, y que determinen si pueden aplicarse salvaguardas, incluyendo las
salvaguardas de los prrafos 200.12 - 200.15, para manejar de manera satisfactoria las
amenazas a la independencia.

290.101. Algunos de los ejemplos se ocupa de clientes de auditora de estados financieros


mientras que otros se ocupan de compromisos de aseguramiento para clientes que no
son para auditora de estados financieros. Los ejemplos ilustran como debern aplicarse
las salvaguardas para cumplir lo requisitos referentes a que los miembros del equipo de
aseguramiento, la firma y firmas de la red sean independientes de un cliente de
compromiso de aseguramiento que no sea un cliente de auditora de estados financieros.
Los ejemplos no incluyen los informes de aseguramiento a un cliente que no sea de
auditora de estados financieros cuyo informe sea expresamente restringido para el uso
de los usuarios esperados. Como se prescribe en el prrafo 290.19, para dichos
compromisos se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y su familia
inmediata y ms cercana sean independientes del cliente de aseguramiento. Adems, la
firma no deber tener un inters financiero de importancia relativa, directo o indirecto,
en el cliente de compromiso de aseguramiento.

290.102. Los ejemplos ilustran como se aplica el marco de referencia conceptual a clientes de
auditora de estados financieros y a otros clientes de aseguramiento. Los ejemplos
debern leerse conjuntamente con los prrafos 290.20, que explica que, en la mayora de
los compromisos de aseguramiento, hay una parte responsable y que la parte
responsable comprende al cliente de aseguramiento. Sin embargo, en algunos
compromisos de aseguramiento hay dos partes responsables. En tales circunstancias,
debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn para creer que se
puedan crear por los intereses y relaciones entre un miembro del equipo de
aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable por el tema en
cuestin.

290.103. La interpretacin 2005-01 de esta seccin proporciona una gua adicional para la
aplicacin de los requisitos de independencia contenidos en esta seccin a compromisos
de aseguramiento que no sean compromisos de auditora de estados financieros.

Intereses Financieros

290.104. Un inters financiero en un cliente de aseguramiento puede crear una amenaza de


inters personal. Al evaluar la importancia de la amenaza, y las salvaguardas apropiadas
que deben aplicarse para eliminarlas o reducirla a un nivel aceptable, es necesario
examinar la naturaleza del inters financiero. Esto incluye una evaluacin del rol de la
48
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

persona que posee el inters financiero, la importancia relativa de ste y tipo de inters
financiero (directo o indirecto)

290.105. Al evaluar el tipo de inters financiero, deber considerarse el hecho de que los
intereses financieros cubren una amplia gama, desde aqullos donde la persona no tiene
control sobre los mtodos de inversin o inters financiero posedo (por ejemplo, un
fondo mutuo, fideicomiso de inversin o un mtodo de intermediacin similar) hasta
aqullos donde la persona tiene control sobre el inters financiero (por ejemplo, como
un fideicomiso) o puede influir en las decisiones de inversin. Al evaluar la importancia
de cualquier amenaza a la independencia, es importante considerar el grado de control o
influencia que puedan ejercer sobre el intermediario, el inters financiero posedo, o su
estrategia de inversin. Cuando existe control, el inters financiero deber considerarse
directo. Por el contrario, cuando el poseedor del inters financiero no tenga la capacidad
de ejercer este control, el inters financiero se deber considerar indirecto.

Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento

290.106. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o su familiar inmediato, tiene un inters


financiero directo,* o un importante inters financiero indirecto,* de importancia
relativa en el cliente de aseguramiento, la amenaza de inters personal creado sera tan
importante que las nicas salvaguardas disponibles para eliminarla o reducirla a un nivel
aceptable seran:

(a) Eliminar el inters financiero directo antes de que la persona se vuelva miembro
del equipo de aseguramiento;

(b) Eliminar el inters financiero indirecto en su totalidad o disponer de una cantidad


suficiente del mismo, de modo que el inters remanente no tenga importancia
antes de que la persona se vuelva un miembro del equipo de aseguramiento; o

(c) Retirar al miembro del equipo del compromiso de aseguramiento.

290.107. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o su familiar inmediato recibe, por


ejemplo, una herencia, un obsequio, o como resultado de una fusin de negocios, un
inters financiero directo o indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento, se
creara una amenaza de inters personal. Debern aplicarse las siguientes salvaguardas
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable:

(a) Disponer del inters financiero en la fecha ms prxima que sea posible; o

(b) Retirar al miembro del equipo del compromiso de aseguramiento.

*
Ver definiciones
*

49
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Durante el periodo anterior a la disposicin del inters financiero o al retiro del


miembro del equipo de aseguramiento, deber considerarse si son necesarias
salvaguardas adicionales para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Dichas
salvaguardas podran incluir:

Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de
auditora; o

Incluir a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo realizado, o


recibir asesora, o de otro modo, recomendar lo necesario.

290.108. Cuando un miembro del equipo de aseguramiento conoce que su familiar cercano tiene
un inters financiero directo o indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento,
puede crearse una amenaza de inters personal. Al evaluar la importancia de las
amenaza, deber considerarse la naturaleza de la relacin entre el miembro del equipo
de aseguramiento y el familiar cercano, as como la importancia relativa del inters
financiero. Una vez que se haya evaluado la importancia relativa de la amenaza,
debern considerarse y aplicarse las salvaguardas, segn sea necesario. Tales
salvaguardas podran incluir:

Que el familiar cercano venda o se deshaga de todo o de una parte suficiente del
inters financiero en la fecha ms prxima posible;

Discutir el tema con los que tienen jerarqua plena del cliente, tal como el comit
de auditora;

Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el


compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado por el miembro
del equipo de aseguramiento que tiene la relacin con el familiar cercano o recibir
asesora, o de otro modo, recomendar lo necesario; o

Retirar al miembro del compromiso de aseguramiento.

290.109. Cuando una firma o un miembro del equipo de aseguramiento es tenedor de un inters
financiero directo o indirecto de importancia relativa en el cliente de aseguramiento tal
como un fideicomiso, puede crearse una amenaza de inters personal por la posible
influencia del fideicomiso que ejerce sobre el cliente de aseguramiento.
Consecuentemente, tal inters deber poseerlo slo cuando:

(a) El miembro del equipo de aseguramiento, un familiar inmediato del miembro del
equipo de aseguramiento, y la firma no sean beneficiarios del fideicomiso;

(b) El inters que maneja el fideicomiso del cliente de aseguramiento no sea de


importancia relativa para el fideicomiso;

50
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(c) El fideicomiso no puede ejercer influencia significativa sobre el cliente de


aseguramiento; y

(d) El miembro del equipo de aseguramiento o la firma no tengan influencia


significativa sobre ninguna decisin de inversin que implique un inters
financiero en el cliente de aseguramiento.

290.110. Deber considerarse si puede crearse una amenaza de inters personal por los intereses
financieros que tienen las personas fuera del equipo de aseguramiento y sus familiares
cercanos e inmediatos. Estas personas incluiran:

Socios y sus familiares inmediatos, que no sean miembros del equipo de


aseguramiento;

Socios y empleados de gerencia que presten servicios de no aseguramiento al


cliente de aseguramiento; y

Personas que tengan una relacin personal cercana con un miembro del equipo de
aseguramiento.

El que los intereses que manejan estas personas puedan crear una amenaza de inters
personal depender de factores como:

La estructura organizacional, operativa y de informacin de la firma; y

La naturaleza de la relacin entre la persona y el miembro del equipo de


aseguramiento.

La importancia de la amenaza deber evaluarse, y si esta no es claramente


insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para
reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:

Cuando sea apropiado, polticas para restringir a las personas de poseer estos
intereses;

Discutir el tema con los miembros con jerarqua plena de la entidad, tal como el
comit de auditora; o

Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el


compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho o recibir asesora, o
de otro modo, recomendar lo necesario.

290.111. Una violacin inadvertida de esta seccin que se relaciona con un inters financiero en
un cliente de aseguramiento no daara la independencia de la firma, la firma de la red o
del miembro del equipo de aseguramiento cuando:

51
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(a) La firma y la firma de la red han establecido polticas y procedimientos que


requieren que todos los profesionales informen de inmediato a la firma
cualesquier incumplimiento que resulten de una compra, herencia u otra
adquisicin de un inters financiero en el cliente de aseguramiento;

(b) La firma y la firma de la red notificaran inmediatamente al profesional que deber


disponerse del inters financiero; y

(c) La disposicin deber ocurrir en fecha ms prxima posible despus de haberse


identificado el problema, o de que se retire al profesional del equipo de
aseguramiento.

290.112. Cuando ocurra una violacin inadvertida de esta seccin en relacin con un inters
financiero en un cliente de aseguramiento, la firma deber considerar si deber aplicarse
alguna salvaguarda. Dichas salvaguardas podran incluir:

Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el


compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado por el miembro
del equipo de aseguramiento; o

Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones importante que concierne al


compromiso de aseguramiento.

Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora de Estados Financieros

290.113. Si una firma, o una firma de la red, tienen un inters financiero directo en un cliente de
auditora de estados financieros de la firma, las amenazas de inters personal creadas
seran tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducir las amenazas a un nivel
aceptable. En consecuencia, la disposicin del inters financiero sera la nica accin
apropiada para permitir a la firma realizar el trabajo.

290.114. Se una firma, o una firma de la red, tiene un inters financieros indirecto importante en
un cliente de auditora de estados financieros de la firma, tambin se crea una amenaza
de inters personal. La nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el
compromiso sera que la firma o la firma de la red, dispusieran del inters financiero
indirecto en total, o venda o se deshaga de una cantidad suficiente del mismo, de modo
que el inters financiero remanente ya no sea de importancia relativa.

290.115. Si una firma, o una firma de la red, tienen un inters financiero de importancia relativa
en una entidad que tiene un control predominante en un cliente de auditora de estados
financieros, la amenaza que se crea de inters personal, seran tan importantes que
ninguna salvaguarda pueden reducir las amenazas a un nivel aceptable. Las nicas
acciones apropiadas para permitir a la firma realizar el compromiso sera que la firma o
la firma de la red, vendan o se deshagan del inters financiero en su totalidad o de una
cantidad suficiente de tal manera que el inters remanente ya no sea de importancia
relativa.

52
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.116. Si el plan de beneficios por retiros del personal de una firma, o la firma de la red, tiene
un inters financiero en un cliente de auditora de estados financieros, puede crearse una
amenaza de inters personal. De acuerdo con ello, deber evaluarse la importancia de la
amenaza creada y si sta no es claramente insignificante, debern considerarse y
aplicarse salvaguardas, segn se considere necesario, para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable.

290.117. Si otros socios, incluyendo socios que no realicen compromisos de aseguramiento, o sus
familiares inmediatos, en la oficina*en que ejerce su prctica el socio del compromiso*
en conexin con la auditora de estados financieros, poseen un inters financiero directo
o indirecto de importancia relativa en dicho cliente de auditoria, la amenaza creada de
inters personal sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza
a un nivel aceptable. De acuerdo con ello, dichos socios o sus familiares inmediatos no
debern poseer ningn inters financiero en el cliente de auditora.

290.118. La oficina en la que el socio ejerce la prctica en conexin con el compromiso de


auditora de estados financieros, no es necesariamente la misma a la que el socio esta
asignado. Por lo que, cuando el socio a cargo de un compromiso proviene de una oficina
diferente de la de los miembros del equipo de aseguramiento, deber usar el juicio
profesional para determinar en que oficina ejerce la practica el socio en conexin con
dicha auditora.

290.119. Si otros socios y empleados de la administracin que prestan servicios de no


aseguramiento a clientes de auditora de estados financieros, excepto aquellos cuyo
involucramiento sea claramente insignificante, o su familia inmediata, posee un inters
financiero directo o indirecto de importancia relativa en el cliente de auditora, se crea
una amenaza de inters personal que seria tan importante que ninguna salvaguarda
puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. Para evitar esta situacin, dicho personal
o su familia inmediata no debern poseer ni manejar ninguno inters financiero en ese
cliente de auditora.

290.120. Un inters financiero en un cliente de auditora de estados financieros que posee


familiar inmediata de: (a) un socio de una oficina encargado de realizar el trabajo de
auditora, o (b) un socio o empleado de la gerencia que presta servicios de no
aseguramiento al clientes de auditora, no se considera que crean una amenaza
inaceptable, siempre y cuando se reciba como resultado de derechos de empleo (por
ejemplo, derechos por pensin de retiro u opciones de participaciones en acciones) y,
cuando sea necesario, se apliquen salvaguardas necesarias y apropiadas para reducir
cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable.

290.121. Se puede crear una amenaza de inters personal si la firma, o la firma de la red, o un
miembro del equipo de aseguramiento tiene un inters en una entidad, y en un cliente de
auditora de estados financieros, tambin incluye a un director, funcionario o dueo con
control del mismo tambin tiene una inversin en dicha entidad. No se compromete la
independencia con respecto al cliente de auditora, si los respectivos intereses de la
firma, la firma de la red, o del miembro del equipo de aseguramiento, y del cliente de

*
Ver definiciones
53
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

auditora, o del director, funcionario o dueo con control sobre la misma, son a la vez de
poca importancia relativa y el cliente de auditora no puede ejercer influencia
importante sobre la entidad. Si un inters financiero es de importancia relativa, ya sea
para la firma, la firma de la red o el cliente de auditora, y el cliente de auditora puede
ejercer influencia importante sobre la entidad, no existen salvaguardas disponibles para
reducir las amenazas a un nivel aceptable; entonces la firma o la firma de la red debern
disponer del inters financiero o declinar el compromiso de auditora. Cualquier
miembro del equipo de aseguramiento que tenga un inters de tal importancia relativa,
deber:

(a) Disponer del inters;

(b) Disponer del inters una cantidad significativa de modo que el inters remanente
no sea importante relativa; o

(c) Retirarse de la auditora.

Disposiciones Aplicables a Clientes de Aseguramiento que No Sean de Auditora de Estados


Financieros

290.122. Si una firma tiene un inters financiero directo en un cliente de aseguramiento que no
sea auditora de estados financieros, la amenaza de inters personal creada sera tan
importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En
consecuencia, la nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el compromiso
seria la disposicin del inters financiero.

290.123. Si una firma tiene un inters financiero indirecto de importancia relativa en un cliente de
aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros, tambin se crea una
amenaza de inters personal. La nica accin apropiada para permitir a la firma realizar
el trabajo de auditora es la de disponer del inters indirecto en su totalidad o de una
cantidad significativa de tal modo que el inters remanente ya no sea de importancia
relativa.

290.124. Si una firma tiene un inters financiero de importancia relativa en una entidad que tiene
un inters de control en un cliente de aseguramiento que no es un cliente de auditora de
estados financieros, la amenaza de inters personal creada sera tan importante que
ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. La nica accin apropiada
para permitir a la firma realizar el trabajo de auditora sera que la misma disponga del
inters financiero en su totalidad o de una cantidad significativa del mismo, de tal modo
que el inters remanente ya no sea de importancia relativa.

290.125. Cuando se emite un informe de uso restringido sobre un compromiso de aseguramiento


que no sea de auditora de estados financieros, en el prrafo 290.10 se exponen las
excepciones a las disposiciones de los prrafos 290.106 al 290.110 y del 290.122 al
290.124.

