Detracciones -Percepciones -

Retenciones
Que son los sistemas de pagos
adelantados del IGV?
Son sistemas implementados por el Estado para combatir la
evasin tributaria en el IGV, y se aplican en forma
adelantada en las operaciones afectas a este impuesto para
que luego sirvan de crdito en su liquidacin mensual (en el
caso de las retenciones y percepciones) y en el caso del
sistema de detracciones o SPOT, ste sirve para
generar fondos a los contribuyentes para pagar no slo el
IGV, sino distintas deudas tributarias.
 Detracciones Percepciones Retenciones

Consiste en el descuento El vendedor, en calidad de Si usted es proveedor de o

que efecta el adquiriente agente de percepcin, alguna empresa que ha sido
de un bien o servicio afecto percibe del importe de la designada como agente de
al sistema, de un porcentaje operacin un porcentaje retencin, esta le retendr
del importe a pagar por adicional a cancelar, por el 6% del total de la
estas operaciones, para parte del cliente. operacin, pagndole por la
luego depositarlo en el El proveedor designado transaccin el 94% de sta.
Banco de la Nacin, en una como agente de percepcin Esta retencin o
cuenta corriente a nombre es el obligado a ingresar al retenciones, las podr
de su proveedor. ste, por fisco el monto de las deducir del IGV que le
su parte, utilizar los fondos percepciones efectuadas. corresponda pagar.
depositados en su cuenta En la venta interna o en la
para efectuar el pago de sus importacin, los montos
obligaciones tributarias. pagados en la percepcin
sern aplicados como
deducibles del IGV que les
corresponda pagar.
 Sistema de Detracciones

Cmo determinar si una prestacin de

servicio, se encuentra en este sistema o no?,

Qu porcentaje aplicar para la detraccin?

Cmo realizar el registro contable de esta

operacin?
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11080_63010.pdf
 Anexo 1: Bienes a ser Anexo 2: Bienes a ser Anexo 3: Servicios
controlados controlados por el controlados por el uso
en el traslado uso del crdito fiscal. del crdito fiscal.

1. Venta gravada con 1. Venta gravada con 1. Servicios gravados

IGV. IGV . con IGV.
2. Retiro considerado 2. Retiro considerado
venta. Venta.
3.Traslado no
originado en una
operacin de venta.

* Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta de

inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose dicha
operacin al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.
 Quines son los sujetos obligados a
efectuar el depsito?
Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3 Venta de inmuebles

1.1. En la venta 2.2En la venta 3.1. El usuario del 4.1.El adquirente

gravada con el IGV: gravada con el IGV: servicio cuando se emita
i) El adquiriente. i) El adquiriente. factura.
ii) El proveedor ii) El proveedor 3.2. El prestador del 4.2. El proveedor
1.2. En el retiro 2.2. En el retiro servicio, cuando cuando:
considerado venta, considerado venta: reciba la totalidad i) El comprobante
el sujeto del IGV. El sujeto del IGV. del importe de la sea una boleta de
1.3. En los operacin sin venta.
traslados, el haberse acreditado ii)Reciba la
propietario de los el depsito totalidad del
bienes que realice o respectivo. importe.
encargue el
traslado.
 Oportunidad de efectuar el Depsito

Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3

Con anterioridad La venta gravada con el IGV: El Usuario del Servicio:
al traslado de los El Adquiriente: Hasta la fecha de pago Hasta la fecha de pago
bienes. parcial o total al proveedor o dentro parcial o total al
De tratarse de del 5 da hbil del mes siguiente a prestador del servicio o
retiro de bienes, aquel en que se anote el comprobante dentro del 5 da hbil
se realizar en la de pago en el Registro de Compras, lo del mes siguiente a
fecha del retiro que ocurra primero. aquel en que se anote
o en la fecha en El proveedor: dentro del 5 da el comprobante de pago
que se emita el hbil siguiente de recibido el importe en el Registro de
comprobante total de la operacin. Compras, lo que ocurra
de pago, lo que El proveedor: hasta la fecha de primero.
ocurra primero. entrega del importe consignado en la El prestador del
En el caso de Pliza por parte de la Bolsa de servicio; dentro del 5
i n t erc a m b i o Productos. da hbil siguiente de
de servicio de El retiro considerado venta , se recibida la totalidad del
transformacin realizar en la fecha del retiro o en la importe de la
de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante operacin.
fecha de pago. de pago, lo que ocurra primero.
 Operaciones exceptuadas del Sistema
ANEXO 1 ANEXO 2
Cuando el importe o la El importe de la operacin
suma de los importes de sea igual o menor a
las operaciones sujetas al S/. 700.00
sistema sea igual o 2. Se emita comprobante
menor a 1/2 UIT por cada de pago que no permite
unidad de transporte. sustentar crdito fiscal,
2. En la venta gravada con saldo a favor del
IGV, cuando por la exportador, o cualquier
operacin se emita: otro beneficio vinculado
i) Pliza de adjudicacin al IGV.
con ocasin del 3. Se emitan documentos a
remate o adjudicacin por que se refiere el numeral
martilleros pblicos, 6.1 del articulo 4. del RCP
ii) Liquidacin de compra. (Recibos de serv.
Pblicos, entre otros)
4. Se emita liquidacin de
compra.
ANEXO 3
)El importe de la operacin
sea igual o menor a S/.
700.00
b)Se emita CP que no
permita sustentar credito
fiscal,
costo o gasto para efectos
tributarias
c)Se emitan documentos a
que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4. del RCP
(Recibos de serv. Pblicos,
entre otros)
d)El usuario del servicio
sea un no domiciliado.
 Monto del depsito
El monto del depsito resultar de aplicar los
porcentajes que se indican para cada uno de los
Anexos sujetos al Sistema sealados en la
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-
2004/SUNAT, sobre el importe de la operacin.

Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin

Utilizacin de los Montos depositados
en la cuenta:
Los fondos de las cuentas bancarias pueden ser
destinados para el pago de:
Deudas tributarias por concepto de tributos o multas
que constituyan ingreso del Tesoro Pblico
(incluyendo aranceles) y las originadas por
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Costas y gastos en que la SUNAT hubiere incurrido.
 Comprobante de Pago
Los comprobantes de pagos que se emitan por las
operaciones sujetas al sistema:
No podrn incluir operaciones distintas a estas.
Debern como informacin no necesariamente
impresa la frese: Operaciones Sujetas al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
Constancia de detraccin en el registro
de compras
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el

depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las

constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para

lo cual aadirn dos columnas en dicho registro.

Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia

de depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se

mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto

de los cuales se efectu el depsito.

 Operaciones en moneda extranjera:
Se convertir a moneda nacional

T/C promedio ponderado venta publicado por la

SBS en la fecha en que se origine (nacimiento) la
obligacin tributaria del IGV, o en la fecha que se
deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.

Si no se publica, se utilizar el ltimo publicado.

 Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los requisitos
para solicitar la libre disposicin de fondos, ya contemplados
en la RS N 183-2004/SUNAT, indicndose que el solicitante
no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:
Tener deuda pendiente de pago.
Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Infracciones y sanciones aplicables al SPOT
 Mediante Resolucin Superintendencia N 254 2004/SUNAT, se cre el
rgimen de gradualidad para el SPOT, en otras palabras las multas derivadas
del SPOT tendrn un descuento si subsanamos dicho error.

Si se realiza el depsito de la detraccin dentro de los cinco (5) das hbiles

siguientes al vencimiento del plazo, gozar de una reduccin del 100% de la
sancin; si se regulariza entre el sexto (6) al dcimo quinto (15) da hbil del
vencimiento del plazo, se acoge a una reduccin del 70% de la sancin; y Si
regulariza despus del dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el
momento anterior de la notificacin de la SUNAT, la reduccin ascender al
50% de la sancin.
 RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT

Resolucin de Superintendencia N 254-

2004/SUNAT, modificado por la Resolucin de
Superintendencia N 252-2012/SUNAT
 Caso Prctico
La empresa RVM SAC recibe una factura con fecha de
emisin 15/07/2012 por servicio de asesora empresarial por
el monto de S/. 4,500.00. RVM SAC registro la factura en el
registro de compras en el periodo julio 2012, el depsito de
la detraccin se realizo el da 16/082012.
Existe alguna infraccin?
El plazo para realizar el depsito en este caso era dentro del
5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras. Por lo tanto la fecha mxima era 07/08/2012.
Por lo tanto la multa ser:

Monto de la operacin: 4,500.00

Monto de la operacin: 12%

Detraccin 540

Multa (50% de la 270

detraccin)
 Rgimen de Gradualidad
Plazo mximo 07/08/2012

Deposit 7mo da hbil de vencido el plazo

Descuento 70% sobre la multa

Multa (50% de la detraccin) 270

Multa a Pagar 81
Detraer por una operacin no
afecta al Sistema de
detracciones. Qu pasa con el
crdito fiscal?
 Siempre surgen problemas para las empresas usuarias
de servicios o vendedores de bienes que cometen el
error de detraer por una operacin que no se
encuentra afecta al Sistema de detracciones usando el
crdito fiscal.
No hay problema porque al final el usuario del servicio
no se encontraba en la obligacin de efectuar la
detraccin; por lo que, el uso del crdito fiscal es
vlido.
 Utilizacin del crdito fiscal-
limitaciones
El crdito fiscal se ejercer a partir del periodo tributario en
que se realice la detraccin.
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin,
obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en
que se anota el comprobante de pago en el registro de compras,
siempre y cuando el depsito se haya efectuado en el momento
establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se
ejercer a partir del periodo en que se acredite el depsito.
 REGIMEN DE RETENCIONES
R.S. N 037-2002/SUNAT

Supuestos: Operaciones de venta de bienes, primera venta de

bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravadas con dicho impuesto.
 REGIMEN DE RETENCIONES
R.S. N 037-2002/SUNAT
RETENCIONES EN EXCESO:

La retencin correspondiente al monto de las notas de

crdito mencionadas en el prrafo anterior podr
deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado esta.

