Procedimientos Tributarios

Procedimiento Contencioso Tributario

 Recordando:
Procedimientos administrativos en general y procedimientos
en el mbito tributario

Procedimientos
Procedimientos Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalizacin y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva
 Recordando :

El procedimiento no
contencioso:
Se aplica
a) Vinculado con la
El Cdigo Tributario
determinacin de la obligacin
tributaria.
b) No vinculado con la Se aplica
determinacin de la obligacin La LPAG
L.27444
tributaria. (en principio)

El procedimiento contencioso
tributario.
 PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTO
DE DE APELACIN
RECLAMACIN ANTE EL TRIB.
ANTE LA ADM. FISCAL
TRIBUTARIA
 Esquema bsico del procedimiento
contencioso tributario
Denegatoria de una solicitud de
devolucin (expresa o ficta). Reclamacin
Denegatoria ficta de no ante el mismo
contencioso en general.
(Ejem: Inscripcin en el Registro rgano
de Entidades Exoneradas -
Proc.35, Autorizacin de Cambio
de Mtodo de Inventario Proc.
administrador.
39 ).

Acto administrativo de
determinacin de deuda. Apelacin al Tribunal
Fiscal.
Denegatoria expresa de una
solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de
la obligacin tributaria. En el caso del acto de
determinacin de deuda
si es de puro derecho.
 QU ES UNA RECLAMACIN?

Es un medio impugnatorio o Recurso

Administrativo que tiene por finalidad
discutir un acto administrativo.

La Reclamacin ante la Administracin

Tributaria es la primera etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario..
 ALCANCE DE LA RECLAMACIN

En la LPAG ( Ley 27444) tenemos delimitado el alcance de

los distintos recursos que ella regula y en el Cdigo
Tributario?

Artculo 208 y 209 de la Ley 27444 - Recurso de

reconsideracin y Recurso de apelacin LPAG
.
-La Reclamacin en el Procedimiento Contencioso
Tributario es regulada por el Cdigo Tributarios .
-Puede comprender una mera oposicin, lo que se Cdigo
conoce como recurso de nulidad, un pedido de Tributario
anulabilidad, o un pedido de revocatoria
(reclamacin especial Formulario 194)
 Reclamacin especial
Formulario 194
El Formulario No. 194 Comunicacin para la
revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de actos administrativos, es
una reclamacin especial en que la voluntad del
administrado es cuestionar el acto de cobro.

Por tal razn, contra lo resuelto por la

Administracin proceder el recurso de
apelacin respectivo. (RTF 1743-3-2005).
 PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIN
ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

RGANOS COMPETENTES:

Quienes tengan capacidad resolutoria o

califiquen como RGANO RESOLUTOR.
 PROCEDIMIENTO DE
RECLAMACIN ANTE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
RGANOS COMPETENTES EN PRIMERA
INSTANCIA ADMINISTRATIVA:

1. SUNAT
2. Gobiernos Locales

3. Otros rganos sealados por ley

La competencia de los rganos de Resolucin no puede

ser prorrogada, extendida ni delegada.
 ACTOS RECLAMABLES

- La Resolucin de Determinacin
- La Orden de Pago
- La Resolucin de Multa
- La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos.
- Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento, as como las resoluciones
que las sustituyan.
 Para ser
materia de reclamo el acto
no debe haber sido materia
ACTOS RECLAMABLES de resolucin firme.

- Las Resoluciones que resuelvan las

solicitudes de devolucin (Resolucin expresa o
ficta denegatoria por haber operado, a opcin del
solicitante, silencio administrativo negativo).
- Las Resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.
- Los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda.
Requisitos de admisibilidad del
reclamo
1. A travs de un escrito
fundamentado y DEUDOR TRIBUTARIO O
autorizado por letrado.
Deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
En el TUPA de SUNAT se
precisa que dicho escrito
debe estar firmado por el
REPRESENTANTE
LEGAL ACREDITADO EN
EL RUC O CON PODER
VIGENTE Y SUFICIENTE
PARA INTERPONERLO

Hoja de Informacin Sumaria Y ANEXOS -

correspondiente, de acuerdo al
formato que hubiera sido FORMULARIOS
. aprobado mediante Resolucin 6000 y 6001(
de Superintendencia. Hoja de
Informacin
Sumaria)
 Requisitos de admisibilidad
del reclamo - Plazo
2. Plazo
RD Fuera de plazo:
RM 20 das
Pago o Carta
R. De Devolucin
Fianza
R. de Prdida Fraccionamiento
Actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda
tributaria
Las Resoluciones que establezcan sanciones de:
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimientos u 5 das
oficina de profesionales independientes,
....as como las resoluciones que las sustituyan.
Requisitos de admisibilidad
del reclamo Plazo

Para reclamacin de resolucin ficta

denegatoria de devolucin podr
interponerse reclamacin vencido el
plazo de 45 DAS HBILES.
 REQUISITO DE PAGO PREVIO PARA
INTERPONER RECLAMACIONES (Art. 136 C.T.)