Prstamos y Garantas
54
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.126. Un prstamo o una garanta de un prstamos, otorgado a la firma por un cliente de


aseguramiento, que sea un banco o una institucin similar, no creara una amenaza a la
independencia siempre que el prstamo o la garanta, sean hechos bajo los
procedimientos, trminos y requisitos normales para prstamo y el prstamo no tenga
importancia relativa ni para la firma y el cliente de aseguramiento. Si el prstamo es de
importancia relativa para el cliente de aseguramiento o para la firma, puede ser posible,
mediante la aplicacin de salvaguardas, reducir la amenaza de inters personal creada a
un nivel aceptable Tales salvaguardas podran incluir el considerar a un Contador
Profesional que no sea de la firma o de la firma de la red, para revisar el trabajo
realizado.

290.127. Un prstamo o garanta de prstamo, otorgado por un cliente de aseguramiento que sea
un banco o una institucin similar, a un miembro del equipo de aseguramiento o a su
familiar inmediata, no creara una amenaza a la independencia siempre y cuando el
prstamo, o garanta, se realice bajo los procedimientos, trminos y requisitos normales
del mismo. Los ejemplos de estos prstamos incluyen hipotecas de casas, sobregiros
bancarios, prstamos para automviles y saldos de tarjetas de crdito.

290.128. De modo similar, los depsitos hechos por, o las cuentas de corretajes de, una firma o
miembro del equipo de aseguramiento con un cliente de aseguramiento que sea un
banco, corredor o institucin similar, no creara amenazas a la independencia, siempre y
cuando el depsito o las cuentas se acuerden bajo trminos comerciales normales.

290.129. Si la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, pide un prstamo a un cliente


de aseguramiento, que no sea un banco o una institucin similar, o garantiza el prstamo
solicitado al cliente del compromiso de aseguramiento, se crea una amenaza de inters
personal que sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel
aceptable, a menos que el prstamo o garanta sea de importancia relativa para la firma
como para el miembro del equipo de aseguramiento y para el cliente de aseguramiento.

290.130. De modo similar, si la firma o un miembro del equipo de aseguramiento obtiene un


prstamo de, o le garantiza una solicitud de prstamo un cliente de aseguramiento, que
no es un banco ni una institucin similar, se crea una amenaza de inters personal que
sera tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable, a
menos que el prstamo o la garanta sean de importancia relativa tanto para la firma o el
miembro del equipo de aseguramiento y para cliente de aseguramiento.

290.131. Los ejemplos de los prrafos 290.126 - 290.130 se refieren a prstamos y garantas entre
la firma y un cliente de aseguramiento. En el caso de un compromiso de auditora de
estados financieros, se deben aplicar disposiciones a la firma, a todas las firmas de la
red y al cliente de auditora.

Relaciones Cercanas de Negocios con Clientes de Aseguramiento

290.132. Una relacin cercana de negocios entre una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento y el cliente de aseguramiento o su administracin, o entre la firma, una
firma de la red y un cliente de auditora de estados financieros, implicar un inters
55
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

financiero comercial o comn y puede crear amenazas de inters personal y de


intimidacin. Los siguientes son ejemplos de estas relaciones:

Tener un inters financiero de importancia relativa en un negocio conjunto con el


cliente de aseguramiento o con un dueo, director, funcionario u otra persona que
desempee funciones gerenciales senior para dicho cliente;

Convenios para combinar uno o ms servicios o productos de la firma con uno o


ms servicios o productos del cliente de aseguramiento y comercializar como un
slo paquete con beneficio de ambas partes;

Convenios de distribucin o comercializacin en la que la firma acta como


distribuidor o comercializador de los productos o servicios del cliente de
aseguramiento, o el cliente de aseguramiento acta como distribuidor o
comercializador de los productos o servicios de la firma.

En el caso de un cliente de auditora de estados financieros, a menos que el inters


financiero sea de importancia relativa y la relacin sea claramente insignificante para la
firma, la firma de la red y el cliente de auditora, ninguna salvaguarda podra reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente de aseguramiento que no sea un
cliente de auditora de estados financieros, a menos que el inters financiero sea de poca
importancia y la relacin sea claramente insignificante para la firma y el cliente de
aseguramiento, ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, en ambas circunstancias los nicos cursos de accin posible son:

(a) Terminar la relacin de negocios:

(b) Reducir la magnitud de la relacin, de modo que el inters financiero no sea de


importante relativa y la relacin sea claramente insignificante; o

(c) Rehusar realizar el compromiso de aseguramiento.

A menos que cualquier inters financiero as no sea de importancia relativa y la relacin


sea claramente insignificante para el miembro del equipo de aseguramiento, la nica
salvaguarda apropiada sera la de retirar a la persona del equipo de aseguramiento.

290.133. En el caso de un cliente de auditora de estados financieros, las relaciones de negocios


en que se implique un intereses que maneje la firma, una firma de la redo un miembro
del equipo de aseguramiento o su familia inmediato en una entidad de control cerrado,
cuando el cliente o un director o funcionario del cliente de auditoria, o cualquier grupo
del mismo, tambin tenga un inters en dicha entidad, no crean amenazas a la
independencia siempre y cuando que:

(a) La relacin sea claramente insignificante para la firma, la firma de la red y el


cliente de auditora;

56
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(b) El inters que se maneja no sea de importancia para el inversionista, o grupo de


inversionistas; y

(c) El inters no da derecho al inversionista o grupo de inversionistas, la capacidad


para manejar el control de la entidad.

290.134. La compra de bienes y servicios por la firma o un miembro del equipo de aseguramiento
a un cliente de aseguramiento (o por la firma de la red a un cliente de auditora de
estados financieros) generalmente no creara una amenaza a la independencia siempre
que la transaccin se realice en el curso normal de los negocios y sobre una base de una
libre competencia. Sin embargo, si dichas transacciones son de tal naturaleza o de tanta
importancia, pueden crear una amenaza de inters personal. Si la amenaza no es
claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias,
para reducirla a un nivel aceptable. Dichas salvaguardas podran incluir:

Eliminar o reducir la magnitud de la transaccin;

Retirar del equipo de aseguramiento al personal involucrado; o

Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de
auditora.

Relaciones Personales y Familiares

290.135. Las relaciones personales y familiares entre un miembro del equipo de aseguramiento y
un director, un funcionario o ciertos empleados que dependen de la administracin del
cliente de aseguramiento, pueden crear amenazas de inters personal, de familiaridad o
de intimidacin. No es prctico tratar describir en detalle la importancia de las amenazas
que pueden crear tales relaciones. La importancia depender de varios factores,
incluyendo las responsabilidades de la persona en el compromiso de aseguramiento, la
cercana de la relacin y el rol que desempea el miembro de la familia u otra persona
cercana dentro del cliente. En consecuencia, hay un amplio espectro de circunstancias
que necesitarn evaluarse, y aplicar salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel
aceptable.

290.136. Cuando un familiar inmediata o un miembro del equipo de aseguramiento sea un


director, funcionario o un empleado del cliente de aseguramiento en posicin de ejercer
influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin del
compromiso de aseguramiento, o estuvo en un puesto durante cualquier periodo
cubierto por el servicio, las amenazas a la independencia slo pueden reducirse a un
nivel aceptable retirando del equipo de aseguramiento a la persona involucrada. La
cercana de la relacin es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducir la
amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Si no se aplica salvaguardas, la nica
accin a tomar es retirarse del compromiso de aseguramiento. Por ejemplo, en el caso
de una auditora de estados financieros, si el cnyuge de un miembro del equipo de
aseguramiento es un empleado que ocupa una posicin que ejerce influencia directa e
importante sobre la preparacin de los registros contables o los estados financieros del
57
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

cliente de auditora, la amenaza a la independencia podra reducirse a un nivel aceptable


retirando al o a las personas del equipo de aseguramiento.

290.137. Cuando un familiar cercano de un miembro del equipo de aseguramiento es un


empleado que ocupa una posicin de ejercer influencia directa e importante sobre el
tema en cuestin del compromiso, se pueden crear amenazas a la independencia. La
importancia de tales amenazas depender de factores tales como:

El puesto que ocupa un familiar cercano en el cliente, de un miembro del equipo


de aseguramiento, y

El rol asignado al profesional en el equipo de aseguramiento.

La importancia de la amenaza deber ser evaluarse y, si la amenaza no es claramente


insignificante, se deben considerar salvaguardas y aplicarlas cuando sean necesarias
para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:

Retirar a la persona del equipo de aseguramiento;

Cuando sea posible, se deber estructurar las responsabilidades del equipo de


aseguramiento de modo tal que el profesional involucrado no maneje asuntos que
estn dentro de la responsabilidad del familiar inmediato; o

Aplicar polticas y procedimientos para facultar al personal asistente a comunicar


a niveles superiores (senior) dentro de la firma, sobre cualquier tema de
independencia y objetividad que sea de su incumbencia.

290.138. Adems, pueden crearse amenazas a la independencia cuando un miembro cercano de


familia de un miembro del equipo de aseguramiento, sea un director, funcionario o un
empleado del cliente de aseguramiento que ocupa una posicin que ejerce una
influencia directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin sobre el
compromiso de aseguramiento. La importancia de estas amenazas depender de factores
tales como:

El puesto que el familiar cercano ocupa con el cliente; y

El rol asignado al profesional en el equipo de aseguramiento.

La importancia de la amenaza deber evaluarse y, si la amenaza no es claramente


insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias,
para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:

Retirar a la persona del equipo de aseguramiento;

58
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Cuando sea posible, se deber estructurar las responsabilidades del equipo de


aseguramiento, de modo tal que el profesional no maneje asuntos que estn dentro
de la responsabilidad del familiar cercano; o

Aplicar polticas y procedimientos para facultar al personal de comunicarse con


los niveles funcionarios dentro de la firma sobre cualquier problema de
independencia y objetividad que concierne a cada uno.

290.139. Adems, pueden crearse amenazas de inters personal, de familiaridad o de


intimidacin cuando una persona que no sea un familiar inmediato o cercano de un
miembro del equipo de aseguramiento tenga una relacin cercana con el miembro del
equipo de aseguramiento y sea un director, un funcionario o un empleado del cliente de
aseguramiento en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la
informacin del tema en cuestin del compromiso de aseguramiento. Por lo tanto, los
miembros del equipo de aseguramiento son responsables de identificar a estas personas
y de consultar de acuerdo con los procedimientos aplicados por la firma. La evaluacin
de la importancia de cualquier amenaza creada y de las salvaguardas apropiadas para
eliminarlas o reducirla a un nivel aceptable, incluir la consideracin de asuntos tales
como la cercana de la relacin y la funcin de la persona dentro del cliente de
aseguramiento.

290.140. Deber considerarse si pueden crearse amenazas de inters personal, de familiaridad o


de intimidacin por una relacin personal o familiar entre un socio o empleado de la
firma que no sea miembro del equipo de aseguramiento y un director, funcionario o
empleado del cliente de aseguramiento en posicin de ejercer una influencia directa e
importante sobre la informacin del tema en cuestin sobre el compromiso de
aseguramiento. Por lo tanto, los socios y empleados de la firma son los responsables de
identificar cualquiera reilacin de stas y de consultar de acuerdo con los
procedimientos aplicados por la firma. La evaluacin de la importancia de cualquier
amenaza creada y las salvaguardas apropiadas para eliminar o reducirla a un nivel
aceptable, incluirn considerar asuntos como la cercana de la relacin, la interaccin
del profesional de la firma con el equipo de aseguramiento, el puesto ocupado dentro de
la firma, y el rol de la persona dentro del cliente de aseguramiento.

290.141. Una violacin inadvertida de esta seccin, en cuanto a relaciones familiares y


personales, no deteriorara la independencia de una firma o de un miembro del equipo
de aseguramiento cuando:

(a) La firma ha establecido polticas y procedimientos que requieren que todos los
profesionales que integran su plantel informen inmediatamente a la firma
cualquier incumplimiento que resulte por cambios en el estatus de empleo de sus
familiares inmediatos o cercanos o de otras relaciones personales que creen
amenazas a la independencia;

(b) Se reestructuran las responsabilidades del equipo de aseguramiento, de modo tal


que el profesional no trate asuntos que estn dentro de la responsabilidad de la
persona con quien tiene parentesco o tiene una relacin personal, o, si esto no es

59
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

posible, la firma deber retirar inmediatamente al profesional del compromiso de


aseguramiento; y

(c) Se deber tener un cuidado estricto al revisar el trabajo del profesional.

290.142. Cuando ha ocurrido una violacin inadvertida de esta seccin relativa a relaciones
familiares o personales, la firma deber considerar si deber aplicarse alguna
salvaguarda. Tales salvaguardas pueden incluir:

Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el


compromiso de aseguramiento para revisar el trabajo realizado por el miembro
involucrado del equipo de aseguramiento; o

Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones sustantivas que concierne al


compromiso de aseguramiento.

Ex Empleados que Trabajan en Clientes de Aseguramiento

290.143. La independencia de una firma o de un miembro del equipo de aseguramiento puede


verse amenazado si un director, un funcionario o empleado del cliente de aseguramiento
ocupa en posicin de ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del
tema en cuestin del compromiso de aseguramiento y ha sido miembro del equipo de
aseguramiento o socio de la firma. Tales circunstancias pueden crear amenazas de
inters personal, familiaridad e intimidacin, particularmente cuando existen conexiones
importantes entre la persona y su anterior entidad o firma. Igualmente, un miembro del
equipo de aseguramiento puede tener amenazas a la independencia, cuando una persona
participa del compromiso de aseguramiento, o tiene razones suficientes para creer, que
va a, o puede unirse al cliente de aseguramiento en algn momento o en el futuro.

290.144. Si un antiguo miembro del equipo de aseguramiento, sea socio o ex socio de la firma se
haya integrado a un cliente de aseguramiento, la trascendencia de las amenazas creadas
de inters personal, familiaridad o intimidacin que se crean depender de los siguientes
factores:

(a) El puesto que ha ocupado la persona en el cliente de aseguramiento.

(b) El grado de involucramiento que tendr la persona con el equipo de


aseguramiento.

(c) El lapso de tiempo que ha pasado desde que la persona fue un miembro del equipo
de aseguramiento o de la firma.

(d) El puesto anterior de la persona dentro del equipo de aseguramiento o la firma.

60
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

La importancia de la amenaza deber evaluarse y, si esta no es claramente


insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:

Considerar lo apropiado o la necesidad de modificar el plan de aseguramiento para


realizar el compromiso de aseguramiento.

Asignar un equipo de aseguramientos para el subsiguiente compromiso de


aseguramiento que tenga suficiente experiencia en relacin con la persona que se
haya integrado al cliente de aseguramiento.

Incluir un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
aseguramiento para evaluar el trabajo realizado o para que brinde asesoramiento
en lo que sea necesario, o

Revisar el control de calidad del compromiso de aseguramiento.

En todos los casos, las siguientes salvaguardas son necesarias para reducir la amenaza a
un nivel aceptable:

(a) La persona en cuestin no tiene derecho a ningn beneficio o pago de la firma, a


menos que estos sean efectuados en concordancia con los acuerdos
predeterminados. Adems, cualquier cantidad adeudada a la persona no deber ser
de tanta importancia como para amenazar la independencia de la firma.

