Faculdades Integradas de Taquara

Credenciada pela Portaria N. 921, de 07/11/07, D.O.U. de 08/11/07

GESTO DE CUSTOS: curso prtico

Prof. Jorge Marcelo Wohlgemuth, Me.

FACCAT
[2012]

[Essa obra referncia para as disciplinas Gesto de Custos e Contabilidade e Anlise de Custos dos
cursos de Administrao e Cincias Contbeis das Faculdades Integras de Taquara - FACCAT]
 SUMRIO

I. CONCEITOS INICIAIS DE CONTABILIDADE DE CUSTOS ............................................ 3

1) TERMINOLOGIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS................................................... 3

2) FATORES DE PRODUO .......................................................................................... 5

A) MATERIAIS............................................................................................................... 5

B) MO-DE-OBRA ...................................................................................................... 11

C) GASTOS GERAIS .................................................................................................. 11

D) DEPRECIAO: conceitos fiscais .......................................................................... 12

3) CLASSIFICAO DOS CUSTOS................................................................................ 15

4) SISTEMAS DE CUSTOS ............................................................................................. 16

II. ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO E DO PONTO DE EQUILBRIO............ 18

III. DETERMINAO DO PREO DE VENDA................................................................... 20

IV. ALAVANCAGEM OPERACIONAL E FINANCEIRA ..................................................... 24

I. CONCEITOS INICIAIS DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

Custo, na linguagem empresarial, significa o quanto foi gasto para produzir certo bem, objeto,
propriedade ou servio. Os sistemas de custos visam dois objetivos principais: a) um bom custeamento do
produto e b) propiciar condies para avaliao do desempenho departamental.

A Contabilidade de Custos teve como funo inicial fornecer elementos para avaliao dos
estoques de produtos prontos, produtos em elaborao e matrias-primas. Nas ltimas dcadas passou a
prestar outras duas funes muito importantes, que evoluram para a Contabilidade Gerencial: a gerao
de informaes que auxiliam na formao do preo de venda e a utilizao dos dados de custos para
auxilio ao controle e para tomada de decises.

No que diz respeito ao controle, a funo da Contabilidade de Custos fornecer informaes

para o estabelecimento de padres, oramentos ou previses e, a seguir, acompanhar o efetivamente
acontecido com os valores previstos. Quanto a tomada de decises os dados da Contabilidade de Custos
servem para o administrador pesar as conseqncias dos atos necessrios para a gesto das empresas.

As operaes essenciais das organizaes comerciais, industriais e de prestao de servios

podem ser visualizadas a partir dos seguintes esquemas:

1) TERMINOLOGIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Os custos so definidos como recursos sacrificados ou renunciados para conseguir um objetivo

especfico. Estes representam a quantia monetria que precisa ser paga para obteno de produtos e
servios. Para dirigir suas decises, os gestores precisam saber quanto custa cada elemento formador do
produto ou servio comercializado, bem como qual a soma desses elementos em todos os estgios da
produo.

Os gestores necessitam de sistemas de informao que relatem os custos de atividades,

processos, produtos, servios e clientes da empresa, que so usados para uma variedade de processos
decisrios.

importante que a empresa estabelea um processo que gere informaes operacionais e

financeiras, direcionado pelas necessidades informacionais dos decisores, principalmente no que tange a
mensurao dos custos dos recursos usados para produzir, vender e entregar um produto ou servio aos
clientes. Dentro de tais exigncias, a Contabilidade de Custos possui terminologia prpria, que precisa ser
compreendida pelos gestores.

Todas as empresas que tm o lucro por fim (sejam elas comerciais, industriais ou de prestao
de servios) apresentam a seguinte estrutura:

LUC RO = R >D

R E C E IT A = P V u n * Q T D S .V E N D .

IN V E S T IM E N T O GASTOS

T A N G V E IS DESPESAS CUSTOS

IN T A N G V E IS PERDAS

INVESTIMENTOS
Aplicao de recursos em elementos (tangveis ou intangveis) que geraro produo em uma
determinada vida til. So valores ativados em funo de sua vida til ou benefcios futuros.

GASTOS
Aplicao de recursos em elementos que sero consumidos no processo produtivo ou nas
demais atividades da organizao.

CUSTOS
Gastos necessrios para a produo do bem ou servio.

DESPESAS
Gastos necessrios para a obteno de receita.

PERDAS
Consumos no processo produtivo que no se agregam aos bens ou servios. Podem ser
decorrentes do processo produtivo ou involuntrios.
 DESEMBOLSOS
Pagamentos efetuados pela organizao.

