I rea Tributaria
Operaciones con personas jurdicas no
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Operaciones con personas jurdicas no
domiciliadas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1. Introduccin
Las personas jurdicas domiciliadas en
nuestro pas tributan por la rentas obte-
nidas luego de consolidar las ganancias
obtenidas por sus fuentes productoras en
cualquier parte del mundo. Sin embargo
cuando se trata de personas jurdicas no
domiciliadas, es decir, las constituidas
en el exterior que generen rentas en
cualquier parte del mundo, tributarn en
el Per solo por las rentas de fuente pe-
ruana, para lo cual previamente debemos
conocer cules son los criterios a tener en
cuenta para establecer las rentas de fuente
peruana y asimismo es necesario conocer
la renta neta o bruta y la tasa que afecta
dichas rentas con las que tributar el no
domiciliado en el Per. En el presente
artculo realizamos un breve estudio y
acompaado de algunos casos prcticos
para la ilustracin del tema.
2. Personas jurdicas no domici-
liadas
El criterio para establecer el domicilio
de las personas jurdicas es por el lugar
donde se encuentran constituidas, es
decir, que si una persona jurdica no se
encuentra constituida en el pas tendr
entonces la condicin de persona jurdica
no domiciliada y como tal puede generar
rentas de fuente peruana por s misma o
a travs de sucursales, agencias o estable-
cimientos permanentes.
En el caso de contribuyentes no domici-
liados en el pas, el impuesto a la renta
recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana, es decir, por las rentas
generadas en el Per.
Base legal
art. 6 Ley del Impuesto a la Renta y art. 5 inc.
b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
3. Rentas de fuente peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general, cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de cele-
bracin o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
N. 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
domiciliadas (Parte I)
a. Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
repblica.
Se entiende por predios a los terrenos,
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios urbanos o rsticos, que
no pudieran ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
Se entiende por derechos relativos a los
predios a todo derecho sobre un predio
que surja de la posesin, coposesin,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y
otros regulados por leyes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los bienes estn
situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el
pas.
En el caso de regalas, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.
c. Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, pri-
mas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u
otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas, o cuando
el pagador sea un sujeto domicilado
en el pas.
d. Los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite que
se encuentra domiciliada en el pas,
o cuando el fondo de inversin, patri-
monios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el pas.
Tambin se considera rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR
(American Depositary Receipts) y GDR
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en el territo-
rio nacional.
Actualidad y Aplicacin Prctica
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio na-
cional.
No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas natu-
rales domiciliadas que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con actos previos
a la realizacin de inversiones extranjeras
o negocios de cualquier tipo; actos desti-
nados a supervisar o controlar la inversin
o el negocio, tales como la recoleccin
de datos o informacin o la realizacin
de entrevistas con personas del sector
pblico o privado; actos relacionados con
la contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h. Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y par-
ticipaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comercia-
les,valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones y valores al
portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades,
fondos de inversin, fondos mutuos
de inversin en valores o patrimonios
fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o establecidos en
el pas.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de internet, cuando
el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs de internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser
viable en ausencia de la tecnologa de la
informacin.
Se considera servicios digitales entre otros
a los siguientes:
- Mantenimiento de software
- Soporte tcnico al cliente en red
- Almacenamiento de informacin (data
warehousing)
- Aplicacin de hospedaje (application
hosting)
- Provisin de servicios de aplicacin
(application service provider-ASP)
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
- Almacenamiento de pginas de inter-
net (website hosting)
- Acceso electrnico a servicios de
consultora
- Publicidad (banner ads)
- Subastas en lnea
- Reparto de informacin
- Acceso a una pgina de internet inte-
ractiva
- Capacitacin interactiva