(b) La persona no deber continuar participando en los negocios o actividades


profesionales de la firma.

290.145 Se crea una amenaza de inters personal cuando un miembro del equipo de
aseguramiento participa en el compromiso de aseguramiento sabiendo o teniendo razn
para creer, que va a, o puede integrarse al cliente de aseguramiento en algn momento o
en el futuro. Esta amenaza puede reducirse a un nivel aceptable con la aplicacin de las
salvaguardas siguientes:

(a) Polticas y procedimientos que requieran que la persona notifique a la firma


cuando inicie negociaciones serias de empleo con el cliente de aseguramiento

(b) El retiro a la persona del compromiso de aseguramiento.

Adems, deber considerarse llevar a cabo una revisin independiente de cualesquier


juicio importante de esta persona mientras permaneci en el equipo del compromiso.

Servicio Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento

61
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.146 Hacer que un ex funcionario, director o empleado de un cliente de aseguramiento sirva


como miembro del equipo de aseguramiento, puede crear amenazas de inters personal,
autorrevisin y familiaridad. Esto puede ser verdad siempre y cuando el miembro del
equipo de aseguramiento tiene, por ejemplo, preparar el informe sobre la informacin
del tema en cuestin que, l o ella, haya preparado o valorizado los elementos de los
estados financieros conjuntamente con el cliente de aseguramiento.

290.147. Si, durante el perodo cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro del equipo
de aseguramiento hubiera desempeado como funcionario o director del cliente de
aseguramiento o haya sido un empleado en una posicin que pueda ejercer influencia
directa e importante sobre la informacin del tema en cuestin del compromiso de
aseguramiento, la amenaza creada puede ser tan importante que ninguna salvaguarda
podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por consiguiente, no deber asignarse a
estas personas al equipo de aseguramiento.

290.148. Si antes del periodo cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro del equipo
de aseguramiento hubiera desempeado como funcionario o director del cliente de
aseguramiento, o hubiera sido empleado en una puesto que pueda ejercer influencia
directa e importante sobre la informacin de tema en cuestin del compromiso de
aseguramiento, esto podra crear amenazas de inters personal, autorrevisin y
familiaridad. Por ejemplo, se crearan estas amenazas si una decisin que tomo o un
trabajo que desempe la persona en el periodo anterior, durante el tiempo que ha
permanecido como empleado en el cliente de aseguramiento, esta situacin deber ser
evaluado actualmente si forma parte del equipo del compromiso de aseguramiento. La
importancia de las amenazas depender de factores como:

El puesto que la persona ocupaba con el cliente de aseguramiento;

Cuanto tiempo ha pasado desde que la persona dej al cliente de aseguramiento; y

El papel que desempea la persona en el equipo de aseguramiento.

El grado de importancia de la amenaza deber evaluarse y, si esta no es claramente


insignificante, deber considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales medidas podran incluir:

Involucrar a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo hecho por la


persona como parte del equipo de aseguramiento o, de otro modo, recomendar lo
necesario; o

Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de
auditora.

Servir como Funcionario o en la Junta de Directorio de un Cliente de Aseguramiento

62
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.149. Si un socio o empleado de la firma se desempea como funcionario o director en la


junta de directorio del cliente de aseguramiento, las amenazas de autorrevisin y de
inters personal que se crean serian tan importantes que ninguna salvaguarda pueden
reducirlas a un nivel aceptable. En el caso de un compromiso de auditora de estados
financieros, si un socio o empleado de una firma de la red fuera a servir como
funcionario o como director en la junto de directorio del cliente de auditora, las
amenazas creadas seran tan importantes que ninguna salvaguarda podra reducirlas a
un nivel aceptable. En consecuencia, si esta persona fuera a aceptar tal puesto en el
cliente, la nica accin a seguir seria retirarlo del trabajo o del compromiso de
aseguramiento.

290.150. El puesto en la secretaria de una compaa tiene distintas implicancias en diferentes


jurisdicciones. Los deberes pueden extenderse a los servicios administrativos, como
administracin de personal y mantenimiento de los registros de la compaa, o a
servicios diversos como asegurarse de que la compaa cumple con las regulaciones
o proporciona asesora sobre temas de gobierno corporativo. Generalmente, se
considera que este puesto implica un grado de relacin con la entidad y puede crear
amenazas de autorrevisin y de mediacin.

290.151. Si un socio o empleado de la firma o una firma de la red sirve como secretaria de la
compaa para un compromiso de auditora de estados financieros, las amenazas de
autorrevisin y de mediacin que se crean seran tan significativas que ninguna
salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable. Cuando esta situacin se permite
en la prctica en cumplimiento de la ley, las reglas profesionales o prctica local,
permiten que los deberes y funciones deben estar limitados a los que son trabajos de
rutina, y en el caso que son de naturaleza administrativa se permite la preparacin de
las actas y mantenimiento actualizado de los estatutos.

290.152. Los servicios administrativos de rutina para apoyar la funcin secretarial o el trabajo
de asesora de una compaa en relacin con los temas de administracin secretarial
de la compaa, generalmente no afectan a la independencia y a la direccin de los
clientes para que toman decisiones importantes.

Larga Asociacin de los Socios con un Cliente de Aseguramiento

Disposiciones Generales

290.153. Emplear al mismo personal de socios en un compromiso de aseguramiento por un largo


perodo de tiempo puede crear una amenaza de familiaridad o confianza. La importancia
de la amenaza depender de factores como:

Cuanto tiempo ha sido la persona miembro del equipo de aseguramiento;

El papel de la persona en el equipo de aseguramiento;

La estructura de la firma; y

63
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

La naturaleza del compromiso de aseguramiento.

La importancia de las amenazas deber evaluarse, y si las amenazas son claramente


insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias para reducirlas
a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:

Rotar al personal socios y otros miembros del equipo de aseguramiento;

Incluir a un Contador Profesional adicional que no sea miembro del equipo de


aseguramiento, para revisar el trabajo hecho por el personal socios, o de otro
modo, recomendar lo necesario; o

Efectuar revisiones internas de calidad independientes.

Clientes de Auditora de Estados Financieros que Cotizan en la Bolsa de Valores2

290.154. Emplear el mismo socio encargado de un compromiso o la misma persona encargada


del Compromiso de Revisin del Control de Calidad* en una auditora de estados
financieros por un periodo prolongado puede crear una amenaza de familiaridad o de
confianza. Esta amenaza es particularmente importante en el contexto de la auditora de
estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa de valores, en tales situaciones,
deber aplicarse salvaguardas necesarias para reducir tal amenaza a un nivel aceptable.
De acuerdo con ello, para la auditora de los estados financieros de entidades que
cotizan en la bolsa de valores, se deber tener en cuenta lo siguiente:

(a) El socio encargado del compromiso y la persona encargada del compromiso de


revisar el control de calidad debern rotarse por otra persona con la misma
capacidad, o una combinacin de ellas, por un perodo predeterminado, que
normalmente no deber exceder de siete aos; y

(b) Esta persona que se alterna por un perodo predeterminado, no deber participar
en el compromiso de auditora hasta despus de un perodo de tiempo adicional,
que normalmente, debe ser dos aos.

290.155. Cundo un cliente de compromiso de auditora de estados financieros se vuelve una


entidad que cotiza en la bolsa de valores, deber considerarse cunto tiempo le ha
servido al cliente de auditoria el socio o la persona responsable de la revisin de control
de calidad del compromiso en esa capacidad, al determinarse cundo deber rotarse a la
persona. Sin embargo, la persona puede continuar desempendose como socio
encargado o como la persona encargada del compromiso de revisin del control de
calidad por dos aos adicionales antes de se rotacin del compromiso.

290.156. Aunque el socio y la persona encargada de revisin de control de calidad del


compromiso debern rotarse despus del periodo predefinido, en ciertas circunstancias
2
Ver tambin su interpretacin en la pgina 73 de la seccin 2003-02.
*
Ver definiciones.
64
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

puede ser necesario algn grado de flexibilidad sobre la programacin de la rotacin.


Los ejemplos de estas circunstancias incluyen:

Situaciones especiales en que la continuidad de la persona es importante para el


cliente de auditora de estado financiero, por ejemplo, cuando existen cambios
importantes en la estructura del cliente de auditora y que pueden coincidir con la
rotacin de la persona, y

Situaciones en la que el tamao de la firma, no es posible efectuar la rotacin o el


no hacer la rotacin constituye una salvaguarda apropiada.

En todas estas circunstancias, cuando la persona no es rotada despus del perodo


predeterminado debern aplicarse salvaguardas apropiadas para reducir cualquier
amenaza a un nivel aceptable.

290.157. Cuando una firma slo pocas personas con el conocimiento y la experiencia necesaria
para servir como socio o la persona encargado del compromiso de revisin del control
de calidad en un cliente de auditora de estados financieros que cotiza en la bolsa de
valores, la rotacin puede no ser una salvaguarda apropiada. En estas circunstancias, la
firma deber aplicar otras salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
Estas incluiran a un Contador Profesional adicional que no este relacionado con el
equipo de aseguramiento, para que revise el trabajo realizado o, de otro modo,
recomendar lo necesario. Esta persona podra ser alguien de fuera o dentro de la firma,
que no estuviera relacionada con el equipo de aseguramiento.

Disposiciones para Prestar Servicios de No Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento3

290.158. Tradicionalmente, las Firmas han prestado a sus clientes de aseguramiento una gama de
servicios de no aseguramiento que sean compatibles con sus habilidades y experiencia.
Los clientes valoran los beneficios que derivan de tener a estas firmas, por que tienen
mejor conocimiento de sus negocios, aplican sus conocimientos y habilidades para
atender otras reas. Ms aun, las prestacin de esos servicios de no aseguramiento dan
siempre un buen resultado a que el equipo de aseguramiento obtenga la informacin
apropiada respecto a los negocios y operaciones del cliente de aseguramiento, lo cual es
muy provechoso para realizar el compromiso de aseguramiento. A mayor conocimiento
del cliente de aseguramiento, permite al equipo de aseguramiento comprender los
procedimientos y controles que tiene el cliente de aseguramiento, y los riesgos de
negocios y financieros que enfrenta. La prestacin de servicios de no aseguramiento
puede, sin embargo, crear amenazas a la independencia a la firma, una firma de la red o
los miembros del equipo de aseguramiento, particularmente respecto de amenazas que
afectan a la independencia. Por consiguiente, es necesario valorar la trascendencia de
cualquier amenaza creada por la prestacin de estos servicios. En algunos casos, es
necesario eliminar o reducir la amenaza creada mediante la aplicacin de salvaguardas
apropiadas. En otros casos, ninguna salvaguarda es capaz de reducir la amenaza a un
nivel aceptable.

3
Ver tambin su interpretacin en la pgina 73 de la seccin 2003-01.
65
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.159. Las siguientes actividades generalmente pueden crear amenazas de inters personal o de
autorrevisin, que son tan importantes que para reducirlas a un nivel aceptable, slo se
deber evitar la actividad o rehusar llevar a cabo el compromiso de aseguramiento:

Autorizar, ejecutar o consumar una transaccin, o de otro modo, ejercer autoridad


en nombre del cliente de aseguramiento, o tener la autoridad para hacerlo.

Determinar que recomendacin de la firma debera ser implementada.

Informar a la administracin y a los que tienen jerarqua plena del cliente.

290.160. Los ejemplos mencionados en los prrafos del 290.166 al 290.205, prescriben las
disposiciones para la prestacin de servicios de no aseguramiento a un cliente de
aseguramiento. Las amenazas potenciales a la independencia, son ms frecuentes
cuando se prestan un servicio que no sea de aseguramiento a un cliente de auditora de
estados financieros. Los estados financieros de una entidad contienen informacin
financiera de una amplia gama de transacciones y hechos que han afectado la entidad.
La informacin sobre el tema en cuestin acerca de otros servicios de aseguramiento,
sin embargo, puede ser de naturaleza limitada. As mismo, pueden surgir amenazas a la
independencia cuando una firma presta un servicio que no sea de aseguramiento,
relacionado con la informacin sobre el tema en cuestin en un compromiso de
aseguramiento que no sea auditora de estados financieros. En esos casos, deber
considerarse la importancia en que la firma este involucrada con la informacin del
tema en cuestin del compromiso, si se crean amenazas de autorrevisin y a la
independencia, se deben aplicar salvaguardar paras reducirlas a un a un nivel aceptable,
o en su defecto desistir del compromiso. Cuando el servicio que no sea de
aseguramiento no este relacionado con la informacin del tema en cuestin del
compromiso de aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros, las
amenazas a la independencia generalmente sern claramente insignificantes.

290.161. Las siguientes actividades tambin pueden crear amenazas de autorrevisin o de inters
personal:

Tener custodia de activos de un cliente de aseguramiento.

Supervisar a empleados del cliente del compromiso de aseguramiento en el


desempeo de sus actividades normales recurrentes.

Preparar documentos originales, en forma manual, electrnica o de cualquier otra


forma, sobre transacciones rutinarias (por ejemplo, rdenes de compra, planillas
de remuneraciones, control de tiempo y notas de pedidos de clientes).

La importancia de cualquier amenaza creada deber evaluarse, y si esta no es


claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir:

66
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Hacer los arreglos necesarios para que el personal que presta dichos servicios no
participe en el compromiso de aseguramiento;

Incluir a un Contador Profesional adicional para asesorar sobre el impacto


potencial a las actividades en la independencia de la firma y al equipo de
aseguramiento; o

Adoptar otras salvaguardas importantes establecidas en regulaciones nacionales.

290.162. Los nuevos desarrollos en negocios, la evolucin de mercados financieros, los


rpidos cambios en la tecnologa de la informacin, y las consecuencias para la
administracin y en control, hacen imposible elaborar una lista exhaustiva de todas las
situaciones en las cuales prestar servicios que no sean de aseguramiento a un cliente de
aseguramiento podran crear amenazas a la independencia y de las diferentes
salvaguardas que podran eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo,
una firma puede, en general, prestar servicios ms all de los compromisos de
aseguramiento siempre que cualesquier amenazas a la independencia se hayan reducido
a un nivel aceptable.

290.163. Las siguientes salvaguardas pueden ser particularmente importantes para reducir las
amenazas a un nivel aceptable creadas al prestar servicios que no sean de aseguramiento
a clientes de aseguramiento:

Crear polticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar


decisiones administrativas para el cliente de aseguramiento, o asumir la
responsabilidad de tales decisiones.

Discutir problemas de independencia relacionadas con la prestacin de servicios


que no sean de aseguramiento con aquellos con jerarqua plena del cliente, tal
como el comit de auditora.

Crear polticas dentro del cliente de aseguramiento respecto de la responsabilidad


de vigilancia para la prestacin de servicios que no sean de aseguramiento para la
firma.

Considerar a otro Contador Profesional para advertir el impacto potencial que


afectara a la independencia de los miembros del equipo de aseguramiento y a la
firma en un compromiso de no aseguramiento.

Incluir a un Contador Profesional adicional externo a la firma, para proporcionar


la seguridad sobre un aspecto discreto del compromiso de aseguramiento.

Obtener el reconocimiento del cliente de aseguramiento por la responsabilidad


asumida por la firma por el resultado del trabajo realizado.

