Teoras que fundamentan la percepcin tributaria

Para el propio Pugliese no resulta satisfactoria la explicacin simplista y, hasta cierto punto,
materialista, de que el cobro de tributos en todos los tiempos y en todos los pases se
justifica por la necesidad objetiva gubernamental de disponer de medios econmicos para
las actividades pblicas; y ni siquiera lo que l llama "comunis opinio" de los contribuyentes
de que esa necesidad existe implcita en toda organizacin poltica, pues si una institucin
encontrara su explicacin tica por el solo hecho de que existe y que siempre ha existido,
esa justificacin quedara al margen de la Filosofa, de la Moral y de la Ciencia Jurdica, en
su sentido ms elevado; por ello, debe investigarse y establecerse cul es la causa o
fundamento jurdico ltimo de la obligacin de los contribuyentes de pagar tributos.

Teora de los Servicios Pblicos

Se considera que el tributo tiene como fin costear los servicios pblicos que el Estado
presta, de modo que lo que el particular paga por concepto de gravamen es el equivalente
a los servicios pblicos que recibe.

La principal crtica a esta teora consiste en que no toda la actividad del Estado es
concretamente un servicio pblico, ni va encaminada a la prestacin de los servicios
pblicos, por lo tanto , no todos los recursos que percibe se destina exclusivamente a la
satisfaccin de servicios de esta naturaleza.

Adems, no se debe olvidar que los servicios pblicos son prestados a toda la colectividad,
abarcando tanto a las personas que pagan impuestos como a las que no los pagan. Es ms,
hay servicios pblicos que se presentan precisamente a los que no pagan impuestos debido
a su situacin personal, as como es el caso de los servicios de asistencia pblica, luego
entonces, no podemos sostener que el tributo sea el equivalente de los servicios pblicos
prestados por el estado, pues sera adoptar una definicin inexacta.

Teora de la Relacin de Sujecin

Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin de las personas de pagar tributos
surge simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su deber de sujecin para con
el Estado. Dicho en otras palabras la obligacin no est supeditada a que el contribuyente
perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurdico para tributar es pura y
simplemente la relacin de sujecin, por lo tanto, en esta teora carece de importancia la
clasificacin de los tributos en atencin a los servicios pblicos que con ellos se sufragan.

Teora de la Necesidad Social

El fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn
a cargo del Estado. Las necesidades fsicas del hombre son alimentos, vestido, habitacin y,
en general, todas aquellas que son indispensables para subsistir.
Una vez satisfechas las necesidades fsicas, se le presentan al hombre aquellas necesidades
que significan mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente y le
proporcionarn una mejora en su persona, como la cultura intelectual y fsica y, en general,
todo lo que le permita su superacin personal.

La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual, necesidades a fin
de poder subsistir, primero, y elevarse espiritualmente despus, lo cual se puede lograr con
los recursos que el Estado percibe por concepto de tributos, tenemos que las necesidades
fsicas de ellas son tambin alimento, vivienda, vestido, orden y seguridad, comodidad,
servicios pblicos, etctera.

Y en cuanto a las necesidades espirituales, podemos citar escuelas, universidades, museos,

campos deportivos, conciertos, etctera. Incluso la existencia de leyes fiscales con fines
extra fsicas satisface tambin necesidades sociales, ya que a travs de ellas el Estado puede
regular o satisfacer determinadas necesidades de la sociedad.

Esta teora tiene aplicacin en la realidad mexicana pues observamos cmo el gobierno
federal, a travs de diversos organismos y entes pblicos, eroga anualmente considerables
cantidades para satisfacer las necesidades fsicas y espirituales de la sociedad.

Teora del Seguro

Para esta teora, los tributos se consideran como el pago de una prima de seguro por la
proteccin que el Estado otorga a la vida y al patrimonio de los particulares.

La sociedad toma bajo su cuidado a la persona acusada de un delito, pero hace poco por
la persona que est sufriendo el dao; la sociedad tiene entonces la obligacin de
compensar a la vctima por el fracaso de la proteccin.

Teora de Eheberg

Se puede sintetizar expresando que el pago de los tributos es un deber que no necesita un
fundamento jurdico especial. Flores Zavala al comentar esta teora nos dice que Eheberg
considera el deber de tributar como un axioma que en s mismo no reconoce limites, pero
que los tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la
tendencia de servir el inters general. El ltimo fundamento jurdico del tributo es
precisamente el de que no necesita fundamento jurdico alguno.

Gasto Pblico

En Mxico, la Constitucin Poltica del pas ha sealado como fundamento jurdico para
tributar la necesidad de sufragar los gastos pblicos; artculo 31, fraccin IV, que seala la
obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estado y Municipio en que
se resida. La constitucin no aclara qu se debe entender por gastos pblicos.

Los gastos en que incurre el Estado o el personal al servicio del mismo para cubrir
necesidades particulares en el desempeo de sus funciones pblicas no satisfacen
necesidades colectivas, sino individuales y, sin embargo, tambin deben considerarse gasto
pblico.

Por ejemplo, los gastos de transporte, hospedaje y alimentacin en que incurre el personal
al que se encarga la prctica de una visita domiciliaria a un contribuyente para verificar su
situacin fiscal, cuando dicha visita debe llevarse a cabo fuera del lugar donde ese personal
reside.