- Portales en lnea para compra venta
El servicio digital se utiliza econmi-
camente, se usa o consume en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades econmicas de un contribu-
yente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de
los fines de una persona jurdica ina-
fecta del impuesto a la renta, ambas
domiciliadas, con el propsito de
generar ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades econmicas de un corredor, un
comisionista general, o representante
independiente con el proposito de
generar ingresos gravados o no con
el Impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del sector
pblico nacional.
j. La obtenida por asistencia tcnica,
cuando esta se utilice econmicamen-
te en el pas.
Se entiende por asistencia tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual
el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de
procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
nesesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servi-
cios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Comprende el adiestra-
miento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados referidos
anteriormente.
La asistencia tcnica comprende los si-
guientes servicios:
- Servicios de ingeniera: la ejecucin y
supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la
calibracin, inspeccin, reparacin
y mantenimiento de las mquinas,
equipos; y la realizacin de pruebas
y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y
de arquitectura.
I-8 Instituto Pacfico
- Investigacin y desarrollo de proyec-
tos: la elaboracin y ejecucin de
programas pilotos, la investigacin y
experimentos de laboratorios; los ser-
vicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades
productoras.
- Asesora y consultora financiera:
asesora en valoracin de entidades
financieras y bancarias y en la ela-
boracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para
la distribucin, colocacin y venta
de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econ-
micamente en el pas, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el pas
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del sector
pblico nacional.
Base legal
art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y art. 4-A,
inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4. Concurrencia de distintas ac-
tividades
En caso concurran conjuntamente con
la prestacin del servicio digital o con
la asistencia tcnica o con cualquier otra
operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas debern discriminarse con
el fin otorgar el tratamiento que corres-
ponde a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la
operacin no pudiera efectuarse esta
discriminacin, se otorgar el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transaccin.
Base legal
art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la
Renta
5. Momento de efectuar la re-
tencin a los no domiciliados
La retencin a sujetos no domiciliados
se efecta cuando se paguen las rentas
de fuente peruana de cualquier natura-
leza, u otros similares y se debe abonar
al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual. Sin embargo, en el
caso de que se contabilicen como gasto
o costo regalas, asistencia tcnica, cesin
en uso u otros de naturaleza similar, a no
domiciliados, debern abonar al fisco
el monto equivalente a la retencin en
el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente del pago
de la contraprestacin.
Base legal
art. 76 Ley del Impuesto a la Renta
6. Tasa de retencin a personas
jurdicas no domiciliadas
El impuesto a la renta de las personas
jurdicas no domiciliadas se determinar
aplicando las siguientes tasas:
1. Intereses de crditos externos: 4.99%
siempre que se cumplan con los si-
guientes requisitos:
a) Que se acredite el ingreso de la mone-
da extranjera al pas cuando se trata
de prstamos en efectivo.
b) Que el crdito no devengue un inte-
rs anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza
de donde provenga, ms tres puntos.
Dichos tres puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a bene-
ficiarios del extranjero.
Se aplica la misma tasa a los intereses de
los crditos externos destinados al finan-
ciamiento de importaciones.
2. Intereses que abonen al exterior las
empresas de operaciones mltiples es-
tablecidas en el Per, como resultado
de la utilizacin en el pas de sus lneas
de crdito en el exterior: 4.99%.
3. Alquiler de naves y aeronaves: 10%
4. Regalas: 30%
5. Dividendos y otras formas de distri-
bucin de utilidades:
Aos Tasa
2015 y 2016 6.80%
2017 y 2018 8%
2019 en adelante 9.30%
En el caso de sucursales u otro tipo de es-
tablecimientos permanentes de personas
jurdicas no domiciliadas se entendern
distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta.
6. Asistencia tcnica: 15%
7. Espectculos en vivo con la participa-
cin principal de artistas intrpretes y
ejecutantes no domiciliados: 15%.
8. Enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas: 5%
Se considerar que la enajenacin de
valores mobiliarios se ha realizado den-
tro del pas, cuando los citados valores
estn inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores y sean negociados a
N. 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