RECEITAS
Representam os ganhos que a entidade aufere num determinado perodo e tendem a aumentar
seu Patrimnio Lquido.

LUCRO
Ocorre quando as receitas so maiores que os gastos num determinado perodo.

PREJUZO
Ocorre quando as receitas so menores que gastos num determinado perodo.

Um sistema de custeio tpico trabalha em dois estgios bsicos: o acmulo seguido pela
apropriao dos custos aos produtos ou servios produzidos pelas empresas. O acmulo dos custos se d
de uma forma organizada de coleta de dados junto aos fatores de produo. J a apropriao se constitui
na distribuio dos custos para os elementos de custo designados, a fim de ajudar na tomada de deciso
sobre eficincia, rentabilidade e precificao.

2) FATORES DE PRODUO

Os fatores de produo so todos os elementos que as empresas utilizam para a obteno dos
produtos ou servios destinados comercializao. Para fins didticos, eles sero divididos e trabalhados
em quatro categorias: a) materiais; b) mo-de-obra; c) gastos gerais; e d) depreciao.

A) MATERIAIS

O tipo de operaes com materiais que uma entidade possui depende fundamentalmente do
seu ramo de atividade. Se a entidade for uma empresa comercial, sua atividade ser a compra e venda de
mercadorias. A entidade adquirir mercadorias de fornecedores e as revender para seus clientes, no
agregando nenhum tipo de trabalho a essas mercadorias. As mercadorias adquiridas e no vendidas
formam o estoque da empresa comercial.
 Se a entidade for uma empresa industrial, sua atividade ser a aquisio de materiais que sero
transformados em outros produtos e, somente nesse momento, sero revendidos aos clientes.

Finalmente, se a entidade for uma empresa de servios, os materiais sero adquiridos visando a
execuo de atividade e no com o objetivo de comercializao material. As empresas de prestao de
servios possuem as seguintes caractersticas, que as diferenciam das demais: a) intangibilidade: os
servios no so materiais; b) inseparabilidade: os servios so produzidos e consumidos no mesmo
momento; c) perecibilidade: os servios no podem ser estocados; e d) variabilidade: os servios esto
sujeitos, sempre, variaes de quem/local de execuo.

Os estoques representam aplicao de recursos e, na maioria das vezes, tem uma elevada
significncia para a entidade. Os estoques devem ser controlados e avaliados pelas entidades, de tal
maneira que seja possvel verificar os resultados advindos de sua transformao em produtos e
comercializao.

Os estoques de materiais so classificados no ativo circulante e so adquiridos tanto com

pagamento a vista quanto a prazo. As empresas devem acompanhar o saldo dos itens em estoque, tanto
em quantidades, quanto em valores. O levantamento dos estoques de materiais providncia integrante
dos procedimentos para apurao do resultado do exerccio e elaborao das demonstraes contbeis.

A apurao quantitativa dos estoques depende da existncia de controles analticos adequados

e mantidos atualizados e agregados a um eficaz sistema de controles internos. Para o controle fsico, a
empresa comercial far o inventrio que pode ser realizado de duas formas:

INVENTRIO PERIDICO
Esse sistema no permite que a empresa tenha, a qualquer momento, contabilmente o registro
do estoque de materiais, sendo este encontrado apenas periodicamente pela contagem fsica das
quantidades existentes.

INVENTRIO PERMANENTE
A empresa mantm controle contnuo sobre as entradas e sadas de materiais de forma que a
qualquer momento pode dispor da posio atualizada das quantidades em estoque e dos consumos na
produo (custos).
 Um aspecto importante na cincia contbil refere-se apurao e determinao dos valores dos
estoques. Tal situao se deve ao fato de que os estoques representam um ativo significativo para as
empresas e, tambm, porque a determinao de valores por um ou outro mtodo tem reflexo direto na
apurao do custo de produo.

Segundo a legislao vigente, os valores que integram e no integram o custo dos estoques nas
empresas, so os seguintes:

INTEGRAM O CUSTO DOS ESTOQUES

a) o valor dos materiais;
b) despesas de transporte e seguros incorridas at a entrega; e
c) o valor dos impostos no recuperveis devidos na aquisio.

NO INTEGRAM O CUSTO DOS ESTOQUES

a) o valor dos impostos recuperveis mediante crdito fiscal do adquirente.

Nessa situao, existem, essencialmente, trs formas de avaliar monetariamente os estoques

de mercadorias: a) PEPS ou FIFO; b) UEPS ou LIFO ou c) Mdia mvel.