67
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Revelar a aquellos con jerarqua plena del cliente, tal como el comit de auditora,
sobre la naturaleza y la extensin de nuestros servicios y de los honorarios
acordados.

Hacer arreglos para que el personal que preste servicios de no aseguramiento no


participe en el compromiso de aseguramiento.

290.164. Antes de que la firma acepte un compromiso para prestar un servicio que no sea de
aseguramiento a un cliente de aseguramiento, deber considerarse si la prestacin de
este servicio creara una amenaza a la independencia. En situaciones en las cuales una
amenaza que se crea no es claramente insignificante, deber declinarse del compromiso
de no aseguramiento, a no ser que se adopten las salvaguardas apropiadas para eliminar
la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

290.165. La prestacin de ciertos servicios de no aseguramiento a clientes de auditora de estados


financieros puede crear amenazas a la independencia tan significativas que ninguna
salvaguarda podra eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo, la
prestacin de tales servicios a una entidad relacionada, divisin o partida discreta de
estados financieros de dichos clientes puede permitirse cuando cualesquier amenaza a la
independencia de la firma se han reducido a un nivel aceptable, para arreglos para que
dicha entidad relacionada, divisin o partida discreta de estado financiero sea auditado
por otra firma o cuando otra firma rehaga nuevamente el servicio de no aseguramiento,
de manera tal que le permita asumir responsabilidades de ese servicio.

Preparacin de Registros Contables y Estados Financieros:

290.166. Asistir a un cliente de auditora de estados financieros en temas tales como preparar
registros contables o estados financieros pueden crear una amenaza de autorrevisin
cuando los estados financieros son auditados posteriormente por la firma.

290.167. Es responsabilidad de la alta direccin del cliente de auditora de estados financieros,


custodiar sus registros contables en un lugar seguro y que se preparen estados
financieros, aunque pueden requerirle a la firma que les de asistencia. Si el personal de
la firma o firma de la red, que presta esta asistencia toman decisiones que competen a la
alta direccin, pueden crear amenazas de autorrevisin a tal punto que ninguna
salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. Por consiguiente, el personal de la
firma no debera tomas esas decisiones. Ejemplos de tales decisiones que tomaran por
cuenta de la alta direccin incluyen:

Determinar o cambiar los asientos contables, clasificaciones de cuentas, o


transacciones u otros registros contables sin obtener la aprobacin del cliente de
auditora de estados financieros;

Autorizar o aprobar transacciones; y

Preparar documentos fuente o crear informacin (incluyendo decisiones sobre


supuestos de valuacin), o hacer cambios a los documentos o a la informacin.
68
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.168. El proceso de auditora involucra un dilogo constante entre la firma y la alta direccin
del cliente de auditora de estados financieros. Durante este proceso, la alta direccin
solicita y recibe importantes datos de entrada respecto de temas, tales como, la
revelacin de principios contables y de estados financieros, lo apropiado de los
controles internos y de los mtodos usados para determinar los montos de los activos y
pasivos. La asistencia tcnica de esta naturaleza y la asesora sobre principios de
contabilidad para clientes de auditora de estados financieros son un modo apropiado
para promover la presentacin razonable de los estados financieros. La prestacin de
esta asesora no amenaza generalmente a la independencia de la firma. De manera
similar, el proceso de auditora de estados financieros puede implicar asistir a un cliente
de auditora a resolver problemas de reconciliacin de cuentas, analizar y acumular
informacin para preparar informes para entidades reguladoras, ayudar en la
preparacin de estados financieros consolidados (incluyendo la traduccin de cuentas
locales para cumplir con polticas contables grupales y la transicin a diferentes formas
de informar, tal como el marco de referencia conceptual, como las Normas
Internacionales de Informacin Financiera), revelar temas corrientes, proponer ajustes
contables y proporcionar asistencia y asesora en la preparacin de cuentas locales de
cuentas locales en entidades subsidiarias. Se considera que estos servicios son parte
normal del proceso de auditora y no amenazan, bajo ninguna circunstancia, a la
independencia.

Disposiciones Generales

290.169. Los ejemplos contenidos en los prrafos del 290.170 - 290.173 indican que se
pueden crearse amenazas de autorrevisin si la firma est involucrada en la preparacin
de registros contables o estados financieros de un cliente y si dichos estados financieros
son, posteriormente, informacin del tema en cuestin para un compromiso de auditora
que va a realizar la firma. Este concepto puede aplicarse igualmente en situaciones en
las que la informacin del tema en cuestin de un compromiso de aseguramiento que no
es de estados financieros. Por ejemplo, se creara una amenaza de autorrevisin si la
firma desarrollara y preparara informacin financiera prospectiva y, posteriormente,
proporciona aseguramiento a la informacin financiera prospectiva. Por consiguiente, la
firma deber evaluar la importancia de cualquier amenaza de autorrevisin creada por la
prestacin de tales servicios. Si la amenaza de autorrevisin no es claramente
insignificante se debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para
reducirlas a un nivel aceptable.

Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que no Cotizan en la Bolsa de Valores

290.170. La firma, o una firma de la red, puede prestar servicios a un cliente de auditora de
estados financieros que no cotiza en la bolsa de valores, tal como servicios contables y
tenedura de libros, incluyendo la preparaciones de planillas de remuneraciones en
forma rutinaria, manual o mecnica, evitando cualquier amenaza que pudiera crearse de
autorrevisin o reducindola a un nivel aceptable. Los ejemplos de estos servicios
incluyen:

Registrar transacciones para las que el cliente de auditora ha determinado o


aprobado la apropiada clasificacin de cuentas;
69
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Postear al libro mayor general las transacciones codificadas por el cliente de


auditora;

Preparar estados financieros en base a la informacin del balance de


comprobacin; y

Postear los asientos contables al balance de comprobacin, aprobadas por el


cliente de auditora.

La importancia de cualquier amenaza creada deber evaluarse, y si esta no es


claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias,
para reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:

Hacer arreglos para que dichos servicios no sean realizados por un miembro del
equipo de aseguramiento;

Implementar polticas y procedimientos para prohibir que el personal tome


decisiones en nombre del cliente de auditora;

Requerir que la informacin de los asientos contables sean suscritos por el cliente
de auditora;

Requerir que los supuestos fundamentos los origine y apruebe el cliente de


auditora; u

Obtener aprobacin del cliente de auditora de cualesquier ajuste contable


propuesto o de otros cambios que afecten a los estados financieros.

Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores

290.171. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros, incluyendo servicios de


preparacin de planillas y preparacin de estados financieros o de informacin
financiera que sirven de base para los estados financieros auditables, que corresponden
a un cliente de auditora de estado financiero de una entidad que cotiza en la bolsa de
valores, puede afectar la independencia de la firma o firma de la red, o cuando menos
dar la apariencia de deteriorar la independencia. Por consiguiente, ninguna salvaguarda
que no sea la prohibicin de esos servicios, excepto en casos de emergencia y cuando
los servicios sean designados para hacer la auditora por mandato legal, podra reducir la
amenaza creada a un nivel aceptable. Por lo que, una firma o firma de la red no deber
prestar tales servicios a clientes de auditora de estados financieros que cotiza en la
bolsa de valores, con las limitadas excepciones que se dan en adelante...

290.172. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros en forma rutinaria o servicios


automticos a divisiones o subsidiarias que pertenecen a un cliente de auditora de
estados financieros que cotiza en la bolsa de valores, puede no afectar a la

70
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

independencia respecto al cliente de auditora, siempre y cuando cumplan las siguientes


condiciones:

(a) Los servicios no involucren el ejercicio del criterio profesional.

(b) Las divisiones o subsidiarias a las que se prestan el servicio son globalmente de
importancia relativa para el cliente de auditora, o los servicios prestados, no son
en conjunto, de importancia relativa para la divisin o subsidiaria.

(c) Los honorarios de la firma o firma de la red, por los servicios prestados son
globalmente inmateriales.

Si tales servicios se prestan, debern aplicarse todas las salvaguardas siguientes:

(a) La firma o firma de la red, no deber asumir ninguna responsabilidad de la alta


direccin ni tomar decisiones que competen a la alta direccin.

(b) El cliente de auditora deber aceptar la responsabilidad por los resultados del
trabajo realizado.

(c) El personal que presta los servicios no deber participar en la auditora.

Situaciones de Emergencia

290.173. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros a un cliente de auditora de


estados financieros en situaciones de emergencia o en otras situaciones inusuales,
cuando sea factible para el cliente de auditora hacer otros arreglos, no se considerar
como una amenaza inaceptable a la independencia, siempre que:

(a) La firma o firma de la red no asuma ninguna responsabilidad de la alta direccin


ni tomar decisiones que competen a la alta direccin;

(b) El cliente de auditora acepte responsabilidad por los resultados del trabajo
realizado; y

(c) El personal que preste los servicios no deber ser miembro del equipo de
aseguramiento.

Servicios de Valuacin

290.174. Una valuacin comprende elaborar presunciones respecto de desarrollos futuros, la


aplicacin de ciertas metodologas y tcnicas, la combinacin de ambas para calcular un
cierto valor, o rango de valores, para un activo, un pasivo o para los negocios tomados
en su conjunto.

71
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.175 Puede crearse una amenaza de autorrevisin cuando una firma o firma de la red
desempea una valuacin para un cliente de auditora de estados financieros, que va ser
incorporado en los estados financieros del cliente.

290.176. Si el servicio de valuacin implica la valuacin de temas de importancia relativa para


los estados financieros y la valuacin involucra un grado importante de subjetividad,
puede crearse una amenaza de autorrevisin a tal punto que no seria posible reducirla a
un nivel aceptable con ninguna salvaguarda. Por lo tanto, tales servicios de valuacin no
debern ser prestados o, alternativamente, adoptar el nico curso de accin que es la de
retirarse del compromiso de auditora de estados financieros.

290.177. Prestar servicios de valuacin a un cliente de auditora de estado financiero, sobre temas
que no estn separados, ni forman parte importante del conjunto de estados financieros,
o no implican un grado importante de subjetividad, puede crear una amenaza de
autorrevisin que puede reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas, las cuales podran incluir:

Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del


equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo,
recomendar lo necesario;

Confirmar con el cliente de auditora su entendimiento del supuesto fundamental


de la valuacin y la metodologa que se va a utilizar y obtener aprobacin para su
uso;

Obtener el reconocimiento del cliente de auditora de su responsabilidad por los


resultados del trabajo realizado por la firma; y

Hacer arreglos necesarios para que el personal que preste tales servicios no
participe en el compromiso de auditora

Al determinar si las salvaguardas mencionadas serian efectivas, debern considerarse


las siguientes consideraciones:

(a) El alcance del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditora para
evaluar los asuntos que le conciernen, y el grado de su participacin para
determinar y aprobar los criterios sobre los temas en cuestin.

(b) El alcance en que se aplican las metodologas establecidas y las pautas


profesionales cuando se desempea un particular servicio de valuacin.

(c) Para valuaciones que impliquen normas y metodologas estndares o establecidas,


el alcance de la subjetividad inherente de las partidas involucradas.

(d) La confiabilidad y el alcance de la informacin fundamental.

72
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(e) El grado de dependencia en hechos futuros de una naturaleza que podra crear
importante volatilidad inherente en los montos implicados.

(f) El alcance y claridad de las revelaciones en los estados financieros.

290.178. Cuando una firma, o firma de la red, prestan un servicio de valuacin para un cliente de
auditora de estados financieros consistente en la preparacin de la declaracin del
impuesto a la renta, el clculo del impuesto que el cliente deber pagar, o para
propsitos de preparar un planeamiento tributario, estas no crearan amenazas
importante a la independencia porque dichas valuaciones generalmente estn sujetas a
revisin externa, por ejemplo, de las autoridades tributarias.

290.179. Cuando la firma lleva a cabo una valuacin que forma parte de la informacin del tema
en cuestin de un compromiso de aseguramiento que no es un compromiso de auditora
de estados financieros, la firma deber considerar cualesquier amenaza de autorrevisin.
Si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse salvaguardas y
aplicarse, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Cliente de Auditora de Estados


Financieros

290.180. En muchas jurisdicciones, puede pedirse a la firma que preste servicios de impuestos
a un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de impuestos comprenden
una amplia gama de situaciones, incluyendo el cumplimiento de normas tributarias,
planeamiento tributario, asesoramiento tributario y asistencia en la solucin de litigios
tributarios. En general, tales servicios no se consideran que son amenazas a la
independencia

Disposiciones para Prestar Servicios de Auditora Interna a Clientes de Auditora de Estados


Financieros

290.181. Se puede crear una amenaza de autorrevisin cuando una firma o firma de la red, presta
servicios de auditora interna a un cliente de auditora de estados financieros. Los
servicios de auditora interna pueden comprender una extensin del servicio de auditora
de una firma ms all de los requisitos de las normas de auditora generalmente
aceptadas, asistencia en el desarrollo de las actividades de auditora interna de un cliente
o la subcontratacin de otras entidades para realizar dichas actividades. Es necesario
considerar la evaluacin de cualquier amenaza que pudiera afectar a la independencia al
prestar estos servicios. Para este propsito, los servicios de auditora interna no deben
incluir servicios operativos de auditora interna que se relacionan con los controles
internos contables, sistemas financieros o estados financieros.

290.182. Los servicios que implican una extensin de los procedimientos que se requieren
realizar para conducir una auditora de estados financieros de acuerdo con normas
internacionales de auditora, no pueden ser considerados que afecte a la independencia
respecto al cliente de auditora siempre y cuando el personal de la firma, o de la firma

73
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

de la red, no acte o aparente actuar con decisiones equivalentes a un miembro de la alta


direccin del cliente de la auditora.

290.183. Cuando la firma, o una firma de la red, proporciona asistencia para realizar actividades
de auditora interna de un cliente de auditora de estados financieros o se encarga de
subcontratar personal que no pertenece a la firma para alguna de estas actividades,
cualquier amenaza de autorrevisin creada podr ser reducida a un nivel aceptable
siempre y cuando exista una clara separacin entre la alta direccin y el control de
auditora interna, por la alta direccin del cliente y las actividades de auditora interna
mismas.

290.184. Realizar una parte importante de las actividades de auditora interna del cliente de
auditora de estados financieros puede crearse una amenaza de autorrevisin y una
firma, o firma de la red, deber tomar en cuenta estas amenazas y actuar cautelosamente
antes de asumir tales actividades. La firma o firma de la red, debern aplicar
salvaguardas apropiadas y asegurarse de que el cliente de auditora reconozca sus
responsabilidades de establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos.

290.185. Las salvaguardas que debern aplicarse en todas las circunstancias para reducir
cualesquier amenazas creadas a un nivel aceptable incluyen asegurarse de que:

(a) El cliente de auditora es responsable de las actividades de auditora interna y


reconoce su responsabilidad de establecer, mantener y monitorear el sistema de
controles internos;

(b) El cliente de auditora deber designar a un empleado competente preferiblemente


de la alta direccin seor, para que sea responsable de las actividades de auditora
interna:

(c) El cliente de auditora, el comit de auditora o el rgano de supervisin aprueba


el alcance, riesgo y oportunidad del trabajo de auditora interna;

(d) El cliente de auditora es responsable de evaluar y determinar qu


recomendaciones de la firma debern implementarse;

(e) El cliente de auditora evala la adecuado de los procedimientos de auditora


interna desempeados y los resultados producto del desempeo de esos
procedimientos, al obtener y actuar sobre los informes de la firma, entre otras
cosas; y

(f) Los resultados y recomendaciones producto de las actividades de auditora interna


se informan de manera apropiada al comit de auditora o al rgano supervisor.