travs de un mecanismo centralizado de
negociacin en el Per.
7. Intereses provenientes de bonos y
otros instrumentos de deuda, dep-
sitos o imposiciones efectuadas con-
forme con la Ley General del Sistema
Financiero: 4.99%
8. Otras rentas: 30%
Base legal
art. 56 Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 y
30-B Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
7. Recuperacin de capital inver-
tido
En el caso de enajenacin de bienes o
derechos se entender por recuperacon
de capital invertido a la deduccin sobre
el ingreso del costo computable de los
referidos bienes o derechos, de confor-
midad con los artculos 20 y 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 11
de su Reglamento.
La Sunat con la informacin proporcio-
nada sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30)
das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que haya pro-
nunciamiento de Sunat, la certificacin
se entender en los trminos expresados
por el contribuyente.
La certificacin solicitada antes de la
enejenacin se regir por las siguientes
disposiciones:
a. Tendr validez por un plazo de cua-
renta y cinco (45) das calendario
desde su emisin y en tanto, a la fecha
de la enajenacin, no vare el costo
computable del bien o derecho.
b. En caso a la fecha de la enajenacin
vare el costo computable, se deber
requerir la emisin de un nuevo cer-
tificado; excepto en los supuestos en
que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en
cuyo caso proceder la actualizacin
por parte del enajenante a dicha
fecha.
c. El enajenante y el adquirente debern
comunicar a la Sunat la fecha de ena-
jenacin del bien o derecho, dentro
de los treinta (30) das siguientes de
producida esta.
No proceder la deduccin del capital
invertido respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedicin de la certifica-
cin por la Sunat.
Tratndose de la explotacin de bienes
que sufran desgaste la deduccin de ca-
pital invertido ser la suma equivalente al
veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
No se requerir la certificacin en los
siguientes casos:
N. 340 Primera Quincena - Diciembre 2015
rea Tributaria I
En la enajenacin de instrumentos o Base legal
valores mobiliarios que se realice a art. 48 Ley del Impuesto a la Renta y art. 27
del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
travs de mecanismos centralizados
de negociacin en el Per.
9. Incidencia en el impuesto
En la enajenacin de bienes o dere-
chos sobre los mismos que se efecte general a las ventas
a travs de un fondo mutuo de inver- Con respecto al impuesto general a las
sin en valores, fondo de inversin, ventas, se debe tener en cuenta que
fondo de pensiones, patrimonio fidei- cuando el servicio es prestado por un no
cometido de sociedad titulizadora o domiciliado, dicho servicio es utilizado en
fideicomiso bancario. el pas cuando es consumido o empleado
en el territorio nacional independiente-
Redencin o rescate anticipada de
bonos efectuados por el emisor de mente del lugar en que se pague o se
los mismos.
perciba la contraprestacin, y del lugar
donde se celebre el contrato y como tal
En las enajenaciones liquiddas en la ley del IGV grava con dicho impuesto la
efectivo por las instituciones de com- utilizacin de servicios en el pas.
pensacin y liquidacin de valores.
Base legal
En el rescate o redencin de certifica-
art. 1, inc. b) del TUO de la Ley del IGV y art.
dos de participacin en fondos mutuos 2 del Reglamento de la Ley del IGV
de inversin en valores, o el retiro de
En los casos de arrendamiento de naves
los aportes voluntarios sin fines previ-
y aeronaves y otros medios de transporte
sionales, ya sean parciales o totales.
prestados por sujetos no domiciliados que
Base legal son utilizados parcialmente en el pas, se
art. 76 Inc. g) TUO de la Ley del IR y art. 57 entender que solo el 60% es prestado
del Reglamento de la Ley del IR.
en territorio nacional, gravndose con el
impuesto slo dicha parte.
8. Rentas internacionales
Base legal
Cuando las actividades realizadas por los art. 2, num. 1, inc. b) del Reglamento de la
no domiciliados se realicen parte en el Ley del IGV
pas y parte en el extranjero se denomi-
nan rentas internacionales, para efectos
10. Aplicaciones prcticas
de la retencin del impuesto a la renta,
primero debe determinarse cunto es
la renta neta de acuerdo con el artculo
48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Caso N. 1
Renta y sobre dicho monto se aplica la
tasa correspondiente.
El mencionado artculo establece cmo Persona jurdica no domiciliada que
rentas netas por las actividades interna- percibe rentas por alquiler de ma-
quinaria
cionales las siguientes:
La empresa Toluca S.A. de C.V, domicilia-
Actividades Renta neta da en Mxico, es propietaria de una ma-
quinaria de generacin elctrica que ha
Actividades de seguros 7% del importe bruto
sido alquilada durante setiembre de 2015
Alquiler de naves 80% del importe bruto a la empresa Horizontes S.A. domiciliada
Alquiler de aeronaves 60% del importe bruto en el Per para el departamento adminis-
trativo por la suma mensual de $ 20,000.
Transporte areo entre 1% del importe bruto
Se pide determinar la retencin que debe
la repblica y el ex-
efectuarse por concepto de impuesto a
tranjero
la renta del mes de setiembre de 2015
Transporte martimo 2% del importe bruto
o fletamiento entre la
y la incidencia en el impuesto general a
republica y el extranjero las ventas sabiendo que el comprobante
se emiti el 30 de setiembre de 2015
Servicio de telecomu- 5% del importe bruto y el pago de la retribucin se realiz el
nicaciones entre la re-
pblica y el extranjero mismo da.
Agencias internaciona- 10% del importe bruto
les de noticias
Solucin
En el presente caso la empresa Horizontes
Distribucin de pelcu- 20% del importe bruto
las cinematogrficas y S.A. al tener que pagar rentas genera-
similares das en el Per a una persona jurdica
no domiciliada, se convierte en agente
Suministro de contene- 15% del importe bruto
retenedor del impuesto a la renta, para
dores para transporte
efectuar la retencin debe convertir a
Sobreestada de conte- 80% del importe bruto moneda nacional el importe a pagar a la
nedores para transporte
fecha de devengo del gasto para efectuar
Cesin de derechos de 20% del importe bruto el registro contable, es decir, el 30 de
retransmisin televisiva setiembre de 2015.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El tipo de cambio a utilizar es el tipo de cambio promedio pon-
derado venta vigente a la fecha de la operacin que es el 30
de setiembre de 2015, dicho tipo de cambio es de S/. 3.223.
(art. 61, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Conversin a moneda nacional