Para esse controle, necessrio que as empresas mantenham fichas de controle de estoque
(mecnicas ou atravs de sistemas de processamento eletrnico de dados) para cada item de materiais,
produtos prontos e em elaborao, conforme modelo abaixo:

ENTRADAS SADAS ESTOQUE

DATA NFISCAL QTD.TOTAL VLR.UN. VLR.TOTAL QTD.TOTAL VLR.UN. VLR.TOTAL QTD.TOTAL VLR.MDIO VLR.TOTAL
3/abr 10 10,00 100,00 10 10,00 100,00
4/abr 20 12,00 240,00 30 11,33 340,00
5/abr 25 11,33 283,25 5 11,33 56,75

Atravs da simulao de trs operaes com materiais (uma de compra e duas requisies de
materiais para produo) pode-se constatar a importncia dos conceitos apresentados. Ressalte-se que
nessa simulao no sero contemplados aspectos tributrios.
 Imagine-se a empresa MODELO LTDA que no dia 01/03/2000x possua estoque zero de
matria-prima.

No dia 02/03/2000x so adquiridas 100 unidades de matria-prima A ao custo total de R$

1.000,00.

No dia 03/03/2000x so adquiridas mais 150 unidades de matria-prima A ao custo total R$

3.000,00.

No dia 04/03/2000x so requisitadas pelo setor de produo 200 unidades de matria-prima A

para incio do processo produtivo.

AVALIAO DE ESTOQUES PELO MTODO PEPS OU FIFO

O nome desse mtodo represente primeira que entra a primeira que sai ou, em ingls, first in
first out. Consiste em utilizar o custo das entradas efetuadas por primeiro para valorizar as quantidades
sadas e, dessa forma, obter o valor do custo. No momento em que as sadas ocorrem se procede a baixa
das primeiras entradas, num raciocnio de que a ordem de sadas das materiais a mesma das entradas.
Esse mtodo de avaliao de estoques aceito pela legislao fiscal no Brasil.

ENTRADAS SADAS SALDO

DATA NF
qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. total
02/03 - 100 10,00 1.000,00 100 1.000,00
03/03 - 150 20,00 3.000,00 250 4.000,00
04/03 - 100 10,00 1.000,00
- 100 20,00 2.000,00 50 1.000,00

Conforme o mtodo PEPS, o custo de produo foi de R$ 3.000,00 e o estoque final est
avaliado em R$ 1.000,00, que representa as 50 unidades de matria-prima A adquiridas por ltimo.

AVALIAO DE ESTOQUES PELO MTODO UEPS OU LIFO

O nome desse mtodo represente ltima que entra a primeira que sai ou, em ingls, last in
first out. Consiste em utilizar o custo das compras efetuadas por ltimo para valorizar as quantidades
saidas e, dessa forma, obter o valor do custo de produo. No momento em que as sadas ocorrem se
procede a baixa das ltimas entradas, num raciocnio de que a ordem de sadas das materiais o
contrrio das entradas. Esse mtodo de avaliao de estoques no aceito pela legislao fiscal no
Brasil.

ENTRADAS SADAS SALDO

DATA NF
qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. total
02/03 - 100 10,00 1.000,00 100 1.000,00
03/03 - 150 20,00 3.000,00 250 4.000,00
04/03 - 150 20,00 3.000,00
- 50 10,00 500,00 50 500,00

Conforme o mtodo UEPS, o custo de produo foi de R$ 3.500,00 e o estoque final est
avaliado em R$ 500,00, que representa as primeiras 50 unidades de matria-prima A adquiridas.

AVALIAO DE ESTOQUES PELO MTODO MDIA MVEL

o mtodo aceito pela legislao fiscal mais utilizado pelas empresas no Brasil. Consiste em
avaliar o estoque pelo custo mdio de aquisio apurado a cada entrada de materiais, ponderado pelas
quantidades adicionadas e pelas existentes anteriormente. Esse sistema implica que em cada entrada a
um custo de aquisio diferente do custo mdio anterior haver um ajuste no custo mdio. Como o custo
mdio resultado da diviso do valor monetrio do estoque pelo saldo em quantidades fsicas, a cada
sada, o custo obtido pela multiplicao das unidades sadas pelo custo mdio atual. Dessa forma, nas
sadas o custo mdio permanece inalterado, porm o fator de ponderao influenciar no clculo do custo
mdio na prxima entrada de materiais.