290.186. Deber considerarse tambin si estos servicios que no son de aseguramiento deber
prestarlos slo el personal no involucrado en el compromiso de auditora de estados
financieros y con diferentes lneas de informe dentro de la firma.

74
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnologa Informtica a Clientes de Auditora de


Estado Financiero:

290.187. La prestacin de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditora de
estados financieros, que implican el diseo y puesta en marcha de un sistema de
tecnologa de la informacin financiera que se usan para generar informacin que forma
parte de los estados financieros de un cliente, puede crear una amenaza de autorrevisin.

290.188. Es probable que la amenaza de autorrevisin sea demasiado importante como para
permitir la prestacin de tales servicios a un cliente de auditora de estados financieros,
a menos de que se adopten salvaguardas apropiadas que aseguren que:

(a) El cliente de auditora reconozca su responsabilidad para establecer y monitorear


un sistema de controles internos;

(b) El cliente de auditora designe a un empleado competente, preferentemente a un


funcionario de la alta direccin senior, con la responsabilidad para tomar todas las
decisiones respecto al diseo y la puesta en marcha del equipo o del sistema de
tecnologa informtica;

(c) El cliente de auditora toma todas las decisiones de la alta direccin respecto del
proceso del diseo e implementacin;

(d) El cliente de auditora deber evaluar lo adecuado y los resultados del diseo e
implementacin del sistema; y

(e) El cliente de auditora es responsable de la operacin del sistema (equipo y


sistema informtico) y la informacin usada generados por el sistema.

290.189. Deber considerarse tambin si estos servicios que no son de aseguramiento deber
prestarlos slo el personal no involucrado en el compromiso de auditora de estados
financieros y con diferentes lneas de informe dentro de la firma.

290.190. La prestacin de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditora de
estados financieros que implique el diseo y puesta en marcha de sistemas de tecnologa
informtica de la informacin financieros que sern usados parar generar informacin
que forme parte de los estados financieros de un cliente, pueden tambin crear una
amenaza de autorrevisin. La importancia de la amenaza, si hubiere, deber evaluarse y,
si esta no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas,
cuando sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

290.191. La prestacin de servicios en conexin con la evaluacin, diseo e implementacin de


controles internos contables, controles de manejo de riesgos, no se consideran que sean
posibles amenazas a la independencia, siempre y cuando el personal de la firma, o firma
de la red, no desempee funciones de la alta direccin.

75
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditora de Estados Financieros

290.192. La asignacin de personal por parte de una firma, o firma de la red, a un cliente de
auditora de estados financieros puede crear amenaza de autorrevisin cuando la
persona esta en posicin de influir en la preparacin de las cuentas o de los estados
financieros del cliente. En la prctica, tal asignacin puede ocurrir (en situaciones
particulares y de emergencia) pero slo en el entendido de que dicho personal no se
involucre en situaciones de:

(a) Tomar decisiones de la alta direccin;

(b) Aprobar y firmar contratos u otros documentos similares; o

(c) Ejercer autoridad discrecional que comprometa al cliente.

Cada situacin deber analizarse cuidadosamente para identificar si se crea alguna


amenaza y debern implementarse salvaguardas apropiadas. Las salvaguardas que
debern aplicarse, en todas las circunstancias, para reducir cualesquier amenaza a un
nivel aceptable, incluyen:

No se deber dar al personal que presta la asistencia, responsabilidad de auditar


ninguna funcin o actividad que haya desempeado o supervisado durante su
asignacin como personal temporal; y

El cliente de auditora deber reconocer su responsabilidad de dirigir y supervisar


las actividades del personal de la firma, o de la firma de la red.

Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a Clientes de Auditora de Estados


Financieros

290.193. Los servicios de apoyo en litigios pueden incluir actividades como: actuar como testigo
experto, calcular indemnizacin aproximada por daos y perjuicios u otras cantidades
que podran convertirse en cuentas por cobrar o por pagar que provienen de un litigio o
disputas legales, as como el manejo y recuperacin de documentos en relacin con la
disputa o el litigio.

290.194. Puede crearse una amenaza de autorrevisin cuando los servicios de apoyo en litigio
que se presta, a un cliente de auditora de estado financiero, incluyen la estimacin del
posible resultado y, por tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar
en los estados financieros. L importancia de cualquier amenaza creada depender de
factores como:

La importancia relativa o materialidad de las cantidades implicadas;

El grado de subjetividad inherente y el tema en cuestin; y

76
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

La naturaleza del compromiso.

La firma, o firma de la red, deber evaluar la importancia de cualquier amenaza que se


crea, y si la amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse
salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducida a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas podran incluir:

Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de


auditora, que tomen decisiones gerenciales en nombre del cliente;

Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para


desempear el servicio; o

La participacin de otros profesionales, como expertos independientes.

290.195. Si el papel asumido por la firma, o firma de la red, implicara tomar decisiones
gerenciales en nombre del cliente de auditora de estados financieros, las amenazas
creadas no pueden ser reducidas a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda. Por lo
tanto, la firma o firma de la red no debern aceptar este tipo de servicio para un cliente
de auditora.

Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes de Auditora de Estados Financieros

290.196. Los servicios legales se definen como cualesquier otro servicio por los cuales la persona
que preste los servicios debe ser admitida a la prctica ante las cortes de la jurisdiccin
en que estos servicios se van a prestar, u obtener el entrenamiento legal requerido para
la prctica de la ley. Los servicios legales abarcan una amplia y diversa gama de reas
que incluyen servicios corporativos y comerciales a los clientes, tales como apoyo para
contratos, litigios, asesora y apoyo en fusiones y adquisiciones, as como dar asistencia
a los departamentos legales internos del cliente. La prestacin de servicios legales por
una firma, o firma de la red, a una entidad que sea un cliente de auditora de estados
financieros puede crear amenazas de autorrevisin y de mediacin.

290.197. Necesitan considerarse las amenazas a la independencia de acuerdo con la naturaleza


del servicio que se va a prestar, de si el proveedor esta separado del equipo de
aseguramiento y de la importancia relativa de cualquier tema en relacin con los estados
financieros de la entidad. Las salvaguardas expuestas en el prrafo 290.162 pueden ser
apropiadas para reducir cualesquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable.
En circunstancias en que la amenaza a la independencia no puede reducirse a un nivel
aceptable, la nica accin disponible es declinar la prestacin de tales servicios o
retirarse del compromiso de auditora de estados financieros.

290.198. La prestacin de servicios legales a un cliente de auditora de estados financieros que


impliquen temas que no tendran un efecto material esperado sobre los estados
financieros, no se considera como una amenaza inaceptable a la independencia.

77
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.199. Hay una distincin entre la defensa y el consejo. Los servicios legales para apoyar a un
cliente de auditora de estados financieros en la legalizacin de una transaccin (por
ejemplo, asesoramiento en contratos, consejo legal, dar valor legal a un trabajo de
debida diligencia y reestructuracin de entidades) pueden crear amenazas de
autorrevisin; sin embargo, es factible que haya salvaguardas disponibles para reducir
estas amenazas a un nivel aceptable. Este servicio generalmente no deteriora la
independencia, siempre y cuando que:

(a) Los miembros del equipo de aseguramiento no estn involucrados en la prestacin


del servicio; y

(b) En relacin con la asesora proporcionada, el cliente de auditora toma la decisin


final o, en relacin con las transacciones, el servicio implica la ejecucin de lo que
ha decidido el cliente de auditora.

290.200. Actuar para un cliente de auditora de estados financieros en la resolucin de una


disputa o litigio en circunstancias que involucra montos de importancia relativa en
relacin con los estados financieros del cliente de auditora, creara amenazas de
mediacin y de autorrevisin tan significativas que ninguna salvaguarda podra reducir
la amenaza a un nivel aceptable. Por lo tanto, la firma no deber realizar este tipo de
servicio para un cliente de auditora de estados financieros.

290.201. Cuando se pide a una firma que acte en defensa de un cliente de auditora de estados
financieros para la resolucin de una disputa o litigio, en circunstancias que los montos
implicados no se de importancia relativa para los estados financieros del cliente de
auditora, la firma deber evaluar la importancia de cualesquier amenaza de mediacin y
autorrevisin creadas, y si las amenazas no son claramente insignificantes, debern
considerarse y aplicarse salvaguardas, tanto como sean necesarias, para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:

Polticas y procedimientos para prohibir a los personas que ayudan al cliente de


auditora, a tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente; o

Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para


desempear el servicio.

290.202. El nombramiento de un socio o un empleado de la firma, o de una firma de la red,


como asesor general de asuntos legales para un cliente de auditora de estados
financieros, creara amenazas de autorrevisin y de mediacin tan importantes que
ninguna salvaguarda podra reducir las amenazas a un nivel aceptable. El puesto de
asesor general es generalmente un puesto de alta direccin con amplia responsabilidad
para los asuntos legales de una compaa y, por consiguiente, ningn miembro de la
firma o de una firma de la red, debern aceptar tal nombramiento de un cliente de
auditora de estados financieros.

Contratacin de Administradores Funcionarios

78
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.203. La contratacin de administradores funcionarios para un cliente de aseguramiento,


como los que estn en una posicin que afecten la informacin de tema en cuestin del
compromiso de aseguramiento, puede crear amenazas actuales o futuras de inters
personal, familiaridad e intimidacin. La importancia de tales amenazas depender de
los factores como:

La funcin de la persona a ser contratada; y

La naturaleza de la asistencia solicitada.

Generalmente la firma puede prestar estos servicios en la revisin de las calificaciones


de los profesionales solicitantes y dar el consejo ms conveniente para el puesto
solicitado. Adems, la firma podra preparar una lista de candidatos para entrevista,
siempre que se haya elaborado con criterios que especifique el cliente de aseguramiento.

La importancia de la amenaza que se crea deber evaluarse, y si las amenazas no son


claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas
para reducirlas a un nivel aceptable. En todos los casos, la firma no deber tomar
decisiones que competen a la gerencia y deber dejarse al cliente la decisin de quin
contratar.

Finanzas Corporativas y Actividades Similares

290.204. La prestacin de servicios, asesora o asistencia de finanzas corporativas a un cliente de


aseguramiento puede causar amenazas de mediacin o autorrevisin. En el caso de
ciertos servicios de finanzas corporativas, las amenazas a la independencia creadas
serian tan importantes que no podra aplicarse ninguna salvaguarda para reducirlas a un
nivel aceptable. Por ejemplo, promocionar, negociar, o suscribir las acciones de un
cliente de aseguramiento no es compatible con la prestacin de servicios de
aseguramiento. De otro lado, ganar una comisin al cliente de aseguramiento por los
trminos de una transaccin o por concluir una transaccin en nombre del cliente,
creara una amenaza a la independencia tan importante que ninguna salvaguarda podra
reducirla a un nivel aceptable. En el caso de que a un cliente de auditora de estados
financieros, se le presta servicios de finanzas corporativas, mencionados anteriormente,
por la firma o firma de la red, creara una amenaza a la independencia tan importante
que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable.

290.205. Otros servicios de finanzas corporativas pueden causar amenazas de mediacin o


autorrevisin; sin embargo, es factible que haya salvaguardas disponibles para reducir
las amenazas a un nivel aceptable. Los ejemplos de tales servicios incluyen asistir a un
cliente a desarrollar sus estrategias corporativas, asistir a identificar o introducir a un
cliente a posibles a fuentes posibles de capital que cumplan sus especificaciones o
criterios, y proporcionar asesora para estructuracin as como asistir a un cliente para
analizar los efectos contables de las transacciones propuestas. Las salvaguardas que
debern considerarse incluyen:

79
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de


aseguramiento, a tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente;

Emplear a profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para


prestar los servicios; y

Asegurar que la firma no comprometa al cliente de aseguramiento con los


trminos de ninguna transaccin o concluya transaccin en nombre del cliente.

Honorarios y Precios

Honorarios Tamao Relativo

290.206. Cuando los honorarios totales acordados con un cliente de aseguramiento representan
una gran proporcin de los honorarios totales de una firma, la dependencia sobre ese
cliente o grupo de clientes y la preocupacin sobre la posibilidad de perder el cliente,
puede crear amenazas de inters personal. El grado de importancia de la amenaza
depender sobre todo de los factores como:

La estructura de la firma; y

Si la firma esta bien establecida o es de nueva creacin.

La importancia de la amenaza deber evaluarse, y si las amenazas no son claramente


insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir:

Discutir el alcance y naturaleza de los honorarios a acordados con el comit de


auditora, u otros con jerarqua plena del cliente;

Tomar los pasos necesarios para reducir la dependencia del cliente;

Revisiones externas de control de calidad; y

Consultar con un tercero, como un rgano profesional regulador u otro Contador


Profesional.

290.207. Puede tambin crearse una amenaza de inters personal cuando los honorarios
generados con el cliente de aseguramiento representan una proporcin importante del
ingreso de un socio particular. La importancia de la amenaza deber evaluarse, y si la
amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas,
como sea necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas
podran incluir:

80
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Polticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad del


compromiso de aseguramiento; e

Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del


equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado o, de otra manera, para
que asesore en lo que sea necesario.

Honorarios.-.Vencidos

290.208. Puede crearse una amenaza de inters personal si los honorarios vencidos de un cliente
de aseguramiento por servicios profesionales, siguen sin pagar por mucho tiempo,
especialmente si es una parte importante pendiente de cobro antes de la emisin del
informe de aseguramiento del ao siguiente. En general, el pago de dichos honorarios
deber ser requerido antes de que se emita el informe. Pueden aplicarse las siguientes
salvaguardas:

Discutir el nivel de honorarios pendientes con el comit de auditora o con los que
tienen jerarqua plena del cliente.

Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte del


compromiso de aseguramiento, para hacer recomendaciones o revisar el trabajo
realizado.

La firma deber considerar tambin si los honorarios vencidos pueden ser considerados
como si fuera el equivalente de un prstamo realizado al cliente y si, debido a la
importancia de los honorarios vencidos, ello resultara apropiado que la firma ser
contratada nuevamente.

Precios

290.209. Cuando una firma obtiene un compromiso de aseguramiento a un nivel de honorarios


significativamente ms bajo que lo acordado con la firma anterior o del promedio de
otras firmas, se crea una amenaza de inters personal y no podr ser reducida a un nivel
aceptable, a menos que:

(a) La firma este en condiciones de demostrar que puede realizar el trabajo en el


tiempo apropiado y con personal asignado debidamente calificado; y

(b) Se cumpla con todas las normas de aseguramiento, las guas y procedimientos de
control de calidad aplicables.

Honorarios Contingentes

290.210. Los honorarios contingentes son honorarios que se calculan sobre una base
predeterminada, relativa al producto o resultado de una transaccin o al resultado del

81
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

trabajo realizado. Para propsitos de esta seccin, los honorarios no se consideran como
contingentes si la corte o cualquier autoridad pblica lo haya determinado as.