EXCEPCIN:
ORDEN DE Circunstancias
PAGO (OP) que evidencien
Para interponer reclamacin contra la que la cobranza
Orden de Pago es requisito acreditar puede ser improcedente
el pago previo de la totalidad de la ( Articulo 119 del CT)
deuda tributaria actualizada hasta la
fecha que se realiza el pago.

NO OBSTANTE

En este caso hay un procedimiento especial:

El reclamo debe haber sido interpuesto en 20 das hbiles de notificada la OP.
Se debe admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles,
bajo responsabilidad.
 RECLAMACIN VENCIDO EL PLAZO

Vencido el plazo y para los casos que

proceda Art. 137, inc 3 C.T. deber
acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama actualizada
hasta la fecha de pago
Este dispositivo faculta a presentar una carta
fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda tributaria actualizada hasta por 9
meses posteriores a la fecha de
interposicin extempornea de la
reclamacin.
RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES
DE DIVERSA NATURALEZA (Art. 139 C.T.)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS PODRN

INTERPONER RECLAMACIN EN FORMA
CONJUNTA SOBRE:
RESOLUCIN DE DETERMINACIN

RESOLUCIN DE MULTA

RDENES DE PAGO y otros vinculados con la

determinacin de la deuda tributaria

SIEMPRE QUE TENGAN DIRECTA

VINCULACIN ENTRE S
 SUBSANACIN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD (Art. 140 C.T.)

La Administracin Tributaria notificar al reclamante

para que dentro del trmino de 15 das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite.

RECLAMACIN 15 DAS
PRESENTADA SIN
PARA
CUMPLIR
REQUISITOS SUBSANAR
 SUBSANACIN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD (Art. 140 C.T.)

RESOLUCIONES QUE
ESTABLEZCAN
SANCIONES DE:

COMISO DE BIENES 5 DAS

PARA
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHCULOS SUBSANAR
CIERRE TEMPORAL DE
ESTABLECIMIENTOS U
OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES, AS COMO
LAS QUE LAS SUSTITUYAN
SUBSANACIN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD (Art. 140 C.T.)

VENCIDOS DICHOS TRMINOS PARA LA

SUBSANACIN RESULTA INADMISIBLE LA
RECLAMACIN

EXCEPCIN: SALVO LAS DEFICIENCIAS

NO SEAN SUSTANCIALES EN CUYO CASO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUBSANAR DE OFICIO
 MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse
en sede administrativa son:

Los Documentos

La
La Pericia inspeccin

Conjuntamente con las manifestaciones

obtenidas por la Administracin Tributaria
 TRMINO PROBATORIO

El plazo para ofrecer

las pruebas y actuar
las mismas ser de
30 das hbiles
contados desde que se
interpone el recurso de
reclamacin y 45 das
hbiles como
consecuencia de
aplicacin de precios
de transferencia.
 TRMINO PROBATORIO

Resoluciones que establezcan sanciones de:

comiso de bienes

internamiento temporal de vehculos

cierre temporal de establecimientos u oficina de

profesionales independientes
as como las resoluciones que las sustituyan

el plazo para ofrecer y actuar ser de 5 das.

 MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORNEOS (Art. 141 C.T.)

NO SE ADMITIR COMO
MEDIO PROBATORIO

EL QUE HABIENDO SIDO REQUERIDO

POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DURANTE LOS PROCESO DE
VERIFICACIN O FISCALIZACIN NO
HUBIERE SIDO PRESENTADO Y / O
EXHIBIDO
 MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORNEOS (Art. 141 C.T.)