ENTRADAS SADAS SALDO

DATA NF
qtd. vlr.un. total qtd. vlr.un. total qtd. total
02/03 - 100 10,00 1.000,00 100 10,00 1.000,00
03/03 - 150 20,00 3.000,00 250 16,00 4.000,00
04/03 - 200 16,00 3.200,00 50 16,00 800,00

Conforme o mtodo Custo Mdio, o custo de produo foi de R$ 3.200,00 e o estoque final est
avaliado em R$ 800,00, que representa as 50 unidades de matria-prima A avaliadas ao custo mdio de
R$ 16,00.
 COMPRAO ENTRE OS MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

Verifica-se que, independentemente do mtodo utilizado, as quantidades fsicas em estoque

totalizam 50. O que se altera em razo do mtodo utilizado o valor do estoque final de matria-prima e o
valor do custo de produo. Considerando que todas as compras de matrias-primas foram pagas
(desembolso financeiro), que a produo obtida foi de 200 unidades do produto Y, que todos os produtos
Y estavam acabados e foram vendidos ao preo de venda unitrio de R$ 50,00 e que todas as vendas de
produto Y foram recebidas (ingresso financeiro) e considerando, ainda, que o lucro contbil gerado pelas
operaes base de clculo para tributao de (esse percentual apenas um exemplo) 10%, percebe-se
a diferena entre a utilizao de um ou outro mtodo atravs do seguinte quadro:

PEPS UEPS MDIA

Estoque Final 1.000,00 500,00 800,00
Receita Total 10.000,00 10.000,00 10.000,00
Ingressos Totais 10.000,00 10.000,00 10.000,00
CPV 3.000,00 3.500,00 3.200,00
Desembolsos Totais 4.000,00 4.000,00 4.000,00
Lucro Contbil 7.000,00 6.500,00 6.800,00
Impostos 700,00 650,00 680,00
Saldo Financeiro 5.300,00 5.350,00 5.320,00

Conclui-se que a receita total sempre a mesma, independentemente do mtodo de avaliao

de estoques utilizado. Isso se deve ao fato de que a receita total obtida pela multiplicao do preo de
venda unitrio pelas quantidades vendidas.

Da mesma forma, caso todas as vendas sejam recebidas, os ingressos financeiros sero os
mesmos, independentemente do mtodo de avaliao de estoques utilizado. O mesmo ocorrer com os
desembolsos financeiros dos materiais adquiridos. As 250 unidades de matria-prima A devero ser
pagas, independentemente da venda do produto Y.
 B) MO-DE-OBRA

Os custos com mo-de-obra so todos os gastos nos quais incorre uma entidade para contratar,
treinar, manter, remunerar e desligar seus empregados. Normalmente, o custo total de mo-de-obra
(MOD) se compe de duas partes: a) unidade salarial e b) encargos sociais.

A unidade salarial o valor que a empresa gasta para que o empregado execute as atividades
para as quais foi contratado. Tal valor ter como base de clculo o salrio-hora; salrio-ms ou salrio
(horrio ou mensal) com ou sem a remunerao complementar.

Os encargos sociais so todos os gastos com MOD exceto a unidade salarial considerada. So
os custos excedentes unidade salarial. Os encargos sociais podem ser classificados, de maneira geral,
em cinco grandes grupos: a) remunerao complementar (prmios; adicionais; bonificaes; etc.); b)
ausncias remuneradas (repousos semanais remunerados; feriados; ausncias por motivos pessoais;
ausncia por motivos cvicos; etc.); c) remunerao suplementar (frias; 13 salrio, gratificaes; etc.); d)
remunerao indireta (direito de uso de automvel; assistncia mdico-dentria-hospitalar; transporte;
cesta bsica; etc.) e d) contribuies sociais (previdncia social; FGTS; seguro de acidente do trabalho;
etc.).

As formas de avaliao dos encargos sociais podem ser atravs de valores reais (histricos)
quando so utilizados dados da contabilidade e dos controles internos da rea de recursos humanos.
uma avaliao dos custos incorridos no passado. Tambm so aceitas avaliaes a partir de valores
estimados. Neste caso, faz-se uma avaliao estimada ou terica, isto , consiste na tentativa de prever
os gastos com encargos sociais para determinado perodo futuro.

C) GASTOS GERAIS

So os gastos incorridos no ambiente de produo, incluindo aqueles necessrios para manter

e operar os equipamentos utilizados nas atividades industriais. Incluem-se nesse fator de produo a
energia eltrica, aluguis de prdios e equipamentos fabris, servios de terceiros para manuteno e
limpeza, etc.
 D) DEPRECIAO: conceitos fiscais

A Lei 6.404/76 conceitua depreciao como a perda de valor dos direitos que tm por objeto
bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.

Mais do que aceitar um preceito legal, o profissional da contabilidade deve entender o raciocnio
do fato que origina a depreciao. Quando uma organizao constituda por empreendedores, esses
tm por objetivo o lucro. O lucro a remunerao do capital investido na organizao pelos
empreendedores.

