Captulo 1

Marco de Referencia para

Evaluacin de Calidad

Descripcin General
Uno de los activos ms importante de auditora interna es su credibilidad frente a las partes
interesadas. Para ofrecer ayuda creble y presentar retos constructivos a la direccin, los audi-
tores internos deben ser percibidos como profesionales. El profesionalismo requiere que se
opere de conformidad con un conjunto de normas profesionales. Este captulo hace refe-
rencia a las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (Normas)
y dems documentos que forman parte del Marco Internacional para la Prctica Profesional
(MIPP). Explica cmo los mismos han evolucionado a medida que la profesin fue madu-
rando, y cmo se deberan adaptar para cada organizacin sin comprometer la conformidad
con las Normas. Particularmente, presenta y analiza la serie 1300 de las Normas, que trata
especficamente el tema evaluacin de calidad.

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 Las Normas Requieren Enfoque en
Aseguramiento de Calidad
Los directores de auditora interna (DAIs) necesitan asegurar que su departamento y cada
miembro de su personal desarrolle su actividad de conformidad con los componentes
mandatorios del MIPP, y tambin demostrar esta conformidad a las partes interesadas.
La nica manera de satisfacer estos requerimientos es a travs de un Programa eficaz de
Aseguramiento y Mejora de la Calidad (PAMC), que incluya evaluaciones internas continuas
y peridicas, as como evaluaciones peridicas externas realizadas por profesionales indepen-
dientes cualificados.

Las Normas han evolucionado con la Profesin

El mbito global y alcance en constante expansin de la auditora interna, fueron reflejados
y estimulados a travs de los cambios en las Normas del IIA. El cambio principal ocurri
en 1999 con la publicacin de una nueva definicin de auditora interna y el desarrollo
8 del Marco para la Prctica Profesional, que se convirti en el MIPP en 2009. La definicin
agrega consultora al rol de auditora interna, y ampla su alcance de control interno a los
procesos de gobierno, gestin de riesgos y control. Evaluar los procesos de gestin de riesgos
y gobierno es mucho ms desafiante y relevante que control solamente. Requiere que audi-
tora interna opere a un nivel ms alto y estratgico. Para operar a este nivel, los auditores
internos necesitan un mayor grado de credibilidad con sus partes interesadas.

Aseguramiento de Calidad ha evolucionado con las Normas

Las Normas originales (1978) decan que el director de auditora interna deba establecer
y mantener un programa de aseguramiento de calidad que incluya una evaluacin externa
(EC) cada tres aos. El perodo de tres aos fue elegido en base a la gua del U.S. Government
Accountability Office (U.S. GAO). En la revisin de las Normas en 2002, el IIA modific
el perodo a cinco aos, considerado ms apropiado para auditora interna.

Manual de Evaluacin de Calidad para la Actividad de Auditora Interna

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 E l MI P P

La calidad de la auditora interna est establecida en el MIPP, que consiste de guas obliga-
torias y muy recomendadas.

9
Guas Obligatorias
Las guas obligatorias son consideradas esenciales para la prctica profesional de auditora
interna. Todas las guas obligatorias son sometidas a la revisin de los profesionales alrededor
del mundo, a travs del proceso de comunicacin de borradores. Las forman tres componentes:

Definicin de Auditora Interna: La auditora interna es una actividad indepen-

diente y objetiva de aseguramiento y consultora, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

Cdigo de tica: Principios y Reglas de Conducta que definen el comporta-

miento tico del auditor interno profesional.

Normas Internacionales para la Prctica Profesional de Auditora Interna:

Las Normas constituyen el marco de referencia principal para evaluaciones
internas y externas de calidad.