EXCEPCIN
LA OMISIN NO SE HAYA GENERADO POR
CAUSA DEL DEUDOR O ESTE ACREDITE
LA CANCELACIN DEL MONTO
RECLAMADO Y VINCULADO A LAS
PRUEBAS PRESENTADAS ACTUALIZADO
A LA FECHA DE PAGO, O PRESENTE
CARTA FIANZA BANCARIA O FINANCIERA
POR DICHO MONTO, ACTUALIZADA
HASTA POR EL PLAZO LEGALMENTE
EXIGIDO
 PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(Art. 142 C.T.)
9 MESES
INCLUIDO EL
RECLAMACIONES PLAZO
PROBATORIO
CONTADO DESDE LA
FECHA DE
PRESENTACIN DEL
RECURSO DE
RECLAMACIN
 PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(Art. 142 C.T.)
RECLAMACIONES
CONTRA
RESOLUCIONES 12 MESES
EMITIDAS COMO INCLUIDO EL
CONSECUENCIA PLAZO
DE LA PROBATORIO
CONTADO DESDE
APLICACIN DE FECHA DE
NORMAS DE PRESENTACIN DEL
PRECIOS DE RECURSO DE
TRANSFERENCIA RECLAMACIN
 PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(Art. 142 C.T.)
RECLAMACIN CONTRA
RESOLUCIONES QUE
ESTABLEZCAN SANCIONES 20 DAS
DE COMISO DE BIENES, HBILES
INTERNAMIENTO TEMPORAL INCLUIDO EL
DE VEHCULOS, CIERRE
TEMPORAL DE PLAZO
ESTABLECIMIENTOS U PROBATORIO
OFICINA DE PROFESIONALES CONTADO DESDE
INDEPENDIENTES, AS COMO FECHA DE
LAS RESOLUCIONES QUE PRESENTACIN
LAS SUSTITUYAN DEL RECURSO DE
RECLAMACIN
 PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(Art. 142 C.T.)

RECLAMACIN
RESPECTO DE
DENEGATORIA TCITA
DE SOLICITUD DE
DEVOLUCIN DE 2
SALDOS A FAVOR DE MESES
LOS EXPORTADORES
O PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
 Suspensin del PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(Art. 142 C.T.)

CUANDO LA DESDE EL DA
ADMINISTRACIN HBIL SIGUIENTE
REQUIERA AL A LA FECHA DE
INTERESADO PARA QUE NOTIFICACIN
DE CUMPLIMIENTO A UN DEL
TRMITE, EL CMPUTO REQUERIMIENTO
DE LOS REFERIDOS HASTA LA DE SU
PLAZOS SE CUMPLIMIENTO
SUSPENDE
EL DESISTIMIENTO (Art. 130 DEL C.T.)

El deudor tributario podr desistirse de sus

recursos en cualquier etapa del
procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de
la pretensin.
EL DESISTIMIENTO (Art. 130 DEL C.T.)

El escrito de desistimiento deber

presentarse con firma legalizada
del contribuyente o representante
legal. La legalizacin podr
efectuarse ante notario o fedatario
de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de
resolver aceptar el desistimiento.
La Apelacin
 ORGANOS ADMINISTRADORES Y
RESOLUTORES
O 2da. y ULTIMA
R INSTANCIA
G
TRIBUNAL FISCAL
ADMINISTRA-
A TIVA
N
O
S
ENTIDADES
SUNAT MUNICIPALIDAD
DER. PUBLICO
R
E
ORGANO
S 1ra.
O INSTAN ADMINIS-
L -CIA TRADOR
U
T
O
R
E
S
PROCEDIMIENTO DE APELACIN ANTE
EL TRIBUNAL FISCAL
RGANO COMPETENTE (Art. 143 C.T.)

El TRIBUNAL FISCAL es el rgano encargado de

resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y
local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones
sobre materia de tributacin aduanera.
 RECURSO DE APELACIN
(Art. 143 C.T)

1. Actos apelables :

La resolucin que resuelve un recurso

de reclamacin.

La resolucin ficta denegatoria de

reclamacin.
 RECURSO de Apelacin CONTRA LA
RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE
DESESTIMA LA RECLAMACIN

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin

Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo de:
- 9 meses o de 12 meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de Precios de Transferencia.

- 2 meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes

de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso.

- 20 das hbiles respecto de las resoluciones que establecen

sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre; el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin.
 2. Actos Apelables

Las resoluciones emitidas en cumplimiento

de lo dispuesto por el TF en anterior
resolucin ( Resoluciones de Cumplimiento)

Los actos de la Administracin cuando la

cuestin en controversia es de puro derecho
 APELACIN DE PURO DERECHO
ART. 151 C.T.
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles siguientes a
la notificacin de los actos de la Administracin

Cuando la impugnacin sea

de PURO DERECHO
 APELACIN DE PURO DERECHO
ART. 151 C.T.

Tratndose de una apelacin de puro derecho contra

resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento y cierre, as como las resoluciones que
las sustituyan el plazo para interponer sta ante el
Tribunal Fiscal ser de 10 das hbiles

Si se apela vencido los plazos sealados

deber pagarse o afianzarse el ntegro de la
deuda actualizada materia de la resolucin de
determinacin o de multa apelada
 APELACIN DE PURO DERECHO
ART. 151 C.T.

POR CONTROVERSIA DE PURO DERECHO ES

AQUELLA EN LA QUE SLO SE HA DE
DISCUTIR EL RGIMEN LEGAL DE LA
SITUACIN DE HECHO MATERIA DE
DISCUSIN.
NO EXISTIENDO POR TANTO HECHOS QUE
PROBAR
 REQUISITOS FORMALES DE LA
APELACIN

Copia de resolucin impugnada.