Para que a organizao gere lucros (que a diferena entre receitas totais e custos totais)
necessria obteno de receitas atravs da venda de produtos, mercadorias e servios. Para que a receita
pela venda de produtos, mercadorias e servios seja contabilizada necessrio que haja a produo ou
comercializao. Para que haja produo ou comercializao as empresas fazem investimentos (em
elementos materiais) e executam gastos (custos ou despesas).

Os investimentos realizados pelas organizaes em elementos materiais que sero utilizados no

processo de produo so classificados no Ativo Permanente Imobilizado, pois so aplicao de recursos.
Essas aplicaes de recursos geraro produo ou proporcionaro a comercializao por um perodo
longo de tempo, diferentemente dos gastos que se consumiro no processo.

O perodo de tempo em que as aplicaes de recursos classificadas no Ativo Permanente

Imobilizado proporcionaro produo ou comercializao denomina-se vida til. O conceito de vida til no
determina que, transcorrida a vida til do bem, esse no possa mais continuar em operao. O conceito de
vida til preconiza que, transcorrida a vida til, o bem deve ter gerado receita suficiente para a obtebo
de um lucro capaz de remunerar o investimento inicial.

Dessa forma conclui-se que a depreciao a forma contbil de se transferir uma parte do valor
de um investimento feito em elementos classificados no Ativo Permanente Imobilizado para os custos.

Por essa lgica, verifica-se que a depreciao um custo. Porm um custo que no exige
uma contrapartida financeira, ou seja, a empresa no necessita pagar a depreciao a ningum. A
empresa precisa pagar o investimento e no a depreciao desse investimento. Por esse motivo no
correto pensar que a depreciao um fundo que as organizaes constituem para a aquisio de um
novo bem.
Verifica-se, ainda, que a depreciao no est relacionada com os gastos de manuteno dos
bens, mas sim com o valor do investimento e sua vida til.

ASPECTOS FISCAIS

Por se tratar de um custo (que diminui o valor do lucro e, conseqentemente, reduz o valor dos
tributos a serem recolhidos) o cumprimento legislao fiscal essencial para o clculo e contabilizao
das depreciaes. Dessa forma o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) determina que a cota de
depreciao somente ser considerada dedutvel a partir do ms em que o bem for colocado em
funcionamento e se calculada com base na vida til pr-determinada pelo fisco atravs de regulamentao
prpria. A legislao fiscal admita, porm, que a empresa adote taxas diferentes de depreciao, desde
que suportadas por laudo pericial de entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica.

Sero aceitos, tambm, segundo opo das empresas, acelerao nas depreciaes de bens
mveis, em funo do nmero de horas dirias em operao, conforme modelo a seguir:

JORNADA DE TRABALHO DO BEM COEFICIENTE

01 turno de trabalho de 08 horas 1,0
02 turnos de trabalho de 08 horas 1,5
03 turnos de trabalho de 08 horas 2,0

BENS DEPRECIVEIS E NO DEPRECIVEIS

Podem ser depreciados todos os bens fsicos sujeitos ao desgaste pelo uso ou por causas
naturais ou obsolescncia normal. Tambm so depreciveis, em funo do prazo de vida til, os custos
das construes ou benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados de terceiros.

Segundo o RIR/99, no podem ser depreciados os terrenos, bens no utilizados na produo

dos rendimentos da empresa, bens que normalmente aumentam de valor com a passagem do tempo
(obras de arte e antiguidades) e os elementos sujeitos a amortizao e/ou exausto.
 Segundo Instruo Normativa n 103 de 17/10/84, da Secretaria da Receita Federal (SRF)
admissvel a depreciao de bens adquiridos usados. Nesses casos, as empresas devem optar entre o
maior dos seguintes prazos:
1) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; ou
2) restante da vida til do bem, considerada em relao a primeira utilizao do mesmo.

BASE DE CLCULO

A base de clculo para a depreciao do bem ser o respectivo custo de aquisio acrescido,
se for o caso, do valor decorrentes de reavalies.

A Cincia Contbil preconiza que para ser objeto de estudo no patrimnio das entidades, um
elemento precisa possuir valor econmico. Aps transcorrer toda a vida til do bem e, conseqentemente,
esse bem ser todo depreciado, seu valor contbil (valor contbil = custo de aquisio (+ / -) reavaliaes (-
) depreciaes) ser zero. Objetivando evitar que um elemento fique registrado no patrimnio de uma
entidade por valor zero, a contabilidade pode definir um valor residual que o bem ter aps totalmente
depreciado. Na prtica esse procedimento no tem sido adotado pelas empresas, pois bastante difcil
estimar o valor residual e devido ao fato das empresas desejaram aproveitar todo o valor da depreciao
como custo do perodo.