Captulo 1 Marco de Referencia para Evaluaciones de Calidad

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 Guas Muy Recomendadas
Las guas muy recomendadas ayudan a los auditores internos a comprender y aplicar las
Normas. Tambin pueden proveer orientacin para ir ms all de la conformidad y lograr un
nivel superior de valor aadido al abordar temas de inters no necesariamente relacionados
con una Norma especfica. Los Consejos para la Prctica y las Guas Prcticas se encuentran
disponibles a los miembros del IIA a travs de los portales de internet global.theiia.org, na.
theiia.org y de los Institutos alrededor del mundo. Los Documentos de Posicin tambin
se encuentran disponibles a miembros y no-miembros del IIA en los mismos portales de
internet.

Los Consejos para la Prctica ayudan a los auditores internos a aplicar la

Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica y las Normas, y a
promover mejores prcticas. Los Consejos para la Prctica abordan enfoque,
metodologa y otras consideraciones de auditoria interna, sin incluir procesos
y procedimientos detallados. Presentan prcticas y sugerencias sobre temas de
aplicacin internacional, nacional, o de trabajos e industrias especficas, as
como asuntos de naturaleza legal o regulatoria. La seccin de Referencias de
10
este Manual contiene una lista de los Consejos para la Prctica relacionados
con evaluacin de calidad.

Las Guas Prcticas proveen orientacin ms detallada para desarrollar acti-

vidades de auditora interna. Incluyen procesos y procedimientos especficos
tales como herramientas, tcnicas, programas y enfoques paso-a-paso, con
ejemplos de resultado.

Los Documentos de Posicin ayudan a las partes interesadas no slo a aquellos

en la profesin a entender el impacto, rol y responsabilidad que asume audi-
tora interna respecto a temas significativos de gobierno, riesgo y control.

A continuacin incluimos la Norma 1300 completa, porque define los requerimientos para
un programa de aseguramiento y mejora de la calidad. La norma fue actualizada como parte
de la revisin 2013 de las Normas.

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 Norma 1300 Programa de Aseguramiento y Mejora de la
Calidad

1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad

El director de auditora interna debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento
y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna.

Interpretacin:

Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad est concebido para permitir una evaluacin
del cumplimiento de la definicin de auditora interna y las Normas por parte de la actividad de
auditora interna, y una evaluacin de si los auditores internos aplican el Cdigo de tica. Este
programa tambin evala la eficiencia y eficacia de la actividad de auditora interna e identifica
oportunidades de mejora.

1310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la

calidad
11
El programa de aseguramiento y mejora de la calidad debe incluir tanto evaluaciones internas
como externas.

1311 Evaluaciones internas

Las evaluaciones internas deben incluir:

El seguimiento continuo del desempeo de la actividad de auditoria interna, y

Autoevaluaciones peridicas o evaluaciones por parte de otras personas dentro

de la organizacin con conocimientos suficientes de las prcticas de auditora
interna.

Interpretacin:
El seguimiento continuo forma parte integral de la supervisin, revisin y medicin del da a
da de la actividad de auditora interna. Est incorporada en las prcticas y polticas de rutina
usadas para administrar la actividad de auditora interna, y utiliza procesos, herramientas e

Captulo 1 Marco de Referencia para Evaluaciones de Calidad

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 informacin considerados necesarios para evaluar el cumplimiento de la definicin de auditora
interna, el Cdigo de tica y las Normas.

Las evaluaciones peridicas se realizan para evaluar el cumplimiento de la definicin de auditora

interna, el Cdigo de tica y las Normas.

Los conocimientos suficientes de las prcticas de auditora interna requieren un entendimiento de

todos los elementos del Marco Internacional para la Prctica Profesional.

1312 - Evaluaciones externas

Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco aos por un evaluador o
equipo de evaluacin cualificado e independiente, proveniente de fuera de la organizacin.
El director de auditora interna debe tratar con el Consejo:

La forma y frecuencia de las evaluaciones externas; y

Las cualificaciones e independencia del evaluador o equipo de evaluacin

externo, incluyendo cualquier conflicto de intereses potencial.
12
Interpretacin:

Las evaluaciones externas pueden realizarse como una evaluacin externa completa o una
auto-evaluacin con validacin externa independiente.