Poder de representacin vigente.

Escrito fundamentado con firma del

letrado donde la defensa es cautiva.

Hoja de Informacin Sumaria.

 REQUISITOS FORMALES DE LA
APELACIN

Plazo de 15 das hbiles desde la notificacin de la Resolucin

Apelada (sin pago previo)
Plazo de 30 das hbiles desde la notificacin certificada de la
Resolucin Apelada tratndose de las Resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia (sin pago previo)
.Plazo mximo de 6 meses desde notificada la Resolucin
Apelada (Luego de haber pagado la deuda si se formula fuera
de los 15 das hbiles.)

IMPORTANTE:

A falta de algn requisito la Administracin Tributaria dar un plazo de 15

das para subsanarlo
5 das cuando se trate de comiso, cierre o internamiento
APELACIN CONTRA CIERRE, COMISO O
INTERNAMIENTO
ARTCULO 152 DEL C.T.

Las resoluciones que

resuelvan las
reclamaciones Podrn ser
contra aqullas que apeladas ante el
establezcan sanciones Tribunal Fiscal
de dentro de los 5
internamiento, das hbiles
comiso y cierre, siguientes a los
as como de su notificacin
las resoluciones
que las sustituyan
 APELACIN CONTRA CIERRE, COMISO O
INTERNAMIENTO
ARTCULO 152 DEL C.T.
Ante el rgano
El recurso de recurrido;quien dar
apelacin la alzada luego de
deber ser verificar que se ha
presentado cumplido con el
plazo
El apelante
deber Dentro de los 5 das
ofrecer y actuar hbiles siguientes a
las pruebas la fecha de
que juzgue interposicin del
conveniente recurso
 APELACIN CONTRA CIERRE, COMISO O
INTERNAMIENTO
ARTCULO 152 DEL C.T.

El Tribunal Fiscal
dentro del plazo de
deber resolver 20 das hbiles
la apelacin

Contados a partir del da siguiente de la recepcin

del expediente remitido por la Administracin
Tributaria
 PRESENTACIN DE LA APELACIN
(Art. 145 C.T.)

El recurso de apelacin deber ser presentado

ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual,
y ... slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad...

elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30

das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin
 PRESENTACIN DE LA APELACIN
(Art. 145 C.T.)

Se elevar el expediente al Tribunal Fiscal

dentro de los 15 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin tratndose de la
apelacin de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre:

COMISO DE BIENES
INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE CIERRE DE
VEHCULOS SANCIONES DE ESTABLECIMIENTOS

AS COMO LAS RESOLUCIONES

QUE LAS SUSTITUYAN
 MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
(ART. 148 C.T.)
No se admitir como medio
probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario
RTF N 651-3-97 de 24.07.97 Prueba no
ofrecida en la reclamacin.
Tampoco podrn actuarse
medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el
caso contemplado en el
Artculo 147
RTF N 2394-4-96 de 08.11.96 Pruebas no
pueden exhibirse en un requerimiento
posterior
 MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
(ART. 148 C.T.)

EXCEPCIN

Cuando el deudor tributario demuestre que la omisin

de su presentacin no se gener por su causa

El Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor

tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia
 PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
(ART. 150 DEL C.T.)

USO DE LA PALABRA
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la
palabra dentro de los 45 das hbiles, de interpuesto el recurso de
apelacin contados a partir del da de presentacin del recurso.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que

resuelvan reclamaciones sobre sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin
Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los
cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin (...)
 PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
(ART. 150 DEL C.T.)

EL TRIBUNAL FISCAL NO CONCEDER

EL USO DE LA PALABRA CUANDO

Cuando considere que la apelaciones de puro derecho presentadas

no califican como tales.

Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.

En las quejas

En las solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin.

SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN* (ART. 153 DEL C.T.)

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe

recurso alguno en la va administrativa

No obstante, el Tribunal, de oficio, podr corregir errores

materiales o numricos, ampliar su fallo sobre
puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso
de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual
deber ser formulada por nica vez por la Administracin
Tributaria o por el deudor tributario.
Debe ser dentro del plazo de 10 das hbiles,
contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin.
 SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN* (ART. 153 DEL C.T.)

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el

contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelvan estas solicitudes,
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin. Las solicitudes que
incumplieran lo antes mencionado no sern admitidas a
trmite.
 Fin de la etapa administrativa

LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL

PUEDE SER IMPUGNADA MEDIANTE
ACCIN CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA
ANTE EL PODER JUDICIAL ( Art. 157 CT)