Monto en moneda extranjera $ 20,000.00

T.C. S/. 3.223
Monto en moneda nacional S/. 64,460.00

Determinamos la retencin del impuesto a la renta

S/.
Monto en moneda nacional 64,460.00
Deduccin por recuperacin de
capital invertido 20% -12,892.00
Renta neta 51,568.00
Retencin 30% -15,470.40

Monto a pagar
Importe bruto 64,460.00
Retencin IR -15,470.40
Neto a pagar 48,989.60

La retencin se deber declarar y pagar en el PDT 617 Otras

Retenciones, de acuerdo con el cronograma de vencimientos de
setiembre segn el ltimo dgito del RUC.

Con respecto al impuesto general a las ventas, en vista de que se

Horizontes S.A.
trata de una utilizacin de servicios en el pas, dicha operacin
se encuentra afecta al IGV, que est de cargo de la empresa
domiciliada, el impuesto debe pagarse a travs del sistema
pago fcil, el cdigo a utilizar el 1041 Utilizacin de Servicios
Prestados no Domiciliados y en el periodo tributario se coloca
el mes en que se realiza el pago, es decir, el periodo octubre
2015 ya que la obligacin naci en setiembre.
Este IGV pagado puede ser utilizado como crdito fiscal por la
empresa domiciliada en la declaracin del periodo a que se
realiz el pago, es decir, octubre 2015.
Base legal
art. 5 de la Res. de Sup. N. 087-99/SUNAT (25-07-99)

Determinamos el IGV a pagar

Para determinar el IGV a pagar se convierte a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio venta publicado en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria. En el presente caso
el pago de la retribucin fue el da 30 de setiembre de 2015,
fecha en que nace la obligacin tributaria para el IGV. (art. 5,
numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV)
La empresa domiciliada deber pagar el impuesto en octubre
de acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
mensuales segn su ltimo dgito de RUC.
Conversin a moneda nacional

Monto en moneda extranjera $ 20,000.00

T. C. S/. 3.239
Monto en moneda nacional S/. 64,780.00

Valor del servicio en moneda nacional 64,780.00

IGV 18% 11,660.40

Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 340 Primera Quincena - Diciembre 2015