290.211. Un honorario contingente determinado por una firma para un compromiso de


aseguramiento, crea amenazas de inters personal y de mediacin que no pueden ser
reducidas a un nivel aceptable con la aplicacin de cualquier salvaguarda. Por lo tanto,
una firma no deber participar en ningn arreglo de honorarios para un compromiso de
aseguramiento, en la que el importe de los honorarios depende del resultado del trabajo
de aseguramiento o sobre partidas que estn sujetas a la informacin de tema en
cuestin del compromiso de aseguramiento.

290.212. Un honorario contingente determinado por una firma de un servicio que no de


aseguramiento prestado a un cliente de aseguramiento puede tambin crear amenazas de
inters personal y de mediacin. Si el importe de los honorarios para un compromiso de
no aseguramiento se acord, o se consider, durante el compromiso de aseguramiento y
era un honorario contingente basado en el resultado del compromiso de aseguramiento,
las amenazas no podran reducirse a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda
aplicable. Por lo tanto, la nica accin aceptable seria no aceptar estos trabajos. Para
otros tipos de convenios de honorarios contingentes, la importancia de las amenazas
creadas dependern de factores como:

La gama de montos posibles de honorarios;

El grado de variabilidad;

La base sobre la que se va determinar el honorario;

Si el xito o el resultado de la transaccin lo va revisar un tercero independiente; y

El efecto del hecho o transaccin sobre el compromiso de aseguramiento.

Deber evaluarse la importancia de las amenazas, y si son claramente insignificantes,


debern considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, como sea necesario, para
reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir:

Revelar al comit de auditora, o a otros encargados con jerarqua plena del


cliente, el alcance y la naturaleza de los honorarios acordados;

Revisin o determinacin del honorario final por un tercero no relacionada; o

Polticas y procedimientos sobre control de calidad.

Obsequios e Invitaciones

82
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

290.213. Aceptar obsequios o invitaciones de un cliente de aseguramiento puede crear


amenazas de inters personal y de familiaridad. Cuando una firma o un miembro del
equipo de aseguramiento acepta obsequios e invitaciones, a menos que el valor sea
claramente insignificante, las amenazas a la independencia no podrn ser reducidas a un
nivel aceptable con ninguna salvaguarda aplicada. Por consiguiente, una firma o
miembro del equipo de aseguramiento no deber aceptar tales obsequios e invitaciones.

Litigio Actuales y Amenazas de Litigios

290.214. Cuando existe un litigio, o parece ser probable que ocurra, entre la firma o un miembro
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento, pueden crearse una amenaza
de inters personal o de intimidacin. La relacin entre la alta direccin del cliente y los
miembros del equipo de aseguramiento, debe caracterizarse por la franqueza y la
transparencia completa con respecto a todos los aspectos de las operaciones del negocio
del cliente. La firma y la alta direccin del cliente pueden ser puestas en confrontacin
por el litigio, afectando la buena voluntad de dicha direccin al hacer las revelaciones
completas y, a su vez, la firma puede enfrentar una amenaza de inters personal. La
importancia de la amenaza que se crea depender de factores como:

La importancia relativa del litigio;

La naturaleza del compromiso de aseguramiento; y

Si el litigio se relaciona con el compromiso de aseguramiento previo a su


ejecucin.

Una vea que se haya evaluado la importancia de la amenaza, las siguientes salvaguardas
deben ser aplicadas, si fuera necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable:

(a) Revelar al comit de auditora, o a otros encargados con jerarqua plena del
cliente, el alcance y la naturaleza del litigio;

(b) Si el litigio involucra a un miembro del equipo de aseguramiento, se deber


destituirle del equipo de aseguramiento; o

(c) Involucrar a un Contador Profesional de la firma, que no haya sido un miembro


del equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado o, de otra manera,
para que asesore en lo que sea necesario.

Si tales salvaguardas no reducen las amenazas a un nivel apropiado, la nica accin


apropiada es retirarse de, o rechazar de aceptar, el compromiso de aseguramiento.

83
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 290 Interpretaciones

Estas interpretaciones se refieren a la aplicacin del Cdigo de tica para Contadores


Profesionales de IFAC, a los tpicos de las consultas especficas que se recibieron. Quienes estn
sujetos a las regulaciones de otros organismos autorizados, tales como la U. S. Securities and
Exchange Commissin (Comisin de Bolsa de los Estados Unidos de Norteamrica), pueden desear
consultar con ellos mismos, acerca de su posicin sobre estos temas.

Interpretacin 2003-01

La prestacin de servicios de no aseguramiento a clientes de aseguramiento

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales trata el tema de la prestacin de servicios que no
sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento, en los prrafos 290.158 - 290.205 inclusive. El
Cdigo no incluye actualmente ninguna disposicin transitoria relativa a los requisitos establecidos
en tales prrafos, sin embargo, el Comit de tica ha concluido que es apropiado permitir un
perodo de transicin de un ao, durante el cual los contratos existentes para prestar servicios que
no sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento, puedan completarse si se establecen
salvaguardas adicionales para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel
insignificante. Este perodo transitorio comienza el 31 de diciembre del 2004 (o desde la fecha de
implementacin de este Cdigo para los miembros y el gremio de miembros que conforman el
IFAC que hayan adoptado una fecha anterior de implementacin).

Interpretacin 2003-02

Rotacin del socio del compromiso para clientes de auditora que cotizan en la bolsa de valores

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales trata el tema de la rotacin del socio del
compromiso para clientes de auditora de estados financieros que sean entidades que cotizan en la
bolsa de valores, en los prrafos 290.154 - 290.157.

Los prrafos arriba mencionados, establecen que en la auditora de estados financieros de entidades
que cotiza en la bolsa de valores, el socio del compromiso debe rotar despus de trabajar como
socio encargado por un perodo predeterminado, que normalmente no deber exceder de siete aos.
Tambin establecen que en ciertas circunstancias puede ser necesario algn grado de flexibilidad en
cuanto a los anos. El Comit de tica cree que la implementacin (o la adopcin temprana) del
Cdigo constituye un ejemplo de una circunstancia en la que puede ser necesario algn grado de
flexibilidad con respecto al tiempo de rotacin.

El Cdigo no incluye, actualmente, ninguna disposicin transitoria relativa a estos requisitos. Sin
embargo, el Comit de tica ha concluido que es apropiado permitir un perodo de transicin de dos
aos. Por consiguiente, a la implementacin o adopcin adelantada del Cdigo, aunque debe
considerarse cuanto tiempo ha servido el socio del compromiso continuara trabajando en el cliente
de auditora de estados financieros en esa capacidad, para determinar cuando debe ocurrir la
rotacin, el socio pude seguir sirviendo como tal por dos anos adicionales desde la fecha de
implementacin (o desde la fecha temprana de adopcin) antes de la rotacin en el compromiso. En
84
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

tales circunstancias, debern seguirse los requisitos adicionales del prrafo 290.157 deben aplicar
salvaguardas equivalentes para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable.

Interpretacin 2005-01

Aplicacin de la seccin 290 para compromisos de aseguramiento que no sean compromisos de


auditora de estado financiero

Esta interpretacin da lineamientos sobre la aplicacin de los requisitos de independencia


contenidos en la seccin 290, para compromisos de aseguramiento que no son compromisos de
auditora de estado financiero.

Esta interpretacin se centra en los temas de aplicacin que son particulares a los compromisos de
aseguramiento que no son compromisos de auditora de estados financieros. Hay otros temas que se
detallan en la seccin 290 que son importantes en la consideracin de los requisitos de
independencia para todos los compromisos de aseguramiento. Por ejemplo, el prrafo 290.15
declara que debern considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razn para creer que se
puedan crear por los intereses y relaciones con la firma y las firma de la red. De forma semejante,
en el prrafo 290.21 se indica que para los clientes de aseguramiento, que no sean clientes de
auditora de estados financieros que cotizan en la bolsa de valores, cuando el equipo de
aseguramiento tenga razn para creer que una entidad relacionada con el cliente de aseguramiento
es importante para la evolucin de la independencia de la firma con respecto del cliente, el equipo
de aseguramiento deber considerar a esa entidad relacionada al evaluar la independencia y aplicar
las salvaguardas apropiadas. Estos temas no se tratan en forma especfica en esta interpretacin.

Como se explica en el Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento, emitido por el


Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, en un compromiso de
aseguramiento el Contador Profesional en la prctica pblica expresa una conclusin diseada para
incrementar el grado de confianza a los usuarios esperados y a otros que sean la parte responsable,
sobre el resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los criterios.

Compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin

En un compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin, la evaluacin o la medicin del


tema en cuestin desempea la parte responsable, y la informacin del tema en cuestin se
encuentra en forma de una aseveracin de la parte responsable que se pone a disposicin de los
usuarios esperados.

En un compromiso de aseguramiento basado en una aseveracin se requiere independencia frente a


la parte responsable, la cual es responsable de la informacin de tema en cuestin y puede ser
responsable tambin del tema en cuestin.

En aquellos compromisos de aseguramiento basado en una aseveracin donde la parte responsable


es responsable de la informacin del tema en cuestin pero no del tema en cuestin, se requiere
independencia de la parte responsable. Adems, debern considerarse cualesquier amenazas que la
firma tenga razn para creer que puedan crearse por los intereses y relaciones entre un miembro del
equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema en cuestin.
85
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo

En un compromiso de aseguramiento con informe directo, el Contador Profesional en la prctica


pblica realiza directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin, u obtiene una
representacin de la parte responsable que ha realizado la evaluacin o medicin del tema en
cuestin, que no este disponible a los usuarios esperados. La informacin del tema en cuestin es
proporcionada a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento.

En un compromiso de aseguramiento con informe directo, se requiere independencia frente a la


parte responsable, la cual es responsable del tema en cuestin.

Mltiples Partes Responsables

En ambos compromisos de aseguramiento basado en aseveracin de informe directo, puede haber


varias partes responsables. Por ejemplo, puede pedirse a un Contador Profesional en la prctica
pblica que proporciones seguridad sobre las estadsticas de circulacin mensual de un nmero
determinado de peridicos de propietarios independientes. La asignacin podra ser un compromiso
de aseguramiento basado en una aseveracin, donde cada peridico mide su circulacin y las
estadsticas se presentan en una aseveracin disponible a los usuarios esperados. De manera
alternativa, la asignacin podra ser un compromiso de aseguramiento de informe directo, donde no
hay aseveracin y puede o no haber una representacin escrita de los peridicos.

En tales compromisos, al determinar si es necesario aplicar las disposiciones de la Seccin 290 a


cada parte responsable, la firma puede tomar en cuenta si un inters o una relacin entre la firma, o
un miembro del equipo de aseguramiento, y una particular parte responsable podran crear una
amenaza a la independencia que es claramente insignificante en el contexto de la informacin del
tema en cuestin. Para lo cual, deber tenerse en cuenta lo siguiente:

La importancia relativa de la informacin del tema en cuestin (o el tema en cuestin) del que
es responsable la particular parte responsable; y

El grado del inters pblico esta relacionado con el compromiso.

Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualesquier relaciones con una
particular parte responsable seria evidentemente insignificante, puede no ser necesario aplicar todas
las disposiciones de esta seccin a dicha parte responsable.

El siguiente ejemplo se ha desarrollado para demostrar la aplicacin de la Seccin 290. En el


supuesto de que el cliente no sea un cliente de auditora de estados financieros de la firma o de una
firma de la red.

Una firma ha sido encargada de proporcionar aseguramiento sobre el total de las reservas probadas
de petrleo de 10 compaas independientes. Cada compaa ha realizado encuestas geogrficas y
de ingeniera para determinar sus reservas (tema en cuestin). Hay criterios establecidos para
determinar cuando una reserva pueda ser considerada comprobada, y el Contador Profesional en la
prctica pblica determinara si los criterios del compromiso son apropiados.

86
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Las reservas comprobadas por cada compaa al 31 de diciembre, 20X0 eran como sigue:

Reservas comprobada de
petrleo por miles de barriles
Compaa 1 5,200
Compaa 2 725
Compaa 3 3,260
Compaa 4 15,000
Compaa 5 6,700
Compaa 6 39,126
Compaa 7 345
Compaa 8 175
Compaa 9 24,135
Compaa 10 9,635
Total 104,301
El compromiso podra estructurarse de maneras diversas:

Compromisos de Aseguramiento Basados en una Aseveracin

A1. Cada compaa mide sus reservas y proporciona una aseveracin a la firma y a los
usuarios esperados.

A2. Una entidad distinta de las compaas mide las reservas y presenta una aseveracin a la
firma y a los usuarios esperados.

Compromisos de Aseguramiento de Informe Directo

D1. Cada compaa mide las reservas y presenta a la firma una representacin por escrito
que calcula sus reservas en contra de los criterios establecidos para medir las reservas
comprobadas. La representacin no esta disponible a los usuarios esperados.

D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las compaas.

Aplicacin del enfoque

A1. Cada compaa mide sus reservas y presenta una aseveracin a la firma y a los usuarios
esperados.

Hay varias partes responsables en este compromiso (las compaas 1-10). Al determinar si es
necesario aplicar las disposiciones de independencia a todas las compaas, la firma puede tomar en
cuenta si un inters o relacin con una compaa en particular podra crear una amenaza a la
independencia que no sea claramente insignificante. Esto tomar en cuenta factores como:

La importancia relativa de las reservas comprobadas de la compaa, en relacin con las


reservas totales sobre las que se informa; y

87
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

El grado de inters pblico asociado con el compromiso. (Prrafo 290.20).

Por ejemplo, la Compaa 8 cuenta con el 0.16 % de las reservas totales, por tanto, una relacin de
negocios o un inters con la compaa 8 creara menos que una amenaza frente a una relacin
similar con la Compaa 6, la cual cuenta con aproximadamente 37.5 % de las reservas.

Habiendo determinado las compaas a las que se aplican los requisitos de independencia, se
requiere que el equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de las partes responsables
que se consideran como el cliente del compromiso de aseguramiento (prrafo 290.20).

A2. Una entidad distinta de las compaas mide las reservas y presenta una aseveracin a la firma
y a los usuarios esperados.

Se requiere que la firma fuera independiente de la entidad que mide las reservas y presenta una
aseveracin a la firma y a los usuarios esperados (prrafo 290.17). Aquella entidad no es
responsable del tema en cuestin, por lo tanto se deber considerar cualesquier amenazas que la
firma tenga razn para creer que pueden crearse por intereses y relaciones con la parte responsable
del tema en cuestin (prrafo 290.17). Hay varias partes responsables del tema en cuestin en este
compromiso (compaas 1-10). Como se explica en el ejemplo A1anterior, la firma puede tomar en
cuenta si un inters o relacin con una compaa en particular creara una amenaza a la
independencia que no sea claramente insignificante.

D1. Cada compaa presenta a la firma una representacin escrita que mide sus reservas contra los
criterios establecidos para medir las reservas comprobadas. La representacin escrita no esta
disponible a los usuarios esperados.