Un evaluador o equipo de evaluacin cualificado demuestra su competencia en dos reas: la

prctica profesional de la auditora interna y el proceso de evaluacin externa. La competencia
puede demostrarse a travs de un equilibrio de experiencia y conocimiento terico. La expe-
riencia obtenida en organizaciones de tamao similar, complejidad, sector o industria y de similar
contenido tcnico es ms valiosa que la experiencia en otras reas menos relevantes. En el caso de
un equipo de evaluacin, no es necesario que todos los miembros cuenten con todas las competen-
cias; es el equipo en su conjunto el que est cualificado. El director de auditora interna utilizar
su juicio profesional para valorar si un evaluador o equipo de evaluacin demuestra la compe-
tencia suficiente para considerarse cualificado.

Un evaluador o equipo de evaluacin independiente es aqul que no tiene conflictos de intereses

reales o aparentes, y no forma parte ni est bajo el control de la organizacin a la cual pertenece
la actividad de auditora interna.

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 1320 Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora de la
calidad
El director de auditora interna debe comunicar los resultados del programa de asegura-
miento y mejora de la calidad a la alta direccin y al Consejo.

Interpretacin:

La forma, el contenido y la frecuencia de la comunicacin de resultados del programa de

aseguramiento y mejora de la calidad se establecen mediante comentarios con la alta direccin
y el Consejo, y tienen en cuenta las responsabilidades de la actividad de auditora interna y del
director de auditora interna segn lo indica el estatuto de auditora interna. Para demostrar el
cumplimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas, Los resultados
de las evaluaciones peridicas internas y externas se comunican al finalizar tales evaluaciones, y los
resultados de la vigilancia continua se comunican al menos anualmente. Los resultados incluyen la
evaluacin del evaluador o equipo de evaluacin con respecto al grado de cumplimiento.

1321 Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales para

el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna 13

El director de auditora interna puede manifestar que la actividad de auditora interna cumple
con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna slo si
los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad apoyan esa declaracin.

Interpretacin:

La actividad de auditora interna cumple con las Normas cuando alcanza los resultados descritos
en la definicin de auditora interna, el cdigo de tica y las Normas.

Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad incluyen los resultados tanto
de las evaluaciones internas como de las externas. Toda actividad de auditora interna tendr
resultados de evaluaciones internas. Aquellas actividades cuya existencia exceda los cinco aos
tendrn tambin resultados de evaluaciones externas.

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 1322 Declaracin de incumplimiento
Cuando el incumplimiento de la definicin de auditora interna, el Cdigo de tica o las
Normas afecta el alcance u operacin general de la actividad de auditora interna, el director
de auditora interna debe declarar el incumplimiento y su impacto ante la alta direccin y
el Consejo.

Aplicacin del MI P P
El MIPP constituye la base fundacional para una auditoria interna de calidad. Es aplicable
a todos por igual, pero la prctica de auditora interna debe adaptarse a ciertos factores tales
como el entorno legal, regulatorio y cultural de la organizacin, la industria, el tamao y las
expectativas de las partes interesadas. El DAI debe adaptar la auditora interna al entorno
de la organizacin siempre manteniendo conformidad con las Normas y los evaluadores
deberan tomar esta adaptacin en consideracin. La figura 1-1 del informe del IIAs 2010
Common Body of Knowledge (CBOK) presenta una perspectiva til sobre alguno de estos
factores especficos que deben ser considerados.
14
La auditora interna puede tener un grado menor de madurez en pases emergentes, empresas
privadas no cotizadas en bolsa, entidades sin fines de lucro, pequeas compaas y organi-
zaciones con una actividad de auditora interna recientemente creada. Al mismo tiempo,
muchas actividades de auditora interna madura han obtenido su Cumple Generalmente
del sistema de evaluacin estndar del IIA (Cumple Generalmente/Cumple Parcialmente/
No Cumple) y quisieran una evaluacin o rating superior que reconozca sus prcticas
destacadas. Para estas organizaciones, un modelo de madurez podra ser usado para comple-
mentar o reemplazar el sistema de evaluacin estndar. Ejemplos de modelos de madurez se
encuentran disponibles en Internet, y al momento de esta publicacin se anticipaban guas
adicionales del IIA al respecto.