CLCULO E CONTABILIZAO DAS DEPRECIAES

Existem vrios mtodos para calcular as depreciaes. Para fins dessa obra, ser apresentado,
apenas, o mtodo das quotas constantes. A depreciao por esse mtodo calculada a partir da obteno
taxa anual de depreciao (fornecida pela SRF ou encontrada a partir da vida til do bem). Aplica-se a
taxa anual de depreciao sobre o valor a ser depreciado e apura-se a cota anual de depreciao. As
empresas podem contabilizar as depreciaes anualmente, semestralmente, trimestralmente ou
mensalmente. No existe parcela menor de depreciao do que a depreciao mensal
(independentemente do dia em que o bem foi colocado em operao dentro do ms).
 Exemplo do clculo:
DATA DE AQUISIO
CUSTO DE AQUISIO DO BEM R$15.000,00
VALOR RESIDUAL DO BEM R$ 0,00
VALOR A SER DEPRECIADO R$ 15.000,00
VIDA TIL DO BEM 20 anos
TAXA ANUAL DE DEPRECIAO 5%
COTA ANUAL DE DEPRECIAO R$ 750,00
COTA MENSAL DE DEPRECIAO R$ 62,50

Exemplo de contabilizao da depreciao:

D custo com depreciao (conta de resultado) 62,50

C depreciao acumulada de ... (conta redutora do ativo) 62,50

3) CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Os custos podem ser denominados de diretos, indiretos, fixos, variveis, controlveis ou no

controlveis. Contudo, esses termos no tero nenhum significado, a menos que primeiro se identifique
algo (uma atividade, um produto, um setor, um servio etc.) para o qual os custos possam ser
relacionados.

Os elementos de custos podem ser classificados quando: a) aos produtos (diretos ou indiretos);
b) ao volume produzido (variveis ou fixos); e c) ao controle das operaes (controlveis ou no-
controlveis).

Os custos diretos so aqueles que podem ser identificados diretamente a um segmento

particular sob considerao. Os custos diretos podem ser diretamente apropriados aos produtos ou
servios, bastando haver uma medida de consumo. J os custos indiretos so aqueles que no podem ser
alocados de forma direta e objetiva, sendo necessrio critrios de alocao para atribu-los ao segmento
sob considerao. Os custos indiretos no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer
tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria. Essa falta de
condio de alocao direta, por parte dos custos indiretos, se d pela impossibilidade ou pela
desmotivao de mensura-lo por conta da relao custo-benefcio desfavorvel.
 Os custos variveis so aqueles que sofrem alteraes monetrias em relao ao volume total
produzido. Um elemento de custo ser considerado varivel quando um incremento nas quantidades
produzidas do bem ou servio determinar um incremento (proporcional ou no) naquele elemento de
custo. Os custos fixos so aqueles que no sofrem alteraes monetrias em relao ao volume total
produzido.

Importante destacar que os custos fixos s podem ser considerados fixos dentro de uma
estrutura de produo. Quando as empresas alteram sua estrutura de produo, seus custos fixos sofrem
modificaes.

Custos controlveis so aqueles que esto direta e hierarquicamente sob a responsabilidade e

controle de uma pessoa cujo desempenho se quer analisar e controlar. Os custos no controlveis so
aqueles fora dessa responsabilidade, porm eles sero controlveis por alguma pessoa em determinado
nvel hierrquico da empresa.

4) SISTEMAS DE CUSTOS

O esquema bsico da contabilidade de custos consiste, ento, na apropriao dos custos

diretos e na alocao dos custos indiretos mediante rateio aos produtos e servios da empresa. Este rateio
dos custos indiretos deve ser feito segundo os critrios julgados mais adequados e justos para relaciona-
los aos produtos e servios em funo dos fatores mais relevantes que se conseguir. Dessa forma,
destacam-se os seguintes sistemas de custeio:

CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL

O sistema de acumulao de custos s coletar, para apurao do custo de produo, os
custos diretos relacionados aos produtos.

CUSTEIO PADRO
o sistema de acumulao de custos que mensura de forma cientfica, considerando que todas
as condies tcnicas pr-estabelecidas de fabricao sejam alcanadas, o valor dos produtos ou
servios.
 CUSTEIO ABC
Sistema de acumulao de custos que identifica e avalia monetariamente um conjunto de
eventos ou transaes de cada atividade na empresa necessrias para a produo de determinado
produto ou servio.