Hay varias partes responsables en este compromiso (compaas 1-10). Al determinar si es necesario
aplicar disposiciones de independencia a todas las compaas, la firma puede tomar en cuenta si un
inters o relacin con una compaa en particular creara una amenaza a la independencia que sea
claramente insignificante. Esto tomara en cuenta factores como:

La importancia relativa de las reservas comprobadas de la compaa en relacin con las


reservas totales sobre las que se va informar; y

El grado de inters pblico que se asocia con el compromiso. (Prrafo 290.20).

Por ejemplo, las Compaa 8 cuenta con el 0.16% de las reservas por tanto, una relacin de
negocios o inters con la compaa 8, creara menos que una amenaza frente a una relacin similar
con la Compaa 6, que cuenta con aproximadamente el 37.5 % de las reservas.
Habiendo determinado las compaas a las cuales se aplican los requisitos de independencia, se
requiere que el equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de las partes responsables
que se consideran como el cliente de aseguramiento (prrafo 290.20).

D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las compaas.

La aplicacin es la misma que el ejemplo D1.

88
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS

Seccin 300 Introduccin

Seccin 310 Conflictos Potenciales

Seccin 320 Preparacin y Divulgacin de Informacin

Seccin 330 Actuar con Suficiente Experiencia

Seccin 340 Intereses Financieros

Seccin 350 Estmulos

89
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 300

Introduccin

300.1. Esta parte del Cdigo ilustra cmo deben aplicarse el marco de referencia conceptual
contenido en la Parte A, a los Contadores Profesionales en los negocios.

300.2. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de


negocios, as como los gobiernos y el pblico en general, pueden depender en el trabajo
de un Contador Profesional en los negocios. Los Contadores Profesionales en los
negocios pueden ser responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparacin y
presentacin de informacin financiera y de otras informaciones, en la que pueden
confiar tanto las organizaciones empleadoras y terceras partes. Pueden tambin ser
responsables de prestar una administracin financiera efectiva y asesora competente en
una variedad de temas relacionados con los negocios.

300.3. Un Contador Profesional en los negocios puede ser un empleado asalariado, un socio,
director (funcionario o no), un propietario administrador, un voluntario u otro trabajador
para uno o ms organizacin empleadora. La forma legal de la relacin con la
organizacin empleadora, si la hay, no tiene que ver con las responsabilidades ticas que
incumbe al Contador Profesional en los negocios.

300.4. Un Contador Profesional en los negocios tiene la responsabilidad de fomentar las metas
legtimas de la organizacin empleadora. Este Cdigo no trata de poner dificultades al
Contador Profesional en los negocios en el cumplimiento de sus responsabilidades en
forma apropiada, pero considera las circunstancias en las que pueden crease conflictos,
con el deber absoluto para cumplir con los principios fundamentales.

300.5. Un Contador Profesional en los negocios, a menudo ocupa una alta posicin dentro de
la organizacin. A mayor categora del puesto, mayor ser la capacidad y oportunidad
de influir en los hechos, prcticas y actitudes. Por lo tanto, se espera que un Contador
Profesional en los negocios promueva en la organizacin empleadora una cultura basada
en la tica, que enfatice la importancia que dar la alta direccin en el comportamiento
tico.

300.6. Los ejemplos que se presentan en la siguiente seccin se propone ilustrar cmo ha de
aplicarse el marco de referencia conceptual y no pretende ser, ni debe interpretarse as,
como una lista exhaustiva de todas las circunstancias que atraviesa un Contador
Profesional en los negocios que puedan crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por lo tanto, no es suficiente que un Contador Profesional en
los negocios cumpla con aplicar los ejemplos; ms bien deber aplicarse el marco de
referencia conceptual a las circunstancias particulares a las que se enfrente.

Amenazas y Salvaguardas

90
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

300.7. El cumplimiento de los principios fundamentales potencialmente puede verse


amenazado por un alto rango de circunstancias. Muchas amenazas caen dentro de las
siguientes categoras:

(a) Inters personal;

(b) Autorrevisin;

(c) Mediacin;

(d) Familiaridad; e

(e) Intimidacin.

Estas amenazas se discuten con ms amplitud en la Parte A de este Cdigo.

300.8. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal para un
Contador Profesional en los negocios incluyen, pero no se limitan a:

Intereses financieros, prstamos o garantas.

Acuerdos de compensacin de incentivos.

Uso personal inapropiado de activos de la corporacin.

Preocupacin sobre la seguridad del empleo.

Presin comercial externa a la organizacin empleadora.

300.9. Las circunstancias que pueden crear amenazas de autorrevisin incluyen, pero no se
limitan a, decisiones de negocios o datos que estn sujetos a revisin y justificacin por
el mismo Contador Profesional en los negocios responsable de tomar esas decisiones o
preparar dichos datos.

300.10. Cuando fomentan las metas y objetivos legtimos de la organizacin empleadora, los
Contadores Profesionales en los negocios pueden promover la posicin de la
organizacin, siempre y cuando cualesquier declaraciones que se hagan no sean falsas
ni engaosas. Estas acciones generalmente no crearan una amenaza de mediacin.

300.11. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen,
pero no se limitan a:

Un Contador Profesional en los negocios en una posicin de influencia sobre la


informacin financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un

91
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

familiar inmediato o cercano que este en situacin de sacar beneficio de esa


influencia.

Larga asociacin con contactos de negocios que influyan en las decisiones de


negocios.

Aceptacin de un obsequio o trato preferente, a menos que el valor sea claramente


insignificante.

300.12. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidacin incluyen,
pero no se limitan a:

Amenaza de despido o reemplazo del Contador Profesional en los negocios o de


un familiar cercano o inmediato, por un desacuerdo sobre la aplicacin de un
principio contable o la manera en que debe presentarse la informacin financiera.

Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de


decisiones, por ejemplo, respecto de la concesin de contratos o la aplicacin de
un principio contable.

300.13. Los Contadores Profesionales en los negocios tambin pueden descubrir que hay
circunstancias especficas que dan lugar a amenazas nicas al cumplimiento de uno o
ms de los principios fundamentales. Tales amenazas especiales no pueden
categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de negocios, los Contadores
Profesionales en los negocios debern estar siempre alertas a estas circunstancias y
amenazas.

300.14. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable que
enfrentan los Contadores Profesionales en los negocios, caen dentro de dos amplias
categoras:

(a) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin; y

(b) Salvaguardas en el entorno laboral.

300.15. Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin se


detallan en el prrafo 100.12 de la parte A de este Cdigo.

300.16. Las salvaguardas en el entorno laboral incluyen, pero no se restringen a:

Los sistemas de supervisin corporativa de la organizacin empleadora u otras


estructuras de supervisin.

Los programas de tica y conducta de la organizacin empleadora.

92
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Procedimientos de reclutamiento en la organizacin empleadora, las cuales


enfaticen la importancia de contratar personal competente de alto calibre.

Controles internos fuertes.

Procesos disciplinarios apropiados.

Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento tico y la expectativa


de que los empleados actuarn de una manera tica.

Polticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad y el


desempeo de los empleados.

Comunicacin oportuna a todos los empleados sobre las polticas y


procedimientos de la organizacin que emplea, incluyendo cualquier cambio, as
como entrenamiento y educacin apropiados sobre dichas polticas y
procedimientos.

Polticas y procedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a


los niveles funcionarios de la organizacin empleadora, cualquier problema tico
que les concierne sin miedo de represalia.

Consulta con otro Contador Profesional apropiado.

300.17. Cuando el Contador Profesional en los negocios crea que seguir ocurriendo el
comportamiento o las acciones no ticas de otros, deber considerar buscar asesora legal. En las
situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han agotado y no es posible
reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador Profesional en los negocios puede
concluir de que es apropiado renunciar a la organizacin empleadora.

93
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 310

Conflictos Potenciales

310.1. Un Contador Profesional en los negocios tiene la obligacin profesional de obedecer los
principios fundamentales. Sin embargo, puede haber ocasiones cuando estn en
conflicto sus obligaciones hacia la organizacin empleadora y las obligaciones
profesionales de cumplir con los principios fundamentales. Normalmente, un Contador
Profesional en los negocios deber respaldar los objetivos legtimos y ticos
establecidos por el empleador y las reglas y procedimientos elaborados para soportar
esos objetivos. Sin embargo, cuando est amenazado el acatamiento de los principios
fundamentales, un Contador Profesional en los negocios debe considerar una respuesta
apropiada a las circunstancias.

310.2. Como consecuencia de las responsabilidades que aplica una organizacin empleadora,
un Contador Profesional en los negocios puede estar bajo presin de actuar o
comportarse de manera que pudiera amenazar de manera directa o indirecta el
cumplimiento de los principios fundamentales. Esta presin puede ser explcita o
implcita; ya sea que venga de un supervisor, gerente, director u otra persona dentro de
la organizacin empleadora. Un Contador Profesional en los negocios puede enfrentar
presin para:

Actuar contra de la ley o regulacin.

Actuar en contra las normas tcnicas o profesionales.

Facilitar estratgias de administracin de ganancias antiticas e ilegales.

Mentir a otros, de otro modo, engaar intencionadamente (incluyendo engaar al


permanecer en silencio) en particular a:

- Los auditores de la organizacin empleadora

- Los reguladores.

Emitir, o de otro modo, estar asociado a, un informe financiero y no financiero


que contenga una representacin errnea de importancia relativa, incluyendo
declaraciones que se relacionan con, por ejemplo:

- Los estados financieros;

- El cumplimiento de las normas tributarias;

- El cumplimiento de las leyes; o

94
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

- Los Informes requeridos por organismos reguladores de la bolsa de valores.

310.3. La importancia de las amenazas surgen de tales presiones, como las amenazas de
intimidacin, debern evaluarse y, si son claramente insignificantes, debern
considerarse y aplicarse salvaguardas, que sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:

Obtener asesora apropiada, dentro de la organizacin empleadora, con un


consejero profesional independiente o con un organismo profesional importante.

La existencia de un proceso formal de resolucin de la disputa, dentro de la


organizacin empleadora.

Buscar asesora legal apropiada.

95
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 320

Preparativos y Divulgacin de Informacin

320.1. Los Contadores Profesionales en los negocios a menudo estn involucrados en la


preparacin y divulgacin de la informacin que puede hacerse pblica o usarse para
otros dentro o fuera de la organizacin empleadora. Tal informacin puede incluir
informacin financiera o administrativa, por ejemplo, pronsticos y presupuestos,
estados financieros, discusin y anlisis de la administracin, y la carta de
manifestacin de la gerencia para los auditores independientes como parte de una
auditora de estados financieros; un Contador Profesional en los negocios deber
preparar o presentar esta informacin de manera razonable, precisa, sincera, oportuna y
de acuerdo con normas profesionales importantes, de modo que la informacin se
entienda en su contexto.

320.2. Un Contador Profesional en los negocios que tenga responsabilidad de la Preparacin o


aprobacin de los estados financieros para propsito general de una organizacin
empleadora, deber asegurarse que dichos estados financieros se presenten de
conformidad con las normas de informacin financiera aplicables.

320.3. Un Contador Profesional en los negocios deber mantener la informacin de la cual es


responsable, en una manera tal que:

(a) Describa claramente la verdadera naturaleza de las transacciones, activos o


pasivos del negocio;

(b) Clasifique y registre la informacin de una manera oportuna y apropiada; y

(c) Represente los hechos con exactitud y completa respecto de todo lo importante.

320.4. Pueden crearse amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
amenazas de inters personal o de intimidacin a la objetividad o competencia
profesional y debido cuidado, cuando un Contador Profesional en los negocios puede
estar presionado (ya sea externamente o por la posibilidad de obtener un beneficio
personal) a asociarse con informacin engaosa a travs de la accin de otros.

320.5. La importancia de estas amenazas depender de factores como la fuente de presin y el


grado en que sea, o pueda ser, engaosa la informacin. La importancia de las amenazas
deber evaluarse la importancia de las amenazas, y si estos son claramente
insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir
consultas a los superiores dentro de la organizacin empleadora, por ejemplo, el comit
de auditora u otro rgano responsable del mando, o con un organismo profesional
importante.

96
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

320.6. Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un Contador Profesional
en los negocios deber negarse a seguir asociado con informacin que se considere que
es o puede ser engaosa. Si se diera cuenta de que la emisin de informacin engaosa
es importante y persistente, el Contador Profesional en los negocios deber considerar
informar a las autoridades apropiadas, de acuerdo con los lineamientos de la Seccin
140. El Contador Profesional en los negocios tambin pueden solicitar consejo legal o
renunciar.

97
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 330

Actuar con Suficiente Experiencia

330.1. El principio fundamental de la competencia profesional y el debido cuidado requiere


que un Contador Profesional en los negocios emprenda solo tareas importantes para los
que tenga, o puede obtener, suficiente entrenamiento especfico o experiencia tcnica
suficiente. Asimismo, no deber, de manera intencional, engaar a un empleador en
cuanto al nivel de pericia o experiencia que tenga, ni deber dejar de buscar el consejo y
ayuda apropiados de un experto cuando se requiera.

330.2. Las circunstancias que amenazan la capacidad de un Contador Profesional en los


negocios para realizar sus obligaciones con el nivel apropiado de competencia
profesional y debido cuidado, incluyen:

Insuficiente tiempo para desarrollar o completar de manera apropiada sus


obligaciones importantes.

Informacin incompleta, restringida o inadecuada para desempear sus


obligaciones de manera apropiada.

Experiencia, entrenamiento y/o educacin insuficientes.

Recursos inadecuados para realizar apropiadamente sus obligaciones.

330.3. La importancia de esas amenazas depender de factores como el grado en que el


Contador Profesional en los negocios este trabajando con otros, la relativa antigedad
en el negocio y el nivel de supervisin y revisin que se aplica al trabajo. La
importancia de las amenazas deber evaluarse la importancia, y si son claramente
insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden considerarse,
incluyen:

Obtener consejo o entrenamiento adicional.

Asegurarse de que haya el tiempo disponible adecuado para desempear sus


obligaciones importantes.

Obtener asistencia de alguien que tiene la pericia necesaria.

Asesorarse, cuando sea apropiado, con:

- Superiores dentro de la organizacin empleadora;

- Expertos independientes; o
98
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

- Un organismo profesional importante.

330.4. Cuando no puedan eliminarse o reducirse a un nivel aceptable las amenazas, los
Contadores Profesionales en los negocios debern considerar el negarse a desempear
sus obligaciones en cuestin. Si el Contador Profesional en los negocios determina que
negarse a realizar sus deberes es apropiada, debern comunicar claramente las razones
para hacerlo.

99
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 340

Intereses Financieros

340.1. Los Contadores Profesionales en los negocios pueden tener intereses financieros, o
pueden conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que
podran, en ciertas circunstancias, aumentar las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, pueden crearse amenazas de inters personal a
la objetividad o la confidencialidad a travs de la existencia de un motivo y oportunidad
de manipular informacin sensible de precios, para obtener ganancia financiera.
Ejemplos de las circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal incluyen,
pero no se limitan a, situaciones en las que el Contador Profesional en los negocios o un
familiar inmediato o cercano:

Posee un inters financiero directo o indirecto en la organizacin empleadora y el


valor de ese inters financiero podra afectarse directamente por las decisiones que
tome el Contador Profesional en los negocios;

Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podra
afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Profesional en los
negocios;

Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organizacin


empleadora, cuyo valor podra afectarse directamente por las decisiones que tome
el Contador Profesional en los negocios;

Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organizacin


empleadora, que son, o sern pronto, elegibles para conversin; o

Puede calificar para opciones a acciones en la organizacin empleadora o para


bonos relacionados con el desempeo, si se logran ciertos objetivos.