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 Valor de la Auditora Interna

Determinado por

La contribucin de la actividad de auditora interna a

los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control, Medido y Indicadores de desempeo de AI.
percibida por el consejo de administracin, direccin afectado por Evaluador del desempeo de AI.
alta y otras partes interesadas.

Afectado por

Leyes y Estructura Caractersticas Normas de AI Actividades Caractersticas Caractersticas

Regulaciones de Gobierno de la Actividad de Auditora de la del Encuestado
Corporativo, de AI
Uso Organizacin
Comit de Nivel de Alcance Edad
Auditora
Historia Cumplimiento Contenido del Region Sexo
Planificacin Adecuacin informe de Nmero total Nivel de
Estrategia de auditora de empleados educacin

PAMC
Auditora Comunicacin Total de activos Especializacin
Evaluacin de

Herramientas, de hallazgos Total de acadmica

calidad externa

habilidades y Seguimiento ingresos o Cargo

competencias de acciones presupuesto Experiencia
Cambio correctivas Tipo de

profesional
de roles industria Certificacin
Alcance de las profesional
operaciones Nmero total
de aos como 15
DAI
Linea de
dependencia
40 horas de
entrenamiento
formal

Interaccin/
Frecuencia Comunicacin
de informes
Interna o
de control
Estatuto/ externalizada
interno,

estrategia
contenido, etc. formal de la
actividad de
AI, etc
Nombramiento
del DAI
Nombramiento
del proveedor
de servicios
de AI

Figura 1-1: Marco Conceptual de Medicin de Valor Agregado

por Auditora Interna

Captulo 1 Marco de Referencia para Evaluaciones de Calidad

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 Programa de Aseguramiento y
Mejora de la Calidad
La calidad requiere monitoreo y mejora continua. Especficamente, los componentes requeridos
por el PAMC son el monitoreo continuo y evaluaciones peridicas de calidad internas y externas.

Evaluacin Interna de Calidad

Las evaluaciones internas requieren el monitoreo continuo de la actividad de auditora
interna, unido a auto-evaluaciones peridicas. Estas evaluaciones internas deberan ser rea-
lizadas por personal de la actividad de auditora interna bajo la direccin del DAI. La falta
potencial de independencia debe ser reconocida. El DAI debe seleccionar y respaldar a los
evaluadores internos para garantizar el mayor nivel de objetividad posible.

Las evaluaciones internas se realizan a travs de:

1. Monitoreo continuo del desempeo de la actividad de auditoria interna,

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2. Auto-evaluaciones peridicas o evaluaciones por parte de otras personas dentro de
la organizacin con conocimientos suficientes de las prcticas de auditora interna.

Evaluacin Externa de Calidad

Las evaluaciones externas pueden llevarse a cabo de dos maneras, a travs de:

1. Una evaluacin completa por parte de un evaluador o equipo de evaluacin

cualificado e independiente,

2. Una auto-evaluacin con validacin independiente, esta ltima realizada por

un evaluador o equipo de evaluacin cualificado e independiente.

Estas evaluaciones son realizadas tpicamente por un equipo contratado a tal efecto. Si
hubiese limitaciones de presupuesto, otra opcin podra ser la evaluacin de colegas, rea-
lizada entre por lo menos tres organizaciones independientes, donde la actividad de audi-
toria interna es evaluada por un equipo de las otras organizaciones.

Los componentes del PAMC son discutidos en ms detalle en los prximos captulos.

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