CUSTEIO POR ABSORO

o mtodo tradicional de custeamento, onde, para se obter o custo de produo, consideram-
se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Os gastos industriais indiretos ou
comuns so distribudos aos produtos por critrios de rateio.
II. ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO E DO PONTO DE EQUILBRIO

A margem de contribuio propicia informaes aos gestores para deciso sobre se deve
diminuir ou expandir uma linha de produo, para avaliar as alternativas provenientes da produo, de
propagandas especiais, etc. Tambm possvel decidir sobre estratgias de preo, servios ou produtos e
principalmente, avaliar o desempenho da empresa.

Um dos aspectos gerenciais mais importantes da contabilidade de custos est relacionado

identificao de quanto vender e quanto faturar para se alcanar a lucratividade desejada. Para se
responder a essas duas questes necessrio que a organizao tenha conhecimento da sua Margem de
Contribuio e do seu Ponto de Equilbrio.

Margem de Contribuio por unidade a diferena entre a receita e a soma dos custos variveis
de cada produto, mostrando como cada produto contribui para, primeiramente, amortizar os gastos fixos
e, depois, formar o lucro.

MCU= PV - CV; onde

PV: Preo de Venda
CV: Custos Variveis Totais
MCU: Margem de Contribuio Unitria

A informao do ponto de equilbrio de grande importncia porque identifica o nvel mnimo de

atividade em que a empresa ou cada diviso deve operar conseguindo cobrir todos os custos variveis das
unidades vendidas ou produzidas, e tambm cobrir todos os custos fixos.

Ponto de equilbrio aquele ponto em que a receita total se iguala ao custo total, graficamente
este ponto detectado no cruzamento das linhas de receita total e custo total.
 REPRESENTAO GRFICA DO PONTO DE EQUILBRIO

CUSTO FIXO
CUSTO VARIVEL
CUSTO TOTAL
RECEITA TOTAL

A definio formal para ponto de equilbrio aquele nvel de atividade, expresso em unidades
fsicas e valores monetrios, no qual os custos se igualam s receitas totais. Neste ponto no h lucro ou
prejuzo. O Ponto de Equilbrio, tambm denominado ponto de ruptura ou break-even-point, nasce da
conjugao dos custos totais com as receitas totais. O ponto de equilbrio tradicional tem por objetivo
apurar um determinado nmero na escala produtiva de uma atividade, expresso em quantidade de
produtos ou em equivalentes em dinheiro. O ponto de equilbrio representa o ponto neutro de resultado,
ou seja, abaixo dos valores ou de uma certa quantidade de produtos demandados, a empresa ter
prejuzo; acima, lucro. Sua obteno deriva da seguinte frmula:

PE = (CF + DF) / MCU; onde

PE: Ponto de Equilbrio
CF: Custos Fixos
DF: Despesas Fixas
MCU: Margem de Contribuio Unitria
III. DETERMINAO DO PREO DE VENDA

A formao do preo de venda um assunto amplamente discutido tambm pela teoria

econmica, pois na anlise da melhor maneira de se calcular o preo de um produto, preciso que se
conhea variveis como o tipo de mercado em que a empresa atua e caractersticas do produto.

A competitividade tem exigido das empresas a busca contnua em aprimorar a qualidade em

todos os processos e atividades que executam, buscando obter a aceitao dos seus produtos e/ou
servios e alcanar no apenas a permanncia no mercado que atuam, mas tambm, outros objetivos
desejados. Alguns dos aspectos que impactam fortemente a obteno desses objetivos so aqueles que
dizem respeito anlise dos custos e suas influncias nas decises que impactam a formao do preo
de venda. Estas decises que objetivam a definio do preo de venda envolvem aspectos muitas vezes
analisados de forma emprica, baseadas em dados e informaes histricas ou subjetivas, apenas com
alguma base cientfica.

Entende-se como preo de venda o valor monetrio que a empresa cobra de seus clientes em
uma transao comercial. Este valor dever ser suficiente para que a empresa cubra todos os gastos que
foram necessrios para colocar o produto, mercadoria ou servio, disposio do mercado, at a
transferncia da propriedade e da posse destes, incluindo o lucro desejado ou possvel. Pode-se assumir,
para fins didticos, que o preo de venda contempla dois aspectos: a) aspecto externo ou mercadolgico e
b) aspecto interno ou de estrutura.

Quando se fala no aspecto mercadolgico do preo de venda, deve-se entender que o atual de
competitividade em que as organizaes esto inseridas, tem exigido a busca contnua em aprimorar a
qualidade em todos os processos e atividades que executam, buscando obter a aceitao dos seus
produtos e/ou servios e alcanar no apenas a permanncia no mercado que atuam, mas tambm,
outros objetivos desejados.