340.2. Al evaluar la importancia de esta amenaza y las salvaguardas apropiadas para eliminarla
o reducirla a un nivel aceptable, los Contadores Profesionales en los negocios deben
examinar la naturaleza del inters financiero. Ello incluye una evaluacin de la
importancia del inters financiero y de si ste es directo o indirecto. Es claro que lo que
constituye una participacin importante o valiosa en una organizacin variar de
persona a persona, dependiendo de las circunstancias personales.

340.3. Si las amenazas no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse


salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
Estas salvaguardas pueden incluir:

Polticas y procedimientos para que un comit independiente de la alta direccin


determine el nivel de remuneracin de alta direccin.

100
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Revelacin de todos los intereses importantes, y de cualesquier planes para


negociar acciones importantes con aquellos con jerarqua plena de la organizacin
empleadora, de acuerdo con cualesquier polticas internas.

Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores dentro de la organizacin


empleadora.

Consultar, cuando sea apropiado, con aquellos que tienen jerarqua plena de la
organizacin empleadora o con organismos profesionales importantes.

Procedimientos de auditora interna y externa.

Educacin actualizada sobre asuntos ticos y las restricciones legales y otras


regulaciones sobre negociar con una potencial informacin privilegiada.

340.4. Un Contador Profesional en los negocios no deber manipular informacin ni usar


informacin confidencial para su propio beneficio.

101
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Seccin 350

Estmulos

Recibir propuestas

350.1. Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador Profesional en los negocios o a un


familiar cercano o inmediato. Los estmulos pueden adoptar diversas formas,
incluyendo obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad
o lealtad.

350.2. Los ofrecimientos de incentivos pueden crear amenazas al cumplimiento de los


principios fundamentales. Cuando se ofrece un incentivo a un Contador Profesional en
los negocios o a un familiar cercano o inmediato, la situacin deber considerarse con
cuidado. Se crean amenazas de inters personal a la objetividad o a la confidencialidad
cuando se ofrece un incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o
decisiones, estimular comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener informacin
confidencial. Se crean amenazas de intimidacin a la objetividad o a la confidencialidad
si tal incentivo es aceptado y esta expuesto a amenazas para hacer pblico ese
ofrecimiento y daar la reputacin del Contador Profesional en los negocios o de un
familiar cercano o inmediato.

350.3. La importancia de tales amenazas depender de la naturaleza, el valor y el propsito que


este detrs de la oferta. Si una tercera parte razonable e informado que tiene
conocimientos de toda informacin importante, puede considerar que el incentivo es
insignificante y no intenta apoyar el comportamiento no tico, entonces el Contador
Profesional en los negocios puede concluir que la propuesta fue hecha en el curso
normal de los negocios y puede concluir que no hay amenaza importante al
cumplimiento de los principios fundamentales.

350.4. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, debern considerarse las y
aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Cuando las amenazas no pueden ser eliminarse o reducirse a un nivel
aceptable mediante con la aplicacin de salvaguardas, el Contador Profesional en los
negocios no deber aceptar el incentivo. Cuando las amenazas son verdaderas o
evidentes al cumplimiento de los principios fundamentales, simplemente no se deber
aceptar el incentivo, pero el simple hecho de haber sido posible la oferta, se deber
adoptar de todas maneras las salvaguardas pertinentes. Un Contador Profesional en los
negocios deber evaluar el riesgo asociado con todas dichas propuestas y considerar si
debiera tomarse las siguientes acciones:

(a) Cuando se hagan dichas propuestas, se deber informar inmediatamente a los


niveles altos de la administracin o a aquellos miembros con jerarqua plena del
cliente o de la organizacin empleadora;

102
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(b) Informar a terceras partes de la propuesta recibidas, por ejemplo, un organismo


profesional o al empleador de la persona que hizo la propuesta. Sin embargo, un
Contador Profesional en los negocios deber considerar pedir consejo legal antes
de tomar esa media, y

(c) Avisar a familiares cercanos o inmediatos de las amenazas y salvaguardas


importantes cuando son potenciales y estn en posicin ideal de ofrecer ofertas e
incentivos, por ejemplo, como consecuencia de su situacin de empleo; e

(d) Informar a niveles altos de la administracin o a aquellos con jerarqua plena de la


organizacin empleadora, cuando familiares cercanos e inmediatos son empleados
por competidores o proveedores potenciales de dicha organizacin.

Realizar Ofertas

350.5. Un Contador Profesional en los negocios puede estar en una situacin en donde puede
estar en una situacin en que se espera que, o este bajo presin de hacerlo, ofertas e
incentivos para subordinar el juicio de otra persona u organizacin que ejerza influencia
en el proceso de la toma de decisiones o en la obtencin de informacin confidencial.

350.6. Dicha presin puede provenir desde el interior de la organizacin empleadora, por
ejemplo, de un colega o de un superior. Tambin puede provenir de una persona externa
o de la organizacin que sugiera acciones o decisiones de negocios que pueden ser
ventajosas a la organizacin empleadora, posiblemente influyendo de manera impropia
en el Contador Profesional de los negocios.

350.7. Un Contador Profesional en los negocios no deber ofrecer incentivos con el fin de
influir de manera impropia en el juicio profesional de terceras partes.

350.8. Cuando la presin para ofrecer un incentivo no tico viene desde dentro de la
organizacin empleadora, el Contador Profesional deber seguir los principios y
lineamientos que se refieren a la solucin de conflictos ticos expuestos en la parte A de
este Cdigo.

103
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

DEFINICIONES

En este Cdigo de tica para Contadores Profesionales, las expresiones, que se indican tienen los
significados siguientes asignados a las mismas, como sigue:

Claramente
Insignificante Es un tema que se considera, a la vez, trivial y sin consecuencia.

Cliente de
Auditora
de Estados
Financieros Es una entidad en la que una firma realiza un compromiso de auditora de
estados financieros. Cuando el cliente es una entidad que cotiza en la bolsa
de valores, sus estados financieros sometidos a auditora incluirn siempre a
sus entidades relacionadas.

Cliente de
Aseguramiento Es la parte responsable, es una persona (o personas) que:

(a) En un compromiso de informe directo, es responsable del tema en


cuestin; o

(b) En un compromiso basado en una aseveracin, es responsable de la


informacin del tema en cuestin y puede ser responsable del tema en
cuestin.

(Para un cliente de aseguramiento que sea un cliente de auditora de estados


financieros, ver la definicin de cliente de auditora de estados financieros.)

Compromiso de
Aseguramiento Es un compromiso en el que un Contador Profesional en la prctica pblica
expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de
los usuarios esperados y otras terceras partes responsable del resultado de la
evaluacin o medicin del tema en cuestin, en contra de los criterios.

(Para obtener lineamientos sobre los compromisos de aseguramiento, ver el


Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento emitidos por la
Junta de Normas Internacional de Auditora y Aseguramiento en la que se
describen los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento e
identifica los compromisos para los cuales se aplican las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin (NICRs) y las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Aseguramiento (NICAs)

Compromiso de
Auditora de
Estados
Financieros Es un compromiso de aseguramiento razonable en el que un Contador
Profesional en la prctica pblica, expresa una opinin sobre si los estados

104
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

financieros fueron preparados respecto a todo lo importante de acuerdo con


un marco de referencia de informacin financiera identificado y que su
compromiso ha sido realizado de conformidad con Normas Internacionales
de Auditora. Esto incluye una auditora requerida por los estatutos y la ley,
que es una auditora de estados financieros que requieren la legislacin
vigente u otras regulaciones.

Compromiso de
Revisin de
Control de
Calidad Es un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, antes de
que el se emita el informe, sobre los juicios importantes hechos por el
equipo del compromiso y de las conclusiones a que llegaron al preparar el
informe.

Contador Actual Es el Contador Profesional en la prctica pblica, que se encarga de realizar


auditoras o prestar servicios profesionales de contabilidad, de impuestos, de
consultara o de servicios similares a sus clientes.

Contador
Profesional Es una persona que forma parte de una organizacin miembro de IFAC.

Contador
Profesional en
Los Negocios Es un Contador Profesional empleado o encargado, funcionario o no,
con capacidad en reas comerciales, industriales, servicios, sector pblico,
educacin, o entidades sin fines de lucro, organismos reguladores o cuerpos
profesionales, o un Contador Profesional contratado por entidades.

Contador
Profesional
en la Prctica
Pblica Es un Contador Profesional clasificado como independiente o funcional (por
ejemplo auditor, tributarista o consultor) en una firma que provee servicios
profesionales. Este trmino se usa tambin para referirse a una firma de
Contadores Profesionales en la prctica pblica.

Director o
Funcionario Son los encargados del gobierno de una entidad o cliente, sin importar su
ttulo, el cual puede variar de pas a pas.

Equipo de
Aseguramiento (a) Son todos los profesionales que participan en el compromiso de
aseguramiento;

(b) Son todos los dems miembros dentro de una firma, que puedan influir
directamente en el resultado del compromiso de aseguramiento, incluyendo
a:

105
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(i) A aquellos que recomiendan compensar a quienes proporcionan


supervisin directa, administracin, o de otro tipo de socio del
compromiso de aseguramiento en conexin con el desempeo del
compromiso de aseguramiento. Para fines de un compromiso de
auditora de estados financieros esto incluye a todos quienes estn en
niveles de funcionarios importantes por encima del socio responsable
del compromiso y del director funcionario de la firma;

(ii) A aquellos que proporcionan consultora al compromiso de


aseguramiento respecto a asuntos tcnicos o industria especfica, as
como de transacciones o eventos; y

(iii) A aquellos que proporcionan el control de calidad para el


compromiso, incluyendo a aquellos que desempean la evaluacin del
control de calidad del compromiso; y

(c) Para fines de un cliente de auditora de estados financieros, son todos


aquellos que estn dentro de la firma de la red que pudieran influir
directamente en el resultado del compromiso de auditora de estados
financieros.

Equipo del
Compromiso Es todo el personal que efectuara el compromiso incluyendo a cualquier
experto contratado por la firma en conexin con el compromiso.

Estados
Financieros Es el balance, estado de resultados o cuentas de ganancias y prdidas, estado
de cambios en la situacin financiera (que puede ser presentado de diversas
maneras, por ejemplo, una estado de flujos de efectivo o un estado de flujos
de fondos), notas y otras estados y material explicativo que se identifiquen
como parte de los estados financieros.

Entidad que
Cotiza en la
Bolsa de
Valores Es aquella entidad cuyas acciones, valores o deudas se cotizan o estn
inscritas en una bolsa de valores reconocida, o son comercializadas bajo las
regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo
equivalente.

Entidad
Relacionada Es una entidad que tiene cualquiera de las siguientes relaciones con el
cliente:

(a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente
siempre que el cliente sea de importante relativa para dicha entidad;

106
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

(b) Una entidad con un inters financiero directo en el cliente siempre que
dicha entidad tenga influencia importante sobre el cliente y que el
inters en el cliente sea de importante relativa para dicha entidad;

(c) Una entidad sobre la que el cliente tiene control directo o indirecto;

(d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente,
segn (c) anterior, tiene un inters financiero directo que le da influencia
importante sobre dicha entidad y que el inters sea de importancia
relativa para el cliente y su entidad relacionada, segn (c); y

Una entidad que est bajo control comn con el cliente (en adelante una
"Entidad hermana") siempre que la entidad hermana y el cliente son ambas
de importancia relativa para la entidad que controla al cliente y a la entidad
hermana.

Familiar
Cercano Son los padres, hijos o hermanos que no se consideran familiar inmediato.

Familiar
Inmediato Es una cnyuge (o su equivalente) o dependiente.

Firma (a) Es un profesional en ejercicio, una sociedad o sociedades de


Contadores Profesionales;

(b) Es una entidad que controla las partes interesadas; y

(c) Es una entidad que es controlada por las partes interesadas.

Firma de la red Es una entidad bajo control, propiedad o administracin comn de una
o varias firmas o entidades, sobre la que terceras partes interesadas,
razonables y bien informadas, tienen conocimiento de toda informacin
importante concluirn razonablemente que la entidad forma parte de la firma
a nivel nacional o internacional.

Honorarios
Contingentes Es un honorario calculado sobre una base predeterminada que se relaciona
con el producto o resultado de una transaccin o a los resultados de la
ejecucin de un trabajo. Un honorario que establece una corte u otra
autoridad competente no se considera que sea un honorario contingente.

Inters
Financiero
Directo Un inters financiero:

Es propiedad directa de y bajo el control de una persona o entidad


(incluyendo la administracin manejados por otros sobre una base
discrecional); o

107
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Es propiedad que beneficia mediante una inversin colectiva en


vehculos, bienes races, fideicomisos u otros intermediarios sobre los
cuales una persona o una entidad tienen el control.

Inters
Financiero Es el inters en un capital u otros valores, bonos, prstamos u otros
instrumentos de deuda de una entidad, incluyendo los derechos y
obligaciones para adquirir dichos intereses y los derivados relacionados
directamente con dicho inters.

Independencia Independencia es:

(a) Independencia mental Es el estado mental que permite emitir una


opinin sin estar afectado por influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejerza
con objetividad y criterio profesional

(b) Independencia de apariencia Es evitar los hechos y circunstancias


que son tan importantes que un tercero interesado, razonable e
informado, con conocimiento de toda informacin importante,
incluyendo cualesquier salvaguarda que se aplique, concluira
razonablemente, que ha comprometido la integridad, objetividad o
escepticismo profesional de los miembros de una firma, o del equipo
de aseguramiento.

Inters
Financiero
Indirecto Es propiedad que beneficia mediante una inversin colectiva en
vehculos, bienes races, fideicomisos u otros intermediarios sobre los cuales
una persona o una entidad no tienen el control.

Oficina Es un subgrupo distinto, organizado sobre lneas geogrficas o actividades


prcticas.

Publicidad Es comunicar al pblico informacin sobre los servicios o habilidades


que prestan los Contadores Profesionales en la prctica publica para
procurar los servicios profesionales.

Servicios
Profesionales Son servicios que requieren habilidades contables o relacionadas que
realiza un Contador Profesional, incluyendo contabilidad, auditora,
tributacin, consultora administrativa y servicios de administracin
financiera.

Socios del
Compromiso Es un socio u otra persona de una firma, que es responsable del compromiso
y de su desempeo, y del informe que se emita a nombre de una firma, y
que puede ser requerido por que tiene la suficiente autoridad apropiada de
un organismo profesional, de un legislador o de un cuerpo regulador.

108
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

109
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA

Este Cdigo entra en vigencia a partir del 30 de Junio de 2006.

La Seccin 290, es aplicable a los compromisos de aseguramiento cuando el informe de


aseguramiento sea fechado, el o despus del 30 de Junio de 2006. Se recomienda la aplicacin
anticipada de ste Cdigo.

110
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Federacin Internacional de Contadores


545 Fifth Avenue, 14th piso, USA de Nueva York, NY 10017
Tel zxjPLUS 1 (212) 286-9344, fax zxjPLUS 1 que (212) 286-9570
www.ifac.org

111