Se aplica como un crdito contra las futuras

retenciones
 RGIMEN DE RETENCIONES
Excepcin de la obligacin de retener (artculo
3).

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago

efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/700 00) el monto d los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.

Si se realiza el pago de varias facturas al mismo

PROVEEDOR an cuando correspondan a diferentes
operaciones, pero que sumadas en conjunto superan
los S/700.00 Nuevos Soles, corresponde realizar la
retencin.
 REGIMEN DE RETENCIONES
Operaciones excluidas de la retencin (art. 5).
No se efectuar la retencin del IGV en las siguientes
operaciones:

a. Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes.

b. Con otros sujetos que tengan la calidad de agentes de
retencin.
c. Cuando se emitan documentos contemplados en el artculo 4
numeral 6.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras respecto de las cuales no se permita
ejercer el crdito fiscal.
 REGIMEN DE RETENCIONES
e. De venta y prestacin de servicios, respecto de las
cuales no exista obligacin de otorgar comprobante
de pago.
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones con el Gobierno Centra (Nacional) SPOT
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector
Pblico.
h. Realizadas con Proveedores que tengan la condicin
de Agentes de Percepcin.
 REGIMEN DE RETENCIONES
TASA DE LA RETENCIN (artculo 6).

Es del 6% del importe de la operacin.

* Importe de la operacin.- Suma total que queda obligado a

pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluido los tributos que graven la operacin.
 REGIMEN DE RETENCIONES
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN (artculo 7).

El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en

que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efecto la operacin gravada con el IGV.

PAGOS PARCIALES:

Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar

sobre el importe de cada pago.
 Rgimen de retenciones
Oportunidad de la retencin (artculo 7).
Moneda extranjera:

Para efecto del clculo del monto de la retencin, en las operaciones

realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la SBS en la fecha de pago.

En los das que no se publique se tomar el del ltimo da publicado

 Rgimen de retenciones

Aplicacin de las Retenciones (artculo 11).

El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que
corresponda la declaracin.

* El exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no

pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria.
 Rgimen de retenciones

El proveedor podr solicitar la devolucin de las

retenciones no aplicadas que consten en la declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de 3 (tres) periodos consecutivos.
 Rgimen de retenciones

Registro de comprobantes de pago sujetos a

retencin (artculo 12).

El proveedor podr abrir una columna en el Registro de

Compras, en la que se marcar:

a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se

encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito o crdito que modifican los comprobantes de
pago correspondientes a operaciones sujetas a retencin.
 Rgimen de retenciones
Cuentas y registro de control (artculo 13).

El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar las siguientes

cuentas y registros de control:

a) El Agente de Retencin.- Abrir en su contabilidad una cuenta

denominada IGV Retenciones por Pagar en dicha cuenta se controlar
mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en

el cual se controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por
pagar por cada proveedor.
 Rgimen de retenciones

b) El Proveedor.- Abrir una subcuenta denominada IGV

retenido dentro de la cuenta IGV. En dicha cuenta se
controlar las retenciones que le hubieran
efectuado los Agentes de retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
 Ley que regula las percepciones y retenciones - ley
28053
Artculo 4.- Aplicacin de las retenciones y/o percepciones
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la Ley
del IGV, cuando se cuente con retenciones y/o
percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos
anteriores, estas se deducirn del impuesto a pagar en el
siguiente orden:

a) las percepciones declaradas en el periodo.

b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin
del periodo correspondiente a percepciones declaradas en
periodos anteriores.
c) Una vez aplicadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn
las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
 Ley 28053

Artculo 6.- Solicitud de devolucin

Presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto General a las
Ventas, el contribuyente no podr arrastrar el monto cuya
devolucin solicita contra el Impuesto correspondiente a
los meses siguientes.
 Percepciones
Es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto
General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con
este impuesto.

El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente

est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.

Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT,
podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en
algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas
 Quines son los Agentes de
Percepcin?
La designacin de agentes de percepcin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT,
los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designacin o exclusin.
 Cul es el monto de la percepcin?
El importe de la percepcin del IGV ser
determinado aplicando sobre ,
los porcentajes sealados mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, los cuales debern encontrarse en un
rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento
(2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que
establezca el porcentaje, el monto de la percepcin
ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio
de venta, incluido el IGV.
 Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha
sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de
venta de materiales de construccin,
comprendidos en los numerales 13 al 17 del
Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que
dichos bienes sean entregados o remitidos a la
zona declarada en emergencia como consecuencia
del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a
percepcin se emita una factura o ticket que
otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea
tambin un sujeto designado como agente de
percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.
 Qu operaciones estn excluidas de
la percepcin?
No se efectuar la percepcin en:
Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:

Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de

entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".

El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de

Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
 El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico
Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o
educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones
educativas pblicas o particulares.
 Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales.
Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del
Apndice 1.

Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va

terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energa y Minas.

En el retiro de bienes considerado como venta.

Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.

En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).