Nos mtodos de formao de preo de venda para o mercado, a empresa poder decidir pela
fixao com base nos preos praticados pelo mercado, deixando, como prioridade, uma menor ateno
aos seus prprios custos ou procura de seus produtos. Desta forma, o preo de venda praticado pela
empresa poder ser igual, menor ou maior do que o praticado no mercado, dependendo dos objetivos e
das inferncias que deduz sobre as possveis influncias que podem lhe causar os componentes do
sistema que est inserida. Organizaes que determinam seus preos com base no mercado devem
conhecer os demais atributos que levam os consumidores a adquirem seus produtos. Dentre esses
atributos pode-se citar a elasticidade do produto e os demais componentes dos 4 Ps (produto, place e
promoo).

Quando a empresa decide adotar este procedimento, ou desconhece quase por completo sua
estrutura interna ou aparenta confiar nesta estrutura, ou ento, seu sistema de informaes baseia-se
apenas nos custos integrais e histricos em lugar dos custos incrementais (aumento de volume), ou
futuros (derivados dos planos existentes).

O aspecto estrutural do preo de venda mostra os elementos que formam o seu valor monetrio.
Os elementos que formam o preo de venda so, essencialmente, o custo total de produo, as despesas
incorridas para comercializao, os impostos incidentes sobre a venda e o lucro e a margem de lucro
desejada.

Existem diversos modelos para determinao do preo de venda de produtos e servios. Pode-
se dividi-los em duas categorias: a) os que esto voltados para os custos e b) os que esto voltados para
a lucratividade.

Nas empresas que possuem sistema de custos e, adotando-os como base na formao dos
preos de vendas, o processo desta formao poder se tornar prtica e simples, evidenciando os
seguintes aspectos: preo e continuidade, competitividade, rotinizao das decises e estrutura formal do
preo. Nesse procedimento, o conhecimento da estrutura do processo produtivo poder se constituir como
vantagem competitiva. Colocado em processos rotineiros, qualquer alterao para reavaliao do preo de
venda torna-se fcil e estruturada, economizando tempo e esforos.

A estruturao formal simplificada, bastando apenas a definio de um mark-up (taxa de

marcao). Desta forma, quando os preos de venda utilizam o custo como base de sua formao, o
objetivo passa a ser a definio de um mark-up divisor ou multiplicador. Esse mark-up um valor ou
percentual que aglutina os elementos que compem o preo de venda, ou seja, o custo, as despesas e o
lucro.

Supondo a seguinte estrutura de preo de venda, de forma percentual tem-se o exemplo a

seguir:
 Preo de Venda 100,00 %
ICMS da Venda 17,00 %
PIS / COFINS 3,65 %
Despesas 10,00 %
Lucro Antes dos Tributos 15,00 %
TOTAL 45,65 %

O mark-up divisor ser: 100 % - 45,65 % = 0,5435

100
O mark-up multiplicador ser: 1 = 1,8399264
0,5435

Como exemplo, tm-se o valor de $100,00 como custo unitrio e o preo de venda, utilizando o
mark-up divisor, ser $183,99, e pelo mark-up multiplicador ser tambm de $183,99, resultando em lucro
de $27,60, ou seja, 15% do preo de venda. Destaca-se que o custo unitrio pode ser obtido a partir de
qualquer metodologia de custeio (absoro, varivel, ABC etc.).

Outra forma das organizaes determinarem o preo de venda de seus produtos e servios
est relacionada lucratividade desejada, construda com base em percentual previamente estabelecido
no planejamento.

Para calcular o preo de venda dessa forma necessria a identificao dos custos e
despesas totais padronizados para o perodo e a identificao do total investido para o perodo. Utilizando-
se estes elementos com seus respectivos valores:

Despesas + (% Retorno x Capital Investido)

Custo Total

despesas: $400.000,00
capital investido: $4.000.000,00
retorno definido: 20%
custo total: $1.500.000,00

Ento: 400.000,00 = (20% x 4.000.000,00) = 0,80, ou 80%

 1.500.000,00

Multiplicando 1,80 sobre os Custos Totais, tm-se:

Vendas: $2.700.000,00
Custos: $1.500.000,00
Despesas: $ 400.000,00
Lucro: $ 800.000,00, ou seja, 20% de $4.000.000,00, ou ainda 29,62% das vendas.

Obviamente que este percentual de 20% dever ser mdio para toda a empresa, podendo
alternar um percentual especfico para cada produto.
IV. ALAVANCAGEM OPERACIONAL E FINANCEIRA