CHAPITRE 8

Les cots partiels

Rappel des notions :

Les charges peuvent tre classes travers ce tableau ci-aprs :

Les charges Variables Fixes

Proportionnelles lactivit et pouvant
tre directement affectes un objet de
cot.
Directes Exemple : les consommations de matire,
sous-traitance, MOD variable (HS,
Intrim), etc.
Proportionnelles lactivit mais ne
pouvant tre directement affectes un
Indirectes objet de cot.
Exemple : nergie, entretien, fournitures
et consommables, etc.
Indpendantes de lactivit et pouvant
tre rattaches un objet de cot.
Exemple : les amortissements de
matriels ddis une seule production,
les rmunrations des personnels relevant
dune seule production, etc.
Indpendantes de lactivit et ne pouvant
se rattaches un objet de cot.
Exemple : les frais administratifs, salaires
dencadrement, amortissements des
locaux, impts indirects, etc.

Les cots partiels ne prennent pas en compte la totalit des charges. Deux mthodes y sont
associes :
- le cot variable
- le cot spcifique

Directes Cot Cot Cot

Variables
Indirectes Variable spcifique complet
Charges
Directes
Fixes
Indirectes

Le cot variable et le cot spcifique sont mobiliss en fonction du problme de gestion

rsoudre : poursuite ou abandon dune activit, appel ou non la sous-traitance, etc.

1. La mthode du cot variable

Objectif : on mesure la contribution de chaque objet de cots la couverture des charges fixes
en calculant une marge sur cot variable.

11. Dfinitions

Seules les charges variables (quelles soient directes ou indirectes) sont prises en compte pour
le calcul des cots. La marge sur cot variable est la diffrence entre le chiffre daffaires et le
cot variable. Elle doit tre suffisante pour couvrir les charges fixes et dgager un bnfice.

MCV = CA CV

Le taux de marge sur cot variable (coef MCV) exprime la marge sur cot variable par euro
de CA.
Taux MCV = MCV
CA
12. Le compte de rsultat diffrentiel

Le rsultat diffrentiel, prsent par variabilit, fait ressortir:

- les marges sur cot variable
- les coefficients de marge sur cot variable
- les charges fixes
- les rsultats analytiques

Exemple : lentreprise 3P a calcul les cots complets de ses 3 produits

P1 P2 P3 Total
Chiffre daffaires 220 100 1 062 500 634 200 1 916 800
- cot complet 259 040 684 450 654 330 1 597 820
= Rsultat -38 940 378 050 -20 130 318 980

Lanalyse des rsultats par variabilit donne les rsultats suivants :

P1 P2 P3 Total
% % % %
Chiffre daffaires 220 100 100 1 062 500 100 634 200 100 1 916 800
- charges variables 229 040 528 050 404 330 1 161 420
= Marge CV - 8 940 -8.6 534 450 50.3 229 870 36.3 755 380 39.41
- charges fixes 436 400
= Rsultat 318 980 16.6

Commentaires :
Labandon du produit P1 sera bnfique pour lentreprise, sa marge sur cot variable tant
ngative. La marge sur CV des produits P1 et P2 est positive. Cela signifie que chacun des
produits contribue la couverture des charges fixes globales. Labandon par lentreprise du
produit P3 conduirait au report des charges fixes quil couvre sur le produit P2, ce qui
namliorerait pas la rentabilit globale de lentreprise.

13. Intrt et limites de la mthode des cots variables

Intrt :
- Choix dune dcision stratgique : un produit sera abandonn ou sous-trait si son cot
variable est suprieur au prix du march ;
- Mthode simple mettre en uvre ; elle vite la rpartition des charges fixes qui sont
souvent des charges indirectes.
- Cette mthode mesure lapport de chaque produit la couverture des charges fixes.

Limites :
- Mthode simplificatrice car elle ne sintresse aux seules charges variables et est donc
peu pertinente pour les activits qui prsentent dimportantes charges fixes ;
- Cette mthode favorise les produits forte MCV, et influence les politiques
productives de lentreprise.
2. La mthode du cot spcifique
Cette mthode se situe mi-chemin entre la mthode du cot complet et de la mthode du
cot variable.
Le cot spcifique est constitu :
- du cot variable (charges directes et indirectes)
- et des charges fixes directes (ou charges fixes spcifiques).

La marge sur cot spcifique (MCS) est la diffrence entre la MCV et les charges fixes
spcifiques :

MCS = MCV Charges fixes spcifiques

Exemple : pour le produit P3, les lments de charges suivants ont pu tre dtermins :

Les charges Total Variables Fixes

Directes 350 000 300 000 50 000
Indirectes 304 330 104 330 200 000

Le cot spcifique est gal : 300 000 + 104 330 + 50 000 = 354 330
La MCS est gale : 634 200 354 330 = 279 870 .

Commentaires :
Le produit P3 dgage une marge positive aprs avoir couvert lensemble de ses charges
spcifiques. Il contribue la couverture des charges fixes gnrales et donc la rentabilit de
lexploitation.

Intrt de cette mthode

- lanalyse mene est plus fine que la mthode des cots variables ;
- elle permet de prendre des dcisions :
o marge sur cot spcifique > 0 : maintien du produit ou de lactivit ;
dveloppement des produits qui contribuent le plus la rentabilit globale de
lentreprise
o marge sur cot spcifique < 0 ; recherche de rduction des cots ; abandon du
produit ou de lactivit.

Limite de cette mthode

La dcision de maintien ou dabandon dun produit doit dpendre aussi des dimensions
commerciales telles que la gamme des produits ou la complmentarit entre produits.

Applications : les cots partiels